LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Y LOS ADMINISTRADOS EN EL PER

Abog. Carmen Zegarra
Con maestra en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per, especializacin en
Formacin Magisterial y en Enseanza Virtual. Especializaciones en temas tributarios cursados en el CIATCentro Interamericano de Administracin Tributara. Docente en instituciones privadas.

Aspectos Generales:
El libro segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario desarrolla el tratamiento
y regulacin de la administracin tributaria y los administrados, esto es, la relacin entre
los rganos, facultades y obligaciones de la Administracin Tributaria, las obligaciones y
derechos de los contribuyentes, as como las obligaciones de terceros que intervienen en
determinadas circunstancias relacionadas con el vnculo Administracin Tributaria
Administrados.
La Administracin Tributaria es la entidad de derecho pblico encargada por Ley del
desempeo de las funciones relativas a la aplicacin y cumplimiento de determinado
tributo. En tal sentido, cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hiptesis
generadoras de obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relacin
jurdica tributaria la que tiene como acreedor al Estado y como deudor al contribuyente.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan
por los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios.
Para tales efectos se crea una Administracin Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los
tributos debidos.
Por otro lado, cabe indicar que en el artculo 50 del Cdigo Tributario se establece que
SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
Al respecto, Rosendo Huaman Cueva comentando el citado artculo precisa que La
SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su ley
general respecto de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcin
de tributos municipales y diversas tasas derechos- por la presentacin de servicios
pblicos.
Se ha sealado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y
otras organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicacin y
cobranza de impuestos, que estn obligados a realizar por ley. Es importante que las
Administraciones Tributarias establezcan una clara definicin de su actividad principal
desde el inicio, y que se la den a conocer a las partes interesadas.
Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administracin de impuestos y
aduanas generalmente comprende las siguientes acciones:
Liquidar, recaudar y fiscalizar los impuestos aplicados por el gobierno, as como
prevenir el fraude;
Supervisin por aduanas de los bienes importados y exportados (a fin de liquidar,
recaudar y monitorear los diversos tributos vinculados a la importacin y exportacin, (al
igual que proteger la calidad de la sociedad);

 Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social;

Otras actividades de liquidacin y cobranza en nombre de otras agencias
gubernamentales.
De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administracin Tributaria es el ente que
representa al Estado encargado de realizar la recaudacin, el planeamiento para
dicho fin, el control de los ingresos derivados del pago de tributos, de velar por el
cumplimiento de las leyes tributarias, de coaccionar el pago de los tributos, esto es
quien ejerce la competencia tributaria del Estado.
Ahora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la Administracin Tributaria,
conviene tener en cuenta quines son los rganos de resolucin en materia tributaria. Al
respecto, el Cdigo Tributario Peruano establece que son los siguientes:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.

Facultades de la Administracin Tributaria

El Cdigo Tributario peruano, en su Ttulo II aborda el tema de las facultades de la
Administracin Tributaria, presentndose a travs de tres captulos cada una de las
facultades que goza:
Captulo I Facultad de Recaudacin.
Captulo II Facultad de determinacin y fiscalizacin.
Captulo III Facultad sancionadora.
Cabe mencionar que la facultad sancionadora se complementa con la revisin del libro
Cuarto del Cdigo Tributario- Infracciones, sanciones y delitos.
Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual est premunido el
Estado, y que en su calidad de acreedor tributario delega en la Administracin Tributaria.
De lo expuesto, se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o atribuciones que el
fisco confiere expresamente a la Administracin Tributaria para que sta pueda coadyuvar
a que todos los llamados a contribuir cumplan efectivamente con sus obligaciones
tributarias, y consecuentemente el Estado perciba los ingresos que por concepto de
tributos le corresponde.
Por su parte respecto a las acepciones de la palabra facultad consignadas en el
Diccionario de la Real Academia Espaola, indica que es aptitud, poder y derecho de
hacer algo. Siendo esto as, consideramos que resultara ms apropiado referirse a las
funciones de la Administracin Tributaria, puesto que apoyndonos en el significado que
se le atribuye en el Diccionario citado, se entiende por tal a la tarea que corresponde
realizar a una institucin o entidad, o a sus rganos o personas.
A continuacin se desarrollar las facultades ms importantes de la Administracin
Tributaria:

