Planejamento Tributario UCB

Planejamento Tributrio
Prof. Leonardo Jos Seixas Pinto

Professor da graduao e da ps graduao da UFF (desde 2010), Doutorando em Contabilidade na
Universidade de Braslia (desde 2012), Mestre em Cincias Contbeis pela Universidade do Estado do Rio
de Janeiro (2004-2006), Ps graduado em Finanas Empresariais pela Universidade Cndido Mendes
(2001-2002), Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Estcio de S (1997-2001). Cursos de
extenso em Contabilidade Internacional (60h) pela USP, em Auditoria Contbil (60h) pela UNESA, em
Planejamento Tributrio pelo IBPT (90h), em Metodologia do Ensino Superior (60h) pela FABES. Exprofessor da UniverCidade, UniSuam, UVA, UERJ, Faculdade So Judas Tadeu, UniAbeu e SENAC. Atuou
como gerente financeiro da Indstria Golden Vital e como contador-scio da Organizao Office Contbil.
leonardopinto@id.uff.br
www.professores.uff.br/leonardopinto
Livros publicados pelo professor
Avaliaes e Nota
Sero 2 avaliaes divididas em 1 Trabalho em Grupo com at 5
participantes devendo ser entregues no ltimo dia de aula e 1
Avaliao Individual a ser feita no ltimo dia de aula com consulta
ao material.
A nota a mdia obtida nas 2 avaliaes a qual tem pesos iguais. O
aluno(a) que deixar de participar de uma, das duas avaliaes far
um trabalho individual substituindo assim a avaliao pendente de
nota compondo assim a mdia. Se o aluno(a) tiver feito apenas uma
avaliao ou mesmo no ter participado de nenhuma delas, dever
elaborar um trabalho individual para ser lanado como nota final,
desprezando-se assim, a mdia. Ambos trabalhos devero ser
entregues em at sete dias aps o encerramento das aulas. A
presena obrigatria de 75%.
Contedo (no necessariamente visto na ordem)

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Simples nacional x Lucro presumido x Lucro real

Lucro estimado
PIS e COFINS cumulativo e no-cumulativo
Incentivos fiscais federais
Compensao de prejuzo fiscal
Juros sobre capital prprio
Aspectos tributrios e contbeis do leasing
Aspectos tributrios na participao dos lucros
Questes bsicas relativas ao ICMS no planejamento tributrio
Casos ilcitos de planejamento tributrio
Criado com base no art. 179 da Constituio Federal de 1988 o

qual estabelece tratamento tributrio diferenciado para as
pequenas e mdias empresas.
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno
porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico
diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de
suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e
creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de
lei.
Atualmente, a simplificao, a desburocratizao, a reduo da

carga tributria e as vantagens obtidas nas empresas Simples
ocorrem principalmente das seguintes maneiras:
Declarao Simplificada das PJ Simples (on line);
Dispensa entrega de DCTF;
Dispensa de certides negativas de dbito tributrios,
trabalhistas e previdencirios para baixa das atividades;
Dispensa efetuar reteno de tributos na contratao PJ para
prestar servios;
No far escriturao fiscal digital (EFD);
No caso de parcelamento de dbitos, as empresas Simples
tero prazo 20% superiores s demais empresas.
Continua...
Livro Caixa unificado com movimentao bancria
dispensando elaborao de Razo e do Dirio.
Unificao da carga tributria dos principais tributos federais,
estadual e municipal em uma nica guia de recolhimento
(DAS).
Carga tributria crescente respeitando a capacidade
contributiva do contribuinte.
Possibilidade de apurar e pagar os tributos pelo regime de
caixa.
Recolhimento do INSS patronal juntamente com o DAS
(exceo para empresas listadas no Anexo IV).
Poder optar ao simples nacional as empresas que possurem os seguintes

pr-requisitos:
I - Ter receita bruta anual inferior ou igual a R$ 3.600.000,00 no mercado
interno. Caso a empresa exporte, a receita anual advinda da exportao
ser inferior ou igual a R$ 3.600.000,00.
II - Possuir atividade (objeto social) permitida pela lei n 123 com
alteraes dadas nas leis complementares 128, 139 e 147.
III - Os scios devem ser residentes no Brasil.
IV - Cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra
empresa, optante pelo simples nacional ou no, desde que o somatrio da
receita bruta global das empresas no ultrapassem o montante de R$
3.600.000,00.
V - No possuir dvidas junto a qualquer ente federativo.
Fica vedado a optar ao simples nacional a pessoa jurdica:

I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com
sede no exterior,
III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja
scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei
Complementar do Simples Nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 3.600.000,00.
IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no
beneficiada pelo super simples, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de
R$ 3.600.000,00.
V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado, de outra pessoa jurdica com
fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00.
VI - constitudas sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo.
VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento,
de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de
crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, de empresa da arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao
ou de previdncia complementar;
IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio
anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedades por aes.
10
As atividades listadas abaixo podem optar ao simples nacional

creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e
de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem,
preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres;
agncia terceirizada de correios;
agncia de viagem e turismo;
centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de
passageiros e de carga;
agncia lotrica;
servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda,
tratamento e revestimento em metais;
construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de
interiores;
transporte municipal de passageiros;
empresas montadoras de estandes para feiras;
escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;
produo cultural e artstica;
11
Continuao das atividades que podem optar pelo simples nacional:

produo cinematogrfica e de artes cnicas;
cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;
licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que
realizados em estabelecimento do optante;
escritrios de servios contbeis;
servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos
ticos, bem como ressonncia magntica;
servios de prtese em geral;
produes cinematogrficas, audiovisuais, artsticas e culturais, sua exibio ou
apresentao, inclusive no caso de msica, literatura, artes cnicas, artes visuais,
cinematogrficas e audiovisuais. (este ltimo item includo pela lei complementar n 133 de
28/12/09 vlidos a partir de jan/10).
12
As empresas existentes que desejam ingressar no Simples devem

fazer uma consulta no site da Receita Federal com intuito de
verificar pendncias.
13
A excluso do Simples acontecer por diversas maneiras sendo uma

delas, por falta de pagamento dos tributos RFB. Apesar de LC
123/2006 estabelecer no art. 17 inciso V a excluso do Simples por
inadimplncia, a RFB comeou a notificar os devedores a partir de
17/09/2012 atravs dos Atos Declaratrios Executivos (ADE).
A regularizao de todos os dbitos dentro do prazo de 30 (trinta) dias
contados da cincia do ADE implicar o cancelamento automtico da
excluso da pessoa jurdica do regime do Simples Nacional, no
havendo necessidade de o contribuinte adotar qualquer procedimento
adicional. A no regularizao de todos os dbitos dentro do prazo
citado implicar a excluso de ofcio da pessoa jurdica do Simples
Nacional, a partir do ano de 2015.
14
A excluso do Simples tambm ocorrer por excesso de faturamento

conforme Resoluo CGSN 94/2011 podendo ser durante o ano
calendrio ou no ano seguinte conforme as regras a seguir.
- A excluso ser feita no ano calendrio quando:
A receita bruta acumulada da empresa, ultrapassar, em cada anocalendrio, o limite de R$ 3.600.000,00, relativamente s operaes no
mercado interno hiptese em que a excluso dever ser comunicada
at o ltimo dia til do ms subsequente ultrapassagem em mais de
20% do limite previsto, produzindo efeitos a partir do ms
subsequente ao do excesso.
15
Exemplo
Uma empresa que atingir o faturamento bruto acumulado no
mercado interno de R$ 4.500.000 em julho de 2014 dever
optar pelo lucro real ou presumido em agosto do mesmo
exerccio.
R$ 3.600.000 + 20% = R$ 4.320.000
R$ 4.500.000 > R$ 4.320.000
16
Nesse caso, onde a receita bruta superior a 20% ao teto, a

empresa deve retroagir aos clculos iniciais da opo do
Simples e recolher os impostos e contribuies em
conformidade com as normas gerais de incidncia, desde o
primeiro ms de incio da atividade. (Art. 3, 1 CGSN
04/2007).
17
... Continua
- A excluso ser feita no ano seguinte quando:

A receita bruta acumulada da empresa, ultrapassar, em cada anocalendrio, o limite de R$ 3.600.000,00, relativamente s operaes no
mercado interno hiptese em que a excluso dever ser comunicada
at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano calendrio subsequente
quando a ultrapassagem no for superior a 20% do limite previsto.
18
Exemplo
Uma empresa que atingir o faturamento bruto acumulado no
mercado interno de R$ 3.700.000 em outubro de 2014 e nos
meses seguintes apurar receita bruta de R$ 100.000 em cada
ms (nov e dez) encerrar o ano com um faturamento bruto
acumulado de R$ 3.900.000 e dever informar tal aumento de
faturamento em at 31-01-2015 onde passar a optar pelo
lucro real ou presumido (2015).
R$ 3.600.000 + 20% = R$ 4.320.000
R$ 3.700.000 < R$ 4.320.000
19
A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso do

Simples Nacional sujeitar a multa correspondente a 10% do
total dos tributos devidos de conformidade com o Simples
Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da
excluso, no inferior a R$ 200, insusceptvel de reduo.
20
Outros motivos que geram a excluso do Simples:

- Houver descumprimento da obrigao emitir documento fiscal de
venda ou prestao de servio;
- For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas
pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de
recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
- Houver falta de escriturao do livro caixa ou o mesmo no permitir
a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria;
- A partir do ms subsequente ao do descumprimento das
obrigaes de que trata o 8 do artigo 6 da Resoluo CGSN
94/2011, quando se tratar de escritrios de servios contbeis.
21
Uma novidade trazida pela LC 147/2014 que no podero optar e

estaro sujeitos excluso do Simples Nacional o MEI, ME ou EPP (art.
3, 4, XI; art. 18-A, 24) Cujo(s) titular(es) ou scio(s) guarde(m),
cumulativamente, com o contratante do servio, relao de
pessoalidade, subordinao e habitualidade.
O que representa isso na prtica?
22
A sistemtica de clculo do Simples aplicar uma nica alquota sobre

o faturamento bruto do ms para encontrar o valor devido do
tributo a pagar no DAS. A alquota depende do valor bruto
acumulado nos ltimos 12 meses.
Empresas em incio de atividade (sem histrico de faturamento bruto
conhecido) devem multiplicar por 12 o primeiro faturamento bruto
para encontrar a faturamento bruto acumulado no primeiro e
segundo ms. A partir do terceiro ms at o dcimo segundo, devese fazer a mdia aritmtica ponderada simples do faturamento
bruto acumulado nos ltimos 12 meses.
23
Faturamento bruto conforme art. 4 da Resoluo do CGSN n

