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Contabilidad

8vo. Semestre
Educacin Media Tcnica

in
Bienvenidos al 8vo semestre de la Educac
o Fe y
Media Tcnica, del Instituto Radiofnicritm
o y a la
Alegra. En este semestre podrs ir a tusistema
est
velocidad que t prefieras, ya que este
diseado con esa posibilidad.
ncias
Bajo el enfoque de aprendizaje por compete
to que
centraremos la atencin en el conocimienten
iendo
ya t sabes, en el saber-ser y saber-hacer,
en cuenta lo que otros y otras saben, y lo que juntos
vamos a aprender.

La educacin basada en competencias se


centra en las necesidades, estilos de aprendizaje y potencialidades individuales para que
el estudiante llegue a manejar con maestra
determinadas destrezas.
En la educacin, puede decirse que una
competencia es una convergencia de los comportamientos sociales, afectivos y las habilidades cognoscitivas, psicolgicas, sensoriales
y motoras que permiten llevar a cabo adecuadamente un papel, un desempeo, una actividad o una tarea. As, quien aprende lo hace al
identificarse con lo que produce, al reconocer
el proceso que realiza para construir y las metodologas que utiliza. Al finalizar cada etapa
del proceso se observan y evalan las competencias que el sujeto ha construido.
Con base en esta premisa hemos diseado
este material; sers t mismo quien construir

el conocimiento apoyndote en esta gua y los dems recursos que tendrs a


disposicin.
A travs de esta gua para el auto-aprendizaje podrs indagar en temas relevantes relacionados con la Contabilidad, tales como: 1) el ciclo contable; 2) los
distintos estados financieros que se generan a partir de las diferentes operaciones contables que se realizan en una empresa; 3) las diferentes formas de
registrar contablemente el inventario; 4) los distintos tipos de contribuyentes
en materia fiscal; 5) las ganancias y prdidas interpretadas como rentabilidad
o utilidad; 6) los principios que rigen el comercio; 7) la conciliacin bancaria.
Ten animo y pon todo tu empeo para que puedas avanzar semana a
semana!

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Semana 1
El ciclo contable
Empecemos!
En esta primera semana continuaremos profundizando en el mundo
contable que ya forma parte de tu horizonte profesional.
El ciclo contable es un proceso elemental para cualquier empresa o negocio. Anmate a comprenderlo y
manejarlo!

Qu sabes de...?
Desde tu experiencia: sabes lo que es el ciclo contable?, por qu es importante el ciclo contable?

El reto es...
Cuando una empresa o negocio comienza sus actividades, debe crear el ciclo contable, para llevar el registro formal de toda la informacin de la actividad financiera que se realice en la misma, con la finalidad de estar al da y
cumplir con los requisitos de informacin a terceros interesados en ella.
El ciclo contable define el perodo de tiempo en el que se registran en un
negocio todas las transacciones que ocurren en el mismo. El perodo puede
ser mensual, trimestral o anual, siendo el anual el ms comn.
En relacin a lo anterior, la
microempresa emprendida por
los participantes del 9no semestre de la Educacin Media
Tcnica del IRFA necesita abrir
el ciclo contable cmo deben
proceder para hacerlo? chale
una mano a estos compaeros.
77

Semana 1

El ciclo contable

No olvides que para realizar los asientos en


el libro diario y el mayor, es necesario practicar mucho, a fin de minimizar los errores.

Vamos al grano
El ciclo contable es el perodo de tiempo en el que una empresa realiza de
forma sistemtica y cronolgica el registro contable de una forma fiable; este
perodo contable es generalmente de un ao.
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de
cierre de las mismas. Entre el inicio y el cierre de operaciones ocurren transacciones comerciales que cambian la situacin econmica de la empresa; estos
registros deben realizarse en los libros obligatorios, es decir, diario, mayor y
de inventario.

Etapas del ciclo contable


El ciclo contable de una empresa se inicia con el registro cronolgico en el
libro diario de las operaciones que se realizan da a da desde que comienza
sus actividades. Luego se trasladan estos datos al libro mayor, donde se registra cada cuenta por separado. El resultado de esta accin origina el Balance
de comprobacin, el cual debe ser analizado cada cierto tiempo, mensual o
trimestralmente, para determinar si los registros hechos son veraces.
Posteriormente se procede a elaborar una hoja de trabajo donde se harn
los ajustes y correcciones a aquellas cuentas que lo ameriten, tanto en los
montos como en su codificacin.
Una vez realizados los ajustes y correcciones en la hoja de trabajo, todas
las cuentas deben estar sinceradas y actualizadas dando como resultado el
Balance de comprobacin ajustado. Seguidamente se pasa a determinar el
costo de venta, tema que se tratar ms adelante.
El siguiente paso es cerrar las cuentas de ingresos y egresos, es decir, las
cuentas nominales, ya que stas deben quedar en saldo cero, y el resultado
debe ser traspasado al capital.
Finalmente se presentan los estados financieros: Balance general y el Estado
de resultados o ganancia y prdidas.
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La figura 1 muestra de forma grfica el ciclo contable.

Semana 1

El ciclo contable
1. Registros
en el Libro
Contable

2. Pases al
Mayor

9. Balance
General

8. Estado de
Resultados

3. Balance de
Comprobacin
CICLO CONTABLE

4. Ajustes en
la Hoja de
Trabajo

7. Asientos
de cierre

6. Determinacin del Costo


de Venta

5. Balance de
Comprobacin Ajustado
Figura 1

Para saber ms
Para ampliar tus conocimientos sobre este tema, te invitamos a consultar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l3V

http://li.co.ve/l3Y

Aplica tus saberes


Realiza los siguientes ejercicios:
1. Menciona y explica cada uno de los pasos del ciclo contable.
2. La empresa Comercial Gonzlez inicia sus operaciones comerciales y
nos presenta la siguiente informacin:
a) Aporte en efectivo de Bs. 50.000,00 el cual se deposit en el banco.

79

Semana 1

El ciclo contable

b) Compra mercanca a crdito por Bs. 30.000,00.


c) Vende mercanca al contado por Bs. 35.000,00.
Realiza los asientos en el libro diario. Para eso utiliza el formato (figura 2).
Fecha

Descripcin

Debe

Haber

Figura 2. Libro diario

Comprobemos y demostremos que


Realiza el siguiente ejercicio y comparte el resultado con tus compaeros
del CCA.
La empresa Acrlicos Bermdez presenta la siguiente informacin:

Bancos
Efectos por pagar
Mercancas
Equipo de Reparto
Cuentas por pagar
Efectos por cobrar
Caja

Bs.
100.000,00
50.000,00
30.000,00
10.000,00
15.000,00
80.000,00
5.000,00

Realiza los asientos en el libro diario; utiliza para ello el formato (figura 3).
80

Semana 1

El ciclo contable
Fecha

Descripcin

Debe

Haber

Figura 3. Libro diario

81

Semana22
Balance de comprobacin (parte 1)
Semana
Balance de comprobacin (parte 1)
Empecemos!
En la sesin pasada aprendiste qu
es el ciclo contable y a realizar asientos en el libro diario; esta semana
aprenders a realizar el Balance de
comprobacin y su utilidad en la elaboracin de los estados financieros:
Balance general y el Estado de ganancias y prdidas o de resultados.

Qu sabes de...?
Ahora que ya conoces la clasificacin de las cuentas, vamos a emplear esos
conocimientos tericos para la elaboracin del Balance de comprobacin.
Tomando en consideracin lo que has aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, qu es para ti un Balance de comprobacin?

El reto es...
Todas las operaciones que se
realizan en una empresa deben
ser registradas en el libro diario;
a su vez es necesario hacer los
pases al libro mayor, pues de
este se tomar la informacin
de los saldos para elaborar el
Balance de comprobacin.
Tomando en cuenta lo anterior, se constata que la empresa Gonzlez y Zamora S.A. present una diferencia entre los saldos deudores y acreedores de las cuentas del libro mayor.
Analiza y discute en el CCA qu pudo haber pasado en este caso? Intenta
dar una solucin a los dueos de la empresa.

82

Semana 2

Balance de comprobacin (parte 1)


El Balance de comprobacin se puede hacer en cualquier momento o slo al final de
cada mes?

Vamos al grano
El Balance de comprobacin es una relacin de saldos de las cuentas de una
empresa para una fecha determinada. Su finalidad es comprobar la igualdad
matemtica de todos los saldos deudores con los saldos acreedores y servir
de base para la elaboracin del Balance general y el Estado de ganancias y
prdidas.
Al realizar el anlisis del Balance de comprobacin podemos constatar cunto dinero ingres a caja, los egresos y el saldo disponible; si se ha comprado
algn activo, cunto se debe? O, si se ha comprado mercanca Cunto fue el
monto erogado?, cunto fue el gasto de alquiler?

Partes del balance de comprobacin


1. Encabezamiento: se ubica en la parte superior central de la tabla, consta
del nombre de la empresa, nombre del estado financiero y fecha de elaboracin del informe.
2. Contenido: est constituido por columnas en las que se indica: cdigo
de la cuenta, nombre de las cuentas, totales (debe y haber) y saldos
(deudores y acreedores) como se detalla en la tabla 1.
Tabla 1
Inversiones Nuevo Mundo
Balance de Comprobacin al 30 de Abril de 2012
CDIGO

CUENTAS

TOTALES
DEBE
HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

Tipos de balances de comprobacin


Balance de comprobacin por sumas
Se forma con el total de las sumas de las columnas del Debe y el total de las
sumas de las columnas del Haber de cada una de las cuentas que aparecen en
el libro mayor, los totales de ambas columnas deber ser iguales.

83

Semana 2

Balance de comprobacin (parte 1)

Balance de comprobacin por saldos


Al determinar el saldo de cada una de las cuentas del libro mayor, se registran en el Balance de comprobacin en la columna que le corresponda, es
decir, en el Debe si el saldo es deudor o en el Haber si el saldo es acreedor.
Si los saldos deudores y los saldos acreedores son iguales, el balance de comprobacin est bien.

Para saber ms
Te invitamos a revisar un interesante material disponible en esta direccin web: http://li.co.ve/l3U

Aplica tus saberes


1. Explica las diferencias entre balance de comprobacin por saldos y balance de comprobacin por sumas.
2. Segn tu criterio, por qu es importante para una empresa elaborar el
balance de comprobacin?
3. Completa las siguientes oraciones:
a) El Balance de comprobacin se puede hacer por
y por
.
b) El Balance de comprobacin es la base para elaborar el
y el .

Comprobemos y demostremos que

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Elabora y analiza el Balance de comprobacin por saldos con los datos suministrados y comntalo en el CCA.

Semana 2

Balance de comprobacin (parte 1)


La empresa ABC presenta los siguientes saldos:
Caja
Reyes, capital
Mobiliario
Cuentas por pagar
Compras
Ventas
Sueldos
Cuentas por cobrar

10.000,00
100.000,00
100.000,00
10.000,00
60.000,00
150.000,00
30.000,00
60.000,00

Comercial XYZ
Balance de comprobacin
al
CDIGO

CUENTAS

TOTALES
DEBE
HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

Figura 4. Balance de comprobacin por saldos

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Semana33
Balance de comprobacin (parte 2)
Semana
Balance de comprobacin (parte 2)

Empecemos!
Apreciado participante, ya sabes realizar un Balance de comprobacin para
detectar posibles errores entre los saldos deudores y acreedores. Esta semana
continuars practicando la elaboracin
del Balance de comprobacin y analizando los errores que se pueden producir al realizar el mismo.

Qu sabes de...?
Tomando en consideracin lo aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, reflexiona sobre los siguientes planteamientos: qu significan los errores
desde el punto de vista contable?, crees que los errores cometidos al registrar las operaciones comerciales afectan el Balance de comprobacin y en
consecuencia el resultado del ejercicio?

El reto es...
Ya conoces cmo se elabora el Balance de comprobacin, ahora vamos a
identificar los errores ms frecuentes que ocurren en contabilidad y cmo
corregirlos. Se debe tener sumo cuidado al momento de elaborar este instrumento, que nos ayudar a realizar los estados financieros definitivos, que
permitirn a los directivos o dueos de la empresa la toma de decisiones.
De acuerdo a esto se nos plantea
lo siguiente: La empresa Gonzlez
y Zamora S.A. contrata un nuevo
contador y la primera exigencia es
que tenga dominio en cuanto a la
elaboracin de un balance de comprobacin. Qu debe saber hacer
el contador para demostrar que es
competente en este tema?
86

Balance de comprobacin (parte 2)

Semana 3

El error se evita pensando antes de cometerlo pero, cuando ya est hecho, lo nico
que queda es aceptarlo y corregirlo.
Annimo

Vamos al grano
Los errores que se cometen en contabilidad se pueden clasificar de la siguiente manera:

1. Errores que afectan el equilibrio de la ecuacin patrimonial


Como su nombre lo indica, son aquellos errores que hacen que la ecuacin patrimonial pierda su equilibrio, es decir, el activo no es igual al pasivo
ms el patrimonio. Estos errores suelen suceder en alguna de las siguientes
actividades:
1.1. Errores en el pase del libro diario al mayor
a) Al pasar al libro mayor una cifra diferente a la que aparece en el
diario, por ejemplo: en la cuenta caja en el libro diario aparece una
anotacin en el Debe por Bs. 10.000,00 y, al hacer el pase al libro
mayor se hace por Bs. 100,00.
b) Partidas que aparecen en el libro diario en el Debe y fueron pasadas al mayor en el Haber, por ejemplo: en la cuenta banco se ha
realizado un registro en el Debe por concepto de intereses bancarios y al hacer el pase al mayor se coloca en la columna del Haber;
tambin puede suceder que partidas registradas en el diario en el
Haber sean pasadas al mayor en el Debe.
c) Omisin de pasar al libro mayor alguna partida registrada en el diario; esto ocurre cuando se olvida pasar al mayor algn movimiento
registrado en el libro diario.
d) Partidas del libro diario pasadas al mayor ms de una vez; esto sucede cuando se repite en el libro mayor dos o ms veces un registro del
diario.
1.2. Errores en la determinacin del saldo de la cuenta en el mayor
Son de tipo aritmtico como sumas y restas mal hechas, baile de nmeros (nmeros invertidos) y comas de las cantidades decimales mal
ubicadas.
87

Semana 3

Balance de comprobacin (parte 2)

1.3. Errores al elaborar el balance de comprobacin de saldos


Al realizar los pases al mayor se puede incurrir en alguno de los siguientes errores: saldo de la cuenta mal copiado, omisin de alguna
cuenta, colocacin del saldo de una cuenta en la columna que no le
corresponde o sumar mal alguna columna del balance.

