Crédito Tributário, Lançamento e Suas Espécies: Análise Das Disposições Normativas Previstas No Código Tributário Nacional (CTN)

Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios IBET
ALBERTO FREDERICO TEIXEIRA SOARES CARBONAR
CRDITO TRIBUTRIO, LANAMENTO E SUAS ESPCIES:

ANLISE DAS DISPOSIES NORMATIVAS PREVISTAS NO CTN
BRASLIA
2016

ALBERTO FREDERICO TEIXEIRA SOARES CARBONAR
CRDITO TRIBUTRIO, LANAMENTO E SUAS ESPCIES:

ANLISE DAS DISPOSIES NORMATIVAS PREVISTAS NO CTN
Trabalho para obteno de diploma de PsGraduao (lato sensu) em Direito Tributrio pelo
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrio IBET.
BRASLIA
2016

RESUMO
O objetivo do presente trabalho analisar objetivamente as disposies normativas relativas

ao crdito tributrio, ao ato de lanamento e suas modalidades especficas, previstas no
Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com base na doutrina especializada atual sobre o tema, de
modo a ressaltar a existncia de divergncia de posicionamentos entre os principais
doutrinadores acerca do tema.
Palavras-Chave: Crdito Tributrio, Lanamento, Modalidades de Lanamento, Lanamento por
Declarao, Lanamento por Ofcio, Lanamento por Homologao, Cdigo Tributrio Nacional CTN.
SUMRIO
I. Introduo.............................................................................................................................. 5

II. O Crdito Tributrio Arts. 139 a 141 do Cdigo Tributrio Nacional ....................... 6

III. Lanamento do crdito tributrio Art. 142 do CTN ................................................. 11

III.I. Lanamento como Ato ou Procedimento Administrativo? ....................................... 12
III.II. Eficcia Constitutiva ou Declaratria? ...................................................................... 17

IV. Modalidades do Lanamento Tributrio Arts. 147 a 150 do CTN ........................... 20

IV.I. Lanamento misto ou por declarao Arts. 147 e 148............................................. 22
IV.II. Lanamento por ofcio Art. 149 ............................................................................... 25
IV.III. Lanamento por homologao Art. 150 ................................................................ 27

V. Concluso............................................................................................................................ 30

VI. Bibliografia ....................................................................................................................... 32
I. Introduo
O presente estudo busca analisar objetivamente as disposies normativas relativas
ao crdito tributrio, ao ato de lanamento e suas modalidades especficas, previstas nos arts.
139 a 150 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com base na doutrina especializada atual
sobre o tema.
Para tanto, a pesquisa foi dividida em 3 (trs) captulos, sendo que o primeiro
discorrer acerca do crdito tributrio em si, bem como as disposies normativas previstas
nos arts. 139 a 141 do CTN.
Em seguida, discorreremos acerca do lanamento tributrio, previsto no art. 142 do
CTN, de modo a discutir (i) se o lanamento ato ou procedimento administrativo; e (ii) se a
sua eficcia do lanamento possui natureza declaratrio ou constitutiva. Destacamos, desde j,
que o presente estudo no busca analisar os critrios jurdicos para o lanamento, previstos
nos arts. 143 a 146.
O terceiro e ltimo captulo busca analisar as trs modalidades de lanamento
tributrio, previstas nos arts. 147 a 150 do CTN, quais sejam: (i) o lanamento misto ou por
declarao; (ii) o lanamento de oficio; e (iii) o lanamento por homologao.
Ao longo desses 3 (trs) captulos buscaremos analisar os principais posicionamentos
doutrinrios sobre o tema de modo a ressaltar as principais controvrsias sobre os temas e,
ainda, as principais divergncias de entendimento, conforme ser demonstrado a seguir.
II. O Crdito Tributrio Arts. 139 a 141 do Cdigo Tributrio Nacional

O Cdigo Tributrio Nacional, em seus arts. 139 a 141, dispe acerca do crdito
tributrio da seguinte forma:
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma
natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus
efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou
extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta
Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade
funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. 1
Diante dos dispositivos normativos mencionados acima, verifica-se que o crdito

tributrio decorre uma relao obrigacional jurdica-tributria entre dois sujeitos, sendo um
deles competente para exigir um dever previsto em lei (sujeito ativo) em relao ao segundo
sujeito que responsvel pelo cumprimento dessa exigncia/obrigao (sujeito passivo).
O objeto dessa obrigao se relaciona, objetivamente, com uma prestao pecuniria
pelo particular (sujeito passivo) em favor do Estado (sujeito ativo), nos termos dos arts. 113 a
123 do CTN. Nesse sentido, observa-se a valiosa lio de Hugo de Brito Machado acerca da
conceituao do termo crdito tributrio, transcrita abaixo:
O crdito tributrio, portanto, o vnculo jurdico, de natureza obrigacional,
por fora do qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou
responsvel (sujeito passivo), o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria
(objeto da relao obrigacional). 2 (g.n.)
Em sentido semelhante, Paulo de Barros Carvalho (PBC) sustenta que o crdito

elemento integrante da estrutura lgica da obrigao, de tal sorte que ostenta a relao de
parte para com o todo. A natureza de ambas as entidades [crdito e obrigao] , portanto,
rigorosamente a mesma3.
No seria por outra razo que para o referido doutrinador nasce o crdito tributrio
no exato instante em que irrompe o lao obrigacional (...)4. Segundo PBC, o crdito nada
BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. Ed. Malheiros. 36a Edio. So Paulo, 2015. p. 176.
3
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. Ed. Saraiva. 25a Edio. So Paulo, 2013. p. 350.
4
2
mais que o direito subjetivo de que o sujeito ativo se v investido de exigir a prestao,
enquanto dbito, seu contraponto, o dever jurdico de cumprir aquela conduta5.
Em sentido semelhante, Regina Helena Costa sustenta que o crdito e o dbito
constituem faces de um mesmo vnculo jurdico6, razo pela qual imprescindvel observar
as relevantes consideraes tecidas pela doutrinadora acerca do art. 139 do CTN:
Inicialmente, o art. 139 do CTN preceitua que o crdito tributrio decorre da
obrigao principal e tem a mesma natureza desta. A dico do Cdigo no
tcnica, porquanto sugere que o crdito nasce em consequncia da obrigao,
quando, em verdade, o crdito, aliado ao dbito, consubstancia a prpria
obrigao. No entanto, assim afirma porque, na concepo adotada pelo legislador,
o crdito tributrio somente nasce aps sua constituio pelo lanamento.7 (g.n.)
No mesmo sentido, so os ensinamentos de Ricardo Lobo Torres acerca do termo

crdito tributrio, conforme se infere abaixo:
3.3 Crdito Tributrio
A obrigao tributria principal, que tem por objeto prestao pecuniria, o
vnculo jurdico que compreende o crdito e o dbito. So dois aspectos da
mesma realidade. A Fazenda Pblica tem o direito ao crdito tributrio e o
contribuinte tem o dever de entregar a prestao patrimonial em que consiste o
tributo, isto , est obrigado a pagar o dbito tributrio.
O CTN diz, no art. 113, 1o, que a obrigao tributria extingue-se juntamente com
o crdito tributrio. A obrigao e o crdito no s se extinguem como tambm
nascem juntamente. (...) A tcnica utilizada pelo Cdigo deve ser empregada com
cautela, pois a obrigao e o crdito no se distinguem em sua essncia, como
declara o prprio CTN no art. 139 (...)8 (g.n.)
Edvaldo Brito, por sua vez, sustenta que o crdito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta. Mas ele passa a ter vida prpria (g.n.)9. Diante
dessa afirmao, o doutrinador aponta a existncia de 3 (trs) situaes para o crdito
tributrio, sendo elas: (i) crdito tributrio existente que igual a lei mais fato gerador; (ii)
crdito tributrio exigvel que corresponde lei mais fato gerador mais lanamento; e (iii)
crdito tributrio exequvel ou executvel10.
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional. Ed. Saraiva.
5a Edio. So Paulo, 2015. p. 238.
7
8
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. Editora Renovar. 19a Edio. Rio de
Janeiro, 2013. p. 239.
9
BRITO, Edvaldo. ICMS Substituio Tributria Possibilidade ou no de questionamento, pelo substitudo,
do valor a ser considerado pelo substituto. Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 97. Ed. Dialtica. So Paulo,
2003. p. 46-47.
10
BRITO, Edvaldo. ICMS Substituio Tributria Possibilidade ou no de questionamento, pelo substitudo,
do valor a ser considerado pelo substituto. Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 97. Ed. Dialtica. So Paulo,
2003. p. 46-47.
6
No mesmo sentido, so as lies de Leandro Paulsen acerca da existncia,

exigibilidade e exequibilidade do crdito tributrio, conforme se infere abaixo:
Com o surgimento da relao jurdico-tributria, decorrente da incidncia da norma
tributria impositiva sobre o fato gerador, tem-se por existentes o dbito e o crdito
tributrio. Apenas quando formalizada (documentada) a sua existncia e liquidez,
porm, que o Fisco pode opor o crdito tributrio ao contribuinte, dele exigindolhe o pagamento. Na hiptese de inadimplemento por parte do contribuinte, o Fisco
pode encaminhar o seu crdito devidamente formalizado e, portanto, exigvel, para
inscrio em dvida ativa, de modo a produzir o ttulo executivo extrajudicial que lhe
dar exequibilidade: a certido de dvida ativa.11 (g.n.)
No obstante as consideraes doutrinrias destacadas acima, nota-se que a

