Boletín - Marzo2012 Colegio de Contadores

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www.chilecont.cl
Sitio web Colegio de Contadores de Chile
MESA CENTRAL
24 10100
FAX
24 10113
consejo.nacional@contach.cl
MARZO 2012
BOLETN INFORMATIVO N 432
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Florindo Nez
Ramos
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Presidente... Nacional
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Orlando Jorge
Ortiz
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Vicepresidente de Administracin
y Asuntos Gremiales
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...
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Edgardo Ozimica
Parada
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Vicepresidente de Desarrollo
Profesional
..
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..
Dr. Carlos Paillacar
Silva
..
.
Vicepresidente
Tcnico
...
..
..
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Luis Espinoza
Moraga
..
..
.. General
Secretario
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Osvaldo Alvarez
Umaa
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Tesorero... Nacional
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..
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..
.
Consejeros... Nacionales
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Ivonne Gonzlez
Seplveda
..
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Maclovio Moenne-Loccoz
Cea
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Luis Torres
Valds
...
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Liliana Canales
Garrido
..
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Francisco Saldas
Muoz
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..
Luis Aguilar
Cubillos
..
..
.
Hctor Soto
Guzmn
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Osvaldo de la Fuente
Infanta
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Dr. Luis Alberto ... Werner-Wildner
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Los dictmenes, jurisprudencias y artculos que... se incluyen no representan necesariamente la
..
posicin del Colegio de Contadores de Chile. Ellos
debern ser ponderados adecuadamente,
..
..
considerando las respectivas
circunstancias.
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.. de febrero de 2012
Edicin cerrada el 14
CONSEJO NACIONAL
MARZO 2012
NDICE
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DIARIO OFICIAL
..
..
Informaciones de inters publicadas en
el mes de Febrero de 2012. .........
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Pg.
4
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TEMA DEL MES
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.. disposicin legal. Instructivos y
Normas sobre Habitualidad Tributaria,
..
8
..
jurisprudencias administrativas. ....................................................................
..
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..
IMPUESTO A LA RENTA
..
.. de Aysn y de Magallanes y de la
Crdito por inversiones en las regiones
..
..
provincia de Palena, estmulo al desarrollo
econmico. Modifica criterio
..
23
.. .........................................................
contenido en la Circular N 66 de 1999.
..
..
Pagos provisionales mensuales, modificacin
de su clculo por disminucin
..
25
..
del impuesto de Primera Categora. ...............................................................
..
27
..
Lmites mximo imponibles para efectos
previsionales. .............................
..
.. previsional voluntario colectivo y
Ahorro previsional voluntario, ahorro
..
..
30
cuenta de ahorro voluntario, tratamiento
tributario. ....................................
.
Ingresos por servicios prestados al ...extranjero va internet, tratamiento
..
..
35
tributario. ..........................................................................................................
..
..
Pequeos mineros artesanales y mineros
mediana importancia, nuevas
..
.. los impuestos que afectan a estos
escalas y tasas para la determinacin de
..
..
contribuyentes. ................................................................................................
38
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..
IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
.
40
Servicios de bsqueda y seleccin de... personal, tributacin que les afecta.
..
..
Cambio de criterio de pronunciamiento
anterior. ..................................... 41
..
..
Formularios Ns 3327 y 3328, ampla
excepcionalmente el plazo de
..
43
..
presentacin de estos formularios. ...............................................................
..
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..
CDIGO TRIBUTARIO
..
..
Fija plazo para presentacin de declaraciones
juradas y emisin de
..
..
certificados. ......................................................................................................
44
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LEGISLACIN LABORAL
..
..
Feriado, clculo de la remuneracin integra
que debe pagarse. ................
49
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..
INFORMACIONES VARIAS
..
..
Trabajadores independientes, regulaciones
comunes para intercambio de
.
informacin entre las AFRs, el SII y la... TGR. .................................................. 51
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TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS (Cuartilla
color)
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"El secreto de una buena
.. vejez no es otra cosa
..
..
que un pacto honrado
con la soledad"
..
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Gabriel Garca Mrquez
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MARZO 2012
DIARIO OFICIAL
Informaciones de inters publicadas en el mes... de Febrero de 2012.
DA 1

DA 2

DA 4

DA 6

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RESOLUCIN N 35 - INAPI
..
Actualiza Registro Especial de Peritos... conforme lo dispuesto en el Art. 79 del decreto
..
.. Fomento y Reconstruccin, que aprueba el
N 236, de 2005, del M. de Economa,
..
.. por renuncias presentadas, nombra en calidad
reglamento de la ley N 19.039. Elimina
..
..
de Peritos Tcnicos a las personas que
indica.
..
..
..
..
..
..
LEY N 20.567 - M. EDUCACIN
..
..
Modifica la ley N 20.248, de Subvenciones
Escolares, en materia de rendicin.
..
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..
RESOLUCIN N 667 - ADUANAS
..
.
Deroga Resolucin N 3.043, de 1984,... modifica el Compendio de Normas Aduaneras
.
y establece regulaciones que indica. ...
..
..
.
DECRETO N 26 - M. TRABAJO.... Y PREVISIN SOCIAL
..
Reglamenta la incorporacin de los trabajadores
independientes como beneficiarios
..
..
del Sistema nico de Prestaciones Familiares
del D.F.L. N 150, de 1981.
..
..
..
.
DECRETO N 27 - M. TRABAJO... Y PREVISIN SOCIAL
.
Reglamenta la afiliacin individual de....los trabajadores independientes a las Cajas de
..
Compensacin Familiar reguladas por
.. la ley N 18.833.
..
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LEY N 20.569 - M. FOMENTO,... ECONOMA Y TURISMO
..
..
Modifica la ley N 19.039, de Propiedad
Industrial, para estandarizar y mejorar el
..
..
proceso de solicitudes de marcas y patentes.
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..
CIRCULAR N 8 - SII
..
Modificaciones incorporadas a la Ley... de la Renta por la ley N 20.552 relativas al
..
..
tratamiento tributario del Ahorro Previsional
Voluntario (APV), Ahorro Previsional
..
..
Voluntario Colectivo (APVC) y de la Cuenta
de Ahorro Voluntario (CAV).
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..
CIRCULAR N 9 - SII
..
.. religiosas con personalidad jurdica y de las
Tributacin de las iglesias y entidades
..
..
Asociaciones, Corporaciones, Fundaciones
y otros organismos creados por ley.
..
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..
CIRCULAR N 10 - SII
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..
Requisitos para que un valor sea considerado
de presencia burstil para efectos de
..
..
la aplicacin del Art. 57 bis, letra A), N
.. 10 y del Art. 107 de la LIR.
..
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..
RESOLUCIN N 14 - SII
..
..
..
Establece forma y plazo de declaracin
jurada Form. 1874 y modifica Resolucin
..
.
N187 de 2010.
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MARZO 2012
DIARIO OFICIAL
DA 8 LEY N 20.565 - M. HACIENDA...
..

Modifica la ley N 20.444 y la LEY N 19.885,
con el objeto de fomentar las donaciones
..
..
y simplificar procedimientos.
..

DA 9

DA 10

DA 11

DA 13

DA 16

DA 17

MARZO 2012
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..
DECRETO N 228 - M. HACIENDA
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..
Reactualiza las cantidades que conforman
las escalas contenidas en los Arts. 23 y
..
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34, N 1 de la Ley de la Renta.
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CERTIFICADO - BANCO CENTRAL
DE CHILE
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..
Fija la Tasa de Inters Promedio (TIP)
mensual
de captacin para operaciones
..
..
reajustables entre 90 y 365 das durante
el
mes
de
enero de 2012
2,85% anual
..
..
..
Para estas mismas operaciones, la.... Tasa de Inters Promedio (TIP) quincenal
..
correspondiente a la segunda quincena
de enero de 2012
2,37 % anual
..
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AVISO - BANCO CENTRAL DE CHILE
.
Fija Valor de la Unidad de Fomento, del.... ndice Valor Promedio y Canasta Referencial de
Monedas para los das comprendidos.... entre el 10 febrero y el 9 de marzo de 2012.
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CERTIFICADO N 2/2012 - SUP.... BANCOS E INST. FINANCIERAS
..
.. convencional que regir desde la fecha de
Determina inters corriente y mximo
..
.. el da anterior de la prxima publicacin
publicacin de este certificado y hasta
..
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..
.. obligacin de requerir la firma del comprador o
Exime a los emisores electrnicos de la
..
beneficiario del servicio a que se refiere... la Resolucin 6.289 de 1998 en la representacin
..
..
impresa de facturas y guas de despacho
electrnicas en casos que indica.
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RESOLUCIN N 193 - SUPERINTENDENCIA
DE PENSIONES
..
Establece desde el 01.02.12 hasta el... 31.01.13 los valores superiores e inferiores de
.
las prestaciones con cargo al Fondo ...de Cesanta Solidario (Art. 25 Ley N 19.728).
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Establece escala de tasas conforme... al precio internacional de los minerales que
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indica y para efectos que seala.
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.. FOMENTO Y TURISMO
LEY N 20.575 - M. ECONOMA,
..
Establece el principio de finalidad en... el tratamiento de datos personales.
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..
DIARIO OFICIAL
..
DA 20 RESOLUCIN N 20 - SII
..

Modifica monto mximo de traslado... para las guas de traslado para pequeos
..
productores agrcolas.
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DA 21

DA 22

DA 24

DA 28

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Fija plazo para presentacin de declaraciones
juradas que indica y emisin de
..
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certificados que seala.
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CIRCULAR N 14 - SII
..
Establece procedimiento para requerir... informacin a las municipalidades respecto de
..
.. y/o de la aplicacin de sobretasa del impuesto
revisiones de avalos de bienes races
..
..
territorial.
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..
CERTIFICADO - BANCO CENTRAL
DE CHILE
..
..
Tasa de Inters Promedio (TIP) de captacin
para operaciones reajustables de entre 90
..
..
y 365 das correspondiente a la primera
quincena
de febrero de 2012 2,36 % anual
..
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..
RESOLUCIN N 59 - ADUANAS
..
.
Prorroga el uso de sistemas Control... DAPI y Control DAPTA en forma paralela al
..
..
nuevo Sistema de Control de Regmenes
Suspensivos.
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..
Modifica Resolucin N 98 de 2004,
que establece normas y procedimientos
..
..
de operacin en relacin a Corredores
de Bolsa y Agentes de Valores para ser
..
..
autorizados como emisores de documentos
tributarios electrnicos.
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Deja sin efecto Resolucin N 29 de ...23.02.11 que estableci declaracin jurada
..
N 1841 y de emitir los certificados Ns
.. 33 y 34, a contar del 28.02.12.
..
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..
Establece Declaracin Jurada N 1873,
sobre detalle de reembolsos pagados a
..
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afiliados por ISAPRES y rdenes de ..atencin a FONASA pagadas por el afiliado al
..
prestador, a partir A.T. 2012.
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Sustituye instrucciones de llenado de... declaracin jurada sobre compras y/o ventas
..
.. 2012.
de moneda extranjera, a partir del A.T.
..
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..
Modifica Declaracin Jurada anual ...sobre movimiento de las Cuentas de Ahorro
.
Previsional Voluntario acogidas a las... normas del Art. 42 bis de la Ley de la Renta y
..
MARZO 2012
DIARIO OFICIAL
establece modelo de certificado para... informar a los afiliados ahorrantes el monto de
.
los depsitos convenidos realizados,... a partir del A.T. 2012.
MARZO 2012
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..
Establece nuevos modelos de declaraciones
juradas sobre rentas del Art. 42 N 1 de
..
..
la LIR. (Jubilaciones, pensiones o montepos)
y retenciones del impuesto nico de
.
Segunda Categora y sobre retiros de ....Excedentes de Libre Disposicin e instrucciones
..
del Certificado N 23, vigencia a partir
.. A.T. 2012.
..
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RESOLUCIN N 31 -SII
.
Modifica instrucciones de llenado de... la declaracin jurada anual sobre rentas del
..
.. y otros componentes de la remuneracin y
Art. 42 N 1 por concepto de sueldos
..
..
retenciones del impuesto nico de Segunda
Categora de la Ley de la Renta, a partir
..
..
A.T. 2012.
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Modifica modelos de certificados Ns... 25 y 28, vigencia a partir A.T. 2012.
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Modifica modelo de certificado N 29... e instrucciones de llenado del certificado N 6,
..
con vigencia A.T.2012.
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Sustituye el modelo de la declaracin ....jurada sobre nmina de bienes races agrcolas
..
y no agrcolas en los que se constituy
.. usufructo a favor de terceros durante el ao
..
o parte de l, o se dio trmino del derecho
de usufructo cuando corresponda, con
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vigencia A.T 2012.
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TEMA DEL MES
NORMAS...... SOBRE
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HABITUALIDAD
TRIBUTARIA
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Disposicin legal.- Art. 18. Ley sobre
Impuesto a la Renta."Artculo 18.- En los casos indicados en
las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del
artculo 17, si tales operaciones representan
el resultado de negociaciones o actividades
realizadas habitualmente por el contribuyente,
el mayor valor que se obtenga estar afecto
a los impuestos de Primera Categora y
Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.
Cuando el Servicio determine que las
operaciones a que se refiere el inciso anterior
son habituales, considerando el conjunto
de circunstancias previas o concurrentes
a la enajenacin o cesin de que se trate,
corresponder al contribuyente probar lo
contrario.
Se presumir de derecho que existe
habitualidad en los casos de subdivisin de
terrenos urbanos o rurales y en la venta de
edificios por pisos o departamentos, siempre
que la enajenacin se produzca dentro de
los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso. Asimismo, en todos
los dems casos se presumir la habitualidad
cuando entre la adquisicin o construccin del
bien raz y su enajenacin transcurra un plazo
inferior a un ao.
De igual modo, se presumir de derecho que
existe habitualidad en el caso de enajenacin
de acciones adquiridas por el enajenante de
conformidad a lo previsto en el artculo 27 A
de la ley N 18.046.
Para los fines de establecer el mayor valor
afecto a impuestos en los casos de bienes no
sometidos al sistema de reajuste del artculo
41, se aplicarn las normas sobre actualizacin
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del valor de adquisicin, contempladas en el

penltimo inciso del N 8 del artculo 17.
Para los efectos de esta ley, las cras o
acciones liberadas nicamente incrementarn
el nmero de acciones de propiedad del
contribuyente, mantenindose como valor de
adquisicin del conjunto de acciones slo el
valor de adquisicin de las acciones madres.
En caso de enajenacin o cesin parcial de
esas acciones, se considerar como valor de
adquisicin de cada accin la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisicin de
las acciones madres por el nmero total de
acciones de que sea dueo el contribuyente
a la fecha de la enajenacin o cesin."
El artculo17 de la LIR, referido en el inciso
primero del artculo18 antes transcrito,
establece en sus nmeros 1 al 31 los
ingresos no constitutivos de renta, pero
en los casos del N 8, si dichos ingresos
corresponden al resultado, de operaciones
o actividades habituales, el mayor valor
obtenido estar afecto a los impuestos a la
renta.
Dichos casos son los siguientes:
a) Enajenacin o cesin de acciones de
sociedades annimas, siempre que entre
la fecha de adquisicin y enajenacin haya
transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto
aquellos que forman parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva
en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras,
excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva
en la Primera Categora;
MARZO 2012
TEMA DEL MES

d) Enajenacin de derechos de agua
efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su
renta efectiva en la Primera Categora;
i) Enajenacin de derechos o cuotas
respecto de bienes races posedos en
comunidad, salvo que los derechos o
cuotas formen parte del activo de una
empresa que declare su renta efectiva
de acuerdo con las normas de la Primera
Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
De la determinacin que hace el SII sobre
si ciertas operaciones son habituales
considerando las circunstancias concurrentes a
la enajenacin de que se trate, se dan a conocer,
en lo pertinente, los siguientes instructivos y
jurisprudencias administrativas.
Acciones, bonos y debentures, ciertos

elementos de juicio para concluir si hay
o no habitualidad.- (Circular N 158 del
29.12.76, Captulo I, Letra B).
2.- Sobre el particular, debe tenerse presente
que el inciso segundo del Art. 18 de la
Ley de la Renta establece que, cuando el
Servicio determine que existe habitualidad
en ciertas operaciones, corresponder al
contribuyente probar lo contrario, es decir,
la calidad de espordicas o eventuales de
la misma.
3.- Para concluir si determinada empresa
realiza habitualmente operaciones de
adquisicin y enajenacin de acciones,
bonos debentures, el Servicio debe
analizar el conjunto de circunstancias
previas o concurrentes a la enajenacin
o cesin respectiva. A continuacin se
proporcionan ciertos elementos de juicio
que deben tenerse en vista para arribar a
una conclusin certera en cuanto a si existe
o no la habitualidad en comentario:
MARZO 2012
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4.- Cuando la actividad principal del contribuyente

sea la adquisicin y/o enajenacin de
acciones, bonos y debentures, debe
considerarse que existe la habitualidad.
Asmismo, cuando tales operaciones
aparezcan como uno de los objetos del
pacto social, en el caso de las personas
jurdicas, an cuando no se trate del
principal objetivo de stas, tambin deber
entenderse que existe habitualidad.

En efecto, las operaciones expresamente

comprendidas en el giro u objeto social de
una empresa son obviamente habituales
respecto de ella, ya que al realizarles
se est cumpliendo con uno de los
objetos que inspir a los fundadores de
la empresa y, por tanto, no cabe discutir
la intencin de realizarlas ni de obtener
un provecho de las mismas. En este
evento no tiene importancia para su
calificacin de habituales el nmero de las
operaciones ni el lapso en que se realicen.
En las situaciones planteadas, respecto de
aquellas que tengan la calidad de habituales
de acuerdo con lo que seguidamente se
expresa, las citadas inversiones formarn
parte del capital propio de las empresas y
quedarn sometidas a las normas comunes
de correccin monetarias.
5.- De no concurrir las circunstancias

mencionadas en el prrafo que antecede,
debern analizarse los siguientes factores
para apreciar si las operaciones de
compraventa de acciones, bonos y
debentures son habituales:
a) Si, en un mismo ejercicio comercial,
se producen compras y ventas de
acciones, la habitualidad no podra
apreciarse por las solas compras o por
las solas ventas.
b) Lapso que ha mediado entre la fecha de
venta de cada tipo de las citados valores
y la de su adquisicin. Este hecho
ayudar a concluir si la compra fue para
fines rentsticos o para su reventa.
TEMA DEL MES

c) Si entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin de cada tipo de accin,
bono o debenture se produjo una
cotizacin burstil mayor que el precio
obtenido en la enajenacin de dicho
tipo de valores. Ello podra ilustrar
que al comprar las acciones, bonos
o debentures no habra conllevado la
intencin de hacerlo para su reventa,
desde luego que el contribuyente no
aprovech la oportunidad de obtener
un mayor beneficio.
d) Necesidad o motivo que tuvo el
contribuyente para adquirir tales
valores, pues procedera establecer
si la inversin se hizo nicamente
para obtener una renta de ella, a un
provecho en la venta de los mismos. Si
el contribuyente tena, antes de efectuar
la inversin, otro giro o actividad,
deber establecerse la razn que tuvo
para distraer el capital de dicho giro o
actividad para efectuar operaciones
ajenas a ella.
e) Necesidad o motivo que tuvo el
contribuyente para desprenderse de las
acciones, bonos o debentures, es decir,
si fue por la baja rentabilidad de los
bines vendidos; para adquirir otros de
mayor rentabilidad o de cotizacin ms
consistente, de mejores espectativas o
de mucha fluctuacin en su cotizacin;
por necesidades econmicas de la
empresa, etc.
f) Nmero de operaciones de compra y de
venta de acciones, bonos y debentures,
realizados por el contribuyente en cada
ejercicio comercial. Si son muchas las
operaciones de compra y de venta que
se verifican en un ano comercial, ello
sera determinante de la habitualidad,
sin necesidad de conjugar los dems
factores enunciados en las letras que
preceden.
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Si las operaciones de compraventa de

acciones y bonos fuesen de nmero
reducido en cada ano comercial, o si en
un ano solamente se verifican compras
y en otro ventas, la habitualidad tendr
que apreciarse del anlisis del conjunto
de los factores enunciados en las letras
(a) a la (e).
6.- No se considerarn habituales las

inversiones en acciones de sociedades
de complementacin industrial de que
trata el artculo 103 de la Ley N 13.305,
modificado por el Art. 18 de la Ley N
16.773 y en acciones de sociedades cuyo
capital pertenezca en un 50% o ms a la
empresa inversionista (filiales), toda vez que
tales adquisiciones no conllevan el nimo
negociar con ellas en las bolsas de valores,
sino de usarlas o servirse de ellas para llevar
a cabo en mejor forma las operaciones
propias del giro u objeto de la empresa.
Enajenacin o cesin de acciones de

sociedades annimas (Circular N 27 del
13.06.84 Letra C).- Al tenor de los cambios
introducidos al Art. 17 de la Ley de la Renta
por la Ley N 18.293 D.O. 31.01.84, esta
circular seala que se establece un nuevo
tratamiento tributario aplicable a este tipo de
operaciones, considerando tanto la frecuencia
con que ellas se efectan como tambin
el lapso o espacio de tiempo que suceda
entre la fecha de adquisicin y venta de los
mencionados ttulo (un plazo, a lo menos, de
un ao)
a) Si las operaciones son habituales
y entre la fecha de adquisicin y
enajenacin de las acciones transcurre
un perodo inferior a un ao.
En esta situacin no se cumple con
ninguno de los requisitos que exige dicha
norma para que la citada transaccin
no configure un hecho gravado frente a
la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por
MARZO 2012
TEMA DEL MES

consiguiente, el mayor valor obtenido de
dichas operaciones, incluido el reajuste
del saldo de precio, constituye renta para
todos los efectos tributarios, gravndose
con los impuestos generales de la Ley
de la Renta; esto es, con el impuesto
de Primera Categora y Tasa Adicional
Transitoria del ex Art. 21, por la renta
percibida o devengada y con los Impuestos
Global Complementarios o Adicional,
segn corresponda, cuando la citada
renta sea retirada o distribuida a sus
beneficiarios, en el caso de que se trate de
empresas que cumplan con lo dispuesto
en el artculo 14. Respecto de Impuesto
Tasa Adicional, cabe recordar que, este
tributo se aplicar transitoriamente, por
los Aos Tributarios 1985 y 1986, con
tasas del 30% y 15% respectivamente,
suprimindose definitivamente a contar del
Ao Tributario 1987 (Artculo 3 Transitorio
de la Ley 18.293).
b) Si las operaciones no son habituales
y entre la fecha de adquisicin y
un perodo inferior a un ao.
En este caso, la utilidad o el mayor valor
obtenido de tales operaciones tambin
constituyen renta para los fines impositivos,
afectndolo la misma tributacin detallada
en la letra precedente, en atencin a que
tampoco se cumple con las condiciones
que requiere dicha disposicin para su
liberacin tributaria.
c) Si las operaciones son habituales
y e3ntre la fecha de adquisicin y
un periodo igual o superior a un ao.
Por las mismas razones antes expresadas,
el mayor valor obtenido de las referidas
actividades celebradas bajo estas
condiciones igualmente constituye
renta para los fines de la ley del ramo,
gravndose el beneficio resultante con los
mismos tributos indicados en las letras que
anteceden.
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d) Si las operaciones no son habituales

entre la fecha de adquisicin y
un periodo igual o superior a un ao.
d-1) En este caso, conforme a lo ordenado
por el penltimo inciso del N8, modificado,
no constituyen renta slo aquella parte
del mayor valor que se obtenga hasta la
concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar al valor de adquisicin de
las acciones el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios
al consumidor en el periodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al
de adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al de la enajenacin. Por fecha de
enajenacin se entiende la del respectivo
contrato, instrumento u operacin.

