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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

PERTINENCIA DEL MODELO DE GESTIN


CONTROL FISCAL PARA FORTALECER LA
CAPACIDAD DE GESTIN EN LAS
ORGANIZACIONES
Ctedra. Funciones de la Empresa
Ofelia Ramirez
16/02/2016

Autora: Ofelia Ramirez Aponte. Abogada, Especialista en Derecho Administrativo, Especialista


en Auditoria Forense, Especialista en Gerencia en Auditoria de Estado, Coach Skill certificada
internacionalmente, Coach Life y Coach Management Solutions.
1

Resumen
Se presenta la necesidad de reinterpretar el uso de la funcin de control y
lo que a ella es inherente, para lograr mediante su adecuado uso el saneamiento
y potenciacin de las organizaciones pblicas de carcter empresarial, fabril,
institucional y gubernamental a nivel nacional, para efectivamente fortalecer y de
modo tico la razn de ser que justifica su existencia. Para ello abordaremos el
estigma que asecha a esta funcin de la administracin y su relacin con el
establecimiento de responsabilidades generadas por comisin de irregularidades
relacionadas con la gestin, a partir de la emergencia resultante del acople
estructural y la pertinencia de los dominios disciplinares referidos a corpus
terico, metodolgico e instrumental del Control poltico y fiscal.
Summary
The need to reinterpret the use of the control function and what it is inherent
to achieve through proper sanitation and empowerment of public organizations of
business , industrial , institutional and governmental nature nationwide use is
presented for effectively strengthen and ethically the rationale that justifies its
existence . Order to tackle the stigma stalks the role of management and its
relation to the establishment of liabilities incurred for committing irregularities
related to management , resulting from the emergence of structural coupling and
relevance of disciplinary domains related to corpus methodological and
instrumental political and fiscal control .

Palabras Claves: Control. Sistema Nacional de Control Fiscal. Gestin.


Sostenibilidad. Complejidad. Transdisciplinariedad. Corrupcin.

Tabla de Contenido

Pgina
5

Introduccin

Diagnstico
Generalidades
Breve resea histrica del sistema de control fiscal en Venezuela
Concepto de Control Fiscal

La cultura de control y su relacin compleja entre s y con otros


sistemas universales

Cambios Relevantes en el Sistema Nacional de Control Fiscal

Control de Gestin

Objetivos del Sistema Nacional de Control Fiscal

Cambios Relevantes en Materia de Control Fiscal

Cambio de Paradigma
Aspectos Tcnicos para el Mejoramiento de la Gestin del Control Fiscal
El Control y su Impacto en el Mundo Actual
La Corrupcin como Elemento Distorsionante de Sistemas de Control
Sustentabilidad y Sostenibilidad como Factores Vulnerables ante la

9
10
12
12
13
13
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22
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27
30

Corrupcin
Sugerencias para Adecuar la Funcin de Control a las Realidades actuales
Conclusin
Referencias

32
34
37

Tabla de Imgenes

Pgina

Imagen N 1. Lo que no est cambiando y lo que est cambiando

21

Imagen N 2. La evaluacin de la Auditoria Interna

21

Imagen N 3 Mapa del modelo de gestin de control fiscal propuesto

36

Introduccin
El presente trabajo tiene como finalidad apoyar el proceso de mejoramiento
sobre la funcin de control y a partir de su mejor comprensin potenciar la
modernizacin de la gestin del Sistema Nacional de Control Fiscal, mediante
ajustes que logren la produccin de un Modelo Integrado de Gestin que sea patrn
y modelo a seguir por su rgano rector, la Contralora General de la Repblica, y
dems rganos del sistema.
Soportada en una funcin de la empresa tenida como clsica, la funcin de
control, se pretende sensibilizar en que su incidencia es un factor decisivo para
lograr el desarrollo de las organizaciones e instituciones, lo que permite identificar
que las caractersticas que se perciben se corresponden con las necesidades
reconocidas, a los efectos necesarios para lograr el acople estructural eficaz y
eficiente para el funcionamiento del sistema, bajo parmetros aceptables de calidad.
As mismo, se observ adecuado relacionar con la perspectiva de la
sustentabilidad y sostenibilidad como atributo de indispensable incorporacin para
el desarrollo de una gestin ajustada a las demandas actuales.
Aunado a ello, se busc satisfacer la justa inquietud del evaluador sobre la
capacidad de la aspirante a magister para desarrollar y definir un tema que sea
digno del esfuerzo que este nivel acadmico, por lo que se propone demostrar que
el tema elegido es plausible con las lneas de investigacin presentadas en la oferta
acadmica, y muy especialmente con la seleccionada por la aspirante.
Por ltimo, se espera despertar el inters del foro por la natural interconexin
que la aspirante piensa es evidente entre; el sistema nacional de control fiscal, el
modelo integrado de gestin gerencia- la sostenibilidad como un elemento de
necesaria incorporacin, las actualizaciones en las metodologas tcnicas (COSO
III) y la incorporacin de estilos de liderazgo que le amplen la visin (estilo coach),
metodologa de necesaria inclusin para acoplar la estructura. A su vez, aspira que
el lector identifique que las carencias generadas de la emergencia; debilidad en el
establecimiento de responsabilidades generadas por comisin de irregularidades
5

relacionadas con la gestin, ineficacia en el logro de objetivos, ausencia de un


modelo gerencial acorde a las necesidades; se encuentran ntimamente ligadas a
la forma en la cual es llevada la funcin de control a travs de la gestin del sistema
nacional de control fiscal en las organizaciones pblicas, pero que de igual modo se
extrapola y atae atae a las empresas privadas.

Diagnstico
Al observar los resultados de las actuaciones de control fiscal a travs del
impacto de la gestin de los diversos organismos del Estado en la comunidad
tenemos lo siguiente, en los antecedentes ms antiguos se traduca en impunidad,
en corrupcin, malversacin y peculado, sin embargo, puede afirmarse que al da
de hoy se ha incrementado el efecto de la falta de un ejercicio adecuado de la
funcin de control pues sigue sin verse el impacto positivo de tales evaluaciones, la
razn por la cual se afirma lo precedente es clara, demasiados controles vulnerados
en el acontecer de la vida nacional, caos y calamidades sufre hoy la sociedad,
producto del descontrol en el cual se encuentran las instituciones del Estado
sumergidas, ejemplo de ello son los siguientes casos:

La maleta de Guido Antonini Wilson, cargada con 790 mil 950 dlares en
efectivo1, cmo sali del pas este cargamento de dinero en efectivo cuando
supuestamente existen controles que evitan semejantes situaciones?,
cules fueron los controles vulnerados, dnde estn los responsables?
Quin ha visto el informe de auditora (si existe) de controles aduanales, e
incluso quien autoriza el viaje de terceros en naves oficiales de la nacin?

Caso de drogas en vuelo de Air France2, aunque la fiscala acus a 27


personas por su vinculacin con el trfico de 1.382 kilos de cocana,
incautados el 20 de septiembre de 2013 en Pars, tras haber sido
transportados en un vuelo de Air France, que parti del Aeropuerto
Internacional "Simn Bolvar" en Maiqueta, en ningn momento se escuch
del informe de contralora o de la unidad de auditoria interna segn el cul
se reconociera cul fue el punto vulnerable del control? o sobre los
responsables en este sentido a cul de los procesos est ligado el control
vulnerado y si fue evaluado en tiempos cercanos al evento descrito.

www.lapatilla.com/site/2013/09/28/gustavo-azocar-alcala-de-la-maleta-de-antonini-a-las-maletas-de-airfrance/
2
http://www.eluniversal.com/sucesos/141014/fiscalia-acusa-a-27-personas-por-caso-de-drogas-en-vuelode-air-france

Mafia de Pdval que dejaba pudrir los alimentos para generar nuevas rdenes
de compra, declaraba vencidos los productos para luego vendrselos a los
privados y los depositaba por largo tiempo para beneficiar a un grupo de
almacenadoras privadas, era una orquesta bien afinada bajo la batuta de
Luis Pulido, refleja el informe elaborado por dos ex gerentes y que lleg a
Miraflores antes del 25 de mayo.3 Sobre este particular tampoco existe
pronunciamiento de control pero es obvio que hubo vulneracin de controles
tanto en los organismos que realizaron las compras al exterior como en las
aduanas.