obrigao tributria nem sempre ser afetada por qualquer circunstncia hbil de modificar o
crdito tributrio, sua extenso, seus efeitos, ou as garantias e privilgios a ele atribudos, ou
excluir sua exigibilidade, conforme dispe o artigo 140 do CTN j mencionado acima.
Segundo Hugo de Brito Machado12, o crdito tributrio como fato formal pode ser
afetado sem que seja afetado o seu contedo. Dessa maneira, se na constituio do crdito
tributrio durante o procedimento administrativo de lanamento no foi garantida chance
de defesa ao sujeito passivo, o lanamento nulo, sem validade, situao esta que enseja a
anulao do crdito tributrio. Apesar disso, a obrigao tributria respectiva no foi afetada.
Tanto que poder ser realizado um novo lanamento e assim constitudo validamente o crdito
tributrio respectivo13.
Ainda, segundo o referido doutrinador14, pode tambm suceder que um lanamento
tributrio seja realizado sem que tenha acontecido o fato gerador do tributo. Nesta ocasio,
no existe obrigao tributria, mas existe o crdito tributrio, como realidade meramente
formal. Notoriamente tal crdito no tem validade, pois, no caso, o procedimento de
lanamento, como norma concreta e individual, est em oposio com a norma legal, abstrata,
que determina a hiptese de incidncia tributria. E por isto o crdito tributrio no vlido,
embora exista formalmente15.
Todavia, existem situaes especficas relacionadas extino do crdito tributrio
(como por exemplo nos casos de prescrio), as quais podem, sim, alterar o liame da relao
jurdica obrigacional, de modo que o texto normativo do art. 140 do CTN deve ser
interpretado de forma restritiva e sistemtica em relao aos demais artigos do Cdigo

11
PAULSEN, LEANDRO. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da

jurisprudncia. Editora Livraria do Advogado; ESMAFE. 12a Edio. Porto Alegre, 2010. p. 996.
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14
15
Tributrio Nacional quanto impossibilidade afetao da obrigao tributria quando da

ocorrncia de alteraes do crdito tributrio.
Nesse sentido, o magistrio de Regina Helena Costa ao discorrer acerca do art. 140
do CTN, conforme se infere abaixo:
evidente que alteraes experimentadas pelo crdito so alteraes promovidas
pelo prprio liame obrigacional e, portanto, dependendo de sua natureza, podem
afet-lo.
A assertiva, efetuada de modo peremptrio, desmentida pelo prprio Cdigo.
Basta lembrarmos do instituto da prescrio, por exemplo, que consiste na perda do
direito de cobrana do crdito tributrio, constituindo modalidade de extino da
respectiva obrigao (art. 174 do CTN). Por outro lado, a afirmao ser procedente
se pensarmos na hiptese de lanamento invlido, pois o vcio que o atinge no afeta
a prpria obrigao tributria.
Da que a declarao inserta no art. 140 do CTN deve ser interpretada de modo
relativo, em consonncia com as demais normas do Cdigo, especialmente
aquelas disciplinadoras da extino da obrigao tributria.16 (g.n.)
Em sentido semelhante, o magistrio de PBC em relao ao art. 140 do CTN, no

que tange s situaes de excluso da exigibilidade do crdito tributrio, conforme se infere
abaixo:
O art. 140 introduz a ideia, correta a nosso ver, de que as mutaes porventura
experimentadas pelo crdito tributrio, do nascimento extino, no afetam o
vnculo que lhe deu origem. E, de fato, as circunstncias modificadoras do crdito,
no que toca sua extenso, a seus efeitos, ou s garantias e privilgios a ele
atribudos, no chegam a abalar o lao obrigacional. H um limite, contudo, que no
poderia ser ultrapassado: a excluso de sua exigibilidade, que equivale,
ontologicamente, extino. Pecou nisso a proposio normativa que
comentamos, porque a excluso do crdito implica mutilar a obrigao
tributria num ponto fundamental existncia como figura jurdica. De que
modo imaginaramos um liame em que o sujeito passivo cometido do dever
jurdico de cumprir a prestao, mas o sujeito ativo no detm a titularidade do
direito subjetivo de postular aquele mesmo comportamento? E a bilateralidade
ingnita relao jurdica obrigacional, que antes de tudo, um vnculo entre
sujeitos - o pretensor e o devedor?
Excedeu-se a autoridade legislativa ao consignar que a excluso da exigibilidade do
crdito no mexe com a estrutura da obrigao. Mexe a ponto de desarm-la, de
destru-la. Excluir o crdito quer dizer excluir o dbito, com existncias simultneas,
numa correlao antagnica. E modificao de tal vulto extingue a obrigao
tributria.17
Uma vez regularmente constitudo, o crdito tributrio somente se modifica, se

extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no Cdigo
Tributrio Nacional, fora dos quais no pode a autoridade administrativa dispensar o seu
cumprimento, nem as suas garantias, sob pena de responsabilidade funcional (CTN, artigo
141). Dessa maneira ocorre pois, segundo Hugo de Brito Machado18, o tributo, por sua

16
17
18
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 36 edio. So Paulo, 2015. P. 176.
prpria conceituao legal, ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.
Leandro Paulsen ressalta a taxatividade das hipteses de modificao, suspenso ou
excluso do crdito tributrio, ao afirmar que o art. 141 do CTN indica serem numerus
clausus as hipteses que implicam modificao, extino, suspenso ou excluso do crdito
tributrio19.
Por sua vez, PBC discorre da seguinte forma acerca do art. 141 do CTN:
Ao referir-se a crdito tributrio regularmente constitudo, o comando do art. 141
quis aludir ao crdito lquido, j devidamente determinado no seu quantum, estando,
portanto, em condies de ser reclamado do devedor. Sempre que o legislador do
cdigo menciona constituir o crdito reporta-se ao ato jurdico administrativo do
lanamento, em que o agente pblico, aplicando a lei ao caso concreto, formaliza a
obrigao tributria.
Desse modo, fica patente que as modificaes verificadas no crdito j formalizado
(nica maneira possvel cogitar de sua existncia) ho de ser promovidas,
exclusivamente, sob o manto da Lei n. 5.172/66.20 (g.n.)
Acerca do art. 141 do CTN, Regina Helena Costa discorre da seguinte forma:
O que se pode extrair desse dispositivo , singelamente, que as hipteses de
suspenso de sua exigibilidade, so as previstas no Cdigo Tributrio Nacional, o
que se impe, alis, em funo do princpio da indisponibilidade do interesse
coletivo, aqui consubstanciado na tutela desse crdito, integrante do patrimnio
pblico.21
Ainda, no que tange ao princpio da indisponibilidade do interesse coletivo previsto

no art. 141 do CTN, PBC discorre da seguinte forma:
O funcionrio da Administrao Tributria est impedido de dispensar a efetivao
do crdito tributrio ou as respectivas garantias, sob pena de responsabilidade
funcional, na forma da lei. Na implicitude dessa mensagem prescritiva, vemos o
magno princpio da indisponibilidade dos interesses pblicos, um dos fundamentos
do direito administrativo.
bom enfatizar que a dispensa de crditos ou de suas garantias e privilgios no se
inscreve apenas queles que tiverem sido formalizados pela via do ato do
lanamento, como veremos mais adiante. Todavia, aquilo que o legislador pretendeu
exprimir , nessa parte do dispositivo, que margem das autorizaes expressas na
legislao tributria, o funcionrio, em qualquer hiptese, no est autorizado a abrir
mo da exigncia.22
Observadas as consideraes doutrinrias apontadas acima acerca das disposies

normativas sobre o crdito tributrio previstas nos arts. 139 a 141 do CTN, passaremos a
discorrer acerca do lanamento que reflete o ato administrativo de constituio do crdito
tributrio, previsto nos arts. 142 a 146 do CTN.