d-2) La parte del mayor valor que excede

de la cantidad antes referida, constituye
renta para los efectos tributarios, la cual
se afectar con el Impuesto de Primera
Categora, en carcter de impuesto
nico a la renta, todo ello de conformidad
a lo dispuesto por el ltimo inciso del
numerando precitado.
d-3) Exencin del Impuesto nico de

Primera Categora: De acuerdo con el
ltimo inciso del N8 del artculo 17,
complementado por la letra b) del N7, del
artculo 1 de la Ley 18.293, las personas
no obligadas a declarar su renta efectiva en
la Primera Categora, que obtengan rentas
provenientes de las operaciones que se
analizan y afectas al referido impuesto
nico de Primera Categora, se eximen
de este tributo, siempre y cuando los
beneficios obtenidos por tales conceptos,
en conjunto con aquellos derivados de las
negociaciones a que se refieren las letras
c), d), e), h) y j) de la citada disposicin,
no excedan de 10 Unidades Tributarias
Mensuales vigentes en el mes que deba
efectuarse la respectiva declaracin de
dichos ingresos, conforme con las normas
del N3 del artculo 69, de la ley del
TEMA DEL MES

ramo, precepto legal este ltimo que dice
relacin con la declaracin de las "rentas
espordicas" de Primera Categora.
Enajenacin de acciones adquiridas con
anterioridad al 31 de enero de 1984.
Acorde con lo dispuesto expresamente por el
artculo 3 de la Ley 18.293, las nuevas normas
tributarias recin analizadas, no se aplican
respecto de la enajenacin de accion3es de
sociedades annimas que se hayan adquirido
con anterioridad al 31 de enero de 1984, fecha
de publicacin del texto legal citado, cuando
de conformidad a lo prescrito por el artculo
17 N 8 letra a), y en concordancia con lo
sealado por el artculo 18, ambas normas de
la Ley sobre Impuesto a la Renta y vigentes
al 31 de diciembre de 1983, el mayor valor
obtenido en la enajenacin o cesin de los
citados bienes no constitua renta para los
fines impositivos y por ende se liberaba de
toda tributacin.
Enajenacin de derechos o cuotas
respecto de bienes races posedos en
comunidad.- (Circular N8 del 15.01.88
N2).- A partir del 01.01.88., de acuerdo a lo
que dispone el Art. 10, letra c) de la ley N
18,682 D.O. 31.12.87., establece que si estas
operaciones son el resultado de negociaciones
o actividades efectuadas habitualmente por el
contribuyente, el mayor valor obtenido de ellas,
determinado ste de acuerdo a las normas
del inciso segundo del N 8 del Art. 17 o del
Art 41 de la Ley de la Renta, segn sea el
caso, estar efecto a los impuestos corrientes
de la ley del ramo, esto es, al impuesto
de Primera Categora cuando la renta sea
percibida o devengada, y al impuesto Global
Complementario o Adicional cuando dicha
renta sea retirada o distribuida, siempre que
se trate de contribuyentes sujetos al sistema
de tributacin en base a retiro a que se refiere
el Art. 14 de la ley, o en la misma oportunidad
en que se declara el impuesto de Primera
Categora cuando se trate de contribuyentes no
acogidos a dicha modalidad de imposicin.
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12
A partir de la vigencia de esta modificacin

la calidad de ingreso no constitutivo de renta
del mayor valor obtenido en la enajenacin
de derechos o cuotas respecto de bienes
races posedos en comunidad, se condiciona,
operando slo esta calidad cuando las
citadas operaciones sean el resultado de
negociaciones o actividades no realizadas
habitualmente por el contribuyente, caso en
el cual dicho mayor valor no se afectar con
ninguno de los tributos que se establecen en
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Presuncin de derecho de habitualidad

en la enajenacin de acciones.- (Circular
N 11 del 09.02.01, Ttulo III N 2).- La Ley
N 19.705, D.O. 20.12.2000.- (Art. 6, N
1) establece esta presuncin en el caso
de enajenacin de acciones adquiridas de
acuerdo a lo previsto en el Art. 27 A de la Ley
N 18.046, D.O. 22.10.81.
Este artculo ordena:
"Artculo 27 A.- Las sociedades annimas
cuyas acciones tengan transaccin burstil
podrn adquirir y poseer acciones de su propia
emisin, bajo las siguientes condiciones
copulativas:
1.- Que sea acordado por junta extraordinaria
de accionistas por las dos terceras partes
de las acciones emitidas con derecho a
voto;
2.- La adquisicin slo podr hacerse hasta
por el monto de las utilidades retenidas, y
3.- Si la sociedad tuviere series de acciones,
la oferta de adquisicin deber hacerse en
proporcin al nmero de acciones de cada
serie, que tenga transaccin burstil.
Las juntas de accionistas citadas para
considerar la adquisicin de acciones de su
propia emisin, debern pronunciarse sobre
MARZO 2012
TEMA DEL MES

el monto o porcentaje mximo a adquirir, el
objetivo y la duracin del programa, el que
no podr ser superior a tres aos, as como
del precio mnimo y mximo a pagar por las
acciones respectivas, materias sobre las
cuales el directorio de la sociedad deber
dar informacin amplia y detallada. En todo
caso, la junta podr delegar en el directorio
la fijacin del precio de adquisicin.
.. en el inciso primero del artculo 18 de la ley

..
.. del ramo, esto es, respecto de la sociedad
..
.. annima enajenante, afecto al impuesto de
..
.. Primera Categora, con tasa actualmente de
..
.. un 15%1, sobre la base de la renta percibida o
..
.. devengada, y adems, a los impuestos Global
..
.. Complementario o Adicional respecto de los
..
.. accionistas de dicha sociedad, segn sea
..
.. su domicilio o residencia, cuando la referida
..
.. ganancia de capital sea distribuida como
.
Aprobado el programa para adquirir y poseer .... dividendo a las personas antes sealadas,
acciones de su propia emisin en junta de .... pudiendo stas dar de abono en contra de
accionistas, ninguna sociedad annima podr .... los impuestos personales mencionados, el
mantener en cartera acciones de su propia .... impuesto de Primera Categora que declar
emisin representativas de un monto superior .... y pag la sociedad annima respectiva por
al 5% de sus acciones suscritas y pagadas. .... el mayor valor obtenido en la enajenacin de
..
.. las referidas acciones; todo ello conforme a
Los excesos producidos debern ser .... lo dispuesto por los artculos 56 N 3 y 63 de
enajenados en el trmino de 90 das, contado .... la Ley de la Renta.
a partir de la fecha de la adquisicin que ....
hubiere dado origen al exceso, sin perjuicio ....
de la responsabilidad que le cupiera a los ....
..
directores y al gerente de la sociedad.
.. Subdivisin de terrenos rurales.- (Circular
..
.. N 49 del 30.07.01, Ttulo II, N 2, a).- La Ley
Slo podrn ser adquiridas por este .... N 19.738, D.O. 19.06.01 (Art. 2, letra B)
procedimiento acciones de la sociedad que .... introdujo en el inciso tercero del Art. 18 LIR,
estn totalmente pagadas y libres de todo .... a continuacin de la palabra "urbanos" las
..
gravamen o prohibicin".
.. expresiones "o rurales", con el propsito de
..
.. dejar comprendidos tambin en la presuncin
En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido .... de derecho que establece dicha norma,
por el nuevo inciso cuarto incorporado al .... no solamente a la subdivisin de terrenos
artculo 18 de la Ley de la Renta, se presumir .... urbanos, sino que tambin a la subdivisin
de derecho que existe habitualidad cuando .... de terrenos rurales.
las sociedades annimas en virtud de lo ....
dispuesto en el artculo 27 A) de la Ley .... b) Por lo tanto, y conforme al nuevo texto del
N 18.046, transcrito anteriormente, estn .... inciso tercero del Art. 18 de la Ley de la Renta,
obligadas a enajenar las acciones de su .... tambin se presumir de derecho que existe
propia emisin, adquiridos tales ttulos bajo .... habitualidad en los casos de la subdivisin
las condiciones previstas por el artculo 27 A) .... de terrenos rurales cuando la enajenacin de
..
mencionado anteriormente.
.. dichos inmuebles subdivididos se produzca
..
.. dentro de los cuatro aos siguientes a la
Esto significa que al presumirse de derecho que .... adquisicin del predio rural original que fue
existe habitualidad cuando se d la situacin .... subdividido. Por consiguiente, cuando se
antes indicada, el mayor valor obtenido en la .... efecte la enajenacin de un predio rural
enajenacin de tales acciones quedar afecto .... subdividido bajo las circunstancias antes
al rgimen general de tributacin establecido .... sealadas, el mayor valor que se obtenga,
..
..
..
..
1.- (A.T. 2006 al 2011: 17%; A.T. 2012: 20%; A.T. 2013:
18,5%)
.
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conforme a lo dispuesto por la letra b) del
N 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta, en
concordancia con lo establecido por el inciso
primero y tercero del Art. 18 de la misma ley,
se afectar con los impuestos generales de la
Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de
Primera Categora y Global Complementario
o Adicional, segn proceda; pudiendo darse
de crdito en contra de los dos ltimos tributos
sealados el primer impuesto indicado, en
virtud de lo dispuesto en los Arts. 56 N 3 y
63 de la ley del ramo.
Enajenacin de los derechos de
aprovechamiento de aguas.- (Circular N
63 del 23.11.09, Captulo III, N 10).- De
acuerdo a lo establecido por el Art. 1, N
16, de la Ley N 20.017, D.O. 15.05.06, que
introduce diversas modificaciones al D.F.L. N
1.122, Cdigo de Aguas, esta circular instruye
lo siguiente:
i) Cuando el titular de los derechos de
aprovechamiento de aguas los enajene
manteniendo crditos por concepto de
patentes no imputados a dicha fecha, stos
podrn seguir siendo recuperados a travs
del mecanismo sealado, por su titular
hasta su total extincin o aprovechamiento,
imputndose a las mismas obligaciones
tributarias indicadas en el nmero anterior;
sin que sea procedente que tales crditos
sean traspasados a los adquirentes de los
referidos derechos, atendido que stos tienen
el carcter de crditos personalsimos, y por
consiguiente no son transferibles a terceros.
Cabe agregar a lo sealado en el prrafo
anterior, que el crdito en comento adquiere
dicho carcter, una vez que se han cumplido
todos los requisitos necesarios para que ste
pueda imputarse, cobrando gran importancia
en este punto, el hecho de que se haya
iniciado la utilizacin de las aguas, de tal
manera que slo una vez que se haya
cumplido tal evento, las patentes pagadas por
el titular de los derechos de aprovechamiento,
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14
adquieren el carcter de crditos imputables

en la forma descrita.
As las cosas, en el evento que el nuevo
adquirente de los derechos de aprovechamiento
de aguas contine pagando patentes de
derechos de aguas por el no uso de las mismas,
en razn de haber adquirido stos antes de la
utilizacin de las aguas, una vez que realice las
obras civiles que le permitan utilizar las mismas
y la DGA as lo certifique, tendr derecho
a efectuar la recuperacin de los pagos de
patentes, como crditos de la misma forma y
condiciones que las indicadas en el nmero 9
anterior, respecto de las cantidades que haya
pagado a contar de la fecha de adquisicin de
los referidos derechos.
ii) Ahora bien, respecto de la tributacin del
mayor valor obtenido en la enajenacin de
derechos de aprovechamiento de aguas, cabe
sealar que la Ley en comento no ha innovado
sobre el particular, por lo que dicha enajenacin
se rige por lo dispuesto en la letra d), del N 8,
del Art. 17, de la LIR, en concordancia con lo
dispuesto por los incisos 2, 3 y 4 de dicho
nmero y el Art. 18, de la Ley del ramo, normas
que establecen que el citado mayor valor estar
afecto al Impuesto nico de Primera Categora
o a los impuestos generales de la LIR (Impuesto
de Primera Categora y Global Complementario
o Adicional), dependiendo la aplicacin de uno
u otro rgimen tributario, del cumplimiento de
las condiciones y requisitos que contemplan las
mencionadas normas legales.
De este modo, el mayor valor de la citada
operacin se determina deduciendo del
precio de venta de los derechos, su costo
para fines tributarios, equivalente al valor
de adquisicin efectivamente pagado por
los mismos, debidamente reajustado por la
variacin del ndice de precios al consumidor
existente entre la fecha de la compra de
los mencionados derechos y la fecha de
su enajenacin; todo ello de acuerdo a lo
dispuesto por el inciso segundo, del N 8, del
Art. 17, de la Ley del ramo. Si tales derechos
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TEMA DEL MES

no fueron adquiridos a un tercero, su costo
para fines tributarios estar representado por
todos los desembolsos efectivos o pecuniarios
en que el cedente haya incurrido para la
constitucin u obtencin de los referidos
derechos, en conformidad con el Ttulo III, del
Libro I, del Cdigo de Aguas.
Algunas jurispr udencias del SII
emitidas dur ante 2010 y 2011
resumidas.Venta de viviendas sociales por sociedades
con la calidad de Entidad de Gestin Social
(EGIS) (Oficio N 1642 del 16.09.10).- Solicita
un pronunciamiento acerca de los efectos
tributarios de la venta de viviendas sociales
realizada por la empresa Asesoras Integrales
e Inmobiliarias XXX, quien posee la calidad
de Entidad de Gestin Inmobiliaria Social
(EGIS), en cumplimiento de instrucciones de
la Subsecretara de Vivienda y Urbanismo.
El Oficio citado concluye en que si una
compaa organizada jurdicamente como
sociedad de responsabilidad limitada,
independiente de la calidad de Entidad de
Gestin Inmobiliaria Social que pueda detentar
por cumplir con los requisitos reglamentarios
para ello, prestando un servicio determinado,
obtiene una utilidad que coincide con el
concepto amplio de renta definido en el Art.
2 N 1 de la citada Ley, quedar obligada a
declarar y pagar el tributo correspondiente.
De este modo, si XXX es duea de un
inmueble que integra su activo y lo enajena
obteniendo una utilidad en dicha operacin;
ella -teniendo en consideracin que este
Servicio, respecto a la oportunidad en que se
entienden enajenados los bienes races, ha
sostenido que ello ocurre una vez celebrada
la tradicin de los mismos en conformidad al
artculo 686 del Cdigo Civil- quedar afecta
a los impuestos generales establecidos en la
Ley sobre Impuesto a la Renta, debiendo ser
clasificada como una renta del N 5 del Art. 20
de ese texto, bajo el supuesto que se trata de
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15
una persona jurdica que declara en Primera

Categora en base a renta efectiva.
Consecuentemente, se comparte la opinin
sustentada por esa Direccin Regional y por
la Subdireccin Jurdica, en el sentido que
para efectos de la tributacin que corresponda,
resultan plenamente aplicables las reglas
contenidas en el inciso tercero del Art. 18 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, que presume de
derecho que existe habitualidad en los casos
de subdivisin de terrenos urbanos o rurales,
siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la
adquisicin o construccin en su caso, y que
establece una presuncin simplemente legal
en este sentido cuando entre la adquisicin
o construccin del bien raz y su enajenacin
trascurra un plazo inferior a un ao.
Por ltimo, se estima necesario destacar que la
aplicacin de las normas de habitualidad antes
referidas, no implica que la Entidad de Gestin
Inmobiliaria Social deba necesariamente
tributar con motivo de la enajenacin de
las viviendas a los beneficiarios del sistema
de subsidio habitacional, por cuanto dicha
tributacin slo proceder en la medida que,
tal como se indic anteriormente, dicha entidad
obtenga una utilidad que coincida con el
concepto de renta definido en el Art. 2 N 1 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, vale decir, en
la medida que con motivo de sus operaciones
obtenga en definitiva un incremento de
patrimonio, circunstancia que corresponder
determinar en la instancia fiscalizadora, de
conformidad con los antecedentes probatorios
de cada caso.
Sociedad que enajena acciones de su

propia emisin a sus trabajadores.- (Oficio
N 1299 del 03.08.10).- Se ha requerido un
pronunciamiento acerca del rgimen tributario
que afecta a la enajenacin de acciones de su
propia emisin a sus trabajadores por parte
de una sociedad annima abierta.
TEMA DEL MES

Esta enajenacin, llevada a cabo por la
sociedad annima a que se refiere su
consulta, en cumplimiento del plan de
compensacin que seala, queda siempre
afecta a la tributacin establecida en el
inciso primero del Art. 18 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, ello de acuerdo con la
presuncin de derecho sobre la existencia
de habitualidad en la realizacin de estas
operaciones establecida en el inciso cuarto
de este mismo artculo.
De acuerdo con ello, el mayor valor obtenido
en dicha operacin se afecta con el impuesto
de Primera Categora, sobre la base de su
percepcin o devengamiento y adems, con los
impuestos Global Complementario o Adicional
respecto de los accionistas de dicha sociedad,
segn sea su domicilio o residencia, cuando
la referida ganancia de capital sea distribuida
como dividendo, tal como se expres en la
Circular N 11 de 2001 de este Servicio.
Venta de un bien raz y de una marca

pertenecientes a una congregacin
religiosa.- (Oficio N 12 del 06.01.11).- Se
solicita confirma la procedencia de la exencin
del Impuesto de Primera Categora que se
indica, por el mayor valor obtenido en la
obtencin de un bien raz y de una marca de
propiedad de la Congregacin.
Respecto de los criterios cuya confirmacin se
solicita, se puede informar lo siguiente:
1. Que la exencin del Decreto N xxx de
1966, se encuentra vigente y puede
aplicarse no obstante el trmino de
giro que ha operado, siempre que se
mantengan las condiciones que justificaron
el otorgamiento de la franquicia.
2. Que el mayor valor obtenido en la
enajenacin del inmueble en los trminos
expuestos, es un ingreso no constitutivo
de renta.
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16
3. El mayor valor obtenido en la enajenacin

de una marca, en las condiciones
expuestas no se encontrar amparado
por la exencin del Decreto N xxx,
citado, debiendo tributar con el Impuesto
de Primera Categora, en el carcter de
impuesto nico a la renta.
Enajenacin de bien raz situado en el

extranjero, adquirido con rentas de fuente
extranjera.- (Oficio N 1950 del 25.08.11).Plantea que su cliente, de nacionalidad
chilena (pas de nacimiento) y mexicana,
que resida en Mxico desde 1989, decidi
retornar a nuestro pas a comienzos de 2010
y se encuentra evaluando la posibilidad de
radicarse de forma definitiva en Chile. A su
entender, dicho cliente ser considerado a
partir de ese ao como residente en Chile
para fines tributarios, de conformidad con el
Art. 8, N8, del Cdigo Tributario.
Producto de las rentas obtenidas por su cliente
en su pas de residencia en ese entonces
(Mxico), el ao 2004 adquiri un inmueble en
dicho pas, el que fue su casa habitacin hasta
su traslado a Chile. En estos momentos se
encuentra en proceso de venta del inmueble,
habiendo celebrado en el mes de septiembre
recin pasado una promesa de compraventa,
en tanto que el contrato definitivo planeaba
celebrarlo a finales de ese ao, estimando que
obtendra un mayor valor en la enajenacin.
En la situacin planteada por el recurrente, no
procede aplicar el Art. 41 B, de la LIR, atendido
que al momento de efectuarse la inversin el
contribuyente careca de domicilio y residencia
en Chile, y que la misma fue solventada con
recursos de fuente extranjera. Al no quedar
este caso comprendido en la hiptesis de
hecho sobre la cual se basa el comentado Art.
41 B, tampoco resulta aplicable la exclusin
del Art. 17, N8, letra b), del mismo texto legal.
Cabe aclarar que este caso es completamente
distinto de aqul en que el contribuyente no
MARZO 2012
TEMA DEL MES

pueda acogerse a lo dispuesto en el citado
Art. 41 B, por ejemplo, por falta de registro de
la inversin en la forma que dispone la Ley,
en cuyo caso no procede la aplicacin de lo
dispuesto en el Art. 17, N8.
En consecuencia, en la situacin particular
que expone en su presentacin, el tratamiento
tributario aplicable al mayor valor obtenido
en la enajenacin del inmueble que indica
es el que establece el Art. 17, N8, letra b),
en relacin con el Art. 18, ambos de la LIR,
y cuyas principales instrucciones fueron
impartidas mediante circulares N27, de
1984 y N12, de 1986. Finalmente, se hace
presente que los antecedentes de hecho en
que se funda esta respuesta, slo podrn ser
verificados por las instancias de fiscalizacin
de este Servicio, de modo que no resulta
procedente pronunciarse sobre ellos en esta
oportunidad.
Establecimiento de si entre la fecha de

adquisicin y enajenacin del bien raz
ha transcurrido un plazo inferior a un
ao.- (Oficio N 2398 del 17.10.11).- Indica
que compr un bien raz en mayo de 2008,
y la inscripcin del ttulo se habra efectuado
en el Conservador de Bienes Races con
fecha 28 de enero de 2009. Seala que la
venta se habra realizado en agosto de 2009,
habindose inscrito el ttulo en el Conservador
de Bienes Races el 28 de octubre de 2009.
Al respecto, consulta si corresponde aplicar
impuesto por el mayor valor obtenido en la
enajenacin de este bien raz.
En cuanto al momento en que se entiende
adquirido o enajenado el dominio de un bien
raz para los efectos de la aplicacin de la
presuncin de habitualidad establecida en la
segunda parte, del inciso 3, del Art. 18, de
la LlR, cabe sealar que la "adquisicin" y
"enajenacin", de conformidad con los Arts.
675 y 686 del Cdigo Civil, tienen lugar en
MARZO 2012
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17
este caso cuando el ttulo de transferencia de

dominio del inmueble respectivo se encuentre
debidamente inscrito a nombre del nuevo
adquirente en el Registro de Propiedad
del Conservador de Bienes Races. Lo
anterior, porque si bien en nuestro derecho la
compraventa genera derechos y obligaciones
para las partes, no transfiere por s misma
el dominio, lo que se produce en el caso de
los bienes races, mediante la inscripcin del
referido ttulo en el Registro de Propiedad
indicado.
De esta forma, para efectos de establecer si
entre las fechas de adquisicin y enajenacin
del bien raz que menciona en su presentacin,
ha transcurrido un plazo inferior a un ao,
debe considerarse las fechas de inscripciones
de los ttulos en el Registro de Propiedad del
Conservador de Bienes Races de que se
trate, y no las de los respetivos contratos.
En atencin a que ha transcurrido menos de
un ao entre la adquisicin y enajenacin del
bien raz, ya que la inscripcin del ttulo de
la compra en el Registro de Propiedad del
Conservador de Bienes Races se efectu el
28 de enero de 2009 y la inscripcin del ttulo
de la venta el 28 de octubre del mismo ao,
resulta aplicable la presuncin simplemente
legal de habitualidad que establece la
segunda parte del inciso 3, del Art. 18, de la
LIR, gravndose por consiguiente, el mayor
valor obtenido en esta operacin con los
impuestos de Primera Categora e Impuesto
Global Complementario o Adicional, segn
corresponda, con derecho a rebajar como
crdito de estos ltimos tributos el Impuesto
de Categora indicado anteriormente.
Para efectos de computar el mayor valor
afecto, se deber considerar lo establecido
en el inciso 2, del Art. 41, de la LIR,
esto es, deber deducirse del precio de
venta el valor inicial actualizado de dichos
bienes, segn la variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor en
el perodo comprendido entre el ltimo da
TEMA DEL MES