04/2007 da empresas Simples : Considera-se receita bruta o
produto da venda de bens e servios nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas
operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e
os descontos incondicionais concedidos.
Receita de vendas ou com servios
(-) Desconto comercial concedido
(-) Devoluo de vendas
= Faturamento bruto
24
Exemplo
Calcule os tributos a pagar de um comrcio que iniciou as atividades
no ms de Agosto de 2014 fez a opo pelo Simples Nacional
apurando os seguintes faturamentos brutos:
Agosto, R$ 100.000
Setembro, R$ 200.000
Outubro, R$ 300.000
Novembro, R$ 200.000
Dezembro, R$ 300.000
25
Exemplo: Calcule os tributos a pagar no primeiro trimestre de 2014 de

um comrcio que optou pelo Simples nesse ano, sabendo que
existe histrico de faturamento no ano anterior.
Ms-2013
Fat. Bruto (R$)
Ms-2014
Fat. Bruto (R$)
Jan
200.000
Jan
300.000
Fev
100.000
Fev
300.000
Mar
50.000
Mar
200.000
Abr
100.000
Abr
200.000
Mai
200.000
Mai
250.000
Jun
150.000
Jun
150.000
Jul
100.000
Jul
200.000
Ago
150.000
Ago
50.000
Set
200.000
Set
180.000
Out
150.000
Out
140.000
Nov
100.000
Nov
230.000
Dez
290.000
Dez
220.000
Total
1.790.000
Total
2.420.000
26
As demais receitas apuradas pelas empresas Simples sero

tributadas? Previso legal apenas para ganho de capital no
Item VI, pargrafo 1o, art. 13o da Lei 123/2006.
27
As empresas Simples que comercializam os produtos a seguir,

no pagam PIS, COFINS e ICMS pela venda (sada) pois j pagou
tais tributos na compra diretamente ao fabricante (substituto
tributrio).
Bebidas frias tais como: gua mineral, refrigerantes, sucos e
refrescos a base de gua, cervejas, chope, chs, do tipo
gatoreide e energticos.
Medicamentos, art. 1 da Lei 10.147/2000.
Cigarros, Lei 9.715
lcool gel e lquido, lei 9.718, art. 5
Pneus e cmaras de ar, Lei 10.485/02, art. 5
Peas para veculos/caminhes, Anexo Lei 10.485/02
28
Continua...
Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal,
perfumes e gua de colnia, Produtos de beleza ou de
maquilagem , e preparaes para conservao ou cuidados da
pele (exceto medicamentos), includas as preparaes antisolares e os bronzeadores; preparaes para manicuros e
pedicuros, xampus, condicionadores, pastas de dente, fios
dentais, preparaes para barbear, sabonetes, outros, tambm
da Lei 10.147/2000.
29
Exemplo
Sabendo que o faturamento bruto acumulado nos ltimos 12
meses que antecedem o perodo de apurao de R$ 1.050.000,
calcule o DAS a pagar de um comrcio de alimentos e bebidas
que no ms de outubro de 2014 obteve um faturamento bruto
total de R$ 100.000 sendo R$ 2.000 derivado da venda de
cigarros e R$ 13.000 derivado da venda de refrigerantes e
cervejas. Dessa forma, os R$ 85.000 restantes so derivados da
comercializao de comida.
30
A partir de 2015 as receitas com servios prestados para o

exterior tero o limite anual de R$ 3.600.000 assim como a
receita com revenda que tem teto do mesmo valor desde 2013,
fazendo com que a receita total auferida seja de R$ 7.200.000
segregadas em mercado interno e externo.
Quando a empresa optante pelo Simples revender mercadorias
ou prestar servios para fora do pas as receitas devero ser
separadas (art. 3 pargrafo 15 LC 147/2014) com intuito de
calcular e recolher corretamente os tributos.
31
Exemplo
O comrcio de roupas Alfa optante pelo Simples e no ms de
novembro de 2014 obteve as receitas: mercado interno R$
200.000 e externo R$ 50.000. Sabendo que nos ltimos 12
meses que antecedem o perodo de apurao o faturamento
bruto acumulado R$ 2.380.000 onde R$ 1.880.000
referente a vendas no mercado interno e R$ 500.000 ao
externo apure o DAS a pagar em dezembro.
32
Situao anterior
R$ 2.380.000 indica qual alquota na tabela? 10,23%
R$ 200.000 x 10,23% = R$ 20.460
R$ 50.000 x 10,23 (PIS, COFINS e ICMS) = 4,99%. Logo, R$ 2.495
Total, R$ 22.955
Situao atual
R$ 1.880.000 e R$ 500.000 indicam quais alquotas na tabela?
R$ 200.000 x 9,95% = R$ 19.900
R$ 50.000 x 6,84% PIS, COFINS e ICMS = 3,33%. Logo, R$ 1.665
Total, R$ 21.565
33
A majorao das alquotas dar-se- quando durante o ano calendrio o

valor do faturamento bruto acumulado nos ltimos 12 meses que
antecedem o Perodo de Apurao for superior a R$ 3.600.000. Neste
caso, sobre o excedente ser aplicado a alquota majorada em 20%.
Comrcio por exemplo que tem como ltima alquota 11,61% passar
a ser de 13,923% (11,61 x 1,2).
34
EXEMPLO
Ms de apurao: Novembro/2014.
Receita bruta auferida no ms: R$ 100.000,00.
Receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (Nov/2013 a
Out/2014): R$ 3.650.000,00.
Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Jan a Nov/2014):
R$ 3.700.000,00
Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I).
35
EXEMPLO
Ms de apurao: Outubro/2014
Receita bruta auferida no ms: R$ 350.000,00
Receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (Out/2013 a
Set/2014): R$ 3.700.000,00
Segregao das receitas auferidas no ms:
Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I): R$
210.000,00
Receitas decorrentes da prestao de servios (Anexo III): R$
140.000,00
36
8
... Continua
Relao entre cada tipo de receita e o total auferido no ms:
R$ 210.000,00 / R$ 350.000,00 = 0,60
R$ 140.000,00 / R$ 350.000,00 = 0,40
R$ 3.700.000,00 - R$ 3.600.000,00 = R$ 100.000,00. Logo,
R$ 100.000,00 x 0,60 = R$ 60.000,00
R$ 100.000,00 x 0,40 = R$ 40.000,00
Parte do DAS com multa:
R$ 60.000,00 x 13,932% = R$ 8.359,20
R$ 40.000,00 x 20,904% = R$ 8.361,60
Parte do DAS sem multa:
R$ 210.000 R$ 60.000 = R$ 150.000 x 11,61% = R$ 17.415,00
R$ 140.000 R$ 40.000 = R$ 100.000 x 17,42% = R$ 17.420,00
Total, R$ 51.555,80
37
A partir de 2015 os Estados, o DF e os Municpios podero estipular

valores fixos de ICMS ou de ISS para a ME que tenha auferido, no ano
anterior, at R$ 360 mil de receita bruta. Hoje esse limite de R$ 120
mil.
O que significa isso na prtica?
38
No anexo I so enquadradas os comrcios devendo ser tributado as receitas

decorrentes da revenda de mercadorias incluindo comrcio atacadista de refrigerantes (LC
147/2014)
.IRPJ
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
ALQUOTA
CSLL
COFINS
PIS
CPP
ICMS
At 180.000,00
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,47%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00
6,84%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,23%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,32%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,42%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
11,51%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
11,61%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
No Anexo II so enquadradas as indstrias inclusive de refrigerantes (LC 147/2014) devendo ser tributado as
receitas decorrentes da venda de mercadorias pelo industrializador. As restries so para as empresas
atacadistas e as indstrias de cigarro e bebidas alcolicas, armas de fogo, as importadoras e fabricantes de
automveis e motos e as importadoras de combustveis.
ALQUOTA
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP
ICMS
IPI
At 180.000,00
4,50%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
0,50%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,97%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00
7,34%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,04%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
3,62%
3,10%
0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
0,50%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
0,50%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,73%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,82%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,73%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,82%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,92%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
12,01%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
12,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,50%
No anexo III so enquadradas as empresas prestadoras de servios e locao de bens mveis

devendo ser tributado as receitas decorrentes da locao de bens mveis e das seguintes
atividades de prestao de servios: creche, pr-escola, estabelecimento de ensino
fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de
artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres;
agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de
condutores de veculos automotores; agncia lotrica; servios de instalao, de reparos e de
manuteno em geral, bem como usinagem, solda tratamento e revestimento de metais;
servios de comunicao; transporte municipal de passageiros; Transportes intermunicipais e
interestaduais de cargas;
escritrios de servios contbeis, desde que cumpram as
seguintes obrigaes: promova atendimento gratuito ao microempreendedor individual, no
tocante a sua inscrio no simples e a sua primeira declarao anual; fornea, ao Comit
Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s ME e EPP optantes
pelo simples; promova eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as ME e EPP
optantes pelo simples, por eles atendidas. produes cinematogrficas, audiovisuais,
artsticas e culturais, sua exibio ou apresentao, inclusive no caso de msica, literatura,
artes cnicas, artes visuais, cinematogrficas e audiovisuais, fisioteparia, corretagem de
seguros e de imveis de terceiros, servios de locao de bens prprios mediante cesso de
mo-de-bra com incidncia de ISS, servio de transporte intermunicipal e interestadual de
passageiros (LC 147/2014)
41
Anexo III
ALQUOTA
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP
ISS
At 180.000,00
6,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
4,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
8,21%
0,00%
0,00%
1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
10,26%
0,48%
0,43%
1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
11,31%
0,53%
0,53%
1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
11,40%
0,53%
0,52%
1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
12,42%
0,57%
0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
12,54%
0,59%
0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
12,68%
0,59%
0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
14,93%
0,69%
0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
15,06%
0,69%
0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
15,20%
0,71%
0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
15,35%
0,71%
0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
15,48%
0,72%
0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
16,85%
0,78%
0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
16,98%
0,78%
0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
17,13%
0,80%
0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
17,27%
0,80%
0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
17,42%
0,81%
0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
No anexo IV so enquadrados os demais servios

devendo ser tributado as receitas decorrentes das
seguintes atividades de prestao de servios:
construo de imveis e obras de engenharia em
geral, inclusive sob a forma de subempreitada,
execuo de projetos e servios de paisagismo, bem
como decorao de interiores; servios de vigilncia,
limpeza ou conservao e advocacia (LC 147/2014).
43
Anexo IV
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$)
ALQUOTA
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
ISS
At 180.000,00
4,50%
0,00%
1,22%
1,28%
0,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
6,54%
0,00%
1,84%
1,91%
0,00%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
7,70%
0,16%
1,85%
1,95%
0,24%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,49%
0,52%
1,87%
1,99%
0,27%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,97%
0,89%
1,89%
2,03%
0,29%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
9,78%
1,25%
1,91%
2,07%
0,32%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
10,26%
1,62%
1,93%
2,11%
0,34%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
10,76%
2,00%
1,95%
2,15%
0,35%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
11,51%
2,37%
1,97%
2,19%
0,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
12,00%
2,74%
2,00%
2,23%
0,38%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
12,80%
3,12%
2,01%
2,27%
0,40%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
13,25%
3,49%
2,03%
2,31%
0,42%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
13,70%
3,86%
2,05%
2,35%
0,44%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
14,15%
4,23%
2,07%
2,39%
0,46%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
14,60%
4,60%
2,10%
2,43%
0,47%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
15,05%
4,90%
2,19%
2,47%
0,49%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
15,50%
5,21%
2,27%
2,51%
0,51%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
15,95%
5,51%
2,36%
2,55%
0,53%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
16,40%
5,81%
2,45%
2,59%
0,55%
5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
16,85%
6,12%
2,53%
2,63%
0,57%
5,00%
No anexo V so enquadrados os servios com aplicao do fator r

devendo ser tributado as receitas decorrentes das seguintes:
cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias
de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos,
desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento
ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento,
confeco, manuteno e atualizao de paginas eletrnicas, desde que
realizados em estabelecimento do optante; empresas montadoras de
estandes para feiras; laboratrio de anlises clnicas ou de patologia
clnica; servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem,
registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
servios de prtese em geral.
45
Anexo V
(r)<0,10
0,10=< (r)
e
(r) < 0,15
0,15=< (r)
e
(r) < 0,20
0,20=< (r)
e
(r) < 0,25
0,25=< (r)
e
(r) < 0,30
0,30=< (r)
e
(r) < 0,35
0,35=< (r)
e
(r) < 0,40
(r) >= 0,40
At 180.000,00
17,50%
15,70%
13,70%
11,82%
10,47%
9,97%
8,80%
8,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
17,52%
15,75%
13,90%
12,60%
12,33%
10,72%
9,10%
8,48%
De 360.000,01 a 540.000,00
17,55%
15,95%
14,20%
12,90%
12,64%
11,11%
9,58%
9,03%
De 540.000,01 a 720.000,00
17,95%
16,70%
15,00%
13,70%
13,45%
12,00%
10,56%
9,34%
De 720.000,01 a 900.000,00
18,15%
16,95%
15,30%
14,03%
13,53%
12,40%
11,04%
10,06%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
18,45%
17,20%
15,40%
14,10%
13,60%
12,60%
11,60%
10,60%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
18,55%
17,30%
15,50%
14,11%
13,68%
12,68%
11,68%
10,68%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
18,62%
17,32%
15,60%
14,12%
13,69%
12,69%
11,69%
10,69%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
18,72%
17,42%
15,70%
14,13%
14,08%
13,08%
12,08%
11,08%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
18,86%
17,56%
15,80%
14,14%
14,09%
13,09%
12,09%
11,09%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
18,96%
17,66%
15,90%
14,49%
14,45%
13,61%
12,78%
11,87%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
19,06%
17,76%
16,00%
14,67%
14,64%
13,89%
13,15%
12,28%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
19,26%
17,96%
16,20%
14,86%
14,82%
14,17%
13,51%
12,68%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
19,56%
18,30%
16,50%
15,46%
15,18%
14,61%
14,04%
13,26%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
20,70%
19,30%
17,45%
16,24%
16,00%
15,52%
15,03%
14,29%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
21,20%
20,00%
18,20%
16,91%
16,72%
16,32%
15,93%
15,23%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
21,70%
20,50%
18,70%
17,40%
17,13%
16,82%
16,38%
16,17%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
22,20%
20,90%
19,10%
17,80%
17,55%
17,22%
16,82%
16,51%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
22,50%
21,30%
19,50%
18,20%
17,97%
17,44%
17,21%
16,94%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
22,90%
21,80%
20,00%
18,60%
18,40%
17,85%
17,60%
17,18%
Receita Bruta em 12 meses