Caso Edme Betacourt. El FBI habra detenido a la ex ministra de Comercio,


Edme Betancourt, en relacin a un desfalco de 66 millones de dlares, de
acuerdo con una informacin de iReport CNN. Tambin, el FBI y el
Departamento de Justicia de Estados Unidos acusaron y detuvieron a Mara
de los ngeles Gonzlez de Hernndez, vicepresidenta de Finanzas del
Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela (Bandes) de recibir
al menos cinco millones de dlares en sobornos, a cambio de favorecer con
negocios a miembros de una empresa burstil estadounidense. Y
nuevamente, los rganos de control no advirtieron nada cuando es clsico,
propio de la competencia de control fiscal la evaluacin financiera y en ese
sentido no se advierte noticias que indiquen que haya alertado sobre esta
condicin.

Igualmente sucede con sectores como vivienda4 en el cual se aprob la


realizacin de una serie de soluciones habitacionales (misin vivienda) en la
cual no fueron tomadas en cuenta las exigencias legales de urbanidad, lo
que trae como consecuencia ms problemas de agua, electricidad, no existe
posibilidad de estacionamiento en la mayora de estas residencias as como
tampoco ascensores en edificios de hasta 16 pisos. Y no existe
pronunciamiento sobre esta situacin irregular, notese que se encuntyra en

http://www.noticias24.com/actualidad/noticia/158919/implican-a-12-gerentes-en-mafia-de-pdval/
http://www.eluniversal.com/nacional-y-politica/151021/denuncian-que-mision-vivienda-se-apropio-deterrenos-de-luz
http://www.el-nacional.com/caracas/Edificios-Mision-Vivienda-desmoronan_0_151187436.html
4

entredicho el material de construccin, de hecho en alguna vivienda en


Ciudad Caribia se cay una pared a solo dos meses de la entrega de lote de
soluciones habitacionales5.
As mismo, tenemos situaciones relacionadas con escases de medicamentos6,
alimentos7, insumos mdicos quirrgicos8, pero aparte de esto escases y
desabastecimiento incluso, para repuestos de toda ndole, obtencin de divisas,
inseguridad fsica e impunidad9 el reporte anual de la ONG Observatorio
Venezolano de Violencia estableci que en 2015 un total de 27.875 personas
murieron de manera violenta y la pregunta es. Si existen mecanismos, metodologas
y todo un entramado formal que permite la evaluacin de estos hechos, acciones u
omisiones que afectan de modo directo el bienestar de la colectividad, todo un
sistema con competencias definidas y legalmente establecidas, entonces, Cul es
la justificacin para que no se est logrando la correccin, el establecimiento
de responsabilidades y a fin de cuentas la mejora sustancial de la gestin
pblica, habida cuenta que el fin ltimo de la entelequia conocida como
Estado es el bienestar comn?.
Generalidades
Si bien es cierto en estos ltimos aos hemos sido vctima de un exceso de
regulaciones de control que han obstaculizado el ejercicio de derechos y entrabado
relaciones institucionales y comerciales, no es menos cierto que existe un modo
adecuado y requerido para el ejercicio de esta funcin por parte del Estado.
El control es una de las funciones de la administracin identificadas por Henry
Fayol en la obra clsica de la administracin Administracin Industrial y General10

http://www.conlallave.com/actualidad/se-cayo-la-pared-de-un-edificio-en-ciudad-caribia-a-solo-2-mesesde-su-entrega
6
http://www.bbc.com/mundo/noticias/2016/01/160125_venezuela_crisis_humanitaria_medicinas
7
http://escasezenvenezuela.blogspot.com/
8
http://www.venelogia.com/archivos/10399/
http://www.elnorte.com.ve/clinica-reporta-80-de-escasez-de-insumos-quirurgicos/
9
http://informe21.com/observatorio-venezolano-violencia-0
10
Fayol, H. Administration Industrielle et Gnrale, (1916), primera traduccin al espaol,1971, (1983).

y que al da de hoy, no ha perdido vigencia.11 Esto, hoy da tiene plena vigencia en


concordancia con la teora de la Separacin de Poderes y Funciones identificadas
por Montesquieu en 1748, segn la cual y originariamente se ramifica el poder
pblico en tres ramas, ejecutivo, legislativo y judicial, cada una autnoma en su
propio hacer pero controlables, unas por otras, especialmente, interesa a los fines
de este trabajo el control ejercido por el legislativo (Orlando, 2006)12 ya que de l se
desprende el control fiscal.
Muchos son los tipos y modos de efectuar la accin de control, el que nos
ocupa en este momento es el aplicado a travs del Sistema de Control Fiscal, visto
por (Vsquez, 2000:71)13 como: ... sistemas que se deben desarrollar para ejercer
la vigilancia de la gestin fiscal, (...) incluye el ejercicio de un control financiero, de
gestin y de resultados... (nfasis aadido).
El control por su parte, debido a las consecuencias que de l se generan pero
tambin y muy especialmente, al modo de ejercerlo, ha sido tenido desde que fue
identificado como funcin de la empresa y ms an, como actividad examinadora
del Estado, como una actividad punitiva, coercitiva, de polica, razn por la cual se
comprende que es por decir lo menos, la funcin ms repelida y generadora de
desagrado en las culturas organizacionales.
Breve resea histrica del sistema de control fiscal en Venezuela
En Venezuela, en los tiempos modernos el antecedente ms relevante viene
de 1938, con la creacin de la Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional, con
reformas en 1961 y en 197414, de la cual an quedan menos de 30 artculos
vigentes. Ley que se mantuvo, con sus reformas, por treinta y siete aos y que ech

11

Nota 1: Para los efectos de este trabajo se tiene que las funciones bsicas de la administracin, las
empresas, entre las cuales se encuentra el Control, son funciones reconocibles en toda estructura formal, sea
privada o pblica en la cual con o sin nimos de lucro concurran voluntades bien con el nimo de
enriquecimiento a cambio de una labor desempeada o en funcin de lograr el bienestar general y colectivo,
razn ltima que fundamenta y justifica la existencia del Estado.
12
Orlando, F. La Potestad Inquisitiva, 2006.
13
Vsquez, W. (2000) Control Fiscal y Auditora de Estado en Colombia.
14
Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional, Gaceta Oficial N 678 del 17/03/1961, con reforma parcial
publicada en Gaceta Oficial N 1660 de fecha 21/06/1974. Con Ley Derogatoria, Gaceta Oficial N 39238, de
fecha 10/08/2009

10

las bases a la institucin contralora, fundamentalmente en cuanto a la potestad de


averiguaciones administrativas.
Luego, los momentos ms relevantes en materia de control lo pautan segn
Orlando (2006)15, la Ley de 1975 que deroga buena parte de la Ley de Hacienda
Pblica ya sealada, por la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica
la cual fundamentalmente llen el vaco creado por la ley previa en materia de
control fiscal, causado por la evolucin y crecimiento de la administracin pblica,
como al desarrollo del rgimen jurdico al cual se sujeta la funcin contralora, da los
primeros lineamientos del control fiscal (aun sin esa denominacin), como sistema,
esta ley tuvo vigencia de veinte aos.
En 1996, es derogada por su reforma, cuyo principal aporte consisti en
innovar hacia un sistema nacional integrado de control externo e interno de la
administracin pblica nacional y esta a su vez fue derogada por la de 2000, que
viene a acoplarse a las demandas de la actual Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (CRBV)16, la que ratifica el carcter de la Contralora
General de la Republica como rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de
ingresos, gastos, bienes pblicos, le erige como parte del poder ciudadano e
introduce el concepto Sistema Nacional de Control Fiscal, disponiendo que la ley
determinar su organizacin y funcionamiento, con todo y esta transformacin
constitucional, los cambios presentados en la Ley Orgnica de la Contralora
General de la Republica y (ahora) del Sistema Nacional de Control Fiscal17
(LOCGRSNCF), son consecuentes y coherentes con los que vena viviendo la
institucin contralora, cambios que como observaremos y pretende establecer este
trabajo, pueden ser mejorados para aportar su efectiva contribucin a la gestin
gubernamental.

