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CTEDRA DE COSTOS I

VARIABILIDAD DE LOS COSTOS


Este captulo analiza como es el comportamiento de los costos frente a los cambios en los niveles
de actividad. Cuando se modifican los niveles de produccin todos los costos no reaccionan igual.
Hay costos cuyo comportamiento se adecua al cambio del nivel de actividad y hay otros costos
cuyo comportamiento es indiferente a las modificaciones citadas.

Costos variables
Son aquellos costos donde existe una relacin directamente proporcional entre la cantidad de
unidades producidas y la cantidad de unidades consumidas. La caracterstica principal de estos
costos es que son costos que se generan como consecuencia de la existencia de actividad.
En trminos de costos variables mensuales los podemos graficar as:
$

Q
Como el grfico lo muestra, los costos variables mensuales son acumulativos. A medida que
aumenta la actividad aumenta el total del costo variable mensual.
En trminos de costo variable unitario, el grfico muestra lo siguiente
$

Q
De acuerdo con esto, el costo variable unitario es siempre constante, y esto es lgico. En base a
definicin de arriba, seguramente estamos todos de acuerdo en que materia prima es un costo
variable, ya que la definicin de costo variable y de materia prima son idnticas. Si la cantidad de
materia prima por unidad es de 1 kg., se produzcan 1, 7, 23 456 unidades, la cantidad de
materia prima por unidad debera oscilar alrededor de 1 kg.
Los costos variables tienen como caractersticas las siguientes:
Se generan como consecuencia de la actividad. Una empresa que se encuentra cerrada no tiene
costos variables.
Son de asignacin directa a los sectores que los originan y a los costos unitarios de los
productos.
Los costos variables en la realidad difcilmente cumplen con la definicin expresada antes.
Usualmente a los costos variables los podemos dividir en:
Costos variables progresivos: Son aquellos costos variables donde la cantidad de unidades
consumidas del costo en cuestin crece ms que la cantidad de unidades producidas. Un buen
ejemplo puede ser el que sigue:
Un producto lleva 1 kg. de materia prima por unidad y supongamos que en un mes
cualquiera la cantidad de unidades producidas es de 100 unidades. Consecuentemente el
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consumo total es de 100 kg. Imaginemos ahora que la empresa decide incentivar al
personal a los efectos de obtener una mayor cantidad de unidades en el mismo tiempo de
trabajo, y que el incentivo se refleja en una remuneracin adicional por la mayor
produccin, lo que lleva a que el personal que produce los artculos, en el afn de cobrar
el incentivo, trabaje con mayor velocidad y consecuentemente con mayor descuido en el
uso de la materia prima. Continuando con el ejemplo, manejemos el supuesto de que la
cantidad de unidades producidas fue de 110, y que el consumo de materia prima fue de
115 kg. En este caso la cantidad de materia prima creci ms que la cantidad de
unidades, siendo entonces un costo variable progresivo. Es bueno destacar que existen
procesos que por razones tcnicas se generan ms costos variables cuando aumenta el
volumen. Por otra parte, existen dos factores: cantidad y precio. Nos estamos refiriendo a
cantidad (Kg). Pero es posible que en un estudio, por ejemplo, de ampliacin de planta,
se obtenga un mejor precio de la materia prima. Ello ocasionar una disminucin del
costo unitario (aumentando el volumen).
Costos variables regresivos: Son aquellos costos variables donde la cantidad de unidades
consumidas es menor que la cantidad de unidades producidas.
Esta alternativa se da por ejemplo en la elaboracin de grnulos de polietileno. En el
origen los mismos son incoloros, y para obtener el color pedido por el cliente es preciso
realizar un proceso de pintura. Cuando se puede pintar una serie de lotes del mismo
color, el consumo de pintura por unidad disminuye, ya que no se necesita lavar la pileta
por el cambio de color, lo que hace que el consumo de pintura sea menor que cuando se
debe cambiar el color del pintado.
En la prctica, el comportamiento de los costos variables es normalmente progresivo o regresivo,
es decir que muy pocas veces los costos variables cumplen con la definicin.