2. Errores que no afectan el equilibrio de la ecuacin patrimonial


2.1. Errores cometidos en alguna cuenta que se compensen exactamente con errores cometidos en otras cuentas. Lo podemos
evidenciar en el siguiente ejemplo: Al sacar el saldo Cuentas por
cobrar nos equivocamos y se anot por Bs. 5.000,00 de diferencia por debajo del monto real; mientras que, al sacar el saldo de
la cuenta Efectos por cobrar se cometi otro error anotando Bs.
5.000,00 de ms.
2.2. Errores que se producen al utilizar cuentas incorrectas
a) Son aquellos que ocurren al hacer el asiento de diario; esto es,
si al realizar un asiento en el diario se le carga a Cuentas por cobrar en lugar de hacerlo a Efectos por cobrar, el asiento estar
cuadrado, y al hacer el pase al mayor tal como aparece en el diario, cuando se haga el Balance de comprobacin, va a cuadrar y
el error no ser detectado.
b) Tambin se puede producir un error al hacer los pases del libro
diario al mayor; esto sucede si al realizar los pases del diario al
mayor se anotan en la cuenta incorrecta, a pesar de ello el Balance de comprobacin cuadra.
Para corregir los errores cometidos en contabilidad, el Cdigo de Comercio
establece:

Artculo 37
En caso de errores y omisiones que se cometan al elaborar un asiento,
se corregir con otro asiento distinto que se har en la fecha en que se
detect la falta.

Para saber ms
Para profundizar ms en el tema estudiando, te invitamos a ver el video
Balanza de comprobacin, disponible en el multimedia de este semestre y en la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l4b
88

Recuerda que debes consultar otras fuentes (bibliogrficas o electrnicas) que te ayudarn a ampliar tus conocimientos.

Semana 3

Balance de comprobacin (parte 2)

Aplica tus saberes


Con la informacin dada a continuacin, realiza el asiento necesario para
corregir el error.
El da 4 de agosto de 2012 se compra mercanca al contado por Bs. 50.682,00
y se realiza el asiento que aparece en la tabla 2.
Tabla 2
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
04-08-12 Compra
50.826,00
Caja
50.826,00
Compra de mercanca segn factura 3752

1. Analiza el asiento de la tabla 3, descubre si existe algn error en el mismo y procede a corregirlo de acuerdo a lo aprendido hasta ahora.
Tabla 3
Fecha
Descripcin
06-09-12 Caja
Ventas
Segn factura 1570

Debe
10.000,00

Haber
100,00

Comprobemos y demostremos que


El 12 de septiembre de 2012 se compra mobiliario por Bs. 15.000,00, dando
de inicial Bs. 5.000,00 en efectivo, y se firma factura por el resto.
Tabla 4
Fecha
Descripcin
12-09-12 Mobiliario
Caja
Cuentas por pagar
Compra de mobiliario dando inicial.
Quedando saldo pendiente por pagar.

Debe
15.000,00

Haber
5.000,00
10.000,00
89

Semana 3

Balance de comprobacin (parte 2)


Tabla 5

Fecha
Descripcin
12-09-12 Mobiliario
Caja
Cuentas por pagar
Compra de mobiliario dando inicial.
Quedando saldo pendiente por pagar.

Debe
15.000,00

Haber
5.000,00
10.000,00

Como podrs observar, el asiento por la compra de mobiliario se repite en el


libro diario, por lo tanto, se debe anular uno de los dos asientos a travs de un
tercer asiento donde se invierten las cuentas, es decir, las cuentas deudoras
sern acreedoras y viceversa.
Realiza el asiento de correccin del error y el asiento correcto. Lleva este
ejercicio al CCA y disctelo con tus compaeros.

90

Balance de
Semana
4comprobacin (parte 2)
Balance general (parte 1)

Semana 3

Empecemos!
Continuamos avanzando en la elaboracin de los estados financieros
de una empresa. Esta semana centraremos nuestra atencin en el Balance
general o de situacin.

Qu sabes de...?
Partiendo de tu experiencia qu significa un balance general?

El reto es...
El Balance general es el estado financiero donde la empresa refleja los montos
de su activo, pasivo y capital, es decir, ah se muestra todo lo que la empresa
posee en un momento determinado, cul es el monto de sus bienes (activo),
cules son sus obligaciones con terceros (pasivo) y su capital.
La empresa Gonzlez y Zamora S.A. desea solicitar un crdito al Banco Caribe,
para lo cual necesita presentar su situacin financiera actual. Ayudmosle a elaborar su Balance general.

Vamos al grano
El Balance general refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento determinado, el cual debe ser preparado de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
El Balance general consta de las siguientes partes:
1. Encabezamiento: donde se indica el nombre de la empresa, nombre del
estado financiero y fecha en la cual se est elaborando el mismo.
2. Cuerpo o contenido: donde se detallan las cuentas reales (activo, pasivo
y capital) en ese mismo orden.
Recordemos que el Balance general est conformado por las cuentas reales,
por lo que debemos tener presente su clasificacin.

91

Semana 4

Balance general (parte 1)

BALANCE GENERAL
Es un resumen que organiza
los datos contables de una
empresa para darlos a conocer
en un periodo especfico
Formado por

Activo

Pasivo

Patrimonio

Conjunto de
bienes, derechos
y valores que la
empresa posee

Conjunto de
deudas y obligaciones que tiene
la empresa

Es el valor de los
bienes que realmente pertenecen a la
empresa

Pueden ser

Pueden ser

Pueden ser

Activos corrientes

A corto plazo

Capital

Activos fijos

A largo plazo

Utilidades
acumuladas

Otros activos

Utilidades del
ltimo perodo
Valorizaciones
Figura 5

Activo: es el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee, de los


cuales se espera obtener beneficios econmicos en el futuro.
Activo circulante: son todas aquellas cuentas que representan el dinero en
efectivo que posee la empresa y aquellas otras cuentas susceptibles de convertirse en dinero, en servicios o consumirse a corto plazo, conformado, entre
otros, por: caja chica, caja, banco, cuentas y efectos por cobrar.
Caja: en esta cuenta se incluye el dinero efectivo propiedad de la empresa,
el cual se encuentra en sus oficinas.
Banco: aqu se incluye el efectivo que la empresa tiene depositado en las
instituciones bancarias, siempre y cuando el mismo est disponible.
92

Cuentas por cobrar: es el monto total que adeudan los clientes a la empresa por concepto de ventas o servicios que presta la empresa.

Semana 4

Balance general (parte 1)

Activo
circulante

Disponible

Realizable

Cuentas por cobrar


Efectos por cobrar
Inventario de mercancas

Prepagados

Seguro pagado por anticipado


Intereses pagados por anticipado
Impuestos pagados por anticipado

Tangible

Terreno
Edificio
Mobiliario
Maquinaria y equipos

Intangible

Derechos de autor
Plusvala
Patente

Circulante

Cuentas por pagar


Efectos por pagar
Intereses por pagar

A largo plazo

Hipoteca por pagar


Bonos por pagar

Crdito
Diferido

Alquileres
Intereses cobrados por anticipado

Activo
fijo

Pasivo

Caja chica
Caja
Banco

Activo
circulante

Capital

Dueo, cuenta capital


Cuenta personal
Utilidades o prdidas

Figura 6. Clasificacin de las cuentas reales


Efectos por cobrar: est compuesta por las letras de cambio y pagars, es
decir, documentos mercantiles que la empresa tiene por cobrar.
Inventario de mercanca: representa el valor de las mercancas que la empresa tiene para la venta.
Seguros, intereses e impuestos pagados por anticipado: est conformado por aquellos gastos o servicios que la empresa ha pagado por anticipado.
Activo fijo: es el conjunto de cuentas que representan bienes que tiene un
carcter permanente, los cuales no han sido adquiridos para la venta, sino
para ser utilizados al realizar sus actividades.

93

Semana 4

Balance general (parte 1)

Terreno: en esta cuenta se registra el valor de costo del terreno en donde


est instalada la empresa. No debe incluirse en esta cuenta el valor de otras
tierras que la empresa posea para otros fines.
Edificios: comprende el valor de las construcciones sobre los terrenos que
pertenecen a la empresa.
Mobiliario: son aquellos bienes que se utilizan para prestar servicios en la
empresa, como escritorios, sillas, archivadores, entre otros.
Maquinaria y equipos: est
constituido por los equipos adquiridos por la empresa destinados a la produccin.
Intangible: es aquel bien que
no puede ser apreciado con los
sentidos, es decir, son los derechos que no tienen materialidad y que son privilegios legales
o econmicos, tales como: los
derechos de autor, plusvala y
patente.

Para saber ms
Te recomendamos visualizar el video Balance general, disponible en el
multimedia de este semestre y en la siguiente direccin web: http://li.co.
ve/l4c

Aplica tus saberes


1. Completa la oracin:
El activo se subdivide en:

.

2. Marca con una equis (x) el o los rubros que forman parte del efectivo en
caja:
a) Monedas por un monto de 500,00
b) Cheque que fue depositado en la cuenta y el banco lo devolvi por
error de endoso
c) Cheque de un cliente por Bs. 1.500,00
94

d) Un vale del cajero por anticipo de sueldo por Bs. 300,00

Balance general (parte 1)

Semana 4

3. De las siguientes partidas, cules forman parte del activo? Identifica el


Activo circulante con las siglas AC y el Activo fijo con AF.
a) Banco de Venezuela
b) Inventario de mercancas
c) Efectos por pagar
d) Terreno
e) Efectos por cobrar
f ) Mobiliario
g) Cuentas por cobrar
h) Edificio
i) Ventas

Comprobemos y demostremos que


Elabora una lista de tus pertenencias y clasifcalas en activo circulante y activo fijo. Lleva tu lista al CCA y comprtela con tus compaeros.

95

Semana
Semana55

Balance general (parte 2)

Balance general (parte 2)


Empecemos!
En la sesin anterior estudiamos el activo, su definicin y clasificacin; sta semana nos dedicaremos a conocer el pasivo y el
capital, para tener el saber necesario y elaborar el Balance general
de una empresa de acuerdo a lo
aprendido hasta este momento.

Qu sabes de...?
Partiendo de lo visto hasta ahora y de tu propia experiencia, responde: al
momento de tomar decisiones, qu tan importante es para una empresa conocer el valor de los bienes que posee, las deudas que tiene con terceros y su
capital?

El reto es...
El Balance general es un resumen valuado y clasificado de los derechos y obligaciones que posee la empresa a una fecha determinada; es un estado esttico
que refleja el activo, el pasivo y el capital de la empresa para un momento dado.
Los bienes y obligaciones se agrupan de acuerdo a su naturaleza; por ejemplo,
la cuenta inventario de mercanca est integrada por varias partidas, pero las
mismas no se detallan.

Es importante recordar que el balance general siempre se refiere a una fecha determinada y que la situacin puede cambiar al
da siguiente de elaborarlo.

96

Balance general (parte 2)

Semana 5

Vamos al grano
Pasivo: es la seccin del Balance general donde se ubican las cuentas que
representan las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas.
Pasivo circulante: agrupa aquellas cuentas que representan obligaciones
para la empresa, las cuales deben ser canceladas en el corto plazo, es decir, en
un lapso igual o menor a un ao.
Cuentas por pagar: representan el monto que la empresa adeuda a las personas que le proveen de mercancas, equipos o servicios, los cuales deber
cancelar en un tiempo igual o menor a un ao.
Efectos por pagar: es el conjunto de deudas que tiene la empresa por pagar a corto plazo y estn representadas en letras de cambio, pagars o cualquier otro documento negociable. Se diferencian de las cuentas por pagar en
que stas constituyen compromisos simples de pagar una deuda, mientras
que los efectos por pagar son obligaciones respaldadas con documentos negociables que tienen fecha de vencimiento y carcter legal.
Intereses por pagar: tienen su origen en los prstamos a largo plazo.
Hipoteca por pagar: representa el saldo por pagar que tiene la empresa al
haber adquirido un terreno u otro bien inmueble a crdito, la cual deber ser
cancelada en un lapso superior a un ao.
Bonos por pagar: son obligaciones que emite la empresa para obtener financiamiento a largo plazo.
Crdito diferido: es un ingreso que no corresponde al perodo en el cual se
recibe y representa la obligacin que tiene la empresa de prestar un servicio
a futuro, ejemplo de ello lo constituyen alquileres e intereses cobrados por
anticipado.
Capital: esta seccin est integrada por el conjunto de cuentas que representan el inters financiero que el propietario tiene en la empresa; entre otras
podemos mencionar las siguientes: dueo cuenta capital, cuenta personal y
utilidades o prdidas.

Formas de presentacin del Balance general


Vertical o de reporte: donde el activo, el pasivo y el capital se presentan
uno debajo de otro (figura 7).

97

Semana 5

Balance general (parte 2)


BALANCE GENERAL
INDUSTRIAS ABC
mar-13

ACTIVO
Circulante
Caja chica

4.000,00

Caja

20.000,00

Banco Regional

580.000,00

Efectos por cobrar

150.000,00

Cuentas por cobrar

70.000,00

menos: Provisin
cuentas malas

20.000,00

50.000,00

Inventario
de mercanca

250.000,00

Seguro pagado
por adelantado

150.000,00

Total Activo
Circulante

1.204.000,00

Fijo
Terreno
Edificio
menos: Depreciacin
acumulada
Mobiliario

800.000,00
4.800.000,00
150.000,00

4.650.000,00

1.250.000,00

menos: Depreciacin
acumulada

80.000,00

1.170.000,00

Total Activo fijo

5.450.000,00

TOTAL ACTIVO

6.654.000,00

PASIVO
Circulante
Sueldos por pagar

150.000,00

Efectos por pagar

320.000,00

Cuentas por pagar

200.000,00

Total Pasivo
Circulante

670.000,00

Largo plazo
Hipoteca por pagar

4.000.000,00

TOTAL PASIVO

4.670.000,00

CAPITAL
Industrias ABC, cuenta capital

1.984.000,00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

6.654.000,00

Figura 7
98

Horizontal o de cuenta: se presenta el activo del lado izquierdo y el pasivo


y el capital del lado derecho (figura 8).

Semana 5

Balance general (parte 2)


ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja y Bancos
Proveedores
Clientes
Bancos
Otras cuentas por cobrar
Empleados
Inventarios
Estado
Gastos pagados por anticipado Total Pasivo Corriente
Total Activo Corriente
Pasivo No Corriente
Deudas a largo plazo
Activo No Corriente
Total Pasivo No Corriente
Activo fijo
Total Pasivo
Depreciacin
Patrimonio
Activo fijo neto
Capital
Total Activo Fijo No Corriente Utilidades acumuladas
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
Figura 8. Estructura del Balance general

Para saber ms
Te recomendamos visualizar un interesante video acerca de cmo elaborar un Balance general, disponible en el multimedia de este semestre
y en la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l25

Aplica tus saberes


Recordemos a travs de las siguientes preguntas, lo que hemos aprendido
hasta el momento.
1. Cul es la diferencia entre cuentas y efectos por pagar?
2. Por qu se dice que el Balance General tiene carcter esttico?
3. Define letra de cambio.
En la siguiente lista de partidas identifica con las siglas PC si es pasivo circulante, PL si es pasivo a largo plazo y CD si es crdito diferido:
Banco de Venezuela
Cuentas por cobrar

99

Semana 5

Balance general (parte 2)

Efectos por pagar


Cuentas por pagar
Depreciacin acumulada de un edificio
Impuesto sobre la renta por pagar
Hipoteca por pagar
Ventas
Sueldos y salarios por pagar
Terrenos
Compras
Alquiler cobrado por anticipado

Comprobemos y demostremos que


Con las partidas detalladas en la tabla 6 prepara el Balance General en forma
vertical y horizontal. Llvalo al CCA y disctelo con tus compaeros.
Tabla 6
PARTIDAS
Capital
Efectos por cobrar
Caja chica
Banco Provincial
Caja
Terreno
Cuentas por cobrar
Provisin cuentas incobrables
Seguro pagado por anticipado
Artculos de escritorio
Edificio
Depreciacin acumulada edificio
Mobiliario
Inventario de mercanca
Hipoteca por pagar
Efectos por pagar
Depreciacin acumulada mobiliario
Cuentas por pagar
Intereses por pagar
100

MONTO
1.997.000,00
200.000,00
2.000,00
280.000,00
90.000,00
500.000,00
70.000,00
25.000,00
30.000,00
60.000,00
800.000,00
50.000,00
100.000,00
377.000,00
250.000,00
75.000,00
20.000,00
35.000,00
57.000,00

Semana
6 (parte 2)
Balance general
Ganancias y prdidas

Semana 5

Empecemos!
Amigos, bienvenidos a esta
nueva semana. Ya hemos
aprendido, en sesiones anteriores, cmo se realiza un Balance
de comprobacin, que es el
punto de partida para la elaboracin de los Estados financieros, Balance general y Estado
de ganancias y prdidas. Esta
semana aprenderemos a elaborar el Estado de ganancias y prdidas o de resultados como tambin se le
conoce.