del mes que antecede al de la adquisicin
del bien y el ltimo da del mes anterior al
de la enajenacin, debiendo deducirse las
depreciaciones correspondientes al perodo
respectivo, cuando corresponda.
Sin embargo, y como ha sostenido este
Servicio en pronunciamientos anteriores
sobre la materia, al tratarse de una presuncin
meramente legal, ella podr ser desvirtuada
por el contribuyente con antecedentes
fidedignos.
Venta de acciones por sociedades

holding.- (Oficio N 3190 del 30.12.11).AAA., y BBB S.A. (sociedades holding),
son las controladoras del XXXS.A., siendo
propietarias respectivamente, de un xx% y
un xx% de las acciones de XXX.
Las sociedades holding pertenecen al Grupo
YYY y su principal actividad es y ha sido ejercer
el control permanente sobre otras sociedades
del Grupo en Chile, fundamentalmente, el XXX
S.A. Respecto de este ltimo, el control lo han
ejercido las sociedades holding desde hace
muchos aos, por lo que, seala, nunca ha
existido nimo de negociar con las acciones,
sino que usarlas para llevar a cabo en mejor
forma este control.
Indica que el XXX S.A. es la entidad resultante
de la fusin de YYY S.A. y TTT S.A., durante
2002. Previo a esta fusin, cada una de las
sociedades holding eran controladoras de
dichos bancos, como propietarios en forma
separada de ms de un 50% del capital
accionario de ambas entidades. De no
haber mediado tal fusin, las sociedades
holding ejerceran hasta el da de hoy, en
forma separada, el control de dichos bancos,
teniendo cada una ms del 50% del respectivo
capital accionario.
Expone adems, que las sociedades holding
no han realizado compras y ventas de
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18
acciones sobre otras sociedades annimas,

ms all de la inversin permanente como
controladoras de otras sociedades del Grupo
YYY en Chile.
Solicita se confirme que el rgimen tributario
que afectara a una eventual ganancia de
capital por la enajenacin de las acciones
del XXXS.A., debera ser el de Impuesto de
Primera Categora en carcter de nico a la
renta, conforme al N8, del Art. 17, en relacin
al Art. 18, ambos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta (LIR), an cuando el objeto social de
las sociedades holding contemple la inversin
o la compra y venta de acciones.
Basado en las instrucciones impartidas por este
Servicio sobre la materia y considerando los
antecedentes expuestos en su presentacin,
este Servicio estima que la operacin de
venta de acciones proyectada por una de
las sociedades holding, emitidas por XXX
S.A., no sera una negociacin habitual
para los efectos previstos en el N8, del
Art. 17 y en el Art. 18, ambos de la LIR,
conclusin que debe entenderse sin perjuicio
de la verificacin que, en las instancias de
fiscalizacin correspondientes, se efecte
de los antecedentes de hecho descritos
por el peticionario en su presentacin y de
otras circunstancias previas o concurrentes
a la enajenacin, materias que escapan
a la interpretacin administrativa de las
disposiciones tributarias que lleva a cabo
esta Direccin.
Se hace presente, que el mayor valor obtenido
en la operacin comentada se afectar con
los impuestos de Primera Categora, y con
los impuestos Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, si la cesin
de acciones que describe se efecta a una
persona relacionada, en los trminos del
inciso 4, del N 8, del Art. 17, de la LIR.
MARZO 2012
TEMA DEL MES

Venta de acciones de una S.A. cerrada.(Oficio N 3191 de 30.12.11).- Indica que el
ao 1997 una sociedad adquiri x.xxx.xxx
acciones de la sociedad annima abierta AAA,
las que enajen el ao 2010 a fin de manejar
de otra manera sus inversiones. Aade que
los dividendos de esta compaa eran sus
principales activos y mayoritario ingreso.
En atencin a las consideraciones de derecho
que indica en su presentacin, solicita que se
confirme que la enajenacin de las citadas
acciones es una operacin no habitual, para
los efectos de lo previsto en el Art. 18, de
la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), no
obstante que dentro del objeto social se
menciona la adquisicin y enajenacin de
acciones.
Tanto de la Ley como de las instrucciones
impartidas por este Servicio sobre la materia,
se desprende que la calificacin como
habitual o no de una determinada transaccin
u operacin se determina considerando las
circunstancias previas y concurrentes a la
misma.
A juicio de este Servicio, en el caso particular
en consulta, la operacin a que se refiere
no sera una negociacin habitual para los
efectos previstos en el N8, del Art. 17 y
en el Art. 18, ambos de la LIR, conclusin
que debe entenderse sin perjuicio de la
verificacin que slo podra efectuarse en la
instancia de fiscalizacin correspondientes,
en las que se ponderar, para determinar
la presencia o ausencia de la habitualidad,
el conjunto de los antecedentes que sean
procedentes a estos efectos. Con todo, cabe
consignar que lo sealado en el objeto social,
si bien constituye uno de los antecedentes a
considerar para los efectos de determinar la
intencin o nimo del contribuyente al efectuar
las operaciones de que se trate, no es el
nico que debe evaluarse, sino que, como
se seal precedentemente, deben tenerse
en cuenta todas las circunstancias previas
y concurrentes a la operacin, materias que
MARZO 2012
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19
escapan a la interpretacin administrativa de

las disposiciones tributarias que lleva a cabo
esta Direccin.
En todo caso, se hace presente que el mayor
valor obtenido en la operacin comentada
se afectar con los impuestos de Primera
Categora y Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, en caso que
la cesin de las acciones se efecte a una
persona relacionada, en los trminos del
inciso 4, del N 8, del Art. 17, de la LIR.
Fecha inicial a considerar para el cmputo

del plazo de un ao en la enajenacin de
un bien raz.- (Oficio N 209 del 27.01.12).Una persona natural, celebr un contrato de
compraventa de un bien raz el xx de mayo
de 2007, practicndose la inscripcin en el
Registro de Propiedad del Conservador de
Bienes Races respectivo el xx de octubre
del mismo ao. Por otra parte, el xx de julio
de 2008, ahora como vendedor, suscribi la
escritura pblica de venta del mismo bien con
fecha xx de julio de 2008, ttulo que habra
sido inscrito en el Registro de Propiedad con
fecha xx de agosto del mismo ao.
Luego de referirse a lo dispuesto en la parte
final, del inciso 3, del Art. 18, de la LIR,
describe una serie de circunstancias previas
y concurrentes a las operaciones sealadas
precedentemente, para finalizar solicitando un
pronunciamiento de este Servicio sobre cul
es el hecho a considerar para los efectos para
computar los plazos establecidos en la citada
disposicin legal, y si, en la situacin descrita,
existe o no habitualidad en la enajenacin del
bien raz a que se refiere.
El Oficio N 209 en referencia, luego de
sealar que existen tres casos en los cuales
el mayor valor obtenido en la enajenacin de
bienes races queda afecto a la tributacin
general que contempla dicho texto legal,
expresa que, respecto a la interpretacin del
TEMA DEL MES

.. la enajenacin a que se refiere el Art. 18,
..
.. de la LIR, debe entenderse precisamente
..
.. efectuada por la inscripcin del ttulo en el
..
.. citado Registro.
..
..
..
.. Agrega que para los efectos del cmputo de
..
.. los plazos de uno y cuatro aos establecidos
..
.. en el inciso 3, del Art. 18, de la LIR, se debe
..
.. considerar la fecha de la inscripcin en el
..
.. Registro de Propiedad del Conservador de
..
.. Bienes Races, del ttulo que da cuenta de
..
.. la compra y posterior venta del bien raz. En
..
.. el caso que se analiza, procede en principio
..
.. aplicar la presuncin de habitualidad de la
..
.. parte final, del inciso 3, del Art. 18, de la
..
.. LIR, pues entre la fecha de adquisicin y
..
.. enajenacin del bien raz, habra transcurrido
..
.. un plazo inferior a un ao.
..
..
..
..
..
..
..
..
Resea de jurisprudencias del SII emitidas
en aos anteriores
..
..
..
..
Materia
N Oficio
Fecha
..
..
..
..
Acciones adquiridas para complementacin
industrial
2530 28.07.88
..
.
no se consideran habituales la venta ...
363 02.02.99
..
..
..
Acciones adquiridas por sucesin por causa
de muerte
39 04.01.01
..
..
..
..
Acciones vendidas cuando existe vinculacin
patrimonial
..
..
entre adquirente y cedente
1517 09.04.03
..
..
..
..
Acciones, su venta considerando el objeto
social de la
..
..
sociedad
3653 05.12.95
..
..
..
.
Acciones cuyo capital pertenece en un... 50% o ms a la
..
sociedad inversionista, venta de
4359 01.12.99
..
..
..
..
Acciones, casos en que su venta se consideran
o
382 01.02.00
..
..
no habituales
3020 02.08.00
..
..
..
..
Adjudicacin de un inmueble en una liquidacin
..
.
convencional de una comunidad y que,... posteriormente,
..
se vende
4025 13.12.89
..
..
..
.
Alcance del trmino "construccin" ...
2060 12.07.95
..
..
concepto de enajenacin que emplea el Art.

18, de la LIR, este Servicio ha sostenido que
no existiendo en el orden jurdico un concepto
especfico para efectos tributarios, dicha
expresin debe entenderse en el sentido que
le confiere el derecho comn. Agrega dicha
jurisprudencia que en nuestra legislacin,
para la transferencia del dominio y dems
derechos reales, y an personales, se exige
la concurrencia de dos elementos jurdicos,
a saber; un ttulo y un modo de adquirir, y
la transferencia del dominio de los bienes
races se efecta por la inscripcin del ttulo
en el Registro de Propiedad del Conservador
de Bienes Races respectivo, forma en que
se lleva a cabo la tradicin de los bienes
inmuebles, segn lo establecido en el artculo
686 del Cdigo Civil. Por ello, tratndose
de la compraventa de un bien inmueble,
20
MARZO 2012
TEMA DEL MES

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Materia
..
..
..
..
..
Aporte de bien raz a sociedad en formacin
...
..
..
..
Aportes de parcela de una sociedad a otra
sociedad
..
..
en formacin
..
..
.
Aporte de inmueble a empresa individual... y posterior retiro
..
..
..
.. a su propia
Aporte de acciones de un contribuyente
..
..
empresa unipersonal
..
..
..
..
Bien raz adquirido por donacin
..
..
.
Bien raz adquirido por prescripcin ...
..
..
..
..
Bien raz adquirido por sucesin por causa
de muerte,
..
..
fecha de adquisicin
..
..
.
Bien raz de propiedad de una sociedad... que resulta de
..
..
la divisin de otra sociedad
..
..
..
..
Complementa oficio anterior
..
..
..
..
Bienes adquiridos por causa de muerte
..
..
..
..
Bien raz vendido por efecto de una expropiacin
..
..
..
.. de una
Comunidad que se forma de liquidacin
.
sociedad de responsabilidad limitada ...
..
..
..
..
Complementa oficio anterior
..
..
..
.. medio de
Contrato de leaseback, venta de bien por
..
..
este contrato
..
..
..
..
Corporacin de derecho privado que vende
bien raz
..
..
en etapas sucesivas
..
..
.
Corredor de propiedades que vende su... bien raz
..
..
.
Cuotas o derechos sobre bienes races.. adquiridos por
..
..
donacin o causa de muerte
..
..
..
.. casos en que
Costo FIFO o LIFO en venta de acciones,
..
..
se aplica
..
..
MARZO 2012
21
N Oficio
Fecha
4394
07.12.94
3475
416
12.12.90
19.02.97
3492
30.08.00
3692
10.09.01
1578
17.07.97
116
13.01.06
3331
2323
07.11.95
18.05.04
522
13.02.98
639
06.03.98
315
22.01.04
4176
17.11.99
1264
13.06.97
1630
24.07.97
1956
29.08.97
2568
29.06.00
2507
24.10.97
2920
20.07.99
551
17.02.98
TEMA DEL MES

..
..
..
..
..
..
..
.. se enajena en
Edificio de oficinas y departamentos que
...
..
su totalidad
..
..
.
Herederos de bienes por sucesin por ...causa de muerte
..
..
..
..
Interpretacin del concepto "enajenacin"
..
..
Inversionista extranjero que vende sus.... acciones
..
..
..
Lotes resultantes de la subdivisin de un
predio agrcola
..
..
..
..
Prdida en la venta de acciones constituye
un gasto
..
..
rechazado
..
..
..
..
Permuta de acciones
..
..
..
Pertenencias mineras, enajenacin de ....
..
..
..
Reorganizacin empresarial
..
..
..
..
Resciliacin de contrato de venta de imueble
con saldo
..
..
pendiente
..
..
..
..
Sitios urbanizados obtenidos de la subdivisin
de un
..
..
predio agrcola
..
..
..
..
Sociedad extranjera que enajena bien raz

..
..
..
..
Sociedad que se divide, fecha de adquisicin
de las
..
acciones que forman parte de su activo....
..
..
Subdivisin en varios lotes de un bien ....raz no agrcola
..
..
..
Subdivisin en lotes de inmueble urbano,
venta de de
..
..
viviendas por un particular
..
..
..
..
Venta de acciones efectuada por una empresa
cuyo
..
capital le pertenece en ms de un 50% ....de la sociedad
..
emisora de las acciones
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
.
Materia

22
N Oficio
Fecha
2060
12.07.95
3331
07.11.95
1420
21.04.00
3698
30.09.93
695
04.04.97
2638
11.09.07
4360
01.12.99
1857
05.06.91
2564
29.06.00
3516
21.09.99
1627
510
09.06.95
10.02.00
1693
29.05.02
3468
20.11.95
112
18.01.99
4813
25.09.03
945
17.07.97
MARZO 2012
LEGISLACIN TRIBUTARIA
..
..
IMPUESTO A
LA RENTA
..
..
..
..
..
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..
..
CRDITO POR INVERSIONES EN LAS REGIONES

DE AYSN Y DE MAGALLANES Y DE LA PROVINCIA
DE PALENA
Estmulo al desarrollo econmico. Modifica
criterio contenido en la Circular N 66 de
1999.(1).La Circular del SII N 6 del 20.01.12, D.O.
26.01.12 expresa lo siguiente:
I.- Introduccin.- Luego de un nuevo estudio
sobre la materia, este Servicio ha considerado
necesario modificar el criterio contenido
en la Circular N66, de 1999, respecto al
sentido y alcance que debe darse al requisito
establecido en el inciso penltimo, del
artculo 5, de la Ley N 19.606, que deben
cumplir los contribuyentes propietarios de
embarcaciones y aeronaves, consistente en
requerir la anotacin al margen del registro de
la obligacin de radicacin que establece para
gozar del crdito tributario que contempla el
citado texto legal.
Mediante la presente Circular, se imparten
las instrucciones que modifican el criterio
sealado, reemplazando aquellas contenidas
en la Circular N66, de 1999.
II.- Instrucciones sobre la materia.1.- Contexto general.- La Ley N 19.606,
establece incentivos para estimular el
desarrollo econmico de las Regiones de
Aysn y de Magallanes y la Provincia de
Palena, destacndose dentro de ellos un
crdito tributario por inversiones efectuadas
en dichas localidades. La letra a), del Art. 1,
de la referida Ley, establece que el crdito
beneficiar tambin a los activos fsicos que
correspondan a embarcaciones y aeronaves
1.- Ver Bol. Inf. N 286, Ene. 2000, pg. 5.
MARZO 2012
23
nuevas destinadas exclusivamente a prestar

servicios de transporte de carga, pasajeros
o turismo en la zona comprendida al sur del
paralelo 41 o aquella comprendida entre los
paralelos 20 y 41 latitud sur y los meridianos
80 y 120 longitud oeste, que operen
servicios regulares o de turismo que incluyan
la provincia de Palena, la XI o la XII Regiones.
Tambin se podrn considerar embarcaciones
o aeronaves usadas reacondicionadas,
importadas desde el extranjero y sin registro
anterior en el pas.
Por su parte, el inciso 1, del Art. 5, de
la misma Ley, dispone un requisito de
carcter general para acceder al beneficio
tributario, consistente en la obligacin de
que los bienes muebles comprendidos en la
inversin que sirvi de base para el clculo
del crdito, deben radicarse y operarse en
la zona comprendida por las regiones XI,
XII y la Provincia de Palena, por el plazo
mnimo de 5 aos contados desde la fecha
en que fueron adquiridos. Tratndose de los
bienes sealados anteriormente, la zona de
operacin ser la indicada en la letra a), del
Art. 1, de la referida Ley.
Finalmente, en el inciso penltimo, del Art. 5,
se establece un requisito adicional, de carcter
especial para acceder al beneficio tributario,
cual es que en el caso de embarcaciones o
aeronaves beneficiadas por el crdito, que
presten servicios de transporte internacional
dentro del rea indicada en la letra a), del Art.
1, este Servicio podr exigir al contribuyente
una caucin suficiente para garantizar la
radicacin del bien en el territorio nacional.
Por otra parte, el mismo inciso penltimo, del
Art. 5 citado, establece que los contribuyentes
propietarios de embarcaciones y aeronaves
debern requerir, dentro del mes siguiente
a la aplicacin del beneficio en la forma
prevista en el Art. 2, la anotacin al margen
del registro correspondiente de la obligacin
de radicacin, haciendo referencia a la Ley N
19.606. Dicha anotacin deber mantenerse
por el plazo de 5 aos a que se refiere el inciso
1, del Art. 5.
2.- Cambio de criterio y nuevas instrucciones
sobre la materia.- Las instrucciones impartidas
por este Servicio sobre el sentido y alcance del
requisito establecido en el inciso penltimo,
del artculo 5, de la Ley N 19.606, estn
contenidas en el N (2), de la letra S.-, del Ttulo
III.- de la Circular N 66, de 1999, las cuales se
encuentran vigentes hasta la fecha.
En ellas se establece que los contribuyentes
propietarios de embarcaciones y aeronaves
beneficiadas con el crdito tributario que
presten servicios de transporte internacional,
debern requerir, dentro del mes siguiente a
la aplicacin del crdito tributario, esto es,
dentro del mes de enero del ao tributario
en que se atribuya el crdito, la anotacin
al margen del registro correspondiente de la
obligacin de radicacin, haciendo referencia
a la Ley N 19.606.
Ahora bien, realizado un nuevo estudio sobre
la materia, este Servicio ha decidido modificar
el criterio anterior, en el sentido de que la
obligacin de requerir la anotacin al margen
del registro correspondiente de la obligacin
de radicacin, haciendo referencia a la Ley N
19.606, le asiste no slo a las embarcaciones
y aeronaves beneficiadas con el crdito
tributario que presten servicios de transporte
internacional, como sealaba la Circular N66
referida, sino que es un requisito que deben
cumplir todos los contribuyentes propietarios
de las embarcaciones y aeronaves a que
se refiere la letra a), del N 1, de la Ley
N19.606, sin distincin alguna, es decir, tanto
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
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..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
24
aquellas que presten servicios de transporte

internacional como las que no lleven a cabo
tales actividades.
En consecuencia, se modifican las
instrucciones contenidas en el N (2), de la
letra S.-, del Ttulo III.- de la referida Circular,
siendo reemplazadas por las siguientes:
"S.- Caucin que puede solicitar el SII para
garantizar la radicacin de los bienes en
el territorio nacional de embarcaciones o
aeronaves que presten servicios de transporte
internacional y obligacin de requerir la
anotacin al margen de la obligacin de
radicacin tanto respecto de esas ltimas
como de aquellas que no llevan a cabo tales
actividades.
(1) De conformidad a lo dispuesto por el
inciso penltimo del Art. 5 de la Ley N
19.606, en el caso de las embarcaciones
o aeronaves beneficiadas con el crdito
tributario en comento que presten servicios
de transporte internacional dentro del rea
indicada en el N 1 de la Letra E) anterior
(esto es, en la zona comprendida al sur
del paralelo 41 o aquella comprendida
entre los paralelos 20 y 41 latitud sur
y los meridianos 80 y 120 longitud
oeste), el Servicio de Impuestos Internos
podr exigir al contribuyente una caucin
suficiente para garantizar la radicacin del
bien en el territorio nacional.
(2) Los contribuyentes propietarios de las
embarcaciones y aeronaves a que se
refiere la letra a), del N 1, de la Ley N
19.606, que presten o no servicios de
transporte internacional dentro del rea
indicada en el N 1 de la Letra E) anterior,
debern requerir, dentro del mes siguiente
a la aplicacin del crdito tributario, esto es,
dentro del mes de enero del ao tributario
en que se atribuya el crdito, la anotacin
al margen del registro correspondiente
de la obligacin de radicacin, haciendo
referencia a la Ley N 19.606. Dicha
anotacin deber mantenerse por el
MARZO 2012
plazo sealado en el N 1 de la letra (Q)
precedente, esto es, por el plazo de cinco
aos contados desde la fecha en que
fueron adquiridos los bienes."
.. la presente Circular, rigen a contar de su

..
.. publicacin en extracto en el Diario Oficial,
..
.. afectando en consecuencia a los crditos
..
.. tributarios que establece la Ley N 19.606,
..
.. que se devenguen a partir de la fecha de
III.- Vigencia del cambio de criterio.- .... dicha publicacin.
Las nuevas instrucciones contenidas en ....
..
..
..
..
..
..
..
..
..
Modificacin de su clculo por disminucin ... De este modo, el procedimiento de clculo
..
.. ser:
del impuesto de Primera Categora.1
..
..
.
El Servicio de Impuestos Internos (SII) ... Deber recalcularse el Impuesto de
.
recuerda a los contribuyentes que la tasa de ...
Primera Categora declarado sobre la
.
Impuesto a la Renta de Primera Categora para ...
Renta Lquida Imponible, aplicando la tasa
.
las rentas percibidas o devengadas durante el ...
vigente de dicho impuesto para el ao
.
ao calendario 2012 -correspondiente al ao ...
calendario 2012, esto es, 18,5%.
.
tributario 2013- ser de un 18,5%, conforme a la ...
.
rebaja dispuesta en la Ley 20.455, artculo 1. ... Para determinar la tasa de PPMO que
..
..
corresponde aplicar sobre los ingresos
.
Considerando lo anterior, debe modificarse ...
brutos que se obtengan de enero a marzo
.
el procedimiento de clculo de la tasa de los ...
de 2012, se deber ajustar la tasa aplicada
.
Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios ...
en diciembre de 2011, multiplicndola por
.
(PPMO), que corresponde aplicar sobre los ...
el factor 0,925.
.
ingresos brutos que se obtengan en los meses ...
.
de abril a diciembre del ao calendario 2012. ...
..
..
..
..
En el siguiente ejemplo se reflejan las instrucciones
anteriores:
..
..
..
ANTECEDENTES:
..
..
..
..
Base Imponible Impuesto de Primera Categora
..
..
ao calendario 2011
$ 80.000.000
..
..
..
.. 2012
Impuesto Primera Categora Ao Tributario
..
..
($ 80.000.000 * 20%)
$ 16.000.000
..
..
..
..
Tasa de PPMO ao calendario 2011:
..
..
..
..
Enero a Marzo 2011
2%
..
..
..
..
Abril a Diciembre 2011
2,5%
..
..
..
PPMO actualizados ao calendario 2011 ...
$ 11.200.000
..
..
..
..
..
1.- Pg. web SII, Noticias SII, ver ms.
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
MARZO 2012
25
..
..
..
..
..
Ajuste del Impuesto de Primera Categora... Ao
..
Tributario 2012, para los fines del procedimiento
..
..
de clculo de la tasa de PPMO, establecido
.. en el
..
inciso 2, de la letra a), del artculo 84 de la
.. LIR, en
.
concordancia con el inciso 1, del artculo... 1
..
transitorio de la Ley N 20.455:
..
..
..
..
($ 80.000.000 * 18,5%)
..
..
..
..
Tasa de PPMO aplicada en el mes de diciembre
..
..
de 2011, ajustada segn lo dispuesto en el
.. inciso
.
2, del artculo 1 transitorio de la Ley N ...20.455:
..
(2,5% * 0,925 = 2,3125)
..
..
..
..
Determinacin tasa promedio de PPMO aplicada
..
..
durante el ao calendario 2011:
..
..
..
..
((2 * 3) + (2,5 * 9)) / 12 = 2,38
..
..
..
..
Determinacin del incremento de la tasa promedio
..
.
aplicada durante el ao calendario 2011: ...
..

