XLISEMINARIODE

DERECHO
TRIBUTARIO
LaDudaRazonablecomo
Procedimiento
29/01/2015
ChristianVargasAcuache

TEMAS
1. Definicinynaturalezalegal.
2. mbitodeaplicacin.
3. ProcedimientodelaDudaRazonable.
3.1Plazos.
3.2.Losdatosydocumentospresentadoscomo
pruebadelvalordeclarado.
3.3.Eltrminoprobatorio.

LADUDARAZONABLECOMO
PROCEDIMIENTO

MARCOLEGAL
Acuerdo de Valor de la OMC que es incorporado a nuestro
pas por medio de la Resolucin legislativa N26407.
La Decisin 6.1 del Comit de Valoracin en Aduanas de la
OMC.
La Decisin 571 y la Resolucin N1684 de la Comunidad
Andina.
El Reglamento de Valoracin OMC( Decreto Supremo 186
99EF).
El Procedimiento de Valoracin INTAPE01.10 (versin 6).

Definicin
El reglamento de la OMC en su literal d) del Articulo 1.
Lo define como:
Cuando la autoridad aduanera tiene motivos para
dudar de la veracidad o exactitud de los datos o
documentos presentados por el importador
para
sustentar el valor en aduanas declarado

ElTribunalFiscalenlaResolucin
N 04499A 2006,ladefinecomo:
Es el acto a travs del cual la
Administracin Aduanera comunica
al importador la duda que este
haya declarado el valor en aduanas
cumpliendo las reglas de valoracin
adecuadamente, expresando en
dicho acto las razones que
fundamentan
esa
duda
y
requiriendo la informacin y
documentacin que sea necesaria
para verificar de forma objetiva que
se han cumplido adecuadamente
las reglas de valoracin

Otrasresoluciones
conelmismocriterio?
RTF4889A2006,
4893A2006,1312A
2008y
4136A2014

mbitodeAplicacin

mbitoMaterial:
Motivos que sustentan una duda razonable del valor declarado:
Cuando la Aduana no pueda verificar con claridad los
elementos de la definicin de valor, los requisitos o
circunstancias exigidas por el primer mtodo de valoracin de
las mercancas importadas conforme lo previsto en el Articulo
1 y 8 del Acuerdo de Valor de la OMC y normas derivadas.
RTF 01016A2007 (Art. 1), 14057A2009, 05216A2013 (Art.
8)
Tambin cuando se hagan observaciones a los datos o
documentos presentados como prueba del valor declarado en
lo que se refiere a sus veracidad o exactitud. RTF 11871A
2010 (documentos presentados como prueba del descuento
otorgado)
Cuando exista un precio mayor a los declarados en los
indicadores registrados en el SIVEP de la SUNAT. (Directrices
del Comit Tcnico: Suplement, G/val/54/Suppl. 1 [13 de
Octubre de 2014]) Slo junto a otras observaciones con ellos
se puede descarta la aplicacin del primer mtodo de
valoracin (opinin Consultiva 2.1).

mbitoTemporal:
OportunidadesenquesepresentaunaDuda
Razonable:
La Duda Razonable se puede presentar con el
control concurrente al Despacho Aduanero de las
mercancas. (RTF 04703A2006)
Tambin se puede presentar con motivo del control
posterior a levante de las mercancas. (dentro del
plazo de prescripcin, ver RTF 6039A2005)
(Resolucin 18.05.14, expediente 23412010 de la
Sala Civil Permanente de la Corte Suprema)
Con motivo de la resolucin de una solicitud no
contenciosa vinculada a al determinacin de la
obligacin tributaria. (RTF N8930A2007, 14039A
2009 y 4136A2014)

mbitoTemporal:
OtrasconsideracionesrelativasaunaDudaRazonable:
Una vez culminado el proceso de Fiscalizacin y
emitida la Resolucin de Determinacin no procede
la notificacin una Duda Razonable (RTF 4565 A
2005)
El procedimiento de Devolucin y de Duda
Razonable se sigue conforme a las reglas
procedimentales previstas en el CT en cuanto a
temas como el plazo, autoridad competente,
termino probatorio, etc. (RTF 6039A2005). Con
relacin a la rectificacin ver RTF 03999A2014.

ProcedimientodelaDuda
Razonable

Respectoalosplazos:
Numeracin
DAM

Duda
Razonable
5
das

Confirmacino
descartedelaDuda
Razonable

3Meses

Presentacinde
informaciny
documentos

Presentacinde
informaciny
documentos

Encasose
solicite
5
das

Determinacin
delostributos

Ampliablehastaeltotalde1ao

Presentacinde
informaciny
documentos

LaDudaRazonabletieneque
serespecificaesdecirtiene
queidentificarse
inequvocamentedesutenor
queesunanotificacinde
Dudarazonable

En la Resolucin N 1854A2013 ha sentado el criterio que las prorrogas deben estar

debidamente sustentadas, si no, no se tomaran en cuenta en el proceso de determinacin
de valor.