Costos fijos
Los costos fijos, tambin denominados "de estructura", son aquellos costos cuyo comportamiento
es totalmente independiente de los niveles de actividad y del tiempo de trabajo.
Costos fijos mensuales
De acuerdo con la definicin anterior podemos graficar a los costos fijos mensuales as
$

Q
Es decir que el nivel del costo es el mismo cualquiera sea la cantidad de unidades producidas.
Pero esto es relativamente cierto, ya que los costos fijos no siempre son constantes cualquiera sea
el nivel de actividad.
Imaginemos una empresa que posee una sola mquina cuya capacidad de produccin es de 100
unidades por mes, y que el nico costo que la misma tiene es una pliza de seguro de $ 100 por
mes. De acuerdo con el ejemplo, el grfico de los costos fijos mensuales es
$
100

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100

Supongamos que a esta empresa las cosas le van bien y que si aumenta su produccin la misma
se puede vender inmediatamente, y que esto la lleva a adquirir una nueva mquina exactamente
igual a la anterior. Ahora los costos fijos mensuales son:
$
200
100
100

200

No es cierto que los costos fijos sean constantes cualquiera sea el nivel de actividad, ya que
cuando los niveles cambian sensiblemente, los costos fijos no permanecen constantes, ya que dan
un salto. Es como decir que suben o bajan un escaln.
En este ejemplo, los costos fijos aumentan porque la capacidad de produccin se increment. En
caso de que la capacidad de produccin disminuyese por que la empresa decidi vender una
mquina, los costos fijos bajaran el escaln.
Entonces podemos concluir diciendo que los costos fijos de una empresa son constantes dentro de
determinado rango de actividad. Cuando los niveles de actividad se modifican sensiblemente, los
costos fijos no permanecen constantes, ya que suben o bajan el escaln segn la actividad crezca
o disminuya.
Un buen ejemplo de costo fijo mensual es el alquiler de un edificio para una planta fabril. Si el
tamao de la misma permite la produccin de 10.000 unidades al mes y trabaja tres turnos
diarios, en caso de querer aumentar la cantidad de unidades producidas debe alquilar otro
edificio, lo que trae un aumento de los costos fijos totales (el escaln mencionado).
Costos fijos unitarios
La principal caracterstica de los costos fijos unitarios es que el importe por unidad disminuye a
medida que aumenta la cantidad de unidades producidas. Esto significa que el costo fijo unitario
es inversamente proporcional a la cantidad de unidades producidas.
Grficamente lo podemos representar as:
$

Q
Esto es fcilmente comprensible ya que al mismo numerador se lo divide cada vez por un
denominador ms grande. Al comienzo el costo fijo unitario decrece con mucha rapidez, y luego
sigue decreciendo pero cada vez con menos intensidad. Ejemplo de esto es

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Costos fijos mensuales


$ 100
$ 100
$ 100
$ 100

Produccin
1 unidad
2 unidades
3 unidades
4 unidades

Costo fijo unitario


$ 100
$ 50
$ 33
$ 25

Este ejemplo muestra como los volmenes de produccin tienen directa incidencia en los costos
unitarios, siendo entonces el nivel de actividad un factor importante en los resultados de las
empresas.
Clases de costos fijos
A los costos fijos los podemos clasificar en:

Costos fijos de operaciones: Son aquellos costos fijos que se reflejan en sueldos de
supervisin, mantenimiento de edificios, iluminacin de edificios, calefaccin, etc.
Tienen la particularidad de que en alguna medida los importes de los mismos pueden
adecuarse a los niveles de actividad como consecuencia de decisiones empresarias.
Tal es el caso de los sueldos de supervisin, ya que si se cierra un sector de la
empresa no habr operarios y por lo tanto los supervisores sern trasladados a otro
sector o despedidos. Lo mismo ocurre con el mantenimiento del edificio, la
iluminacin o la calefaccin, ya que si el sector est sin operar, seguramente no se
har mantenimiento de edificios o se le dar iluminacin.