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20
21
22
10
III. Lanamento do crdito tributrio Art. 142 do CTN

O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 142, dispe acerca do lanamento
tributrio da seguinte forma:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente
a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. nico. A atividade
administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.23
Ao analisar o art. 142 do CTN, PBC conceitua lanamento tributrio como o ato
jurdico administrativo, da categoria dos simples, constitutivos e vinculados, mediante o qual,
se insere na ordem jurdica brasileira ua norma individual e concreta, que tem como
antecedente o fato jurdico tributrio e, como consequente, a formalizao do vnculo
obrigacional, pela individualizao dos sujeitos ativo e passivo, a determinao do objeto da
prestao, formado pela base de clculo e correspondente alquota, bem como pelo
estabelecimento dos termos espao-temporais em que o crdito h de ser exigido24.
Regina Helena Costa, por sua vez, sustenta que o lanamento instituto tpico do
Direito Tributrio25, sendo que na dico do Cdigo, o lanamento constitui o crdito
tributrio, isto , torna-o exigvel e, portanto, passvel de cobrana26.
Para a referida doutrinadora, o instituto do lanamento possui a seguinte definio:
lanamento o ato administrativo vinculado, declaratrio do nascimento da obrigao
principal, mediante o qual se procede identificao dos sujeitos dessa relao, bem como
apurao do valor a ser pago a ttulo de tributo, conferindo-se exigibilidade ao crdito
correspondente27.
Ainda, Leandro Paulsen conceitua lanamento tributrio da seguinte forma:
O lanamento o ato que formaliza a verificao da ocorrncia do fato gerador, a
identificao do sujeito passivo e montante devido, tendo eficcia constitutiva do
crdito tributrio por fora de previso legal (art. 142 do CTN) e que se aperfeioa
com a notificao ao sujeito passivo para que efetue o pagamento ou apresente
impugnao.28

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26
27
28
24
11
Com um conceito mais objetivo, Cleucio Santos Nunes define lanamento tributrio
como um procedimento, cuja finalidade tornar a obrigao tributria, nascida com a prtica
do fato gerador, lquida e exigvel29.
Ainda, em relao ao conceito de lanamento, Hugo de Brito Machado afirma:
Na linguagem do Cdigo Tributrio Nacional a palavra lanamento designa a
atividade privativa da autoridade administrativa mediante a qual feito o
acertamento da relao tributria. Com o lanamento a relao jurdica
obrigacional tributria ganha certeza e liquidez, convertendo-se, ento, em crdito
tributrio. Da porque o Cdigo Tributrio Nacional diz que compete privativamente
autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, pois antes
deste o que havia era apenas a obrigao tributria, ilquida e incerta por natureza, e
por isso mesmo incapaz de ensejar a cobrana do tributo pela Fazenda Pblica.30
(g.n.)
Ricardo Lobo Torres, por sua vez, discorre acerca do lanamento da seguinte forma:
O lanamento do ponto de vista lgico, coincide geralmente com a subsuno
do fato concreto na hiptese de incidncia prevista na lei. ato de aplicao da
lei ao caso emergente, na busca da exata adequao entre a realidade e a norma. Mas
a subsuno no meramente formal, eis que a envolve a qualificao do fato
concreto e a interpretao de todos os aspectos do fato gerador abstrato (ncleo,
tempo, base de clculo, alquota, sujeito passivo). Por isso mesmo h casos em que o
lanamento opera por aplicao discricionria ou por tipificao administrativa31.
Diante das consideraes doutrinrias tecidas acima, para melhor discorrer acerca do
instituto do lanamento tributrio, dividiremos a presente sesso em 2 (duas) subsees, sendo
elas relacionadas verificao (i) do lanamento como ato ou procedimento administrativo; e
(ii) da sua eficcia constitutiva ou declaratria.
III.I. Lanamento como Ato ou Procedimento Administrativo?
O caput do art. 142 do CTN dispe que lanamento tributrio o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
De fato, a verificao da natureza jurdica do lanamento trata-se de tema
controvertido no mbito tributrio, existindo posicionamentos que, por vezes, compreendem o
instituto como ato administrativo e, por outras vezes, como procedimento administrativo.
Primeiramente, para compreender a controvrsia posta em discusso necessrio
discorrer, brevemente, acerca do conceito de ambos os termos expostos acima.

29
NUNES, Cleucio Santos. Curso de Direito Processual Tributrio. Ed. Dialtica. So Paulo, 2010. p. 137.
31
Janeiro, 2013. p. 239.
30
12
Procedimento administrativo, segundo Regina Helena Costa, o conjunto de atos

administrativos, lgica e cronologicamente ordenados, tendentes a prtica de um ato final32.
Por sua vez, Maria Sylvia Zanella Di Pietro leciona que ato administrativo a
declarao do Estado ou de quem o represente, que produz efeitos jurdicos imediatos, com
observncia da lei, sob regime jurdico de direito pblico e sujeita a controle do Poder
Judicirio33.
Considerados os conceitos traados acima, a controvrsia a ser analisada, como bem
esclarece Regina Helena Costa, traduz-se em verificar se o lanamento um conjunto de atos
visando emprestar exigibilidade ao crdito tributrio, ou se configura um nico ato com esse
propsito.34
Diante dos conceitos estabelecidos acima, Regina Helena Costa se posiciona no
sentido de que:
Em nosso entender, o lanamento reveste a natureza de ato administrativo, pois
nem sempre impor-se- uma sequncia de atos para que se possa apurar o
montante devido e indicar o sujeito passivo da obrigao tributria principal.
Com efeito, ainda que, em determinadas hipteses, seja necessria a prtica de uma
srie de atos para a indicao do sujeito passivo e a apurao do valor do tributo a
pagar, por vezes tal resultado alcanado pela expedio de um nico ato
administrativo, se a autoridade fiscal dispuser dos elementos suficientes para tanto.
Cumpre assinalar, outrossim, resultar o lanamento de atividade administrativa de
natureza vinculada, como expressamente aponta o pargrafo nico do art. 142 do
CTN. Ato administrativo vinculado, numa definio singela, aquele que resulta de
uma atividade administrativa assim qualificada, isto , cujo regramento legal total.
Todos os aspectos do ato (sujeito, objeto, forma, motivos e finalidade) so
disciplinados integralmente pela lei, no deixando margem apreciao de
oportunidade e convenincia para a sua edio, critrios prprios da
discricionariedade administrativa.35 (g.n.)
Em sentido semelhante, o posicionamento de Sacha Calmon Navarro Colho,

conforme se observa abaixo:
O lanamento para comear no pode ser por impossibilidade lgica
procedimento (sucesso encadeada de atos)... O lanamento ato singular que se
faz preceder de procedimentos preparatrios e que se faz suceder de
procedimentos revisionais, podendo ser declarado, ao cabo, subsistente ou
insubsistente, no todo ou em parte, em decorrncia do controle do ato
administrativo pela prpria Administrao (...) O processo administrativo
tributrio processo revisional do lanamento, no tendo, entre ns, nenhum sentido
a doutrina procedimentalista, cuja praa forte a Itlia, que atribui ao procedimento
administrativo a formao do crdito tributrio como se fora um tero jurgeno.36
(g.n.)

32
33
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. Ed. Atlas. 21a Edio. So Paulo, 2008. p. 185.
34
35
36
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Liminares e Depsitos Antes do Lanamento por Homologao
Decadncia e Prescrio. Ed. Dialtica. 2a Edio. 2002. p. 18/ e 68/69.
13
Em sentido contrrio ao posicionamento firmado por Regina Helena Costa e Sacha

Calmon, Cleucio Santos Nunes afirma que o posicionamento adotado por aqueles que
sustentam o lanamento tributrio como ato administrativo (em razo de se tratar de um
eventual resultado oriundo de um procedimento administrativo), acabam por confundir o
conceito de notificao do lanamento com o conceito de ato administrativo, razo pela qual o
conceito de lanamento previsto no art. 142 do CTN se relacionaria, de fato, com um
procedimento administrativo. Segue trecho da obra em que se demonstra de forma clara o
posicionamento do referido doutrinador:
De acordo com a redao do art. 142 do CTN, o lanamento procedimento
administrativo de competncia privativa da Fazenda Pblica. Considerando,
entretanto, o prprio sentido lxico da palavra, no to fcil entender que o
lanamento seja um procedimento. Isso porque a palavra mais se aproxima do
resultado do procedimento, que informar o devedor sobre o quantitativo de sua
dvida fiscal, do que os atos necessrios para se chegar a esse resultado.
Assim, lanamento tem sido compreendido como ato administrativo. Com o devido
respeito a esse entendimento, no se pode desprezar o procedimento realizado
pela Fazenda Pblica, o qual resulta na notificao do lanamento. No fundo, a
compreenso de que lanamento seja ato administrativo confunde a notificao do
lanamento com o procedimento. Realmente, aquela ato, alis, o ltimo ato do
procedimento antes de iniciar sua fase externa, apta a gerar efeitos jurdicos perante
o sujeito passivo. Considerar o lanamento como ato, remonta s discusses da
poca em que o procedimento era confundido com ato administrativo complexo,
O lanamento tributrio, s pode ser procedimento e no ato administrativo.
Observe-se que a sua definio jurdica consoante do art. 142 do CTN demonstra
que a autoridade competente dever verificar a ocorrncia do fato gerador,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e estabelecer, quando for o caso, a penalidade cabvel. Jamais se
consegue operar tais finalidades em um simples ato. Por conseguinte, o
lanamento um procedimento, cuja finalidade tornar a obrigao tributria,
nascida com a prtica do fato gerador, lquida e exigvel.37 (g.n.)
Ricardo Lobo Torres, ao analisar o lanamento tributrio como procedimento

administrativo, tece as seguintes consideraes:
O lanamento resulta de um procedimento complexo, durante o durante o qual so
praticados inmeros atos e averiguaes. A autoridade administrativa investiga a
ocorrncia do fato, procede s avaliaes necessrias, realiza o exame de livros e
documentos fiscais para que possa liquidar o tributo devido. O incio desse
procedimento ou a prtica dos atos preparatrios necessrios a sua efetivao
j produzem alguns efeitos jurdicos, especialmente o de elidir a
espontaneidade da denncia da infrao (art. 138 do CTN). (g.n.)38