Elefectodelvencimientodelosplazos:
Se puede dar inicio al procedimiento contencioso
tributario aduanero.
En las RTF 5798A2005, 4610A2010, 8998A2010,
7704A2010 y 4796A2013 se deja sentado el criterio
que una vez vencidos los plazos previstos en el articulo
11 del Reglamento nacional de valoracin resulta
procedente la interposicin del Recurso de
Reclamacin.

Elefectodelvencimientodelosplazos:
No se puede sustentar el acto de determinacin.
Con las Resoluciones 4796A2013, 11552A2007,
2322A2008 y 3932A2010, entre otras, se seala
que no procede que la autoridad aduanera sustenta
su acto de determinacin con posterioridad a la
interposicin del reclamo.

Losdatosydocumentosapresentar
comopruebadelvalordeclarado:
La Decisin 6.1 establece que la Administracin tiene la facultad de pedir al
importador que proporcione una explicacin complementaria, as como
documentos u otras pruebas del valor declarado.
Pero cuando se seala documentos u otras pruebas A qu otras
pruebas se refiere? Veamos qu dice la norma comunitaria y local:
La norma comunitaria, en el articulo 54 de la Resolucin 1684, nos
presenta una regulacin centrada en dos tipos de medios de prueba:
Los documentos y las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Aduanera.
La legislacin nacional, a travs del Cdigo Tributario, de aplicacin
supletoria, nos propone adicionalmente como medios probatorios las
pericias e inspecciones, en su artculo 125.
Igualmente, el Procedimiento Nacional de Valoracin de mercancas
INTA PE.01.10a nos detalla a modo de ejemplo como medios de
prueba las transferencias bancarias, las declaraciones de exportacin
as como cualquier otro documento destinado a acreditar el valor.

Acontinuacinvamosaexaminar
algunosmediosdeprueba:
LaFacturaComercial.
LasTransferenciasBancariasylosdocumentos
relacionadosconelpagoquesearealizadoatravsdel
sistemafinancieronacionaleinternacional.
LosRegistrosContables
LaDeclaracindeExportacinyotrosdocumentos.

LaFacturaComercial:
El articulo 5 del Reglamento Nacional de Valoracin aprobado
por Decreto Supremo 18699 EF menciona los requisitos que
debe contener una factura comercial:
a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar
directamente al vendedor.
b) Estar contenida en documento original sin borrones,
enmendaduras o muestra de alguna alteracin. Puede ser
traducida al espaol cuando la autoridad aduanera lo solicite.
c) Contener la Numeracin asignada por el proveedor
extranjero.
d) Consignar el Lugar y Fecha de expedicin.
e) Consignar el Nombre y/o razn social y domicilio del
vendedor y del comprador.
f) Contener la Cantidad, con indicacin de la unidad de
medida utilizada.

LaFacturaComercial:
g) Contener la denominacin y descripcin de las
caractersticas principales de las mercancas. La informacin
no consignada en la factura comercial deber ser
complementada en el Ejemplar B de la Declaracin nica de
Aduanas, que tiene el carcter de Declaracin Jurada.
h) Consignar el Precio Unitario y Total; con la indicacin del
INCOTERM pactado.
i) Consignar el Origen de la mercanca, su moneda de
transaccin correspondiente.
j) Contener la Forma y condiciones de pago, y cualquier otra
circunstancia que incida en el precio pagado o por pagarse
(descuentos, comisiones, intereses, etc.)
Cuando la facturacin se realice por cdigo, el importador
debe
aportar
catlogos
con
la
decodificacin
correspondiente.

LaFacturaComercial:
La RTF 3896A2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
se pronuncia sobre los requisitos del articulo 5 del Reglamento
Nacional de Valoracin:
Los requisitos establecidos por los incisos c) y d), la segunda
parte del inciso h) y la primera parte del i) del articulo 5 del
Reglamento para la valoracin de Mercancas segn el acuerdo
sobre valoracin en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto
supremo N18699EF, modificado por Decreto Supremo N009
2004EF, no se adecuan por lo establecido por el Acuerdo sobre
valoracin de la OMC, la Decisin 571 de la Comunidad Andina,
por lo que su incumplimiento en la factura comercial
correspondiente a un despacho aduanero, no puede sustentar la
notificacin de una Duda razonable, ni la decisin de descartar
la aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin Aduanera para
determinar el valor en aduanas de la mercancas importadas