15

Freddy Orlando La Potestad Inquisitiva, 2006.


CRBV, Gaceta Oficial, Extraordinario N 5.453 del 24/03/2000, permaneciendo inalterado en la Enmienda
N1. Gaceta Oficial, Extraordinario N 5.908 de fecha 19/02/2009.
17
LOGRSNCF. Gaceta Oficial N 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001. Con reforma publicada en Gaceta
Oficial Extraordinario N 6.013, de fecha 23/12/2010.
16

11

Concepto de Control Fiscal


El Control Fiscal es definido (Vsquez, 2000: 52)18 del siguiente modo: ... el
Control Fiscal constituye una actividad de exclusiva vocacin pblica que tiende a
asegurar los intereses generales de la comunidad, representados en la garanta del
buen manejo de los bienes y recursos pblicos, de manera tal que se aseguren los
fines esenciales del Estado, de servir a aquella y de promover la prosperidad
general, cuya responsabilidad se confa a rganos especficos del Estado (...).
En ese sentido, se pronuncia la LOCGRSNCF19 y define lo que ha de tenerse
por control fiscal del siguiente modo: Artculo 4. A los fines de esta Ley, se entiende
por Sistema Nacional de Control Fiscal, el conjunto de rganos, estructuras,
recursos y procesos que, integrados bajo la rectora de la Contralora General de la
Repblica, interactan coordinadamente a fin de lograr la unidad de direccin de los
sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos
generales de los distintos entes y organismos sujetos a esta Ley, as como tambin
al buen funcionamiento de la Administracin Pblica.

La cultura de control y su relacin compleja entre s y con otros


sistemas universales:

Como bien se observa, es una definicin de un sistema complejo20, en el cual


se aprecian las partes definidamente y se concibe desde un todo interconectado,
(rganos, estructuras, recursos y procesos), es recursivo porque l en s mismo
genera causas efectos, consecuencias, de su efectividad depende el saneamiento
y mejoramiento de la gestin pblica pero de su inactividad o insuficiente praxis, se
permite el incremento de desviaciones en la administracin, l se reinventa y lo hace
desde las nuevas experiencias y cambios sociales.
La cultura de control es una propuesta que para ser comprendida en toda su
extensin, requiere ser percibida desde conceptos en los cuales incide de modo

18

Vsquez, W. Control Fiscal y Auditora de Estado. 2000.


LOCGRSNCF. Gaceta Oficial Extraordinario N 6.013, de fecha 23/12/2010.
20
Morn, E. Pensamiento Complejo. http://www.multiversidadreal.edu.mx/que-es-el-pensamientocomplejo.html
19

12

directo, bien como causa o como efecto. En los das actuales el hombre se
encuentra ante una realidad que le impone repensar y comprender la coexistencia
con su entorno en funcin de los siguientes fenmenos: globalizacin, tecnologas
de informacin y comunicacin (TICs), sustentabilidad y sostenibilidad, corrupcin,
complejidad, liderazgo y tercera guerra mundial. Factores que de por s generan
una influencia insoslayable, pero es consciente el lector qu en todos ellos debe
haber una ptima gestin de control? Todos los factores mencionados causan
impacto sobre cada individuo, empresa y organizacin gubernamental o de Estados,
son efectos aparentemente imperceptibles pero solamente comparables con
eventos tan estremecedores como los consecuenciales de la detonacin de una
bomba atmica.
Si su deseo es no slo sobrevivir, sino crecer y hacerlo de un modo que le
asegure su supervivencia y la de las generaciones futuras, si su deseo es de
mejoramiento y de trascendencia; aplicable a las individualidades, sociedades,
empresas y a las dems organizaciones formales as como a los Estados, es
pertinente ponderar y reencausar el modo en el cual se ejerce la funcin de control,
para ello se brinda una mirada sobre la citada funcin, su modo de concepcin y
ejecucin (gestin) como factor que puede determinar el destino de los elementos
que le confluyen y que previamente han sido sealados.
Cambios Relevantes en el Sistema Nacional de Control Fiscal

Control de Gestin

La norma rectora de esta materia ha establecido desde sus primeros cuerpos


normativos la existencia del control de gestin, ms sin embargo la atencin del
mismo ha despertado desde la promulgacin de la Ley Orgnica de la Contralora
General de la Repblica de 1995, teniendo su mayor manifestacin y atencin a
partir de la promulgacin de la LOCGRSNCF21 (2001), pues esta Ley presenta como
novedad que su mandato se encuentra esta vez apoyado en base constitucional,

21

LOGRSNCF. Gaceta Oficial N 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001. Con reforma publicada en Gaceta
Oficial Extraordinario N 6.013, de fecha 23/12/2010

13

pues fue en la CRBV22 (1999), cuando se erigi con el ms alto rango el deber de
observancia del control de gestin, y con l, el deber de crear el sistema de
indicadores que ilustrase la gestin de gobierno.
En materia de Control de Gestin, la CRBV, establece el deber de crear y
aplicar indicadores de gestin: Artculo 315. En los presupuestos pblicos anuales
de gastos, en todos los niveles de Gobierno, establecer de manera clara, para
cada crdito presupuestario, el objetivo especfico a que est dirigido, los resultados
concretos que se espera obtener y los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas
responsables para el logro de tales resultados. stos se establecern en trminos
cuantitativos, mediante indicadores de desempeo, siempre que ello sea
tcnicamente posible. El Poder Ejecutivo, dentro de los seis meses posteriores al
vencimiento del ejercicio anual, presentar a la Asamblea Nacional la rendicin de
cuentas y el balance de la ejecucin presupuestaria correspondiente a dicho
ejercicio.
Esta exigencia, es realmente poco atendida, y donde lo es generalmente se
satisface con indicadores inconsistentes o tan slo de primer grado, as vemos la
ms de las veces la informacin referida a cualquier cantidad de insumos, viviendas,
morbilidad (y cuando la menciona algn rgano oficial, referenciada por la cifra total
y nunca con un porcentaje o coeficiente).
As mismo, en cuanto a los parmetros establece la CRBV23: Artculo 141.
La Administracin Pblica est al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se
fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia,
eficiencia, transparencia, rendicin de cuentas y responsabilidad en el ejercicio
de la funcin pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho. (Negritas
propias).

22

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial, Extraordinario N 5.453 del


24/03/2000, permaneciendo inalterado en la Enmienda N1. Gaceta Oficial, Extraordinario N 5.908 de fecha
19/02/2009.
23
Gaceta Oficial, Extraordinario N 5.908 de fecha 19/02/2009. Enmienda N 1.

14

Objetivos del Sistema Nacional de Control Fiscal

En cuanto a los Objetivos del Sistema Nacional de Control Fiscal, son


claros, y se encuentran establecidos en la Ley especial de la materia en su artculo
23, a saber:

Fortalecer la capacidad del estado para ejecutar eficazmente funcin


de gobierno.

Lograr transparencia y eficacia en el manejo de los recursos del sector


pblico.

Establecer

responsabilidad por la comisin de

irregularidades

relacionadas con las gestiones de los organismos sometidos a control.


Estas caractersticas hacen del control fiscal un sistema complejo por la
naturaleza de las relaciones e interconexiones que se da entre unos y otros de sus
componentes. Es transdisciplinario por las caractersticas exigidas de conformacin
de equipos de alto nivel profesional, con confluencia de muchas profesiones, con
interrelaciones que producen productos que son la suma de los saberes especiales
de cada una de las profesiones que lo conforman.

Es

Cambios Relevantes en Materia de Control Fiscal


pertinente

reconocer

que

aunque

no

hayan

sido

aplicados

adecuadamente, se dieron los siguientes cambios relevantes en materia de control


fiscal con la llegada de la CRBV:

La potestad decisoria pas a la mxima autoridad de las unidades


de control, desde la entrada en vigencia de la LOCGRSNCF24.
Anteriormente las actuaciones de control eran instruidas y sumariadas
por el rgano de control pero decididas por la mxima autoridad del
organismo en el cual se sucediera el evento revelado. Por lo general
esto suceda luego de haber operado la prescripcin en el asunto del
cual se trataba.

