INTRODUCCIN

En La actualidad cobra gran relevancia el rgimen tributario Municipal,

por cuanto dentro de un contexto de dficit fiscal del Poder Nacional, debe
percibir los ingresos indispensables para satisfacer las necesidades
colectivas de su jurisdiccin y emprender las obras que requiere el desarrollo
municipal para garantizar una mejor calidad de vida de la comunidad.
En todo pas, existen impuestos o tributos que deben ser pagados
para cumplir con las leyes establecidas en su respectiva Constitucin, Ley de
Trabajo, Cdigo Tributario, entre otros. En Venezuela, el Poder Nacional,
Estadal y Municipal, son los encargados de velar y hacer cumplir el pago de
dichos tributos por cualquier persona natural jurdica.
El Poder Pblico Municipal est conformado por: la funcin ejecutiva,
desarrollada por el alcalde o alcaldesa a quien corresponde el gobierno y la
administracin; la funcin deliberante que corresponde al Concejo Municipal,
integrado por concejales y concejalas. La funcin de control fiscal
corresponder a la Contralora Municipal, en los trminos establecidos en la
ley y su ordenanza.
Es necesario fortalecer el rol desempeado por el municipio como
base fundamental dentro de la organizacin social, poltica y econmica del
pas, manteniendo su funcin de enlace entre la gestin de gobierno y
administracin y la comunidad, acercando la toma de decisiones a los
administrados. La descentralizacin, facilita la construccin de un Estado
ms eficiente y democrtico y legitima en gran medida el ejercicio del poder.
Esto se debe en razn de que toda empresa debe cumplir con
deberes y obligaciones con las leyes venezolanas, las cuales en conjunto
con los objetivos del estado crean el ambiente propio para crear una mejor
calidad de vida para todas las personas que integran el pas.
1

Las alcaldas de los municipios, como entes gestores, tienen como

principal objetivo, cumplir y hacer cumplir las Ordenanzas Municipales
respectivas, por lo tanto las empresas estn obligadas a pagar los impuestos
municipales, especficamente el impuesto sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar.
El Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole similar, representan un recaudo importante que debe
cumplir cada comercio a cabalidad con lo establecido por cada municipio, el
cual es el encargado de velar por ellos y ejercer los actos necesarios para
lograr la recaudacin de los mismos. Las alcaldas poseen un conjunto de
sanciones las cuales puede aplicar en caso de ser requeridas, estas
sanciones estn tipificadas claramente en la ordenanza de impuesto sobre
actividades econmicas de industria y comercio.
Por tanto, el propsito de la presente investigacin es de analizar la
importancia de la recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar en Venezuela.
La metodologa utilizada para el desarrollo de este anlisis, es de tipo
documental, en relacin con el diseo ser bibliogrfico,

con un nivel

analtico; y el procedimiento a utilizar para la recoleccin de la informacin

ser el subrayado, el resumen y la elaboracin de fichas
Este informe estar estructurado por cuatro (4) Captulos de la
siguiente manera: Captulo I El Problema objetivos y justificacin; Captulo II
Marco Terico trata de los antecedentes, bases tericas, fundamentos
legales y sistema de hiptesis o interrogantes a responder; Captulo III
Metodologa de la Investigacin tipo de investigacin, nivel de la
investigacin, diseo de la investigacin, procedimiento para obtener la
informacin; Captulo IV Anlisis de los Resultados y por ultimo las
conclusiones, recomendaciones y la bibliografa.

CAPTULO I
EL PROBLEMA
En este captulo, se expone la Contextualizacin del problema, los
Objetivos de la investigacin: general y especficos y la Justificacin de la
investigacin.

1.1.

CONTEXTUALIZACIN DEL PROBLEMA

Los tributos son prestaciones pecuniarias exigidas por el estado en su

poder de imperio, estos originan y vinculan las relaciones entre las distintas
expresiones del poder pblico y el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sean en calidad de contribuyente o de responsable.
La Administracin Tributaria es el rgano o ente del poder pblico:
Nacional, Estadal o Municipal cuyo objetivo primordial es la recaudacin de
los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la Constitucin y la
ley. La actuacin de la Administracin Tributaria debe regirse, en primer lugar,
por las disposiciones que de manera muy clara y expresa, consagra la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Los Municipios en Venezuela gozan de autonoma para la creacin,
recaudacin e inversin de sus ingresos, es por lo cual la Alcalda como ente
encargado de representar el municipio, es el que vela por la obtencin de los
recursos necesarios requeridos para poder satisfacer las necesidades
locales. Una manera de generar estos ingresos a la Alcalda, es por medio
de los tributos municipales.

Es importante mencionar la potestad tributaria que tiene los

municipios, con relacin a la creacin y modificacin de tributos municipales.
Como lo indica la Ley Orgnica del Poder pblico, en su artculo N 160
que dice:
El Municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o
suprimir los tributos que le corresponden por disposicin
constitucional o que les sean asignados por ley nacional o
estadal. Asimismo, los municipios podrn establecer los
supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos.
La ordenanza que crea un tributo, fijar un lapso para su entrada en
vigencia. Si no la estableciera, se aplicar el tributo una vez vencidos los
sesenta das continuos siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal.
Igualmente el artculo N 161 de Ley Orgnica del Poder pblico
establece que:
En la creacin de sus tributos los municipios actuarn conforme
a lo establecido en los artculos 316 y 317 de la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela. En consecuencia, los
tributos municipales no podrn tener efecto confiscatorio, ni
permitir la mltiple imposicin inter jurisdiccional o convertirse
en obstculo para el normal desarrollo de las actividades
econmicas.
Asimismo, los municipios ejercern su poder tributario de conformidad
con los principios, parmetros y limitaciones que se prevean en esta Ley, sin
perjuicio de otras normas de armonizacin que con esos fines, dicte la
Asamblea Nacional. Uno de los tributos que recaudan en los municipios, es
el Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios
o de ndole similar, lo cual grava aquellas personas o sujetos pasivos que
ejecutan actividades comerciales, con fines de lucro.
Con relacin al Impuesto sobre Actividades Econmicas, de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar, es importante resaltar como sustento

terico en esta investigacin, lo que estable la Ley Orgnica del Poder

Pblico, en el siguiente artculo 205 que dice:
El hecho imponible del impuesto sobre actividades
econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del
Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter
independiente, an cuando dicha actividad se realice sin la
previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las sanciones
que por esa razn sean aplicables.
El perodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao civil y los
ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole similar, representan un recaudo importante que debe
cumplir cada comercio a cabalidad con lo establecido por cada municipio, el
cual es el encargado de velar por ellos y ejercer los actos necesarios para
lograr la recaudacin de los mismos. Las alcaldas poseen un conjunto de
sanciones las cuales puede aplicar en caso de ser requeridas, estas
sanciones estn tipificadas claramente en la ordenanza de impuesto sobre
actividades econmicas de industria y comercio.
El Impuesto, en este caso, el Impuesto sobre Actividades Econmicas
de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, estn orientados hacia
los comercios o empresas con intereses en la obtencin de utilidades.
Los comercios poseen deberes y obligaciones desde que nacen hasta
que culminan es por eso que se debe tener un buen control administrativo en
toda empresa o comercio del correcto cumplimiento de sus deberes y
obligaciones para evitar problemas futuros con los rganos competentes, en

este caso de impuesto municipal con la alcalda municipal especficamente

con el departamento de fiscalizacin de hacienda municipal.
Una empresa puede sufrir una seria sancin con respecto al tema de
Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o
de ndole similar, la mayora de los casos en dinero, como tambin
dependiendo de la gravedad del hecho, puede ocasionar el cierre temporal
de la empresa o comercio.
Es por esta razn, se hace necesario realizar un anlisis sobre la
importancia de la recaudacin Impuesto sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar en Venezuela.
De all que, para la presente investigacin, surjan las siguientes
interrogantes:
Cul es el procedimiento aplicado por los municipios para la
recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar?
Cul es el procedimiento realizado por las empresas contribuyentes
para el pago del impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicios o de ndole similar?
Cules son los aspectos tericos relacionados con el Impuesto sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
similar?
Cules son

las sanciones por el incumplimiento de pago del

Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o

de ndole similar?
1.2 . OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
Objetivo General.

Analizar la Importancia de la Recaudacin del impuesto sobre actividades

econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar en
Venezuela. Ao 2015
Objetivos Especficos

Describir el procedimiento aplicado por los municipios para la

recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar.

Describir el procedimiento realizado por las empresas contribuyentes

para el pago del impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicios o de ndole similar

Precisar los aspectos tericos sobre el Impuesto sobre Actividades

Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar en
Venezuela.

Identificar las sanciones por el incumplimiento de pago del Impuesto

sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de
ndole similar.