LaFacturaComercial:
La RTF 3896A2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria se
pronuncia sobre los requisitos del articulo 5 del Reglamento Nacional de
Valoracin:
Los requisitos establecidos por los incisos a), b), e), f), g), la primera
parte del inciso j) del articulo 5 del Reglamento para la Valoracin de
Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC,
aprobado por Decreto Supremo N18699EF, modificado por decreto
supremo N0092004EF, se adecuan a los establecido por el acuerdo
sobre valoracin aduanera de la OMC, la decisin 571 de la Comunidad
Andina y la Resolucin 846 de la Secretaria General de la Comunidad
Andina. Por consiguiente, cuando una factura comercial que sustenta el
despacho aduanero de mercancas importadas no cumple con tal
requisitos, la Administracin Aduanera debe notificar una Duda
Razonable a efectos que el importador presente informacin y
documentacin adicional que permitan verificar que en su transaccin
se cumplieron tales requisitos, descartndose el Primer Mtodo de
Valoracin Aduanera solamente si despus de dicha notificacin el
importador no puede acreditar su cumplimento

Las Transferencias Bancarias y los documentos

relacionados con el pago que sea realizado a
travs del sistema financiero nacional e
internacional:
Las transferencia bancarias deben cumplir con los siguientes requisitos
sealados en el Procedimiento de Valoracin INTAPE.01.10a (Versin
6):
a)
Concepto de pago: En este rubro se consigna el nmero de
factura comercial, factura
proforma,
orden
de
compra,
identificacin de un contrato o en general, cualquier documento que
identifique la transaccin a que se refiere la importacin. Si el pago
corresponde a ms de una factura, se indica el detalle de todas
las facturas, precisando
el monto de cada una.
b)
Forma de pago: Se indica si es pago total o parcial; pago al
contado o diferido.
c) Identificacin del importador: Se indica el nombre o razn social
del importador,
inclusive si quien solicita la transferencia no es el
propio importador.

Las Transferencias Bancarias y los documentos

relacionados con el pago que sea realizado a
travs del sistema financiero nacional e
internacional:
Las transferencia bancarias deben cumplir con los siguientes
requisitos sealados en el Procedimiento de Valoracin INTA
PE.01.10a (Versin 6):
d) Identificacin del vendedor: Se indica el nombre o razn social
del vendedor o
beneficiario del pago.
e) Identificacin de quien solicita la transferencia: se indica el
nombre completo y el
documento de identificacin de
quien solicita la transferencia.
Conjuntamente con la copia de solicitud de transferencia se debe
acompaar a la Administracin de Aduanas una copia de la nota
de debito que pruebe que se efectu el cargo en cuenta o
comprobante de ingreso a caja en los casos de entrega en
efectivo.

Las Transferencias Bancarias y los documentos

relacionados con el pago que sea realizado a travs
del sistema financiero nacional e internacional:
La RTF 3896A2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria se
pronuncia sobre los requisitos de las transferencias bancarias y los
documentos relacionados con el pago:
Los documentos que emiten las entidades financieras nacionales
o internacionales utilizados por el comprador para realizar pagos a
favor del vendedor, presentados por el importador durante el
despacho aduanero, no tienen merito probatorio para acreditar el
precio realmente pagado por la mercanca importada cuando no
hacen referencia a la factura comercial o al contrato de compra
venta de la mercanca importada si el importador no presenta
documentos o elementos de juicio adicionales que permiten
relacionar dichos documentos con dicha mercanca...

Las Transferencias Bancarias y los documentos

relacionados con el pago que sea realizado a travs
del sistema financiero nacional e internacional:
La RTF 3896A2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria se
pronuncia sobre los requisitos de las transferencias bancarias y los
documentos relacionados con el pago:

Los documentos que emiten las entidades financiera

nacionales o internacionales utilizados por el comprador

para realizar pagos a favor del vendedor, que no hacen
referencia a la factura comercial o al contrato de compra
venta de la mercanca importada y que la Administracin
Aduanera constata durante un control realizado despus del
despacho aduanero para determinar el precio realmente
pagado por la mercenaria
importada, pueden acreditar
que dichos pagos forman parte del valor en aduana si la
Administracin Aduanera consta documentos o elementos de
juicio adicionales que permitan relacionar dichos documentos
con dicha mercanca

LosRegistrosContables:
La RTF 3896A2013 Jurisprudencia de
Obligatoria se pronuncia sobre los requisitos:

Observancia

Los registros contables en los que se anotan la transaccin

de la mercanca importada y dems operaciones vinculadas
con la importacin que no se lleven de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que
son presentados para acreditar la correcta aplicacin del
Primer Mtodo de Valoracin Aduanera del Acuerdo sobre
Valoracin de la OMC, no tienen valor probatorio. No
obstante, las transacciones y operaciones anotadas de los
referidos registros podrn ser acreditadas a travs de otros
documentos que sean fehacientes y produzcan certeza.