24

LOCGRSNCF. Art 106. Gaceta Oficial Extraordinario N 6.013, de fecha 23/12/2010.

15

Se extrajo al control previo de las actuaciones de control25,


aunque existe una reserva de esa potestad que reposa en la autoridad
del Contralor General de la Repblica.

Cambio en la denominacin y reestructuracin26 de Unidades de


Contralora Interna a Unidades de Auditoria Interna. Se procur lanzar
la mirada al aspecto evaluador y consultor de la actividad, suprimiendo
la realizacin de un control previo que hasta entonces era realizada
por los rganos de control.

Establecimiento de la profesionalizacin y exigencia de altos


estndares en la prctica auditora27.

Eleccin por credenciales (mritos) de los Auditores Internos.28

Cabe acotar, todos estos principios se tutelan y protegen desde el ejercicio


de la funcin de control y su finalidad en palabras llanas es la bsqueda del
mejoramiento continuo de las gestiones pblicas al servicio del bienestar comn y
la actuacin transparente y tica de quienes hayan sido designados o electos en
cargos pblicos.
Cambio de Paradigma
Varias

respuestas

asoman

para

este

diagnstico,

generadas

del

conocimiento que la autora de este ejercicio argumentativo tiene sobre el tema en


virtud de su relacin con el mundo de control fiscal desde diferentes perspectivas,
a saber; como funcionaria pblica adscrita a unidades de auditora interna durante
los ltimos once aos, de ac obtiene el conocimiento de la prctica en el proceso,
25

LOCGRSNCF, Arts 124 y 125. Gaceta Oficial Extraordinario N 6.013, de fecha 23/12/2010.
Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Art. 190. Gaceta Oficial N 37.029 de
fecha 05-09-2000. ltima reforma en Gaceta Oficial Extraordinario N 6.154 del 19-11-2014
26

27

LOCGRSNCF. Art 14.2. Gaceta Oficial Extraordinario N 6.013, de fecha 23/12/2010.


Normas Generales de Auditoria de Estado, Art 4. Gaceta Oficial N 40.172 del 22/05/2013.
Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoria de Estado. (2011) Seccin de Normas.
Planificacin de la Auditoria. Equipo de Trabajo
28
LOCGRSNCF. Art 27 y Sgts. Gaceta Oficial Extraordinario N 6.013, de fecha 23/12/2010.
Reglamento sobre los Concursos Pblicos para la Designacin de los Contralores Distritales y Municipales y
los Titulares de las Unidades de Auditora Interna de los rganos del Poder Pblico Nacional, Estadal,
Distrital y Municipal y sus Entes Descentralizados. Gaceta Oficial N 39.350 del 20/01/10.

16

pero adems como participante de la especializacin dictada por la Universidad


Simn Bolvar denominada Especializacin en Gerencia en Auditora de Estado29,
de ac obtuvo la visin de once instituciones del Estado que coexistan en la
experiencia de sus funcionarios, ha recibido actualizaciones en el centro de altos
estudios de la Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(COFAE), en donde ha reconocido el estilo o sello personal de que distingue a los
instructores del premencionado centro, as como tambin ha sido ya facilitadora ya
por siete aos de temas relacionados con el proceso de auditora interna para
funcionarios de diferentes organismos y entes del estado. De manera que la opinin
que prosigue es percepcin de quien conoce el tema a modo directo y referencial
por las distintas relaciones que en 360 ha podido recopilar.
En ese sentido los aspectos con oportunidades de mejora y relevantes a
nuestros intereses son los siguientes:

La actividad de control se encuentra estigmatizada por los dems


miembros de las organizaciones pblicas (administracin activa), no
reconocen ni encuentran su utilidad, pero peor an, los funcionarios
adscritos a las unidades de control por lo general dan la razn en este
sentido.

Con la introduccin del control de gestin se instal un aforismo,


segn la cual ellos dejaron de ser policas, pero la realidad es que hasta
ahora tampoco sealan en que cosa se constituyeron si dejaron de ser
aquello, como tampoco responden que cosa sucede cuando en medio de
una actuacin de control aparecen situaciones generadoras de
responsabilidad administrativa frente a ese rasgo opresor del cual se
pretenden deslastrar.

29

Nota2: La cual es fruto del convenio primero entre la Asamblea Nacional y la Universidad Simn Bolvar y
luego entre la Contralora General de la Republica y la casa de estudios. Y se ilustra en el Boletn Informativo
Julio 2001 N 8, ao 9. http://www.usb.ve/conocer/pdf/boletin_secret.pdf de la Universidad Simn Bolvar
y del CGR. Informe de Gestin 2000. Gestin Interna
http://www.cgr.gob.ve/pdf/noticias/gestion2000/9gesinterna-F.pdf

17

Las mximas autoridades de las unidades de control dejaron de


serlo por designacin para ser electas mediante concurso de
credenciales, en la actualidad se relajaron suficientemente las
exigencias de dicho concurso, as como resulta penosa la interpretacin
o manejo que el rgano superior da con relacin al requisito de suficiencia
moral y tica al calificar a los postulados, lo que genera una suerte de
definicin del concurso que hace brecha con los mritos exhibidos. Ms
all de esto, en la actualidad una gran cantidad de unidades de control
tienen una autoridad interina (designada por la mxima autoridad del ente
u organismo) ms los que han sido removidos y sustituidos por motivo de
intervencin adelantada por la CGR, a esto smele la frecuente
insuficiencia de funcionarios adscritos en la plantilla de las unidades de
control fiscal, incluso existen unidades que slo tienen al titular del cargo,
sin nadie que les asista o colabore.

La incapacidad de nimo critico en las posturas asumidas por el


mximo rgano de control nacional, esto se evidencia en situaciones
tan sencillas como en los planes de estudios de actualizacin, al ser
testigo presencial en varios de ellos de los dictados especficamente por
funcionarios de la CGR o por COFAE, en ninguno jams se duda que la
postura que la CGR sea la correcta o pueda ser sujeta a mejoramiento,
situacin que aleja a sus relacionados de la posibilidad de interactuar
buscando mejores soluciones a las situaciones observadas, incluso en la
rendicin de cuenta de 2014 se hace referencia a un evento tipo
encuentro entre los titulares de las oficinas de atencin al ciudadano, de
los resultados de ese encuentro no se desprende ninguna actuacin que
sea clarificadora y menos an, que plantee diatriba o polmica sobre
alguna prctica y por mencionar una, estas unidades constantemente se
enfrentan con la falta de colaboracin por parte del resto de las

18

dependencias de la institucin en el cual este inserta, para el


cumplimiento de sus metas30.