1.3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

Esta investigacin analizar la importancia que tiene para los
municipios del pas la recaudacin del Impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar,

permitiendo reconocer la relevancia que tiene la gestin de los tributos para

los gobiernos locales.
A travs de esta investigacin se pretende dar respuesta a las
interrogantes formuladas, desarrollando para tal fin una metodologa
documental bajo un diseo bibliogrfico, a un nivel analtico, basado
principalmente

en

el

estudio

de

fuentes

bibliogrficas,

legales

jurisprudencia.
La recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, es un tema por dems
interesante y muy significativo para los distintos municipios que conforman la
geografa nacional, para poder cumplir con el mayor numero de sus
competencias en la prestacin de los servicios de atencin a comunidades.
Desde la descentralizacin de la prestacin los servicios pblicos a
nivel municipal en Venezuela, los entes locales estn obligados a captar
recursos propios, con los cuales puedan crear un sistema financiero auto
gestionado que respalde el crecimiento municipal y garantice soluciones a
problemas de la poblacin.
Considerando que los impuestos, tasas y contribuciones especiales
que corresponden al municipio, son una prestacin tributaria obligatoria, cuyo
presupuesto de hecho est destinada a cubrir los gastos pblicos, la
justificacin de la presente investigacin, se explica, ya que tanto desde el
punto de vista conceptual como operativo, el tema de los impuestos forma
parte importante de la actividad de los municipios.
Por otra parte, se exige la obligatoria necesidad de profundizar en los
mecanismos que garanticen resultados efectivos y eficientes en la gestin de
los entes pblicos, por lo que un estudio orientado al anlisis del proceso de
recaudacin de los impuestos municipales, se justifica a partir de la
proyeccin social, econmica y poltica de este tema.
8

CAPTULO II
MARCO TEORICO
En este captulo se analizara lo antecedentes de la Investigacin, la
fundamentacin terica, y Variables que servir de ayuda para una mejor
comprensin de la investigacin realizada.

2.1.

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

Segn Arias (2004), los antecedentes se refieren a una sntesis

conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el problema
formulado (p. 54). Con la presentacin de antecedentes se busca
aprovechar las teoras existentes sobre el tema, en funcin del mismo y ser
un medio seguro para lograr los objetivos propuestos.
A continuacin se presentan algunos datos de referencia, aportados
por diferentes autores en relacin a la tributacin municipal, entre ellos se
pueden citar:
Lpez, R. y Cabello J. (2012) en su trabajo de grado del Instituto
Universitario de Tecnologa Industrial Rodolfo Loero Arismendi , Extensin
Cumana, para obtener el ttulo de Tcnico Superior Universitario realizaron
una investigacin titulada Anlisis De Los Procedimientos Administrativos
Para La Liquidacin y Recaudacin De Los Impuestos Municipales Como
Fuente De Generacin De Ingresos Propios, Realizado Por la Direccin De
Hacienda De la Alcalda Del Municipio Autnomo Sucre, Del Estado Sucre.
Ao 2012. Los cuales concluyeron:

10

La Alcalda del Municipio Autnomo no cuenta con una unidad

Autnoma que garantice la fiscalizacin y supervisin de la
recaudacin de los ingresos provenientes de los Impuestos
Municipales.
Esta investigacin guarda relacin con el tema puesto que a la hora de
la Recaudacin del Impuesto Municipal no cuentan con una unidad
independiente para la fiscalizacin y supervisin de la recaudacin de los
ingresos.
Lemus, A. y Galantn L. (2013) en su trabajo especial de grado del
Instituto Universitario de Tecnologa Industrial Rodolfo Loero Arismendi ,
Extensin Cumana, para optar al ttulo de Tcnico Superior Universitario en
Administracin Tributaria, titulado: Anlisis

De

Los

Procedimientos

Administrativos Aplicados Por El Departamento De Liquidacin De Tributo

Para El Pago De Patentes De Industria y Comercio En La Alcalda
Bolivariana Del Municipio Sucre Del Estado Sucre, Cumana Ao 2013.
Concluyeron:
El departamento de liquidacin de tributos de la Alcalda del
Municipio Sucre, no cuenta con un personal acorde que
agilicen el procedimiento de recaudacin de impuestos
municipales, adems no cuenta con espacio apto para realizar
una buena atencin al contribuyente.
Esta referencia sirve de apoyo debido a que el departamento de
liquidacin de dicho tributo no cuenta con un personal, ni un espacio acorde
para la buena atencin al contribuyente.
Guerra, K. y Lpez, O. (2013) en su trabajo de grado del Instituto
Universitario de Tecnologa Industrial Rodolfo Loero Arismendi, Extensin
Cumana, para obtener el ttulo de Tcnico Superior Universitario titulado:
Anlisis Del Procedimiento Administrativo Para La Recepcin y Liquidacin
De La Declaracin De Impuestos Sobre Sucesiones Y Donaciones Aplicados

11

Por El Sector Tributario Internos - SENIAT Periodo Abril 2013 Cumana

Estado Sucre. Los autores concluyeron:
La seccin de Sucesiones Y Donaciones del Sector Tributos
Internos de Cumana Estado Sucre se caracteriza por ser una
unidad de trabajo dotada de personal tcnico calificado, que se
encarga de llevar el control de las operaciones del sector. Esta
seccin, se encuentra enmarcado dentro de un proceso
estructural de carcter sistemtico disea, coordina e
implementa programa dentro de las estrategias, polticas,
proyectos que en materia de recaudacin. Entre sus objetivos
se encuentra: Promover, evaluar, coordinar y asesorar las
polticas que en materia de sucesiones y donaciones.
Esta investigacin se vincula con el tema en estudio puesto que el
pago del Impuesto de Sucesiones y Donaciones

del sector tributario de

internos brutos, tiene una unidad tcnica de personal calificado, que se

encarga de llevar el control. Esta seccin disea, coordina estrategias en
materia de recaudacin.

2.2 SISTEMA DE HIPTESIS O INTERROGANTES A RESPONDER

Segn Arias (2006), un sistema de variables es el conjunto de
caractersticas cambiantes que se relacionan segn su dependencia o
funcin en una investigacin.
Las variables se refieren a propiedades de la realidad que varan, que
pueden ser manipulados y medidos de acuerdo a los intereses del
investigador e influye directa e indirectamente en el resultado de la
indagacin sobre la Importancia de la Recaudacin del Impuesto sobre

12

Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar,

en Venezuela.
En virtud de lo citado, y de los conceptos y directrices surge la
construccin del cuadro de Identificacin y Definicin de las Variables que
sern despejadas en esta investigacin.
CUADRO N 1 Sistema de Variables
OBJETIVOS
ESPECFICOS
Describir
el
procedimiento
realizado
por
las
empresas
contribuyentes para el
pago del impuesto
sobre
actividades
econmicas
de
industria,
comercio,
servicios o de ndole
similar
Precisar los aspectos
tericos
sobre
el
Impuesto
sobre
Actividades
Econmicas
de
Industria,
Comercio,
Servicios o de ndole
similar en Venezuela
Describir
el
procedimiento aplicado
por los municipios para
la recaudacin del
Impuesto
sobre
Actividades
Econmicas
de
Industria,
Comercio,

VARIABLE

DEFINICIN

Procedimiento realizado por

las empresas contribuyentes
para el pago del impuesto
sobre
actividades
econmicas de industria,
comercio, servicios o de
ndole similar

Son los pasos o

secuencia realizada
por las empresas
contribuyentes para
el
pago
del
impuesto
sobre
actividades
econmicas
de
industria, comercio,
servicios o de ndole
similar
Definiciones
y
caractersticas
relacionadas
el
Impuesto
sobre
Actividades
Econmicas
de
Industria, Comercio,
Servicios
o
de
ndole similar
Son los pasos o
secuencia realizada
por los municipios
para la recaudacin
del Impuesto sobre
Actividades
Econmicas
de
Industria, Comercio,

Aspectos tericos sobre el

Impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de
ndole similar en Venezuela.

Procedimiento aplicado por

los municipios para la
recaudacin del Impuesto
sobre
Actividades
Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de
ndole similar

13

Servicios o de ndole
similar
Identificar
las
sanciones
por
el
incumplimiento
de
pago del Impuesto
sobre
Actividades
Econmicas
de
Industria,
Comercio,
Servicios o de ndole
similar.

Sanciones
por
el
incumplimiento de pago del
Impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de
ndole similar

Servicios
o
de
ndole similar
Son
las
penas
aplicadas
por
incumplimiento en el
pago del Impuesto
sobre
Actividades
Econmicas
de
Industria, Comercio,
Servicios
o
de
ndole similar

2.3 Bases Tericas

Las bases tericas que sustentan la presente investigacin se han
organizado de forma tal, de mostrar la panormica general del tema, por lo
tanto en el presente punto se abordarn los elementos conceptuales que
sirven de base para el estudio que se realiza.
Cultura Tributaria
Brewer y otros (2005) plantean que durante mucho tiempo no ha
existido en Venezuela una cultura tributaria, especialmente en el nivel local,
lo que es lamentable para nuestro pas, ya que la poltica fiscal ha sido mal
llevada, planteada y ejecutada a lo largo de muchos perodos de gobiernos.
En repuesta a esto se ha intentado aplicar varias medidas pero han
perdido su efecto por falta de continuidad en las polticas aplicadas y los
cambios efectuados a los planes econmicos por los mismos gobiernos; con
ello, slo se logra un sistema inestable que no es capaz de asimilar un
lineamiento en los sistemas y polticas inicialmente orientadas hacia un
determinado fin.
En segundo lugar, por carecer de un planteamiento orientado a
controlar el gasto pblico, a travs del mejoramiento del sector pblico y
crear a su vez un sistema tributario firme; luego poder lograr la reactivacin