37
NUNES, Cleucio Santos. Curso de Direito Processual Tributrio. Ed. Dialtica. So Paulo, 2010. p. 136-137.
Janeiro, 2013. p. 277.
38
14
No obstante, ao discorrer acerca da natureza jurdica do lanamento, PBC o faz sob

a perspectiva das palavras norma39, procedimento40 e ato41, realizando concluso
relevante, no sentido de que:
(...) so semanticamente vlidos os trs ngulos de anlise. Tanto ser
lanamento a norma do art. 142 do CTN, como a atividade dos agentes
administrativos, desenvolvida na conformidade daquele preceito, como o documento
que a atesta, por eles assinado, com a cincia do destinatrio. A prevalncia de
qualquer das trs acepes depender do interesse protocolar de quem se ocupe
do assunto. Uma coisa, porm, deve ficar bem clara: no pode haver ato de
lanamento sem que o procedimento tenha sido implementado. Da mesma
forma, no haver ato nem procedimento sem que uma regra do direito positivo
estabelea os termos das respectivas configuraes.42 (g.n.)
Diante da perspectiva mencionada acima, PBC argumenta que tratar o lanamento

como norma, procedimento ou como ato passa a ser, ento uma singela deciso de quem v
examin-lo, valendo a assero para o jurista prtico e para o jurista terico, tanto faz.43
Segundo ele, aquilo que no se justifica, sob o ponto de vista da Epistemologia do Direito,
o carter emulativo que se difundiu pela doutrina, com a disputa entre a primazia das trs
possibilidade cognoscitivas44.
Ao final sustenta que a visualizao jurdica do lanamento como ato
administrativo abre perspectivas riqussimas pesquisa do assunto, possibilitando admirvel
ingresso nas profundezas do instituto, campo em que o cientista descobrir, certamente,
caminhos novos para a soluo das interminveis testilhas acadmicas que vm afligindo
tributaristas nacionais, impotentes ante a necessidade de narrar algumas das consequncias
prticas que o lanamento produz.45 E arremata:
Lanamento ato jurdico e no procedimento, como expressamente consigna o
art. 142 do CTN. Consiste, muitas vezes, no resultado de um procedimento, mas
com ele no se confunde. preciso dizer que o procedimento no imprescindvel
para o lanamento, que pode consubstanciar ato isolado, independente de qualquer
outro. Quando muito, o procedimento antecede e prepara a formao do ato, no

39
Nesse contexto, para PBC o termo norma possui seguinte a denotao: (...) Norma, no singular, para
reduzir as complexidades de referncia aos vrios dispositivos que regulam o desdobramento procedimental para
a produo do ato (...) (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. Ed. Saraiva. 25a Edio.
So Paulo, 2013. p. 366)
40
Nesse contexto, para PBC o termo procedimento possui seguinte a denotao: (...) procedimento, como a
sucesso de atos praticados pela autoridade competente, na forma da lei (...) (CARVALHO, Paulo de Barros.
Curso de Direito Tributrio. Ed. Saraiva. 25a Edio. So Paulo, 2013. p. 366)
41
Nesse contexto, para PBC o termo ato possui a seguinte denotao: (...) ato, como o resultado da atividade
desenvolvida no curso do procedimento (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. Ed.
Saraiva. 25a Edio. So Paulo, 2013. p. 366)
42
43
44
45
15
integrando com seus pressupostos estruturais, que somente nele estaro contidos.
(g.n.)
46
Em sentido semelhante, o magistrio de Ricardo Lobo Torres:

(...) Mas s com o ato administrativo consistente na declarao formal da
ocorrncia do fato gerador, devidamente notificado ao sujeito passivo, que se
considera efetivado o lanamento tributrio. S a, com a fixao do quantum
debeatur e com a sua notificao ao sujeito passivo, estar constitudo o crdito
tributrio.47 (g.n.)
Portanto, tendo em vista os posicionamentos doutrinrios destacados acima, para os

devidos fins cientficos, adotaremos o posicionamento da corrente doutrinria que afirma ser
lanamento um ato administrativo o qual pode ser precedido, eventualmente, por um
procedimento preparatrio para a sua formao.
Definido o lanamento como ato administrativo, cabe analisar, objetivamente, se esse
ato possui os 4 (quatro) atributos de todos os atos administrativos, quais sejam: presuno de
legalidade
ou
legitimidade,
de
veracidade48;
tipicidade49;
imperatividade50
autoexecutoriedade51.
Com base nos ensinamentos de Paulo de Barros Carvalho52 e Regina Helena Costa53,
compreendemos que o ato administrativo do lanamento deve observar presuno de
legalidade e tipicidade, sendo a imperatividade e autoexecutoriedade desnecessrias, haja

46
47
Janeiro, 2013. p. 277.
48
Regina Helena Costa, com base nos ensinamentos de Maria Sylvia Zanella di Pietro, sustenta que as
presunes de legalidade ou legitimidade, e de veracidade possuem natureza relativa, segundo as quais, em
razo da conformidade do ato lei e da pressuposta veracidade dos fatos alegados pela Administrao a
fundamentar seus atos, est ela autorizada a execut-los imediatamente. Portanto, a legalidade e a veracidade dos
fatos que embasam o ato administrativo so presumidas, facilitando sua execuo. (COSTA, Regina Helena.
Curso de Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional. Ed. Saraiva. 5a Edio. So Paulo, 2015.
p. 241).
49
Regina Helena Costa, com base nos ensinamentos de Maria Sylvia Zanella di Pietro, argumenta que a
tipicidade tambm possui natureza relativa, mediante a qual os atos administrativos devem corresponder a
figuras previamente definidas em lei como aptas a produzir determinados resultados, de modo que, para cada
finalidade a ser alcanada pela Administrao, exista um ato correspondente definido em lei (COSTA, Regina
Helena. Curso de Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional. Ed. Saraiva. 5a Edio. So
Paulo, 2015. p. 241).
50
De acordo com Regina Helena Costa, a imperatividade significa que os atos administrativos se impem aos
particulares, independentemente de sua anuncia, e decorre de prerrogativa que possui o Poder Pblico de, por
meio de atos unilaterais, interferir na esfera jurdica de terceiros. (COSTA, Regina Helena. Curso de Direito
Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional. Ed. Saraiva. 5a Edio. So Paulo, 2015. p. 242).
51
Segundo Regina Helena Costa, a autoexecutoriedade consiste na possibilidade que tem a Administrao
Pblica de, com os prprios meios, fazer cumprir as suas decises, sem a necessidade de recorrer previamente ao
Poder Judicirio. (COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio
Nacional. Ed. Saraiva. 5a Edio. So Paulo, 2015. p. 242).
52
53
16
vista que (i) as presunes de legitimidade e de veracidade, bem como a tipicidade, so

atributos encontrveis em todos os atos administrativos, e revestindo o lanamento tributrio
essa natureza, nele tambm se apresentam; e (ii) a imperatividade e a autoexecutoriedade
esto ausentes, porquanto o Fisco no pode impor unilateralmente, o lanamento, imposio
decorrente de lei, bem como a no satisfao do crdito tributrio exigvel demandar, para a
execuo forada, a interveno do Poder Judicirio54.
Diante de tais consideraes, passaremos a analisar na sesso subsequente qual tipo
de eficcia esse ato possui, se constitutiva ou declaratria.
III.II. Eficcia Constitutiva ou Declaratria?
Outro ponto que merece destaque no estudo do lanamento tributrio trata do carter
constitutivo e/ou declaratrio do ato do lanamento, ponto este que gera debates calorosos na
doutrina tributria.
De acordo com Regina Helena Costa, quanto eficcia do lanamento, a doutrina
divide-se em trs vertentes de pensamento: a que a v como constitutiva; a que a considera
meramente declaratria; e uma posio intermediria, que a proclama dplice55.
Conforme bem leciona a referida doutrinadora56, a primeira corrente se posiciona no
sentido de que o lanamento tributrio previsto no art. 142 do CTN se relaciona com o
procedimento administrativo que constitui o crdito, na medida que, antes de exarado o
lanamento, existe somente a obrigao sem existir, no entanto, crdito tributrio em si.
A segunda corrente doutrinria, a qual representa a maior parte da doutrina tributria,
se posiciona pela eficcia declaratria do lanamento, sendo que, ocorrido o fato jurdico
tributrio e nascida a respectiva obrigao, j existem crdito e dbito. O lanamento,
portanto, nada mais faz do que declarar o crdito, aperfeioando-o para cobrana57.
Cleucio Santos Nunes discorre da mesma forma, conforme se infere abaixo:
(...) o art. 142 do CTN determina que a finalidade do procedimento do lanamento
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. O objeto do
lanamento, pois, justamente reunir em procedimento administrativo os elementos
essenciais que compem e identificam a obrigao tributria.