La visin de la CGR en su memoria y cuenta o informe de gestin es


negativa o est redactada en un tono poco constructivo31, no destaca
las mejoras, los cumplimientos de recomendaciones y cuando expresa las
sanciones impuestas lo hace de modo simple sin indicadores que
permitan identificar el significado de las cifras sealadas, sin embargo
para quienes conozcan el tamao del Estado y la gama de actuaciones
de control de las cuales es posible analizar la gestin y su apego a la ley,
en contraste con los dficits nacionales conocidos por noticia criminis e
incluso porque todos somos testigos o vctimas de algn evento, nos
damos cuentas que incluso, en la presentacin de esos nmeros es
insuficiente la gestin regulada por la CGR y ejercida por los dems
rganos de control. Por el contrario, los datos que se extraen de la
memoria y cuenta en cuanto a los Resultados de la Gestin de Control
Fiscal son del siguiente tenor:
o Las funciones en materia de control externo se efectuaron a travs
de la ejecucin de actuaciones de diferentes tipos y en distintos
mbitos de nuestra competencia. En ese orden, se lograron
concluir 528 actuaciones, entre auditoras, exmenes de cuentas,
consultas escritas y potestades investigativas y determinacin de
responsabilidades. As mismo, en su rol de ente rector del Sistema
Nacional de Control Fiscal se practicaron auditoras coordinadas
con otros rganos de control fiscal externo y se atendieron 409

30

Nota 3: La CGR ni recibe decisiones adversas ni cambia de criterio ejemplo de ello es la rendicin de cuenta
2014 en la cual declara: Adicionalmente, de conformidad con lo previsto en el artculo 105 de la Ley Orgnica
de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, se impusieron las sanciones
accesorias a la declaratoria de responsabilidad administrativa y las suspensiones en los cargos sin goce de
sueldo a las que hubo lugar, as como 48 inhabilitaciones para el ejercicio de funciones pblicas, de las cuales
16 quedaron firmes en sede administrativa y 32 en fase recursiva. http://monitorlegislativo.net/wpcontent/uploads/2014/11/Informe-Anual-CGR-2014.pdf
31

http://monitorlegislativo.net/wp-content/uploads/2014/11/Informe-Anual-CGR-2014.pdf

19

denuncias, la mayor parte de ellas vinculadas con el mbito


nacional, estadal y municipal. Ntese el nmero de actuaciones
en proporcin al tamao del Estado, en el mejor de los casos y
pensando con criterio de eficiencia, la seleccin respondi a
criterios de riesgo?
o En cuanto a los resultados de la gestin sancionatoria, seala un
total de 48 inhabilitaciones a nivel nacional, remisin de 10
expedientes al Ministerio Pblico por disparidad entre lo declarado
y el resultado de auditoras patrimoniales y en cuanto a las
Declaraciones Juradas de funcionarios de alto nivel recibieron
85.537 actualizaciones y en todo ello no se observ anomalas de
inters para los temas de control fiscal, sin embargo es noticia
mundial las fortunas personales de personas ligadas al erario
pblico32.

A nivel tcnico y metodolgico, las unidades de auditora interna


raramente se comprenden como un todo, sistmico, en donde la decisin
y el producto de un subproceso afecta directamente a otro subproceso de
la misma unidad. Es decir un informe de auditora y sus papeles de trabajo
son pieza fundamental para realizar una potestad de investigacin y a su
vez, esta lo es para un eventual procedimiento de determinacin de
responsabilidades.

No se realizan adecuadas familiarizaciones con el tema a evaluar o


se pretende que lo que se va a encontrar es exactamente lo mismo
encontrado ao tras ao. As tampoco se actualizan cuestionarios ni se
personalizan a los casos concretos de estudio.

Las recomendaciones que son el plus, el valor agregado de toda unidad


de control, en su mayora no son atendidas con acciones por parte de los
responsables de cada una de ellas y esto responde tanto a la falta de

32

http://trebolviral.com/escandalo-maria-gabriela/ 4.197.000.000 de dlares que Mara Gabriela Chvez


posee en sus cuentas de Andorra y EE UU le conceden el ostentoso ttulo de la mujer ms millonaria de
Venezuela, muy por encima de empresarios como Lorenzo Mendoza, dueo de Empresas Polar, rese
Diario Las Amrica.

20

autoridad con la que se ve a la unidad de control como a la falta de tcnica


y evaluacin de factibilidad en la preparacin de las mismas.

Un comportamiento de perfil gerencial, los miembros de las unidades


de auditoria interna deben tenerlo, ya que ellos en cada unidad que
auditan deben evaluar y ponderar situaciones que alineadas en el todo de
la institucin son de corte estratgico, as mismo marcan la influencia
para el mejor desarrollo de la gestin.

A pesar de existir equipos de trabajo, por lo general es un solo auditor


el que se desplaza al campo (al lugar donde fsicamente se encuentra el
proceso objeto de evaluacin) y quien realiza el borrador de informe, por
lo general es el de menor rango, y es difcil que obre este funcionario de
poca experiencia con la agudeza, perspicacia, anlisis y capacidad de
observacin que pudo haber desarrollado uno con ms experiencia,
especialmente porque no son entrenados para estas acciones.

Muchos informes poseen fallas importantes en cuanto a redaccin e


identificacin de hallazgos, en ms de las veces se utilizan los criterios
inadecuados y se confunden los efectos con las causas, tngase en
cuenta que el Manual de Normas y Procedimientos en Materia de
Auditora de Estado (MNGAE)33, exige que todo hallazgo debe ser
entendido por tal si contempla un evento que contrare una norma, a
diferencia de las normas de calidad ISO 900134 cuya ltima versin es de
2015, que identifican la posibilidad de conformidades y no conformidades
y aun entre estas existen gradaciones.

Son escasos los organismos pblicos en los cuales sus auditores


estn conscientes y aplican riesgos para concebir su planificacin y
analizar los procesos objeto de evaluacin de control.

Los papeles de trabajo son en la mayora de las veces generados y


foliados con posterioridad a la publicacin y cierre de la auditoria, lo que

33

Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditora de Estado. Resolucin N 01-00-000-263 del


22/12/2011
34

https://www.tuv.com/media/mexico/quienes_somos_1/Whitepaper_Systems_ISO_9001_2015_VF_low.pdf

21

genera debilidad sustancial en la prueba que demuestra la certeza del


hecho, accin u omisin identificada como hallazgo.

La redaccin suele ser abundante, calificativa no descriptiva y sin


atencin a la posibilidad de utilizar un leguaje positivo.

En resumidas cuentas, los aspectos clave de revisin y trabajo lo constituyen


el aspecto tcnico y el de gestin del liderazgo. El auditor se debate entre lo que es
y lo que se espera de l, entre hacer su trabajo y hacerse a un lado por presiones
y/o falta de apoyo de su superioridad jerrquica, entre conocer efectivamente lo que
corresponde hacer y actuar con criterio profesional ante imposiciones burocrticas
que le superan. En auditor es un ser posiblemente muy desmotivado.
Aspectos Tcnicos para el Mejoramiento de la Gestin del Control
Fiscal
En ese sentido hemos observado debilidades en la comprensin, aplicacin
y de tcnicas que han dado un paso al frente amalgamndose a los cambios de los
tiempos actuales y que son perfectamente compatibles con la nocin y practica de
control fiscal establecido formalmente en Venezuela.
Se trata de la metodologa del Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway (COSO), la que desde su formulacin fue aceptada por Venezuela, si se
toma en cuenta los siguientes puntos:

Venezuela es miembro fundador de la Organizacin Internacional de


las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)35, tambin fue
impulsora

en

1963

del

inicialmente

denominado

Instituto

Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras (ILACIF), formalizado en


Chile

en

1965

posteriormente

denominado

Organizacin

Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores


(OLACEF)36. Estas organizaciones han adoptado plenamente a
COSO.

35

http://www.intosai.org/es/issai-executive-summaries/1-principios-fundamentales.html

36

http://www.intosai.org/es/grupos-regionales-de-trabajo/olacefs.html

22

La lectura e interpretacin de las normas venezolanas, en toda su


lnea piramidal e incluso en manuales y circulares emanados de la
CGR de cumplimiento obligatorio para los rganos de control,
presenta practicas todas, relacionadas con esta metodologa, aun sin
mencionarla.

No se puede afirmar algo sin dar al lector una resea aunque sea austera de
aquello de lo cual se habla, de manera que es oportuno identificar lo que es COSO,
es una comisin voluntaria constituida por representantes de cinco organizaciones
del sector privado en EEUU, para proporcionar liderazgo intelectual frente a tres
temas interrelacionados: la gestin del riesgo empresarial (ERM), el control interno,
elemento sobre el cual recae substancialmente la actividad de control fiscal y la
disuasin del fraude. Las organizaciones son:

La Asociacin Americana de Contabilidad (AAA)

El Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA)

Ejecutivos de Finanzas Internacional (FEI), el Instituto de Auditores


Internos (IIA)

La Asociacin Nacional de Contadores, ahora el Instituto de


Contadores Administrativos (AMI).