14

econmica que tanto se necesita en Venezuela, es por tal motivo que se

propone entonces una gestin municipal para aumentar la recaudacin y
evitar la evasin.
As como tambin la aplicacin de instrumentos que permitan reducir
el dficit fiscal. Hasta hace pocos aos, cuando las reformas polticas
hicieron posible por primera vez la eleccin directa de alcaldes y de una
parte de los concejales, los gobiernos locales no cumplan un papel
importante como proveedores de servicios a las comunidades y garantes de
su calidad de vida; en consecuencia, tampoco tenan incentivos para mejorar
sus finanzas y se conformaban con los montos transferidos a travs del
situado.
Adems los autores, opinan, a partir del ao 2005, esta situacin
cambia con la promulgacin de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
donde a partir de esta estructura se lograra autonoma en los municipios,
debido a las facultades delegadas en administracin, organizacin,
funcionamiento, gobierno y control de los ingresos, que se obtienen a travs
de la planificacin y gestin de competencia en crear, recaudar e invertir sus
ingresos con la finalidad de impulsar el desarrollo social, cultural y econmico
sustentable de las comunidades locales, y los fines del Estado.
Pero esta realidad difiere mucho de ese modelo, en relacin a la
administracin financiera y fiscal de los municipios. El proceso de
descentralizacin requiere solvencia financiera del municipio, para ello exige
por parte de los gobiernos locales esfuerzos para diversificar sus fuentes de
ingresos, mejorar su planificacin y por ende la administracin.
Se debe orientar a los contribuyentes tanto naturales como jurdicos a
la

participacin

tributaria

municipal;

esto

trae

como

resultado

el

financiamiento de los gobiernos locales, teniendo en consideracin que es la

nica manera de asegurar la actuacin responsable tanto de los municipios
como del resto de la sociedad.
15

Los Municipios
Los municipios, son entidades con personalidad jurdica y autnoma,
dentro de la organizacin nacional, adems constituye la unidad primaria,
con la asignacin de una competencia propia en el cumplimiento de sus
funciones pblicas al servicio de la comunidad local.
Ruiz (1998), comenta que el municipio es una persona jurdica de
carcter pblica, que tiene por finalidad la satisfaccin de necesidades
locales de sus habitantes, constituyendo, por su objeto, la unidad poltica
autnoma dentro de la organizacin nacional, y que debe su creacin a sus
condiciones naturales de existencia, y al acto emanado de la asamblea
legislativa correspondiente, de conformidad con la ley.
Adems este autor expresa que para que el municipio exista es
necesario que existan condiciones determinantes tales como: que haya un
vnculo asociativo (poblacin), que tiene un asiento territorial (territorio),
sometido a un ordenamiento jurdico (poder), y como condicin determinante,
la capacidad econmica del ente para atender las necesidades locales de
sus habitantes.
El autor enfatiza que el municipio es tercer nivel de descentralizacin
poltica territorial y est constituido como una persona jurdica de derecho
pblico. Y, tambin especifica que el municipio es partcipe del poder pblico,
en este sistema de distribucin vertical del poder que trae la Constitucin no
slo como simple demarcacin administrativa de poder dentro de la
estructura del Estado, ni como una administracin ms dentro de la
administracin pblica unitaria; sino como un nivel poltico territorial.
Por otro lado, Aray y otros (1995), enuncian que los municipios gozan
de personalidad jurdica propia, lo cual hace que sea una persona jurdica
pblica, susceptible de ser titular de derechos y obligaciones. En otras

16

palabras, el municipio por ser persona jurdica tiene la capacidad de contratar

por s mismo, de poseer un patrimonio propio distinto del Fisco Nacional.
Adems, el municipio tiene un conjunto de competencias propias que
le permiten cumplir su cometido fundamental que no es otro que coadyuvar a
la satisfaccin de las necesidades de la comunidad. Brewer y otros (2005),
esboza que el municipio como unidad poltica primaria en la organizacin
nacional puede decirse que surgi de los postulados del constitucionalismo
derivados tanto de la revolucin norteamericana como la francesa, que
sustituyeron al Estado absoluto y que originaron la concepcin Estado de
derecho.
Por tal motivo, estos autores definen el municipio como una unidad
poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y
autonoma dentro de los lmites de la Constitucin y de la ley, y debido a esto
la organizacin del municipio debe de ser democrtica y debe responder a la
naturaleza propia del gobierno local.
En particular estos autores, exaltaron que los municipios tienen
competencia exclusiva debido a que est ntimamente ligado a la vida local,
pero tambin abarca competencias atribuidas al poder nacional y al poder
estadal.
Entre estas competencias estn: a) El ordenamiento en promocin del
desarrollo econmico y social. b) Dotacin de servicios pblicos domiciliarios.
c) La promocin de la participacin ciudadana. d) La ordenacin de la
realidad y la circulacin urbana. e) La prestacin de servicios pblicos
municipales. f) Los servicios pblicos de alcantarillado y de cloacas. g) La
proteccin del ambiente y saneamiento ambiental.

Servicios Pblicos
17

Lares, citado por Moya (2006), expone que los servicios pblicos son
todas aquellas actividades, que en virtud del ordenamiento jurdico deba ser
asumida o asegurada por una persona pblica territorial con la finalidad de
dar satisfaccin a una necesidad de inters general.
Moya (2006), explica los principios fundamentales de los servicios
pblicos son: a) obligatoriedad, por la accin inmediata de los rganos de
Estado, bajo el control de los mismos; b) la mutabilidad, el inters general es
verstil, ya que el procedimiento aplicable al servicio debe ser adaptado a las
formalidades cambiantes; c) la continuidad, no pueden ser interrumpidos, de
manera que el colectivo pueda disfrutar de los servicios pblicos y; d) la
igualdad, todos tienen la posibilidad de acceder a los servicios pblicos sin
distingo alguno.
Ruiz (1998), explica que los servicios pblicos son actividades que el
Estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin
de las necesidades pblicas. El fin de los servicios pblicos es idealmente la
satisfaccin de las necesidades de la colectividad, porque an en el caso de
la tutela a las necesidades individuales, la intervencin del Estado se efecta
por razones que conciernen a la comunidad en su conjunto.
Los servicios pblicos suelen clasificarse en divisibles e indivisibles.
Donde los divisibles son aquellos servicios que aun siendo tiles a toda la
colectividad, se conciben de tal forma que las actividades pueden ser
determinadas y concretas en relacin a los particulares a quienes el servicio
atae, como por ejemplo la administracin de justicia, servicios postales,
emisin de documentos de identidad, entre otros.
Los servicios indivisibles, son aquellos cuya naturaleza es tal, que
favoreciendo a numerosos componentes de la comunidad, exista la
imposibilidad prctica de efectuar su particularizacin con respecto a
personas determinadas.
18

Hacienda Pblica Municipal

Esta representa el patrimonio de la entidad municipal y tiene como
activos los bienes e inmuebles, derechos, acciones e ingresos municipales,
su pasivo est integrado por las deudas u obligaciones legalmente
contradas por el municipio. La hacienda pblica municipal constituye una
herramienta para la creacin de las entidades locales, por lo que sin ella los
municipios no podran operar.
Ingresos Pblicos Municipales
Los gobiernos locales por ser entes autnomos deben ser capaces de
generar sus propios recursos fiscales, para poder cumplir con sus gastos de
gobierno y para mantener su administracin en el cumplimiento del servicio
obligatorio a la comunidad de su jurisdiccin. Estos ingresos se clasifican en
ordinarios y extraordinarios. (Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
2005).
Para Ruiz (1998), la capacidad econmica de los municipios es
determinante para su supervivencia. No basta la existencia de ncleos
humanos con necesidades comunes y una misma ubicacin geogrfica. Es
preciso que esta comunidad tenga capacidad econmica generadora de los
recursos financieros suficientes para atender los servicios pblicos y costear
la futura burocracia municipal.
Segn Moya (2003), los ingresos municipales pueden clasificarse en:
1. Los impuestos y tasas municipales: Entre los impuestos estn: El
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicio, Publicidad
Comercial, Inmuebles Urbanos, entre otros impuestos. Entre las tasas estn:
Permiso de Construccin, Certificaciones, Aseo Urbano, entre otras tasas.
2. Sanciones pecuniarias impuestas por las autoridades municipales
competentes y multas pagados al fisco municipal.
19

3. Los intereses producidos por cualquier clase de crdito fiscal

municipal.
4. El producto de bienes o servicios municipales.
5. Entre otros ingresos que le son atribuidos al municipio mediante
decreto de la Constitucin y la Ley.
Brewer y otros, plantean que los ingresos municipales se clasifican en:
1. Ingresos Ordinarios:
a. Los procedentes de la administracin de su patrimonio, incluido en
producto de sus ejidos y bienes.
b. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones.
c. Las contribuciones especiales por mejoras sobre plusvalas de las
propiedades generadas por cambios de uso

o de

intensidad

de

aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin

urbanstica y cuales quiera otros que le sean asignados por la Ley
d. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales
e. El producto de las multas y sanciones en el mbito de su
competencia y las dems que le sean atribuidas.
f. Los dividendos o intereses por suscripcin de capital.
2. Los Ingresos Extraordinarios:
a. El producto de la venta de ejidos y dems bienes muebles e
inmuebles municipales.
b. Los bienes que se donaren o legaren a su favor.
c. Las contribuciones especiales.
d. Los aportes especiales que le acuerden nacionales o estadales.