LosRegistrosContables:
La RTF 3896A2013 Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria seala tambin (aunque no como criterio de
observancia obligatoria) lo siguiente:
Cuando legalmente se exige la emisin de los
documentos para respaldar la realizacin de las
operaciones econmicas, como es el caso de los
comprobantes de pago, los registros contables en los que
se reproduce la informacin contenida en los citados
documentos, constituyen prueba de segundo nivel,
porque presuponen la existencia de otro documento que
sustenta la operacin en s misma...

LosRegistrosContables:
La RTF 3896A2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
seala tambin (aunque no como criterio de observancia
obligatoria) lo siguiente:
Empero de la lectura de los prrafos siguientes se advierte que
tal apreciacin es para sealar que:
cuando la transaccin de la mercanca importada y dems
operaciones vinculadas con la importacin han sido
incorrectamente anotadas, ello implicar nicamente que los
libros y registros contables en los que se hicieron tales
anotaciones no tengan valor probatorio, pero ello no puede
llevar a concluir que las referidas transacciones y operaciones
no son reales, o que la informacin relativa a sta no pueda
ser acreditada mediante otros documentos que sean
fehacientes y en consecuencia, que produzcan certeza.
Resolucin N 3893A2013 Pp. 6881 segundo prrafo in fine.

LosRegistrosContables:
En la mencionada Resolucin se da algunos ejemplos de la
inobservancia de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (Ver R.S. 2342006/SUNAT) y que
hace que los registros contables no tengan valor probatorio:
No contener el registro de operaciones en orden
cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial
se establezca un predeterminado.
No totalizar sus importes por cada folio, columna o
cuenta contable, segn corresponda.
No expresar tal registro en moneda nacional y en
castellano, salvo las excepciones previstas en el Cdigo
Tributario.

LosRegistrosContables:
Hay formalidades en el presentacin de estos
documentos segn lo refiere el Tribunal Fiscal en la RTF
6509A2013:
corresponde al gerente de la sociedad (empresa cuya
importacin es objeto de duda razonable) asumir la
responsabilidad en el contenido de las copias de los
registros contables que mantiene la empresa y por tanto
al momento de su presentacin a la Administracin
Aduanera, las copias de tales registros debe presentarla
directamente el representante de la empresa o sociedad
o, el apoderado designado por la sociedad mediante su
Estatuto; y, de presentarse las mismas a travs de su
representante ante la Aduana (el agente de Aduana u
otro), las copias de los registros de la empresa debe
efectuarse
debidamente
certificada
por
los
representantes sealados

LaDeclaracindeExportaciny
otrosdocumentos
El Procedimiento de Valoracin INTA PE.01.10 (Versin 6)
precisa que la evaluacin de cada uno de estos medios
probatorios no es realizada aisladamente, tomando a cada uno
de ellos por si mismos como elementos nicos y suficientes
para demostrar el precio realmente pagado, sino que todos
son sometidos a una evaluacin integral para efectos de
desvirtuar o confirmar la Duda Razonable.
Como ya se ha precisado los documentos a evaluar pueden ser
incluso los documentos que prueben el pago de otro rubros
que integran el valor de transaccin.
Las RTF 8213A2004, 1016A2005 y 1018A2005 tambin ha
considerado como medio de prueba a las ordenes de compra
que valorado junto a otros documentos como las
transferencias bancarias y las facturas comerciales, entre
otros, dan fe del valor declarado.

Eltrminoprobatorio
En las RTF 01128A2007 y 10047A2013 el Tribunal Fiscal ha
sealado que no es posible presentar medios probatorios vencido
del termino probatorio. Empero:
El articulo 11 del Decreto Supremo 18699EF establece la
posibilidad de que se presente una imposibilidad de
presentacin de documentos:
Si el importador considera que no ha incluido en su
Declaracin algn concepto que forma parte del valor en
aduana o, cuando decide voluntariamente no sustentar el
valor declarado ni desvirtuar la duda razonable, puede
presentar Autoliquidacin de adeudos por la diferencia
existente entre los tributos cancelados y los que podran
gravar la importacin por aplicacin de un Valor de
Mercancas Idnticas o Similares. Si el importador en algn
momento posterior al despacho obtuviera informacin o
documentacin indubitable y verificable, sobre la veracidad
del valor declarado, podr solicitar la devolucin de los
tributos pagados en exceso segn lo dispuesto en la Ley
General de Aduanas y sus normas modificatorias

Eltrminoprobatorio
En las RTF 01128A2007 y 10047A2013 el Tribunal Fiscal ha
sealado que no es posible presentar medios probatorios
vencido del termino probatorio. Empero:
El artculo 141 del Cdigo Tributario establece en cuanto a
la admisibilidad de medios probatorios extemporneos
que:
No se admitir como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin
o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener
por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce
(12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interposicin de la reclamacin.