COSO estudia los factores que pueden dar lugar a informacin financiera
fraudulenta y elabora textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras como el SEC (Agencia Federal de Supervisin de Mercados
Financieros) y otros. Pero es importante observar como su uso ha traspasado
lmites territoriales, la metodologa tuvo una primera versin (COSO, que ha sido
actualizada por los cambios globales que han marcado los nuevos rumbos del
mundo) y versa sobre lo siguiente:
Control interno; como proceso integrado a las operaciones, efectuado por la
direccin y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad
razonable para el logro de los siguientes objetivos: a) Confiabilidad de la informacin
financiera. b) Eficiencia y eficacia de las operaciones, y c) Cumplimiento de las
leyes, reglamentos y polticas.
23

Imagen N 1.37

Imagen N 2.38

37

Taller Realizado por la autora, nov. 2015. IDEPROCOP. Destrezas de Coaching al Servicio de Auditoria.
Tomadas en Agosto 2014 de COSO Integrated Framework Executive Summary, May 2013.
http://www.coso.org/documents/coso%202013%20icfr%20executive_summary.pdf
38
dem.

24

Por su parte, la metodologa de riesgo, muy poco aplicada en Venezuela, se


encuentra vigente y recogida en COSO II, ampla el concepto de control interno a la
gestin de riesgos implicando necesariamente a todo el personal, incluidos los
directores y administradores. Extiende la estructura de COSO I a ocho
componentes, entre ellos resaltan:

Identificacin de eventos, que pueden tener impacto en el


cumplimiento de objetivos.

Evaluacin de Riesgos: identificacin y anlisis de los riesgos


relevantes para la consecucin de los objetivos.

Respuesta a los riesgos: determinacin de acciones frente a los


riesgos.

Por su parte, COSO III mejora de la agilidad de los sistemas de gestin de


riesgos para adaptarse a los entornos, genera mayor confianza en la eliminacin de
riesgos y consecucin de objetivos y mayor claridad en cuanto a la informacin y
comunicacin. Situaciones que claramente hablan de una atencin mayor al
fenmeno de la Competitividad, pues se debe actuar gil y resilientemente para
tratar, administrar riesgos, administrar informacin y verificar aspectos constantes
de ataque y/o vulneracin del entorno e intorno de las organizaciones.
COSO III39 hace nfasis en temas como fraude y tecnologas de informacin
y comunicacin, temas que dejan ver la necesidad de hacer competitiva y objetiva
(no bajo clichs de policas o consultores) a la actividad de control.
La gran mayora de las actuaciones de control de los entes y organismos
pblicos venezolanos, estn rezagados en la abierta adopcin de esta postura
metodolgica y las mejores prcticas que la respaldan, asumidas en INTOSAI. En
este sentido, son escasas las unidades de control (internas o externas) que apliquen
criterios de riesgo no slo para la auditora, sino como criterios para identificar
procesos a seleccionar en el acto de planificacin operativa anual.

39

https://www.pwc.com/mx/es/publicaciones/archivo/2014-02-punto-vista.pdf

25

Asociado a lo que antecede, est la debilidad en la aplicacin de


metodologas, entre ellas las que consagran objetividad al momento de identificar
causas, por ejemplo aplicar un anlisis de causa raz, Ichikawa, 5 por ques, etc. As
mismo, es escaso el tiempo empelado para foliar y conciliar papeles de trabajo, las
cdulas son preparadas sin mayor anlisis, la documentacin es generalizada no
se particulariza cada actuacin, la redaccin no suele ser persuasiva ni positiva.
En ese mismo orden de ideas, se observa el equipo humano que lidera y
desarrolla estas actuaciones, por lo general son profesionales e incluso, gozan de
varios estudios de cuarto nivel, pero no realizan equipos efectivos de trabajo, no
existe compromiso ni confianza, el tipo de liderazgo ejercido comnmente es
directivo, el clima es negativo e incluso viciado, el comportamiento de los miembros
es escptico. Se suele marcar diferencias profundas entre los equipos de abogados
y el resto de los profesionales, especialmente entre el rea legal y el rea de control
posterior propiamente dicha, es decir, donde se producen las auditorias y dems
actuaciones de control.
El Control y su Impacto en el Mundo Actual
Cabe destacar que es a travs del control adecuado que puede cobrar fuerza
la percepcin de transparencia y con ella la buena reputacin de una organizacin
as como la de una nacin, habla de la honestidad, valores y principios de pueblos,
naciones y emporios empresariales, de manera que es trascendental adecuarse a
estas exigencias y en ese sentido, como mnimo es un gran paso tener en cuenta
el Pacto Mundial40 contempla diez principios desde los cuales se advierte es vital el
desarrollo y la gestin del mundo, a saber:
1.- Las empresas deben apoyar y respetar la proteccin de los derechos
humanos fundamentales, reconocidos internacionalmente, dentro de su mbito de
influencia
2.- Las empresas deben asegurarse de que sus empresas no son cmplices
en la vulneracin de los Derechos Humanos

40

http://www.pactomundial.org/category/aprendizaje/10-principios/

26

3.- Las empresas deben apoyar la libertad de afiliacin y el reconocimiento


efectivo del derecho a la negociacin colectiva
4.- Las empresas deben apoyar la eliminacin de toda forma de trabajo
forzoso o realizado bajo coaccin
5.- Las empresas deben apoyar la erradicacin del trabajo infantil
6.- Las empresas deben apoyar la abolicin de las prcticas de
discriminacin en el empleo y la ocupacin
7.- Las empresas debern mantener un enfoque preventivo que favorezca
el medio ambiente
8.- Las empresas deben fomentar las iniciativas que promuevan una mayor
responsabilidad ambiental
9.- Las empresas deben favorecer el desarrollo y la difusin de las
tecnologas respetuosas con el medioambiente
10.- Las empresas deben trabajar contra la corrupcin en todas sus formas,
incluidas extorsin y soborno
En conclusin, los derechos humanos, laborales medioambientales y la lucha
contra la corrupcin son temas de inters mundial, a travs de los cuales se
desarrollan las agendas del futuro. En este ltimo elemento es trascendental y se
logra con un marco legal pero desde el ejercicio eficiente y eficaz de la funcin de
control de las organizaciones. Todos los principios tienen puntos de interconexin,
sin embargo es impactante observar cmo la atencin a la corrupcin (a travs de
mecanismos de control) impacta en bienestar en los otros aspectos consagrados en
el pacto mundial.
La Corrupcin como Elemento Distorsionante de Sistemas de Control
Lo primero a tener en cuenta es el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
de Reforma de la Ley Contra la Corrupcin41. En su artculo primero establece como
su objetivo: el establecimiento de normas que rijan la conducta que deben asumir
41

Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.155 del 19/11/2014.

27

las personas sujetas a la misma, a los fines de salvaguardar el patrimonio pblico,


garantizar el manejo adecuado y transparente de los recursos pblicos, con
fundamento en los principios de honestidad, transparencia, participacin, eficiencia,
eficacia, legalidad, rendicin de cuentas, responsabilidad y corresponsabilidad
consagrados en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, as como
la tipificacin de los delitos contra el patrimonio pblico y las sanciones que debern
aplicarse a quienes infrinjan estas disposiciones. (Negritas de quien suscribe).
Si bien, anteriormente las conductas corruptas eran imputables a
funcionarios pblicos en sentido lato, hoy da se extendi en el Decreto Ley antes
identificado a las personas naturales y jurdicas, pblicas y privadas, los funcionarios
pblicos, comunas, consejos comunales, asociaciones socioproductivas y las
organizaciones de base del poder popular, as como cualquier otra forma de
organizacin popular, cuando manejen fondos pblicos.
La corrupcin es el acto para enriquecimiento propio o de un tercero
generado por la accin de particulares y de funcionarios pblicos, lo que puede ser
minimizado con un adecuado sistema de control pero ms an con auditores
capacitados para observar adecuada y completamente los objetos de auditora,
cercando o por lo menos controlado la accin corrupta, en caso de hacer el trabajo
que en esta materia corresponde.
As las cosas es relevante observar como este concepto -Corrupcin- se
relaciona estrechamente con el de sustentabilidad y sostenibilidad42, ya que en la
Declaracin de Johannesburgo (aprobada), con ocasin de la Cumbre Mundial
sobre el Desarrollo Sostenible, celebrada del 26 de agosto al 4 de septiembre de
2002. En particular en su prrafo 19, se declar que: la corrupcin representaba
una amenaza para el desarrollo sostenible de la poblacin.
Transparency International43 define la corrupcin como el abuso del poder
delegado para beneficio propio. El poder delegado no es solamente el poder que

42

Informe Global de la Corrupcin. Cambio Climtico.


