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Manual de Impuesto sobre el Patrimonio

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

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NATURALEZA Y OBJETO.................................................................................2
AMBITO TERRITORIAL....................................................................................2
HECHO IMPONIBLE............................................................................................ 2
SUJETO PASIVO................................................................................................. 3
BASE IMPONIBLE............................................................................................... 4
BASE LIQUIDABLE............................................................................................. 7
DEVENGO............................................................................................................... 7
DEUDA TRIBUTARIA......................................................................................... 7
CUOTA CONJUNTA IRPF IPTO. PATRIMONIO.....................................8
DEDUCCION DE IMPUESTOS A EXTRANJEROS..................................8
BONIFICACION CUOTA EN CEUTA Y MELILLA...................................8
GESTION DEL IMPUESTO...........................................................................8

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Manual de Impuesto sobre el Patrimonio

1. NATURALEZA Y OBJETO
-

Tributo Directo y personal sobre el patrimonio de las personas

fsicas.
El patrimonio son los bienes y derechos de contenido
econmico menos cargas y gravmenes reales que disminuyan su
valor y deudas y obligaciones personales: lo que tenemos menos
lo que debemos.

2. AMBITO TERRITORIAL
-

Territorio espaol, sin perjuicio de los regmenes especiales y

tratados.

3. HECHO IMPONIBLE
-

Patrimonio neto.
Presuncin: integran el patrimonio los bienes y derechos
pertenecientes al sujeto pasivo en el momento del anterior
devengo salvo prueba de transmisin o prdida.
Bienes y derechos exentos:
Vivienda habitual del contribuyente hasta un importe
mximo de 25.000.000 pts.
Bienes del Patrimonio Histrico Espaol o de las
Comunidades Autnomas.
Objetos de arte y antigedades que no superen
determinados valores, o cedidos a museos sin animo de
lucro.
Obra propia de artistas pertenecientes al autor.
Ajuar domestico (salvo joyas, pieles, vehculos,
embarcaciones,
aviones,
objetos
de
arte
y
antigedades).
Derechos de los participes en los planes de pensiones.
Derechos de propiedad intelectual o industrial
pertenecientes al autor y no afectos a actividades
empresariales.
Valores mobiliarios cuyos rendimientos estn exentos
en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

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Activos empresariales: bienes y derechos necesarios

para el desarrollo de la actividad empresarial ejercida
en forma habitual, personal y directa por el sujeto
pasivo y que constituya su principal fuente de renta.
Los bienes y derechos comunes a ambos miembros del
matrimonio utilizados en el desarrollo de la actividad
empresarial siempre que se cumplan los requisitos del
apartado anterior.

Las participaciones en entidades, con o sin cotizacin, cuando:

No se trate de sociedades patrimoniales o de mera
tenencia de bienes.
No sean sociedades transparentes, salvo las
sociedades de profesionales.
La participacin sea al menos el 15% del capital de
forma individual, o el 20% juntamente con su cnyuge,
ascendientes, descendientes o colaterales de segundo
grado.
El sujeto pasivo ejerza funciones de direccin
percibiendo retribucin que represente mas del 50%
de sus rendimientos empresariales, profesionales y de
trabajo.

4. SUJETO PASIVO
-

Obligacin de contribuir:
Personal: personas residentes. Aplicacin del impuesto
sobre la totalidad del patrimonio mundial.
Real: personas no residentes. Aplicacin del impuesto a
los bienes y derechos de que sean titulares cuando
estn situados, puedan ejercitarse o cumplirse en
Espaa.

Individualizacin de patrimonios:
Titularidad jurdica y en funcin de pruebas aportadas.
Segn rgimen econmico matrimonial.
Adquisicin con precio aplazado: el valor del elemento
se imputar al adquiriente y la deuda pendiente. El
vendedor
incluir
el
derecho
de
crdito
correspondiente al precio aplazado.

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Venta con reserva de dominio: el adquirente computar

su derecho por el importe de las cantidades
entregadas. El vendedor se imputar el valor del bien y
la deuda por las cantidades recibidas del comprador.

5. BASE IMPONIBLE
-

BI = Valor del patrimonio neto (PN)

PN = Valor de bienes y derechos, menos:
Cargas y gravmenes de naturaleza real cuando
disminuyan el valor de los bienes y derechos.
Deudas y obligaciones personales.
Bienes inmuebles (rsticos y urbanos)
Criterio general: el mayor de:
Valor catastral,
Valor comprobado por la Administracin a efectos de
otros tributos.
Precio, contraprestacin o valor de adquisicin.
Bienes inmuebles adquiridos en rgimen de multipropiedad:
Titularidad parcial: criterios generales.
Titularidad por ttulos representativos: precio de
adquisicin.

Actividades empresariales o profesionales

Diferencia entre el activo real y el pasivo exigible,
segn contabilidad.
Bienes inmuebles afectos a actividades empresariales
o profesionales: valoracin como punto anterior de
bienes inmuebles.

Cuentas bancarias.
El mayor de:
Saldo a la fecha de devengo.
Saldo medio ponderado del ltimo trimestre del ao.

Valores mobiliarios
Cesin a terceros de capitales propios:
Cotizados: valor de negociacin media del ltimo
trimestre.