20

e. El producto de emprstitos y dems operaciones de crdito pblico

contratados de conformidad con la Ley.
Autonoma Pblica Municipal
La autonoma del municipio se seala que est formada como un
conjunto de potestades o atribuciones conferidas a un ente pblico de
manera derivada, es decir, no como un poder organizado y propio. En efecto
la autonoma propiamente dicha se ofrece como un sistema jurdico de un
sujeto de derecho pblico, determinativo de una manera de ser que afecta
sus posibilidades de obrar (Morles, 1994).
La autonoma del municipio significa independencia de los otros
poderes pblicos. Ms especficamente, ella significa independencia poltica,
independencia normativa e independencia administrativa por cuanto
constitucionalmente se le otorga el privilegio de nombrar sus propias
autoridades, la libre gestin en materia de su competencia y la creacin,
recaudacin e inversin de sus propios ingresos.
Segn Ruiz (1998), la autonoma municipal es la facultad o aptitud que
tiene el municipio, como persona jurdica pblica territorial para administrarse
y gobernarse as mismo, dentro de sus competencias, cumpliendo fines
especficos, y haciendo uso para ello, de normas y rganos de gobierno
propio.
Aunados a esto, el autor seala que la autonoma municipal fue
creada por la necesidad de delimitar el mbito de la competencia municipal.,
el carcter autnomo conferido por la constitucin a los municipios.
Este autor adems, plantea que el concepto de autonoma municipal
es aplicable con la tributacin. Aunque los municipios no tienen una
autonoma absoluta respecto a su actividad creadora de tributos, sino que
esta autonoma es relativa, ya que se encuentra limitada con la misma
constitucin, ya que fue inspirada por los principios fundados por el inters
21

de la nacin, debido a que el sistema tributario debe estar al servicio de la

economa nacional.
Tambin, la economa tributaria del municipio, consiste en la atribucin
que hace la propia constitucin a favor del ente local, de tributos que les son
propios como consecuencia de un poder originario. El entendimiento de la
autonoma

tributaria

del

municipio,

debe

estar

precedida

de

una

interpretacin de las facultades y limitaciones constitucionales y legales, que

determina los linderos dentro de la organizacin nacional que asume el
municipio.
Brewer y otros (2005), expresan que los municipios gozan de
autonoma, dentro de los lmites de la constitucin y de la ley. Esta
autonoma municipal comprende: la eleccin de sus autoridades, la gestin
de la materia de sus competencias, la creacin, recaudacin e inversin de
sus ingresos.
De manera que la autonoma municipal es la facultad que tiene el
municipio para elegir sus autoridades, gestionar las materias de sus
competencias, crear, recaudar e invertir sus ingresos, dictar el ordenamiento
jurdico municipal, as como organizarse con la finalidad de impulsar el
desarrollo social, cultural y econmico sustentable de las comunidades
locales, y los fines del Estado.
Estos autores sealan que adems el municipio posee autonoma
tributaria, en el sentido de que en la constitucin se prevn sus tributos
propios.
As que puede sealarse que como el poder nacional tiene la potestad
tributaria originaria, tambin los municipios tienen una potestad tributaria
originaria, de manera que es la constitucin la que establece cules tributos
son nacionales y cules son municipales, y estos son desarrollados por los
propios municipios en sus ordenanzas, no pudiendo el poder nacional
intervenir en estas regulaciones tributarias locales.
22

Moya (2003), plantea que la autonoma tributaria municipal comprende

la facultad para crear, recaudar y administrar tributos, y est consagrada
expresamente por la constitucin. Adems, afirma que la autonoma tributaria
es relativa y no absoluta ya que la carta magna establece las limitaciones y a
ella debe ceirse.
Autonoma Municipal En Venezuela
En Venezuela, la autonoma municipal fue evolucionando desde los
tiempos de la colonia hasta la actualidad, de modo que desde hace unos
aos, los ciudadanos pueden elegir sus propios alcaldes y concejales.
Es as como en la actualidad, los rganos municipales gozan de la
autonoma desde el ao 1989, les confiere en aquel momento, la Ley
Orgnica

del

Rgimen

Municipal,

reforzado

en

los

procesos

de

descentralizacin que en el pas se desarrolla desde la dcada de los 90, as

como los nuevos avances de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal del
2005, todo lo cual es un elemento a favor del incremento de sus ingresos por
la va de los impuestos municipales.
Potestad Tributaria Municipal
Brewer y otros (2005), afirman que la potestad tributaria municipal
significa las facultades y deberes que la ley le asigna a la administracin
municipal, para determinar, recaudar y fiscalizar la obligacin tributaria.
Segn Moya (2003), define a la potestad tributaria municipal como, la
facultad de un ente municipal para crear unilateralmente tributos y exigirlos a
aquellas personas sometidas al mbito espacial.
Adems, afirma que la potestad tributaria municipal, es la capacidad
potencial, que tiene la administracin municipal de obtener coactivamente
prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de
los deberes instrumentales para tal obtencin.
23

Sistema Tributario Municipal

Los sistemas tributarios se abordan desde diversos aspectos o
enfoques. Segn Aray y otros (1995):
a. Desde el aspecto fiscal: Es necesario que los tributos generados
por el sistema sean productivos, es decir, que tengan un rendimiento
eficiente, tanto para pocas normales como anormales.
b. Desde el punto de vista econmico: Es necesario que el sistema
sea flexiblemente funcional, suficiente para convertir la fiscalidad en un
instrumento de produccin econmica.
c. Desde el punto de vista administrativo: Es necesario que el sistema
sea lo ms simple posible, de manera que produzca certeza al contribuyente
con respecto al modo de pago, lugar, fecha, etc.
Se deben seguir normas claras y precisas con la debida publicidad,
adems el pago debe resultar cmodo en cuanto a la poca en que el
contribuyente se halle en condiciones econmicas estables para poder
efectuar las erogaciones, segn Villegas (1992).
Ordenanzas Municipales
Segn Ruiz (1998), seala que las ordenanzas municipales son textos
contentivos de normas, tambin llamadas leyes locales, y es realizada y
sancionada por el concejo municipal.
Las ordenanzas constituyen el basamento jurdico de toda la actividad
municipal y a travs de ellas, el municipio ejerce la autonoma que en ciertas
materias le otorga la constitucin y las leyes.
Resalta el autor que lo anterior no quiere significar que solamente las
ordenanzas perciben el ejercicio del poder pblico municipal, pues como ha
sido sealado, tambin en las leyes que dicta y sanciona el congreso, y an
el reglamento de estas leyes contenidas en decretos del presidente de la
24

repblica, se incluyen normas que de una u otra forman regulan los aspectos
de la administracin y el gobierno municipal.
Tambin este autor plantea que las ordenanzas municipales pueden
ser clasificadas de diversas maneras, segn las materias que tratan.
De tal manera que se clasifican en:
Ordenanzas de servicios: Son aquellas ordenanzas que tienen por objeto
la regulacin de los distintos servicios pblicos, considerados por la ley o la
constitucin como servicios pblicos municipales o de la competencia
municipal.
En estas ordenanzas, el concejo municipal establece la forma, los
mecanismos, los procedimientos, entre otros, que sern utilizados para la
gestin o prestacin de servicio por parte del propio municipio o por otro ente
pblico o privado.
Ordenanzas hacendsticas: Regulan la materia relacionadas con la
hacienda pblica municipal es decir, el conjunto de bienes, ingresos y
obligaciones del municipio.
Las ordenanzas hacendsticas son esenciales para la supervivencia
de cualquier municipio y fundamentando para un verdadero ejercicio de su
economa, adems coadyuvan para que los concejales y funcionarios
puedan tomar decisiones ms oportunas, dentro del apego a la legalidad
exigida por la constitucin de la repblica.

Las ordenanzas urbansticas: Regulan la actividad urbanstica, o el

desarrollo urbano del municipio y dentro de sta se suelen incluir las

25

ordenanzas que regulan el uso y administracin de ciertos inmuebles

municipales, como son los ejidos y terrenos propios, para fines urbansticos.
Las

ordenanzas

administrativas:

Son

ordenanzas

que

regulan

determinadas actividades de orden pblico e inters social como el catastro

urbano (vinculado al urbanismo y a la tributacin) ; el control fiscal; ciertos
servicios

administrativos

como

las

certificaciones

tramitaciones

administrativas (de carcter tributaria); la funcin pblica municipal

(ordenanza que afecta slo un sector de la colectividad: los empleados
municipales) y otros ms.
Segn

Moya

(2003),

las

ordenanzas

municipales

pueden

considerrsele, en virtud de su generalidad respectiva como ley de carcter

local y ella es para el municipio lo que la ley es para el estado. Para este
autor las ordenanzas se clasifican en:
1. Ordenanzas de servicios: Tienen por objeto la regulacin de
distintos servicios pblicos considerados por las leyes como tal o de
competencia local o municipal. Entre stas tenemos las relativas al servicio
de aseo urbano y domiciliario, de transporte pblico, terminales terrestres de
pasajeros, entre otros.
2. Ordenanzas hacendistas: Son aquellas ordenanzas que regulan
motivos relacionados con la hacienda pblica municipal, tales como el
manejo de los bienes propiedad del municipio, el rgimen impositivo.
3. Ordenanzas urbansticas: Son aquellas que regulan la actividad
urbanstica o desarrollo urbano del municipio.
4. Ordenanzas administrativas: Son aquellas que regulan ciertas
actividades de carcter administrativo, como catastro, certificacin, entre
otras.
Obligacin Tributaria segn el Cdigo Orgnico Tributario (2014)

26

La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.
Sistema Tributario
El sistema tributario es la organizacin legal, administrativa y tcnica
que crea el Estado con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder
tributario.
Tributos
Todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la
relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero
originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado
en uso de su potestad y soberana.
Un Tributo es:
Coactivo: se impone de forma unilateral aunque de acuerdo a los principios
constitucionales.
Pecuniario: la obligacin tributaria en los pases capitalistas siempre se
concreta en forma de dinero.
Contributivo: el tributo se destina a la satisfaccin de las necesidades
sociales.