(em R$)
Fator R =
Folha de pagamento + encargos nos ltimos

12 meses
______________________________________
Faturamento bruto acumulado nos ltimos
12 meses
47
EXEMPLO
Uma empresa prestadora de servios (Anexo V) obteve em maro de
2014 um faturamento bruto de R$ 120.000. Sabendo que o
faturamento bruto acumulado nos ltimos 12 meses que
antecedem o ms de maro de 2014 for de R$ 1.750.000 e que o
total da folha de pagamento no mesmo perodo foi de R$ 380.000
apure o DAS a pagar em abril de 2014.
Calcule o fator R e o DAS considerando que o total da folha de
pagamento somado com os encargos fosse R$ 600.000 invs de R$
380.000.
48
No anexo VI (LC 147/20134) so enquadrados os servios arquitetura,

engenharia, medio, cartografia, topografia, geologia, geodsia, testes,
suporte e anlises tcnicas e tecnolgicas, pesquisa, design, desenho e
agronomia, representao comercial e demais atividades de
intermediao de negcios e servios de terceiros, percia, leilo e
avaliao, auditoria, economia, consultoria, gesto, organizao, controle
e administrao, jornalismo e publicidade, agenciamento, exceto de mode-obra, outras atividades do setor de servios que tenham por finalidade
a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual,
de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que
constitua profisso regulamentada ou no, desde que no sujeitas
tributao na forma dos Anexos III, IV ou V da LC 123/2006.
49
Anexo VI
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$)
ALQUOTA
PIS, COFINS, IRPJ, CSLL e CPP
ISS
At 180.000,00
16,93%
14,93%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
17,72%
14,93%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
18,43%
14,93%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
18,77%
14,93%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
19,04%
15,17%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
19,94%
15,71%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
20,34%
16,08%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
20,66%
16,35%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
21,17%
16,56%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
21,38%
16,73%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
21,86%
16,86%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
21,97%
16,97%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
22,06%
17,06%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
22,14%
17,14%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
22,21%
17,21%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
22,31%
17,21%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
22,32%
17,32%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
22,37%
17,37%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
22,41%
17,41%
5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
22,45%
17,45%
5,00%
As empresas Simples enquadradas no anexo IV recolhem sobre a

folha de pagamento os encargos inerentes como:
(a) INSS, 20%
(b) FAT x FAP 2% (varia de 0,5% a 6%)
(c) 5,8% Sistema S
Totalizando 27,8%
OBS. Caso a atividade da empresa Simples (IV) esteja elencada
na Lei 12.546/2011 e demais alteraes seguintes ela tambm
ficar sujeita a Desonerao da folha de pagamento onde a
alquota se aplica sobre o faturamento e no sobre a folha
propriamente dita. Atualmente apenas construo civil.
51
Se a atividade for mista sendo uma delas inclusa no Anexo IV, h

que verificar:
1 IN 1436/2013 A ME ou EPP que exera,
concomitantemente, atividade enquadrada no Anexo IV em
conjunto com outra atividade enquadrada em um dos Anexos
I a III e V, da Lei Complementar n 123, de 2006, contribuir
na
forma
prevista:
I - Alquota de 2% sobre a receita do anexo IV a ttulo de CPRB
(Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta).
52
O MEI est inserido no Simples Nacional (ME) sendo

que sua atividade no pode estar listada nos anexos
V e VI (art. 18-A LC 147/2014).
O teto de faturamento do MEI R$ 60.000 por ano.
A empresa que contrata MEI para prestar servios de
hidrulica,
eletricidade,
pintura,
alvenaria,
carpintaria e manuteno ou reparo de veculos no
est obrigada a recolher a cota patronal de 20% ao
INSS (art. 12 LC 147/2014).
53
O recolhimento do MEI fixo e ser 5% do salrio mnimo

federal acrescido de R$ 1,00 se for comrcio a ttulo de ICMS
e de R$ 5,00 se prestador de servio a ttulo de ISS.
O MEI est realmente isento de IR?
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a
receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da
receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste
Anual, dos percentuais de apurao do Lucro
Presumido, mencionados no art. 15 da Lei n 9.249/95.
54
Se o MEI provar atravs de escriturao contbil que o lucro

apurado na contabilidade superior ao limite dos percentuais
de presuno do Lucro Presumido, tal resultado est isento de
IR.
EXEMPLO
Um MEI prestador de servios que obteve em 2013 receita de R$
50.000 e despesas e custos devidamente comprovados em
nota fiscal no valor de R$ 12.122 est isento de IR em sua
declarao de ajuste anual?
55
O lucro presumido uma modalidade de apurar o IRPJ e

conseqentemente a CSSL com base em uma presuno de
lucros o qual feito a partir da receita bruta trimestral da
empresa, adicionando-se ainda outras receitas. A empresa que
apura o IRPJ na modalidade do lucro presumido apurar
conseqentemente tambm a CSLL de acordo com a mesma
modalidade, alm de apurar o PIS e a COFINS no sistema
cumulativo. Via de regra, a opo manifestada com o
pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto
devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo
considerada definitiva para todo o ano-calendrio (RIR/1999,
art. 516, 1o e 4o).
Diversas empresas podem tributar pela modalidade do lucro

presumido, sendo estas comerciais, industriais e
prestadoras de servios. Porm a restrio para as
empresas:
Com faturamento bruto anual superior a R$ 78.000.000,00
Que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em

funo da atividade exercida ou da sua constituio
societria ou natureza jurdica.
57
Para encontrar o lucro presumido, deve-se

inicialmente conhecer a atividade da empresa. Cada
atividade possui uma alquota de presuno, o qual
varia entre 1,6% a 32%. A ideia nesta modalidade
tributria fazer com que as empresas com menores
margens de lucro possuam menores alquotas de
presuno, enquanto as empresas com maiores
margens de lucro possuam maiores alquotas de
presuno.
58
Imposto de renda
O imposto de renda das empresas optantes pelo
lucro presumido apurado trimestralmente e
possui alquota bsica de 15% e alquota
adicional de 10%. No caso da empresa
optante pelo lucro presumido, s haver
alquota adicional de imposto de renda se o
lucro tributvel trimestral for superior a R$
60.000,00.
59
Base de clculo do IR na modalidade do lucro presumido
Receita de vendas e/ou prestao de servios
(-)
ICMS/ST e IPI (se contabilizados como receita)
(-)
Devolues de mercadorias (vendas canceladas)
(-)
Desconto comercial concedido (desconto incondicional)
(=)
Receita bruta
(x)
Alquota de presuno que varia de acordo com a atividade da empresa (ver Tabela 1)
(=)
Lucro presumido das atividades operacionais
(+)
Ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e/ou varivel
(+)
Ganhos obtidos na venda de ativos (ganhos de capital)
(+)
Receitas de outras fontes no relacionadas com o objeto da empresa
(+)
Desconto financeiro obtido
(+)
Juros recebidos ou creditados a ttulo de JCP
(+)
Multas e vantagens decorrentes de resciso contratual
(=)
Lucro fiscal (base de clculo do IRPJ)
(x)
Alquota bsica do IRPJ (15%)
(=)
IRPJ apurado na alquota de 15%
(+)
IRPJ apurado na alquota adicional de 10% (quando lucro fiscal trimestral > R$ 60.000)
(-)
Crditos de IRPJ oriundo de retenes na fonte e outras compensaes
(=)
IRPJ a pagar
60
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido

Esta contribuio surgiu na Constituio Federal
de 1988 e devido para todas as empresas e
sua periodicidade de pagamento na
modalidade do lucro presumido trimestral,
assim como o imposto de renda. A alquota da
CSLL 9%.
61
Base de clculo da CSLL na modalidade do lucro presumido
Receita de vendas e/ou prestao de servios
(-)
ICMS/ST e IPI (se contabilizado como receita)
(-)
Devolues de mercadorias (vendas canceladas)
(-)
Desconto comercial concedido (desconto incondicional)
(=)
Receita bruta
(x)
Alquota de presuno (12% para comrcio e indstria ou 32% para prestadoras de
(=)
Base de clculo presumida das atividades operacionais
(+)
Ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e/ou varivel
(+)
Ganhos obtidos na venda de ativos (ganhos de capital)
(+)
Receitas de outras fontes no relacionadas com o objeto da empresa
(+)
Desconto financeiro obtido
(+)
Juros recebidos ou creditados a ttulo de JCP
(+)
Multas e vantagens decorrentes de resciso contratual
(=)
Base de clculo da CSLL
(x)
Alquota CSLL (9%)
(=)
CSLL apurada
(-)
Crditos de CSLL oriundo de retenes na fonte
(=)
CSLL a pagar
servio)
62
Percentual de Presuno do IRPJ e da CSLL no Lucro Presumido

Atividade da Empresa
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural
Atividades em geral (comrcio e indstria);
Transporte de Carga;
Servios hospitalares;
Venda de imveis das empresas com esse objeto;
Grficas em operaes comerciais ou industriais;
Percentual IRPJ
Percentual
CSLL
Base Legal
1,6%
12%
RIR/99
8%
12%
Servios mdicos prestados por clinicas;
SD COSIT n 11/03
Prestao de servio de transporte (exceto cargas);

Prestao de servios em geral de empresas com receita bruta
anual de at R$ 120.000,00, exceto hospitalares, transportes e
profisso regulamentada;
RIR/99
RIR/99
RIR/99
IN 93/97
ADN n 18/00
RIR/99
16%
Intermediao de negcios;
Prestao de servios em geral, inclusive servios de profisses
regulamentadas;
Administrao, locao ou cesso de bens, imveis, moveis e
direitos de qualquer natureza;
Grficas em operaes de prestao de servios;
Explorao de rodovias mediante cobrana de preo dos
usurios.
32%
Outras receitas, no definidas no estatuto ou contrato social
100%
32%
RIR/99
RIR/99
32%
RIR/99
ADN n 18/00
ADN n 16/00
100%
RIR/99
Base de clculo do PIS e da COFINS para as empresas que tributam no

sistema cumulativo (lucro presumido)
Para as empresas optantes pela modalidade tributria do lucro presumido a
alquota do PIS de 0,65% enquanto a da COFINS 3% devendo ambos
serem apurados e pagos mensalmente encontrados atravs da seguinte
base de clculo:
Receita mensal da atividade-fim (oriunda no mercado interno)

(-) ICMS/ST se contabilizado como receita
(-) IPI se contabilizado como receita
(-) Vendas canceladas
(-) Desconto comercial concedido
(=) Base de clculo
64
Carga tributria incidente sobre o faturamento bruto das

empresas optantes pelo Lucro Presumido
Tipo
PIS
COFINS
IRPJ
CSLL
ISS
ICMS
IPI
Total
Servio
0,65%
3%
0,32 x 0,15 = 4,8%
0,32 x 0,09 = 2,88%
5%
16,33%
Comrcio(1)
0,65%
3%
0,12 x 0,15 = 1,2%
0,12 x 0,09 = 1,08%
9,5%(*)
15,43%
Indstria (1)
0,65%
3%
0,12 x 0,15 = 1,2%
0,12 x 0,09 = 1,08%
9,5%(*)
8%(**)
23,43%
(1) Clculo com ajustes observados em (*) e (**).