54
55
56
57
17
Da a concluso a que se pode chegar de que o CTN, nesse ponto, contraditrio. Se

a obrigao nasce com a ocorrncia do fato gerador, no poderia um determinado
procedimento correspondente a essa obrigao chegar no mesmo resultado, isto , ao
surgimento da obrigao tributria.
Essa aparente contradio ensejou a formulao de duas correntes doutrinarias que
pretendem explicar o contedo dessas normas. Trata-se das teorias constitutiva e
declaratria do crdito tributrio. De acordo com a primeira, a obrigao
tributria somente surge depois de concludo o procedimento do lanamento com a
notificao da autoridade competente a respeito de sua existncia. A outra entende
que a obrigao tributria, realmente, nasce com a ocorrncia do fato gerador, porm
o procedimento do lanamento destina-se a ratificar, declarando formalmente que tal
obrigao existe. 58 (g.n.)
Para Hugo de Brito Machado, o lanamento no cria direito, sendo o seu efeito
simplesmente declaratrio. Segundo o referido doutrinador, o lanamento, portanto,
constitutivo do crdito tributrio, e apenas declaratrio da obrigao correspondente59. Tal
posicionamento reflete o posicionamento intermedirio (dplice), mencionado por Regina
Helena Costa acima.
PBC tambm adota esse posicionamento, conforme se infere do seu magistrio:
Resumimos, para deixar patente que o lanamento tributrio tomado como ato
jurdico administrativo que pe no ordenamento ua norma individual e concreta,
tem no antecedente, o relato do evento tributrio, estabelecendo-o como fato; no
consequente, a prescrio do vnculo que nasce unindo dois sujeitos em torno de
uma prestao pecuniria. Visto na sua integridade, apresenta carter
declaratrio do fato constitutivo da relao, ainda que possamos rematar que o
declaratrio do fato representa sua prpria composio no plano das
objetividades, aparecendo exatamente assim para o conhecimento jurdico.60
(g.n.)
Ricardo Lobo Torres argumenta que o problema da eficcia do lanamento est

intimamente ligado ao da natureza da relao jurdica tributria, sendo que aqueles que
defendem a tese de que a relao tributria tem natureza obrigacional vo concluir que o
lanamento meramente declaratrio da obrigao preexistente, por outro lado, as correntes
que entendem ter a relao tributria natureza procedimental vo chegar a concluso de que a
eficcia do lanamento constitutiva61. E arremata:
O CTN aderiu, inequivocamente, teoria declaratria, apesar de, no art. 142,
dizer que compete autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, acrescentando, no art. 173, que o direito de a Fazenda Pblica
constituir o crdito tributrio se extingue em 5 anos. A explicao consiste, como
j vimos, em que o Cdigo reserva o termo crdito para o aspecto objetivo da
obrigao em seus sucessivos graus de eficcia. De modo que a doutrina brasileira

58
60
61
Janeiro, 2013. p. 277-278.
59
18
procura conciliar a aparente contradio do CTN com afirmar que o lanamento

declaratrio da obrigao e constitutivo do crdito tributrio.62 (g.n.)
Por ltimo, destaca-se que Regina Helena Costa tambm se filia ao entendimento de
que o lanamento possui cunho declaratrio, conforme se infere de trecho extrado de seu
Curso de Direito Tributrio:
Filiamo-nos ao entendimento segundo o qual o lanamento reveste natureza
declaratria da obrigao, por parecer-nos o mais coerente do ponto de vista lgico.
Com efeito, se a obrigao tributria surge com a ocorrncia do fato jurdico
tributrio e, portanto, os respectivos crdito e dbito, o lanamento, que lgica e
cronologicamente a sucede, nada mais far que declarar a existncia dessa
obrigao, habilitando o correspondente crdito cobrana.
Essa eficcia, por bvio, somente ser deflagrada com a notificao regular do
lanamento ao sujeito passivo, exigncia formal sem a qual a Fazenda Pblica no
poder proceder cobrana de seu crdito. Esse aspecto relevante porque o prazo
decadencial contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito
tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento (art. 173, nico, CTN).63 (g.n.)
Assim, verificado o lanamento como ato administrativo, sendo a eficcia desse ato
declaratria, passaremos a analisar na prxima sesso as modalidades de lanamento previstas
nos arts. 147 a 150 do CTN.

Janeiro, 2013. p. 278.
63
62
19
IV. Modalidades do Lanamento Tributrio Arts. 147 a 150 do CTN

O Cdigo Tributrio Nacional, em seus arts. 147 a 150 do CTN,
dispe acerca das modalidades de lanamento da seguinte forma:
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de
terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade
administrativa informaes sobre a matria de fato, indispensveis, sua efetivao.
1o A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a
reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que
se funde, e antes de notificao do lanamento. 2o Os erros contidos na declarao
e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa
a que competir a reviso daquela.
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o
valor do preo dos bens, direitos, servios, ou atos jurdicos, a autoridade lanadora,
mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam
omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os
documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado,
ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou
judicial.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa
nos seguintes casos: I quando a lei assim o determine; II quando a declarao
no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
III quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos
termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao
tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa,
recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo declarao obrigatria; V quando se
comprove omisso ou inexatido por parte da pessoa legalmente obrigada, no
exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI quando se comprove
ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar
aplicao de penalidade pecuniria; VII quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII
quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior; IX quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu
fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade especial.
nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito
da Fazenda Pblica.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a
homologa.
1o O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o
crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao do lanamento. 2o No
influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao,
praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do
crdito. 3o Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados
na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de
penalidade, ou sua graduao. 4o Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele
de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador, expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude
ou simulao.64

64
20
Diante das disposies normativas supramencionadas, nota-se a existncia de trs

modalidades de lanamento, sendo elas o lanamento por declarao, lanamento de ofcio e o
lanamento por homologao.
De acordo com PBC, a fonte inspiradora da tricotomia reside no ndice de
colaborao do administrado, com vistas celebrao do ato (g.n.)65. Segundo o referido
doutrinador, no que tange hiptese do lanamento por declarao, colaboram ambas as
partes, visando aos resultados finais do lanamento66. Em relao hiptese de lanamento
por ofcio, a participao [do administrado] seria inexistente, uma vez que todas as
providencias preparatrias so feitas nos cancelos da Administrao67. Por ltimo, em
relao ao lanamento por homologao, quase todo trabalho cometido ao sdito,
limitando-se o fisco a homologar os atos por ele praticados68.
Regina Helena Costa se posiciona em semelhante ao posicionamento de PBC ao
adotar o critrio de colaborao do sujeito passivo para determinar as modalidades de
lanamento previstas no CTN, conforme se infere abaixo:
O Cdigo Tributrio Nacional, adotando o critrio de grau de colaborao do
contribuinte na apurao e formalizao do crdito tributrio, classifica o
lanamento em trs modalidades: o lanamento de ofcio, o lanamento misto ou por
declarao, e o lanamento por homologao, tambm chamado de
autolanamento69. (g.n.)
Apesar de PBC e Regina Helena Costa distinguirem as modalidades de lanamento

com base no critrio de colaborao do administrado na realizao do lanamento, verificase que tais doutrinadores fazem duras crticas s modalidades de lanamento estabelecidas
pelo CTN, conforme se infere abaixo:
Paulo de Barros Carvalho:
As modalidades de lanamento, estipuladas no Cdigo Tributrio Nacional,
revelam, no fundo, singularidades procedimentais e, vimos de ver, o procedimento
no da essncia do lanamento. inteiramente possvel haver lanamento sem
qualquer procedimento que o anteceda, assim entendido o conjunto orgnico de atos
jurdicos e materiais, unificados para expressar as finalidades desse documento.
Desde que a autoridade lanadora tenha em mos todos os dados relativos
ocorrncia do fato jurdico tributrio e identificao do sujeito passivo,
haver condies suficientes para celebrar o ato jurdico administrativo de
lanamento, independentemente de quaisquer outras providncias
suplementares. Alm disso, mesmo nas conjunturas em que se desenvolve um
procedimento, com o escopo de formalizar o crdito tributrio, o lanamento ser o
derradeiro ato da srie, com peculiaridades intrnsecas que o individualizam, razo