Qu sabes de...?

El nombre Estado de ganancias y prdidas o Estado de resultados nos da


una idea de lo que se trata.
Tomando en consideracin lo visto hasta ahora y el tema que vamos a estudiar esta semana, responde:
1. Cul es la finalidad del Estado de ganancias y prdidas?
2. Qu es para ti un Estado de resultados?
3. Se puede decir que este estado financiero ayudar a los dueos de la
empresa en la toma de decisiones? Por qu?

El reto es...
Al elaborar el Estado de ganancias y prdidas los propietarios de la empresa
conocen cunto han ganado o perdido en las operaciones comerciales que
hayan realizado durante un ejercicio econmico, lo que les permitir tomar
la decisin de reducir gastos, de ser necesario, as como decidir si invierten o
capitalizan sus ganancias.
En relacin a lo anterior se constata que la empresa Gonzlez y Zamora S.A.
obtuvo muy pocas ganancias en comparacin con el capital invertido Qu
acciones recomendaras a los dueos de esta empresa para revertir la situacin presentada?

101

Semana 6

Ganancias y prdidas

Vamos al grano
El Estado de ganancias y prdidas es un informe financiero donde se detallan todos los ingresos y egresos, as como la utilidad o prdida que ha tenido
una empresa durante un ejercicio econmico.

Partes del Estado de ganancias y prdidas


1. Encabezamiento: en el cual se debe indicar:
a) Nombre de la empresa.
b) Nombre del estado financiero.
c) Gastos de operacin
d) Fecha a la cual corresponde.
2. Cuerpo: donde se indica:
a) Ingresos: Representan la fuente principal de ingresos normales de
una empresa, producto de la venta de mercancas y servicios prestados. Para una empresa comercial ser ventas, para un profesional ser ingresos por honorarios cuando presta sus servicios a los
clientes; por ejemplo un abogado, un contador pblico.
b) Costo de venta (Cv): es el valor al precio de costo de toda la mercanca vendida en un perodo determinado, el clculo del costo de
venta se realiza de la siguiente manera: al inventario inicial de mercanca (Ii) se le suma las compras netas (C), los gastos en que se
haya incurrido para realizarlas (Gtos/c) y se le resta las devoluciones y rebajas en compras (Dev y reb/c) y el inventario final (If), es
decir, Cv = Ii + C + Gtos/c Dev y reb/c - If
Costo de venta = Inventario inicial + Compras netas + Gastos en
compras Devoluciones y rebajas en compras Inventario final
Inventario inicial: 50.500,00
Compras: 100.500,00
Fletes en compras: 5.500,00
Devoluciones en compras: 4.050,00
Inventario final: 12.000,00
Costo de venta =
50.500,00 + 100.500,00 + 5.500,00 - 4.050,00 - 12.000,00
CV = 140.450,00 costo de la mercanca vendida en un perodo determinado.
102

c) Gastos de operacin: Son aquellos gastos en que incurre la empresa para realizar las operaciones propias de la misma, estn con-

Ganancias y prdidas

Semana 6

formados por los gastos de ventas que son aquellos relacionados


directamente con las actividades de ventas, por ejemplo sueldo y
comisiones de vendedores, propaganda, entre otros; y los gastos
de administracin que son aquellos que no estn relacionados directamente con las ventas, pero que son necesarios para su funcionamiento, entre stos tenemos sueldos del personal administrativo, depreciacin de equipos de oficina.
d) Otros ingresos y otros egresos: Son aquellos ingresos y egresos
especiales originados por actividades diferentes a las que realiza
normalmente la empresa. En otros ingresos podemos mencionar:
ingresos por intereses, beneficios en venta de activo fijo, descuento por pronto pago en compras. En cuanto a los egresos, tenemos:
egresos por intereses y descuento por pronto pago en ventas.

Pasos para elaborar el Estado de ganancias y prdidas


1. Al total de ventas producto de las
operaciones normales de la empresa (Ventas Brutas) se le rebaja las
devoluciones, rebajas y descuentos
en ventas, dando como resultado
las Ventas Netas.
2. Al total de Ventas Netas se le resta
el Costo de Ventas, (clculo que ya
conocemos) para obtener la utilidad bruta en ventas.
3. Se determinan los gastos de venta y de administracin, los cuales se
restan a la utilidad bruta para obtener la utilidad neta en operaciones.
4. Se determinan los ingresos y egresos que no provienen de la actividad
propia de la empresa, es decir, otros ingresos y otros egresos.
5. A la utilidad neta en operaciones se le suma otros ingresos y se le resta
otros egresos para obtener la utilidad neta del ejercicio.

103

Semana 6

Ganancias y prdidas
DISTRIBUIDORA LA ESPERANZA
Estado de Ganancias y Perdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011

Ventas Brutas

30.000,00

Menos: Devoluciones en ventas

1.500,00

Rebajas en ventas

500,00

Ventas Netas

580.000,00

Costo de venta

(2.000,00)
28.000,00

10.000,00

Compras

5.000,00

Mas: Fletes en compra

500,00

Subtotal

5.500,00

Menos: Devoluciones en compra


Descuentos en compras

1.000,00
300,00

(1.300,00)

Compras netas

4.200,00

Mercanca disponible

14.200,00

Montos inventario final

(3.000,00)

Costo de Venta

(11.200,00)

Utilidad Bruta en Ventas

16.800,00

Gastos de operacin
Gastos de ventas
Sueldo vendedores

1.500,00

Gastos viajes vendedores

2.000,00

Propaganda

500,00

400,00

Gastos de administracin
Sueldo personal adminitrativo

1.000,00

Electricidad, telfono

800,00

Materiales de oficina

500,00

2.300,00

Total gastos de operacin

(6.300,00)

Utilidad Neta en Operaciones

10.500,00

Mas: Otros ingresos


Utilidad en venta de activo

1.800,00

Menos: Otros egresos


Gastos por intereses

(200,00)

Utilidad Neta del Ejercicio

Figura 9. Modelo de Estado de ganancias y prdidas


El Estado de ganancias y prdidas no se
puede elaborar si no se tiene la informacin
apropiada, es necesario registrar todas las
transacciones mercantiles que la empresa
realiza durante el perodo que abarca dicho estado financiero.
104

1.600,00
12.100,00

Semana 6

Ganancias y prdidas

Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos visualizar dos interesantes videos, disponibles en el multimedia de este semestre y en las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/lCA

http://li.co.ve/lCB

Aplica tus saberes


Con los datos de la tabla 7 determina la utilidad bruta en ventas.
Tabla 7
PARTIDAS
Compras
Devoluciones en ventas
Inventario inicial
Ventas
Descuentos sobre ventas
Ventas
Inventario final

MONTO Bs.
2.100.000,00
50.000,00
275.000,00
4.000.000,00
30.000,00
201.000,00
25.000,00

Resuelve: La Empresa Comercial La Princesa desea preparar el Estado de


ganancias y prdidas para el ejercicio econmico 2010. La tabla 8 indica la
lista de las partidas que reflejan las operaciones que se han realizado durante
ese ao.
Tabla 8
PARTIDAS
Compras
Caja
Cuentas por cobrar
Efectos por cobrar
Provisin cuentas incobrables
Sueldos de administracin
Ventas
Compras
Capital
Maquinaria y equipo
Inventario enero 2010
Inventario diciembre 2010

MONTO Bs.
21.000,00
16.000,00
21.000,00
31.000,00
6.000,00
81.000,00
201.000,00
141.000,00
230.000,00
45.000,00
16.000,00
105.000,00

105

Semana 6

Ganancias y prdidas

Derechos de autor
Descuento en ventas
Gastos de importacin
Sueldos vendedores
Publicidad
Depreciacin acumulada maquinaria
y equipo
Impuesto sobre la renta por pagar
Devolucin en compras

20.000,00
2.000,00
8.000,00
61.000,00
11.000,00
6.000,00
7.000,00
4.000,00

Comprobemos y demostremos que


Forma equipo con dos compaeros del CCA y, con los datos de tabla 9, elabora el Estado de ganancias y prdidas. Lleva este ejercicio al CCA y disctelo
con tu facilitador y el resto del grupo.
Tabla 9
PARTIDAS
Gastos administrativos
Compras
Inventario al 01/01/2011
Ventas brutas
Rebajas en compras
Sueldo de vendedores
Gastos de transporte
Rebajas en ventas
Devoluciones en compras
Comisiones vendedores
Inventario al 31/12/2011
Gastos de publicidad
Devoluciones en ventas

106

MONTO Bs.
195.000,00
800.000,00
350.000,00
1.200.000,00
5.000,00
60.000,00
36.000,00
7.000,00
3.000,00
30.000,00
500.000,00
24.000,00
4.000,00

Ganancias7y prdidas
Semana
Rentabilidad

Semana 6

Empecemos!
En esta oportunidad estudiaremos
un tema importante que determina la
sostenibilidad de las empresas en sus
actividades diarias comerciales, como
lo es la rentabilidad; esto significa que
toda actividad comercial ser medida
por su rentabilidad.

Qu sabes de...?
Qu entiendes por rentabilidad?, en qu actividades consideras que existe rentabilidad y en cules no?

El reto es...
A travs de la rentabilidad se puede medir la eficiencia de una empresa al
hacer uso de sus recursos financieros. Dicha empresa debe tener cuidado al
utilizarlos porque puede suceder que los mismos sean elevados y el beneficio
sea poco; en ese caso se infiere que ha desperdiciado los recursos. Mientras
que, si utiliza pocos recursos y obtiene altos beneficios, se dice que ha aprovechado bien sus recursos.
En relacin a lo sealado anteriormente, qu recomendaciones podemos
hacer a los dueos de la empresa Gonzlez y Zamora S.A. para aprovechar
sus recursos y obtener mayores beneficios?

Una empresa es eficiente si no desperdicia


sus recursos financieros.

107

Semana 7

Rentabilidad

Vamos al grano
El concepto de rentabilidad ha ido cambiando con el tiempo y ha sido usado de distintas formas, siendo ste uno de los indicadores ms relevantes
para medir el xito de un sector, subsector o, incluso, un negocio, ya que una
rentabilidad sostenida con una poltica de dividendos, conlleva al fortalecimiento de las unidades econmicas. Una consecuencia de esto puede ser la
reinversin de las utilidades, lo que significa expansin en capacidad instalada, actualizacin de la tecnologa existente, nuevos esfuerzos en la bsqueda
de mercados, o una mezcla de todos estos aspectos.
La rentabilidad es la relacin que existe entre la utilidad y la inversin necesaria para lograrla, mide la efectividad de la gerencia de una empresa, demostrada por las utilidades obtenidas de las ventas realizadas y la utilizacin de
inversiones. Estas utilidades, a su vez, son el resultado de una administracin
competente, una planeacin integral de costos y gastos y, en general, de la
observancia de cualquier medida tendiente a la obtencin de utilidades.
La rentabilidad tambin es entendida como un concepto que se aplica a
toda accin econmica en la que se movilizan los medios materiales, humanos y financieros con el fin de obtener los resultados esperados.
En la literatura econmica, aunque el trmino rentabilidad se utiliza de forma muy variada y son muchas las aproximaciones doctrinales que inciden en
una u otra faceta de la misma, en sentido general, se entiende como la medida del rendimiento que en un determinado periodo producen los capitales
utilizados en el mismo. Esto supone la comparacin entre la renta generada
y los medios utilizados para obtenerla con el fin de permitir la eleccin entre
alternativas o a juzgar por la eficiencia de la acciones realizadas, segn que el
anlisis sea a priori o a posteriori (Snchez, 2001).
Estudiaremos estas dos formas de rentabilidad que encontramos en la literatura econmica: La rentabilidad econmica y la rentabilidad financiera.

La rentabilidad econmica (RE)

108

La rentabilidad econmica es una medida referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con independencia de la financiacin de los mismos. De aqu que, segn la opinin ms
extendida, la rentabilidad econmica sea considerada como una medida de
la capacidad de los activos de una empresa para generar valor con independencia de cmo han sido financiados, lo que permite la comparacin de la
rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras
financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la
rentabilidad.

Rentabilidad

Semana 7

La rentabilidad econmica se erige as en indicador bsico para juzgar la


eficiencia de la gestin empresarial, pues es precisamente el comportamiento
de los activos, con independencia de su financiacin, el que determina con
carcter general que una empresa sea o no rentable en trminos econmicos. Adems, el no tener en cuenta la forma en que han sido financiados los
activos permitir determinar si una empresa no rentable lo es por problemas
en el desarrollo de su actividad econmica o por una deficiente poltica de
financiacin.
El origen de este concepto, tambin conocido como return on investment
(ROI) o return on assets (ROA), si bien no siempre se utilizan como sinnimos
ambos trminos, se sita en los primeros aos del s. XX, cuando la Du Pont
Company comenz a utilizar un sistema triangular de ratios para evaluar sus
resultados. En la cima del mismo se encontraba la rentabilidad econmica o
ROI y la base estaba compuesta por el margen sobre ventas y la rotacin de
los activos.

Clculo de la rentabilidad econmica


A la hora de definir un indicador de rentabilidad econmica nos encontramos con tantas posibilidades como conceptos de resultado y de inversin relacionados entre s. Sin embargo, sin entrar en demasiados detalles analticos,
de forma genrica suele considerarse: Resultado antes de intereses e impuestos e Inversin el Activo total a su estado medio.