(*) A alquota do ICMS de 19% cabvel nas operaes dentro do estado do RJ devendo ainda recuperar os
crditos tributrios do mesmo imposto destacado nas notas de compra. Dessa forma, para a alquota de
9,5% considerou-se que o preo de venda 100% do custo. Ou seja, a mercadoria comprada por R$ 100
vendida por R$ 200 onde R$ 19 o crdito e R$ 38 o dbito, apurando R$ 19 a pagar. Ou seja, 9,5% a
carga tributria efetiva do ICMS.
(**) A alquota do IPI de 10% cabvel na maioria das operaes devendo ser consultado a TIPI. No caso de
indstrias possvel recuperar o IPI dos insumos adquiridos para a produo. Dessa forma, considerou-se
que do preo de venda 20% o custo com insumos. Ou seja, da receita de R$ 100 tem-se R$ 10 de IPI,
onde R$ 20 refere-se ao custo com insumos que gera crdito de R$ 2. Logo, o IPI a recolher R$ 8
perfazendo 8% de carga tributria efetiva.
Carga Tributria Simples Nacional x Lucro Presumido no Comrcio:

Considerando que o preo de venda 100% do custo
Alquota Simples
Alquota Lucro Presumido
Diferena
At 180.000,00
4,00%
15,43%
11,43%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,47%
15,43%
9,96%
De 360.000,01 a 540.000,00
6,84%
15,43%
8,59%
De 540.000,01 a 720.000,00
7,54%
15,43%
7,89%
De 720.000,01 a 900.000,00
7,60%
15,43%
7,83%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,28%
15,43%
7,15%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,36%
15,43%
7,07%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,45%
15,43%
6,98%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,03%
15,43%
6,40%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,12%
15,43%
6,31%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,95%
15,43%
5,48%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,04%
15,43%
5,39%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,13%
15,43%
5,30%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,23%
15,43%
5,20%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,32%
15,43%
5,11%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,23%
15,43%
4,20%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,32%
15,43%
4,11%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,42%
15,43%
4,01%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
11,51%
15,43%
3,92%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
11,61%
15,43%
3,82%
IMPORTANTE
A
empresa
Simples ainda
tem vantagem
sobre a Folha
de Pagamento
pois
no
recolhe o INSS
Patronal
de
27,8% visto que
no DAS est
incluso o CPP.
66
Carga Tributria Simples Nacional x Lucro Presumido na Indstria:

Alquota Simples
Diferena
At 180.000,00
4,50%
23,43%
18,93%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,97%
23,43%
17,46%
De 360.000,01 a 540.000,00
7,34%
23,43%
16,09%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,04%
23,43%
15,39%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,10%
23,43%
15,33%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,78%
23,43%
14,65%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,86%
23,43%
14,57%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,95%
23,43%
14,48%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,53%
23,43%
13,90%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,62%
23,43%
13,81%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
10,45%
23,43%
12,98%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,54%
23,43%
12,89%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,63%
23,43%
12,80%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,73%
23,43%
12,70%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,82%
23,43%
12,61%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,73%
23,43%
11,70%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,82%
23,43%
11,61%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,92%
23,43%
11,51%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
12,01%
23,43%
11,42%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
12,11%
23,43%
11,32%
IMPORTANTE
A
empresa
Simples ainda
tem vantagem
sobre a Folha
de Pagamento
pois
no
recolhe o INSS
Patronal
de
27,8% visto que
no DAS est
incluso o CPP.
67
Carga Tributria Simples Nacional x Lucro Presumido no Servio (III):

Alquota Simples
Diferena
At 180.000,00
6,00%
16,33%
10,33%
De 180.000,01 a 360.000,00
8,21%
16,33%
8,12%
De 360.000,01 a 540.000,00
10,26%
16,33%
6,07%
De 540.000,01 a 720.000,00
11,31%
16,33%
5,02%
De 720.000,01 a 900.000,00
11,40%
16,33%
4,93%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
12,42%
16,33%
3,91%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
12,54%
16,33%
3,79%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
12,68%
16,33%
3,65%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
13,55%
16,33%
2,78%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
13,68%
16,33%
2,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
14,93%
16,33%
1,40%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
15,06%
16,33%
1,27%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
15,20%
16,33%
1,13%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
15,35%
16,33%
0,98%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
15,48%
16,33%
0,85%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
16,85%
16,33%
- 0,52%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
16,98%
16,33%
- 0,65%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
17,13%
16,33%
- 0,80%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
17,27%
16,33%
- 0,94%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
17,42%
16,33%
- 1,09%
IMPORTANTE
A
empresa
Simples ainda
tem vantagem
sobre a Folha
de Pagamento
pois
no
recolhe o INSS
Patronal
de
27,8% visto que
no DAS est
incluso o CPP.
68
Carga Tributria Simples Nacional x Lucro Presumido no Servio (VI):

Considerando que o preo do servio 100% do custo
Alquota Simples
Diferena
At 180.000,00
16,93%
16,33%
- 0,60%
De 180.000,01 a 360.000,00
17,72%
16,33%
- 1,39%
De 360.000,01 a 540.000,00
18,43%
16,33%
- 2,10%
De 540.000,01 a 720.000,00
18,77%
16,33%
- 2,44%
De 720.000,01 a 900.000,00
19,04%
16,33%
- 2,71%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
19,94%
16,33%
- 3,61%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
20,34%
16,33%
- 4,01%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
20,66%
16,33%
- 4,33%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
21,17%
16,33%
- 4,84%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
21,38%
16,33%
- 5,05%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
21,86%
16,33%
- 5,53%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
21,97%
16,33%
- 5,64%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
22,06%
16,33%
- 5,73%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
22,14%
16,33%
- 5,81%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
22,21%
16,33%
- 5,88%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
22,31%
16,33%
- 5,98%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
22,32%
16,33%
- 5,99%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
22,37%
16,33%
- 6,04%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
22,41%
16,33%
- 6,08%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
22,45%
16,33%
- 6,12%
IMPORTANTE
A
empresa
Simples ainda
tem vantagem
sobre a Folha
de Pagamento
pois
no
recolhe o INSS
Patronal
de
27,8% visto que
no DAS est
incluso o CPP.
69
Simples x Lucro Presumido

CASO
Uma empresa que presta servios de arquitetura, no incio de
sua atividade em jan de 2015 tem as seguintes estimativas:
- Receita mensal fixa de R$ 200.000 para o ano.
- Folha de pagamento mensal fixa de R$ 10.000 com pr-labore
e R$ 30.000 com salrio de pessoal
Com base nos dados acima indique se melhor optar pelo
Simples ou pelo Lucro Presumido.
70
Lucro real uma modalidade tributria para apurar o imposto de renda e

conseqentemente a contribuio social, o qual de acordo o art. n 247 do
RIR/99 determinado atravs da seguinte equao: lucro real o lucro
lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizada.
A periodicidade do pagamento do IRPJ e da CSLL nesta modalidade tributria
ser trimestral (lucro real trimestral) com encerramento do balano
patrimonial e da demonstrao de resultados e demais livros auxiliares
advindos da escriturao contbil e fiscal; ou mensal (lucro real com bases
estimadas - lucro estimado), sendo neste caso, dispensado a elaborao
mensal do balano patrimonial e da demonstrao de resultados.
71
O lucro real, tambm chamado de lucro fiscal, base de clculo

do IRPJ e ser encontrado na seguinte equao:
Lucro antes do IRPJ e da CSLL ou prejuzo contbil

(+) Adies exigidas por lei
(-) Excluses permitidas por lei
(=) Lucro real antes de compensar prejuzos fiscais
(-) Compensao de prejuzos fiscais anteriores
(=) Lucro real ou prejuzo fiscal
72
Adies
De maneira simplificada, adies so despesas contabilizadas, mas no
aceitas pelo fisco. Vejamos alguns exemplos: despesas com multas de
trnsito e despesas com alimentao dos diretores diminuem o resultado
do exerccio, mas no podem diminuir a base de clculo do imposto de
renda por serem despesas indedutveis. Existe ainda as adies que so
inseridas na apurao do lucro real que no foram tratadas como despesa
no resultado como ajustes de preos de transferncias e lucro apurado em
coligadas e controladas no exterior.
De acordo com o regulamento do imposto de renda em seu artigo n 249,
sero adicionados ao lucro lquido do perodo:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer
outros valores deduzidos do resultado contbil que, de acordo com o
regulamento do imposto de renda, no sejam dedutveis na determinao
do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do resultado contbil que, de acordo com o
regulamento do imposto de renda, devam ser computados na
determinao do lucro real.
Adies
Permanentes: Computados
no resultado e no causam
impacto
nos
exerccios
seguintes.
Exemplo:
Despesas com brindes e
Despesas com alimentao
dos scios.
Temporrias: Computados no
resultado ou no e causam
impacto
nos
exerccios
seguintes. Exemplo: Despesa
com depreciao derivado de
ativo com tempo inferior ao
permitido pelo fisco.
74
Excluses
De maneira simplificada, excluses so todas as receitas contabilizadas, mas
no so exigidas pelo fisco. Pode ser tambm, valores que no transitam
pelo resultado mas que so permitidos sua deduo na base de clculo.
De acordo com o regulamento do imposto de renda em seu artigo n 250,
sero excludos ao lucro lquido do perodo:
a) Os valores cuja deduo seja autorizada por lei e que no tenham sido
contabilizados. Exemplo: compra de cotas de filmes nacionais registrados
na ANCINE o qual foram ativados, mas devem ser excludos.
b) Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos
na apurao do lucro lquido do exerccio, que de acordo com a legislao
no sejam computados no lucro real. Exemplo: resultado positivo da
equivalncia patrimonial o qual aumenta o resultado do exerccio.
75
Excluses
Permanentes: Computados
no resultado e no causam
impacto
nos
exerccios
seguintes.
Exemplo:
Resultado
positivo
com
equivalncia patrimonial.
Temporrias: Computados no
resultado ou no e causam
impacto
nos
exerccios
seguintes. Exemplo: Ganhos
cambiais registrados pelo
regime de competncia, mas
quando a empresa opta
tributao pelo regime de
caixa.
76
De acordo com o art. 231 do RIR/99, na determinao do saldo

de imposto a pagar ou a ser compensado, a pessoa jurdica
poder deduzir do imposto devido o valor:
dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os
respectivos limites;
dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto,
calculados com base no lucro da explorao;
do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas
computadas na determinao do lucro real;
do imposto pago por estimativa.
77
Obrigatoriedade de tributao pelo lucro real

Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas
jurdicas (Lei n 9.718, de 1998, art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao
limite de quarenta e oito milhes de reais, ou proporcional ao
nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
OBS. A Lei 12.973/14 passa o valor para R$ 78.000.000 por ano a
partir de 2014.
78
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
79
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital

oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado
pagamento mensal pelo regime de estimativa.
80
Algumas despesas e receitas
CSLL
IRPJ
Despesas com alimentao dos scios e diretores
Adiciona
Adiciona
Despesas com brindes para a comercializao de mercadorias
Adiciona
Adiciona
Receitas com encargos financeiros incidentes sobre crdito

vencido h mais de 2 meses, a partir da citao
Exclui
Exclui
Receita c/ investimentos
equivalncia patrimonial
Exclui
Exclui
Perda c/ investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia

patrimonial
Adiciona
Adiciona
Gratificaes pagas a administradores e dirigentes, inclusive

13 e 14 salrio
Adiciona
No adiciona
Despesas com multas pelo descumprimento de obrigaes

acessrias
No adiciona
Adiciona
avaliados
pelo
mtodo
da
81
Exemplo de lucro real com apurao trimestral

Demonstrao do Resultado 31/03/2014
Receita de vendas
(-) Tributos sobre o faturamento
(-) Vendas canceladas
(=) Vendas lquidas
(-) CPV
(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais dedutveis
(-) Outras despesas indedutveis
(+) Resultado financeiro
(+) Resultado da equivalncia patrimonial
(=) Lucro antes do imposto de renda e da contribuio
social
R$ 1.900.000
R$ 409.000
R$ 120.000
R$ 1.371.000
R$ 765.000
R$ 606.000
R$ 489.000
R$ 110.000
R$ 20.000
R$ 15.000
R$ 42.000
82
Lucro real com bases estimadas

A Cia. Comercial AAA optou em recolher o IRPJ e a CSLL
com base no lucro estimado. Conforme visto na
Tabela a seguir, o IRPJ e a CSLL de janeiro e fevereiro
foram pagos, obtendo assim a empresa, crditos
devido a esta antecipao. A principal questo saber:
como ser tributado o faturamento de maro?
Novamente ser de forma estimada ou com base no
balancete apurado em 31-03? A seguir observado a
receita bruta do primeiro trimestre e a demonstrao
de resultados.
83

Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Total
Receita bruta
R$ 100.000
R$ 120.000
R$ 90.000
R$ 310.000
IRPJ
R$ 1.200
R$ 1.440
?
R$ 2.640
CSLL
R$ 1.080
R$ 1.296
?
R$ 2.376
Data de pgto.
28/02/xx
31/03/xx
Em aberto
Receita de vendas
R$ 310.000
Clculo da CSLL
(-) Dedues da receita
R$ 84.000
LAIR e CSLL
= Vendas lquidas
R$ 226.000
+ Adies:
(-) CMV
R$ 75.000
Despesas indedutveis
R$ 14.000
= Lucro bruto
R$ 151.000
= Base de clculo
R$ 21.000
(-) Despesas dedutveis
R$ 130.000
x 9%
R$ 1.890
(-) Desp. indedutveis
R$ 14.000
= LAIR e CSLL
R$
7.000
R$ 7.000
Clculo do IRPJ
LAIR (R$ 7.000 R$ 1.890)
R$ 5.110
+ Adies:
CSLL
Despesas indedutveis
= Lucro real
x 15%
R$ 1.890
R$ 14.000
R$ 21.000
R$ 3.150
84

Vislumbrando uma economia tributria, informe como ser
calculado o IR e a CSLL do ms de maro? Novamente com base
no lucro estimado como feito em janeiro e fevereiro ou ser
utilizado o balancete apurado em maro?
Hiptese 1: Se calcular o IR de maro com base no lucro
estimado, a empresa recolher R$ 1.080, pois (R$ 90.000 x 8%) x
15%. E se calcular a CSLL com base no lucro estimado, a empresa
recolher R$ 972, pois, (R$ 90.000 x 12%) x 9%.
85

Hiptese 2: Se calcular o IR com base no balancete findo em
31.03.xx, o IR devido ser de R$ 3.150 (IR com base no lucro real)
menos R$ 2.640 (IR pagos de forma estimada nos meses de
janeiro e fevereiro). Desta forma, o IR de maro ser de R$ 510
(R$ 3.150 R$ 2.640) e o balancete conhecido como balancete
de reduo, pois reduziu o pagamento do IRPJ, o qual era de R$
1.080 com base no lucro estimado.
86

Juntamente com a apurao do IRPJ com a utilizao do
balancete findo em 31/03/xx fica obrigada a empresa a apurar a
CSLL tambm com base no balancete. Desta forma, teremos:
CSLL devida R$ 1.890 (apurado com base no balancete) menos
R$ 2.376 (CSLL paga de forma estimada nos meses de janeiro e
fevereiro) = R$ 486 de crdito. Desta forma, a empresa
suspender o pagamento da CSLL, e este balancete conhecido
como balancete de suspenso da CSLL.
Neste caso, a melhor opo tributar com base no balancete
apurado em 31.03.xx pois reduz o pagamento do IRPJ e suspende
o pagamento da CSLL.
87
Base de Clculo do PIS e da COFINS para as empresas que tributam no sistema no-cumulativo (lucro
real)
Para as empresas optantes pela modalidade tributria do lucro real a alquota do PIS de 1,65%,
enquanto a da COFINS de 7,6% o qual incide sobre a receita bruta de vendas ou servios podendo
ser abatido ainda dos crditos recuperveis. Entende-se por receita bruta a receita de vendas ou de
servios do ms, menos s devolues de vendas e os descontos comerciais ou incondicionais
concedidos.
Da soma dos crditos recuperveis abaixo para o clculo do PIS aplica-se a alquota de 1,65%, enquanto
para a COFINS aplica-se a alquota de 7,6%.
a) Os bens adquiridos para revenda
b) Os bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na
prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
c) A despesa com energia eltrica consumida;
d) As despesas com aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados
nas atividades da empresa;
e) Aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos,
embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa;
f) Compra de mquinas e equipamentos imobilizados destinados a produo seja em mercado interno
ou atravs da importao;
88
EXEMPLO
Apure e contabilize o PIS e a COFINS de uma empresa comercial
que obteve no ms de janeiro 2015 as seguintes
movimentaes:
Receita com venda no mercado interno, R$ 900.000
Despesas com energia eltrica, R$ 40.000
Compra de mercadorias para revenda no ms, R$ 520.000
89
Em relao a compra de mquinas, equipamentos e outros bens

incorporados ao ativo imobilizado permitido o crdito de PIS e COFINS
nas alquotas de 1,65% e 7,6% respectivamente.
A Lei 10.833/03 estabelece os crditos de PIS e COFINS sobre a
depreciao mensal.
A Lei 10.865/04 altera a Lei 10.833/03 e estabelece que os crditos
de PIS e COFINS so derivados do valor de aquisio bem, sendo
recupervel em 4 anos na proporo 1/48 mensal.
A Lei 12.546/08 reduziu o tempo de compensao do crdito para 12
meses.
A Lei 12.546/11 altera a Lei 12.546/08 e permite o crdito integral
(desde jul/12) de PIS e COFINS inclusive na importao de mquinas
e equipamentos destinados a produo.
90
Imobilizado
Banco
120.000 (a)
(a) 120.000
Desp. c/ Depreciao
Depreciao acumulada
(b) 1.000
16,50 (c)
76 (d)
PIS a recuperar
(c) 16,50
1.000 (b)
COFINS a recuperar
(d) 76
EXEMPLO
Uma indstria adquire uma
mquina por R$ 120.000
estabelecendo vida til de 10
anos e valor residual R$ 0.
Contabilizao feita atravs do
crdito da depreciao com
base na Lei 10.833/03.
Lanamentos:
(a) Compra de imobilizado
(b) Depreciao mensal
(c) Crdito de PIS
(d) Crdito de COFINS
91
Imobilizado
Banco
120.000 (a)
(a) 108.900
PIS a recuperar
(a) 1.980
COFINS a recuperar
(a) 9.120
OBS: O crdito de PIS e COFINS de

imobilizado
deve
ser
apropriado
mediante o pgto. Como no exemplo foi
pgto vista, o crdito de PIS e COFINS foi
integral.
EXEMPLO
Uma indstria adquire uma
mquina vista por R$ 120.000
estabelecendo vida til de 10
anos e valor residual R$ 0.
Contabilizao feita atravs do
crdito da depreciao com
base na Lei 12.546/11.
Lanamento:
(a) Compra de imobilizado
vista com crdito de PIS e
COFINS
92
Incentivos fiscais
Somente as empresas que tributam pelo lucro real podem
participar dos incentivos fiscais. Os incentivos fiscais
atualmente em uso so os seguintes:
Programa de alimentao do trabalhador,
Programas de inovao tecnolgica,
Investimentos em obras audiovisuais cinematogrfica
brasileira,
Doaes aos fundos dos direitos da criana e do adolescente,
Lei Rouanet,
Incentivo ao desporto e
Incentivo a cultura.
93
Programa de Alimentao do Trabalhador

De acordo com os decretos n 349/91 e n 2.101/96 a empresa optante pelo
lucro real que conceder refeio aos seus funcionrios e que participe
formalmente do programa PAT reduziro o IRPJ apurado na alquota de
15% em at 4%. Para a empresa participar deste incentivo necessrio
que a mesma faa a adeso atravs de formulrio prprio enviado ao
Ministrio do Trabalho ou inscrio atravs do stio www.mte.gov.br. O
valor de cada refeio definido como incentivo fiscal pelo PAT de R$
1,99, independente do custo real da refeio.
Como o PAT possui um limite de 4% do IR apurado na alquota de 15% pode
ocorrer que a empresa no compense todo o valor o incentivo fiscal
apurado pelo PAT em determinado exerccio, e assim, a lei estabelece que
o crdito no utilizado no exerccio, em funo do limite de 4% do IRPJ
apurado na alquota de 15% ter dois anos para ser compensado.
94
A IN SRF 267/2002 estabelece que para fins de incentivo fiscal dever ser
escolhido o menor dentre os dois valores abaixo:
a) Nmero de refeies fornecidas x R$ 1,99
b) 15% do total da despesa com alimentao
95
Exemplo
Determinada indstria optante pelo lucro real apresenta um
lucro real no trimestre no valor de R$ 190.000. Calcule o IRPJ
devido sabendo que a empresa participa do PAT e que no
perodo foram concedidas 1.200 refeies ao custo unitrio
real de R$ 9,90 cada.
96
A Lei Rouanet o qual incentiva projetos culturais aprovados pelo

Ministrio da Cultura divide-se nas seguintes reas:
- Projetos encontrados no art. 18 da Lei 8.313/91
- Projetos encontrados no art. 25 da Lei 8.313/91 divididos em
Doaes e patrocnio cultural
OBS. Para saber quais projetos culturais esto aprovados pelo
Ministrio da Cultura basta acessar www.mec.org.br e clicar no
campo Pesquisa Projetos.
O montante entregue a ttulo de participao na Lei Rouanet poder
reduzir em at 4% do IRPJ apurado na alquota bsica.
97
No art. 18 da Lei 8.313/91 encontramos os seguintes projetos:
98
No art. 25 da Lei 8.313/91 encontramos os seguintes projetos:
99
Doaes e patrocnio cultural: art 25

De acordo com a IN SRF n 267/02 as doaes so transferncias
gratuita em carter definitivo pessoa fsica ou jurdica de natureza
cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios para a
realizao de projetos culturais, vedado o seu uso em publicidade
para divulgao das atividades objeto do respectivo projeto
cultural. J os patrocnios so a transferncia gratuita, em carter
definitivo pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou
sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos
culturais, com finalidade promocional e institucional de
publicidade.
100
Doaes e patrocnio cultural: art. 25

Apenas 40% do valor das doaes e 30% do valor dos patrocnios so
recuperveis no IRPJ. Para que as doaes e patrocnios culturais
sejam dedutveis no IRPJ necessrio que os mesmos sejam feitos
em favor de projetos culturais previamente aprovados pelo
Ministrio da Cultura desde que atendam os seguintes
seguimentos: artes cnicas, livros de valor artstico, literrio ou
humanstico, msica erudita ou instrumental, circulao de
exposies de artes plsticas e doaes de acervos para bibliotecas
pblicas e para museus.
101
O valor entregue a ttulo de participao de projetos da Lei Rouanet

enquadrados no art. 25 sero contabilizados como despesa
operacional dedutvel no IRPJ quanto na CSLL (art. 38 da IN
390/2004). De acordo com art. 475 pargrafo 4 do Decreto Lei
3.000/1999 no existe limite para esta despesa.
J o montante entregue em prol dos projetos contidos no art. 18 sero
contabilizados como despesa operacional devendo ser adicionado
no clculo do IRPJ e da CSLL. Vale frisar que os projetos culturais
contidos no artigo 18 da Lei 8.313/91 podero ter todo valor
investido recuperado pela empresa
102
Exemplo: Clculo do IRPJ na empresa que elabora patrocnio no valor

de R$ 5.000.
103
A despesa de R$ 5.000 dedutvel no IRPJ quanto na CSLL. Desta

forma, esta despesa gera uma economia tributria de 34% (25% de
IRPJ + 9% de CSLL).
Alm disto, 30% do valor patrocinado reduz o IRPJ diretamente o IRPJ.
Logo, 64% do valor patrocinado recuperado pela empresa.
No exemplo em questo, temos:
34% sobre R$ 5.000 =R$ 1.700
30% sobre R$ 5.000 = R$ 1.500
Total da economia = R$ 3.200. Ou seja, 64% do valor.
A parte cabvel a empresa a diferena R$ 1.800 (R$ 5.000 R$ 3.200).
Ou seja, 36% do valor.
104
Programas de inovao tecnolgica