65
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68
69
66
21
pela qual as trs espcies de que trata o Cdigo so, na verdade, espcies de
procedimento e no de lanamento.70 (g.n.)
Regina Helena Costa:
Tal classificao no tem resistido s crticas doutrinarias, as quais endossamos.
Com efeito, afirmando o Cdigo ser o lanamento procedimento administrativo, no
parece existir compatibilidade lgica entre tal definio e a classificao do instituto
segundo o grau de colaborao do administrado na sua elaborao. Considerando-se
o lanamento como ato administrativo, como entendemos, revela-se ainda mais fcil
imaginar a colaborao do contribuinte a sua expedio.
Tal incongruncia exsurge com maior veemncia ao analisarmos a figura do
lanamento por homologao, visto que, nessa hiptese, a apurao do crdito
feita pelo prprio sujeito passivo, sendo apenas a homologao ato da
administrao, que pode at nem mesmo ser praticado (homologao tcita)71.
Hugo de Brito Machado, por sua vez, defende que, mesmo aplicado o critrio de
colaborao do administrado na realizao do lanamento, tal ato ser sempre de
competncia privativa da autoridade administrativa, conforme se verifica abaixo:
certo que o contribuinte pode participar e na maioria dos casos participa da
feitura do lanamento. Entretanto, mesmo nos casos em que o contribuinte pratica
todos os atos materiais de determinao do crdito tributrio o lanamento
sempre uma atividade privativa da autoridade administrativa, no sentido de que
sempre desta a palavra final a respeito da existncia e do montante do crdito
tributrio. Ainda que a participao da autoridade administrativa na constituio do
crdito tributrio consista simplesmente em sua omisso, que permite se considere
homologada tacitamente a determinao do crdito tributrio.72 (g.n.)
Diante das consideraes tecidas acima, passaremos a discorrer nas sesses

subsequentes, de forma individualizada, acerca das modalidades de lanamento mencionadas
na presente sesso.
IV.I. Lanamento misto ou por declarao Arts. 147 e 148
De acordo com Regina Helena Costa, os arts. 147 e 148 ocupam-se do lanamento
misto ou por declarao73. Segundo a referida doutrinadora, o lanamento misto ou por
declarao assim denominado porque, na concepo adotada pelo CTN, h participao do
contribuinte a possibilitar a prtica do lanamento. Vale dizer, o Fisco depende de dados e
informaes em poder do contribuinte para aperfeioar o crdito tributrio74.
Conforme leciona Leandro Paulsen, o lanamento misto ou por declarao possui a
referida nomenclatura, pois tanto o contribuinte como o Fisco concorrem para tal

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73
74
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22
lanamento. Inicia-se a atividade pela apresentao de declarao do contribuinte e, com base

nela, o Fisco calcula o tributo devido(g.n.)75. Segundo o referido o doutrinador, a
constituio do crdito efetuada pelo Fisco forte nas informaes prestadas pelo
contribuinte76.
Em sentido semelhante o magistrio de Ricardo Lobo Torres, ao sustentar que
ocorre o lanamento por declarao quando o contribuinte declara ao Fisco a ocorrncia do
fato gerador e lhe fornece as informaes necessrias apurao do tributo devido77.
Eduardo Sabbag, por sua vez, conceitua lanamento misto ou por declarao como
aquele realizado com base na declarao do sujeito passivo, que presta autoridade
lanadora as informaes necessrias sua confeco78.
Em outros termos, possvel verificar que, nessa modalidade de lanamento, o
sujeito passivo presta declaraes sobre os fatos pertinentes imposio tributria, cabendo
ao sujeito ativo, realizar o clculo do montante devido, formalizar o crdito e notificar o
sujeito passivo para pagamento79.
No que tange ao lanamento misto ou por declarao, Hugo de Brito Machado
leciona:
Diz-se o lanamento por declarao nos casos em que a legislao do tributo impe
ao sujeito passivo da obrigao tributria correspondente a declarao, isto , o
oferecimento autoridade administrativa, das informaes quanto aos fatos
necessrias determinao do valor do tributo em cada caso. Informaes
necessrias feitura do lanamento, que compete autoridade administrativa.
Na linguagem do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado com base na
declarao do sujeito passivo ou de terceiro quando um ou outro, na forma da
legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de
fato indispensveis sua feitura (CTN, art. 147).80 (g.n.)
Leandro Paulsen argumenta que a existncia de obrigao acessria de prestar

declaraes ao Fisco raramente diz respeito a um lanamento por declarao81. Segundo o
referido doutrinador, no a existncia da declarao que define a modalidade do

75

76
77
Janeiro, 2013. p. 282.
78
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. Ed. Saraiva. 4a Edio. So Paulo, 2012. p. 779.
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lanamento, mas quem - contribuinte ou Fisco efetua os clculos e define o montante a

pagar82.
Nessa linha de raciocnio, Ricardo Lobo Torres argumenta que o declarante somente
pode retificar a declarao, por erro de fato, at a notificao [do lanamento]. Se no o
fizer, os erros cometidos sero revistos de ofcio pela autoridade administrativa (art. 147,
1o e 2o, do CTN)83.
Ainda, Eduardo Sabbag leciona que a retificao da declarao por iniciativa do
prprio declarante, visando reduzir ou a excluir tributo, s ser admissvel obedecendo-se a
duas condies: (i) mediante comprovao do erro em que se funde; (ii) antes de notificado o
lanamento (art. 147, 1o, CTN).84, razo pela qual depreende-se que o nus da
comprovao do erro do prprio contribuinte e, alm disso, havendo notificao do
lanamento, ser fulminado o direito retificao85.
Caso no haja a devida retificao pelo contribuinte, conforme leciona Regina
Helena Costa, o art. 148 autoriza seja o lanamento efetuado de ofcio, em carter
substitutivo, na hiptese de as informaes e documentos prestados pelo sujeito passivo com
vista elaborao do lanamento serem omissos ou no merecerem f, caso em que o Fisco
arbitrar o valor ou preo86.
No que tange ao art. 148 do CTN, Torres destaca que o lanamento previsto no
referido dispositivo pode tambm ser denominado de lanamento por arbitramento que se
relaciona aos casos em que o tributo tenha por base ou tome em considerao, o valor ou o
preo dos bens, direitos, servios ou atos jurdicos, sejam omissos ou no meream f as
declaraes prestadas ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo87.
De acordo com Torres, a autoridade administrativa pode, em tais casos, mediante
processo regular, arbitrar aquele valor ou preo. Se o contribuinte no se conformar, far-se- a
avaliao contraditria, na esfera administrativa ou judicial88. Esse tipo de lanamento

82

83
Janeiro, 2013. p. 283.
84
85
86
87
Janeiro, 2013. p. 283.
88
Janeiro, 2013. p. 283.
24
largamente utilizado em direito tributrio, mxime no imposto de renda, no ITBI, no causa

mortis e nos demais tributos imobilirios89.
Por fim, confome leciona Eduardo Sabbag, so exemplos de tributos cuja
constituio do crdito se d pelo lanamento misto ou por declarao: imposto de
importao, imposto de exportao e o ITBI90.
IV.II. Lanamento por ofcio Art. 149
Ao analisar o art. 149 do CTN, Regina Helena Costa tece as seguintes consideraes:
Da leitura do preceito, verifica-se que o lanamento de ofcio propriamente dito
est definido no inciso I como o efetuado pela autoridade administrativa quando a
lei assim o determine. Todos os demais incisos desse artigo dizem com a reviso do
lanamento, tambm precedida de ofcio, abrangendo hipteses de tributos
originalmente sujeitos a outras modalidades de lanamento por homologao ou
misto. Desse modo, pode-se falar em duas de lanamento de ofcio: originrio e
substitutivo, respectivamente.91 (g.n.)
Ainda, de acordo com a referida doutrinadora, no lanamento de ofcio, a

Administrao dispe de todos os elementos necessrios ao lanamento do tributo. No
necessita de informao alguma do sujeito passivo92, motivo pelo qual no h nenhuma
colaborao do contribuinte na apurao e formalizao do crdito tributrio93.
De acordo com Hugo de Brito Machado, o lanamento de ofcio quando realizado
por iniciativa da autoridade administrativa. Ocorre ordinariamente nos casos em que a lei
(CTN, art. 149, I) e em relao aos tributos cuja legislao no obriga o contribuinte a
declarar, nem muito menos a pagar antecipadamente.94
Ainda, no que tange ao lanamento de ofcio, Hugo de Brito Machado leciona que:
O lanamento de ofcio pode ocorrer tambm em relao a qualquer tributo que,
em princpio, devesse ser objeto de lanamento por declarao ou por homologao,
desde que o contribuinte obrigado a declarar ou a apurar a quantia e antecipar o
pagamento se omita no cumprimento de seus deveres. Assim, diz-se que so
lanamentos de ofcio todos aqueles que comeam com a lavratura de auto de
infrao.95
Em sentido semelhante, Ricardo Lobo Torres discorre da seguinte forma acerca do

lanamento de ofcio previsto no art. 149 do CTN:

89
Janeiro, 2013. p. 283.
90
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95
25
A autoridade administrativa efetua o lanamento anterior, tambm de ofcio,

quando assim o determinar a lei ou quando ocorrer uma das hipteses previstas no
art. 149 do CTN. O lanamento e a reviso ex officio em geral se fazem atravs
da lavratura do auto de infrao. A iniciativa da autoridade administrativa
constitui uma exceo ao princpio da irreversibilidade do lanamento e apenas se
justifica quando o contribuinte age com m-f, dolo ou simulao, ou na linguagem
do art. 149 do CTN.96 (g.n.)
No obstante as valiosas lies de Hugo de Brito Machado e Ricardo Lobo Torres,