Global_Corruption_Report_Climate_Change_Spanish.pdf
43
Op. Cit.

28

como ciudadanos transferimos a quienes ocupan los cargos pblicos, sino que
tambin es el poder que nos ha sido conferido por las generaciones futuras para
velar por el planeta. El cambio climtico representa un desafo que trasciende las
tipologas de corrupcin establecidas
El abuso para beneficio propio es un concepto que excede las formas en que
se manifiesta habitualmente la corrupcin -apropiacin indebida de fondos, soborno
en la adjudicacin de contratos y nepotismo, que debilitan la buena gobernabilidad
climtica- y se extiende a nuevas esferas tales como:
Tergiversacin de datos cientficos
Violacin de los principios de informacin veraz y
Alegaciones falsas en las certificaciones ecolgicas que avalan a productos
de consumo
De igual modo, como ya se habr advertido, la corrupcin ataca
sensiblemente la posibilidad de transparencia de las organizaciones y esta a su vez
es medible mediante las prcticas de control generadas por las unidades de
auditora. En ese sentido es pertinente que identifiquemos el concepto de
transparencia de la ONG Transparency International citada por (Prctica Lder:
Transparencia del Informe de Auditora Interna en el Sector Pblico: 6)44:
Transparencia se trata de arrojar luz sobre las reglas, planes, procesos y acciones.
Es saber por qu, cmo, qu y cunto. La transparencia garantiza que los
funcionarios pblicos, servidores civiles, gerentes, consejeros y empresarios acten
de forma visible y comprensible, e informen sobre sus actividades. Y esto significa
que el pblico en general puede hacerlos responsables. Es la forma ms segura de
protegerse contra la corrupcin, y ayuda a aumentar la confianza en las personas y
en las instituciones sobre las cuales dependen nuestros futuros.

44

Prctica Lder: Transparencia del Informe de Auditora Interna en el Sector Pblico. (2012). IIA. Instituto
de Auditores Internos

29

Sustentabilidad y Sostenibilidad como Factores Vulnerables ante la


Corrupcin
La sustentabilidad es un trmino ligado a la accin del hombre en relacin a
su entorno (ambiente) mientras que la sostenibilidad se relaciona al concepto de
desarrollo humano. Lo que se persigue es el equilibrio que permita el uso racional
de recursos y la mejor economa de los mismos a los efectos de lograr la
superviviencia de las generaciones futuras en un ambiente y con recursos tiles. La
brecha entre el pensamiento sostenible y sustentable, y el modo clsico de hacer
las cosas, depredador sin percatarse que el uso irracional de recursos genera
pobreza y muerte en los mercados, en la sociedad, en el medioambiente y en todos
los entornos en general, es un uso poco inteligente de recursos. Mientras que: Una
empresa sostenible es aquella que crea valor econmico, medioambiental y social
a corto y largo plazo, contribuyendo de esa forma al aumento del bienestar y al
autntico progreso de las generaciones presentes y futuras, tanto en su entorno
inmediato como en el planeta en general45".
La cumbre climtica de 2011 y las sucesivas as como las cumbres contra
corrupcin 2012 y 2013, manifestan preocupacin por la gravedad de los problemas
y las amenazas que plantea la corrupcin para la estabilidad y seguridad de las
sociedades al socavar las instituciones y los valores de la democracia, la tica y la
justicia y al comprometer el desarrollo sostenible y el imperio de la ley.
Reconocido el dao causado al planeta especficamente por el cambio
climtico y a sabiendas que esto genera efectos que al decir lo menos son
devastadores para la humanidad. La respuesta global exigir un grado de
cooperacin internacional sin precedentes, una profunda transformacin econmica
y transferencias de recursos a gran escala. La corrupcin amenaza con frustrar
estos esfuerzos, y es el control el mecanismo a travs del cual se le puede hacer
frente.

45

Cdigo de Buen Gobierno de la Empresa Sostenible 2002 www.foroempresasostenible.org Tomado de


http://www.conama.es/viconama/ds/pdf/24.pdf

30

Ha quedado demostrado que, la corrupcin destruye la vida de las personas,


devasta sus medios de subsistencia y frustra las iniciativas de justicia social y
econmica. Los mismos riesgos se aplican al cambio climtico. La solucin consiste
en lograr una gobernabilidad ms slida, y en asegurar que las estrategias de
mitigacin y las soluciones de adaptacin que se plantean a nivel local, nacional e
internacional se basen en la participacin, la rendicin de cuentas y la integridad.
El cambio climtico no representa tan solo un desafo para los enfoques de
gobernabilidad que se utilizan en la actualidad, sino que tambin trasciende las
tipologas de corrupcin establecidas. Observamos que este asunto es de especial
relevancia cuando a nivel mundial ya existe la conciencia de invertir sumas
cuantiosas en prevencin y respuesta al cambio climtico as en resumen ejecutivo
del Informe Global de la Corrupcin. Cambio Climtico. (2011: XXVIII)46 Expresa:
Las iniciativas de prevencin y respuesta ante el cambio climtico tendrn
un Alto Costo Cuando se inyectan enormes cantidades de dinero en mercados y
mecanismos financieros nuevos, que no han sido probados, siempre existe el riesgo
de corrupcin. Estimaciones: las inversiones totales vinculadas nicamente con
iniciativas de mitigacin del cambio climtico ascendern a casi US$ 700.000
millones para 2020.
Se realizarn inversiones pblicas no menores de US$ 250.000 millones al
ao a travs de nuevos canales nunca probados y sin demasiada coordinacin. A
su vez, ya existen presiones para acelerar las soluciones, lo que aumenta el riesgo
de corrupcin.
Solamente administrando adecuadamente los riesgos podemos avanzar en
logro de los objetivos y sin mayores obstculos o trabajndolos, y de manera
sustentable porque hoy da se comprende que todas las funciones y procesos de
una organizacin estn concebidos para alcanzar la finalidad ltima del organismo,
ente, institucin o empresa del Estado; la atencin del bienestar comn en la

46

Op. Cit

31

expresin que sea que busque el organismo en cuestin, es decir, en salud,


educacin, infraestructura, economa, etc.
Sugerencias para Adecuar la Funcin de Control a las Realidades
actuales
El auditor debe saber y aceptar lo que es, sin perder de vista algo que hasta
el presente ha pasado inadvertido, su presencia es tan importante e indispensable
como la de todas las funciones propias de la administracin para lograr el
establecimiento y xito de la empresa, sea cual sea el objetivo por el cual se
sustenta.
El auditor adems de tener necesidad de mantenerse actualizado en
materias tcnicas y especiales requeridas para un buen examen y evaluacin
propios de las funciones de auditoria, requiere adquirir habilidades gerenciales de
tecnologa de punta para poder amalgamar su conocimiento duro con relaciones
afables que le permitan conocer sobre liderazgo, competitividad, estrategia, toma
de decisiones y comunicacin para lograr la mejor conexin con los representantes
del rea, proceso o funcin evaluada y generar las mejores recomendaciones
posibles.
Recordemos que las recomendaciones constituyen el plus, el real valor
agregado de la actividad auditora y a ellas solamente se llega conociendo
holsticamente la situacin -y su entorno- bajo evaluacin. Mal pudiera ser acertado,
si no genera la conexin adecuada con los representantes del objeto de evaluacin,
no podra aportar recomendaciones que se comprenda deban ser atendidas ni
podra trazar estrategias para obtener la mejor informacin y relacin con las reas,
de manera que es atinente al manejo diestro de habilidades gerenciales el potencial
de xito de las actuaciones de control.
En este sentido, realza la posibilidad de lograr actuaciones de control de gran
valor si en ellas se implementan las destrezas del lder Coach, aguas abajo y aguas
arriba, en el sentido de que esta herramienta dispuesta por el gerente de rea a su
equipo, cohesiona a los miembros en torno a la consecucin del objetivo, pero
tambin alecciona para ser un mejor observador y ver ms all de lo evidente o de
32