Costos fijos de capacidad: Estos costos fijos son los que ofrecen el mayor grado de
rigidez a las decisiones empresarias. En lenguaje comn son los costos fijos ms
fijos de todos. El importe de los mismos es inmodificable en el corto plazo a travs
de decisiones empresarias. Esto es consecuencia que este tipo de costos derivan de
los bienes de uso que son los que le dan a la empresa la capacidad de produccin.
Ejemplos de este tipo de costos son las amortizaciones de las maquinarias y los
seguros de las mismas. Hagamos el supuesto de que la empresa decidi suspender
sus actividades durante un mes y permanece totalmente cerrada. Seguramente los
costos fijos de la misma disminuirn en parte, pero inevitablemente se producir el
devengamiento de amortizaciones y de la pliza de seguro de las maquinas. Por eso
decimos que son los costos fijos con mayor grado de rigidez.

Costos fijos programados: Son costos fijos que tienen que ver con futuros niveles de
actividad. Son costos en los que se incurren hoy pero que estn relacionados con
actividades futuras. El caso tpico de este tipo de costos fijos es todo lo atinente a
investigacin y desarrollo.

Es importante conocer como es la estructura de costos fijos para poder establecer cul es el grado
de exposicin que tienen las empresas frente a la recesin de ventas. Los costos fijos son
sinnimo de capacidad instalada de produccin. Lneas atrs vimos que los resultados de un
negocio dependen del nivel de actividad alcanzado, siendo que para que una empresa realmente
obtenga las ganancias esperadas debe utilizar plenamente su capacidad instalada de produccin.
Si las ventas disminuyen no hay duda que los niveles de actividad tambin van a decrecer.
Imaginemos un caso utpico de dos empresas que tienen el mismo monto de costos fijos
mensuales, y que la composicin de los mismos es:
Empresa A
Sueldos supervisin
Cargas sociales
Amortizac. mquinas

Empresa B
$ 200 Sueldos supervisin
$ 100 Cargas sociales
$ 700 Amortizac. mquinas
4

$ 600
$ 300
$ 100

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Total

$ 1.000

Total

$ 1.000

Todo indica que la empresa A tiene mucha mayor exposicin a la recesin que la B, dado que la
mayora de sus costos fijos son de capacidad, y que no sern modificables en el corto plazo,
mientras que B, que tiene el mismo importe de costos fijos, al ser la mayora de ellos de
operaciones, le permite a la direccin de esta empresa por ejemplo disminuir su dotacin de
supervisores en forma inmediata, cosa que no puede hacer con las maquinarias.
Podemos concluir que aunque el nivel de costos fijos de las empresas sean similares, es preciso
conocer cul es la composicin de los mismos para poder comprender el grado de exposicin que
tienen las mismas frente a los perodos recesivos, que es cuando ms se hacen sentir los costos
fijos.

Costos semifijos
En las divisiones clsicas de los costos, generalmente se los clasifican nicamente en variables y
fijos. Ahora, si nos ponemos a visualizar el comportamiento de los costos, nos vamos a encontrar
que hay costos cuyo comportamiento dependen de las variaciones en los niveles de actividad, los
variables, y que hay costos cuya conducta son independientes de los volmenes de produccin,
los fijos.
Pero adems existen otros costos cuya dimensin solo dependen de la cantidad de tiempo
trabajado, y el nivel de los mismos es consecuencia de los das de trabajo de cada mes. Estos son
los mal llamados costos semifijos. El nombre no es el adecuado, ya que la denominacin de los
mismos debiera indicar su relacin con el tiempo de trabajo y el trmino semifijo parece indicar
que estos costos tienen un comportamiento en parte variable y en parte fijo cuando insistimos que
la magnitud de los mismos depende exclusivamente de la cantidad de tiempo trabajado.
El nombre de semifijos puede a confusin, ya que puede suponer (con razn) que se trata de un
costo que tiene una parte fija y otra no. Debemos ser muy claros diciendo que la denominacin se
presta a equvocos, pero estos se generan como consecuencia del tiempo de trabajo
solamente.
Estos costos semifijos tienen como caracterstica principal el ser acumulativos a medida que el
tiempo de trabajo transcurre, es decir que los costos semifijos mensuales son mayores en un mes
donde el tiempo de trabajo fue de 23 das que en otro mes donde el tiempo trabajado es de 21
das. La otra caracterstica que los distingue es que son constantes por unidad de tiempo, y esta
unidad puede ser la hora de trabajo o el da de trabajo, lo que significa que si el costo diario es de
$ 10, ese costo es independiente de la cantidad de unidades que se produzcan en ese da.
Ejemplos de costos semifijos en una empresa son las reparaciones por mantenimiento de
mquinas, los jornales de los operarios indirectos, muchas veces los consumos de fuerza motriz o
el consumo de combustibles, etc.
La pregunta que podemos hacernos es qu sentido tiene separar a los costos en variables fijos y
semifijos. Y la repuesta es que siempre que intentemos medir eficiencia a travs de los costos,
ser preciso hacer esta clasificacin, ya que si no lo hacemos las conclusiones a que llegaremos
respecto del nivel de eficiencia alcanzado sern errneas.
Veamos un ejemplo
Una empresa que produce un solo producto tuvo la siguiente informacin en los meses de Mayo,
Junio y Julio:
Produccin real de Mayo: 80 unidades obtenidas trabajando 20 das a un ritmo de 4
unidades por da.
5