..
..
((Impuesto de Primera Categora recalculado
-
..
..
PPMO ao 2011 actualizados) *100 ) / PPMO

..
..
ao 2011 actualizados, vale decir:
..
..
..
..
((14.800.000 - 11.200.000) * 100) / 11.200.000
..
..
..
..
Ajuste tasa promedio (2,38% * 1,3214) = 3,1449

..
..
..
..
..
..
..
..
..
TASA DE PPMO A APLICAR EN EL AO CALENDARIO
..
..
..
..
Enero a marzo 2012
..
..
..
..
Abril a diciembre 2012
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
.
DESARROLLO:
26
$ 14.800.000
2,3%
2,38%
32,14%
3,10%
2,3%
3,1%
MARZO 2012
..
LMITES MXIMO IMPONIBLES
PARA EFECTOS
..
..
.
PREVISIONALES
..
.
..
..
Superintendencia de Pensiones fija este ... imponible establecido en el artculo 6 de la Ley
..
lmite para el ao 2012... N 19.728 para los fines de las cotizaciones del
..
.. Seguro de Cesanta a que alude el artculo 5 de
.
La Circular del SII N 5 del 11.01.12 seala ... la Ley antes mencionada.
.
que la Superintendencia de Pensiones dict ...
.
las Resoluciones N 15 y 16, ambas de fecha ... Agrega que, las Resoluciones antes sealadas,
.
05.01.2012, publicadas en el Diario Oficial de ... no obstante estar referidas a materias
.
10.01.2012, mediante las cuales se fija el Nuevo ... previsionales tambin tienen incidencia en
.
Lmite Mximo Imponible establecido en el ... la aplicacin de ciertas normas tributarias
.
artculo 16 del D.L. N 3.500, de 1980 vigente para ... de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las que
.
el ao calendario 2012, que debe considerarse ... establecen beneficios tributarios que estn
.
para los efectos de efectuar las cotizaciones ... basados en el tope mximo imponible para los
.
obligatorias a que se refiere el artculo 18 del ... efectos previsionales, cuyo alcance se precisa
.
mismo decreto ley; y el nuevo lmite mximo ... en el Captulo III siguiente de esta Circular.
..
..
..
..
III.- Instrucciones sobre la materia
..
Las mencionadas Resoluciones establecen los... siguientes nuevos topes imponibles vigentes
..
para el ao calendario 2012, y que tienen incidencia
en las siguientes normas tributarias:
..
..
..
Resolucin
Lmite
Para efectos de....
Incidencia en Beneficios Tributarios
..
N y Fecha
Mximo
...
..
Norma Legal
Efecto Tributario
Imponible
..
..
Previsional
..
..
67,4 UF
Efectuar las ....
- Art. 31 N6
Para efectuar las
16, de
..
cotizaciones
inciso
3
LIR
cotizaciones previsionales
05.01.2012
..
obligatorias a ....
a que se refiere el artculo 18
..
67,4
UF
que
se
refiere el
- Circular
del D.L N 3.500/80,sobre
16, de
..
..
N
42,
de
1990
los sueldos empresariales
artculo
18
del
05.01.2012
..
pagados o asignados a los
D.L. N 3.500/80....
..
empresarios individuales,
..
socios de sociedades
Efectuar las ....
cotizaciones ....
de personas o socios
gestores de sociedades
obligatorias a ....
en comandita por acciones
que se refiere el....
para su aceptacin como
artculo 18 del ....
gasto tributario.
D.L. N 3.500/80....
..
..
..
Para efectuar las
..
..
cotizaciones obligatorias
- Art.
42
bis
..
..
N6
LIR
del artculo 17 del D.L
..
..
N3.500,
de 1980, que
..
..
sirve
de
tope
mximo para
..
..
invocar
el
APV
por los
- Cir.
N
51,
..
..
de
2008
.
MARZO 2012
27
Resolucin
N y Fecha
Lmite
Mximo
Imponible
Previsional
.
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
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..
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..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
Para efectos de...
28

Norma Legal
Efecto Tributario
empresarios individuales
socios de sociedades
de personas y socios
gestores de sociedades en
comandita por acciones.
- Art. 50 inciso
2 LIR
- Cir. N21, de
1991
- Art. 42 N 1
LIR
Para efectuar las

cotizaciones previsionales
obligatorias a que se
refiere el artculo 92
del D.L N3.500/80
que los trabajadores
independientes del
artculo 42 N2 de la LIR
pueden rebajar como
gasto tributario.
Para efectuar las
cotizaciones a que se
refiere el artculo 18
del D.L. N 3.500/80
por los trabajadores
dependientes, las cuales
las pueden deducir de
sus remuneraciones para
el clculo del Impuesto
nico de Segunda
Categora, ya que segn
lo dispuesto por la norma
legal antes mencionada
quedan comprendidas
dentro de las excepciones
que contempla el N 1 del
artculo 42 de la LIR.
- Art. 55 letra b) P a r a e f e c t u a r l a s
LIR
cotizaciones obligatorias a
que se refiere el artculo 18
del D.L N3.500/80 por los
empresarios individuales,
socios de sociedades de
personas y socios gestores
de sociedades en
MARZO 2012
.
..
..
..
..
Norma Legal
Efecto Tributario
..
..
..
..
..
- Circs. N53, comandita por acciones,
..
..
de 19901; 54, las cuales las pueden
..
..
de 1986 y 7,
rebajar como gasto de
..
..
de
1985
la Renta Bruta Global
..
..
de su Impuesto Global
..
..
Complementario.
..
..
..
..
- Art. 31 N6 y Para efectuar las
..
15, de
101,1 UF
Efectuar las
..
cotizaciones obligatorias
..
05.01.2012
cotizaciones
..
que deben enterar
..
obligatorias
..
Art.
42
N1
los trabajadores
para el Seguro ...
..
LIR
dependientes y
de Cesanta a ..
..
empleadores para el
que se refiere el ..
..
financiamiento del
artculo 5 de la ..
..
Seguro de Cesanta, las
Ley N 19.728, ..
..
cuales en el caso de los
de 2001.
..
..
trabajadores se deducen
..
..
- Circ. N 59 de de sus remuneraciones
..
..
2001 2
para el clculo de
..
..
Impuesto nico de
..
..
Segunda Categora que
..
..
les afecta, y en el caso
..
..
de los empleadores las
..
..
pueden rebajar como
..
..
gasto necesario para
..
..
producir la renta en la
..
..
medida que cumplan
..
..
con los requisitos y
..
..
condiciones exigidos
..
..
para ello.
..
..
..
..
..
..
1.- Ver Bol. Inf. N 176, Nov. 1990, pg.9
..
..
2.- Ver Bol. Inf. N 307, Oct. 01, pg. 13.
..
..
..
..
..
NOTA DE LA COMISIN:
..
.
El monto de estos nuevos lmites mximos... imponibles y el rgimen previsional a que
.
corresponden, aparecen mensualmente en ...las pginas a color, en el recuadro Sueldo
..
Mximo Imponible.
..
..
..
..
..
..
..
.
Resolucin
N y Fecha
MARZO 2012
Lmite
Mximo
Imponible
Previsional
Para efectos de...
29
AHORRO PREVISIONAL ....VOLUNTARIO, AHORRO

..
..
PREVISIONAL VOLUNTARIO
COLECTIVO Y CUENTA
..
..
..
DE AHORRO VOLUNTARIO
.
Tratamiento tributario.La Circular del SII N 8 del 31.01.12 D.O.
06.02.12 imparte las siguientes instrucciones
en relacin a las modificaciones que la Ley
N20.552 D.O. 17.12.11 introduce al D.L.
N3500, de 1980 y a la Ley sobre Impuesto a
la Renta (LIR), en relacin con el tratamiento
tributario del Ahorro Previsional Voluntario
(APV), Ahorro Previsional Voluntario Colectivo
(APVC) y de la Cuenta de Ahorro Voluntario
(CAV).
2. E n e s t e s e n t i d o , s e i n t r o d u c e n
modificaciones a los Arts. 20 L y 22, del
D.L. N3500, de 1980; y a los artculos
42 N1, 42 bis y 57 bis, de la LIR.
En trminos generales, las modificaciones
referidas dicen relacin con los siguientes
aspectos:
a) Eliminar algunas situaciones de doble
tributacin que afectaban a las cotizaciones
voluntarias, depsitos de APV y aportes
del trabajador para APVC, cuando estos
no gozaron de beneficio tributario alguno
al momento de efectuarse;
b) Eliminar la doble tributacin de los fondos
de la CAV, cuando sta no se ha acogido
a beneficio tributario, y los mismos se
destinan a anticipar o mejorar la pensin
de jubilacin, y
c) Eliminar la asimetra tributaria existente
entre los productos de APV vinculados a
seguros de vida con ahorro y los dems
productos de APV.
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
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..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
.
30
3. La presente Circular tiene por finalidad

dar a conocer las normas antes
indicadas y precisar sus alcances.
II.- INSTRUCCIONES.
A) Tratamiento tributario de las cotizaciones
voluntarias, depsitos de APV y aportes
para APVC del trabajador, en caso que
no hayan gozado del beneficio que
establece el Art. 42 bis de la LIR.
Esta situacin se refiere a aquellas cotizaciones
voluntarias, depsitos de APV y aportes del
trabajador para APVC que no gozaron del
beneficio tributario del Art. 42 bis, de la LIR y,
por lo tanto, no fueron rebajados de la base
imponible respectiva cuando se efectuaron, ya
sea porque el propio contribuyente opt por
no hacerlo, de conformidad con lo dispuesto
por la letra a) del Art. 20 L, del D.L. N3500, de
1980, o bien, porque los depsitos excedieron
los topes establecidos en la Ley para acceder
al beneficio.
Se trata entonces de precisar el tratamiento
tributario de estas cantidades que no fueron
rebajadas de la base imponible y, por lo tanto,
ya se afectaron con el Impuesto nico de
Segunda Categora, cuando posteriormente
son objeto de retiro, o bien, se destinan a
anticipar o mejorar la pensin de jubilacin.
a.1) Tratamiento tributario de estas
cantidades en caso de retiro.
De conformidad con la letra a), del Art. 20
L, del D.L. N3500, de 1980, al momento
de efectuar depsitos de APV o APVC, el
contribuyente puede optar por no gozar del
beneficio establecido en el Art. 42 bis, de
la LIR, en cuyo caso, al momento de retirar
los recursos originados en estos aportes, no
quedarn gravados con el Impuesto nico
MARZO 2012
establecido en el N3, de dicho artculo. Por su
parte, la rentabilidad de los mismos quedar
sujeta al rgimen tributario aplicable a la
CAV, reglado en el Art. 22, del D.L. N3500,
de 1980.
.. voluntarias, depsitos de APV y aportes del

..
.. trabajador para APVC, que por opcin del
..
.. contribuyente, de acuerdo con lo prescrito
..
.. por la letra a) del dicho precepto, no se
..
.. hubieren acogido al beneficio del artculo 42
..
.. bis, de la LIR, y que se destinen a anticipar
.
Sin embargo, nada deca esta norma para el .... o mejorar la pensin de jubilacin, deben
caso en que los aportes no hubiesen gozado del .... rebajarse de la misma para los efectos de su
beneficio por superar los lmites que establece .... tributacin. Concretamente, indica la norma
la Ley para gozar del beneficio, de lo que se .... legal comentada, que para los efectos de
hace cargo la Ley N20.552, estableciendo .... aplicar el impuesto del Art. 43, N1, de la LIR,
que si al momento de incorporarse a este .... se debe rebajar de dicha pensin, el monto
sistema de ahorro previsional, el contribuyente .... que resulte de aplicar a la misma el porcentaje
no opta por acogerse al beneficio tributario .... que en el total del fondo destinado a ella
que ella regula, o habiendo optado, sus .... representen dichas cotizaciones voluntarias,
depsitos exceden los lmites legales, las .... APV y aportes de APVC.[1]
cotizaciones voluntarias, el APV y los aportes ....
del trabajador para APVC, o el exceso en su .... Ahora bien, de conformidad al nuevo inciso
caso, no se rebajarn de la base imponible .... final del Art. 42 bis de la LIR, agregado
del Impuesto nico de Segunda Categora y .... por la Ley N20.552, en la medida que los
no estarn sujetos al impuesto que establece .... recursos se destinen a anticipar o mejorar
..
el N3 del citado Art. 42 bis.
.. la pensin de jubilacin, para los efectos
..
.. de aplicar el impuesto del Art. 43, N1, de
Adicionalmente, la norma legal se encarga .... la LIR, se rebajar de la base imponible el
de regular expresamente el tratamiento .... monto que resulte de aplicar a dicha pensin
tributario que debe darse a la rentabilidad de .... el porcentaje que en el total del fondo
dichos aportes, estableciendo que la misma .... destinado a ella representen dichos excesos
se sujetar a las normas del Art. 22, del D.L. .... de depsitos, cotizaciones y aportes. El saldo
N3500, de 1980, esto es, tendr el mismo .... de dichos recursos ser determinado por las
tratamiento tributario que la rentabilidad de .... Administradoras de Fondos de Pensiones
..
la CAV.
.. (AFP), segn establezca una norma de
..
.. carcter general de la Superintendencia de
a.2) Tratamiento tributario de estas .... Pensiones.
cantidades en caso que se destinen ....
a anticipar o mejorar la pensin de .... Cabe hacer presente que lo sealado,
..
jubilacin.
.. es decir, la determinacin y rebaja de la
El Art. 20 L, del D.L. N3500, de 1980, .... proporcin correspondiente, se aplicar slo
dispone expresamente que las cotizaciones .... considerando los excesos de APV o APVC
..
..
..
..
..
..
[1] Este tratamiento quedaba supeditado a que estas
cantidades se encontrasen dentro de los topes
..
..
legales establecidos al efecto, sealando expresamente
la Ley que, en todo caso y sin perjuicio de
..
los lmites que establece el propio Art. 42 bis, de
.. la LIR, el monto total de los aportes acogidos o
..
no a dicha disposicin, no pueden exceder de 600
UF por cada ao calendario. Por tanto, cuando
..
..
se efectuaban cotizaciones voluntarias, APV o aportes
de APVC por sobre los lmites legales, y los
..
mismos se destinaban a anticipar o mejorar la... pensin de jubilacin, al quedar estas cantidades
comprendidas en ella, deban pagar el impuesto... establecido en el Art. 43, N1, de la LIR, ya que la
..
ley no estableca excepcin alguna a su respecto,
.. producindose una situacin de doble tributacin
que ha venido a solucionarse a travs de la Ley... N20.552.
MARZO 2012
31
que se hubieren generado a contar de la
fecha de vigencia de la modificacin legal
analizada, esto es, a partir del 1 de julio de
2012, independientemente de la modalidad de
pensin a que se acoja el beneficiario.
Por su parte, y en armona con esta norma
legal, el nuevo inciso 2, del Art. 42 bis, de la
LIR, dispone que si el contribuyente no opta
por acogerse al beneficio tributario que el
mismo establece, o sus depsitos exceden
los lmites legales, y por lo tanto, no se han
rebajado de la base imponible respectiva,
en la medida que se destinen a anticipar o
mejorar la pensin, y para los efectos de
aplicar el impuesto establecido en el Art. 43, se
efectuar la rebaja en la forma dispuesta por
el inciso final del Art. 20 L antes indicada.
Sobre el particular, cabe hacer presente que
la forma de efectuar la rebaja de la pensin
por aquellos conceptos que ya otorgaban ese
derecho antes del cambio legal introducido
por la Ley N20.552 no ha sido modificada, por
lo tanto, ella debe efectuarse en los trminos
explicados a travs de la Circular N51, de
2008 de este Servicio. Se reiteran por tanto
tales instrucciones, de conformidad con las
cuales, y de acuerdo con lo prescrito por el Art.
20 L del D.L. N3500, de 1980, el monto de
los recursos de ahorro previsional que otorgan
derecho a la rebaja ser determinado por las
respectivas AFP, registrando separadamente
el capital invertido expresado en Unidades
Tributarias Mensuales, el que corresponder
a la diferencia entre los depsitos por los
conceptos ya explicados, y los retiros netos,
convertidos cada uno de ellos al valor que
tenga dicha unidad en el mes en que se
efecta el clculo del porcentaje.
Entre otras palabras, para efectos de efectuar
la rebaja que ordena la citada disposicin,
debe atenderse a la proporcin que en el
total de los recursos destinados a financiar
la pensin representen los depsitos que
otorgan derecho a la misma, considerando
exclusivamente el saldo del capital invertido
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32
reajustado en la forma explicada, por lo que,

cualquiera sea la modalidad de pensin
del trabajador, no cabe de manera alguna
considerar en la proporcin a rebajar,
cantidades que correspondan a la rentabilidad
generada por tales recursos.
Ahora bien, en los casos en que proceda la
rebaja de la pensin por los conceptos que
incorpora la Ley N20.552, y cualquiera sea
la modalidad de pensin a la cual se acoja
el trabajador, deber tambin atenderse
exclusivamente al saldo de los respectivos
depsitos, el que ser determinado por las
AFP en la forma que establezca una norma
de carcter general de la Superintendencia
de Pensiones.
b) Tratamiento tributario de los depsitos
efectuados en la CAV, cuando stos no se
han acogido a las normas de la letra A.-,
del Art. 57 bis, de la LIR, y se destinan a
anticipar o mejorar la pensin.
El tratamiento tributario de las CAV a que se
refiere el Art. 21 del D.L. N3500, de 1980,
se encuentra reglado en el Art. 22, del mismo
texto legal, pudiendo el ahorrante optar por
acogerse a las normas del artculo 57 bis, de
la LIR, o bien, sujetarse a las disposiciones
generales de la LIR, por la renta que se les
determine por sus retiros, en cuyo caso dicha
rentabilidad tendr el mismo tratamiento
tributario que el mayor valor en el rescate
de fondos mutuos. Se hace presente que, a
partir de las modificaciones introducidas al
Art. 21, del D.L. N3500, de 1980, por la Ley
N20.552, se permitir a los trabajadores
tener ms de una CAV, autorizndoseles para
mantener una de estas cuentas en cada una
de las AFP, sin limitacin a este respecto.
En estrecha relacin con lo anterior, se
modific el 57 bis, de la LIR, reemplazndose
la cuarta oracin del inciso 3, de dicha
disposicin legal, sealando ahora que en
el caso de las CAV, cuando existan algunos
fondos acogidos al rgimen general de la
ley y otros al rgimen de ese artculo, se
MARZO 2012
mantendr sobre ellos el tratamiento tributario
que tengan a la fecha de opcin, el cual se
aplicar desde los primeros retiros que se
efecten, imputndose stos a las cuotas
o depsitos afectos al rgimen respectivo
que determine a su eleccin el inversionista.
Para estos efectos, el Art. 2, N3, de la Ley
N20.552, incorpor en el Art. 22, del D.L.
N3500, de 1980, la obligacin de las AFP
de registrar separadamente los depsitos de
las CAV de acuerdo al rgimen tributario que
haya escogido el ahorrante. Para efectos de
su retiro, agrega la Ley, el ahorrante podr
seleccionar el saldo sujeto a un determinado
rgimen tributario.
.. netos, convertidos cada uno de ellos al valor