1. Facultad de Recaudacin
Es el punto de partida de la labor de la Administracin Tributaria y la columna vertebral en
la ejecucin exitosa de las otras funciones esenciales.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 55 del Cdigo Tributario es funcin de la
administracin tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente

los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones
y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin
En virtud de lo sealado en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario la funcin de
recaudacin se encuentra vinculada al pago de tributos, para lo cual antes se establecen
por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en otros son de carcter
formal pero que, en buena cuenta, conllevarn a la verificacin del cumplimiento de pago
de los tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes.
Ahora bien, ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra
obligado un contribuyente, el Estado, representado por la Administracin Tributaria,
cuenta con facultades de exigir coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones,
ante determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor
tributario, se requiere asegurar el pago de la deuda tributaria an antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, es por ello que dentro de las disposiciones
relacionadas con la funcin de recaudacin, se han dispuesto determinados artculos que
regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la aplicacin de medidas cautelares
previas al procedimiento de cobranza coactiva.
Por otro lado, como indicramos antes, a efectos de procurar una mayor recaudacin, se
ha establecido obligaciones tributarias cuyo efecto inmediato no implica el pago de un
tributo, sino el cumplimiento de una accin que ayudar a la Administracin a la
verificacin de las operaciones del contribuyente para as determinar si se encontrara
obligado o no al pago de determinado tributo; esto tiene que ver con la Gestin de la
Recaudacin, que tiene por objeto que la Administracin Tributaria pueda recaudar en
forma eficaz y eficiente.
En ese sentido, debe quedar claro que la facultad de recaudacin no se encuentra
relacionada nicamente al cobro de la deuda tributaria a los contribuyentes, responsables
y terceros que correspondan, sino que implica vincularla con un conjunto de acciones que
coadyuvan al cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria, as como con las
que tienen que ver con el ejercicio de acciones de control y requerimientos masivos, a
travs de la emisin de esquelas de cobranza a efectos de alcanzar el objetivo principal
que es el ingreso a las arcas del Estado de los montos dinerarios producto del pago de
tributos.
Otra accin o conjunto de acciones de la Administracin Tributaria vinculada a la funcin
de la recaudacin est constituido por los procedimientos que se establecen a efectos de
regular las formas y condiciones para la presentacin de las declaraciones juradas de
impuestos, de eso modo estar en condicin de poder controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y requerir el pago de lo debido en cuanto la deuda se convierta en
exigible. Cabe precisar que, cuando hacemos referencia al control, estamos aludiendo a
cruces de informacin que la Administracin Tributaria realiza a partir de la base de datos
de los mismos contribuyentes, ya sea a travs de su informacin en el RUC, de sus
declaraciones mensuales y anuales y de otras declaraciones relacionadas con terceros
contribuyentes, todo ello a efectos de verificar el cumplimiento que no han declarado y no
han pagado lo debido.

2. Facultad de determinacin
El artculo 59 del Cdigo Tributario no ha definido qu es la determinacin, sin embargo,
en diversa doctrina tributaria se ha sealado que es el acto o conjunto de actos que
buscan precisar si se realiz un hecho previsto en la ley como hiptesis de incidencia y a
establecer el importe de la obligacin tributaria.

Por su parte, Hctor Belisario Villegas considera que

la determinacin es POR
el acto
DETERMINACIN
LAo
conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
debeatur), quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el
1.- Realizada en ausencia de la
importe de la deuda (quantum debeatur).
Giuliani Fonrouge sostiene que la determinacin autodeterminacin.
de la obligacin tributaria consiste en el
2.- Como
de verificacin
de
acto o conjunto de actos emanados de la administracin,
de forma
los particulares
o de ambos
determinado
porconfiguracin
el propio deudor
coordinadamente, destinados a establecer cadalocaso
particular, la
del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible
y el alcance cuantitativo de su
tributario.
obligacin.
Como vamos viendo el nacimiento de la obligacin tributaria con la determinacin de la
misma, difieren entre s, puesto que el nacimiento configura la obligacin tributaria, y la
determinacin la cuantifica.

A continuacin recogemos como concepto de Facultad de Determinacin:

Al acto complejo que involucra:
Verificar la existencia del hecho generador.
Identificar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Fijar la materia imponible y/o base de clculo de dicha obligacin.
Establecer el monto del tributo a pagar.

Clases de determinacin de la Obligacin Tributaria:

Determinacin por el Sujeto Pasivo.
Determinacin por la Administracin Tributaria.

El acto de determinacin de la obligacin tributaria:

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo Tributario, por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Art. 59 del TUO del Cdigo
Tributario)

AUTODETERMINACIN
1.- Realizada por el deudor
tributario.
2.- Verifica la realizacin del hecho
generador.
3.- Seala la base imponible.
4.- Seala la cuanta del tributo.

Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria

Conforme a lo sealado en el artculo 60 del Cdigo Tributario, la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
1. Por el acto de declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria, la cual puede actuar a iniciativa propia o como
consecuencia de la denuncia formulada por un tercero.
Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede informar a la
Administracin Tributaria de la realizacin de actividades generadoras de obligaciones
tributarias practicada por terceros, quedando en aquella la potestad de proceder a
ejercitar las acciones necesarias para verificar los hechos.
Por lo general, el acto de declaracin del deudor tributario se materializa a travs de la
declaracin jurada de los impuestos correspondientes, o en los casos que corresponda
con el pago directo de la cuota o monto debido (por ejemplo en los casos de los sujetos
que acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado o quienes efectan pagos a cuenta
por rentas de primera categora).
Es a travs de esta declaracin que el deudor tributario seala la base imponible y la
cuanta del tributo, lo que se conoce como el quantum de la prestacin tributaria.
Si bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminacin
practicada por el deudor tributario, ella queda sujeta a la fiscalizacin o verificacin que
realice la Administracin Tributaria, habida cuenta que conforme lo establece el artculo
61 del TUO del Cdigo Tributario, podr modificar la declaracin originalmente
presentada por el deudor tributario cuando constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
Con relacin a la determinacin de la obligacin tributaria realizada por la Administracin
Tributaria, debe considerarse que existen supuestos especficos, establecidos por ley o
norma de rango similar, bajo los cuales la Administracin Tributaria procede a determinar
directamente sin mediar la intervencin del deudor tributario, un ejemplo claro de ello se
da en los tributos municipales como el Impuesto al Patrimonio Predial, arbitrios
municipales de limpieza pblica, etc.
Finalmente, restan dos supuestos ms en los cuales la Administracin Tributaria
proceder a realizar una verificacin o fiscalizacin de los hechos para posteriormente
practicar la determinacin de la obligacin tributaria; en primer lugar cuando la
Administracin Tributaria detecta a un sujeto realizando actividades gravadas, sin estar
inscrito en el Registro nico de Contribuyentes; y como segundo supuesto, el caso en que
terceros toman conocimiento de actos similares al citado y denuncian tales hechos a la
Administracin Tributaria. Cabe sealar que deber acreditarse fehacientemente la
realizacin de actividades econmicas generadoras de obligaciones tributarias efectivas,
no se considera la potencialidad, as como la base y la cuanta del tributo.

3. Facultad de Fiscalizacin
Constituye igualmente una funcin de carcter primario, al cual de acuerdo a lo previsto
en el artculo 62 del Cdigo Tributario incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Resulta necesario observar que el artculo 62, permite distinguir la funcin de la facultad,
ya que como se seal, el ejercicio de la fiscalizacin es una de las principales funciones
de la Administracin Tributaria, adicionalmente el artculo seala una serie de facultades
atribuidas a aquella a efectos que pueda cumplir con la funcin encomendada,
precisndose que dicha facultad se ejercer en forma discrecional.

Cul es la finalidad de la funcin de la fiscalizacin?

La facultad de la funcin de fiscalizacin se orienta a controlar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales, para ello se le confiere a la Administracin Tributaria
una serie de atribuciones a efecto de que pueda realizar su labor.
Si bien el Cdigo Tributario no define qu se entiende por fiscalizacin, si establece que
involucra la funcin fiscalizadora:
Inspeccin.
Investigacin.
Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Inspeccin:
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligacin tributaria,
declarados o no por el deudor tributario. Es la funcin que permite realizar las
averiguaciones dirigidas al descubrimiento de hechos econmicos o datos no incluidos en
la declaracin tributaria, o en la informacin contable del contribuyente, la cual, en
algunos casos est vinculada a actos dolosos del deudor.
Investigacin
La investigacin es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir
hechos generadores de la obligacin tributaria no declarados por el deudor tributario. Es
la funcin que permite realizar averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento
de hechos econmicos o datos no incluidos en una declaracin tributaria, o en la
informacin contable del contribuyente, la cual, en algunos casos est vinculada a actos
dolosos del deudor.
Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
Se entiende por control al acto o procedimiento a travs del cual se examina o fiscaliza un
acto realizado por otra persona u rgano, a fin de verificar si en la preparacin y
cumplimiento de dicho acto se han observado todos los requisitos que exige la ley. Se
entiende que en este caso se encuentra todo tipo de controles destinados a verificar el
cumplimiento de obligaciones y deberes tributarios.
Monica Ante Lpez en relacin al concepto de fiscalizacin, seala que por sta habr
que entender toda una amplia gama de catos llevados a cabo por los rganos de la
administracin y tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las
obligaciones y deberes fiscales.
Es de observar que el artculo 61 del Cdigo Tributario seala: la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