lo que se nos quiere mostrar, en las situaciones a evaluar, as como tambin nos
permitir escuchar e interactuar de un modo tal que los responsables de las reas
atendidas se persuadan de la necesidad de implementar acciones correctivas que
atiendan a las recomendaciones identificadas.
Con todo esto, lo que se sugiere es la incorporacin activa de herramientas
gerenciales en la actuacin profesional de los auditores, se visualiza ms all del
mejoramiento de los procesos atendidos una punta de iceberg que puede llegar a
transformar las culturas organizacionales con viraje positivo en 180 con rumbo al
desarrollo, el equilibrio, la abundancia y el crecimiento del Estado.
Finalmente es oportuno citar a Prctica Lder: Transparencia del Informe de
Auditora Interna en el Sector Pblico (2012)47 La Funcin de Auditora en la
Gobernabilidad del Sector Pblico, declara a la transparencia como uno de los
principios de gobernabilidad crtico para el sector pblico:
El principio de transparencia se refiere a la apertura de una entidad del sector
pblico a sus constituyentes. La buena gobernabilidad incluye la revelacin
adecuada de informacin clave a las partes interesadas para que tengan los hechos
relevantes sobre el desempeo y las operaciones de la entidad del sector pblico
necesaria para entender claramente los motivos y llegar a conclusiones correctas
acerca de los impactos de sus acciones. Por consiguiente, las decisiones, acciones
y transacciones del sector pblico deben realizarse abiertamente. Muchas
entidades del sector pblico estn obligadas por ley a entregar documentos pblicos
bajo solicitud. Adems, muchas entidades del sector pblico estn obligadas por ley
a publicar notificaciones de reuniones incluyendo temas especficos de la agenda.
Aunque el inters del pblico a veces es atendido protegiendo la informacin contra
su divulgacin - tales como los casos donde se vera comprometida la seguridad
nacional, investigaciones penales, o informacin propiedad de una empresa privada
- la transparencia de las acciones y la informacin del sector pblico juega un papel
importante en la vigilancia pblica.

47

Prctica Lder: Transparencia del Informe de Auditora Interna en el Sector Pblico (2012).

33

Los auditores pueden proporcionar un vnculo directo entre la transparencia


y la credibilidad de la entidad del sector pblico. Los legisladores y el pblico ven
las auditoras para aseguramiento de que las acciones del sector pblico son ticas
y legales, y que la informacin financiera y sobre el desempeo reflejan con
exactitud la verdadera medida de las operaciones.
Conclusin
Se reconocen como aspectos fortalecidos el contar con normas que se
encuentran desarrolladas, que regulan su finalidad, objetivos, competencias y
modos del ejercicio de la actividad de control.
Se propone, una vez subsanadas las oportunidades de mejora antes
sealadas, aplicar vvidamente las metodologas COSO.
Es importante incorporar el estudio de riesgos (control y prevencin), la
evaluacin continua de los procesos, y la poltica de las tres lneas de defensa48.
Generar informes de auditora con atencin a los indicadores pero que
tambin engloben la actuacin sostenible de las instituciones.
Necesidad de atencin en los hallazgos que pueden contener situaciones
punitivas, que contraren lo establecido en la ley y con ello se apuntala a
minimizacin a los actos de corrupcin, legitimacin de capitales y financiamiento al
terrorismo.
Mejorar la redaccin de los informes que son el producto donde se reflejan
los resultados.
Incorporar prcticas de liderazgo y motivacionales que fomenten el buen
clima y el trabajo en equipos efectivos de trabajo, tales como las destrezas de
coaching.
Esto permitir introducir una cultura de control que genere reales y efectivos
equipos de trabajo, apreciar ms ampliamente el objeto de evaluacin, intercambiar
48

Las tres lneas de defensa nos indican que proceso, auditoria y gobierno corporativo tienen papel activo
en la aplicacin del control y que este tiende a pasar de selectivo a ser un control continuo. Ver
http://nahunfrett.blogspot.com/2013/04/sistema-tres-lineas-de-defensa-en.html

34

con los representantes de procesos evaluados los resultados en el mejor clima


posible y lograr el cumplimiento de las recomendaciones.
De este modo se podr comprender la pertinencia, lo necesario y adecuado que
resulta el control fiscal para el fortalecimiento de la capacidad de gestin en las
organizaciones, Estados desarrollados aplican estas prcticas y generan respeto y
animo comprometido en los colaboradores, logrando Estados ms slidos y
transparentes. Es el modelo de gestin de control fiscal un elemento potenciador de
la eficiencia de las organizaciones pblicas.

35

Mapa del Modelo de Gestin de Control Fiscal Propuesto:

Habilidades Tcnicas COSO III; COSO ERM

Auditor con
destrezas de
coaching en
temas

Confeccin peridica del mapa de riesgos

Fomento e impulso de la existencia de medidas


preventivas

Organizacional
De Ejecutivos
De Equipos

Supervisin en cuanto a la segregacin de


funciones

Elaboracin de planes de auditoria interna bajo


concepciones utilitarias y pragmticas

Genera
Calidad y calidez
del servicio
Efecto mariposa
Asertividad
Comunicacin
Responsabilidad

Fomentar el canal de denuncias

Actualizar y aplicar las metodologas de investigacin


recomendadas por las mejores practicas

Efectuar seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones

Imagen N 3
Elaborado por la Autora. Noviembre 2014

36

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Se destapo la olla podrida Mara Gabriela! Protragoniza otro escndalo.
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Venezuela alcanza cifra rcord de muertes violentas en 2015. Reporte anual
Observatorio Venezolano de Violencia. http://informe21.com/observatoriovenezolano-violencia-0

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Ofelia Ramirez Aponte


Coach certificada, apasionada, centrada, sistmica, con vocacin de servicio y
destrezas para potenciar el crecimiento sostenible y sustentable de mis
clientes, mediante el acompaamiento generador de cambios organizacionales
y personales.
Mis fortalezas se soportan en mi formacin profesional; Abogado con ms de
20 aos de experiencia, Especialista en Derecho Administrativo, relacion el
saber jurdico con el mundo del control y la auditora, lo que produjo once aos de experiencia en
el sector pblico en rganos de control fiscal, razn por la cual me hice Especialista en Auditora
Forense y Especialista en Gerencia en Auditora de Estado. A travs de la prctica profesional he
comprendido que el fortalecimiento se logra enfocados en la excelencia, en la importancia y
oportunidades de mejora de equipos de trabajo, procesos, organizaciones, sistemas de control
interno, manejo y administracin de riesgo.
Actualmente, me encuentro cursando la maestra en gerencia empresarial y a ello aado mis
certificaciones como facilitador Internacional y Conferencista.

FORMACIN ACADMICA
Abogado UCAB. 1992
Especialista en Derecho Administrativo. USM. 2008
Especialista en Gerencia en Auditora de Estado. USB. 2009
Especialista en Auditora Forense. USM. 2010
Diplomado. Desarrollo Sostenible. USB. 2013
Certification Coaching Program. Fundamental Coaching Skills. International Association of
Coaching Institutes. 2013 (ICI N 4734)
Life Coach Certificado CMS N I-0051. IAC. 2016
Coaching Managament Solutions Certificado CMS N I-0038. IAC 2016
Maestra en Gerencia Empresarial. UCV actualmente cursando carga acadmica.
O C U PA C I O N
Vicepresidente | I n s t i t u t o d e A u d i t o r e s F o r e n s e s
Agosto 2006 - actual

Investigadora de posturas actualizadas en las cuales confluyen temas de auditora forense,


control fiscal, control interno, tendencias gerenciales y jurdicas sobre stos temas,
asesora y facilitadora
Profesora UCV de la Especializacin en Auditoria, desde el 25/01/2016.

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