Desde 01.01.2006 algumas pesquisas realizadas por empresas optantes pelo lucro real podem ser
classificadas como de inovao tecnolgica podendo assim, reduzir o IRPJ da alquota bsica
em 1t 1%. De acordo os artigos 17 a 26 da lei n 11.196/05, as atividades de inovao
tecnolgica so:
a) pesquisa bsica dirigida: os trabalhos executados com o objetivo de adquirir conhecimentos
quanto compreenso de novos fenmenos, com vistas ao desenvolvimento de produtos,
processos ou sistemas inovadores;
b) pesquisa aplicada: os trabalhos executados com o objetivo de adquirir novos conhecimentos,
com vistas ao desenvolvimento ou aprimoramento de produtos, processos e sistemas;
c) desenvolvimento experimental: os trabalhos sistemticos delineados a partir de conhecimentos
pr-existentes, visando a comprovao ou demonstrao da viabilidade tcnica ou funcional
de novos produtos, processos, sistemas e servios ou, ainda, um evidente aperfeioamento
dos j produzidos ou estabelecidos;
d) tecnologia industrial bsica: aquelas tais como a aferio e calibrao de mquinas e
equipamentos, o projeto e a confeco de instrumentos de medida especficos, a certificao
de conformidade, inclusive os ensaios correspondentes, a normalizao ou a documentao
tcnica gerada e o patenteamento do produto ou processo desenvolvido; e
e) servios de apoio tcnico: aqueles que sejam indispensveis implantao e manuteno das
instalaes ou dos equipamentos destinados, exclusivamente, execuo de projetos de
pesquisa, desenvolvimento ou inovao tecnolgica, bem como capacitao dos recursos
humanos a eles dedicados;
Investimentos em obras audiovisuais cinematogrfica brasileira

Com intuito de estimular a produo de obras cinematogrficas
nacionais o governo normatizou atravs do decreto n
6.304/07 as regras para que as empresas investidoras nestes
projetos gozem do incentivo fiscal. Para que a empresa
investidora nos projetos audiovisuais possa se beneficiar
fiscalmente do incentivo necessrio que a obra possua
registro na ANCINE sendo permitido a reduo em at 3% do
IRPJ apurado na alquota de 15%. O valor do incentivo no
utilizado poder ser utilizado em at 2 exerccios sociais
seguintes quele em que foi feito o investimento em obras
audiovisuais.
106
O investimento em obras audiovisuais cinematogrfica brasileira

tratado contabilmente como ativo e no como despesa do
exerccio. Desta forma, o investimento pode ser transferido
para outrem, como gerar dividendos no caso de resultado
positivo.
O montante investido poder ser integralmente utilizado como
redutor da base de clculo somente do IRPJ, no reduzindo a
base de clculo da CSLL (art. 13 Lei 9.249/ 1995).
O art. 28 pargrafo 2, da IN 267/2002 estabelece que o valor
investido poder ser excludo da Parte A do LALUR. Por isto, o
investimento em audiovisual poder trazer retorno de at
125% do valor investido (100% referente ao investimento +
25% referente ao ganho de IRPJ).
Exemplo: investimento de R$ 5.000 em obra audiovisual.
O item 2 evidencia que o investimento em audiovisual no

transita pelo resultado.
Prova da vantagem fiscal:
Lucro lquido com utilizao do incentivo.......... R$ 822.250
Lucro lquido sem utilizao do incentivo...........R$ 816.000
Diferena de ...........................................................R$ 6.250
Ou seja, R$ 1.250 (R$ 6.250 R$ 5.000) acima do investimento
de R$ 5.000. Logo, 25% de R$ 5.000 (R$ 1.250) a vantagem
fiscal derivado do investimento em audiovisual.
109
Doaes aos fundos dos direitos da criana e do adolescente (FDCA)

De acordo com o regulamento do imposto de renda em seu artigo n 591, a
empresa que efetuar doaes instituies com vnculo ao fundo dos
direitos da criana e do adolescente, poder deduzir no imposto de renda
o valor da doao efetuada desde que o valor doado no ultrapasse 1% do
IRPJ apurado na alquota de 15%. O excesso do valor doado ser utilizado
como crdito no exerccio em que tiver ocorrido a doao.
O tratamento contbil da doao o dbito na conta despesa com doaes
no sendo tratada como despesa operacional da empresa, devendo assim
ser adicionada na parte A do LALUR e na apurao da CSLL.
110
Exemplo: patrocnio ao desporto no valor de R$ 1.350, ao Funcriana no valor de R$

1.350 e Lei Rouanet art. 18 no valor de R$ 5.000.
Incentivo ao desporto
Entre os anos de 2007 a 2015 os investimentos feitos pelas empresas em atividades
desportivas e paradesportivas podero reduzir o IRPJ apurado na alquota de 15%
em at 1%. A legislao permite que os valores entregues a ttulo de patrocnio ou
doao em projetos aprovados pelo Ministrio do Esporte sejam utilizados como
crditos. No entanto, o valor entregue ser uma despesa indedutvel no IRPJ
quanto na CSLL devendo ser adicionada. Abaixo listado o que caracterizado
como incentivo ao desporto.
a) o conjunto de aes organizadas e sistematizadas por entidades de natureza
esportiva destinados implementao, prtica, ao ensino, ao estudo, pesquisa
e ao desenvolvimento do desporto.
b) pessoa jurdica de direito pblico ou privado, sem fins lucrativos cujo objeto social
exposto em seu ato constutivo apresente claramente atividades esportivas.
c) patrocnio ou doao efetuados diretamente pelo patrocinador ou doador ao
proponente.
d) valores entregues a ttulo de patrocnio e doao em projetos desportivos e
paraesportivos cadastrados no Ministrio do Esporte.
112
Resumo das vantagens fiscais
Incentivos fiscais
federais
Recuperao
do valor
investido no IR
Efeito
tributrio da
despesa
Soma
Reflexo no
resultado da
empresa
100%
100%
Desporto
100%
100%
Lei Rouanet art. 18
100%
100%
- Doao
40%
34%
74%
(26%)
- Patrocnio
30%
34%
64%
(36%)
Invest. Audiovisual
100%
25%
125%
25%
Doao FDCA
Cultura
Lei Rouanet art. 25:
113
INCENTIVO FISCAL DE
DEDUO DO IRPJ
DEDUTVEL
OU NO
CLCULO
LIMITE
INDIVIDUAL
SOBRE IRPJ de
15%
Fundos dos Direitos da Criana

e do Adolescente
Indedutvel
100% do valor
das doaes
1%
No h
No pode ser
aproveitado.
Programa de Alimentao do
Trabalhador
Dedutvel
no refeies x
R$ 1,99 x 15%
4%
PAT + PDTI/PDTA
= 4%
At os 2 anos
subsequentes.
Lei de Incentivo ao Esporte
Indedutvel
100% do valor
das doaes /
patrocnios
1%
No h
No pode ser
aproveitado.
Atividade Audiovisual (AA) ANCINE
Indedutvel
100% do valor
das aquisies
3%
AA + LR = 4%
At os 2 anos
subsequentes.
Lei Roaunet (LR) - art. 18
Indedutvel
100% do valor
das doaes /
patrocnios
4%
AA + LR = 4%
No pode ser
aproveitado.
Lei Roaunet (LR) - art. 25:

Doaes
Dedutvel
40% do valor
das doaes
4%
AA + LR = 4%
No pode ser
aproveitado.
Lei Roaunet (LR) - art. 25:

Patrocnio
Dedutvel
30% do valor
dos patrocnios
4%
AA + LR = 4%
No pode ser
aproveitado.
LIMITE GLOBAL
TRATAMENTO FISCAL
AO QUE EXCEDE O
LIMITE
A lei societria estabelece critrios para o pagamento de

remunerao dos diversos participantes do lucro da companhia e
esclarece que os participantes do lucro so: debenturistas,
empregados, administradores e as partes beneficirias, nesta
ordem.
Cabe inicialmente informar o que estabelece o art. 189 da
referida lei, onde se esclarece que, antes de qualquer
participao do lucro, o prejuzo acumulado ser absorvido pelo
lucro do exerccio, para ento apurar as participaes do lucro.
115
A equao para apurar a remunerao dos diversos participantes do

lucro :
Lucro antes do IR e da CSLL
(-) Proviso para IRPJ e para CSLL
= Lucro antes das participaes
(-) Prejuzos acumulados (se houver)
= Saldo a distribuir
(-) % de participao dos debenturistas
= Saldo remanescente
(-) % de participao dos empregados
(-) % de participao dos administradores
(-) % de participao das partes beneficirias
116
Participaes
IRPJ
CSLL
Debenturistas
Dedutvel
Dedutvel
Empregados
Dedutvel
Dedutvel
Administradores
Indedutvel
Dedutvel
Partes beneficirias
Indedutvel
Dedutvel
117
EXEMPLO
A Cia. Omega apresenta um prejuzo acumulado no valor de R$
20.000. No final do exerccio de 2010, a empresa apurou um
lucro antes do IRPJ e da CSLL no valor de R$ 700.000. Sabendo
que as despesas indedutveis no IRPJ e na CSLL so de R$
110.000, que a remunerao das debntures de 10%, a dos
empregados de 20%, a dos administradores de 20% e das
partes beneficirias de 10%, elabore o clculo de cada uma das
remuneraes e o clculo do IRPJ e da CSLL.
118
Clculo provisrio da CSLL:

Lucro antes do IRPJ e da CSLL.............................................R$ 700.000
+ Adies de despesas indedutveis......................................R$ 110.000
= Base de clculo provisria da CSLL.................................R$ 810.000
x 9% = R$ 72.900 (CSLL provisria)
Clculo provisrio do IRPJ:
Lucro antes do IRPJ (R$ 700.000 R$ 72.900)....................R$ 627.100
+ Adio da CSLL.....................................................................R$ 72.900
+ Adies de despesas indedutveis......................................R$ 110.000
= Lucro real provisrio
.........................................................R$ 810.000
x 15% (alquota bsica do IRPJ)
R$ 121.500
+ IRPJ adicional (R$ 810.000 R$ 240.000 x 10%)...............R$ 57.000
IRPJ devido provisrio (R$ 121.500 + R$ 57.000)...............R$ 178.500
Clculo da distribuio dos participantes do lucro:

Lucro antes do IRPJ e CSLL..................................................R$ 700.000
(-) Proviso provisria para IRPJ.........................................R$ 178.500
(-) Proviso provisria para CSLL..........................................R$ 72.900
Lucro depois do imposto de renda e da contribuio social..R$ 448.600
(-) Prejuzo acumulado em exerccios anteriores.....................R$ 20.000
= Saldo a distribuir..................................................................R$ 428.600
(-) 1 Remunerao: debntures (10% de R$ 428.600).........R$ 42.860
= Saldo remanescente (R$ 428.600 R$ 42.860)................R$ 385.740
(-) 2 Remunerao: empregados (20% de R$ 385.740).......R$ 77.148
(-) 3 Remunerao: administradores (20% de R$ 308.592)..R$ 61.718
(-) 4 Remunerao: partes beneficirias (10% de R$ 246.874)R$ 24.687
Clculo efetivo do IRPJ:

R$ 810.000 R$ 42.860 - R$ 77.148 = R$ 689.992 (lucro real). O lucro
real provisrio de R$ 810.000 foi reduzido em R$ 42.860 referentes
ao valor da remunerao dos debenturistas e reduzido em R$ 77.148
referentes participao dos empregados no lucro, passando o lucro
real a ser R$ 689.992. Desta forma, o IRPJ do exerccio ser: R$ 689.992
x 15% = R$ 103.498,80 cabendo adicional de IRPJ apurado na seguinte
base de clculo: R$ 689.992 R$ 240.000 = R$ 449.992
x 10% = R$ 44.999,20, sendo o IRPJ devido no valor de R$ 148.498 (R$
103.498,80 + R$ 44.999,20).
121
Clculo efetivo da CSLL:
R$ 810.000 R$ 42.860 R$ 77.148 R$ 61.718,40 R$

24.687,60 = R$ 603.586 (base de clculo da CSLL). A base de
clculo provisria da CSLL de R$ 810.000 foi reduzida em R$
42.860 referentes ao valor da remunerao dos debenturistas,
em R$ 77.148 referente participao dos empregados no lucro,
em R$ 61.718,40 referente ao valor dos administradores e R$
24.687,60 referente as partes beneficirias passando para uma
base de clculo definitiva no valor de R$ 603.586. Desta forma, a
CSLL devida de R$ 603.586 x 9% = R$ 54.322.
122
Clculo do lucro lquido do exerccio:

Lucro antes do IRPJ e CSLL.......................................R$ 700.000
(-) Proviso para IRPJ.................................................R$ 148.498
(-) Proviso para CSLL..................................................R$ 54.322
(=) Lucro depois do IRPJ e CSLL..........................R$ 497.179,26
(-) Remunerao das debntures.................................R$ 42.860
(-) Remunerao dos empregados sobre o lucro..........R$ 77.148
(-) Remunerao dos administradores sobre lucro...R$61.718,40
(-) Remunerao das partes beneficirias...............R$ 24.687,60
(=) Lucro lquido do exerccio......................................R$ 282.989
123