..
.. que tenga dicha unidad en el mes que se
..
.. efecten estas operaciones.
..
..
..
.. c) Tratamiento tributario de los recursos
..
.. o r i g i n a d o s e n d e p s i t o s d e A P V,
..
.. cotizaciones voluntarias o APVC, acogidos
..
.. al Art. 42 bis N1 de la LIR, que se hayan
..
.. destinado a plizas de seguro de vida, en
..
.. caso de muerte del asegurado.
..
.. De conformidad con la ley, el retiro de
..
.. cantidades que correspondan a cotizaciones
..
.. voluntarias, APV o APVC, que se hayan
..
.. rebajado en su oportunidad de la base
..
.. imponible tributaria, y en tanto no se destinen
..
.. a anticipar o mejorar la pensin de jubilacin,
.
Adems, la Ley N20.552, agreg un nuevo .... quedan gravados con el impuesto nico del
inciso final, al Art. 22, del D.L. N3500, de .... N3, del Art. 42 bis, de la LIR.
1980, e incorpor un nuevo inciso 2, al ....
N1, del Art. 42, de la LIR; los que tienen .... Por su parte, de acuerdo con las instrucciones
por objeto solucionar la doble tributacin .... impartidas por la Superintendencia de Valores
que se produca al destinarse estos fondos .... y Seguros [2] (SVS), las plizas de seguros
a anticipar o mejorar la pensin, cuando los .... autorizadas como planes de APV o APVC,
mismos no se haban acogido al Art. 57 bis, .... deben corresponder a un seguro de vida
de la LIR. Conforme a estas modificaciones .... o invalidez con ahorro, entendindose por
legales, cuando los depsitos efectuados .... tales, todos aquellos seguros que cubran el
en la CAV no hayan estado acogidos a las .... riesgo de muerte o invalidez del asegurado y
normas de la letra A.-, del artculo 57 bis, de .... contemplen la acumulacin de un capital en
la LIR, y se destinen a anticipar o mejorar .... favor de ste o sus beneficiarios. [3]
la pensin de jubilacin, para los efectos ....
de aplicar el impuesto establecido en el Art. .... Sobre este particular, se reitera lo sealado
43, N1, de la citada ley, se rebajar de la .... previamente por este Servicio para el caso en
base imponible de dicho tributo, el monto .... que habindose contratado tal cobertura, se
que resulte de aplicar a dicha pensin el .... produzca la invalidez del asegurado (lo que
porcentaje que, en el total del fondo destinada .... debe ser evaluado conforme a las "Normas
a aqulla, representen tales depsitos. El .... para la evaluacin y calificacin del grado
saldo respectivo ser determinado por la .... de invalidez de los trabajadores afiliados al
AFP registrando separadamente el capital .... nuevo sistema de pensiones", del D.L. N
invertido, expresado en unidades tributarias .... 3500, de 1980). En tal evento, los fondos
mensuales, el que corresponder a la .... que el asegurado retire del sistema mediante
diferencia entre los depsitos y los retiros .... la obtencin de la respectiva indemnizacin,
..
..
..
..
[2] Circular N1893, de 2008.
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..
[3] Tratndose del riesgo de invalidez, la cobertura debe
contemplar la prdida irreversible y definitiva, a
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..
consecuencia de enfermedad, accidente o debilitamiento
de las fuerzas fsicas o intelectuales, de un
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..
50% o ms de la capacidad de trabajo del asegurado,
evaluada conforme a las "Normas de evaluacin
..
y calificacin de grado de invalidez de los trabajadores
afiliados al nuevo sistema de pensiones",
..
..
regulado por el D.L. N3500, de 1980.
.
MARZO 2012
33
debern tributar con el impuesto establecido
en el Art. 42 bis, de la LIR.
Ahora bien, hasta antes de la vigencia
de la ley en comento, en el caso de los
seguros de vida autorizados como planes
de APV o APVC, producida la muerte del
asegurado, y pagada la indemnizacin a los
beneficiarios, el ahorro acumulado quedaba
libre de tributacin al comprenderse en dicha
indemnizacin, y beneficiarse del N3 del Art.
17 de la LIR. La Ley N20.552, a travs del
nuevo inciso tercero del Art. 42 bis N3, de
la LIR, dispone que los recursos originados
en depsitos de APV o APVC acogidos al
beneficio que establece el citado Art. 42
bis, que hayan sido destinados a plizas
de seguro de vida autorizadas como planes
de APV, se gravarn en caso de muerte del
asegurado con el impuesto que establece
dicha norma, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar cobertura. Este impuesto
tendr una tasa de 15%, deber ser retenido
por la Compaa de Seguros al momento
de efectuar el pago de tales recursos a los
beneficiarios, y enterado en arcas fiscales
por sta hasta el da 12 del mes siguiente a
aqul en que se haya efectuado la retencin.
No obstante, el impuesto antes indicado no
se aplicar cuando los beneficiarios hayan
optado por destinar tales recursos a la cuenta
de capitalizacin individual del asegurado.
En otras palabras, en caso de fallecimiento
del asegurado, aquella parte de los fondos
correspondiente al ahorro acumulado
-considerando los depsitos efectuados,
menos todos los costos asociados a la pliza
de seguros, ms la rentabilidad obtenida
en el perodo- se gravar con un impuesto
nico del 15%, el que debe ser retenido por
la Aseguradora al efectuar el pago de los
recursos a los beneficiarios del seguro, salvo
que los beneficiarios opten por no recibir
estos recursos, y destinarlos a la cuenta de
capitalizacin individual del asegurado.
Finalmente, se hace presente que, por no
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34
existir en la Ley un orden de precedencia de los

retiros y traspasos, el asegurado podr elegir
al momento de efectuar retiros o traspasos de
fondos acogidos a la letra b), del Art. 20 L, del
DL 3.500, si stos correspondern a recursos
enterados con anterioridad al 17 de diciembre
de 2011 o a partir de esa fecha.
IV.- Vigencia.- De acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 3 transitorio, de la Ley N20.552,
las modificaciones a la LIR y al D.L. N3500,
de 1980, a que se refieren las instrucciones
contenidas en esta Circular, con excepcin
del nuevo tratamiento de los planes de APV
o APVC consistentes en seguros de vida,
entrarn en vigencia el primer da del sptimo
mes siguiente al de la publicacin de la Ley en
el Diario Oficial. Dicha publicacin se efecto
el da 17 de diciembre de 2011; por tanto, las
modificaciones referidas entran en vigencia
el da 1 de julio de 2012.
Por su parte, el nuevo tratamiento tributario
de los planes de APV o APVC consistentes
en seguros de vida, de conformidad con lo
dispuesto por el Art. 5 transitorio, de la misma
Ley, regir respecto de aquellos seguros de
vida que se contraten a partir de su fecha de
publicacin, y para todos los nuevos aportes
enterados, desde esa fecha, en las plizas
ya contratadas. De esta manera, el nuevo
tratamiento tributario regir para los seguros
de vida contratados como APV o APVC a partir
del 17 de diciembre de 2011, as como para los
nuevos aportes que se enteren a contar de esa
fecha, cuando el seguro ha sido contratado en
forma previa a la publicacin de la Ley.
En este sentido, los traspasos, sea que
provengan de compaas de seguros o
entidades distintas de compaas de seguros,
recibidos a contar de la fecha antes sealada,
correspondern a recursos originados el da
que fueron enterados en la aseguradora y,
por lo tanto, quedarn sujetos a este nuevo
tratamiento tributario, an cuando provengan
de seguros contratados o aportes enterados
con anterioridad al 17 de diciembre de 2011.
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INGRESOS POR SERVICIOS
PRESTADOS
..
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AL EXTRANJERO
.. VA INTERNET
.
Tratamiento tributario.El Oficio del SII N 473 del 23.02.12, sobre

solicitud de orientacin para el ingreso de
divisas a Chile, las que provendran de la
remuneracin de servicios prestados va
Internet, ha dictaminado lo siguiente.
II.- Anlisis.- Al respecto, se seala en
primer trmino que a este Servicio, dentro del
mbito de sus atribuciones, le corresponde
la interpretacin y aplicacin de las normas
tributarias, no teniendo facultades para
interpretar las normas sobre cambios
internacionales en el caso de las divisas
o moneda extranjera por los servicios que
prestara el consultante. Por consiguiente, la
presente respuesta se referir a si los ingresos
por los servicios que se presta al extranjero
va internet estn afectos a impuesto en
Chile; a la forma en que se deben acreditar
ante este Servicio los gastos, desembolsos e
inversiones con fondos del exterior, cuando
ello sea requerido en sus procesos normales
de fiscalizacin, y la forma de ingreso a Chile
de los recursos sealados.
Sin perjuicio de que no se han aportado
antecedentes sobre la naturaleza y
caractersticas de tales servicios, la consulta se
responder sobre la base de los supuestos que
para cada caso se expresan a continuacin.
1) Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
Conforme al Art. 2, N 1, de la LIR, se gravan
con impuesto a la renta los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominacin.
Enseguida, el artculo 3, del mismo texto legal,
establece que las personas con domicilio
o residencia en Chile, salvo disposicin en
contrario de esta Ley, pagan impuestos sobre
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35
sus rentas de cualquier origen, sea que la

fuente de entradas est situada dentro del pas
o fuera de l, y las personas no residentes en
Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas. De
acuerdo a las disposiciones legales citadas,
los ingresos a que se refiere su consulta,
por servicios prestados al extranjero, y dado
que el consultante tendra su domicilio o
residencia en el pas, estaran gravados
con los impuestos que establece la LIR, no
existiendo norma legal que los exima de los
tributos que ella establece.
Dichas rentas, podran afectarse con el
Impuesto de Primera Categora, si los
ingresos que menciona son de aquellos
a que se refiere el Art. 20, de la LIR, vale
decir, en caso que provengan de servicios
o actividades en que predomine el uso del
capital o se trate de rentas del comercio o la
industria, entre otras.
Para determinar el momento en que estos
ingresos se gravan con el Impuesto de
Primera Categora, se debe establecer si son
de fuente chilena o extranjera. Si son de fuente
chilena, se gravarn cuando sean percibidos o
devengados. En cambio, si se trata de rentas
de fuente extranjera, el Impuesto de Primera
Categora se aplicar, de acuerdo al Art. 12,
de la LIR, sobre las rentas percibidas del
exterior, siempre que el consultante preste
los servicios en el extranjero, sin tener un
establecimiento permanente en el exterior.
Para efectos de determinar en qu casos la
renta es de fuente chilena o extranjera, el Art.
10 de la LIR, establece que se considerarn
de fuente chilena, las que provengan de
bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente. Por
el contrario, son rentas de fuente extranjera
las provenientes de bienes situados en el
extranjero o de actividades desarrolladas
fuera de Chile.
Por otra parte, si los servicios que presta
al extranjero va internet, corresponden
al ejercicio de una profesin liberal o de
cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa
no comprendida en la Primera Categora ni en
el N1 del Art. 42, los ingresos estarn afectos
al Impuesto Global Complementario, que se
aplicar sobre las rentas percibidas, conforme
a los Arts. 42 N 2, y 43 N 2, de la LIR. Este
impuesto se debe declarar en abril de cada
ao, respecto de los ingresos percibidos el
ao comercial anterior.
El contribuyente deber cumplir con las
dems obligaciones que establecen las
normas legales vigentes, descritas en diversos
pronunciamientos, como el Oficio N 31, de
2010, que puede ser consultado en www.sii.
cl. Entre estas obligaciones, cabe mencionar
la inscripcin en el Rol nico Tributario y
la presentacin de una declaracin jurada
de inicio de actividades, conforme a los
artculos 66 y 68, respectivamente, del Cdigo
Tributario.
2) Impuesto al Valor Agregado (IVA).
El Art. 5, de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, establece que se afectan
con el IVA los servicios prestados o utilizados
en territorio nacional, sea que la remuneracin
correspondiente se pague o perciba en Chile
o en el extranjero; ello siempre que, conforme
a la definicin de servicio del Art. 2, N2, del
mismo texto legal, la remuneracin provenga
del ejercicio de las actividades comprendidas
en los Ns 3 4, del Art. 20, de la LIR. De
esta forma, si los servicios que menciona,
son prestados o utilizados en Chile, y la
remuneracin proviene del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Ns 3 4, del
Art. 20, de la LIR, estarn afectos al IVA.
1.- Ver Bol. Inf. N 288, Mzo. 2000, pg. 5.

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36
Lo anterior se entiende sin perjuicio que,

conforme al N16, de la letra E, del Art. 12, de la
misma Ley, estarn exentos de este impuesto
los ingresos percibidos por la prestacin de
servicios a personas sin domicilio ni residencia
en Chile que el Servicio Nacional de Aduanas
califique como exportacin. Ser aplicable en
este caso lo establecido en el Art. 36, de la
misma Ley, y el Decreto Supremo N348, de
1975, del Ministerio de Economa, Fomento
y Turismo, sobre el derecho que tienen los
exportadores para recuperar el IVA que se
les hubiere recargado al adquirir bienes o
utilizar servicios destinados a su actividad de
exportacin de servicios.
3) Justificacin de gastos, desembolsos e
inversiones con recursos del exterior.
El Art. 70, de la LIR, dispone que se presume
que toda persona disfruta de una renta
a lo menos equivalente a sus gastos de
vida y de las personas que viven a sus
expensas. Agrega esta disposicin legal que
si el interesado no probare el origen de los
fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que
corresponden a utilidades afectas al Impuesto
de Primera Categora, segn el N 3 del Art.
20 o clasificadas en la Segunda Categora
conforme al N 2, del Art. 42, atendiendo a la
actividad principal del contribuyente. Mediante
Circular N8, de ao 20001, se impartieron las
instrucciones en relacin con lo dispuesto por
esta disposicin legal, indicando que en el caso
de adquisiciones o desembolsos efectuados
con fondos o ahorros que provienen del
exterior, el contribuyente deber acreditar
la efectividad del origen de dichos fondos
con la documentacin que al efecto emitan
las instituciones bancarias nacionales o
extranjeras, certificados u otros documentos,
en los cuales se certifique fehacientemente
que tales recursos provienen de ahorros
o fondos generados en el extranjero. Para
estos efectos, se podrn considerar como
MARZO 2012
documentos justificativos los respectivos
contratos y sus modificaciones, rdenes de
trabajo y toda la documentacin que de cuenta
de las operaciones realizadas. En el caso que
el contribuyente manifieste que la moneda
extranjera ha sido liquidada en el mercado
cambiario informal, ello se deber acreditar
en la forma que se indica en la citada Circular
N 8, la que puede ser consultada en el sitio
internet de este Servicio: www.sii.cl.
En caso que el contribuyente acredite el origen
de los fondos generados en el extranjero con
los que ha efectuado sus gastos, desembolsos
o inversiones, pero estas rentas no han
tributado, el contribuyente tambin habr
desvirtuado la presuncin del inciso 2, del Art.
70, pero corresponder gravar estas rentas de
acuerdo con las normas pertinentes.
4) Ingreso de divisas al pas.
En cuanto al ingreso a Chile de los recursos
que indica, obtenidos como consecuencia de la
prestacin de servicios al exterior, cabe tener
presente que el Art. 39, de la Ley Orgnica del
Banco Central de Chile, N18.840, establece
el principio de libertad cambiaria, al disponer
que toda persona podr efectuar libremente
operaciones de cambios internacionales, las
que se definen como las compras y ventas
de moneda extranjera y, en general, los
actos y convenciones que creen, modifiquen
o extingan una obligacin pagadera en esa
moneda, aunque no importen traslado de
fondos o giros de Chile al exterior o viceversa.
Lo anterior se entiende sin perjuicio que el
Banco Central pueda exigir que la realizacin
de determinadas operaciones de cambios
internacionales le sea informada por escrito,
a travs del documento que ste seale al
efecto.
Las normas relativas a la aplicacin de esta
disposicin legal son de competencia del
sealado Banco Central.
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III.- Conclusiones.- Este Servicio no tiene

atribuciones para determinar o indicar la forma
o mecanismos para el ingreso a Chile de la
moneda extranjera o divisas resultantes de
las operaciones que indica; sin perjuicio de
estar facultado para solicitar en sus procesos
normales de fiscalizacin, que se acredite o
justifique el origen de dichos recursos, lo que
podr realizarse en la forma sealada en el
anlisis.
Por otro lado, las rentas a que se refiere, estarn
afectas al Impuesto de Primera Categora
si se trata de los ingresos clasificados en
el Art. 20, de la LIR, al Impuesto Global
Complementario, cuando sean de aquellos
a que se refiere el Art. 42, N 2, del mismo
texto legal.
Dichos ingresos estarn afectos al IVA,
siempre que la remuneracin provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en
los Ns 3 4, del Art. 20, de la LIR, y sean
prestados o utilizados en territorio nacional.
Sin embargo, estarn exentos de este
impuesto, en caso que dichos servicios sean
calificados como exportacin por el Servicio
Nacional de Aduanas.
El contribuyente estar sujeto adems
a todas las obligaciones tributarias que
establecen las normas legales vigentes,
como por ejemplo, declarar el inicio de sus
actividades y obtener RUT, llevar contabilidad,
timbrar documentos ante este Servicio y
presentar las declaraciones de impuestos que
correspondan.
En caso que el contribuyente no hubiera dado
cumplimiento a una o ms de las obligaciones
indicadas, podr regularizar su situacin
tributaria en la Oficina o Unidad de este
Servicio correspondiente a su domicilio.
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PEQUEOS MINEROS ARTESANALES
Y MINEROS
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MEDIANA IMPORTANCIA
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.
Nuevas escalas y tasas para la

determinacin de los impuestos que
afectan a estos contribuyentes.La Circular del SII N 15 del 17.02.12
puntualiza que de conformidad a lo dispuesto
en el inciso tercero del Art. 23 de la Ley de la
Renta e incisos quinto y sptimo del N 1 del
Art. 34 de la misma ley, se dict la Resolucin
Ex. N 19, de fecha 10.02.2012 y el Decreto
Supremo de Hacienda N 228, publicado en
el Diario Oficial de fecha 08.02.2012; textos
legales mediante los cuales se reactualizan
las escalas contenidas en los artculos antes
mencionados, aplicables a los "Pequeos
Mineros Artesanales" y a los "Mineros de
Mediana Importancia", respectivamente.
I.- PEQUEOS MINEROS ARTESANALES

( Art. 23) Precio Internacional libra de
cobre. Centavos de dlar:

1%
2%
4%
De
Hasta

284,43
365,73
284,42
365,72
y ms.
Impuesto nico sustitutivo de todos los

impuestos a la renta:
Respecto del oro
Precio internacional de la onza troy en
dlares norteamericanos

1%
2%
4%
De
Hasta

780,25
1.248,29
780,24
1.248,28
y ms.
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38
Respecto de la plata
Precio internacional del kilgramo en dlar
norteamericano.

De
Hasta
1%
2%
716,66
4%
1.146,67
716,65
1.146,66
y ms
Respecto de otros minerales.- Tratndose

de otros productos mineros sin contenido
de cobre, oro o plata, la tasa ser del 2%
sobre el valor neto de la venta, conforme a
lo establecido por el inciso penltimo del Art.
23 de la Ley de la Renta.
Vigencia.- Las escalas anteriores rigen a
contar del 01.03.12 y hasta el ltimo da del
mes de febrero del ao 2013, afectando a las
ventas que se realicen a partir del 1 de marzo
del ao 2012.
Retencin del impuesto.- Los compradores
de productos mineros de los contribuyentes
a que se refiere este Captulo I, debern
retener el impuesto de acuerdo con las tasas
indicadas precedentemente, aplicadas sobre
el valor neto de venta de los productos,
conforme a lo establecido en el N 6 del
Art. 74 de la Ley de la Renta; retencin que
deber ser enterada en arcas fiscales dentro
de los doce primeros das del mes siguiente
a aqul en que se practic, de conformidad a
lo preceptuado por el Art. 78 de la citada ley.
MARZO 2012
II.- MINEROS DE MEDIANA IMPORTANCIA
(I Art. 34, N 1) Precio promedio de la libra de
cobre en centavos de dlar norteamericano.

4%
6%
10%
15%
20%
De
Hasta

268,15
284,43
325,04
365,73
268,14
284,42
325,03
365,72
y ms.
Respecto del oro

Precio promedio de la onza troy en el ao en
dlares norteamericanos.

4%
6%
10%
15%
20%
De
Hasta

624,18
780,25
1.014,28
1.248,29
624,17
780,24
1.014,27
1.248,28
y ms.
Respecto de la plata
Precio promedio del kilgramo en el ao en
dlares norteamericanos.

4%
6%
10%
15%
20%
De
Hasta

573,36
716,66
931,67
1.146,67
573,35
716,65
931,66
1.146,66
y ms.
Respecto de otros minerales.- Tratndose

de otros minerales sin contenido de cobre,
oro o plata, se presume de derecho que la
renta lquida imponible es de un 6% del valor
neto de la venta de ellos, de conformidad a
lo establecido por el inciso sexto del N 1, del
Art. 34 de la Ley de la Renta.
Vigencia.- Las escalas de este Captulo II
rigen por el Ao Tributario 2012, afectando
en consecuencia, a las rentas anuales cuyo
impuesto debe declararse y pagarse dentro
de dicho ao tributario, de acuerdo a lo
preceptuado por el inciso penltimo del N 1
del Art. 34 de la Ley de la Renta.
MARZO 2012
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39
Tasas a considerar para la determinacin

de la renta presunta.- Considerando los
"precios promedios" que registraron los
minerales a que se refieren las escalas antes
indicadas durante el ejercicio comercial 2011,
de acuerdo a lo informado por los organismos
tcnicos competentes (libra de cobre: 399,66
centavos de dlar norteamericano; onza troy
de oro: US$ 1.571,52 y Kilogramo de plata:
US$ 1.129,11), las tasas que deben aplicarse
para la determinacin de la base imponible
presunta de los contribuyentes mineros a
que se refiere este Captulo II, respecto de
los ejercicios finalizados al 31 de diciembre
del ao 2011, son las siguientes:
a) 20% sobre las ventas netas anuales
debidamente actualizadas si se
trata de minerales de cobre;
b) 20% sobre las ventas netas anuales
trata de minerales de oro,
c) 15% sobre las ventas netas anuales
trata de minerales de plata;
d) 6% sobre las ventas netas anuales
debidamente actualizadas en el
caso de tratarse de minerales sin
contenido de cobre, oro o plata.
Retencin del Impuesto.- a) De conformidad
a lo dispuesto por el N 6 del Art. 74 de la
Ley de la Renta, las personas que efecten
compras de minerales a los contribuyentes
mineros que declaren sus impuestos a base
de una presuncin de renta, conforme con
las normas del N 1 del Art. 34 de dicha ley,
estn obligadas a efectuar una retencin de
impuesto sobre el valor neto de venta de los
productos mineros.
b) Dicha retencin se efectuar con las tasas
indicadas en el Captulo I precedente, segn
sea la transaccin de mineral de que se trate;
retencin que deber ser enterada en arcas
fiscales dentro de los doce primeros das del
mes siguiente a aqul en que se practic, en
virtud de lo preceptuado por el Art. 78 de la
Ley de la Renta.
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IMPUESTO A LAS VENTAS
Y SERVICIOS
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SERVICIOS DE BSQUEDA Y
SELECCIN DE PERSONAL
Tributacin que les afecta.El Oficio del SII N 30, del 11.01.11 dictamina
lo siguiente:
I.- Antecedentes.- La sociedad con giro
Consultora, Capacitacin, entre otros, realiza
entre sus actividades procesos de seleccin
de personal para otras empresas bajo las
siguientes modalidades:
1. Procesos de seleccin completos:
Publicacin en prensa, recepcin de
antecedentes, preseleccin, evaluaciones
sicolgicas, seleccin y presentacin
de candidatos al cliente con emisin
de informe que incluye evaluacin
psicolgica, revisin de antecedentes,
estudio de referencias laborales. Se cobra
el proceso.
2. Proceso de seleccin parcial: Publicacin
en prensa, preseleccin gruesa, envo al
cliente, evaluacin sicolgica, revisin de
antecedentes, referencias laborales de los
candidatos seleccionados por l, entrega
de informe. Se cobra el proceso.
3. Evaluacin sicolgica: El cliente enva
a evaluar a uno o varios candidatos a
los que se les realiza un test, entrevista
sicolgica y entrega de informe. Se cobra
la evaluacin.
4. Consultoras y asesoras: Estudio del
clima laboral, diagnstico en recursos
humanos, es decir, evaluar si existe
la necesidad de crear un nuevo cargo
dentro de la empresa, ver la asignacin de
responsabilidades. Se cobra la asesora.
40
II.- Anlisis.- El Art. 8, del D.L. N 825, de

1974, en concordancia con el Art. 2, N 2,
del mismo decreto ley, grava con Impuesto al
Valor Agregado a los servicios, siempre que
su remuneracin provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en el Art. 20, Ns 3
4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por su parte, el Art. 20, N 3, del mencionado
texto legal incluye, entre otras, a las rentas
provenientes del comercio.
A su vez, el Cdigo de Comercio en su Art. 3,
N 7, dispone que son actos de comercio, entre
otros, los realizados por agencias de negocios.
De acuerdo a lo sealado reiteradamente
por este Servicio, las agencias de negocios
se caracterizan por ser una organizacin
estable que puede prestar servicios a distintas
personas a la vez y cuyo objetivo es facilitar a
sus clientes la ejecucin de sus negocios.
De esta manera, se trata de empresas que,
a cambio de una retribucin, gestionan
o administran los negocios o bienes de
propiedad de su contratante, o bien, se
encargan de mediar poniendo en relacin a
eventuales contratantes.
III.- Conclusin.- De lo sealado
precedentemente, se desprende que en el
caso de los servicios consistentes en efectuar
procesos de seleccin de personal, ya sean
procesos completos o parciales, la empresa
acta como una agencia de negocios,
pues realiza en cada uno de los procesos
una variedad de servicios encaminados a
seleccionar personal idneo para sus clientes,
facilitando as el desempeo de su gestin
empresarial de stos.
MARZO 2012
Siendo as, la remuneracin percibida por
dichos servicios se encuentra gravada con
Impuesto al Valor Agregado, en virtud del Art.
8, en concordancia con el Art. 2, N 2, del
D.L. N 825.
Respecto de los servicios consistentes
exclusivamente en realizar evaluaciones
sicolgicas a los postulantes, mediante la
aplicacin de un test y la entrega posterior de
un informe al cliente, cabe manifestar que este
Servicio estima que ellos no se encuentran
gravados con Impuesto al Valor Agregado,
pues no provienen del ejercicio de alguna
de las actividades clasificadas en los N 3
4, del Art. 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Cambio de criterio
El Oficio del SII N 440 del 17.02.12, a contar
de su publicacin en el Diario Oficial -el
03.03.12- deja sin efecto lo dispuesto en el
Oficio N 30 de 2011, anteriormente transcrito,
y puntualiza lo siguiente:
I.- Antecedentes.- La solicitante consulta
por un cliente denominado para estos
efectos "XXXV", cuyo giro consiste en la
asesora profesional de grandes empresas
y organismos pblicos en la bsqueda que
stos realizan respecto de cargos ejecutivos,
gerenciales o de alta direccin.
Indica que en sus estatutos dicha sociedad
tiene por objeto el desarrollo de servicios de
head hunting, registrando ante este Servicio
un giro no afecto a IVA como lo es el servicio
de asesoramiento empresarial en materia de
gestin.
El servicio prestado es nico, con una
remuneracin que en algunos casos puede
ser fija o en otros puede ser pactada en
base a un porcentaje del salario anual del
ejecutivo. Se distinguen en dicha prestacin
las siguientes etapas:
MARZO 2012
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41
Renta, como lo requiere la norma legal para

afectarlos con el tributo en comento.
Finalmente, en cuanto a las consultoras
y asesoras que la sociedad realiza, este
Servicio se ha pronunciado en reiteradas
oportunidades en el sentido que stas se
clasifican en el Art. 20, N 5, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y por lo tanto no afectas
a IVA, siempre que stas consistan slo
en estudios, que se traduzcan en informes
escritos, sin que impliquen la ejecucin de
algn otro tipo de servicios que de acuerdo a
las normas generales se encuentren afectos
a IVA.
a) Definicin de competencias del

candidato que se busca.- En esta etapa
se realiza un estudio de la estructura
organizacional de la institucin que
contrata los servicios, con nfasis en la
gerencia o unidad donde se desempear
el Profesional Buscado, para lo cual se
realizan entrevistas individuales con
los ejecutivos de la compaa que se
relacionarn con ste.