En rigor, consideramos que en efecto los alcances de la verificacin y fiscalizacin no son

los mismos, as Carmen del Pilar Robles Morales entiende que la verificacin es el
conjunto de actos de comprobacin de la realidad o exactitud de la informacin
proporcionada por el contribuyente a la administracin.
Derechos de los Administrados
Derechos de los Administrados:
En el artculo 92 del Cdigo Tributario, se han establecido los derechos de los
administrados que no debe entenderse como una enumeracin taxativa y cerrada,
puesto que en sta se indica que adems de los derechos expresamente sealados,
los administrados podrn ejercer los derechos conferidos por la Constitucin Poltica
del Per, por el Cdigo Tributario o por leyes especficas, por ejemplo los contenidos
en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Derechos de los administrados Artculo 55 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General:
Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento administrativo,
entre otros, los siguientes:
Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitacin alguna a la
informacin contenida en los expedientes de los procedimientos administrativos en
que sean partes y a obtener copia de los documentos contenidos en el mismo
sufragando el costo que suponga su pedidos, salvo las excepciones previstas por ley.
A ser informados en los procedimientos de oficio sobre la naturaleza, alcance y de
ser previsible, del plazo estimado de su duracin, as como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tal actuacin.
Participar responsable y progresivamente en la prestacin y control de los servicios
pblicos, asegurando su eficiencia y oportunidad.
Al ejercicio responsable del derecho de formular anlisis, crticas o a cuestionar las
decisiones y actuaciones de las entidades.
Al revisar los derechos establecidos en el artculo del Cdigo tributario sealado, se
puede observar que algunos de ellos estn directamente vinculados con instituciones
jurdicas tributarias o procedimientos tributarios, tales como la prescripcin, la devolucin
o el fraccionamiento y/o aplazamiento tributario, los cuales quedan sujetos a la
aprobacin, o declaracin de procedencia por parte de la Administracin Tributaria, por
cuanto la sola invocacin o presentacin de la solicitud no tiene como consecuencia la
aceptacin inmediata de los mismos, no aplicando en ninguno de los casos el silencio
administrativo positivo.
Otro grupo est vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los actos de la
Administracin Tributaria es decir los relacionados con la interposicin de medios
impugnatorios, tales como la reclamacin, apelacin o demanda contencioso
administrativo, lo cual constituye un reflejo del derecho de defensa que asiste a todos los
contribuyentes y ciudadanos en general ante las actuaciones y/o fallos emitidos por las
entidades pblicas.
Adicionalmente a ello, se ubica un grupo de derechos vinculados con el desarrollo de los
procedimientos administrativos seguidos ante la Administracin Tributaria, tales como, el
conocer el estado de los procedimientos administrativos seguidos ante la Administracin
Tributaria, tales como, el conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que
sea parte como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas
de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos, interponer queja por omisin o
demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el Cdigo Tributario, no proporcionar los documentos ya

presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria, contar con el

asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se requiera su
comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita, y el solicitar copia de las
declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria.
En el caso de estos derechos, vemos que para el goce de los mismos slo se requiere la
solicitud o invocacin de los mismos, dado que no estn sujetos a aprobacin, rechazo o
declaracin de improcedencia por parte de la Administracin, no obstante ello, lo que s se
requiere, en el caso de alguno de ellos, como bien lo seala Huaman Cueva es que se
regule orgnica y sistemticamente estos derechos, sealando con precisin las
condiciones, procedimientos, efectos, as como las responsabilidades de los funcionarios
de la Administracin.
Finalmente se ubica un grupo de derechos de los administrados vinculados directamente
con determinadas obligaciones de la Administracin Tributaria, recogidas en el rubro de
Obligaciones de la Administracin Tributaria, tales el derecho a la confidencialidad de la
informacin proporcionada a la Administracin Tributaria (reserva tributaria) y el derecho a
formular consultas a travs de las entidades representativas y obtener debida orientacin
respecto a sus obligaciones tributarias.
De otro lado se encuentran tambin algunas vinculadas con el deber de colaboracin a
cargo de terceros responsables de la obligacin tributaria, tales como:
- Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a las obligaciones
tributarias.
- Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos,
custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.