Regina Helena Costa ensina que no h que se confundir o auto de infrao com o ato de
lanamento de ofcio97, pois constituem atos administrativos diversos, com propsitos
distintos98.
Segundo Regina Helena Costa, o auto de infrao indica todos os aspectos da
situao ftica que configura a obrigao principal ou acessria, aponta a infrao
supostamente cometida e aplica a sano correspondente, indicando o fundamento legal.99
J o lanamento, por sua vez, visa formalizao do crdito tributrio e pode ser
efetuado na mesma oportunidade da lavratura do auto de infrao, o que ocorre com
frequncia.100 Segundo a referida doutrinadora, nesse caso, teremos dois atos
administrativos, ainda que expedidos na mesma ocasio, integrantes de uma nica
manifestao da Administrao Pblica101.
Leandro Paulsen conceitua lanamento de ofcio da seguinte forma:
Lanamento de ofcio. Prprio ou Supletivo. aquele realizado direta e
exclusivamente pelo Fisco quando a lei assim o determine ou quando o tributo seja
submetido por lei a uma das modalidades anteriores (mediante declarao ou por
homologao), mas o contribuinte no tenha realizado os atos que lhe cabiam, ou
seja, no tenha prestado as informaes ou apurado o tributo devido. Neste caso,
caso o lanamento ter carter supletivo. Ser a nica forma de o Fisco obter a
formalizao do seu crdito tributrio.102
Hugo de Brito Machado informa que, em relao aos impostos lanados por ofcio
(ex. IPTU, ITR, IPVA, etc.), as fazendas pblicas competentes para cobrana desses

96
Janeiro, 2013. p. 283.
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26
impostos mantm cadastros dos proprietrios dos bens, e com base nestes fazem, anualmente,
o lanamento do imposto devido por cada um103.
Regina Helena Costa aponta que a modalidade de lanamento de ofcio era muito
utilizada no passado, hoje est restrita a alguns poucos impostos (e.g.IPTU, IPVA), diante da
adoo, cada vez mais frequente, da sistemtica de lanamento por homologao104.
Por fim, Eduardo Sabbag ensina que o lanamento de ofcio (tambm chamado pelo
doutrinador como lanamento direto) se relaciona com aquele em que o Fisco, por meio da
autoridade administrativa, dispondo de dados suficientes em seus registros para efetuar a
cobrana de tributo, realiza-o, dispensando o auxlio do contribuinte105.Segundo o referido
doutrinador, so exemplos de tributos lanados via ofcio o IPTU, o IPVA, as taxas, as
contribuies de melhoria, as contribuies corporativas, a contribuio para o servio de
iluminao pblica (COSIP).
IV.III. Lanamento por homologao Art. 150
Leandro Paulsen conceitua lanamento por homologao da seguinte forma:
a modalidade que se caracteriza pela determinao legal de que o prprio sujeito
passivo verifique a ocorrncia do fato gerador, calcule o montante devido, e efetue
o pagamento no prazo, cabendo ao sujeito ativo apenas a conferncia da apurao e
do pagamento j realizados. No lanamento por homologao, pois, em verdade, o
contribuinte que apura e paga o tributo, cabendo ao Fisco simplesmente a
chancelar tal apurao, quando a entenda correta, mediante homologao
expressa ou tcita. Nenhum ato do Fisco, pois, se faz necessrio.106
De acordo com Eduardo Sabbag, o lanamento por homologao aquele em

que o contribuinte auxilia ostensivamente o Fisco na atividade do lanamento, recolhendo
tributo, antes de qualquer providncia da Administrao, com base em montante que ele
prprio mensura.107
Ricardo Lobo Torres, por sua vez, discorre do lanamento por homologao da
seguinte forma:
A doutrina brasileira mais antiga, bem como a estrangeira, se referia ao
autolanamento, que seria aquele realizado pelo prprio contribuinte, como ocorre
principalmente nos impostos indiretos (ICMS, IPI etc.). O contribuinte lanava em
seus livros fiscais o crdito tributrio, depois de verificar a ocorrncia do fato
gerador, e procedia ao recolhimento do quantum debeatur Fazenda credora. Esse
autolanamento, entretanto, padecia de uma contradio fundamental, eis que o

103
5a Edio. So Paulo, 2015. p. 248-249.
105
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104
27
lanamento, sendo atividade privativa da Administrao, no poderia realiz-lo o

contribuinte.
Da porque o CTN preferiu recorrer figura do lanamento por homologao art.
150, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. Opera
pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim
exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. Se no houver homologao
expressa, considera-se tacitamente homologado o lanamento com o decurso do
prazo de 5 anos a contar do fato gerador (art. 150, 4o). O pagamento
antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob a condio resolutria da
ulterior homologao do lanamento (art. 150, 1o).108
Cleucio Santos Nunes afirma que das espcies de lanamento, a modalidade

por homologao a mais controvertida109. Segundo o doutrinador, a homologao a que se
refere o caput do art. 150 do CTN no pode expressar o contedo jurdico que a teoria do
processo empresta ao vocbulo procedimento, sendo que a homologao ato, o
procedimento a atividade estatal que deveria anteced-la110.
Nesse sentido, pode-se dividir o lanamento por homologao (...) em duas
fases. A primeira desprovida de procedimento administrativo (...). Isso porque o art. 150 do
CTN estabelece que cabe ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa, tratando-se, nesse primeiro momento, de simples dever
do sujeito passivo de apurar o dbito fiscal111.
No que tange primeira fase, Eduardo Sabbag leciona que a partir dessa
providncia antecipatria de pagamento, cabe entidade impositora proceder conferncia da
exatido do volume recolhido, homologando, expressa ou tacitamente, o procedimento
adotado112(g.n.).
De acordo com o doutrinador, essa primeira fase semelhante ao lanamento
misto ou por declarao, tendo em vista a providncia/iniciativa tomada pelo sujeito passivo.
Porm, destaca-se que no lanamento por declarao o ato do sujeito passivo tem cunho
informativo (declarao) e no lanamento por homologao o ato do sujeito passivo tem
cunho pecunirio (pagamento)113.
No segundo momento, caber autoridade administrativa competente
homologar expressamente (homologao expressa) ou no o pagamento efetuado pelo sujeito
passivo, caso se abstenha de homologar no prazo de 5 (cinco) anos, haver a homologao

108
Janeiro, 2013. p. 284-285.
109
110
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112
113
28
tcita, caso realize formalmente a homologao, haver o lanamento efetivo, sendo que o
sujeito passivo ser notificado desse procedimento114.
Relevantes so as consideraes de Ricardo Lobo Torres, com base nos
ensinamentos de Alberto Xavier115, acerca da segunda fase do lanamento por homologao,
conforme se infere abaixo:
A teoria do lanamento por homologao, como averbou Alberto Xavier (op. cit.,
p. 78), que foi quem melhor escreveu sobre o tema entre ns, artificiosa. A
administrao a rigor no pode homologar ato praticado por contribuinte, pois a
homologao entende sempre com o prprio ato administrativo. Por outro lado, o
art. 150 se refere homologao tcita da antecipao do pagamento, e no do
lanamento. Finalmente, inexiste ato jurdico tcito da Administrao, ocorrendo
simplesmente a precluso do poder de lanar em virtude da decadncia.
Seja como for, no prazo de 5 anos, se tiver ocorrido a antecipao do
pagamento, dar-se- a homologao, expressa ou tcita. Ultrapassado o lustro e
ressalvados os casos de existncia de dolo, fraude ou simulao, o Fisco no mais
poder proceder ao lanamento ex officio, pois se trata de um prazo decadencial. E
se no houve a antecipao do lanamento? Logicamente, no se iniciar o
prazo de decadncia, pois no cabe cogitar de homologao se inexistiu o auto
lanamento ou o pagamento prvio. O que a Administrao controla o ato do
contribuinte, o pagamento por ele antecipado. Inexistindo este, inexistir a
possibilidade de homologao e, consequentemente, no se iniciar o prazo
decadencial.116 (g.n.)
Estevo Horvath, por sua vez, conceitua o lanamento por homologao como:
o conjunto de operaes mentais ou intelectuais que o particular realiza em
cumprimento de um dever imposto pela lei, e que refletem o resultado de um
processo de interpretao do ordenamento jurdico tributrio e aplicao deste ao
caso concreto, com o escopo de obter o quantum de um dbito ce carter tributrio
(g.n.)117
Por fim, Regina Helena Costa discorre da seguinte forma acerca do lanamento por
homologao:
Nessa modalidade de lanamento, portanto, o sujeito passivo, dispondo de todos os
elementos necessrios apurao do crdito tributrio, efetua o respectivo clculo e
antecipa o pagamento correspondente. (...) Desse modo, o chamado lanamento por
homologao (...) no constitui autntico lanamento, pelo simples fato de que no
procedido pela Administrao. Trata-se, sim, de providncia do sujeito passivo, que
poder ou no ser objeto de homologao que ato estatal. Se o for, tal providncia
produz efeitos e torna o crdito tributrio exigvel nos termos apontados, como se
houvesse sido efetuado o lanamento. (...) Observe-se que o legislador ptrio
adotou o lanamento por homologao para quase todos os impostos pelo
menos os mais importantes (IR, ICMS, IPI, ISSQN, contribuies em geral,
etc.) realizando desse modo, uma transferncia do custo das atividades de
gesto administrativa para o contribuinte. (g.n.)