Tipos de Tributos
27

Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos.

1. Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico, en la
prestacin de servicios o en la realizacin de actividades en rgimen de
Derecho Pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al
sujeto pasivo.
2. Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
3. Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la
circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
Caractersticas de los Tributos

Obliga a todas las personas domiciliadas en la Repblica Bolivariana

de Venezuela. El art. 133 constitucional establece Toda persona tiene
el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley Segn el
Cdigo Orgnico Tributario, se consideran domiciliados en Venezuela
aquellos que estn en el pas por ms de 183 das, en el ao
calendario que est siendo considerado para la imposicin.

El tributo grava una determinada manifestacin de capacidad

econmica. (Art. 316 CRBV).

28

El tributo constituye hoy el ms tpico exponente de los ingresos de

Derecho Pblico.

El tributo consiste generalmente en un recurso de carcter monetario

(Art. 317 CRBV).

El tributo no constituye nunca la sancin de un ilcito. Tiene unos fines

propios -obtencin de ingresos o, en su caso, consecucin de
determinados objetivos de poltica econmica. Las sanciones cumplen
la funcin de reprimir un ilcito, restableciendo la vigencia de un
ordenamiento jurdico que ha sido conculcado.

El tributo no tiene carcter confiscatorio. (Art. 317 CRBV)

El tributo, como instituto jurdico se articula a la usanza de un derecho

de crdito y de una correlativa obligacin.

El tributo tiene como finalidad esencial la financiacin del gasto

pblico. Puede satisfacer otros objetivos: creacin empleo, estimular
el desarrollo econmico de una determinada zona geogrfica,
fomentar actividades, redistribuir el ingreso.

Principios de los Tributos

1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. (Art. 133 - CRBV).
2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema
tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin
del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos. (Art. 316 - CRBV).

29

3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podr

cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidas en
la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes que cree el tributo
correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. (Art. 317 CRBV).
Elementos de un Impuesto
Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Sujeto Pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Sujeto Activo: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico
acreedor del tributo.
Base Imponible: Es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de
impuesto, establecido en la norma legal respectiva, para determinar el
gravamen que debe ser pagado.
Administracin Tributaria Municipal

Facultades Bsicas de la Administracin Tributaria Municipal

Es un rgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer, entre

otras, las funciones de:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y
determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems
disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.

30

3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando

fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de
los rganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin
ejecutiva.
5. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos
que determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de
oficio

requerimiento

del

interesado.

En

Venezuela,

la

Administracin Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado

de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT.

Facultades, funciones, deberes de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria como ente del Estado, tiene la facultad

para recaudar los tributos, fondos, intereses, sanciones y a accesorios segn

lo establezca la Ley, es decir, ejecutar todo lo referente a la fiscalizacin y el
cumplimiento de las Leyes tributarias para adoptar normas administrativas
conformes a lo establecido.
El Cdigo Orgnico Tributario, as como establecer sistemas de
informacin, anlisis estadstico, econmico y tributario, suscribir convenios
interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el
intercambio de informacin, dictar normas, leyes y procedimientos para la
aplicacin e interpretacin de las mismas, las cuales deben publicarse en
Gaceta Oficial.
Reajustar la Unidad Tributaria previa opinin de la Comisin
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, adems de inspeccionar
la actuacin de los funcionarios para establecer las identidades de las
personas que estn incurriendo en ilcitos aduaneros para ser sancionados
segn lo establezca esta Ley.

31

Articulo 179. (CRBV)

Numeral: 2
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar,
con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas
lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre
plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad
de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica.
Ordenanzas Municipales Ley Orgnica del Rgimen Municipal
Los actos que sancionen los Consejos o los Cabildos para establecer
normas de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local, se
denominarn Ordenanzas. Estos actos recibirn por lo menos dos (2)
discusiones en Cmara y en das diferentes; sern promulgados por el
Alcalde y publicados en la Gaceta Municipal o Distrital, segn los casos.
Las Ordenanzas tienen el carcter de Leyes Obligatorias para todos, en
todo el mbito territorial del correspondiente Municipio; sirven para establecer
normas de aplicacin general, sobre materia de competencia municipal, tales
como Aseo Urbano, Ejidos, Hacienda, Catastro, Espectculos Pblicos y
otras reas. Las Ordenanzas son actos municipales de efectos generales. En
el Ordenamiento Constitucional Venezolano, dada la consagracin de la
autonoma del Municipio, que implica la libre gestin en materia de su
competencia.

32

Las Ordenanzas han sido clasificadas, tomando en consideracin la

materia regulada en: sobre Administracin, Impositivas y sobre Servicios
Pblicos Municipales.
Las Ordenanzas sobre Administracin:
Son las referidas a la Organizacin de las estructuras organizativas, a la
Organizacin del personal y el funcionamiento de la Administracin Pblica y
son

las

siguientes:

Contralora,

Hacienda,

Legislacin,

Licitaciones,

Pensiones y Jubilaciones de Personal, Administracin.

Las Ordenanzas Impositivas:
Son aquellas en las que se establecen los impuestos o tasas que deben
cancelar los contribuyentes municipales, y son los siguientes: Hacienda,
Apuestas

Lcitas,

Construcciones,

Espectculos

Pblicos,

Patentes,

Inmuebles Urbanos, Propiedad Inmobiliaria, Propaganda y Publicidad

Comercial.
Estas Ordenanzas se caracterizan porque entran en vigencia a los
sesenta das de su publicacin en la Gaceta Municipal.
Las Ordenanzas Sobre Servicios Pblicos Municipales:
Son aquellas que regulan las materias o la prestacin de los Servicios
Pblicos, y estas son: Urbanismo, Aseo Urbano, Polica Municipal,
Cementerios, Mercado y Transporte.

33

Impuestos Municipales
Inmuebles Urbanos.
Artculo 174 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que
tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes
inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los
beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes.

Impuesto a las Transacciones Inmobiliarias.

Artculo 178 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.

Corresponde al Municipio la recaudacin y control de los impuestos que,
sobre transacciones inmobiliarias, creare el Poder Nacional. El Municipio lo
regular por ordenanza.

Impuesto Sobre Vehculos.

Artculo 193 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

El impuesto sobre vehculos grava la propiedad de vehculos de traccin
mecnica, cualesquiera sean su clase o categora y sean propiedad de una
persona natural residente o una persona jurdica domiciliada en el Municipio
respectivo.

Impuesto Sobre Espectculos Pblicos.

Artculo 197 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

El impuesto sobre espectculos pblicos gravar la adquisicin de
cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a
presenciar un espectculo en sitios pblicos o en salas abiertas al pblico.

34

Impuesto Sobre Espectculos Pblicos

Artculo 198 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

El impuesto sobre espectculos pblicos ser pagado por el
adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de la
adquisicin. La empresa o empresario a cargo de quien est el espectculo
podr ser nombrada agente de percepcin del impuesto en la ordenanza
respectiva.

Impuesto Sobre Juegos y Apuestas Lcitas.

Artculo 199 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

El impuesto sobre juegos y apuestas lcitas se causar al ser pactada una
apuesta en jurisdiccin del respectivo Municipio. Se entiende pactada la
apuesta con la adquisicin efectuada, al organizador del evento con motivo
del cual se pacten o a algn intermediario, distribuidor o cualquier otro tipo de
agente en la respectiva jurisdiccin, de cupones, vales, billetes, boletos,
cartones, formularios o instrumentos similares a stos que permitan la
participacin en rifas, loteras o sorteos de dinero o de cualquier clase de
bien, objeto o valores, organizados por entes pblicos o privados.
Igualmente, se gravarn con este impuesto las apuestas efectuadas
mediante mquinas, monitores, computadoras y dems aparatos similares
para juegos o apuestas que estn ubicados en la jurisdiccin del Municipio
respectivo.
Artculo 200 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
El apostador es el contribuyente del impuesto sobre juegos y apuestas
lcitas, sin perjuicio de la facultad del Municipio de nombrar agentes de
percepcin a quienes sean los organizadores del juego, los selladores de

35

formularios o los expendedores de los billetes o boletos correspondientes, en

la respectiva jurisdiccin.

Impuesto Sobre propaganda y Publicidad Comercial.

Artculo 202 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo aviso,
anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o
instalado en bienes del dominio pblico municipal o en inmuebles de
propiedad privada siempre que sean visibles por el pblico, o que sea
repartido de manera impresa en la va pblica o se traslade mediante
vehculo, dentro de la respectiva jurisdiccin municipal.

Impuesto Sobre Actividades Econmicas (industria y Comercio)

Artculo 205 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

El hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el
ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad
lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividad se realice sin
la previa obtencin de licencia, sin menos cabo de las sanciones que por esa
razn sean aplicables.
Artculo 208 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
El

impuesto

sobre

actividades,

econmicas

se

causara

con

independencia de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la

actividad econmica sea del dominio pblico o del dominio privado de otra
entidad territorial o se encuentre cubierto de aguas.