Resultado antes de intereses e impuestos
RE =

Activo total a su estado medio
El resultado antes de intereses e impuestos suele identificarse con el resultado del ejercicio prescindiendo de los gastos financieros que ocasiona la financiacin ajena y del impuesto de sociedades. Al prescindir del gasto por
impuesto de sociedades se pretende medir la eficiencia de los medios empleados con independencia del tipo de impuestos, que adems pueden variar
segn el tipo de sociedad.
La empresa RENTAMIL C.A., present los siguientes datos para el pasado
periodo:
Ingresos por ventas Bs. 100.000
Gastos de explotacin Bs. 80.000
Gastos financieros.. Bs. 5.000
Impuestos Bs. 5.250

109

Semana 7

Rentabilidad

Sabiendo que los activos totales de la empresa estn valorados en Bs. 75.000.
Se pide:
a) Calcular la rentabilidad econmica de la empresa.
b) Comentar el significado del clculo.
Solucin:

RE =

Resultado antes de intereses e impuestos


Activo total a su estado medio

Justificando:
Ingresos por ventas - Gastos de explotacin
Rentabilidad Econmica =

Activo total

RE =

RE =

(100.000 80.000)
75.000
20.000
75.000

RE = 0,2666 x 100 = 26,66 %


La rentabilidad econmica es la rentabilidad de todos los capitales invertidos, siendo en este caso del 26,66%, que representa una rentabilidad bastante alta (0,25 puntos).

La rentabilidad financiera (RF)


La rentabilidad financiera o de los fondos propios, denominada en la literatura anglosajona return on equity (ROE), es una medida referida a un determinado periodo de tiempo del rendimiento obtenido por esos capitales
propios, generalmente con independencia de la distribucin del resultado. La
rentabilidad financiera puede considerarse as una medida ms cercana a los
accionistas o propietarios que la rentabilidad econmica y, de ah que, tericamente y segn la opinin ms extendida, sea el indicador de rentabilidad
que los directivos buscan maximizar en inters de los propietarios.

110

Adems, una rentabilidad financiera insuficiente supone una limitacin por


dos vas en el acceso a nuevos fondos propios. Primero, porque ese bajo nivel
de rentabilidad financiera es indicativo de los fondos generados internamente por la empresa; y segundo, porque puede restringir la financiacin externa.

Semana 7

Rentabilidad

En este sentido, la rentabilidad financiera debera estar en consonancia con lo


que el inversor puede obtener en el mercado ms una prima de riesgo como
accionista.
Sin embargo, esto admite ciertas matizaciones, puesto que la rentabilidad
financiera sigue siendo una rentabilidad referida a la empresa y no al accionista, ya que aunque los fondos propios
representen la participacin de los socios en la empresa, en sentido estricto,
el clculo de la rentabilidad del accionista debera realizarse incluyendo en
el numerador magnitudes tales como
beneficio distribuible, dividendos, variacin de las cotizaciones, etc., y en el
denominador la inversin que corresponde a esa remuneracin, lo que no es
el caso de la rentabilidad financiera, que, por tanto, es una rentabilidad de la
empresa.
La rentabilidad financiera es, por ello, un concepto de rentabilidad final que,
al contemplar la estructura financiera de la empresa (en el concepto de resultado y en el de inversin), viene determinada tanto por los factores incluidos
en la rentabilidad econmica como por la estructura financiera consecuencia
de las decisiones de financiacin.

Clculo de la rentabilidad financiera


A diferencia de la rentabilidad econmica, en la rentabilidad financiera existen menos divergencias en cuanto a la expresin de clculo de la misma. La
ms habitual es la siguiente:

RE =

Resultado neto
Fondos propios a su estado medio

Como concepto de resultado, la expresin ms utilizada es la de resultado


neto, considerando como tal al resultado del ejercicio. Otros conceptos de
resultado, siempre despus de intereses, que se suelen enfrentar a los fondos
propios para obtener la rentabilidad financiera, seran los siguientes:
1. Resultado de las actividades ordinarias, prescindiendo as, tanto del efecto del impuesto sobre sociedades como de los resultados extraordinarios, bajo la pretensin de facilitar la Comparabilidad inter temporal y
entre empresas.
2. Resultado previo a la deduccin de amortizaciones y provisiones, debido a que son costes de difcil estimacin econmica y que, tanto por la
diversidad de polticas de unas empresas a otras como por la manipu-

111

Semana 7

Rentabilidad

lacin de que pueden ser objeto, se configuran como un posible factor


distorsionante del resultado real.
3. Resultado de explotacin una vez deducidos los intereses de la deuda y
los impuestos directos.
Veamos a continuacin un ejemplo de este proceso de operacin para determinar la utilidad neta en una operacin comercial.
En la tabla 10 se detalla que la empresa RENTAMIL S.A., por concepto de ventas
netas hechas en un periodo de un (1) ao obtuvo la cantidad de Bs. 200.000
1. Ventas netas.

200.000

Al mismo tiempo tuvo un costo de venta para alcanzar ese monto, el cual representa el 45% de las ventas netas obtenidas en el periodo econmico.
2. Costo de ventas

90.000 45%

De igual modo debi cubrir los gastos generados para mantener la empresa
en marcha en ese periodo, los cuales se enumeran a continuacin con el porcentaje que representan al ser comparados con las ventas netas del periodo
econmico.
3. Gastos administrativos

4.000 . 2 %

4. Gastos de ventas..

4.000 . 2%

5. Depreciacin

2.000 . 1%

6. Gastos financieros

4.000. 2%

Total costo 104.000

Ventas netas 200.000

Total costo. 104.000

Total utilidad antes del impuesto:

112

96.000

Semana 7

Rentabilidad
Tabla 10
Cuentas
1 Ventas netas
2 Costo de ventas
Gastos
3
administrativos
Gastos
4
de ventas
5 Depreciacin
Gastos
6
financieros

Monto
200.000

Ao
Monto

%
200.000

90.000

100
45

4.000

4.000

2.000

4.000
104.000

Utilidad ante
impuestos
(-) Impuestos
(34%)
Utilidad neta

96.000
33.600
62.400

En cuanto al denominador, la discusin se plantea sobre la propia definicin


analtica de fondos propios para el clculo de un indicador de rentabilidad
de los mismos, destacando como principal controversia la consideracin de
los fondos propios segn balance o con ajustes motivados por determinadas
partidas, tales como capital pendiente de desembolso, acciones propias o ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos leer dos
interesantes materiales, disponibles en las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l4e

http://li.co.ve/l4g

Aplica tus saberes


1. En tus propias palabras qu es la rentabilidad?
2. Reescribe la frmula de la rentabilidad econmica y financiera.
3. Qu diferencia existe entre las dos rentabilidades estudiadas?
113

Semana 7

Rentabilidad

Comprobemos y demostremos que


La empresa Oasis Comercio, S.A., presenta los siguientes datos de gastos
en su contabilidad, correspondientes al ao pasado. Compra de mercaderas
durante el ejercicio por un total de Bs. 900.000,00; facturacin por ventas Bs.
1.500.000; los gastos de publicidad ascendieron a Bs. 18.000,00; los gastos de
personal fueron de Bs. 90.000,00 en salarios; ms Bs. 32.000,00 de cuotas empresariales a la seguridad social; los consumos de agua y luz ascendieron a Bs.
11.800,00; el banco abon Bs. 1.500,00 por concepto de intereses de las cuentas corrientes; un accidente destruy mercancas por un valor de Bs. 9.000,00;
las ventas ascendieron a Bs. 3.000.000,00.
Con estos datos se pide:
1. Calcular el ratio de rentabilidad econmica correspondiente al ejercicio.
Comentar el resultado si la empresa obtuvo una rentabilidad mnima y
qu porcentaje representa.
2. Realiza este ejercicio y comparte tus impresiones en el CCA.

114

Rentabilidad
Semana
8
Utilidad

Semana 7

Empecemos!
Bienvenidos a una nueva semana!
En sta seguiremos avanzando en el
tema de las actividades de las empresas con resultados econmicos positivos, profundizando especialmente
en la utilidad.

El trmino utilidad fue mencionado por


primera vez por el filsofo Jeremy Bentham,
quien menciona que existe la conformidad
o inconformidad de complacer el deseo
del individuo provocando felicidad o desilusin conforme a su inters.

Qu sabes de...?
Qu es para ti la utilidad de las cosas?, qu es la utilidad monetaria o
econmica?

El reto es...
Referirnos a la utilidad econmica para satisfacer las necesidades humanas
como fin, es esencialmente relativo y sufre todas las alteraciones que stas experimentan. La utilidad en este sentido, segn las condiciones individuales,
el estado de la economa, etc., se adquiere cuando la aplicacin de medidas
o estrategias econmicas llega a ser eficiente y eficaz. Conocer qu progreso
econmico se realiza mediante la inversin y el aprovechamiento de nuevas
tcnicas e innovaciones con mayores utilidades es el reto cotidiano de los entes
econmicos.
Atendiendo a lo expresado anteriormente, de cara a los avances tecnolgicos,
qu tecnologa podemos recomendar a la empresa Gonzlez y Zamora para
obtener mejores utilidades?

115

Semana 8

Utilidad

Vamos al grano
La utilidad es uno de los conceptos ms importantes en contabilidad. Es el
resultado de la diferencia entre el ingreso realizado en un periodo y los gastos
que se asocian directamente con ese ingreso o que, por alguna otra razn, se
deben reconocer como incurridos dentro del periodo.
El clculo tpico de la utilidad neta se hace en un estado de resultados, el cual
empieza por los ingresos a los que se les restan las diversas clasificaciones de
gastos, por lo general el costo de la mercanca vendida, despus los gastos de
venta y de administracin y, finalmente, los otros gastos que se deben cubrir
con los ingresos de ese periodo. Deben cubrirse todos los gastos si deseamos
tener utilidad neta.
As, ya sea que las disminuciones de activos logren generar ingresos y, por
tanto, se traten como gastos, o no tengan xito y se consideren como prdidas, los ingresos del periodo deben superarlos en monto total. De lo contrario, se mostrar una prdida neta, en vez de una utilidad neta, como resultado
de las operaciones para ese periodo contable.

Clculo del margen de utilidad bruta


El coeficiente de utilidad bruta indica qu parte de cada bolvar que se obtiene de las ventas se puede asignar a los gastos operativos y a las ganancias.
En otras palabras, mide la diferencia entre el costo de produccin y el costo de
venta. Algunos coeficientes muestran tendencias, porque miran hacia atrs,
pero el margen de utilidad bruta es una herramienta que se puede utilizar
para planear el futuro de la empresa.
La frmula: ventas netas divididas por el costo de las ventas.

Utilidad bruta =

Ventas netas
Costos de ventas

Clculo de la utilidad bruta


Las cifras que se precisa para calcular el coeficiente de margen de utilidad
bruta se encuentran en el ltimo estado contable de la empresa. El proceso
para hacer el clculo es el siguiente:
1. Ingrese el monto de las ventas netas.
2. Ingrese el monto del costo de las ventas.
116

3. Efecte la operacin correspondiente.

Utilidad

Semana 8

Un margen de utilidad bruta de 0,33:1 significa que, por cada unidad monetaria, es decir, Bs. 1,00 en ventas, se tiene 33 centavos para asignar a los costos
operativos bsicos y a la utilidad.
Algunos empresarios utilizan un margen de utilidad bruta anticipado para
decidir los precios de los productos. Algunos otros factores tales como la competencia y la demanda tambin son considerados en las decisiones de precio,
pero el margen de utilidad bruta es un buen comienzo para decidir qu precio
darle a un producto. Por ejemplo, si un producto tiene un costo de produccin
de Bs. 8,00 y el margen de utilidad bruta es el 20% (0,2), se puede calcular el precio al dividir el costo entre (1-0,2). En este caso, Bs. 8,00 dividido por 0,8 resulta
en un precio de Bs. 10,00.
Tambin se puede utilizar el coeficiente de margen de utilidad bruta para
ayudarse a establecer y controlar objetivos de venta para la empresa.
Dado que los costos de las materias primas, la mano de obra y los gastos de
produccin afectan el coeficiente de margen de utilidad, un cambio en este
coeficiente a lo largo del tiempo podra significar que es el momento de buscar nuevos proveedores o de reformular la estructura de precios.

La utilidad operativa
La utilidad operativa es diferente de la utilidad neta o lquida, puesto que no
toma en cuenta todos los conceptos de un estado de resultados.
La utilidad operativa se refiere nica y exclusivamente a los ingresos y gastos operacionales, dejando de lado los gastos e ingresos no operacionales.
La utilidad operacional es el resultado de tomar los ingresos operacionales
y restarle los costos y gastos operacionales.
Recordemos que los ingresos, costos y gastos operacionales son aquellos
relacionados directamente con el objeto social de la empresa, con su actividad principal.
Toda empresa se crea con el fin de ofrecer un servicio, manufacturar un determinado producto, etc. Por ejemplo un restaurante, cuyo objetivo principal
es vender alimentos. De modo que los ingresos, costos y gastos relacionados
con la venta de esos alimentos, son los gastos operacionales.
Pero el restaurante, aparte de vender alimentos, eventualmente presta el
servicio de alquiler de celulares. En este caso, esa actividad no es considerada
operacional, por cuanto el restaurante no es una empresa de comunicacin
o que se dedique a una actividad conexa o relacionada. As las cosas, los ingresos, costos y gastos relacionados con la venta de minutos (en llamadas) se
consideran no operacionales y, por consiguiente, no se tienen en cuenta para
determinar la utilidad operacional.

117

Semana 8

Utilidad

La utilidad operacional, por no incluir todos los ingresos y erogaciones de


la empresa, es por lo general menor a la utilidad neta, aunque puede suceder
que la empresa presente una prdida no operacional y en consecuencia la
utilidad neta sea inferior a la utilidad operacional, puesto que esta ltima se
ve disminuida por la prdida no operacional.
Para determinar la utilidad operacional, en trminos generales, debemos seguir el siguiente esquema:
Ventas

(ingresos operacionales)..................................153.500,00
(-) Devoluciones en ventas.............................. (23.750,00)
(-) Costo de venta................................................ (68.450,00)
(-) Gastos operacionales.................................... (15.200,00)

Utilidad operacional................................................................. 46.100,00


Si queremos llegar hasta la utilidad neta, continuamos sumando ingresos
no operacionales y restando costos y gastos no operacionales, lo mismo que
los impuestos correspondientes.

Utilidad neta del ejercicio


Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimenta la utilidad neta del ejercicio.
Se carga:
1. Durante el ejercicio:
a) Del importe de las separaciones de utilidad, para ser aplicadas a las
reservas.
b) Del importe de su saldo, traspasado a la cuenta de utilidades acumuladas (resultados del ejercicio anterior).
2. Al finalizar el ejercicio:
Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Se abona:
a) Al inicio del ejercicio: Del importe de su saldo acreedor, que representa la utilidad neta del ejercicio (en este caso, esta utilidad es la
que corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se obtuvo del traspaso de la cuenta de prdidas y ganancias).

118

Semana 8

Utilidad

3. Durante el ejercicio: Del importe de la utilidad neta del ejercicio, con


cargo a la cuenta de prdidas y ganancias.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.
La utilidad neta es el rendimiento o la rentabilidad efectiva que los socios o
dueos de una empresa obtienen por sus aportes. Es lo que los activos de una
empresa generaron en el periodo respectivo.