De esta forma la empresa XXXV entiende

el giro del negocio y el contexto estratgico
que definen las caractersticas de los
candidatos a considerar, para luego disear
y sugerir un Perfil de Candidato, sealando
requisitos acadmicos, experiencia
profesional, rasgos de personalidad,
competencias blandas y duras y otras
variables que se soliciten insertar como
criterios de discriminacin.
Al fin de esta etapa, la empresa entrega

un perfil del candidato diseado por
ella, considerando en todo o parte las
recomendaciones de su cliente.
b) Etapa eventual, rediseo de la estructura

organizacional.- En algunas ocasiones y
una vez recopilada la informacin necesaria
para sugerir el perfil del Profesional
Buscado, la empresa puede sugerir
al cliente un rediseo de la estructura
organizacional y/o el completo cambio
del perfil del ejecutivo que inicialmente el
Cliente estimaba como adecuado a sus
necesidades.
c) Bsqueda de candidatos.- Una vez
estructurado el Perfil del Ejecutivo Buscado,
la empresa se encarga de buscar a las
personas que puedan satisfacer esos
requerimientos. Para ello se pondera una
biografa de los potenciales candidatos,
mediante la validacin de sus antecedentes
en bases de datos de acceso pblico, la
obtencin de referencias de su desempeo
profesional, etc.

En algunos casos el cliente solicita a la

empresa que aplique uno o ms exmenes
psicolgicos, o que personal de sta
participe en entrevistas o reuniones de
ejecutivos del Cliente con los candidatos,
a fin de evaluar la conducta de los
entrevistados para luego proporcionar una
opinin a su cliente.
d) Presentacin de los antecedentes de

los potenciales candidatos.- Concluido
el proceso anterior, se entrega al cliente
un informe con los resultados y un listado
de dos, tres o ms candidatos.
e) Etapa de seguimiento.- Una vez que el
profesional se incorpora a trabajar con el
cliente, la empresa efecta un seguimiento
de su desempeo.
II.- Anlisis.- El Art. 8, del D.L. N 825, de
1974, en concordancia con el Art. 2, N 2,
del mismo decreto ley, grava con Impuesto al
Valor Agregado a los servicios, siempre que
su remuneracin provenga del ejercicio de las
1.- Ord. N 3028, de 26/8/2002

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42
actividades comprendidas en el Art. 20 Ns 3

4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por su parte, el Art. 20 N 3, del mencionado
texto legal incluye entre otras rentas a las
rentas provenientes del comercio.
A su vez, el Cdigo de Comercio en su Art.
3, N 7, dispone que son actos de comercio,
entre otros, los realizados por agencias de
negocios.
En general, una agencia de negocios es una
empresa dedicada a la administracin de
bienes y negocios de terceros y a la labor
de intermediar o acercar a las partes para la
celebracin de actos o contratos.
Al respecto, este Servicio ha sealado1 que lo
que caracteriza a una agencia de negocios es
ser una empresa que supone una organizacin
estable, que puede prestar servicios a distintas
personas a la vez, y cuyo objetivo es facilitar
a sus clientes la ejecucin de sus negocios,
a travs de la prestacin de una serie de
servicios de la ms variada ndole, tanto
civiles como mercantiles, pudiendo realizar
por si misma las operaciones encargadas,
pero por cuenta ajena. Dentro de los servicios
que habitualmente presta esta clase de
entidades y que permite tipificarlas como tales
desde el punto de vista jurdico, se pueden
mencionar los servicios de intermediacin
o corredura, administracin, mandatos,
proporcionar personal, etc.
Ahora bien, el caso planteado trata de una
empresa dedicada a prestar servicios de
bsqueda y seleccin de personal, lo que
corresponde precisamente a una agencia de
negocios mercantil. En este caso, no obstante
que algunas de las actividades o prestaciones
comprendidas en dichos servicios puedan
aisladamente considerarse no gravadas con
IVA, tal distincin no puede efectuarse para
MARZO 2012
.. consecuencia de un nuevo estudio sobre la
..
.. materia y de los antecedentes proporcionados
..
.. en la presentacin.
..
..
.
III.- Conclusin.- La actividad descrita en .... Por tanto, ha quedado sin efecto lo indicado
la solicitud corresponde a una agencia de .... en pronunciamientos anteriores2, en que se
negocios mercantil, afecta con Impuesto al .... resolvi que no estaban gravadas ciertas
..
Valor Agregado.
.. prestaciones comprendidas en el servicio
..
.. de seleccin de personal, tales como "los
En este caso, para efectos de la aplicacin .... servicios consistentes exclusivamente en
del IVA, no pueden separarse las distintas .... realizar evaluaciones sicolgicas a los
acciones que forman parte del servicio nico .... postulantes, mediante la aplicacin de un
de bsqueda y seleccin de personal que se .... test y la entrega posterior a un informe" as
presta, y que integran el acto de comercio .... como las "consultoras y estudios" que se
..
gravado con el tributo.
.. traduzcan en informes escritos y no impliquen
..
.. la ejecucin de algn otro servicio gravado
En consecuencia, todas las prestaciones .... con IVA, efectuadas por una agencia de
comprendidas en el servicio de seleccin .... negocios.
de personal efectuadas por una agencia de ....
negocios mercantil, forman parte del hecho .... De acuerdo a lo sealado en el Art. 26, inciso
gravado con el Impuesto al Valor Agregado. .... tercero, del Cdigo Tributario, en relacin con
..
.. el Art. 15 del mismo cdigo, el nuevo criterio
Lo expuesto constituye un cambio de criterio .... entrar en vigencia a partir de su publicacin
por parte de esta Direccin Nacional, como .... en el Diario Oficial.
..
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..
..
..
Ampla excepcionalmente el plazo de presentacin
de estos formularios...
..
..
..
La Resolucin del SII N 35 del 24.02.12 dispone:
..
..
..
1 AMPLASE hasta el da 15 de marzo... de 2012, el plazo de presentacin de las
.
Declaraciones Juradas Formularios Ns... 3327 y 3328, que establece la Resolucin
.
Exenta SII N117, del 03 de octubre de... 2011, para las operaciones realizadas en
..
los perodos tributarios comprendidos en
... el ltimo semestre del ao 2011 (julio a
..
diciembre de dicho ao).
..
..
..
..
2 La presente resolucin entrar en vigencia
a partir de la fecha de su publicacin, en
..
..
extracto, en el Diario Oficial.
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
2.- Oficio N 30 del 2011
.
fines tributarios por tratarse de un servicio

integral y nico y formar parte del acto de
comercio afecto al tributo.
FORMULARIOS Ns 3327 y 3328
MARZO 2012
43
..
..
CDIGO TRIBUTARIO
..
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..
La Resolucin del SII N 21 del 16.02.12 D.O. ...21.02.12 establece en su considerando 2 que
..
por razones de buen servicio y dado los diversos
.. instrumentos resolutivos y sus modificaciones
..
posteriores que se han dictado, se hace necesario
readecuar los plazos de presentacin de las
..
.
declaraciones juradas a los actuales procesos... operativos y refundir los plazos de la emisin
..
de certificados establecidos en las resoluciones
.. sealadas en el considerando anterior.
..
..
..
Nota de la Comisin:
..
.
La readecuacin de los plazos que seala esta... Resolucin, afecta a las siguientes D.J.:
..
..
.
Form.
Plazo anterior
Plazo a... contar del 21.01.12
..
..
..
N 1823
Hasta 30 marzo
ltimo da
hbil del mes de marzo de cada ao.
..
..
..
..
N 1886
Hasta 30 marzo
ltimo da
hbil del mes de marzo de cada ao
..
..
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..
..
..
..
..
Normas y procedimientos de operacin ....para ser autorizados como emisores de
..
documentos tributarios electrnicos...
..
..
La Resolucin del SII N 25 del 20.02.12 D.O. ....24.02.12 ha resuelto:
..
..
1 MODIFCASE la Resolucin Ex. SII N 98,.... de 20 de octubre de 2004, eliminndose su
..
1
resolutivo 6 que tiene como epgrafe "De la
.. Declaracin Jurada 1891".
..
..
2 La presente resolucin entrar en vigencia.... a partir de su publicacin, en extracto, en el
..
Diario Oficial.
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
1.- El resolutivo 6 de la citada Resolucin N 98 dice:
..
..
Los contribuyentes que se acogieran a ella y que
respaldaren el total de las operaciones del ao
..
con Documentos Tributarios Electrnicos, no estaran
obligados a presentar la Declaracin Jurada
..
..
Formulario N1891.
.
FIJA PLAZO PARA PRESENTACIN

DE DECLARACIONES JURADAS Y EMISIN
DE CERTIFICADOS
CORREDORES DE BOLSA Y AGENTES DE VALORES
44
MARZO 2012
..
FORMULARIO
N 1845
..
..
..
..
Que deben presentar las instituciones que mantengan
en custodia acciones.
..
..
..
La Resolucim del SII N 26 del 23.02.12 D.O.... 28.02.12 en sus consideraciones seala que,
..
..
mediante Resolucin Ex. SII N 29 de 23.02.2011,
estableci la obligacin de las sociedades
..
..
annimas, las sociedades por acciones y las sociedades
en comandita por acciones, respecto
..
..
de sus accionistas, que determinen su renta efectiva
mediante contabilidad completa y balance
.
general, de presentar hasta el 02 de Mayo de... cada ao, el Formulario N 1845 denominado
..
..
"Declaracin Jurada Anual sobre Capital Propio
asociado al Inversionista"; as como de
.
certificar, a sus inversionistas, la informacin que... en ella se contenga. A las mismas obligaciones
..
..
quedaban sujetos los Bancos, Corredores de Bolsa
y dems personas o entidades encargadas
..
..
de la custodia de acciones emitidas por sociedades
annimas, por sociedades por acciones
.
y/o por sociedades en comandita por acciones,... hasta el 09 de Mayo de cada ao.
..
..
..
.. el manejo de la informacin y el cumplimiento
Agrega que en procura de una mayor eficiencia en
..
.. ha estimado conveniente dejar sin efecto la
de los fines de fiscalizacin que le son propios,
.
Resolucin Ex. N 29, antes citada, por lo que....
..
..
..
..
RESUELVE:
..
.. N 29, de 23 de febrero de 2011.
1 DJASE SIN EFECTO la Resolucin Ex. SII
..
..
.
2, La presente resolucin regir a contar de ...la fecha de su publicacin, en extracto, en el
..
..
Diario Oficial.
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
A presentar por las ISAPRES y FONASA cuyas
ordenes de atencin fueron pagadas a
..
.
prestadores personas naturales o jurdicas....
..
..
..
La Resolucin del SII N 27 del 23.02.12 D.O. 28.02.12
dispone que las ISAPRES y FONASA
..
.
que hayan pagado reembolsos a sus afiliados ...y cuyas rdenes de atencin fueron pagadas a
..
prestadores personas naturales o jurdicas, debern
presentar al Servicio de Impuestos Internos,
..
..
antes del 15 de Marzo de cada ao, una Declaracin
Jurada Anual con la informacin sobre
..
..
la totalidad de los reembolsos u rdenes de atencin
pagados a sus afiliados o prestadores
..
..
durante el ejercicio anterior al ao de la presentacin
de esta declaracin jurada, mediante
..
..
la transmisin electrnica de datos, va Internet,
.. y su formato e instrucciones se encuentran
..
disponibles en la pgina Web del Servicio de Impuestos
Internos: www.sii.cl
..
..
El retardo u omisin en la presentacin, se sancionar
de acuerdo a lo dispuesto en el N 15
..
..
del Art. 97 del Cdigo Tributario.
..
..
..
.
La presente Resolucin regir a partir del Ao... Tributario 2012, respecto de los reembolsos y
..
rdenes de atencin pagadas durante el ao comercial
2011 y siguientes.
..
..
..
..
.
FORMULARIO N 1873
MARZO 2012
45
..
FORMULARIO
N 1870
..
..
..
..
Sobre Compras y/o Ventas de Monedas Extranjeras,
sustituye instrucciones de llenado.
..
..
..
La Resolucin del SII N 28 del 23.02.12 D.O. ...28.02.12 establece, en sntesis:
..
.. Declaracin Jurada Formulario N 1870, para
1. Sustityese las instrucciones de llenado de la
.
proporcionar la informacin y antecedentes... a que se refiere la Resolucin Exenta N 117,
..
.. como Anexo N 1 a la presente Resolucin.
de fecha 30.12.2004, por las que se adjuntan
..
..
..
2. La Declaracin Jurada, deber enviarse mediante
la transmisin electrnica de datos,
..
va Internet, y su formato e instrucciones se... encuentran disponibles en la pgina Web del
.
Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl...
..
..
..
3. La presente Resolucin regir a contar del Ao
Tributario 2012, respecto de la informacin
...
.. efectuadas durante el ao comercial 2011 y
que debe proporcionarse por las operaciones
..
..
siguientes.
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
Sobre Movimientos de las Cuentas de Ahorro
Previsional Voluntario acogidas a las
..
..
normas del inciso primero del Art. 42 bis de
.. la Ley de la Renta. Sustituye modelo de
..
declaracin e instrucciones:
..
..
..
.
La Resolucin del SII N 29 del 23.02.12 D.O. ...28.02.12, resuelve lo siguiente:
..
..
..
1. Sustityese el Modelo de Declaracin Jurada
Formulario N 1899 y sus respectivas
..
.
instrucciones de llenado para proporcionar ...la informacin y antecedentes a que se refiere
..
la Resolucin Exenta N 19, de fecha 04.02.2009,
y establcese modelo de Certificado N
..
.
36 para que las Administradoras de Fondos... de Pensiones e Instituciones Autorizadas que
.
administran depsitos convenidos, informen... a los afiliados o inversionistas el monto de tales
.
depsitos; de acuerdo a los modelos que se... adjuntan como Anexos N 1 y 2 a la presente
..
resolucin.
..
..
..
..
..
va Internet, y su formato e instrucciones se... encuentran disponibles en la pgina Web del
.
Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl...
..
..
..
..
que debe proporcionarse por el movimiento... de las cuentas de ahorro previsional voluntario
.
y depsitos convenidos efectuados durante... el ao comercial 2011 y siguientes.
..
..
..
4. El Modelo de Certificado N 36 deber emitirse
dentro de los 5 das hbiles a partir de su
..
..
solicitud por parte del interesado, y su no emisin
o su emisin errnea, incompleta o fuera
..
..
de plazo, ser sancionado en la forma dispuesta
en el artculo 109 del Cdigo Tributario,
..
..
respecto de cada persona a quien debi emitirse
el mencionado certificado.
..
..
..
..
.
FORMULARIO N 1899
46
MARZO 2012
5. Los Anexos N1 y 2 de esta Resolucin, y ... que se entienden forman parte ntegra de ella,
..
se publicarn oportunamente en la pgina Internet
de este Servicio, www.sii.cl.
..
..
..
Toda modificacin de los anexos aludidos en.... el prrafo anterior, se efectuar mediante su
oportuna publicacin en la pgina web de este.... Servicio.
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
Rentas del Art. 42, N 1 LIR (Jubilaciones, pensiones
o montepos) y Retenciones del Impuesto
..
.. Excedentes de Libre Disposicin.
nico de Segunda Categora LIR y Retiros de
..
..
..
La Resolucin del SII N 30 del 23.02.12 D.O. ...28.02.12 dispone:
..
..
..
.. Jurada Formularios Ns 1812 y N 1895, e
1. Establcense como Modelos de Declaracin
..
..
instrucciones de llenado de Modelo Certificado
N 23, para proporcionar la informacin
..
..
y antecedentes a que se refieren las Resoluciones
Exentas Ns 6.836 y 35, de fechas
.
28.12.1993 y 13.12.2002, respectivamente,...los modelos que se adjuntan como Anexos Ns
..
..
1, 2 y 3 a la presente resolucin.
..
..
..
.. mediante la transmisin electrnica de datos,
2 Las Declaraciones Juradas, debern enviarse
.
va Internet, y sus formatos e instrucciones... se encuentran disponibles en la pgina Web
..
..
del Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl
..
..
..
..
..
..
que debe proporcionarse por las rentas percibidas
y retiros efectuados durante el ao
..
..
comercial 2011 y siguientes.
..
..
..
.. y que se entienden forman parte ntegra de
4. Los Anexos Ns 1, 2 y 3, de esta Resolucin,
..
..
ella, se publicarn oportunamente en la pgina
Internet de este Servicio, www.sii.cl.
..
..
.
Toda modificacin de los anexos aludidos en... el prrafo anterior, se efectuar mediante su
.
oportuna publicacin en la pgina web de este... Servicio.
..
..
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..
..
..
..
..
..
..
..
.
Sobre Rentas del Art. 42, N 1 (Sueldos), ...otros componentes de la Remuneracin y
.
Retenciones del Impuesto nico de Segunda... Categora de la LIR. Sustituye instrucciones
.
de llenado para proporcionar la informacin... requerida.
..
..
.
La Resolucin del SII N 31 del 23.02.12 D.O. ...28.02.12, determina lo siguiente:
..
..
.
1. Sustityese las instrucciones de llenado del... Modelo de Declaracin Jurada Formulario N
..
1887, para proporcionar la informacin y antecedentes
a que se refiere la Resolucin Exenta
..
..
FORMULARIOS Ns 1812 Y 1895
FORMULARIO N 1887
MARZO 2012
47
..
N 6.836, de fecha 28.12.93, y sus modificaciones
posteriores, por las que se adjuntan
.
como Anexo N 1 a la presente Resolucin.....
..
..
..
..
va Internet, y su formato e instrucciones se.... encuentran disponibles en la pgina Web del
Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl....
..
..
..
..
..
que debe proporcionarse por las rentas percibidas
durante el ao comercial 2011 y
..
..
siguientes.
..
..
..
..
4. El Anexo N1 de esta Resolucin, y que se entiende
forma parte ntegra de ella, se publicar
..
..
oportunamente en la pgina Internet de este
.. Servicio, www.sii.cl.
..
..
..
Toda modificacin del anexo aludido en el prrafo
anterior, se efectuar mediante su oportuna
..
publicacin en la pgina web de este Servicio.....
..
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48
MARZO 2012
LEGISLACIN LABORAL
..
FERIADO
..
Clculo de la remuneracin integra que

debe pagarse.
El dictamen de la D. del Trabajo N 4844/096
del 07.12.11 sobre la procedencia de incluir en
la base de clculo de la remuneracin ntegra
del feriado legal y del feriado proporcional
la cantidad que percibe el trabajador por
concepto de semana corrida, transcribe los
Arts. 45, inciso primero, 71, 73 y 42, letra a) del
Cdigo del Trabajo y expresa lo siguiente.
En este contexto procede determinar, si
el beneficio de semana corrida puede
quedar comprendido dentro de la expresin
"remuneracin ntegra" que emplea el
legislador en materia de feriado y en relacin
a los casos atingentes a su consulta.
Como ya se expresara, se entiende por
"remuneracin ntegra", respecto de los
trabajadores con remuneracin fija, el
sueldo, para aquellos con remuneraciones
variables, el promedio de lo ganado en los
tres ltimos meses trabajados, y en el caso
de los trabajadores con sueldo y estipendios
variables, aquella corresponde a la suma del
sueldo y del promedio de las remuneraciones
variables.
Por ello corresponde determinar si la semana
corrida puede ser calificada como sueldo o
remuneracin variable.
En el caso del sueldo cabe tener en
consideracin que ste se encuentra regulado
en la letra a) del Art. 42 del Cdigo del
Trabajo y que tiene caractersticas propias
precisadas en la misma norma, a diferencia
de la semana corrida, que est contemplada
en una disposicin diferente, el Art. 45
del mismo cuerpo legal, y que constituye
una remuneracin especial con regulacin
propia.
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49
Al tenor de lo precedentemente expuesto es

posible concluir que el estipendio denominado
semana corrida no rene los requisitos que
permitan calificarla como sueldo.
De igual manera, el beneficio por el que se
consulta no puede ser tampoco calificado o
asimilado a remuneraciones variables, dentro
de lo que se entiende por tratos, comisiones
o primas, por tener una naturaleza jurdica
distinta, y tampoco puede quedar comprendido
dentro de la expresin "otras" que utiliza el
inciso Y del Art. 71 del Cdigo del Trabajo, por
cuanto sta est referida a remuneraciones de
caractersticas semejantes a las comisiones,
primas y tratos; es decir, a remuneraciones
que por su naturaleza intrnseca producen
el efecto de modificar de un mes a otro el
monto de la remuneracin que deba percibir
el dependiente.
En estas circunstancias es posible sealar
que el beneficio denominado semana corrida
no corresponde ser incluido para los efectos
de determinar la "remuneracin Integra" que
corresponde percibir durante el feriado.
Es del caso agregar que las conclusiones
indicadas en prrafos precedentes resultan
aplicables tambin respecto de la compensacin
del feriado y de la indemnizacin por concepto
de feriado proporcional de los trabajadores,
sea que se encuentren afectos a un sistema
remuneracional fijo, variable o mixto, razn
por la cual, cabe concluir que el beneficio en
comento tampoco debe considerarse para
determinar aquellas.
A mayor abundamiento, cabe tener en
consideracin que, de acuerdo a lo resuelto
por la reiterada doctrina administrativa de esta
Direccin, contenida, entre otros, en dictamen
N1983/82 de 28.03.1986, el denominado
beneficio de semana corrida, que establece
el Art. 45 del Cdigo del Trabajo, se puede
LEGISLACIN LABORAL
definir como una remuneracin especial
impuesta por el legislador que se devenga
por los das de descanso, en los trminos
que en la misma se consignan, razn por la
cual no resulta viable a las partes incluirla
en la remuneracin que debe pagarse por la
ejecucin de los servicios convenidos.
Por consiguiente, haciendo aplicable este
mismo criterio a los beneficios por los que
se consulta, cabe reiterar lo ya sealado
en cuanto a que no resulta jurdicamente
procedente que este concepto sea incluido
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50
en la base de clculo de la remuneracin