36

Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,

Servicios o de ndole similar.
El Impuesto a las actividades econmicas
Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda
actividad econmica, de industria, comercio, servicios de ndole similar,
realizada en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de un determinado
Municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento comercial, local,
oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.
Articulo 209 Ley Orgnica Poder Publico Municipal

Actividad Econmica

Toda actividad que busque la obtencin de un beneficio material mediante la

inversin de dinero, trabajo, bienes o recursos fsicos, materiales o humanos.
Actividad que por su naturaleza busca ganancia, utilidad, beneficio lucro o
rendimiento.

Actividades Industriales

Toda accin dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o

perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a
otro proceso preparatorio.

Actividades Comerciales

Toda actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de productos

y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro y cualesquiera otras
actividades derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.

Actividad de Servicios

Toda aqulla que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que

predomine una labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln
los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo
urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos,

37

casinos y dems juegos de azar. A los fines de este gravamen sobre

actividades econmicas no se considerarn servicios, los prestados bajo
relacin de dependencia."

Actividad Econmica de ndole Similar

Toda actividad que busque la obtencin de un beneficio material mediante la

inversin de dinero, trabajo, bienes o recursos fsicos, materiales o humanos.
Actividad que por su naturaleza busca ganancia, utilidad, beneficio, lucro o
rendimiento, independientemente que ese beneficio favorezca directa o
exclusivamente a quien realiza la actividad o bien que el beneficiario sea un
tercero, una colectividad o sociedad misma aunque el lucro no se logre.

Base Imponible
La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica,
industrial, comercial, de servicios o de ndole similar es el monto de los
ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el
periodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades
econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado
Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados.
La base imponible o base de clculo, consiste en los ingresos brutos o
en el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para
medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:

Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,

siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la

devolucin.

38

Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.

Alcuota
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se
encuentra establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, el cual
vara, dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alcuota es
proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades
Tributarias (U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera general a todos
los municipios, ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del
Ejecutivo Nacional.
Hecho Imponible
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la
de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto
material se encuentra establecida en la ley tributaria y realizacin de un
hecho determinado produce un efecto jurdico que en la doctrina recibe el
nombre de supuesto de hecho o hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas
lucrativas es el ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de
carcter independiente, realizada en el espacio territorial de un municipio,
vinculado o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde
realizar dicho ejercicio.
El

impuesto

sobre

actividades

econmicas

se

grava

con

independencia de que el territorio o espacio el cual se desarrolle la actividad

lucrativa sea del dominio pblico o del dominio privado de otro ente territorial
o se encuentre cubierto por aguas.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como
generador de la obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre
39

actividades econmicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una

industria, de una actividad lucrativa.
El hecho imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el
artculo 204 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal:
El Hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el
ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad
lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividades realice sin
previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta
razn sean aplicables.
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y
los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto
sobre actividades econmicas.
Caractersticas
Las caractersticas del Impuesto sobre actividades econmicas son las
siguientes:

Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el mbito espacial

de un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un

municipio con independencia de que el mbito espacial o territorial donde se
desarrolle o nazca el hecho imponible sea del dominio pblico o privado de
otra entidad territorial (contribuyente transente) o se encuentre cubiertos por
aguas y es un gravamen a los tributos que corresponden al Poder Nacional o
Estadal.
40

Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la

industria, servicio, comercio o de ndole similar, de carcter independiente,

aun cuando estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el
contribuyente o responsable acte sin obtencin previa de la licencia.
Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el
beneficio econmico obtenido de dicha actividad, en caso de ser persona
natural, deber ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar
en que consista la actividad y en caso de tratarse de persona jurdica que el
beneficio obtenido o dividendo no sea repartido entre los socios o asociados.

No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los

ingresos brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital,

ya que estos impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo
que grava el ejercicio de una actividad particular, la produccin, diferente a
un tributo Nacional o estadal, que son independientes de eso.

En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial,

agencia, oficina, sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad

econmica lucrativa de comercio, servicio, industria o actividad de ndole
similar. El comercio eventual o ambulante tambin es objeto de este
gravamen.
Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad
econmica lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole similar puede
ser realizado en forma habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios
obtenidas en forma ocasional o eventual, tambin configura el hecho
imponible de este impuesto municipal.
Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las
Ordenanzas, pues, se corre el riesgo que invada la competencia del Poder
Pblico Nacional.

41

Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de

riquezas, y mide la capacidad econmica del contribuyente al aplicarse

directamente sobre los ingresos brutos.

Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias

(UT) es constante, y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la

base de los ingresos brutos, aun cuando se fije un mnimo tributable para
cada actividad econmica lucrativa, de industria, comercio o servicios.

Requisitos para Solicitar el Permiso

Con la solicitud por escrito del permiso para el ejercicio de las
actividades econmicas, comercial, industrial o de ndole similar, el solicitante
deber presentar los siguientes documentos:

Constancia expedida por la Direccin de Control Urbano o de la

dependencia que haga sus veces, de que el inmueble en el cual se

desarrollara la actividad econmicas, tiene un uso compatible con la misma,
segn las disposiciones de zonificacin, urbanismo y arquitectura vigentes.
Este requisito no ser necesario cuando los sujetos pasivos realicen sus
actividades en establecimientos, inmuebles o locales ubicados dentro de
mercados Municipales.

Constancia de inspeccin emitida por el Instituto Autnomo del Cuerpo de

Bomberos.

Declaracin jurada simple de que el solicitante no tiene deudas con la

Administracin Tributaria Municipal.

Copia del Documento Constitutivo y sus modificaciones.

Fotocopia legible del registro de Informacin Fiscal (RIF).

En caso de expendidos de licores, ya sean bares, tascas, restaurantes,

salas de bingos, salas de pool, discotecas y otros similares, debern

42

presentar constancia de haber cumplido con los requisitos que exige la ley de
licores y especies alcohlicas.

En caso de que el solicitante, no sea el representante Legal, copia de

poder notariado o carta de autorizacin debidamente firmada.

Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria haya

establecido para estos fines.

El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia
de Patente de Industria y Comercio es El Superintendente Municipal de
Administracin Tributaria.
Exenciones, Exoneraciones y Rebajas
Solo es posible acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de
impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las
formalidades previstas en las Ordenanzas, la cual facultara al Alcalde o
Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, los requisitos para su
procedencia y condiciones a las cuales est sometida el beneficio. El plazo
mximo de duracin de este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser
prorrogado por un lapso igual, y pueden concederse a:

Los Institutos Autnomos.

Entidades culturales, sociales sin fines de lucro.

Los vendedores ambulantes

Los minusvlidos, invidentes.

Cualquier otro que establezca la Ordenanza.

Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin

de la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal.

43

Automatizacin del proceso de determinacin y liquidacin de Impuesto

Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la
declaracin jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da
hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto
por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del
ramo que se describe en el Clasificador de actividades Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma
trimestral otros de forma mensual; esto va depender de lo que establezca la
ordenanza respectiva.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la
manera siguiente:

Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que

corresponda al ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el

clasificador de Actividades Econmicas, para cada actividad desarrollada por
el sujeto pasivo.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en

grupos diversos, el impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos

generados por cada actividad, la alcuota que corresponda a cada una de
ellas, como lo establece el Clasificador de Actividades Econmicas; pero de
no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes
de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas
las actividades que realiza, la alcuota ms alta.

Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos,

sea inferior al sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del
impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable
se establece para cada caso, en el Clasificador de las Actividades
Econmicas.

44

El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en

que se presente la declaracin jurada de ingresos brutos, mediante

formulario especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.
Sanciones y Recursos
Las sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son
las siguientes:

Multas

Suspensin de la licencia y cierre temporal del establecimiento.

Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento

La aplicacin de las sanciones ya descritas

no excluye el pago de los

tributos por el ejercicio de la actividad econmica.

En el artculo 147 de la ley Orgnica del Poder Pblico Municipal se
menciona que: "Las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica
Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la
resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo
establecido en la ordenanza respectiva."
Por su parte el Artculo 165 de la ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal en su numeral 4, establece que: "Las multas por infracciones
tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas que contemple el Cdigo
Orgnico Tributario."
De ello deriva que para el caso de multas deber aplicarse la que sea
menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el
Cdigo Orgnico Tributario.
Entre los recursos tenemos que todo lo relacionado con la expedicin,
suspensin o cancelacin de la licencia por causas no vinculadas con la
obligacin tributaria se rige por la Ley de Procedimientos Administrativos, y
los actos de efectos particulares emanados de rganos o funcionarios,

45

relacionados con la obligacin tributaria, sanciones, incumplimiento de los

deberes formales.
Las Inspecciones, fiscalizaciones, se rigen por las disposiciones del
Cdigo Orgnico Tributario. El Recurso Jerrquico se interpone ante el
Alcalde o Alcaldesa y agota la va de administrativa. Igualmente se puede
interponer Recurso Contencioso Tributario sin agotar la va administrativa.

2.4 Bases Legales

Las bases legales que fundamentan la presente investigacin son:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)- CRBV

Artculos 133:
Toda persona tiene derecho a coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Artculo 179 Numeral: 2
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar,
con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas
lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre
plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad
de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica.