Utilidad antes de impuestos


Como su nombre lo indica, es aquella utilidad depurada de todo concepto
operativo y financiero, a la que slo le falta la aplicacin de los impuestos para
proceder a ser distribuida.
Cuando se determina la utilidad de una empresa, el ltimo concepto que
se aplica es el de los impuestos, ya que la tributacin se hace sobre la utilidad
(renta lquida) que efectivamente obtiene la empresa, utilidad que es afectada por toda carga procedente segn las leyes fiscales.
Se puede decir que la estructura para determinar la utilidad sera la siguiente:
Utilidad operativa........................................................................ xxx
(-) Gastos financieros................................................................. (xxx)
= Utilidad antes de impuestos................................................ xxx
(-) Impuestos................................................................................. (xxx)
= Utilidad antes de reservas..................................................... xxx
(-) Reservas legales y/o estatutarias..................................... (xxx)
= Utilidad a distribuir................................................................. XXX

Para saber ms
En las siguientes direcciones web puedes revisar las soluciones de algunos ejercicios prcticos para calcular la utilidad de un periodo y resolver
los que all se proponen:
http://li.co.ve/l1t

http://li.co.ve/l1u

http://li.co.ve/l1q

119

Semana 8

Utilidad

Aplica tus saberes


En la tabla 11 completa en los recuadros sombreados el clculo de las utilidades y el porcentaje con los datos de la columna correspondiente al Ao 2, segn
el tipo de utilidad.
Tabla 11
Ao 1

Cuentas

Ao 2
%
100
75
25

Bs.
175.000
130.000

%
100
74.29

Ventas netas
Costos de ventas
UTILIDAD BRUTA

160.000
120.000

Gastos
administrativos
Gastos de ventas
Depreciacin

5.000

3.13

5.500

3.14

4.000
1.000
10.000

2.50
0.63

4.200
1.100

2.40
0.63

2.800
2.800

1.60

9.420

5.38

40.000

UTILIDAD
OPERATIVA
Gastos financieros

30.000

3.000
3.000

UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
Impuestos
UTILIDAD NETA

18.75

1.88
27.000

16.88

18.900

5.06
11.81

8.100

Comprobemos y demostremos que


En la tabla 12 completa en los recuadros sombreados el clculo de las utilidades y el porcentaje correspondiente, con los datos de la columna Ao de gestin segn los datos presentados. Compara los resultados con los obtenidos
por tus compaeros del CCA.

120

Semana 8

Utilidad
Tabla 12
Cuentas
Ventas netas
Costos de ventas
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Depreciacin
Gastos financieros
UTILIDAD NETA ANTES DE
IMPUESTOS
Impuestos
UTILIDAD NETA

Monto
200.000

Ao
Monto

120.000
4.000
4.000
2.000
4.000

9.100

121

Semana
Semana99

PCGA y Cdigo de Comercio

PCGA y Cdigo de Comercio


Empecemos!
Bienvenidos a la semana 9 de
este 8vo semestre. Sin lugar a duda
hemos avanzado en el estudio de
la Contabilidad, pero es conveniente ahondar ms en los principios contables, por lo cual te invitamos a revisar y profundizar en
este tema que desarrollamos en el
semestre anterior.

Qu sabes de...?
Tomando en cuenta que este tema lo desarrollamos en el semestre anterior,
reflexiona sobre los siguientes planteamientos: cul es la importancia de conocer los principios de la contabilidad?, cules son los organismos o instituciones
oficiales que dictan las normas de esos principios?

El reto es...
En el diario vivir de una oficina administrativa de cualquier empresa se presentan situaciones a diario que requieren tomar decisiones; sobre todo, cmo
darle un trato contable a todos y cada uno de los documentos que se generan
de las operaciones comerciales o financieras de esa empresa.
A fin de no cometer ninguna irregularidad, la administracin de la misma
debe tomar en cuenta una serie de leyes y normas principales o los llamados
principios contables en todos y cada uno de los documentos que se generen.
Conocer cmo ser la forma prctica de aplicar y orientar el curso contable de todos esos documentos, as como la normativa legal contenida en el
Cdigo de Comercio es nuestra principal meta de esta semana.
Rafael va a pasanta y lo primero que se le pregunta es si conoce los principios contables. Ayudemos a Rafael envindole un correo, indicndole cules
son los Principios Contables Generalmente Aceptados.
122

PCGA y Cdigo de Comercio

Semana 9

Vamos al grano
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
La Contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que
sirven de gua para el registro contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y necesarias para uniformizar el criterio
contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en particular.
Dichas reglas se denominan principios. En trminos corrientes, se trata de la
norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
Eric L. Kohler en su obra Diccionario para Contador define los Principios de
Contabilidad como el Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que
sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la
seleccin de convencionalismos o procedimientos.
Los PCGA son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua
contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la
informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los
PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros est sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV)
es el organismo profesional de carcter nacional (agrupa a 23 Colegios de
Contadores Pblicos) con la autoridad competente para emitir pronunciamientos oficiales en materia de Principios de Contabilidad o Declaracin de
Principios de Contabilidad (DPC), Publicaciones Tcnicas (PT), Normas de
Auditora (DNA) que son de aceptacin general en Venezuela.
Ahora bien, por qu a las reglas contables se les denomina PCGA?
Precisando la definicin de los vocablos, se tiene:
Principio: cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua.
Regla general adoptada para servir como gua de una accin.
General: comn, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptados: aprobados, dar por buenos, admitidos.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como
guas y fundamentos de aplicaciones contables, aprobadas como buenas.
123

Semana 9

PCGA y Cdigo de Comercio

A continuacin los principales PCGA:


1. Equidad.
2. Partida doble.
3. Entidad.
4. Bienes econmicos.
5. Moneda comn denominador.
6. Empresa en marcha.
7. Valuacin al costo.
8. Perodo contable.
9. Valor histrico original.
10. Objetividad.
11. Realizacin contable.
12. Prudencia.
13. Uniformidad.
En Mayo de 2000, la FCCPV acord iniciar la revisin de normas promulgadas para determinar la adopcin o adaptacin de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), en ingls IAS, emitidas por las IASB (antes denominadas IASC). A partir del 01/04/2001 se denominan Normas Internacionales de
Reporte Financiero (NIRF), en ingls IFRS.
Segn la Declaracin de Principios Contables - 0(DPC-0), las NIC o las NIRF
se aplican supletoriamente en segunda instancia en caso de no existir en
Venezuela algn pronunciamiento similar.
Esta armonizacin de normas a nivel mundial obedece a:
1. La globalizacin de las economas mundiales.
2. El surgimiento de mercados comunes (TLC, MERCOSUR, ECU).
3. La internacionalizacin de las Bolsas de Valores; la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), trabaja conjuntamente con
IASC para que las empresas que deseen emitir valores en un mercado
internacional concilien Estados Financieros nacionales con los IFRS.
Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitucin, son:
1. Formular y publicar, buscando el inters pblico, normas contables que
sean observadas en la presentacin de los estados financieros, as como
promover su aceptacin y observacin en todo el mundo.
124

2. Trabajar, de forma general, para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.

PCGA y Cdigo de Comercio

Semana 9

El organismo rector, que emite normas, tcnicas y procedimientos especficos para el Sistema de Contabilidad Pblica en Venezuela es la Oficina
Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), cuyo sitio web es http://www.oncop.gob.ve/vista/
El sitio web del organismo venezolano que emite las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) es www.fccpv.org

Acto de Comercio
Para estudiar el acto de comercio debemos entender en primer lugar que se
trata de un negocio jurdico de naturaleza comercial ejecutado para un sujeto
que puede ser o no comerciante. De esta manera vemos que lo principal es
clasificar el acto; teniendo esto claro, se puede decir que acto de comercio es
aquel realizado mediante la interposicin en el cambio de bienes y servicios.
Determinando la circulacin de la riqueza y producindose generalmente una
especulacin de dicha actividad, as mismo aquellos que de dicha actividad
se originen.
Segn el artculo 2 del Cdigo de Comercio se puede decir:
1. El acto de comercio entiende la intencin de las partes; estos actos de
comercio se clasifican como tales, tomando en cuenta un elemento subjetivo que consiste en la intencin y el nimo de las partes para un fin de
lucro.
2. Dentro de esta categora, actos de comercio en sentido relativo son los
siguientes: la compra, permuta o arrendamiento de cosas muebles con
el propsito de venderlas, permutarlas, arrendarlas o subarrendarlas en
la misma forma o en otra distinta. Sin embargo, conviene advertir que la
venta en s de cosas muebles no constituye ningn acto de comercio, si
no va acompaada la operacin de algo subjetivo, que es la integracin
de los contratos de obtener un beneficio econmico al revender el producto.
3. Acto de comercio en la causa que la determina. Dentro de esta categora
vemos:
a) La comisin y el mandato comercial (numeral 4); se establece que la
comisin y el mandato son actos de comercio cuando son celebrados para ejecutar una actividad comercial independientemente de
la comisin jurdica de los sujetos que intervienen en su formacin.
b) El depsito por causa de comercio; las empresas de provisiones o
suministros, las agencias de negocios y las empresas de almonedas.
(numeral 10). En relacin con estos actos de comercio debemos
aclarar que el depsito es un acto por el cual una persona recibe un
bien ajeno, con la obligacin de guardarlo o restituirlo cuando sea
requerido. Cuando se produce por un asunto mercantil esto signi-

125

Semana 9

PCGA y Cdigo de Comercio

fica que surge por depsito comercial en el momento en que ese


depsito se hace por una actividad comercial.
c) El corretaje es un acto de comercio que se entiende como la mediacin que realizan los comerciantes para facilitarle las construcciones de sus contratos y es mercantil cuando esa mediacin se presta
para facilitarle la conservacin de sus contratos.
4. Acto de comercio atendiendo al sujeto que le imprime carcter mercantil. Tomando en cuenta el sujeto que interviene en la formacin de un
acto de comercio, se puede establecer la calificacin del mismo como
tal; en este sentido, se especifica que son tpicos actos de comercio ya
sean celebrados por los comerciantes o por el que celebra el que es y no
comerciante.
Adems de esto, las disposiciones del Cdigo de Comercio sobre las normas
y formas de llevar los libros obligatorios en la contabilidad de cada empresa o
negocio estn detalladas en los artculos siguientes:

Artculo 32
Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la
cual comprender, obligatoriamente, el libro diario, mayor e inventario.
Podr llevar adems, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

Requisitos legales para los libros de contabilidad


1. Externos o de forma

Artculo 33
El libro diario y de inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan
sido previamente presentados al tribunal o al registrador mercantil, en
los lugares donde los haya, o al juez ordinario de mayor categora en la
localidad, donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el
primer folio de cada libro nota de lo que ste tuviere, fechada y firmada
por el juez y su secretario o por el registrador mercantil.
Se estampar en todas las dems hojas el sello de la oficina.

126

PCGA y Cdigo de Comercio

Semana 9

Artculo 36
Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4 Borrar los asientos o parte de ellos.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna
parte de los libros.

Artculo 37
Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
2. Internos o de fondo

Artculo 34
En el libro diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es
el acreedor y quin el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se
resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que
permitan comprobar tales operaciones da por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir; los que habitualmente slo venden al detal directamente al consumidor, cumplirn con
la obligacin que impone este artculo con slo asentar diariamente un
resumen de las compras y ventas hechas al contado y detalladamente
las que hicieran a crdito y los pagos y cobros con motivo de stas.
En relacin al libro de inventario, se establece lo siguiente:

127

Semana 9

PCGA y Cdigo de Comercio

Artculo 35
Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el
libro de inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos, as como cualesquiera otras obligaciones contradas bajo
condicin suspensiva con la anotacin de la respectiva contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento del comercio que se hallen presentes en su formacin.

Valor probatorio de los libros: Es el medio


por el cual se vale la persona para tratar de demostrar la certeza de lo que se
defiende.

Para saber ms
Para saber ms en cuanto al tema que acabamos de desarrollar, te recomendamos visitar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l1v
http://li.co.ve/l10

http://li.co.ve/l1y

http://li.co.ve/l1z

Aplica tus saberes


Responde a las siguientes preguntas:
1. Enumera algunos de los principios contables mencionados en esta semana.

128

2. Menciona las normas que se deben seguir para el registro de los libros
contables.

PCGA y Cdigo de Comercio

Semana 9

Comprobemos y demostremos que


Prepara un mapa conceptual sobre las prohibiciones que hace el Cdigo de
Comercio en el artculo 36, haciendo referencia a las normas de registro en el
libro diario del artculo 34. Llvalo al CCA para compartir tu anlisis.

129

Semana
Semana10
10

Conciliacin bancaria

Conciliacin bancaria
Empecemos!
Bienvenidos! En esta sesin enfocaremos nuestra atencin en la conciliacin bancaria, actividad de control interno que todas las empresas,
por Ley, estn obligadas a realizar.

Qu sabes de...?
Desde tu experiencia y tomando en consideracin lo aprendido hasta ahora, responde en forma sencilla con tus propias palabras:
1. Cul es la importancia de la conciliacin bancaria para una empresa?
2. Crees que la conciliacin bancaria influye en la toma de decisiones de
la empresa?

El reto es...
Al finalizar cada mes las empresas necesitan conocer si los montos depositados en el banco y los cheques emitidos por la empresa se corresponden
con los registros que lleva en los libros contables. Normalmente el saldo que
seala el estado de cuenta debera coincidir con el saldo reflejado en el libro
de banco que lleva la empresa, pero esto casi nunca sucede; cuando dichos
saldos no concuerdan, es necesario realizar la conciliacin bancaria para averiguar qu ha ocurrido.
A la empresa Gonzlez y Zamora S.A. se le han presentado algunos problemas que tienen que ver con los registros contables. La dificultad es que no hay
coincidencia entre las cuentas que lleva el banco y las que reflejan los libros
contables de la empresa. Se necesita saber qu debe hacer la empresa para
determinar cul es la causa de la diferencia. Tienes idea de lo que se puede
hacer en este caso?

130

Conciliacin bancaria

Semana 10

Las partidas de conciliacin son aquellas


razones por las cuales los saldos del banco no cuadran con el saldo en libros.

Vamos al grano
La conciliacin bancaria es un proceso que permite confrontar los valores
que la empresa registra en sus libros con los valores que el banco le proporciona a travs del estado de cuenta de sus movimientos.
La empresa lleva un libro auxiliar de bancos donde registra todos los movimientos realizados en su cuenta bancaria como, por ejemplo, la emisin de
cheques, notas de dbito, notas de crdito y anulacin de cheques. A su vez,
la entidad bancaria donde se encuentra la cuenta de la empresa, lleva un registro de cada movimiento que la empresa hace en dicha cuenta.
Al finalizar cada mes el banco enva a la empresa un estado de cuenta con
los movimientos realizados, es decir, de las entradas y salidas de dinero de
esa cuenta, desde el primero hasta el ltimo da de cada mes, obteniendo un
saldo a final de mes que es el que se concilia con el saldo en libros que lleva
la empresa. Estos saldos generalmente no coinciden, por lo que se hace necesario identificar las diferencias que se originan de la conciliacin y las causas
de las mismas.
Las diferencias entre los valores registrados en los libros auxiliares de la empresa y el estado de cuenta bancario pueden originarse por:
a) Cheques emitidos por la empresa y que an no han sido presentados al
banco para su cobro por el beneficiario.
Depsitos efectuados por la empresa que no aparecen registrados
en el banco.
b) Notas de dbito que el banco ha cargado a la cuenta de la empresa y
que sta no ha registrado en sus libros.
c) Notas de crdito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y
no han sido registradas en los libros de la misma.
d) Errores cometidos por la empresa al momento de registrar los movimientos en sus libros.
e) Errores cometidos por el banco al registrar las transacciones realizadas
por la empresa.