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Produccin real de Junio: 80 unidades obtenidas trabajando 16 das a un ritmo de 5


unidades por da.
Produccin real de Julio: 80 unidades obtenidas trabajando 18 das a un ritmo de 4,4
unidades por da.
Costo variable por unidad $1
Costo fijo por mes $ 2.000
Costos semifijos por da $ 100
Determinamos el costo unitario del producto para cada mes, y son los siguientes:
Mayo
Variables
Fijos
Semifijos
Total

Junio
$ 80
$ 2.000
$ 2.000
$ 4.080

Variables
Fijos
Semifijos
Total

Julio
$ 80
$ 2.000
$ 1.600
$ 3.680

Variables
Fijos
Semifijos
Total

$ 80
$ 2.000
$ 1.800
$ 3.880

Cuando calculemos el costo unitario de cada mes los resultados son:


Mayo: $ 4.080/80 unidades $ 51
Junio: $ 3.680/80 unidades $ 46
Julio: $ 3.880/80 unidades $ 48,50
La diferencia en los costos unitarios es consecuencia de la cantidad de das trabajados en cada
mes. Esto refleja la incidencia que tiene en los costos unitarios el tiempo de trabajo. Sin duda que
el mes en donde la eficiencia fue mayor es Junio, ya que se obtuvo la misma cantidad de unidades
en el menor tiempo de trabajo, y eso trae como consecuencia un menor costo unitario.
De no haberse identificado a los costos semifijos, no habra explicacin adecuada para la
variacin de costos unitarios en cada mes. Si la clasificacin de los costos se limitase a los fijos y
variables, no se puede entender el cambio de los costos unitarios todos los meses.
Estos costos semifijos tienen la particularidad que son acumulativos a medida que el tiempo de
trabajo se acumula por mes, y son constantes por unidad de tiempo, es decir que el importe de los
mismos no tiene ninguna relacin con la cantidad de unidades que se elaboran en esa unidad de
tiempo.
Antes citamos como ejemplo el jornal diario del operario indirecto, imaginemos $ 10 por da. Esta
remuneracin de $ 10 es totalmente independiente de la cantidad de unidades que se produzcan en
ese da.
Grficamente los podemos representar as:
$

Cada escaln representa un da


de trabajo
Tiempo

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Para finalizar, reiteremos que esta clasificacin por variabilidad hay que realizarla cuando se
intenta conocer la eficiencia con la que han trabajado los sectores operativos. Si no se realiza,
cualquier conclusin que se obtenga respecto de la eficiencia lograda ser de muy dudosa validez.
Cuando se calculan costos para fijar precios de venta, la clasificacin por variabilidad no tiene
sentido, ya que lo que interesa es conocer el costo total para luego fijar el precio, y si este es el
objetivo del costo, no agrega nada a la determinacin del precio saber cunto del total es variable,
fijo o semifijo.