46

Artculos 316:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y
la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Artculo 317:
No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el
tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia
del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los
casos previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional
y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

47

Plan de la Patria 2013 2019

El Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin 2013 2019, mejor conocido como Plan de la Patria expresa en su Gran Objetivo
Histrico N 3, titulado Convertir a Venezuela en un pas potencia en lo
social, lo econmico y lo poltico dentro de la Gran Potencia Naciente de
Amrica Latina y el Caribe, que garanticen la conformacin de una zona de
paz en Nuestra Amrica.
El tercer gran objetivo histrico, convertir a Venezuela en un pas
potencia en lo social, lo econmico y lo poltico dentro de la Gran Potencia
Naciente de Amrica Latina y el Caribe, que garantice la conformacin de
una zona de paz en Nuestra Amrica, se orienta hacia la consolidacin del
podero poltico, econmico y social para lo cual se requiere, entre otras
metas, la definitiva irrupcin del Estado Democrtico y Social, de Derecho y
de Justicia, y el fortalecimiento de la estabilidad y la paz de la Nacin.
Ms all, esta propuesta histrica incluye el objetivo estratgico de
desarrollar el podero econmico nacional, aprovechando de manera ptima
las potencialidades que ofrecen nuestros recursos. Igualmente, se propone
ampliar el podero militar para la defensa de la Patria, fortaleciendo la
industria militar venezolana, y profundizando la nueva doctrina militar
bolivariana y el desarrollo geopoltico nacional.
Lo cual comprende el compromiso de seguir desempeando un papel
protagnico en el proceso de construccin de la unidad latinoamericana y
caribea, impulsando la Alianza Bolivariana para los Pueblos de Nuestra
Amrica (ALBA) y Petrocaribe, as como dinamizando los nuevos espacios
regionales: la Unin de Naciones Suramericanas (Unasur) y la Comunidad
de Estados Latinoamericanos y Caribeos (Celac).
CAPTULO III
48

MARCO METODOLGICO
En este captulo se desarrollarn el tipo y diseo de la investigacin, el
nivel de la investigacin, as como los procedimientos para obtener la
informacin.
3.1. TIPO Y DISEO DE INVESTIGACIN
3.1.1. Tipo Investigacin
El tipo de investigacin utilizado en el presente estudio es documental.
Segn el autor Fidias G. Arias (2012), define: la investigacin
documental es un proceso basado en la bsqueda, recuperacin, anlisis,
crtica e interpretacin de datos secundarios, es decir, los obtenidos y
registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas,
audiovisuales o electrnicas como en toda investigacin, el propsito de este
diseo es el aporte de nuevos conocimientos. (pag.27)
Se caracteriza por la recoleccin de documentos, seleccionar, analiza
y presenta resultados coherentes, con procedimientos lgicos y mentales de
toda investigacin; anlisis, sntesis, deduccin, induccin, entre otros.
Se realiza una recopilacin adecuada de datos que permiten
redescubrir hechos, sugerir problemas, orientar hacia otras fuentes de
investigacin, orientar formas para elaborar instrumentos de investigacin,
elaborar hiptesis. El estudio propuesto se ajust a los fines de la
investigacin documental bibliogrfica.
Se basa en la utilizacin de diferentes tcnicas de: localizacin y
fijacin de datos, anlisis de documentos y de contenidos.

49

Las fuentes documentales pueden ser, entre otras: documento

escritos, como libros, peridicos, revistas, actas notariales, tratados,
y conferencias escritas; documentos flmicos, como pelculas, diapositivas,
flmicas; documentos grabado, como discos, cintas y casetes, incluso
documentos electrnicos como pginas web.
3.1.2 Diseo De Investigacin
Segn Arias (1999), define el diseo de la investigacin como la
estrategia que adopta el investigador para responder al problema planteado
(p.30)
Segn el autor Santa Palella y Feliberto Martins (2010), define: el
diseo bibliogrfico, se fundamenta en la revisin sistemtica, rigurosa y
profunda del material documental de cualquier clase. Se procura el anlisis
de los fenmenos o el establecimiento de la relacin entre dos o ms
variables. Cuando opta por este tipo de estudio, el investigador utiliza
documentos, los recolecta, selecciona, analiza y presenta resultados
coherentes. (pa.87)
El presente diseo de investigacin es bibliogrfico porque sus datos
se recogen directamente de la realidad, por lo cual los denominamos
primarios, su valor radica en que permiten cerciorarse de las verdaderas
condiciones en que se han obtenido los datos, lo cual facilitan su revisin o
modificacin en caso de surgir dudas.

3.2. NIVEL DE LA INVESTIGACIN

50

Se refiere al alcance de la investigacin. Se debe dejar muy claro cul

va a ser el nivel de profundidad que tendr la misma. Segn Bunge (1981) la
investigacin es de tipo analtico.
Es aquella que trata de entender las situaciones en trminos de
las relaciones de sus componentes. Intenta descubrir los
elementos que componen cada totalidad y las interconexiones
que da cuenta de su integracin.
La misma Intenta identificar la correlacin o los aspectos menos
evidentes de los eventos analizados. En algunos casos se manifiesta como
contrastacin de un evento con otro, o la medida en que un evento contiene
o se ajusta a ciertos criterios.
En el tipo de investigacin analtica, el resultado es la identificacin de
los aspectos ocultos a los que no puede llegarse con una descripcin.
3.3. PROCEDIMIENTO
3.3.1 PROCEDIMIENTO PARA LA RECOLECCION DE LA INFORMACION
Para llevar a cabo un trabajo de investigacin el investigador cuenta con
gran variedad de mtodos para disear un plan de recoleccin de datos.
Tales mtodos varan de acuerdo con cuatro dimensiones importantes:
estructura, confiabilidad, injerencia del investigador y objetividad.
Segn Arias (1999),Los instrumentos son los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacin (pg.53).
Las fuentes de investigacin internet y las bibliotecas realizan funciones
determinantes para suministrar informacin documental apoyar as al
progreso de esta investigacin.

51

Para recoger datos e informacin relevantes, la investigadora utiliz como

instrumentos de recoleccin el subrayado, el resumen y la elaboracin de
fichas.
Subrayado
Alva, Loret, Loo, Senz, Salinas, y otros (2008) consideran que el
subrayado es una tcnica de estudio que permite destacar con una lnea,
horizontal o vertical, las ideas principales de un texto. Consiste tambin en
poner de relieve, mediante rayas, signos de realce o llamadas de atencin
las ideas fundamentales del tema.
El subrayado nos permite reconocer las ideas principales y
segundarias del prrafo, para luego al momento del estudio identificarlas,
para poder ahorrarnos mucho tiempo.

Resumen
Jimnez, O y Gonzlez, J (2004) definen:
El Resumen es la tcnica que consiste en sacar y exponer
la que consideramos ms importante de un tema, es decir,
consiste en reducir el texto de forma que no falte nada de lo
imprescindible para una mejor compresin del texto.
Consiste en organizar las ideas ms importantes de manera
coherente, toda la informacin adquiridas, pueda oral o escrita.
Elaboracin de Fichas
Segn Tamayo, M. (2009), El proceso de la Investigacin Cientfica
define esta de la siguiente manera: Es el instrumento que permite ordenar y

52

clasificar los datos consultados, incluyendo nuestras observaciones y

crticas, facilitando as la redaccin del escrito. P-187
La aplicacin de fichas es un instrumento clave ya que deja en
evidencias los aspectos ms relevantes de la informacin a desarrollar.

53

CAPTULO IV
ANLISIS DE LOS RESULTADOS DEL DIAGNOSTICO
Con el propsito de dar cumplimiento a los objetivos planteados en la
investigacin, se procedi a determinar cul es la importancia del proceso de
recaudacin del impuesto a las actividades econmicas en Venezuela. Los
resultados obtenidos fueron procesados de acuerdo con la metodologa
expuesta en el Captulo III, de esta investigacin.
A continuacin se expondrn las respuestas de los interrogantes de la
muestra seleccionada:
Cul es el procedimiento aplicado por los municipios para la
Recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole Similar?
Para los Municipios poder llevar a cabo el proceso de recaudacin de
este importante Impuesto Municipal, se debe utilizar formularios adecuados
para la solicitar por escrito el permiso para el ejercicio. El pago de tributos y
declaraciones juradas, copias de los documentos constitutivos los requisitos
y datos contenidos en el modelo de solicitud que suministra la alcalda. La
Administracin Municipal deber utilizar todos los medios a su alcanza para
completar y mantener actualizado el registros de contribuyentes.
Todas las personas naturales o jurdicas sujetas al pago del impuesto
deber llevar contabilidad detallada se sus ingresos y operaciones.
El contribuyente se presentar a cancelar debe verificar si es
contribuyente, caso afirmativo se origina el proceso de solicitud licencia. Por
el contrario si el contribuyente posee un boletn en el archivo del

54

departamento se verifica el nmero de licencia con el nombre del propietario

y el nombre o razn social del Comercio o Industria.
Trimestralmente se extraen lotes de archivo para la facturacin, se
procese a su elaboracin correspondiente al tipo de impuesto a cancelar,
para la cual se revisan la ltima declaracin y la vigencia del impuesto. En la
tesorera se recaudan el efectivo o el cheque dependiendo del monto, con la
copia que queda de la liquidacin se lleva a cabo la actividad de la
elaboracin de los reportes diarios; esta consta de una original y dos copias.
Cul

es

contribuyentes

el
para

procedimiento
el

pago

del

realizado
Impuesto

por

las

Sobre

empresas
Actividades

Econmicas De Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar?