131

Semana 10

Conciliacin bancaria

Pasos para realizar la conciliacin bancaria


1. Revisar el estado de cuenta del banco.
2. Comparar el estado de cuenta emitido por el banco con los registros de
los libros que lleva la empresa.
3. Verificar los cheques cobrados y los no cobrados.
4. Comparar los depsitos que aparecen en el estado de cuenta con los
que estn registrados en los libros.
5. Revisar las notas de dbito y crdito que aparecen en el estado de cuenta.
6. Corregir los posibles errores que pudieran existir tanto en el estado de
cuenta como en los libros de la empresa.
7. Realizar los asientos de ajuste para corregir los errores y registrar las
operaciones realizadas por el banco notificadas a travs de las notas de
dbito y crdito.

Las partidas que aparecen en el libro por el


Debe y han sido registradas por el banco
tienen que aparecer en el Haber en el estado de cuenta. Y las registradas en libros
por el Haber en el estado de cuenta del
banco tienen que aparecer en el Debe.

Mtodos para realizar la conciliacin bancaria


1. Conciliacin bancaria por saldos ajustados a cuatro columnas
La conciliacin por saldos ajustados a cuatro columnas (formato 1) consta de lo siguiente:
a) Descripcin: donde se detalla la naturaleza de las partidas de conciliacin.
b) Dos columnas identificadas segn libros, donde se anotan las partidas que afecten el saldo segn libros.
c) Dos columnas identificadas segn bancos, donde se anotan las
partidas que afecten el saldo segn bancos.

132

Conciliacin bancaria
Empresa ABC
BANCO DEL SUR
Cuenta 01340438103476062830
Descripcin

Semana 10
CONCILIACION BANCARIA
Mes: Julio 2012
HECHO POR:
Segn libros
Segn banco
DEBE HABER DEBE HABER
xxx
xxx

Saldos al: 31-07-2012


PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
cheques en trnsito (no cobrados)
N
Beneficiario
Fecha
12648
Muebleria La Flor
29 - jun
xxx
12670 Inversiones Ozuna
18 - jul
xxx
Depsitos en trnsito (no cobrados)
N
Fecha
2578
31-jul
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
Notas de dbito
N
Fecha
Concepto
2618
26 - jul
Intereses
xxx
Notas de crdito
N
Fecha
Concepto
6528
25 - jul
Transferencia
xxx
ERRORES
De Libros
Cheques mal registrados
N
Registrado
Correcto
12650
2.350,00
2.350,00
xxx
Depsitos mal registrados
N
Registrado
Correcto
6835
3.630,00
3.630,00
xxx
De bancos
Cheques no pertenecientes a la empresa
N
Fecha
58429
30-jul
TOTAL
xxx
xxx
xxx
Saldos ajustados al 31/07/2012
XXXXX XXXXX
TOTAL
XXXX XXXX XXXX

xxx

xxx
xxx
XXXX

Figura 10. Formato para conciliacin bancaria de saldos ajustados a cuatro columnas
2. Conciliacin bancaria por saldos ajustados a dos columnas
En este modelo se trabaja con una columna de cifras parciales en la cual
se anota el monto de cada partida y el total del grupo de partidas se
coloca en la columna de libros o de bancos, segn corresponda.

133

Semana 10

Conciliacin bancaria

Empresa ABC
BANCO DEL SUR
Cuenta 01340438103476062830
DESCRIPCIN
Saldos al: 31-07-2012
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
cheques en trnsito (no cobrados)
N
Beneficiario
Fecha
12648
Muebleria La Flor
29 - jun
12670
Inversiones Ozuna
18 - jul
Depsitos en trnsito (no cobrados)
N
Fecha
2578
31- jul
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
Notas de dbito
N
Fecha
Concepto
2618
26 - jul
Intereses
Notas de crdito
N
Fecha
Concepto
6528
25 - jul
Transferencia
ERRORES
De Libros
Cheques mal registrados
N
Registrado
Correcto
12650
2.350,00
2.350,00
Depsitos mal registrados
N
Registrado
Correcto
6835
3.630,00
3.630,00
De bancos
Cheques no pertenecientes a la empresa
N
Fecha
58429
30 - jul
Saldos ajustados al 31/07/2012

CONCILIACION BANCARIA
Mes: Julio 2012
HECHO POR:
Cifras
Segn
Segn
parciales
libros
Banco
xxx
xxx

xxx
xxx

(xxx)

xxx

xxx

xxx
xxx

(xxx)

xxx

xxx

xxx

(xxx)

xxx

xxx

xxx
XXXX

xxx
XXXX

Figura 11. Formato para conciliacin bancaria de saldos ajustados a dos columnas

Para saber ms
134

Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l17

Conciliacin bancaria

Semana 10

Aplica tus saberes


1. Cules son los pasos para realizar una conciliacin bancaria?
2. Cul es la identificacin que deben llevar las columnas para hacer la
conciliacin bancaria?

Comprobemos y demostremos que


Elabora la conciliacin bancaria de saldos ajustados a cuatro columnas con
los datos dados a continuacin, lleva el ejercicio resuelto al CCA y comparte la
solucin con tus compaeros.
La empresa ABC, tiene los siguientes movimientos para el mes en el libro
banco:
1. Saldo de apertura el 01/04/07: Bs. 1.000,00
2. Depsito por ingresos en efectivo de ventas con fecha 05/04/07: Bs.
300,00
3. Cheque 102 con fecha 10/04/07: Bs. 150,00
4. Cheque 103 con fecha 20/04/07: Bs. 300,00
5. Depsito por cobranza de cliente enviado al banco con fecha 29/04/07:
Bs. 200,00
6. Cheque 104 con fecha 30/04/07: Bs. 350,00
7. Saldo de cierre al 30/04/07: Bs. 700,00
El estado de banco para esta cuenta muestra el siguiente movimiento:
1. Saldo de apertura el 01/04/07: Bs. 1.250,00
2. Cheque 101 cobrado el 02/04/07: Bs. 250,00
3. Depsito abonado el 05/04/07: Bs. 300,00
4. Cheque 102 cobrado el 12/04/07: Bs. 150,00
5. Depsito abonado el 14/04/07: Bs. 50,00
6. Cheque 103 cobrado el 25/04/07: Bs. 300,00
7. Cargo por mantencin de la cuenta el 30/04/07: Bs. 10,00
8. Cargo por cheques el 30/04/07: Bs. 15,00
9. Abono por intereses en la cuenta el 30/04/07: Bs. 5,00
10. Saldo de cierre al 30/04/07: Bs. 880,00

135

Semana
Semana11
11

Conciliacin bancaria. Procedimientos

Conciliacin bancaria. Procedimientos


Empecemos!
Esta semana profundizaremos
en los procedimientos para elaborar la conciliacin bancaria que
deben realizar las empresas al final de cada mes.

Qu sabes de...?
Desde tu experiencia: qu significa partidas de conciliacin?, cul es la importancia de realizar la conciliacin bancaria?, cul es el objetivo de la conciliacin bancaria?

El reto es...
La conciliacin bancaria es uno de los elementos claves para determinar si
la contabilidad que lleva la empresa es exacta, por lo que debe ser preparada
correctamente, pues ella representa los ingresos y egresos que realiza la empresa durante un periodo.
A la empresa de produccin social Todos Juntos S.A. se le han presentado
algunos problemas que necesita resolver para poder abrir el ao siguiente de
forma contable. La dificultad es que no hay coincidencia entre las cuentas que
lleva el banco y las que reflejan los libros contables de la empresa.
Te invitamos a reflexionar sobre el planteamiento y proponer soluciones.

La conciliacin bancaria permite identificar las diferencias, sus causas y realizar los
asientos de ajustes para su correccin.

136

Conciliacin bancaria. Procedimientos

Semana 11

Vamos al grano
Recordemos que el formato de conciliacin bancaria debe tener la identificacin donde se detalla el nombre de la empresa, nombre del banco, nmero
de cuenta corriente, la fecha en la cual se est realizando la conciliacin, el
perodo al cual corresponde y nombre de quien realiza la conciliacin (en caso
de dudas, revisa la semana 10). Adems debe tener una seccin de informacin donde se anotarn los elementos que participan en la conciliacin de los
saldos, entre los que tenemos:
1. Cheques en trnsito o cheques pendientes de cobro: son los cheques
emitidos por la empresa y registrados en libros pero que, al momento
de realizar la conciliacin bancaria, an no han sido cobrados por sus
beneficiarios.
2. Depsitos en trnsito: son los depsitos realizados por la empresa que,
al momento de efectuar la conciliacin bancaria, no han sido registrados por el banco.
3. Notas de dbito: significan una erogacin o salida de dinero para la
empresa y un ingreso para el banco que es quien la emite por el manejo
de la cuenta, por la emisin de chequeras, emisin del estado de cuenta,
entre otros.
4. Notas de crdito: representan un ingreso para la empresa y un egreso
para el banco que la emite por el pago de intereses.
5. Errores en libros: son los errores cometidos al realizar los registros en el
libro de banco.
6. Errores en banco: son aquellos errores cometidos por el banco al realizar los movimientos de la empresa en su cuenta bancaria.
7. Ajustes originados por la conciliacin: son los asientos que se deben
realizar para registrar las partidas que an no han sido registradas y corregir los errores cometidos.

Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l2k

137

Semana 11

Conciliacin bancaria. Procedimientos

Aplica tus saberes


Responde las siguientes preguntas con S o No y justifica tu respuesta.
1. Cuando se efecta la conciliacin bancaria se identifican los ajustes que
se deben realizar para registrar las diferencias encontradas.
2. Las notas de dbito que emite el banco disminuyen el saldo en el mayor
auxiliar de la empresa.
3. Cuando en el estado de cuenta emitido por el banco aparece reflejada
una nota de crdito por intereses ganados se debe realizar algn ajuste.

Comprobemos y demostremos que


Con la siguiente informacin realiza la conciliacin bancaria por saldos encontrados, utilizando el formato (figura 12). Lleva esta actividad al CCA, comprala y discute el resultado con tus compaeros.
1. Saldo en libros de la empresa: Bs. 10.000,00.
2. Saldo en estado de cuenta emitido por el banco: Bs. 12.827,00.
3. Depsito N 187359 por Bs. 1.000,00 efectuado por la empresa, an no
ha sido registrado por el banco.
4. Cheque 71003227 por Bs. 3.000,00 y cheque 71003238 por Bs. 1.500,00
emitidos por la empresa, a la fecha de la conciliacin no han sido presentados al cobro.
5. El cheque 71003235 por Bs. 100,00 en el estado de cuenta fue cargado
por Bs. 1.000,00.
6. El cheque 71003232 por Bs. 128,00 fue registrado por el banco por Bs.
182,00.
7. El banco cobra comisin por manejo de cuenta de Bs. 90,00.
8. El banco nos abona intereses por Bs. 150,00.

138

Semana 11

Conciliacin bancaria. Procedimientos


Empresa ABC
BANCO DEL SUR
Cuenta

CONCILIACION BANCARIA
Mes:
Cifras
parciales

DESCRIPCIN

Cifras totales

Saldo segn Banco al:


PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
Menos: cheques en trnsito (no cobrados)
N
Beneficiario
Fecha

Ms: Depsitos en trnsito (no abonados)


N
Fecha
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
Ms: Notas de dbito
N
Fecha
Concepto
Menos: Notas de crdito
N
Fecha

Concepto

ERRORES
De Libros
Ms: Cheques mal registrados
N
Registrado

Correcto

Menos: Depsitos mal registrados


N
Registrado
Correcto
De bancos
Ms: Cheques no pertenecientes a la empresa
N
Fecha
SALDO SEGN LIBROS AL:
Figura 12

139

Semana
Semana12
12

Nociones bsicas de inventario

Nociones bsicas de inventario


Empecemos!
En esta semana realizars un estudio del inventario como parte de
la empresa, mediante una serie de
conceptos bsicos, con la finalidad
de conocer los factores que pudieran estar afectando a la organizacin en el desenvolvimiento cotidiano de su patrimonio.

Qu sabes de...?
Qu entiendes por inventario de mercancas?, en qu reas de tu entorno
aplicaras un inventario?

El reto es...
El objetivo de esta semana consiste en conocer las nociones bsicas de la
planificacin y control de inventarios para el mantenimiento del mismo, que
contribuya a mejorar el nivel de servicio del almacn de materiales a un costo
razonable. Para ello, conocers los fundamentos bsicos sobre gestin de inventarios que permiten posteriormente formular un estimado de existencia,
enfocado en establecer las polticas de inventario especficas para los materiales con caractersticas similares, de acuerdo al tipo de mantenimiento en el
cual se utilizan, el ciclo de vida, el movimiento de la demanda y la clasificacin
segn el valor de uso de los mismos.
La Oficina Nacional de IRFA ha solicitado de parte de los coordinadores del
rea de Sostenibilidad la cantidad de materiales impresos que se tiene en depsito, clasificados por semestre. Demos ideas a los coordinadores regionales
para que hagan el inventario.

Vamos al grano
140

La palabra inventario es de uso comn en nuestra vida cotidiana. Segn el


diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua, se trata del asiento de
los bienes y dems cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho

Nociones bsicas de inventario

Semana 12

con orden y precisin. De una manera muy general, la existencia de los inventarios surge de la necesidad de aumentar el nivel del servicio al cliente.
El inventario es uno de los muchos elementos que conforman un Sistema
de suministro, rea muy amplia pues aglutina diversas disciplinas. Hay muchos conceptos que se encuentran asociados a estos sistemas, por ejemplo,
logstica, transporte, pronstico, cadena de suministro, cadena de valor, inventario, almacenamiento, localizacin, redes, etc. Hay autores que hablan de
abastecimiento en lugar de suministro. En la prctica, ambos vocablos son
sinnimos.
Existen otros autores que denominan Redes de distribucin a lo que en la
literatura inglesa se suele llamar Cadenas de suministro y, a nuestro modo de
ver, son un caso particular de los Sistemas de suministro. En lneas generales,
los inventarios son acumulaciones de materia prima, componentes, trabajo
en proceso, productos terminados, etc., que pueden eventualmente aparecer
en diferentes puntos del Sistema de suministro.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de ah la importancia del buen manejo que se le debe dar al inventario.
Este manejo contable permitir a la empresa mantener el control oportuno
de la cantidad de inventario que requiere la compaa. Cabe destacar que la
contabilidad para los inventarios representa una parte muy importante para
los sistemas de contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es
el corazn del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus
balances generales y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas
vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.
Conocer qu cantidad en inventario debe poseer una organizacin en un
futuro es un trabajo verdaderamente interesante, por tal motivo, la planeacin y el control de los sistemas de inventarios deben darse necesariamente
en niveles diferentes, por cuanto es improbable que una sola clase de pronstico pueda ser suficiente; desde luego, el problema inmediato es siempre el
de controlar los inventarios.
Los inventarios o stocks son la cantidad de bienes que una empresa mantiene en existencia en un momento dado. En una primera aproximacin, estos
inventarios pueden ser de los siguientes tipos:
1. Materia prima o insumos.
2. Materia semielaborada o productos en proceso.
3. Producto final o terminado.
4. Materiales para soporte de las operaciones.
5. Suministros y repuestos para mantenimiento.
141

Semana 12

Nociones bsicas de inventario

Segn su naturaleza, las empresas harn ms nfasis en algunos de estos


inventarios. Una distribuidora, por ejemplo, slo tendr inventarios de productos terminados; mientras que, un fabricante de vehculos que posea unos
veinte artculos de materia prima, tendr ms de diez mil tipos diferentes de
piezas y repuestos.