Com o intuito de estimular o investimento em companhias
abertas foram criados atravs da Lei 9.249/95, os JCP, onde os
investidores recebem remunerao sobre o capital prprio da
empresa, alm dos dividendos normalmente distribudos pela
companhia.
As vantagens em pagar JCP a dedutibilidade dessa despesa
no IR e na CSLL nas empresas optantes pelo lucro real
observando no entanto, o limite mximo permitido. Alm
disso, os JCP pode ser imputado no clculo do dividendo
mnimo beneficiando assim o fluxo de caixa da empresa.
124

Segundo a IN SRF n 12/99 em seus Arts. 1 e 3 conclumos que
o valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a
ttulo de remunerao do capital prprio, poder ser
imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da
Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da
incidncia do imposto de renda na fonte quando do
pagamento ou crdito.
O Estatuto Social do Banrisul permite o pagamento de juros
sobre o capital prprio como forma alternativa de pagamento
de dividendos.
Fonte: Notas Explicativas do Banrisul, 2 sem-13.
125

O que mudou com a Lei 12.973/2014?
A) A base de clculo dos JSCP o Patrimnio Lquido
deduzido o valor inserido nas contas: Ajustes de
avaliao patrimonial e se houver reserva de
reavaliao e lucros acumulados.
B) O limite de dedutibilidade no integra os JSCP.
126

Qualquer pagamento de juros sobre o capital prprio a
acionistas, sejam eles residentes ou no no Brasil, est sujeito
a imposto de renda de 15% (salvo se a recebedora for imune
ao IR conforme art. 88 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996), sendo que esse percentual de 25% caso a pessoa que
recebe os juros seja residente em um paraso fiscal (i.e., um
pas onde no exista imposto de renda ou que tenha seu
percentual fixado abaixo de 20% ou onde a legislao local
imponha restries divulgao da composio dos acionistas
ou do proprietrio do investimento).
127

De acordo com o RIR-99 em seu art. 865, II o IR retido referentes
aos JCP devero ser pagos em guia prpria at o terceiro dia
til da semana subseqente do pagamento ou crdito dos
juros remuneratrios.
Para os recebedores dos JCP optantes pelo lucro presumido, real
ou arbitrado o tratamento contbil ser tratar como Receita
tributvel com a recuperabilidade do IR retido. J para as
empresas Simples e pessoas fsicas a Receita no tributada e
o IR retido no recuperado devendo o ganho lquido ser
tratado como Receita na optante pelo simples e como ganho
isento e no tributado na pessoa fsica.
128

Os JCP sero tratados contabilmente na empresa pagadora como
despesas, diminuindo assim o resultado do exerccio e
consequentemente a base de clculo do IRPJ e da CSLL, por tratarse de despesas dedutveis. No entanto, deve-se observar que a
dedutibilidade da despesa com JCP para fins fiscais est limitada a
50% dentre o seguinte maior valor abaixo:
A) lucro lquido do exerccio aps deduo da CSLL e antes da proviso
do IRPJ, ou
B) saldo das reservas de lucro somadas com o lucro acumulado
apurado em exerccios anteriores, sem computar o lucro do
exerccio.
129

EXEMPLO
A Cia. Avenue possui um patrimnio lquido apurado no
balano patrimonial de 2010 no valor de R$ 200.000 assim
distribudos:
Capital social
Capital subscrito...............170.000
Reservas de lucro
Reserva legal......................10.000
Reserva estatutria.............20.000
TOTAL...............................200.000
130

Consideramos, ainda, que:
A TJLP acumulada no exerccio foi de 10%. Assim, a despesa lanada na
demonstrao de resultados com JCP de R$ 20.000. 10% de R$
200.000.
O lucro contbil do perodo, antes dos JCP, do IRPJ e aps a CSLL, foi de
R$ 45.000. Ou seja, a parte final da demonstrao de resultados
possui a seguinte estrutura:
(=) Lucro antes do IRPJ e da CSLL.......................................R$ x
(-) Proviso com CSLL...........................................................R$ y
(=) Lucro aps a CSLL e antes do IRPJ.......................R$ 45.000
131

O lanamento contbil na empresa pagadora de acordo com a
legislao tributria :
D: Despesa com JCP.................................................20.000
C: IRRF sobre JCP a recolher......................................3.000
C: JCP a pagar...........................................................17.000
J de acordo com a CMV o lanamento :
D: Lucro acumulado....................................................20.000
C: IRRF sobre JCP a recolher......................................3.000
C: JCP a pagar...........................................................17.000
132

O lanamento contbil na recebedora, proprietria de 100% da
investida :
D: JCP a receber........................................................17.000
D: IRRF sobre JCP a receber......................................3.000
C: Receita com JCP...................................................20.000
Na empresa recebedora a receita com JCP tributada a ttulo de
IRPJ e CSLL devendo ser compensado o imposto de renda retido
pela pagadora.
133

Para verificar se os R$ 20.000 contabilizados como despesas na
empresa pagadora sero aceitos como redutores da base de clculo
do IR e da CSLL, faremos os seguintes clculos:
a) 50% do lucro contbil, antes dos JCP, do IRPJ e aps CSLL, R$
22.500 (50% de R$ 45.000).
b) 50% do somatrio das reservas de lucro R$ 15.000 (50% de R$
30.000).
Assim, os R$ 20.000 contabilizados como despesa de remunerao do
capital prprio sero integralmente aceitos como despesa dedutvel
tanto no IRPJ quanto na CSLL, pois tal valor inferior ao maior valor
apurado nos dois critrios definidos em Lei, que de R$ 22.500.
134

Economia tributria na pagadora
a) Pagando JSCP o valor do IRPJ R$ 45.000 R$ 20.000 = R$
25.000 x 15% = R$ 3.750.
b) No pagando JSCP o valor do IRPJ R$ 45.000 x 15% = R$
6.750.
R$ 3.750 / R$ 6.750 = 0,555. Ou seja, 55,5%
135

Efeito caixa na pagadora
Considerando que o Estatuto Social da empresa estabelea que
50% do lucro ser distribudo a ttulo de dividendos, teremos:
a) Dividendos sem a incluso dos JSCP:
Lucro lquido R$ 45.000 R$ 6.750 = R$ 38.250 x 50% = R$
19.125.
b) Dividendos com a incluso dos JSCP:
Lucro lquido R$ 45.000 R$ 3.750 = R$ 41.250 x 50% = R$
20.625. No entanto, pode-se deduzir os R$ 20.000 pagos a ttulo
de JSCP como parte do dividendo mnimo obrigatrio perfazendo
uma sada de caixa de apenas R$ 625 a ttulo de dividendo.
136

Efeito tributrio na recebedora
Essa empresa tributa integralmente a receita com JSCP
recuperando o IR retido. No entanto, se ela possuir lucro
tributvel no trimestre ou no ano acima de R$ 60.000 e R$
240.000 respectivamente, dever recolher IR adicional gerando
aumento de IR a recolher.

137

Se, por acaso, o patrimnio lquido fosse de R$ 300.000 (sendo
composto por capital social no valor de R$ 270.000 e reservas de
lucro no valor de R$ 30.000) e o lucro contbil do perodo antes dos
JCP, do IRPJ e aps a CSLL, fosse de R$ 45.000, teramos o valor de
R$ 30.000 a ttulo de JCP (10% de R$ 300.000). Neste caso, a
despesa com JCP de R$ 30.000 no seria integralmente dedutvel
tanto no IRPJ quanto na CSLL, pois os dois critrios de
dedutibilidade indicam: a) 50% do lucro contbil antes dos JCP, do
IRPJ e aps CSLL, R$ 22.500. (50% de R$ 45.000) b) 50% do
somatrio das reservas de lucro R$ 15.000. (50% de R$ 30.000).
138

Note que, neste exemplo, a despesa com JCP ser de R$ 30.000, mas a
dedutibilidade ser de apenas R$ 22.500 considerando o maior
valor entre os critrios. Neste caso, dever ser feita uma adio no
LALUR no valor de R$ 7.500 (R$ 30.000 R$ 22.500).
Vale ressalvar que a opo mais benfica para a empresa lanar
como despesa de JCP o valor dedutvel de R$ 22.500, e o restante
ser distribudo juntamente com os dividendos, pois so isentos de
imposto de renda.
139

Estatutariamente, esto assegurados aos acionistas dividendos
mnimos obrigatrios de 25% do lucro lquido de cada ano,
ajustado de acordo com a legislao vigente. Os juros sobre o
capital prprio so tratados, para fins contbeis, como
dividendos e so apresentados nas Demonstraes Contbeis
Consolidadas como uma reduo do Patrimnio Lquido. O
benefcio fiscal relacionado registrado na Demonstrao
Consolidada do Resultado. (Notas explicativas do Banco Ita,
2013)
140
Aspectos fiscais do Leasing

As operaes de leasing so tambm conhecidas como
arrendamento mercantil e trata-se de uma operao de
aluguel. Os tipos de leasing mais conhecidos no mercado so
o leasing financeiro, quando no final da operao, o
arrendatrio possui a opo de compra do ativo alugado; o
leasing operacional onde no existe a possibilidade de
compra do ativo pelo arrendatrio o lease back onde a
empresa revende o seu ativo possuindo o direito de uso do
mesmo e opo de recompra do ativo ao final do contrato.
141

Com a chegada da Lei 11.638/07, a operao de arrendamento
mercantil com a opo de compra, ou seja, leasing financeiro,
passou a ser tratado na arrendatria como ativo ainda que a
mesma tenha a pose e no tenha a propriedade. Sabe-se que
a propriedade do bem alugado ser conseguida apenas
atravs do pagamento do valo residual pago geralmente na
ltima parcela, podendo tambm ser embutido em cada uma
das parcelas.
142
De acordo com da legislao fiscal, o pagamento das contra

prestaes com leasing financeiro de ativos utilizados na
atividade-fim so dedutveis tanto no IRPJ quanto na CSLL.
143

De acordo com a Resoluo BACEN 2.309/96, art. 6 do seu
Anexo, classificada como arrendamento operacional a
modalidade contratual de aluguem em que:
A) as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria
contemplem o custo de arrendamento do bem e os servios
inerentes a sua colocao disposio da arrendatria, no
podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90%
do custo do bem;
144

B) o prazo contratual seja inferior a 75% do prazo de vida til
econmica do bem;
C) o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor do
mercado do bem arrendado; e
D) no haja previso de pagamento de valor residual garantido.
145

Leasing financeiro aquele onde o arrendador transfere
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
propriedade. Neste tipo de operao admitida a
possibilidade de compra do ativo ao final ou durante o
contrato de locao pagando o locador locatria um valor
conhecido como valor residual. O CPC 6 estabelece que este
valor residual dever ser obrigatoriamente superior ao valor
de mercado, justamente para que no haja a possibilidade de
a arrendadora desistir da operao.
146

Alm disto, o CPC 06 estabelece outros critrios que classificam
o leasing financeiro conforme observado abaixo:
a) as contraprestaes e demais pagamentos previstos no
contrato, devidos pela arrendatria, so suficientes para que o
arrendador recupere o custo do bem arrendado durante o
prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha
retorno sobre os recursos investidos;
147

b) o valor residual significativamente inferior ao valor de
mercado do bem na data da opo; e
c) o bem objeto de arrendamento de tal maneira especfico
que somente aquele arrendatrio pode utiliz-lo em sua
atividade econmica.
148
Os ativos alugados e com a possibilidade de compra dos mesmos

sero classificados no ativo imobilizado da locadora conforme
estabelece o art. 179: no ativo imobilizado: os direitos que
tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com
essa finalidade, inclusive de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
149

Art. 46. As pessoas jurdicas arrendadoras devero reconhecer,
para fins de apurao do lucro real, o resultado relativo
operao de arrendamento mercantil proporcionalmente ao
valor de cada contraprestao durante o perodo de vigncia
do contrato.
O crdito tributrio surge no pagamento da parcela
150

Art. 47. Podero ser computadas na determinao do lucro real
parcelas referentes a bens mveis ou imveis intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios.
So dedutveis apenas bens ligados produo
151