Las empresas a la hora de realizar el pago del Impuesto debern
presentar su declaracin jurada anual correspondiente al monto de ingreso
del ao anterior, dentro de (30) das continuos o el da hbil siguiente
inmediato, a la cual se le aplicar la alcuota prevista en el clasificador de
Actividades Econmicas, el cual se determinara aplicando los ingresos
brutos generados.
Si el sujeto pasivo ejerciera varias actividades se deberan clasificar,
se le aplicara el ingreso brutos

por cada actividad, la alcuota que

corresponda a cada uno; si esto no es posible se le aplicara la alcuota ms

alta.
El monto deber ser pagado el da que se presente la declaracin de
los ingresos brutos

mediante formulario especial, ante las oficinas

receptoras de impuesto municipales.

Los ingresos brutos conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos los
proventos o caudales percibidos de manera regular por el contribuyente o en
55

un establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades

econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo y que no
sean consecuencias de un prstamo o de otro contrato semejante.
Cules son los aspectos tericos relacionados con el Impuesto
Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de
ndole Similar?
Los basamentos tericos ayudan a conocer el Impuesto Sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de ndole similar.
El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,
Servicios o de ndole similar es el

impuesto que grava el ingreso bruto

originado de toda actividad econmica de industria, comercio o de ndole

similar que se realiza de una forma usual u ocasionar en un municipio
determinado.
Este impuesto solo se aplica en el mbito de un espacio determinado,
el cual grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria,
servicio, comercio o de ndole similar, aun cuando el contribuyente actu sin
obtencin prevista de la licencia.
No es impuesto a las ventas o al consumo, tampoco es un impuesto al
capital es un tributo que grava el ejercicio de una actividad particular, el cual
se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia, oficina,
sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de
comercio, servicio, industria o actividad de ndole similar.
Es un impuesto directo ya que grava las riquezas y mide la capacidad
econmica del contribuyente.

56

Cules son las sanciones por el incumplimiento de pago del Impuesto

sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de
ndole Similar?
Las sanciones por el incumplimiento del pago de los impuestos son las
siguientes:
Las Multas son las que aplican los rganos de la Hacienda Pblica
Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la
resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo
establecido en la ordenanza respectiva.
La suspensin de la licencia y cierre temporal del establecimiento. La
suspensin o cancelacin de la licencia por incumplimiento de la obligacin
tributaria se rige por la Ley de Procedimientos Administrativos, y los actos de
efectos particulares emanados de rganos o funcionarios, relacionados con
la obligacin tributaria, sanciones, incumplimiento de los deberes formales.
La Administracin Tributaria Municipal mediante "Resolucin Especial"
podr

ordenar

la Suspensin de

la

Licencia

Cierre

Temporal del

establecimiento hasta por un mximo de (03) das, cuando ocurra alguna de

las causas sealadas en la negacin de expedicin de la licencia (alteracin
al orden pblico).
La cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento.
Las Inspecciones, fiscalizaciones, se rigen por las disposiciones del
Cdigo Orgnico Tributario. El Recurso Jerrquico se interpone ante el
Alcalde o Alcaldesa y agota la va de administrativa. Igualmente se puede
interponer Recurso Contencioso Tributario sin agotar la va administrativa

57

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Luego de analizar la Importancia de la Recaudacin del Impuesto
sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
similar y en atencin a los objetivos propuestos, as como en los resultados
obtenidos, se presenta a continuacin las siguientes conclusiones:
Conclusiones
Los Municipios a la hora recaudar el Impuesto debe cumplir una serie
de procedimientos como facilitarles formularios a los contribuyentes que no
tienen permiso, as como tambin declaraciones juradas, copias de los
documentos constitutivos y otros datos contenidos en el modelo de solicitud
que suministra la alcalda, tanto las personas naturales como jurdicas estn
sujetas al pago de este impuesto. Las Alcaldas utilizan todos los medios a su
alcance, para completar y mantener actualizado el registro de los
contribuyentes.
Las empresas a la hora de realizar el pago del Impuesto presenta la
declaracin anual que corresponda al ingreso anual del ao anterior, el cual
se determina aplicando los ingresos brutos generados. El monto deber ser
pagado el da que se presente la declaracin de los ingresos brutos.
Los aspectos tericos son muy importantes, ya que ayudan al
desarrollo del tema de estudio, brindando informacin para as analizar y
obtener los resultados esperados. Por medio se puede decir que el impuesto
es un recaudo importante, que debe cumplir cada comercio como lo
establezca cada Municipio el cual se encarga de hacer cumplir las leyes,
para lograr la recaudacin del mismo.
58

Las sanciones por el incumplimiento del pago del Impuesto se le

aplica aquellas personas naturales o jurdicas que no cumplan con lo
establecido en la ley se le aplicara multas, suspensin de la licencia, cierre
temporal o definitivo del establecimiento las cuales son realizadas por la
Hacienda Pblica Nacional.
Recomendaciones
De acuerdo a lo concluido se puede recomendar lo siguiente:
Las alcaldas de los distintos municipios que conforman el territorio
Nacional, deben realizar procesos constantes de retroalimentacin en las
funciones administrativas.
Los Departamentos

Administrativos de las empresas deben estar

pendientes del calendario fiscal, de tal forma que no realicen una tributacin
extempornea y que sea verificada previamente por el departamento de
auditoria el cual vele el correcto llenado de formularios, aplicacin de
alcuotas sobre ingresos brutos y todo lo referente a esta declaracin.
Los entes Municipales deben fomentar campaas para dar conocer un
poco ms de los Impuestos Municipales Sobres Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar, asimismo concientizarles
en cuanto a la aplicacin de la recaudacin de este en el presupuesto
municipal y los beneficios que esto generara a la comunidad en general.
El sector Empresarial, Manufacturero, Comercial e Industrial en general,
debe velar por la fiel contribucin de los respectivos pagos ya que la no
cancelacin del impuesto en referencia dentro del lapso establecido, dar
lugar al pago de intereses moratorios, cierres temporales o sanciones.
59

BIBLIOGRAFIA
Libros:
Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigacin, 6ta Edicin. Caracas:
Episteme.
Chiavenato (1998) Orientaciones para la Elaboracin y Presentacin de
Tesis. Mxico: Trillas.
Hernndez (1998) Metodologa de la Investigacin. Mxico: McGrawHill.
Jimnez, Jos y Gonzlez, Juan. (2004). Metodologa para Desarrollar
Hbitos y Tcnicas de Estudios. Madrid. Ediciones La Tierra Hoy.
Ramrez (1999) Cmo Hacer un Proyecto de Investigacin. (3ra ed.
Ampliada)Venezuela. Editorial CARHEL, C.A.
Sabino (2.000) El Proceso de Investigacin. Editorial: PANAPO. Caracas.
Universidad Santa Mara (2005) Normas para la Elaboracin de Trabajos de
Grado. Caracas
Tamayo (2001) El Proceso de Investigacin Cientfica. (4ta ed.). Mxico:
Limusa.
Leyes:
Constitucin De La Repblica Bolivariana De Venezuela, (Gaceta Oficial
nro. 36.860, de fecha 30/12/1999, reimpresa por error del ente emisor
en Gaceta Oficial nro. 5.453, de fecha 24 de marzo de 2000).

60

Cdigo

Orgnico

Tributario.

(2001).

Gaceta

Oficial

37.305

Extraordinaria del 17 de Octubre 2001.

Ley del Plan de la Patria Publicado en Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela No 6.118 Extraordinario, 4 de diciembre de
2013
Tesis:
Guerra, K. y Lpez, O. (2013) Anlisis Del Procedimiento Administrativo
Para La Recepcin y Liquidacin De La Declaracin De Impuestos
Sobre Sucesiones Y Donaciones Aplicados Por El Sector Tributario
Internos - SENIAT Periodo Abril 2013 Cumana Estado Sucre. Tesis
de Administracin Tributaria del Instituto Universitario de Tecnologa
Industrial Rodolfo Loero Arismendi Extensin Cumana.
Lemus, A. y Galantn L. (2013) Anlisis

De

Los

Procedimientos

Administrativos Aplicados Por El Departamento De Liquidacin De

Tributo Para El Pago De Patentes De Industria y Comercio En La
Alcalda Bolivariana Del Municipio Sucre Del Estado Sucre, Cumana.
Tesis de Administracin Tributaria del Instituto Universitario

de

Tecnologa Industrial Rodolfo Loero Arismendi Extensin Cumana.

Lpez, R. y

Cabello J. (2012)

Anlisis

De Los Procedimientos

Administrativos Para La Liquidacin y Recaudacin De Los Impuestos

Municipales Como Fuente

De Generacin De Ingresos Propios,

Realizado Por la Direccin De Hacienda De la Alcalda Del Municipio

Autnomo Sucre, Del Estado Sucre. Ao 2012.Tesis de Administracin
Tributaria del Instituto Universitario de Tecnologa Industrial Rodolfo
Loero Arismendi Extensin Cumana.
Fuentes de Internet:
61

www.seniat.gob.ve

http://www.monografias.com/trabajos62/impuesto-actividadeseconomicas/impuesto-actividades-economicas.shtml

62