correspondiente al feriado anual, a la de
la compensacin por feriado anual y a la
indemnizacin por feriado proporcional.
En consecuencia, sobre la base de las
disposiciones legales citadas y consideraciones
formuladas cmpleme informar a Ud. que el
pago por semana corrida no debe ser incluido
en la base de clculo de la remuneracin
ntegra que corresponde pagar durante el
feriado y de la indemnizacin por feriado.
MARZO 2012
..
TRABAJADORES INDEPENDIENTES
..
La Resolucin del SII N 9 del 19.01.12

establece regulaciones comunes en relacin
al intercambio de informacin entre las
Administradoras de Fondos de Pensiones,
el Servicio de Impuestos Internos y la
Tesorera General de la Repblica, referidas
a la obligacin de cotizar de los trabajadores
independientes. Agrguese el siguiente
nuevo Ttulo XIV al Libro II del Compendio
de Normas del Sistema de Pensiones de
la Superintendencia de Pensiones, cuyo
contenido corresponder a los Captulos I, II,
III y IV de la presente norma.
I. Obligaciones de las administradoras de
fondos de pensiones.
1. A ms tardar el ltimo da hbil del mes
de febrero de cada ao, las Administradoras
de Fondos de Pensiones -en adelante AFP
o Administradoras- debern determinar y
comunicar al Servicio de Impuestos Internos
-en adelante SII- el porcentaje promedio
simple de las comisiones por depsito de
cotizaciones peridicas que hubieren cobrado
a sus afiliados durante el ao calendario
anterior a la fecha de envo de la informacin,
considerando el perodo en que aqulla tuvo
operaciones.
Adicionalmente, la Administradora que al mes
de diciembre del ao calendario anterior a
la fecha de envo de la informacin, registra
la calidad de AFP adjudicataria segn lo
dispuesto en el Ttulo XV del decreto ley
N 3.500, de 1980, deber informar al SII el
porcentaje promedio simple de las comisiones
por depsito de cotizaciones peridicas que
cobr en tal calidad a sus afiliados durante el
perodo licitado.
Adems, la o las Administradoras que durante
el ao calendario anterior a la fecha de envo
de la informacin, registraron la calidad de
AFP adjudicatarias, debern informar al SII
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51
el perodo de tiempo en que ejercieron esa

funcin durante dicho ao calendario.
2. Las Administradoras debern informar al
SII, a ms tardar el ltimo da hbil del mes
de febrero de cada ao, las cotizaciones
declaradas y pagadas y aquellas declaradas
y no pagadas en la AFP en el ao calendario
anterior, individualizadas por RUT y que
se encuentren acreditadas, de acuerdo al
siguiente detalle:
a) El monto total anual actualizado de los
pagos provisionales de las cotizaciones
enterados por los trabajadores
independientes, correspondientes a
las rentas devengadas durante el ao
calendario anterior a la fecha del envo.
b) El monto total anual actualizado de las
cotizaciones pagadas por los trabajadores
independientes, correspondientes a
las rentas devengadas durante el ao
calendario anterior a la fecha del envo.
c) El monto total anual actualizado de las
cotizaciones obligatorias declaradas y
pagadas por el o los empleadores y por
las entidades pagadoras de subsidios,
correspondientes a las remuneraciones
devengadas en el ao calendario anterior
a la fecha del envo, respecto de los
afiliados que mantuvo vigentes la AFP
en dicho ao calendario y una vez que
se haya finalizado el plazo establecido
para acreditar la recaudacin recibida
correspondiente a las remuneraciones
devengadas en el mes de diciembre del
referido ao calendario. Para lo anterior se
deber considerar todas las cotizaciones
enteradas dentro del plazo legal, las que
se declararon y posteriormente se pagaron
y las que se declararon y pagaron fuera del
plazo legal.
d) El monto total anual actualizado de las
cotizaciones obligatorias declaradas y
no pagadas por el o los empleadores,
correspondientes a las remuneraciones
devengadas durante el ao calendario
anterior a la fecha del envo, las cuales
registran un saldo pendiente de pago al
trmino del plazo establecido para acreditar
la recaudacin recibida correspondiente a
las remuneraciones devengadas en el mes
de diciembre del referido ao calendario,
respecto de cada uno de los afiliados
incluidos en las respectivas declaraciones.

La informacin detallada en las letras c)

y d) anteriores se deber enviar en forma
separada en los siguientes conceptos:
cotizacin obligatoria para la cuenta de
capitalizacin individual, comisin de
la Administradora y cotizacin para el
financiamiento del seguro de invalidez
y sobrevivencia. La informacin anterior
ser utilizada por el SII, para obtener la
remuneracin imponible necesaria para el
clculo de la cotizacin obligatoria de los
trabajadores independientes.
3. Los valores monetarios a que se refiere el

nmero anterior, debern ser informados en
forma reajustada al 31 de diciembre del ao
calendario anterior a la fecha del envo, para
lo cual las Administradoras debern aplicar
el porcentaje de variacin experimentada por
el ndice de Precios al Consumidor entre el
ltimo da del mes que antecede al pago de
la cotizacin o pago provisional mensual de
las cotizaciones y el ltimo da del mes de
noviembre del respectivo ao calendario.
4. Para efectos de determinar aquellos
trabajadores independientes que ya dieron
cumplimiento a su obligacin de cotizar por
el lmite mximo imponible que establece la
ley, las Administradoras debern informar
la suma total anual de cotizaciones y pagos
provisionales detallados en las letras anteriores,
expresadas en Unidades de Fomento con un
decimal. Para la determinacin de este total, la
Administradora deber considerar los montos
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52
nominales en pesos de las cotizaciones y

pagos provisionales correspondientes a las
remuneraciones o rentas devengadas en
cada mes del ao calendario anterior a la
fecha del envo, expresados en U.F. al valor
del ltimo da del mes de devengamiento de
las remuneraciones o rentas que sirvieron
de base para el clculo de las respectivas
cotizaciones y pagos provisionales.
5. Conjuntamente con la informacin a que se
refiere el nmero 2. anterior, cada AFP deber
comunicar al SII, respecto de sus afiliados
activos y pensionados al primer da hbil del
mes de febrero de cada ao, la informacin
que a continuacin se detalla:
a) Una nmina de sus afiliados activos,
indicando para cada uno de ellos su RUT,
los porcentajes de la cotizacin obligatoria
para la cuenta de capitalizacin individual,
la cotizacin destinada al financiamiento
del seguro de invalidez y sobrevivencia
y el porcentaje promedio simple de las
comisiones por depsito de cotizaciones
peridicas, que corresponde al afiliado de
acuerdo a lo establecido en el nmero 1
anterior, y la fecha de incorporacin a la
AFP.
b) Una nmina de sus afiliados pensionados,
independientemente de la modalidad de
pensin seleccionada, indicando para
cada uno de ellos su RUT y el tipo de
pensin que recibe, de acuerdo a los
siguientes grupos:
Grupo N 1: Pensionados por vejez o por
invalidez total.
Grupo N 2: Pensionados por invalidez
parcial o que se encontraren
dentro del plazo de 6 meses a
que se refiere el inciso cuarto
del artculo 4 de la Ley.
6. La informacin deber remitirse mediante
transmisin electrnica de datos, cuyo formato
MARZO 2012
e instrucciones se publicarn en la pgina
web del SII (www.sii.cl), haciendo uso de la
aplicacin que para el efecto se encuentra
disponible en dicho sitio o en la forma que
dicho organismo determine.
El SII comunicar a la Superintendencia
de Pensiones el incumplimiento por las
AFP de la obligacin de informar dentro del
plazo establecido para ello, para que las
Administradoras regularicen la situacin en
los plazos que disponga la Superintendencia
de Pensiones.
7. La Administradora deber emitir un
certificado de cotizaciones a todos sus
afiliados que durante un ao calendario hayan
enterado como trabajador independiente pagos
provisionales mensuales de las cotizaciones.
El certificado de cotizaciones deber ser
remitido al afiliado independiente a ms tardar
el ltimo da de febrero de cada ao, mediante
correo electrnico, correo postal u otro medio
que estime conveniente la AFP y que permita
dejar constancia de la comunicacin.
Alternativamente y siempre que el afiliado lo
solicite, la AFP podr poner el certificado de
cotizaciones a disposicin de los afiliados en
su sitio web, permitiendo el acceso a travs
de la clave nica de identificacin.
8. Las Administradoras debern comunicar
por escrito a la Tesorera General de la
Repblica -en adelante TGR-, a ms tardar
el ltimo da hbil del mes de febrero de 2013
y cada vez que se produzca un cambio, la
identificacin de la cuenta corriente bancaria
de inversiones nacionales del Fondo de
Pensiones Tipo C, que ser utilizada para
el depsito o la transferencia electrnica
de fondos que debe realizar la TGR por las
cotizaciones obligatorias con cargo tanto a
las cantidades sealadas en el numeral iii)
del artculo 92 F del decreto ley N 3.500, de
1980, como a las que se compensaron con
el monto de los beneficios del Sistema nico
de Prestaciones Familiares.
MARZO 2012
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53
II. Informacin que el SII enviar a las AFP y

a la TGR sobre las cotizaciones obligatorias
de los trabajadores independientes.
1. El SII comunicar a la TGR, a ms tardar
el ltimo da hbil del mes de marzo de cada
ao, la informacin referida a las cotizaciones,
los pagos provisionales de las cotizaciones
y el nombre de la Administradora donde se
debern enterar las cotizaciones, de acuerdo
a lo establecido en el Art. 11G del Reglamento
del D.L. N 3.500, de 1980.
2. El SII comunicar a la TGR y a
la Administradora en que se encuentre
afiliado o corresponda afiliarse el trabajador
independiente, en los mismos plazos definidos
en el calendario de cierre de procesos de
declaracin de impuestos a la renta de cada
ao, la informacin referida a las cotizaciones
obligatorias a que estn afectos dichos
trabajadores, de acuerdo al siguiente detalle:
a) RUT del trabajador.
b) Identificacin de la AFP a la que se
remitirn los pagos por cotizaciones para
pensiones.
c) Tasa de cotizacin que aplic el SII para
la determinacin de las cotizaciones,
correspondiente a la suma de la cotizacin
obligatoria para la cuenta de capitalizacin
individual, la comisin de la AFP y la
cotizacin para el financiamiento del
seguro de invalidez y sobrevivencia.
d) El monto total de las cotizaciones
establecidas en el Ttulo III del decreto
ley N 3.500, de 1980, que debi enterar
el trabajador independiente en base a su
renta imponible anual.
e) El monto total de las cotizaciones
previsionales y pagos provisionales
mensuales, enteradas por el trabajador
independiente durante el ao calendario
anterior al del proceso de declaracin de
impuestos a la renta.
f) El saldo por cotizar correspondiente a
la diferencia resultante entre los montos
referidos en las letras d) y e) anteriores.
g) El monto de las cotizaciones establecidas
en el Ttulo III del decreto ley N 3.500, de
1980, a enterar con cargo a las cantidades
sealadas en el numeral iii) del artculo 92
F del citado decreto ley.
h) El monto de las cotizaciones establecidas
en el Ttulo III del decreto ley N 3.500,
de 1980, que se compensarn con
los beneficios del Sistema nico de
Prestaciones Familiares.
i) El saldo neto por cotizar positivo de las
cotizaciones establecidas en el Ttulo III
del decreto ley N 3.500, de 1980.
3. El SII comunicar a la AFP adjudicataria
que registr tal calidad durante el ao
calendario anterior al proceso de declaracin
de impuestos a la renta y a la TGR, la misma
informacin y en los mismos plazos, definidos
en el nmero 2. anterior, respecto de los
trabajadores independientes obligados a
cotizar que no se encuentren afiliados al
Sistema de Pensiones regulado por el D.L. N
3.500, de 1980, y que tampoco se encuentren
cotizando o hayan cotizado en DIPRECA o
CAPREDENA o en alguno de los regmenes
administrados por el Instituto de Previsin
Social.
En caso que en un mismo ao calendario haya
habido dos AFP adjudicatarias, el SII remitir
la informacin sealada a aqulla que haya
tenido dicha calidad a la fecha de la primera
informacin de renta que disponga el SII para
los trabajadores independientes no afiliados
al sistema de pensiones, de acuerdo a lo que
se seala en el nmero siguiente.
4. En los mismos plazos sealados en el
nmero 2 anterior, el SII deber informar a la
TGR y a la AFP adjudicataria que corresponda,
la fecha de la primera informacin de renta
de que disponga para los trabajadores
..
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54
independientes no afiliados al sistema de

pensiones, durante el ao calendario anterior
al proceso de declaracin de impuestos a
la renta. Para estos efectos, el SII deber
considerar la fecha ms antigua que disponga,
obtenida de las siguientes fuentes:
a) La declaracin jurada de los agentes
retenedores por las Retenciones
efectuadas conforme a los Arts. 42 N 2 y
48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta -en
adelante LIR-. El mes a informar ser el
mes informado por el agente retenedor.
b) Las boletas de honorarios electrnicas
emitidas por el trabajador independiente.
El mes a informar ser el mes de la emisin
de la respectiva boleta de honorarios.
c) Los pagos provisionales mensuales que
efectan los trabajadores independientes
por las rentas percibidas del artculo 42, N
2 de la LIR, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 84 del citado cuerpo legal.
El mes a informar corresponder al mes
del perodo tributario informado en el
respectivo formulario.
Cuando no se disponga de la informacin
indicada en las letras anteriores, se deber
considerar el mes de iniciacin de actividades
informado por el trabajador independiente al
SII, en caso que sta haya ocurrido dentro
del respectivo ao calendario y en caso
contrario, se deber considerar que la primera
renta ocurri en el mes de enero del ao
respectivo.
5. Si posteriormente se establece la existencia
de diferencias que modifican los elementos
que han servido de base para determinar los
montos informados a la TGR, el SII deber
rehacer los clculos correspondientes y
comunicar nuevamente la informacin a la
TGR, con el objeto que sta comunique el
cambio a las respectivas Administradoras, de
acuerdo al detalle indicado en los nmeros 2.,
3. y 4. anteriores, segn corresponda.
MARZO 2012
Lo anterior tambin ser aplicable en los
casos de las declaraciones de impuestos a la
renta presentadas fuera de plazo legal.
6. Tratndose de trabajadores independientes
que, estando o no obligados a hacerlo, no
presentaren su declaracin anual de impuesto
a la renta, el SII deber efectuar el clculo de
las cotizaciones adeudadas. Esta informacin
ser comunicada en la forma establecida en
el Reglamento del D.L. N 3500, de 1980, en
la fecha en que se encuentre disponible para
su remisin.
III. Entero de las cotizaciones obligatorias
de los trabajadores independientes por la
Tesorera General de la Repblica
1. A ms tardar dentro de los 10 das siguiente
de recibida la informacin remitida por el
SII, la TGR deber enterar en la respectiva
Administradora las cotizaciones establecidas
en el Ttulo III del D.L. N 3.500, de 1980,
que se efectan con cargo a las cantidades
sealadas en el numeral iii) del Art. 92 F del
citado decreto ley, y las compensadas con el
monto de los beneficios del Sistema nico de
Prestaciones Familiares.
2. La TGR efectuar el depsito o la
transferencia electrnica de fondos por los
recursos correspondiente a las cotizaciones
establecidas en el Ttulo III del D.L. N 3.500,
de 1980, en la cuenta corriente bancaria
informada por la respectiva Administradora.
3. El mismo da en que la TGR efecte
el depsito o la transferencia electrnica
de fondos, deber remitir a la respectiva
Administradora la informacin necesaria con
el objeto de que sta procese la recaudacin
de las cotizaciones obligatorias transferidas
y efecte el abono en las correspondientes
cuentas personales o en la cuenta de rezagos,
segn corresponda. La informacin que
deber remitir la TGR por cada trabajador
independiente corresponder a la misma que
MARZO 2012
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55
recibi desde el SII, de acuerdo a lo sealado

en la presente norma.
Adicionalmente, la TGR deber informar
la direccin postal, cdigo de actividad
econmica y los nombres y apellidos que
disponga de los trabajadores independientes
que est informando.
4. El formato y el medio de envo de la
informacin sern acordados entre la TGR
y las Administradoras, garantizando que la
informacin requerida se disponga en forma
correcta, oportuna y segura.
IV. Disposiciones transitorias
1. Para efectos de determinar la renta
imponible anual del trabajador independiente
a que se refiere el inciso primero del Art. 90
del D.L. N 3.500, de 1980, el SII aplicar el
siguiente procedimiento:
a) A partir del 1 de enero del ao 2012, la
cotizacin se realizar sobre el 40% de
la renta imponible establecida en el inciso
primero del citado Art. 90.
b) Desde el 1 de enero del ao 2013, la
c) A partir del 1 de enero de 2014, la
2. El envo de la informacin al SII a que se
refieren los nmeros 1., 2. y 4. del Captulo
I de la presente norma, comenzar a regir a
contar del ao 2013.
Nota de la Comisin
Respecto de los trabajadores que emiten
boletas, la ley establece la obligacin de
cotizar entre los aos 2012 y 2015, salvo que
en forma expresa manifiesten lo contrario
(Artculo vigsimo noveno transitorio, inciso
segundo, de la ley N 20.255 D0.17.03.08).
.. de la Ley, segn el procedimiento establecido

..
.. por la Superintendencia de Pensiones para el
..
.. ejercicio de este derecho mediante norma de
..
.. carcter general".
.
Por su parte, el Decreto N 23 del M. Trabajo ....
y Previsin Social D.O. 17.11.11, en su .... A la fecha de impresin de este Boletn, la
artculo 9 transitorio dispone que "Para los .... norma de carcter general mencionada aun no
efectos de lo sealado en el inciso segundo .... ha sido emitida por dicha Superintendencia.
del artculo vigsimo noveno transitorio de ....
la ley N 20.255, el trabajador que perciba .... Al respecto, la autoridad ha sealado que los
rentas de las sealadas en el inciso primero .... trabajadores que no deseen cotizar, van a
del artculo 90 de la Ley, deber manifestar .... poder manifestar esa intencin va Internet, a
en forma expresa su voluntad de no efectuar .... travs del sitio web del Servicio de Impuestos
las cotizaciones a que se refiere el Ttulo III .... Internos.
..
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Presidente.... Nacional
..
..
Colegio de Contadores
de Chile
..
..
..
..
Estimados asociados:
Con el propsito de mejorar nuestra comunicacin con

ustedes y mantenerlos al tanto de las actividades que el
Colegio realiza, les pedimos que nos enven su direccin
vigente de correo electrnico. Pueden remitir su casilla al
correo rodrigo.burgos@contach.cl.
De esta forma, podremos incluirlos correctamente
en la base de datos que actualizamos constantemente
con los datos de todos nuestros asociados.
Agradeciendo vuestra disposicin, se despide
cordialmente.
Florindo Nez Ramos
56
MARZO 2012
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Los Contadores Colegiados con su Licencia
al da pueden hacer uso de los
..
...
siguientes beneficios:
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..
1. BENEFICIO DEL FONDO DE SOLIDARIDAD
..
..

REQUISITOS PARA PAGAR CUOTA
MORTUORIA
..
..
..
Para hacer efectivo el pago de una cuota ...mortuoria es indispensable lo siguiente:
..
..
Tener presentado el correspondiente .... sobre que contiene la declaracin del o
los beneficiarios. En caso de no existir.... esta declaracin, el beneficio se otorga
..
SOLO al o la cnyuge debidamente acreditado.
...
..
.. de licencia a la fecha de la defuncin.
Tener pagado cinco aos consecutivos
..
.
Presentar certificado de defuncin. ....
..
Devolver las credenciales como son: ....timbre, licencia y carnet de colegiado.
...
..
NOTA: Para el caso que los beneficiarios
o cnyuge haya fallecido con
.
anterioridad, es necesario actualizar... el sobre donde indica el o los nuevos
..
..
beneficiarios. Es importante sealar que
de no cumplir este procedimiento por
..
..
Reglamento, el Colegio no otorgar este
beneficio.
..
..
..
..
2. CONSULTA MDICA
..
..
La Consulta Mdica en su especialidad
de Medicina General, para adultos y
..
..
nios es atendida por la Dra. Erika Vaskouff
G., los das Lunes, Mircoles y
..
..
Viernes, en horario de 18:00 a 19:30 horas.
El valor de la consulta es de $2.000
..
..
(dos mil pesos). Solicitar hora al telfono:
24 10 100.
..
..
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..
3. BOLETN INFORMATIVO MENSUAL
..
Los Contadores con su licencia al da... tienen derecho a recibir mensualmente
.
nuestro Boletn Informativo Mensual,... con informacin tributaria, econmica
.
y laboral. Asimismo, adjunto a dicho ...boletn recibirn los boletines tcnicos,
..
normas de auditora generalmente aceptadas,
circulares de auditora y guas
...
..
de auditora interna, cada vez que stos
se emitan.
..
..
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4. CONVENIOS
..
..
Destacamos los siguientes convenios:
..
..
..
EDIMATRI Ediciones Tributarias y... Laborales Aplicadas S.A., Todos los
.
colegiados con su Licencia 2010 al da, ...podrn acceder al siguiente beneficio con
..
..
la empresa Ediciones Tributarias y Laborales
Aplicadas S.A. (EDIMATRI).
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1.- Descuento del 10% en todos los productos
adquiridos por primera vez.
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Informacin de Inters
para los Colegiados
MARZO 2012
57
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2.- Descuento del 5% en todos los productos
renovados.
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Mayores informaciones a los telfonos:
225 6230.
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productos como: programas
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de vivienda, crditos de consumo, crditos
en educacin superior y seguros
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en general. Descuentos especiales en... tasa de inters. Dirigirse a una Sucursal
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y consultar por la Plataforma Microempresas.
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tarjeta de crdito, lnea de crdito
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58
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Estimados colegiados:
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Nos es grato informarles que ya... se encuentran disponibles para
..
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la venta, ejemplares de la Compilacin
Normas de Auditora
..
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Generalmente Aceptadas en Chile...
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Valor colegiado:
$ .... 20.000
..
Empresas auditoras:
$ .... 20.000
..
Universidades:
$ .... 30.000
..
Estudiantes:
$ .... 30.000
..
Pblico en General
$ .... 40.000
..
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Compilacin Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas en Chile
Para consultas, le sugerimos por favor escribir a:

consejo.nacional@contach.cl
MARZO 2012
59
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..
El Consejo Regional Metropolitano, informa
los siguientes beneficios y convenios
...
..
suscritos para los colegiados con sus licencia
al da:
..
..
..
.. Rotter y Krauss y Moneda Rotter
Convenios con las siguientes Opticas:
..
..
..
.. Fotografa.
Talleres de: Folklore, Teatro, Literatura,
..
..
..
Area Cultural: Convenio con el Teatro
.. Universidad Catlica, adems con la
..
Agencia Producciones para acceder
.. a los siguientes teatros: El Conventillo,
..
Teatro Bellavista, Teatro Alcal, Cine Arte
Normand, Teatro La Comedia, Teatro
..
..
El Puente y Sala Agustn Sire.
..
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..
Bolsa de Trabajo
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Infocentro
..
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COLEGIO DE CONTADORES
DE CHILE
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CONSEJO ...NACIONAL
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..
Otros Convenios
Para mayores informaciones del Consejo

Regional Metropolitano, comunicarse a:
calle Dieciocho N 240 Piso 2,
telfonos: 696 7349 688 3231,
email: rmetropo@netline.cl,
www.rmcontadores.cl
MESA CENTRAL:
24 10 100
FAX:
24 10 113
60
MARZO 2012
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.
BOLETINES TCNICOS: del N 1 al ...N 78
..
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..
Valor General:
$ 500 o $ 250.-c/u
..
..
..
..
..
..
..
SUSCRIPCIN ANUAL BOLETINES INFORMATIVOS
MENSUALES
...
.
Empresa o particular
$ 140.000.
...
..
Cada ejemplar
$ 12.000.
..
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..
Para ingresar a la opcin "Colegiados",
es un servicio slo
..
..
.
para los colegiados con su licencia
al da y debe ingresar de la
..
..
.. forma:
siguiente
..
..
.. sin el dgito verificador, por
Se digita el nmero de su RUT
..
ejemplo: 7000000 y cuando la.... ventana le pide password, se
..
..
digita el nmero nico 001.
Posteriormente, deber
..
.
cambiar su contrasea.
..
..
..
..
.
Valores de Compendios de Boletines
TODOS LOS CONTADORES DEL PAS

CON SU LICENCIA AL DA,
PUEDEN OPTAR
A ESTOS BENEFICIOS
FORMA DE INGRESAR
COLEGIADOS AL SITIO WEB
MARZO 2012
61
..
.
..
Licencia Ao
2012
..
.
..
VALORES APROBADOS EN ASAMBLEA
GENERAL EXTRAORDINARIA
..
CELEBRADA EL DIA 16 DE
DICIEMBRE DE 2011
..
..
..
..
..
1. LICENCIA AO 2012

..
..