Inventario en una empresa


El sistema de inventario se enfoca desde la perspectiva de la actividad comercial que realiza la empresa.
Las operaciones de compra y venta representan la actividad principal de
una empresa comercial. Las ventas son la fuente principal de ingresos, pero la
mercanca que se vende tiene, por supuesto, un costo, que se conoce como
costo de venta. La ganancia que se obtiene al deducir el costo de venta de las
ventas, se conoce como utilidad bruta en ventas.
El inventario de mercancas es una cuenta importante del activo circulante
de una empresa. Cuando se compra mercanca con el fin de venderla, la compra se registra al precio de costo que incluye los fletes pagados, los seguros de
compras y otros gastos ligados a la compra.
La existencia de mercancas que hay al inicio de un perodo econmico es
diferente a la que hay al final. Por lo tanto, hay un inventario inicial y un inventario final.
El costo de la mercanca vendida o el costo de venta es el monto que pagamos por la mercanca adquirida que luego vendimos durante un perodo
econmico. Para calcular el costo de venta (CV) tenemos una frmula sencilla,
que es la siguiente:

CV = Ii + Cn - If
Ii = Inventario inicial (la existencia de mercancas al inicio del perodo
econmico).
Cn = Compras netas (el precio de compra de la mercanca, ms todos aquellos
gastos que van incluidos con la compra, como gastos de transporte, impuestos y seguros, menos las devoluciones, rebajas o descuentos en compras).
If = Inventario final (la existencia de mercancas al final del perodo).

Sistemas de inventario

142

La seleccin del sistema es importante porque el valor del inventario final


pesa sobre el costo de venta y la utilidad bruta en venta. Es lgico que los
precios varen en cada una de las compras que se hacen en el perodo conta-

Semana 12

Nociones bsicas de inventario

ble, lo cual complica el clculo del costo de venta. Hay dos mtodos que nos
ayudan a calcular el inventario final:
1. Inventario peridico (o fsico): cada vez que hacemos una compra, cargamos a compras y abonamos a cuentas por pagar o efectivo en caja
o banco y, cuando hacemos una venta, cargamos a cuentas por cobrar
o efectivo en caja o banco y abonamos a venta. El inventario slo podr determinarse por medio de un conteo fsico de la mercanca existente al final del perodo. As se maneja el sistema de inventario peridico.
Es muy apropiado para supermercados, ferreteras u otros negocios por
el estilo, que tienen un gran volumen de ventas y costos bajos.
2. Inventario permanente (o continuo): consiste en llevar un registro que
muestra en todo momento la cantidad e importe del inventario en existencia. Esto es conveniente para los negocios que venden pocos productos con costos altos. Los cambios en el inventario se registran a medida
que ocurren, mediante cargos y crditos en la cuenta de inventario.
En este mtodo no se utiliza la cuenta Compras. Cuando se vende una
mercanca, se requieren dos asientos contables: a) Por la venta (registrada al precio de venta) y b) Por la reduccin en el inventario (registrada al
costo).
Veamos un ejemplo aplicando los dos mtodos: nuestra empresa compra a
crdito 10 TV de treinta y dos (32) pulgadas a un costo de Bs. 4.000,00 c/u al
mayor y los vende a un precio de Bs. 6.400,00 c/u. Y vendimos 9 en operaciones a crdito en el mes en curso.

Registro con inventario peridico


Descripcin de la operacin contable:
1. Compra de 10 TV x Bs. 4000,00 c/u = Bs. 40.000,00
2. Venta de 9 TV x Bs. 6000,00 = Bs. 54.000,00

Asiento por la compra


Descripcin
Compras
Cuentas por pagar

Debe
Bs. 4.000,00

Haber
Bs. 4.000,00

Asiento por la venta


Descripcin
Cuentas por cobrar
Ventas

Debe
Bs. 54.000,00

Haber
Bs. 54.000,00

143

Semana 12

Nociones bsicas de inventario

Registro con inventario permanente


Descripcin de la operacin contable:
1. Compra de 10 TV x Bs. 4.000,00= Bs. 40.000,00
2. Venta de 9 TV x Bs. 6000,00= 54.000,00
3. Pero los 9 TV tienen un costo de Bs. 36.000,00 (9 x Bs. 4.000,00 c/u),
4. Hay que desincorporar 9 unidades del costo.

Asiento por la compra


Descripcin
Compras
Cuentas por pagar

Debe
Bs. 4.000,00

Haber
Bs. 4.000,00

Asiento por la venta


Descripcin
Cuentas por pagar
Ventas
Costo de venta
Inventario

Debe
Bs. 54.000,00

Haber
Bs. 54.000,00

Bs. 36.000,00
Bs. 36.000,00

Notas finales de inventarios


1. Se recomienda aplicar el mtodo Primeras en Entrar Primeras en Salir
(PEPS) en aquellas empresas o negocios que, por su dinmica de comercio, as lo ameriten, ya que este mtodo permite que los primeros
artculos o mercancas al entrar al inventario sean los primeros que salen
al costo de la mercanca vendida; la empresa debe llevar un registro del
costo de cada unidad comparado con el inventario.
2. Se recomienda aplicar el sistema de inventario perpetuo o continuo en
aquellas empresas o negocios que, por su dinmica de comercio, as lo
ameriten, porque este sistema le permite a la empresa mantener un registro de cada artculo mostrando el inventario disponible todo el tiempo; tambin son tiles para preparar los estados financieros mensuales,
indicando oportunamente la disponibilidad de dicha mercanca.
144

3. Incorporar un software o un sistema automatizado de Kardex que permita registrar las devoluciones, as como la desincorporacin de la mercanca daada. Deben aplicarse los mecanismos necesarios para constatar

Semana 12

Nociones bsicas de inventario

la veracidad de los procedimientos desarrollados en la empresa; esto es,


el levantamiento de un inventario parcial, mediante un corte de cuenta
para verificar la exactitud del mismo en un determinado momento del
ciclo contable.

Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l2n

Aplica tus saberes


Si compramos 10 computadoras a un precio de Bs. 4.000,00 c/u para vender,
a Bs. 7.000,00, y vendemos las 10 unidades. Qu asiento debemos hacer, si
usamos el sistema de inventario permanente? Usa la tabla 13.
Tabla 13
Descripcin

Debe

Haber

Comprobemos y demostremos que


Si una empresa pierde mercancas por negligencia del personal de almacn,
se debe realizar un asiento, conociendo que dicho incidente de los empleados gener prdida de mercanca por Bs. 5.500,00 exactos. Qu cuentas usaramos para realizar este asiento?
Sugeridas:
-Cuentas por cobrar a empleados.
-Inventario.
Razona y analiza tu respuesta y comprtela en el CCA. Usa la tabla 14.
145

Semana 12

Nociones bsicas de inventario


Tabla 14

Descripcin

146

Debe

Haber

Semana
13
Semana 12
Nociones bsicas de inventario
Mtodos para el clculo de inventario
Manejo de Kardex
Empecemos!
Esta semana haremos el anlisis
descriptivo para realizar los procedimientos necesarios de contar, calcular y registrar en valor el
inventario existente en un almacn. Estudiaremos la parte de la
Contabilidad que se encarga de la
recoleccin de los datos para su
clasificacin, ordenacin y manejo
sistemtico, que permita explicar el
comportamiento de los movimientos de los productos o rubros existentes.

Qu sabes de...?
Qu criterios usaras para organizar un almacn?, qu estrategias aplicaras para llevar el control del mismo?

El reto es...
El anlisis del sistema de rotacin de inventarios usado en las diferentes organizaciones comerciales nos permitir conocer sus principales movimientos y
deficiencias para verificar los activos de las mismas, para as comprobar la aplicabilidad de los mtodos usados. En relacin a esto, la cooperativa Turismo
SRL necesita escoger un mtodo para el control de inventario. Cul mtodo
recomendaras que se adapte a las necesidades actuales de la cooperativa?

Vamos al grano
Medicin de los inventarios en la contabilidad
Una de las partes fundamentales de la Contabilidad es el adecuado tratamiento de los inventarios, por ello, en la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC 2) y en la seccin 13 de la NIIF para Pymes, se establecen los requerimientos necesarios para su correcto reconocimiento y medicin.
147

Semana 13

Mtodos para el clculo de inventario


Manejo de Kardex

Qu son los inventarios?


Los inventarios son activos:
1. En proceso de produccin con vistas a una venta.
2. En forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de
produccin de bienes o en la prestacin de servicios.
Es razonable que los inventarios se reconozcan como activos, puesto que
proporcionan beneficios econmicos a una empresa y adems, su costo puede ser medido con fiabilidad.

Medicin de los inventarios segn las NIIF


Los inventarios se medirn al Costo o al Valor Neto de Realizacin (VNR) del
que sea menor. Por qu? Sencillamente porque los inventarios no deben estar registrados en la contabilidad a un importe mayor del que se vaya a poder
recuperar mediante su venta.
El Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo menos
los costos estimados necesarios para terminar su produccin y llevar a cabo
su venta; en otras palabras, lo que se va a poder recuperar.

Ejemplos de la medicin de los inventarios


Caso 1
El costo registrado en libros del artculo A es de Bs. 1.200,00
El precio estimado de venta del artculo A es de Bs. 1.500,00
Para poder venderlo debes pagar transporte por Bs. 150,00
La resolucin quedara:
Costo = Bs. 1.200,00
VNR= 1500-150 = Bs. 1.350,00
No requiere ajuste: porque el costo es menor.
Caso 2
El costo registrado en libros del artculo A es de Bs. 1.200,00
El precio estimado de venta del artculo A es de Bs. 1.300,00
Para poder venderlo debes pagar transporte por Bs. 200,00
La resolucin quedara:
148

Costo = Bs. 1.200,00

Mtodos para el clculo de inventario


Manejo de Kardex

Semana 13

VNR= 1.300-200 = Bs. 1.100,00


Si requiere ajuste por Bs. 100,00: porque el costo es mayor a lo que se puede
recuperar (Precio de Venta).
El ajuste puede realizarse de dos formas:
Afectando al inventario mediante una cuenta de valoracin:
Descripcin
Gasto por ajuste de los inventarios a VNR.
Provisin por desvalorizacin de inventarios.
(P/R ajuste de inventarios a VNR).

Debe
100,00

Haber
100,00

Afectando al inventario directamente:


Descripcin
Gasto por ajuste de los inventarios a VNR.
Inventarios.
(P/R ajuste de inventarios a VNR).

Debe
100,00

Haber
100,00

A medida que crecen los negocios, los inventarios, en igual proporcin, aumentan, hasta el punto de representar un 25% de los activos de muchas empresas; y poseen un gran potencial para los administradores y consultores.
El propsito de presentar polticas concernientes al control del movimiento
de inventarios, abarcando el adecuado control, resguardo y salvaguarda que
debe mantenerse sobre los medicamentos existentes, tiene como objetivos
los siguientes:
1. Almacenar los medicamentos en lugares secos, ventilados y seguros.
2. Mantener un kardex actualizado.
3. Ejecutar peridicamente controles fsicos y reconciliaciones contra el
mayor general.
4. Documentar peridicamente el uso de materiales para cada trabajo.
5. Control de las compras de inventario y los niveles mnimos y mximos.
6. Mantener una rotacin de inventarios razonable.
7. El almacenamiento de los medicamentos debe cumplir las siguientes
condiciones:
a) El almacn debe estar ventilado y ser a prueba del mal tiempo.
b) Los materiales deben ser claramente etiquetados y cada clase individual de material debe ser almacenado en un lugar comn.

149

Semana 13

Mtodos para el clculo de inventario


Manejo de Kardex

c) Los medicamentos que estn daados u obsoletos deben segregarse del inventario.
El control de movimientos a travs de la hoja kardex tiene como objetivo
provee una metodologa de verificacin de los niveles de inventario, cantidades disponibles por producto individual en cualquier momento.
Esto tiene un procedimiento el cual se explica a continuacin:
1. Los movimientos de los inventarios deben ser controlados mediante el
uso de sistema de hoja kardex.
2. El uso del sistema de tarjeta kardex no debe sustituir el procedimiento
del conteo fsico peridico de los inventarios.
3. Todos los movimientos de inventario deben ser soportados con la documentacin correspondiente.
4. La tarjeta kardex debe contener como referencia el nmero del documento Entrada de almacn.

Mtodo de valoracin de inventarios


Uno de los mtodos de valoracin de inventarios o existencias que no se
permite aplicar, al utilizar tanto las NIIF completas como las NIIF para Pymes,
es el Mtodo UEPS o LIFO (ltimas en Entrar Primeras en Salir).
La metodologa de utilizacin del Mtodo UEPS o Mtodo LIFO consiste en
sacar primero aquellos inventarios que recin ingresaron a la bodega, lo cual
es exactamente a la inversa en el Mtodo PEPS o FIFO.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), no permiten la
aplicacin del Mtodo de Valoracin de Inventarios UEPS, porque el inventario queda subvalorado.

Por qu las NIIF no permiten aplicar el Mtodo UEPS o LIFO?


Al emplear el Mtodo UEPS, los inventarios que recin ingresaron son los
primeros que deber ir retirndose de la bodega. Esto har que dispongamos
solo de aquellas existencias que tienen un costo ms antiguo.
Solo imagina lo siguiente
El 01 de enero compras 10 pantalones a un valor de Bs. 22,00 cada uno, mientras que el 10 de Enero compras 22 pantalones a un valor de Bs. 22,50 cada
uno.

150

El 15 de enero se efecta una venta de 18 pantalones. Como se est aplicando el Mtodo UEPS, las mercaderas que deben salir de nuestro inventario son
aquellas que cuestan Bs. 22,50 (es decir, las ms recientes).

Mtodos para el clculo de inventario


Manejo de Kardex

Semana 13

Entonces, quedaran en la bodega las existencias al costo ms antiguo de


Bs. 22,00.
As, al final el inventario queda subvalorado, por ello las NIIF no permiten la
aplicacin del Mtodo UEPS.
No obstante, es importante que conozcas cmo se aplica el Mtodo de
Valoracin UEPS. En la seccin Para saber ms encontrars interesantes
videos al respecto.