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Sin cotizacin en bolsa: valor nominal incluidas, en su

caso, las primas de amortizacin o reembolso.

Participacin en fondos propios:

Cotizados en bolsa:
General: valor de negociacin media del ltimo
trimestre.
Suscritos pendientes de admisin a cotizacin: valor de
la ltima negociacin de los ttulos antiguos, dentro del
periodo de suscripcin.
Emitidos en ampliaciones de capital y pendientes de
desembolso: normas anteriores (como si estuvieran
desembolsados), aplicando como deuda la parte no
desembolsada.
Sin cotizacin en bolsa:
General: valor terico segn balance auditado.
En caso de no haber sido auditado, se tomar el mayor
de: Valor nominal; valor terico resultante del ltimo
balance aprobado; valor que resulte de capitalizar al
tipo del 20%, el promedio de los beneficios de los tres
ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la
fecha del devengo.
De sociedades de inversin mobiliaria y fondos de
inversin: valor liquidativo de las participaciones en la
fecha de devengo del impuesto, deduciendo las deudas
con terceros.
De cooperativas: Importe total de las aportaciones
desembolsadas, resultantes del ltimo balance
aprobado con deduccin de las prdidas sociales no
reintegradas.

Seguros de Vida
Valor de rescate en el momento del devengo del impuesto.
Rentas temporales y vitalicias
Valor de capitalizacin a la fecha de devengo del Impuesto,
aplicando las reglas del impuesto de transmisiones
patrimoniales y actos jurdicos documentados.
Joyas,
pieles
de
carcter
suntuario,
vehculos,
embarcaciones y aviones, objetos de arte y antigedades.
Valor de mercado a la fecha de devengo del impuesto.
Derechos reales.

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Usufructo temporal: 2% por ao con un mximo del 70%.

Vitalicios: 70% del valor del bien cuando el usufructuario tenga
menos de 20 aos, minorando en un 1% por cada ao de mas con
un limite mnimo del 10%.
Nuda propiedad: diferencia entre el valor total y el valor de
usufructo.
Concesiones administrativas
Valor sealado por la Administracin Pblica.
Capitalizacin al 10% del canon de explotacin si al duracin
fuese superior a un ao.
Derechos derivados de la propiedad intelectual en
industrial.
Valor de adquisicin
Opciones de compra
Precio especial convenido o, en su defecto, el 5% de la base
aplicable a dichos contratos.
Dems bienes y derechos de contenido econmico.
Valor de mercado a fecha del devengo.
Deudas.
Valor nominal fecha del devengo.
Deducibles: si estn justificadas.
No deducibles: cantidades avaladas hasta que el deudor resulte
fallido. Hipoteca que garantice el precio aplazado.

Determinacin de la Base Imponible

Rgimen de Estimacin Directa

Subsidiariamente: estimacin indirecta.

6. BASE LIQUIDABLE
-

BI menos deducciones.
Residentes: reduccin de 18.000.000 pesetas, salvo que la
Comunidad Autnoma hubiese establecido otro importe
distinto.
No residentes: no tienen reduccin.

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7. DEVENGO
-

El impuesto se devenga a 31 de Diciembre.

8. DEUDA TRIBUTARIA
Tanto en obligacin personal como en obligacin real se aplicar
la siguiente escala:
Base liquidable
Cuota integra Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta pesetas
Pesetas
Hasta pesetas
Porcentaje
0
0
27.808.000
0.2
27.808.000
55.616
27.807.000
0.3
55.615.000
139.037
55.614.000
0.5
111.229.000
417.107
111.229.000
0.9
222.458.000
1.418.168
222.458.000
1.3
444.916.000
4.310.122
444.916.000
1.7
889.832.000
11.873.694
889.832.000
2.1
1.779.664.000
30.560.166
En adelante
2.5
-

Las Comunidades Autnomas que no hubiesen aprobado su escala, aplicarn

la escala anterior.

9. CUOTA CONJUNTA IRPF IPTO. PATRIMONIO

-

Limite sumas cuotas IRPF e IP = 70% BI del IRPF.

Se excluir: parte de cuota integra del impuesto del patrimonio
correspondiente a elementos patrimoniales no susceptibles de
producir renta.
Si la suma de la cuota integra supera el 70% indicado: se
reducir la cuota integra del impuesto del patrimonio, sin que la
reduccin pueda exceder del 80% de dicha cuota.
Tributacin conjunta en IRPF: se acumularn las cuotas del IP.

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10.
DEDUCCION
EXTRANJEROS
-

11.

DE

IMPUESTOS

En obligacin personal, se deducir la menor de:

Impuesto satisfecho en el extranjero.
El resultado de aplicar el tipo medio efectivo a la parte de
Base Liquidable, gravada en el extranjero. (Tipo medio = cuota
integra / base liquidable).

BONIFICACION CUOTA EN CEUTA Y MELILLA

-

12.

50% de la parte de cuota correspondiente a bienes sitos en

Ceuta y Melilla.

GESTION DEL IMPUESTO

-

Obligaciones sujetos pasivos: declaracin, autoliquidacin e

ingreso.
Personas obligadas:
Sujetos pasivos con base imponible superior a 18.000.000
pesetas o cuando el valor de los bienes y derechos (activo) sea
superior a 100.000.000 pesetas.
No residentes: en todo caso.