TOTAL
LIPAR *
..
..
Valor licencia anual
..
.
(*) Slo para contadores con derecho adquirido... al 31.12.2004. $ 149.000.- $ 74.500...
..
..
Contadores con 75 aos cumplidos entre el
.. 1 de Enero al 31 de diciembre de 2011,
..
obtendrn la liberacin total de pago de licencia
2012.
..
..
..
..
El valor de la licencia se mantendr invariable hasta
abril de 2012. Desde mayo de 2012
..
..
el valor de la licencia se incrementar en $ 1.000
para licencia total y ($ 500 adicionales
..
..
para Lipar) por cada mes adicional que haya
.. transcurrido, aumentando de $ 150.000
.
(Lipar $ 75.000) para mayo de 2012, hasta... $ 157.000 (Lipar $ 78.500) para diciembre
..
de 2012.
..
..
..
..
..
..
2. PAGO EN CUOTAS
..
..
..
..
Tomando el valor oficial de la licencia, vigente
.. para el periodo enero a abril de 2012, las
.
condiciones del pago en cuotas se resumen... como sigue:
...
..
..
- Hasta tres meses (sin recargo)
$ 149.000.-
$ 74.500.-
..
..
..
- Entre cuatro y seis meses
$
151.000.-
$ 75.500.-
..
..
- Entre siete y nueve meses
$ 154.000.-
$ 77.000...
..
.
- Entre diez y doce meses
$ 158.000.-
$ 79.000...
...
..
..
..
.. en cuotas con posterioridad a abril de 2012,
Para aquellos casos que se documente el pago
..
..
se deber considerar como valor base el aplicable
al respectivo mes, con el incremento
..
.. se defina. A ttulo de ejemplo, si el pago
correspondiente a la cantidad de cuotas que
..
..
se pacta a contar de julio, hasta en tres meses
el valor total ser de $ 152.000.- (Lipar
..
$ 76.000.-); entre cuatro y seis meses ser... $ 154.000.- (Lipar $ 77.000.-); entre siete y
...
nueve meses ser $ 157.000.- ($ 78.500 Lipar),
y si el pago es entre diez y doce meses
..
..
el valor total ser $ 158.000.- ($79.000.- Lipar).
Los
pagos documentados en cuotas, no
..
..
podrn extenderse ms all del mes de diciembre
de
2012.
..
..
..
Como norma general no se contempla la ...posibilidad de aceptar convenios de pago
... Consejos Regionales podrn aceptar,
no documentados (ttulo ejecutivo). Los
..
..
excepcionalmente, este tipo de modalidad cuando
las circunstancias y el comportamiento
..
..
histrico de pago del colegiado, as lo amerite,
pero
siempre bajo la responsabilidad
..
solidaria del correspondiente Consejo, que ...deber solventar cualquier cuota incobrable
..
con fondos de administracin descentralizada.
..
..
..
62
MARZO 2012
..
..
..
..

..
..
3. INSCRIPCIN NUEVOS CONTADORES
...
.
a) Rgimen general: La inscripcin.... bajo el rgimen general tendr un valor
equivalente al de una licencia anual base ....de $ 149.000. A partir del mes de julio de
2012, la inscripcin bajo el rgimen general.... tendr un valor de $ 74.500, sin derecho a
...
los beneficios otorgados entre los meses Enero
a Junio de 2012.
..
..
..
b) Pronta Incorporacin: Los contadores
titulados de la enseanza superior que
.
pidan su inscripcin durante el ao siguiente.... al de titulacin, pagarn el 50% del valor de
la inscripcin rgimen general, la suma de $.... 74.500.- A partir del mes de julio de 2012,
..
la inscripcin por pronta incorporacin tendr
un costo de $ 37.250.-, sin derecho a los
...
..
beneficios otorgados entre los meses de Enero
a Junio de 2012. Esta opcin no es vlida
..
..
para los contadores que se acojan al rgimen
especial de la letra c) siguiente.
..
..
c) Rgimen especial: Se promover la... inscripcin de socios postulantes, a todos
... o segn acuerdo con las instituciones de
los nuevos profesionales que as lo estimen,
.
educacin superior que imparten la carrera, ....con el objeto de entregar en las ceremonias
...
anuales de titulacin una licencia gratuita. Esta
licencia tendr un carcter provisorio y
..
..
restringido y una vigencia hasta el ao siguiente
de titulacin, no incluye la entrega de
..
..
credenciales ni de timbres que habiliten pblicamente
el carcter de colegiado, no se
..
..
computar para efectos de antigedad ni dar
derecho
a voto. Durante este periodo, el
..
..
socio postulante recibir del Colegio un Boletn
Informativo
Mensual.
..
..
.. haya sido beneficiado con esta modalidad,
Al ao siguiente al de titulacin, el contador que
.
tendr el derecho a incorporarse a plenitud,.... pagando el 50% del valor de la licencia que
est vigente para dicho ao. Si posterga su.... inscripcin definitiva para aos siguientes
quedar sujeta a las condiciones generales.....
..
..
..

..
..
4. REINCORPORACIONES
..
..
..
El contador que haya estado alejado involuntariamente
del Colegio podr reincorporarse
..
..
cancelando slo el valor de la licencia anual
.. completa, correspondiente al mes en que
..
se produzca la reincorporacin.
..
..
..
Los aos de licencia no pagados hasta la
.. reincorporacin no se computarn para
efectos de antigedad, continuidad, ni dar ....derecho a recibir los beneficios retroactivos
..
correspondientes al periodo (boletines y otros).
..
..
..
..
..
..
5. CUOTAS EXTRAORDINARIAS
..
..
De acuerdo con la letra b) del Artculo 56 del....Estatuto, se cobrarn cuotas extraordinarias
por beneficios a los colegiados activos (tales....como cursos de capacitacin, seminarios de
..
actualizacin, seminarios de especializacin,
.. atencin mdica, otros varios). El monto
..
de la cuota se fijar en cada oportunidad de
.. acuerdo con la naturaleza especfica del
..
beneficio entregado.
..
..
..
..
..
MARZO 2012
63
..
..
Este Boletn ha sido preparado
bajo la supervisin de la
..
..
COMISIN DE LEGISLACIN ECONMICA,
TRIBUTARIA Y LABORAL,
..
..
del Consejo Nacional del Colegio
de
Contadores
de Chile.
..
..
..
..
..
.
Presidente
:
Sr. .... Luis Torres Jofr
..
.
Vicepresidente
:
Sr. .... Manuel Garca Trias
..
.
Secretaria
:
Sra..... Carmen Vargas Flores
..
..
..
..
..
Directores Titulares
:
Sr. .... Nolberto Aazco Silva
..
.

:
Sr. .... Sergio Bahamondes Nez
..
.

:
Sr. .... Sergio Chacn Galdamez
..
.

:
Sr. .... Gonzalo Meneses Friant
..
.

:
Sr. .... Jorge Ondarza Barra
..
.

:
Sra. .... Norma Peralta Peralta
..
.

:
Sr. .... Luis Rivera Quintana
..
.

:
Sra. .... Gioconda Tessada Miranda
..
.

:
Sr. .... Fernando Vernal Honores
..
..
..
..
..
Asesor Laboral
:
Sr. .... Germn Gonzlez Pardo
..
.
Consejero Coordinador :
Sr. .... Maclovio MoenneLoccoz Cea
..
.
Editor Boletn
:
Sr. .... Demetrio Hurtubia Prado
..
..
..
..
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..
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..
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..
..
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.
Larrondo Ingenieros en Software, tiene a.... disposicin de los colegiados, diversos
..
Sistemas de Apoyo de Gestin y Contabilidad,
todos ellos rebajados en un 10%
..
..
del precio de lista. Para mayores antecedentes
llamar al telfono: 335 3270.
...
..
..
.
NOTICIAS IMPORTANTES
64
MARZO 2012
..
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..
Colegio de Contadores
de Chile
..
..
.
..
Directorios Sedes Regionales,
Provinciales y Locales
.
..
..
..
..
..
..
1.- CONSEJO REGIONAL:
..
..

DE ARICA Y PARINACOTA (XV REGIN)
..
Telfono/Fax : 231060 / 58 / 171
..
..
e-mail
: contac@entelchile.net
..
Presidente
: ARTURO FABIANI LARRAGUIBEL ...
..
..
..
..
..
..

DE TARAPAC (I REGIN)
..
..
Telfono/Fax : 421489 / 57 / 171
..
..
e-mail
: contaiqq@tie.cl
..
..
Presidente
: RAL ROMERO TOLEDO
..
..
..
..
..
..
..

DE ANTOFAGASTA (II REGIN)
..
Telfono
: 264664 / 55 / 171
..
..
Fax
: 223727 / 55 / 171
..
..
e-mai
: contachantof@tie.cl
..
..
Presidente
: NGEL SEGUNDO GMEZ
..
MORALES (9 012 8432)
..
..
..
..
..
..
3.1. CONSEJO PROVINCIAL: EL LOA
..
Telfono/Fax : 341482 / 55 / 171
..
..
e-mail
: calama@contach.cl
..
..
Presidente
: ADN RODRGUEZ OLIVARES
..
..
..
..
..
..
..

DE ATACAMA (III REGIN)
..
..
Telfono
: 535798 - 535799 / 52 / 171
..
Fax
: 210167 / 52 / 171
..
..
e-mail
: contachatacama@123.cl
..
..
Presidente
: FEDERICO ROMO BARLARO
..
..
..
..
..
4.1. CONSEJO PROVINCIAL: HUASCO
..
..
Telfono
: 614232 / 51 / 171
..
..
Presidente
: EDUARDO RIVERA BLANCO
..
..
..
..
..
..
..

DE COQUIMBO (IV REGIN)
..
Telfono
: 219520 / 51 / 171
..
Telfono/Fax : 224472 / 51 / 171 - Fax OF.: 215757 ...
..
e-mail
: colegcontserena@gmail.com
..
Presidente
: EDUARDO JORQUERA GALLARDO ...
..
MARZO 2012
65
5.1. CONSEJO PROVINCIAL:

DEL LIMAR
Telfono/Fax : 623754 / 53 / 171
Presidente
: WASHINGTON FONFACH
MIRANDA


DE VALPARASO (V REGIN)
Telfono/Fax : 2257874 / 32/171
INDEP
: 2234147
e-mail
: convalpo@movistar.cl
Presidente
: CARLOS CANCINO FUENTES

DE LOS ANDES
Telfono/Fax : 427116 / 34 / 171
e-mail
: contachlandes@123mail.cl
Presidente
: MIGUEL VERGARA HENRQUEZ

DE SAN FELIPE DE ACONCAGUA
Telfono/Fax : 514939 / 34 / 171
Presidenta
: SANDRA ARANCIBIA LAGARDE
7.- CONSEJO REGIONAL: METROPOLITANO

Telfono
: 6967349 - 6883231
6883233 - 6717196
Fax
: 6980573
e-mail
: rmetropo@netline.cl
Presidente
: MIGUEL NGEL MENA POBLETE
7.1. CONSEJO PROVINCIAL: MAIPO

Telfono
: 859 5162
Telfono/Fax : 859 1679
e-mail
: contadoresmaipo@gmail.com
Presidente
: MARIO ALGERNO GONZLEZ
7.2. CONSEJO PROVINCIAL: CORDILLERA

e-mail
: provcordillera@hotmail.com
Presidente
: PATRICIO LAGOS ABRIL
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..

DE SAN ANTONIO
..
..
Telfono/Fax : 284656 / 35 / 171
.
e-mail
: contadores.sanantonio@gmail.com ...
Presidenta
: MARA E. RIQUELME MARTNEZ ...
..
..
..
..
..
7.5. COMIT LOCAL: DE MELIPILLA
..
..
Telfono/Fax : 8324500 - 8312047
..
e-mail: colegiocontadoresmelipilla@gmail.com
..
..
Presidente
: RAMN FUENTES VALLEJOS
..
..
..
..
..
7.6. COMIT LOCAL: DE MAIP
..
..
Telfono/Fax : 531 53 56
..
..
e-mail :colegiocontadoresmaipu@hotmail.com
..
..
Presidente
: LUIS REYES PEREZ
..
..
..
..
..
8.- CONSEJO REGIONAL: DEL LIB. GRAL.
..
..
BERNARDO O'HIGGINS (VI REGIN)
..
Telfono
: 216566 / 72 / 171
..
..
Telfono/Fax : 212182 / 72 / 171
..
..
e-mail
: rancagua@contach.cl
..
..
Presidente
: WALDO LPEZ FARIAS
..
..
..
..
..
8.1. CONSEJO PROVINCIAL: DE COLCHAGUA
..
..
Telfono/Fax : 712142 / 72 / 171
..
e-mail
: contadoresfdo@tie.cl
..
Presidente
: MILTON ORELLANA VALENZUELA ...
..
..
..
..
..
8.2. COMIT LOCAL: DE SANTA CRUZ
..
..
Telfono/Fax : 824117 / 72 / 171
..
Presidenta
: MIRIAM SANTELICES JARA
..
..

..
..
..
..
..

DEL MAULE (VII REGIN)
..
..
Telfono/Fax : 233481 / 71 / 171
..
..
e-mail
: conremaule@hotmail.com
..
..
Presidente
: HUGO GARRIDO FUENTES
..
..
..
..
..
9.1. CONSEJO PROVINCIAL: DE CURIC
..
..
Telfono/Fax : 311981 / 75 / 171
..
e-mail
: contachcurico@gmail.com
..
..
Presidenta
: PATRICIA ALIAGA GUAJARDO
..

DE TALAGANTE
Presidenta
: PATRICIA ARCE CASTILLO

66
9.2. CONSEJO PROVINCIAL: DE LINARES

Telfono/Fax : 210374 / 73 / 171
e-mail
: linares@contach.cl
Presidente
: LEONIDAS ROJAS ARAVENA
9.3. COMIT LOCAL: DE PARRAL

e-mail
: colegcontparral@hotmail.com
Presidente
: JORGE MORALES MORALES

9.4. COMIT
Telfono
Fax
e-mail
Presidenta

LOCAL: DE CONSTITUCIN
: 676444 / 71 / 171
: 673224 / 71 / 171
: constitucion@contach.cl
: HAIDEE MUOZ BRUNEL

DEL BO - BO (VIII REGIN)
Telfono/Fax : 2913 010 / 41 / 171
Telfono/Fax : 2913 020 / 42 / 171
e-mail: secretaria@contadores8varegion.cl
contacto@contadores8varegion.cl
Presidenta
: MARA ANGLICA GUTIRREZ

DEL UBLE
Telfono/Fax : 224569 / 42 / 171
e-mail
: contachi@gmail.com
Presidente
: HUGO HERRERA CANALES

BO - BO
Telfono/Fax : 322662 / 43 / 171 - 533618 - 533619
e-mail

: contadoreslosangeles@123mail.cl
Presidente
: CARLOS RIVERA CAETE
10.3. COMIT LOCAL:

DE TOM
Telfono/Fax : 265 4410 / 41 / 171
e-mail
: cctome.comitelocal@gmail.cl
Presidente
: EDISON NARVEZ VSQUEZ
10.4. COMIT LOCAL:

DE CORONEL - LOTA
Telfono/Fax : 712345 / 41 / 171
e-mail
: contadorescoronellota@hotmail.com
Presidente
: ORLANDO PONCE VERA
MARZO 2012
.. 13.- CONSEJO REGIONAL:

..
DE LOS LAGOS
..
..
(X REGIN)
..
.. Telfono/Fax : 252109 / 65 / 171
..
.. e-mail
: contamontt@surnet.cl
..
: JAIME BASTIDAS FESTER
.. Presidente
..
10.6. COMIT LOCAL: DE TALCAHUANO
..
..
Telfono
: 41 - 3237415
.
e-mail
: contadorestalcahuano@yahoo.com ... 13.1. CONSEJO PROVINCIAL:
.
DE OSORNO
Presidente
: VALDUVINO GABILN ZENTENO ..
..
.. Telfono/Fax : 232582 / 64 / 171
..
: contadores@telsur.cl
.. e-mail
.. Presidente
: LUIS IGNACIO PARRAGUEZ E.
10.7. COMIT LOCAL: DE CAETE
..
..
Telfono
: 612914 / 41 / 171
..
..
e-mail
: conta12_12@hotmail.com
..
Presidente
: DIOGENES PEA POBLETE
..
DE AYSEN DEL GENERAL CARLOS
..
..
IBEZ DEL CAMPO (XI REGIN)
..
.. Telfono/Fax : 216744 / 67 / 171
..
: contach.aysen@gmail.com

DE LA ARAUCANA (IX REGIN)
.. e-mail
.. Presidenta
: VIVIANA GALLARDO TECA
Telfono
: 314 222 / 45 / 171
..
..
Telfono/Fax : 210 097 / 45 / 171
..
..
e-mail
: contatco@surnet.cl
..
Presidente
: HERMANN BERKHOFF FELIS
..
DE MAGALLANES Y LA ANTRTICA
..
..
CHILENA (XII REGIN)
..
.. Telfono
: 710414 / 61 / 171
11.1. CONSEJO PROVINCIAL: DE MALLECO
..
Telfono/Fax : 719729 / 45 / 171
.. Telfono/Fax : 241551 / 61 / 171
.. e-mail
: colconpa@entelchile.net
e-mail: colegiodecontadoresmalleco@terra.cl
..
.. Presidente
: SEGUNDO ALVAREZ SNCHEZ
Presidente
: JOS LEAL SANHUEZA
..
..
..
..
..
..
..

DE LOS ROS (XIV REGIN)
..
..
Telfono/Fax : 213456 / 63 / 171
..
e-mail
: contavald@telsur.cl
..
..
Presidente
: JOEL ASENJO RAMREZ
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
COLEGIO DE CONTADORES
DE CHILE
..
..
CONSEJO ..NACIONAL
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
.
10.5. COMIT LOCAL: DE SAN CARLOS
Telfono/Fax : 411720 / 42 / 171
e-mail
: contasancarlos@tie.cl
Presidente
: DAGOBERTO ENRIQUE VSQUEZ M.
MESA CENTRAL:
24 10 100
FAX:
24 10 113
MARZO 2012
67
..
..
.
Estimado asociado: ....
..
Con el fin de evaluar los
.. servicios que el Colegio de Contadores
entrega a cada uno de .... ustedes, le pedimos que pueda contestar
..
esta breve encuesta acerca
del Boletn Informativo Mensual y qu
..
..
modificaciones, de estimarlo
necesario, le incorporara.
..
..
..
..
..
..
1. Lee usted el Boletn Informativo Mensual?
..
..
..
..
..

SI
NO
..
..
..
..
2. Es de utilidad la informacin que encuentra
en sus pginas?
..
..
..
..

SI
NO
..
..
..
..
3. Le gustara que, adems de la informacin
tcnica que se encuentra en el
..
..
boletn, se abordasen temas ms miscelneos
relativos al quehacer diario del
..
.. apariciones en prensa, columnas de
Colegio, como entrevistas, reportajes,
..
..
opinin?
..
..
..
..

SI
NO
..
..
..
.
4. Sobre los temas tcnicos, cul es la... informacin qu ms le interesara que
..
fuera tratada en el boletn?
..
..
..
..

IFRS
..
..
..
..

TRIBUTACIN
..
..
..
..

FINANZAS
..
..
..
..

NORMAS DE AUDITORA
..
..
..
.

INFORMACIN LABORAL ...
..
..
.

TODAS LAS ANTERIORES ...
..
..
.
5. Qu tipo de soporte prefiere para el ...boletn?
..
..
..

EDICIN IMPRESA
..
..
..
..

EDICIN DIGITAL
..
..
..
..
..
Por favor, enviar respuestas
al correo electrnico:
..
..
..
..
.
rodrigo.burgos@contach.cl
68
MARZO 2012

Boletín - Marzo2012 Colegio de Contadores

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BOLETN INFORMATIVO N 432

BOLETN INFORMATIVO N 432

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

del valor de adquisicin, contempladas en el

TEMA DEL MES

Acciones, bonos y debentures, ciertos

4.- Cuando la actividad principal del contribuyente

En efecto, las operaciones expresamente

5.- De no concurrir las circunstancias

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

BOLETN INFORMATIVO N 432

Si las operaciones de compraventa de

6.- No se considerarn habituales las

Enajenacin o cesin de acciones de

TEMA DEL MES

d) Si las operaciones no son habituales

d-2) La parte del mayor valor que excede

d-3) Exencin del Impuesto nico de

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

BOLETN INFORMATIVO N 432

A partir de la vigencia de esta modificacin

Presuncin de derecho de habitualidad

TEMA DEL MES

.. en el inciso primero del artculo 18 de la ley

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

BOLETN INFORMATIVO N 432

adquieren el carcter de crditos imputables

TEMA DEL MES

una persona jurdica que declara en Primera

Sociedad que enajena acciones de su

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

Venta de un bien raz y de una marca

BOLETN INFORMATIVO N 432

3. El mayor valor obtenido en la enajenacin

Enajenacin de bien raz situado en el

TEMA DEL MES

Establecimiento de si entre la fecha de

este caso cuando el ttulo de transferencia de

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

Venta de acciones por sociedades

BOLETN INFORMATIVO N 432

acciones sobre otras sociedades annimas,

TEMA DEL MES

escapan a la interpretacin administrativa de

Fecha inicial a considerar para el cmputo

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

concepto de enajenacin que emplea el Art.

BOLETN INFORMATIVO N 432

TEMA DEL MES

BOLETN INFORMATIVO N 432