Mtodos para valorar el inventario


En el sistema de inventario permanente hay varios mtodos para valorar la
mercanca existente para la venta. Revisemos brevemente en qu se basan
algunos de ellos:
1. FIFO o PEPS: en este mtodo lo primero que entra es lo primero que
sale, adaptndose ms a la realidad del mercado, ya que emplea una
valoracin basada en costos ms recientes.
2. LIFO o UEPS: sigue la regla de que la ltima mercanca que entra debe
ser la primera en salir. Su ventaja est en que el inventario mantiene su
valor estable cuando ocurre algn alza en los precios.
3. De costo o mercado, el ms bajo: toma como base el precio inferior de
las existencias, manteniendo el principio contable del Conservatismo, el
cual no anticipa beneficios y prev posibles prdidas.
4. De promedio mvil: las salidas de inventario son valoradas al costo
promedio de las existencias disponibles.

Mtodo PEPS
Las siglas PEPS significan Primero en entrar primero en salir, tambin se
usan las siglas en ingls FIFO (first in, first out). Su razonamiento es muy sencillo: si tenemos mercancas en existencia para la venta y compramos nueva
mercanca para vender, salimos primero de la ms antigua.
Vamos a suponer que nuestra empresa se dedica a la compra y venta de
bolsos deportivos y en el mes de diciembre del 2010 se dieron las siguientes
operaciones de contado; aclarando que las ventas tienen un recargo del 40%
sobre el costo.
Fecha
5-12-10
9-12-10
12-12-10

Operacin
Compra
Compra
Venta

Cantidad
120
60
100

Costo unitario
Bs. 6,00
Bs. 6,10

Costo total
Bs. 720,00
Bs. 366,00
151

Mtodos para el clculo de inventario


Manejo de Kardex

Semana 13

Nuestro encargado de almacn lleva un registro de cada una de estas


transacciones en una hoja de control. Los registros en el libro diario son los
siguientes:
5-12-10
Debe
Haber
Inventario
Bs. 720,00
Banco
Bs. 720,00
9-12-10
Inventario
Bs. 366,00
Banco
Bs. 366,00
Hasta aqu tenemos dos compras de contado, que registramos cargando a
inventario y abonando a banco. Ahora, al registrar la venta debemos tomar
en cuenta que aplicamos el mtodo PEPS. Veamos las entradas que tenemos:
Fecha
5-12
9-12
16-12

Unidades
120
100
60

Bs. c/u
6,00
6,10
6,05

Total Bs.
720,00
366,00
302,50

(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)

Pero la primera venta es de 100 unidades y segn el mtodo PEPS debemos


tomarla de la primera compra, cuyo costo unitario es de Bs. 6,00 (100 und x Bs.
6,00= Bs. 600,00) que es el monto que debemos rebajar de la cuenta inventario. Se hacen dos asientos: uno para registrar la venta y otro para registrar la
disminucin de inventario.
100 unidades vendidas a un precio con 40% de recargo sobre el costo, si el
costo es de Bs. 6,00, luego el precio de venta es de Bs. 8,40 lo que nos da un
total de Bs. 840,00 en venta (100 unid x Bs. 8,40).
El asiento que debe registrarse es el siguiente:
12-12-10
Banco
Venta
12-12-10
Costo de venta
Inventario

Debe
Bs. 840,00

Haber
Bs. 840,00

Bs. 600,00
Bs. 600,00

Ahora veamos la diferencia con el mismo ejemplo, pero aplicando el mtodo UEPS.

Mtodo UEPS
152

ltimo en entrar, primero en salir, es lo que significan estas 4 letras, tambin es llamado mtodo LIFO en ingls (Last in, first out). Significa que al vender mercancas debemos salir de las ltimas que compramos.

Mtodos para el clculo de inventario


Manejo de Kardex

Semana 13

Supongamos el mismo ejemplo anterior, pero al registrar la venta debemos


tomar en cuenta que aplicamos el mtodo PEPS. Recordemos las entradas
(compras) que tenemos:
Fecha
5-12
9-12
16-12

Unidades
120
100
12

Bs. c/u
6,00
6,10
6,05

Total Bs.
720,00
366,00
302,50

(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)

La primera venta es de 100 unidades y el mtodo UEPS nos indica que debemos tomarla de la ltima compra cuyo costo unitario es de Bs. 6,05, pero, hay
un detalle, la venta es de 100 unidades y la ltima compra apenas fue de 60
unidades, por lo cual debemos completar las 40 que nos faltan con la penltima compra, cuyo costo es de Bs. 6,10.
Tenemos 2 lotes para vender:
60 unid con un costo de Bs. 6,05=Bs. 363,00
40 unid con un costo de Bs. 6,10=Bs. 244,00
Lo que nos da un total de Bs. 607,00 que ser la deduccin de inventario que
debemos hacer. Mientras tanto, el clculo de la venta ser as:
Se venden 60 unidades con un costo de Bs. 6,05, entonces el precio de venta
ser Bs. 847,00 (40% sobre el costo) y se venden 40 unidades con un costo de
Bs. 6,10, cuyo precio ser Bs. 8,54 (40% sobre el costo).
El clculo de la venta es:
60 unid x Bs. 8,47=Bs. 508,20
40 unid x Bs. 8,54=Bs. 341,60
Total vendido= Bs. 849,80 (Bs. 508,00+Bs. 341,60)
Luego el asiento por la venta, aplicando el mtodo UEPS, es:
12-12-05
Banco
Venta
12-12-05
Costo de venta
Inventario

Debe
Bs. 849,00

Haber
Bs. 849,00

Bs. 607,00
Bs. 607,00

Como podemos ver, el asiento para registrar la venta y la disminucin de


inventario son distintos, dependiendo del mtodo aplicado (PEPS o UEPS).
153

Mtodos para el clculo de inventario


Manejo de Kardex

Semana 13

Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar
las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l2t
http://li.co.ve/l2u
http://li.co.ve/l2q
http://li.co.ve/l2w http://li.co.ve/l2x http://li.co.ve/l2v

Aplica tus saberes


Aplicando el mtodo anteriormente estudiado, analiza y desarrolla el siguiente ejercicio: una empresa que se dedica a la compra y venta de accesorios para damas tuvo en el mes de diciembre del 2010 las siguientes operaciones de contado:
Fecha
09-12-10
15-12-10

Unidades
120
60

Bs. c/u
6,00
6,10

Total Bs.
720,00
366,00

(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)

Precio con 40% de recargo sobre el costo.


Completa la tabla 15.

Fecha

Operacin
Compra
Compra
Venta

Tabla 15
Cantidad
120
60
100

Costo unitario Costo total


Bs. 3,00
Bs.
Bs. 6,00
Bs.
Bs.

Comprobemos y demostremos que


Con los datos del ejercicio anterior, realiza el registro del libro diario de inventario usando el mismo mtodo empleado y compara tu repuesta con la de
tus compaeros en el CCA.

154

09-12-10
Banco
Venta
15-12-10
Costo de venta
Inventario

Debe

Haber

Bs.
Bs.
Bs.
Bs.

Mtodos para el clculo de inventario


Semana
14
Manejo de
Kardex

Semana 13

IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes


Empecemos!
Bienvenidos a esta ltima semana de nuestro 8vo semestre! Ahora
conoceremos un tema importante
en la cotidianidad de las empresas
y en la vida de todos: los impuestos. Iniciaremos con el IVA, conociendo los tipos de contribuyentes.

Qu sabes de...?
Sabes que significa el IVA?, sabes cmo pagamos impuestos en Venezuela?,
conoces las tasas de los impuestos que pagamos en Venezuela?

El reto es...
La capacidad econmica de cada ciudadano se manifiesta de distintas formas, bien a travs de la riqueza que posee (patrimonio), de los ingresos que
obtiene (renta) o de los consumos que realiza. Por ello, los distintos impuestos
existentes recaen sobre alguno de esos tres tipos de capacidad de pago de las
personas, conociendo desde la teora bsica hasta el clculo proporcional del
mismo.
Los estudiantes de EMT del 8vo. semestre de Contabilidad decidieron iniciar un plan de negocio, con el objetivo de ofrecer los servicios contables a
empresas pequeas de la localidad. Se les presenta un problema en relacin
al porcentaje actual del IVA y los artculos que estn exonerados. Ayudemos
a estos compaeros y compaeras, suministrndoles informacin y explicndoles, adems, cmo calcularlo.

Vamos al grano
Impuesto al valor agregado (IVA) en Venezuela
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos, que
tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la

155

Semana 14

IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

realizacin de determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios.


En Venezuela este impuesto comenz a regir a partir de enero de 1975 por la
Ley 20.631. El IVA reemplaz al impuesto nacional a las ventas y tambin deba reemplazar a los impuestos locales de actividades lucrativas.

Contribuyentes
De acuerdo a la Ley del IVA, los contribuyentes son contribuyentes ordinarios. Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:
1. Los prestadores habituales de servicio.
2. Los industriales comerciantes.
3. Los importadores habituales de bienes.
4. Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
5. Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con
la garanta de los bienes objeto de depsito.
6. Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores
de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero.
7. Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

Tipos de contribuyentes
Contribuyente formal: es la persona que solo debe cumplir con los deberes formales impuestos por la Ley y sobre la cual no existe la obligacin de
pagar.
Contribuyente ordinario: es aquella persona que, adems de cumplir con los
deberes formales, debe pagar lo que la Ley le imponga segn su condicin,
como, por ejemplo, I.V.A., I.S.L.R., entre otros.

Sujeto pasivo
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se
puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que,
en definitiva, es quien soporta el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
156

1. Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables inscriptos.

IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

Semana 14

2. Los que realicen, con su nombre pero con cuentas de otras personas,
ventas o compras.
3. Los que importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras
personas o por cuenta propia.
4. Quienes presten servicios gravados.
5. Los que sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

Formalidades en la empresa
Actualmente en Venezuela las personas naturales y jurdicas estn en la obligacin de cumplir a cabalidad con deberes formales ante los entes u organismos del Estado. Pero, qu son los deberes formales? Son las obligaciones que
la Ley o las disposiciones reglamentarias, y an las autoridades de aplicacin
de las normas fiscales, por delegacin de la Ley, impongan a contribuyentes,
responsables o terceros para colaborar con la Administracin Tributaria en el
desempeo de sus cometidos.
Ahora bien, los contribuyentes son aquellas personas obligadas al pago de
contribuciones, las cuales representan los aportes obligatorios establecidos
legalmente, pagaderas peridicamente. La condicin para ser contribuyente
reposa en: personas naturales sin importar su capacidad y personas jurdicas.

Deberes formales
Siempre y cuando lo considere necesario la Ley, los sujetos pasivos debern
cumplir con:
1. Registrar los libros contables antes de los 180 das despus de la constitucin de la empresa.
2. Inscribirse en el registro pertinente y comunicar a tiempo las modificaciones, R.I.F.
3. Solicitar a las autoridades competentes los permisos y habilitaciones
necesarias, segn sea el tipo de empresa (alcalda, bomberos, sanidad y
otros).
4. Registrar de manera oportuna las operaciones en los libros contables.
5. Colocar el R.I.F y razn social en facturas y otros documentos de actuaciones y declaraciones referentes a la empresa.
6. Presentar las declaraciones (definitivas, estimadas, sustitutivas e informativas), al tiempo oportuno para cada una.
7. Realizar las retenciones de I.V.A e I.S.L.R, segn sea el caso.
157

Semana 14

IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

8. Conservar y exhibir cuando sea necesario los documentos, libros contables y registros especiales de las condiciones que conforme el hecho
imponible siempre que el tributo no est prescrito.
9. Facilitar la informacin requerida a los funcionarios autorizados a realizar las fiscalizaciones.
10. Comunicar los cambios que modifiquen las responsabilidades tributa
rias.
11. Presentarse a la oficina de la Administracin Tributaria (SENIAT), cuando
se le notifique.
12. Cumplir con las resoluciones y providencias dictadas por los entes y autoridades tributarias.

Hecho imponible
Segn el Artculo 3 de la Ley del IVA, constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas
en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este
impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

Retencin al IVA
Las retenciones en materia de IVA causan un gran impacto econmico en las
empresas, especialmente cuando el contribuyente no ha podido aprovechar
su Crdito Fiscal retenido.

158

La Base Legal en materia de Retenciones IVA est contemplada en la


Providencia N SNAT/2005/0056 de Fecha 28/02/2005 mediante la cual se designan Agentes de Retencin del IVA y la Providencia N SNAT/2005/0056-A

IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

Semana 14

publicada en la Gaceta mencionada, en la cual se designa a los entes Pblicos


como Agentes de Retencin IVA.
Todo contribuyente designado como Agente de Retencin deber retener el 75% del impuesto reflejado en la factura. En el caso de facturas que
no contengan el monto del impuesto discriminado en el mismo documento
equivalente, deber contemplar los requisitos exigidos por la Administracin
Tributaria (SENIAT), cuando el Proveedor no est inscrito en el Registro de
Informacin Fiscal (RIF), cuando los datos de ste no coincidan con los de la
factura, cuando se trate de compras de piedras y metales preciosos, cuando el
proveedor haya omitido la presentacin de algunas de sus declaraciones IVA.
Se deber retener el 100% del impuesto facturado.
En la Ley que norma el IVA, Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de
2006, se establece lo siguiente:

Artculo 11
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes, por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan
en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. A
tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de
percepcin a sus oficinas aduaneras.

Quines son los Agentes de Retencin?


El SENIAT ha designado como agentes de retencin a dos grupos de personas, a saber:
1. Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de
su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas
privadas, personas naturales o jurdicas; y puede que sean o no contribuyentes ordinarios del IVA, lo cual no depender de su calificacin
como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos
al impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en
la Ley.

159

Semana 14

IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

2. Entes Pblicos Nacionales. Este grupo est conformado principalmente


por:
a) La Repblica.
b) El Banco Central de Venezuela.
c) La Iglesia Catlica.
d) Los Institutos Autnomos creados por el Poder Nacional.
e) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la
Repblica.
f ) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la
Repblica tenga participacin en los trminos establecidos en la
Ley Orgnica de la Administracin Pblica.
g) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales
los entes descentralizados funcionalmente de la Repblica tengan
participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica.
h) Las Universidades Nacionales, Colegios Profesionales y Academias.
i) Los Parlamentos Andino y Latinoamericanos.

Para saber ms
Revisa y analiza la informacin presentada en cada una de las direcciones web recomendadas:
http://li.co.ve/l2y
http://li.co.ve/l21
http://li.co.ve/l24

http://li.co.ve/l2z
http://li.co.ve/l22

http://li.co.ve/l20
http://li.co.ve/l23

Aplica tus saberes


Analiza y responde: qu es el IVA y qu tasa se aplica en Venezuela en la
actualidad?, qu es un agente de retencin del impuesto y qu porcentaje
debe retener?

Comprobemos y demostremos que


160

Revisa entre las facturas de tus compras si aparece reflejado o detallado el


IVA que pagaste por las mismas; lleva los tickets y facturas al CCA para analizarlas con los compaeros.