114
XAVIER, Alberto. Os princpios da Legalidade e da Tipicidade da Tributao. Ed. Revista dos Tribunais. So
Paulo, 1978. p. 78.
116
Janeiro, 2013. p. 284-285.
117
HORVATH, Estevo. O princpio do no confisco no Direito Tributrio. Ed. Dialtica. So Paulo, 2002. p.
163.
115
29
V. Concluso
Diante todo o exposto no presente estudo, possvel concluir que o crdito tributrio
decorre uma relao obrigacional jurdica-tributria entre dois sujeitos (sujeito ativo e
passivo), cujo objeto dessa objeto dessa obrigao se relaciona, objetivamente, com uma
prestao pecuniria pelo particular (sujeito passivo) em favor do Estado (sujeito ativo), nos
termos dos arts. 113 a 123 do CTN, sendo a natureza jurdica do crdito e da obrigao,
rigorosamente, a mesma, pois conforme leciona PBC, nasce o crdito tributrio no exato
instante em que irrompe o lao obrigacional (...)118.
Uma vez regularmente constitudo, o crdito tributrio somente se modifica, se
extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no Cdigo
Tributrio Nacional, fora dos quais no pode a autoridade administrativa dispensar o seu
cumprimento, nem as suas garantias, sob pena de responsabilidade funcional (CTN, artigo
141).
O lanamento, conforme bem leciona Regina Helena Costa o ato administrativo
vinculado, declaratrio do nascimento da obrigao principal, mediante o qual se procede
identificao dos sujeitos dessa relao, bem como apurao do valor a ser pago a ttulo de
tributo, conferindo-se exigibilidade ao crdito correspondente119, sendo que ele possui trs
modalidades distintas, com base no ndice de colaborao do administrado, com vistas
celebrao do ato (g.n.)120.
O lanamento por declarao possui a referida nomenclatura, pois tanto o
contribuinte como o Fisco concorrem para tal lanamento. Inicia-se a atividade pela
apresentao de declarao do contribuinte e, com base nela, o Fisco calcula o tributo
devido(g.n.)121, sendo que a constituio do crdito efetuada pelo Fisco forte nas
informaes prestadas pelo contribuinte122, de acordo com os ensinamentos de Leandro
Paulsen.
O lanamento por ofcio se relaciona com aquele em que o Fisco, por meio da
autoridade administrativa, dispondo de dados suficientes em seus registros para efetuar a
cobrana de tributo, realiza-o, dispensando o auxlio do contribuinte123.

118
120
121
122
123
119
30
Por fim, o lanamento por homologao, a modalidade que se caracteriza pela

determinao legal de que o prprio sujeito passivo verifique a ocorrncia do fato gerador,
calcule o montante devido, e efetue o pagamento no prazo, cabendo ao sujeito ativo apenas a
conferncia da apurao e do pagamento j realizados. No lanamento por homologao, pois,
em verdade, o contribuinte que apura e paga o tributo, cabendo ao Fisco simplesmente a
chancelar tal apurao, quando a entenda correta, mediante homologao expressa ou tcita.
Nenhum ato do Fisco, pois, se faz necessrio.124

124

31
VI. Bibliografia

BRITO, Edvaldo. ICMS Substituio Tributria Possibilidade ou no de questionamento,

pelo substitudo, do valor a ser considerado pelo substituto. Revista Dialtica de Direito
Tributrio n. 97. Ed. Dialtica. So Paulo, 2003.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. Ed. Saraiva. 25a Edio. So
Paulo, 2013.
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Liminares e Depsitos Antes do Lanamento por
Homologao Decadncia e Prescrio. Ed. Dialtica. 2a Edio. 2002.
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio
Nacional. Ed. Saraiva. 5a Edio. So Paulo, 2015.
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. Ed. Atlas. 21a Edio. So Paulo,
2008.
HORVATH, Estevo. O princpio do no confisco no Direito Tributrio. Ed. Dialtica. So
Paulo, 2002.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. Ed. Malheiros. 36a Edio. So
Paulo, 2015.
NUNES, Cleucio Santos. Curso de Direito Processual Tributrio. Ed. Dialtica. So Paulo,
2010.
PAULSEN, LEANDRO. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da
doutrina e da jurisprudncia. Editora Livraria do Advogado; ESMAFE. 12a Edio. Porto
Alegre, 2010.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. Ed. Saraiva. 4a Edio. So Paulo, 2012.
32
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. Editora Renovar. 19a
Edio. Rio de Janeiro, 2013. p. 239.
XAVIER, Alberto. Os princpios da Legalidade e da Tipicidade da Tributao. Ed. Revista dos
Tribunais. So Paulo, 1978.
33

Crédito Tributário, Lançamento e Suas Espécies: Análise Das Disposições Normativas Previstas No Código Tributário Nacional (CTN)

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Crédito Tributário, Lançamento e Suas Espécies: Análise Das Disposições Normativas Previstas No Código Tributário Nacional (CTN)

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ALBERTO FREDERICO TEIXEIRA SOARES CARBONAR

CRDITO TRIBUTRIO, LANAMENTO E SUAS ESPCIES:

ALBERTO FREDERICO TEIXEIRA SOARES CARBONAR

CRDITO TRIBUTRIO, LANAMENTO E SUAS ESPCIES:

O objetivo do presente trabalho analisar objetivamente as disposies normativas relativas

III. Lanamento do crdito tributrio Art. 142 do CTN ................................................. 11

IV. Modalidades do Lanamento Tributrio Arts. 147 a 150 do CTN ........................... 20

VI. Bibliografia ....................................................................................................................... 32

II. O Crdito Tributrio Arts. 139 a 141 do Cdigo Tributrio Nacional

Diante dos dispositivos normativos mencionados acima, verifica-se que o crdito

Em sentido semelhante, Paulo de Barros Carvalho (PBC) sustenta que o crdito

BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966.

No mesmo sentido, so os ensinamentos de Ricardo Lobo Torres acerca do termo

No mesmo sentido, so as lies de Leandro Paulsen acerca da existncia,

No obstante as consideraes doutrinrias destacadas acima, nota-se que a

PAULSEN, LEANDRO. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da

Tributrio Nacional quanto impossibilidade afetao da obrigao tributria quando da

Em sentido semelhante, o magistrio de PBC em relao ao art. 140 do CTN, no

Uma vez regularmente constitudo, o crdito tributrio somente se modifica, se

prpria conceituao legal, ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente

Ainda, no que tange ao princpio da indisponibilidade do interesse coletivo previsto

Observadas as consideraes doutrinrias apontadas acima acerca das disposies

PAULSEN, LEANDRO. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da

III. Lanamento do crdito tributrio Art. 142 do CTN

BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966.

Procedimento administrativo, segundo Regina Helena Costa, o conjunto de atos

Em sentido semelhante, o posicionamento de Sacha Calmon Navarro Colho,

Em sentido contrrio ao posicionamento firmado por Regina Helena Costa e Sacha

Ricardo Lobo Torres, ao analisar o lanamento tributrio como procedimento

No obstante, ao discorrer acerca da natureza jurdica do lanamento, PBC o faz sob

Diante da perspectiva mencionada acima, PBC argumenta que tratar o lanamento

Em sentido semelhante, o magistrio de Ricardo Lobo Torres:

Portanto, tendo em vista os posicionamentos doutrinrios destacados acima, para os

vista que (i) as presunes de legitimidade e de veracidade, bem como a tipicidade, so

Da a concluso a que se pode chegar de que o CTN, nesse ponto, contraditrio. Se

Ricardo Lobo Torres argumenta que o problema da eficcia do lanamento est

procura conciliar a aparente contradio do CTN com afirmar que o lanamento

IV. Modalidades do Lanamento Tributrio Arts. 147 a 150 do CTN

BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966.

Diante das disposies normativas supramencionadas, nota-se a existncia de trs

Apesar de PBC e Regina Helena Costa distinguirem as modalidades de lanamento

Diante das consideraes tecidas acima, passaremos a discorrer nas sesses

lanamento. Inicia-se a atividade pela apresentao de declarao do contribuinte e, com base

Leandro Paulsen argumenta que a existncia de obrigao acessria de prestar

PAULSEN, LEANDRO. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da

lanamento, mas quem - contribuinte ou Fisco efetua os clculos e define o montante a

PAULSEN, LEANDRO. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da

largamente utilizado em direito tributrio, mxime no imposto de renda, no ITBI, no causa

Ainda, de acordo com a referida doutrinadora, no lanamento de ofcio, a

Em sentido semelhante, Ricardo Lobo Torres discorre da seguinte forma acerca do

A autoridade administrativa efetua o lanamento anterior, tambm de ofcio,

No obstante as valiosas lies de Hugo de Brito Machado e Ricardo Lobo Torres,

De acordo com Eduardo Sabbag, o lanamento por homologao aquele em

lanamento, sendo atividade privativa da Administrao, no poderia realiz-lo o

Cleucio Santos Nunes afirma que das espcies de lanamento, a modalidade

Por fim, o lanamento por homologao, a modalidade que se caracteriza pela

PAULSEN, LEANDRO. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da

BRITO, Edvaldo. ICMS Substituio Tributria Possibilidade ou no de questionamento,

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