Art. 48. So indedutveis na determinao do lucro real as
despesas financeiras incorridas pela arrendatria em
contratos de arrendamento mercantil, contabilizados.
A despesa financeira deve ser adicionada
152

Art. 48 inclui inciso VIII no art 13 da Lei 9.249/95. So
indedutveis na determinao do lucro real as despesas com
depreciao de bens objetos de contrato de arrendamento
mercantil.
A despesa com depreciao de bens arrendados deve ser
adicionada
153

Art. 57. O valor da contraprestao do arrendamento mercantil
dever ser computado na base de clculo da Contribuio
para o PIS e da Cofins pela pessoa jurdica arrendadora.
Haver crdito de PIS e COFINS no arrendamento gerado no
pagamento das parcelas
154

EXEMPLO
A Cia. K realizou uma operao de leasing financeiro em
02.01.2013 junto ao Banco ZZZ S/A com as seguintes
condies: valor do ativo (mquina) R$ 21.000, juros de 10%
aa, pagvel em 3 prestaes anuais e fixas no valor de R$
8.000 cada, sendo a primeira, aps um ano da aquisio do
ativo. O valor da opo de compra do ativo (valor residual) no
valor de R$ 1.471 a ser paga juntamente na ltima parcela.
Sabe-se ainda que: a) O tempo estimado de durao do bem
na empresa de 10 anos (igual ao fisco) com valor residual
R$0; b) O valor de venda ao final de 3 anos estimado em R$
15.000 e o fluxo de caixa esperado pelo uso do ativo R$
50.000. c) A taxa de desconto (livre de risco) de 15% aa.
155

Fluxo de caixa trazido a valor presente:
Parcela 1
8.000 / (1,15) = 6.956
Parcela 2
8.000 / (1,15) = 6.049
Parcela 3
9.471 / (1,15) = 6.227
Total do fluxo de caixa trazido a valor presente: 6.956 + 6.049 +
6.227 = 19.232
Concluso: Fluxo de caixa VP < Valor vista do ativo
156

Demonstrativo de pagamento
Parcelas
Saldo inicial
Juros
Soma
Prestaes
Saldo final
R$ 21.000
R$ 2.100
R$ 23.100
R$ 8.000
R$ 15.100
R$ 15.100
R$ 1.510
R$ 16.610
R$ 8.000
R$ 8.610
R$ 8.610
R$ 861
R$ 9.471
R$ 8.000
R$ 1.471
157

Economia tributria do Leasing
Se o bem arrendado ligado produo de bens e/ou servios,
em cada parcela paga, a empresa possui:
a) Crdito no IR de 25% e na CSLL de 9% atravs da excluso.
b) Crdito de PIS e COFINS registrados na operao inicial de
9,25%.
Dessa forma, em cada parcela paga a economia de 43,25%
atravs da recuperao de tributos
158
Aspectos bsicos do ICMS no

planejamento tributrio
7%
12%
12%
7%
159

Planejamento tributrio
Apure o ICMS e o ICMS FECP de uma indstria localizada no Rio
de Janeiro o qual obteve durante determinado ms a seguinte
movimentao de entradas e sadas:
Operao
Compra de insumos dentro do estado
Valor
R$ 120.000
Compra de material para uso e consumo R$ 10.000

dentro do estado
Venda de mercadorias dentro do estado R$ 220.000
Alquota ICMS
19%
Valor ICMS
R$ 22.800
19%
R$ 1.900
19%
R$ 41.800
Venda de mercadorias para contribuinte

do ICMS em So Paulo
R$ 20.000
12%
R$ 2.400
Venda de mercadorias para

contribuinte do ICMS na Bahia
R$ 5.000
19%
R$ 950
no

Um grupo de empresrios busca sua orientao para
diminuir a carga tributria do ICMS. Sabe-se que
atualmente a empresa est localizada no Rio de Janeiro
revendendo o produto Y1 onde aplicado a alquota
interna de 19% de ICMS. Sabe-se ainda que o
faturamento mensal fixo e se manter inalterado
durante os prximos anos. A receita de vendas para o
Rio de Janeiro de R$ 1.000.000, enquanto as vendas
para So Paulo e Maranho so R$ 400.000 e R$
600.000 respectivamente. (continua a seguir...)
161

(...continuao) Sabe-se que TODOS compradores so
contribuintes do ICMS e que as compras de
mercadorias para revenda so feitas diretamente do
fornecedor exclusivo em So Paulo no valor de R$
500.000. Sabendo que a alquota interna do ICMS em
So Paulo 18% e do Maranho 13% indique e
justifique com clculos o melhor local para a empresa
estabelecer-se permanecendo este mesmo nvel de
faturamento e compradores nos diversos estados:
manter-se no Rio de Janeiro, ir para So Paulo ou ir
para o Maranho?
162
Formas ilcitas de planejamento tributrio

Desmembrar uma nica empresa em 2 ou mais
Uma empresa comercial optante pelo Lucro Real apresenta a
seguinte demonstrao de resultados no ano de 2014:
Contas
R$
Receita com vendas
1.000
(-) CMV
(200)
= Lucro bruto
800
(-) Despesas operacionais

= Lucro antes do IR
(250)
550
(-) IR (15%)
82,50
= Lucro lquido
467,50
163
Formas ilcitas de planejamento tributrio

...CONTINUA
Julgando ser elevado o valor do IR, a administrao resolveu
ecoar a produo para 4 novas empresas optantes pelo Lucro
Presumido onde:
a) O valor repassado ser a preo de custo para as 4 novas
empresas.
b) As novas empresas optantes pelo Lucro Presumido vendero
ao valor de mercado.
c) As novas empresas no tero funcionrios, apenas receitas,
mantendo as despesas na empresa j existente.
164
Formas ilcitas de planejamento

tributrio
...CONTINUA
Dessa forma, cada empresa nova ter receita com vendas de R$
250 (R$ 1.000 / 4) e de acordo com o Lucro Presumido pagaro
R$ 3 [(R$ 250 x 8%) x 15%]. Logo, o IR total a pagar R$ 12 (4 x
R$ 3), ante R$ 82,50.
As empresas optantes pelo Lucro Presumido apresentam lucro
lquido pois no possuem despesas e repassam o lucro para os
scios atravs de dividendos sem qualquer valor de IR retido.
165

tributrio
...CONTINUA
A empresa lucro real no pagar IR devido ao prejuzo fiscal e
ter a seguinte demonstrao de resultados:
Contas
Receita com vendas
(-) CMV
= Lucro bruto
R$
200
(200)
0
(-) Despesas operacionais
(250)
= Lucro antes do IR (15%)
(250)
(-) IR (base negativa de IR)
= Prejuzo do exerccio
A Receita de R$ 200
representa o custo pois a
operao de venda sem
ganho
(250)
166

tributrio
...CONTINUA
Essa uma ilustrao do caso Grandene (1981) onde o Conselho
de Contribuintes em 15/02/1986 entendeu como simulao
entre as novas empresas pois no havia estrutura ou
funcionrios prprios para operar.
DECISO: H evaso ilegal de tributos quando se criam oito
sociedades de uma s vez, com os mesmos scios que, sob a
aparncia de servirem revenda dos produtos da recorrente,
tem, na realidade, o objetivo admitido de evadir tributo, ao
abrigo de tributao mitigada (lucro presumido).
167

tributrio
Separar a empresa entre atividade industrial e atividade de
servios
Uma indstria de mveis planejados alm de fabricar e vender,
tambm instala na casa do cliente.
Na operao de venda com instalao dos mveis a indstria
paga IPI, ICMS e ISS sobre o valor total da receita.
Com intuito de reduzir a carga tributria a administrao
resolve criar uma empresa prestadora de servios pois sobre
essa receita haver incidncia apenas do ISS.
168

tributrio
...CONTINUA
Vamos supor que as alquotas sejam: 10% IPI, 20% ICMS e 5% ISS
e que no ano de 2010 a receita total seja R$ 100.000.
Considerando a antiga estrutura com a nica empresa, os
tributos seriam R$ 35.000.
Considerando a nova estruturao societria e segregando as
receitas em 40% para a indstria e 60% para o servio de
instalao os tributos seriam:
ICMS e IPI R$ 12.000 (R$ 40.000 x 30%) e
ISS R$ 3.000 (R$ 60.000 x 5%)
Perfazendo um total de R$ 15.000 ante R$ 35.000
169

tributrio
...CONTINUA
Essa uma ilustrao do caso Kitchens onde em 09/11/2005 a
Receita Federal entendeu que houve fraude pois:
a) A nova empresa de servios pertence aos mesmos donos,
localizada no mesmo endereo, usando a mesma logomarca.
b) O valor do aluguel das empresas nico no havendo
qualquer tipo de rateio.
c) A indstria recebia maior parte dos custos e despesas e com
receitas inferiores se comprado com a nova empresa que
prestava servio de instalao de mveis.
170

tributrio
...CONTINUA
O acrdo considerou que as duas PJ formavam uma nica
empresa havendo fraude no recolhimento do ICMS, IPI e ISS
declarando que impossvel uma empresa realizar um projeto
de cozinha obtendo receita inferior ao custo havendo assim,
omisso de receita.
171

tributrio
Incorporao as avessas
A empresa A tem prejuzo fiscal de R$ 500 e adquire a empresa B
pagando R$ 1.200. Aps a incorporao o lucro tributvel de A
R$ 300 cabendo pagamento de 15% a ttulo de IR. Temos assim,
R$ 45 de IR (15% de R$ 300) sem a compensao do prejuzo
fiscal e R$ 31,50 [(R$ 300 R$ 90) x 15%] de IR aps a
compensao do prejuzo fiscal.
172

tributrio
...CONTINUA
A legislao tributria no probe a incorporao as avessas onde
aquele que apresenta prejuzo fiscal possa incorporar aquele que
tem lucro tributvel ou ainda que seja verdadeiramente maior.
Ento, qual tem sido os entraves que a Receita Federal, atravs
do CARF no permite a incorporao as avessas?
Simulao
173

tributrio
...CONTINUA
Simulao um dos defeitos dos negcios jurdicos. Consiste
numa declarao de vontade distinta da vontade real, com a
concordncia de ambas as partes e visando, geralmente, fugir
de obrigaes legais e prejudicar terceiros. Os negcios jurdicos
simulados no Direito brasileiro so nulos.
Tanto quanto o dolo, existe m-f na simulao. A diferena
fundamental que no dolo a m-f contra um dos envolvidos,
j na simulao, a m-f contra uma terceira parte. (Fonte:
Wikipdia)
174

tributrio
...CONTINUA
O Decreto-Lei 2.341/87 estabelece que no poder compensar
seus prprios prejuzos fiscais, se entre a data da apurao e da
compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao
do controle societrio e do ramo de atividade.
Por isso, num planejamento tributrio a empresa com prejuzo
fiscal deve buscar incorporar a empresa lucrativa, devendo
ainda no alterar o objeto social e no modificar os scios.
175

tributrio
Incorporao as avessas
A empresa Josapar efetuou aquisio as avessas.
No entanto, o parecer da Receita Federal em 28/02/2003 glosou
a incorporao indicando as seguintes irregularidades:
a) No mesmo ato de incorporao, a AGE autorizou a
incorporadora a alterar sua razo social para a razo social da
incorporada.
b) A incorporadora mudou-se para o endereo da incorporada.
176

tributrio
...CONTINUA
c) A incorporadora no tinha sede, nem equipamentos pois
vende-os antes da incorporao.
d) Os membros da incorporada assumiram os mesmos cargos na
incorporadora.
Concluses: A incorporao as avessas aceita se comprovado
no mnimo que a incorporadora: 1) existe e atua operando no
mercado; 2) no possui vnculo com a incorporada devendo ser
configurado, aps a incorporao, uma nova empresa.
177

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Planejamento Tributrio

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As empresas Simples que comercializam os produtos a seguir,

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A partir de 2015 as receitas com servios prestados para o

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A majorao das alquotas dar-se- quando durante o ano calendrio o

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No anexo I so enquadradas os comrcios devendo ser tributado as receitas

No anexo III so enquadradas as empresas prestadoras de servios e locao de bens mveis

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No anexo IV so enquadrados os demais servios

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No anexo V so enquadrados os servios com aplicao do fator r

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(r) >= 0,40

Receita Bruta em 12 meses