Clase Cálculo Precio Exportación UNQ2013 PDF

10/11/2013
Clasificacin, Valoracin y Costos de

Exportacin
2013
Prof. Lic. Alfredo M. Scatizza
ANLISIS Y DETERMINACIN DEL PRECIO DE EXPORTACIN
Contenidos
Aspectos tericos sobre precios y poltica de precio
Criterios para la determinacin del precio de exportacin
Componentes del precio de exportacin
Estmulos y regmenes vinculados a la exportacin
Construccin de la Planilla de Costos y Precios de Exportacin
Ejemplos prcticos de clculo de precios de exportacin
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Preguntas comnes que nos hacemos cuando deseamos

exportar
A qu precio debo cotizar la oferta de productos de exportacin?
Cul es el precio que estara dispuesto pagar el mercado por el producto?

A qu precios vende la competencia el mismo producto al mismo mercado?
Cmo se determina el precio de exportacin? Cules son los componentes
que deben ser considerados y cules no?
Existen regmenes de promocin que inciden sobre el precio de exportacin
o el mtodo para su determinacin?
Cmo se calculan los derechos de exportacin en la formacin del precio?
Cul es el margen de utilidad razonable para competir en un mercado?
Qu estrategias de precios son las ms viables para mantenerme en un
mercado determinado?
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Concepto TRADICIONAL del Precio de exportacin:

es el precio de venta que permitir recuperar los costos y gastos
realizados en el proceso de produccin y comercializacin ms la
obtencin de una utilidad por el riesgo empresarial y del capital
involucrado, pudiendo existir otros factores contenidos en el precio como
la calidad, trayectoria, originalidad, posicionamiento, etc.
Concepto ESTRATGICO del Precio de exportacin:

Considerado como base de informacin para la toma de decisiones y
adecuacin de polticas de precios de la empresa. De all surgir la
capacidad de negociacin e insercin internacional de la empresa en el
mercado externo.
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PRECIO FOB/ CIF

EXPORTACIN
IMPORTACIN
DETERMINACIN DEL PRECIO
DETERMINACIN DEL COSTO
COSTOS + UTILIDAD
SUMATORIA DE COSTOS
SE TRIBUTA SOBRE EL VI
SE TRIBUTA SOBRE CIF
CRITERIOS para la fijacin del precio de exportacin, segn:

FIJACIN DE PRECIOS
POR COSTOS TOTALES NETOS DE DESEMBOLSOS: la empresa carga todos los
costos y gastos que intervienen en el proceso productivo y sobre el mismo determina el
precio, sumada una ganancia
POR COSTOS VARIABLES: solo se traslada al Precio los costos variables de hacer el
negocio, mientras que los costos fijos de estar en el negocio son absorbidos por las
ventas dirigidas al mercado local u otros mercados.
POR MARGEN DE UTILIDAD SOBRE EL PRECIO FOB: se determina un margen

de utilidad en porcentaje sobre el Precio a cotizar para los productos que
comercializa la empresa indistintamente.
POR PENETRACIN EN EL MERCADO: suele darse en empresas que a partir de
acuerdos previos y en sintona con la competencia, buscan recuperar costos y se ubican
en una posicin competitiva en el mercado..
POR MARGEN DE UTILIDAD: se determina un margen de utilidad para los

productos que comercializa la empresa indistintamente.
POR TAMIZADO: se parte de un precio elevado, para luego ajustar este precio
hasta encontrar el precio de ese mercado.
POR POSICIN PREDOMINANTE EN EL MERCADO: en general se da en productos
que son insensibles o que son inelsticos a modificaciones en los precios, tambin suele
darse en mercados cautivos o de posicin monoplica.
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Incide sobre el PRECIOS DE EXPORTACIN:

el/los destinos de exportacin (caractersticas diferenciales),
packaging y embalaje solicitado,
tratamiento impositivo-aduanero, tanto para la salida como para el ingreso en
destino,
cantidades y nivel comercial del cliente.
Al Precio no se lo puede calcular como la sumatoria de los diferentes

componentes que lo integran, sino a travs de un coeficiente resultante de
componentes expresados en UNIDADES MONETARIAS y en PORCENTAJE
s/ PRECIO FOB +/- AJUSTES.
Clculo del Precio de Exportacin
COMPONENTES DEL PRECIO DE EXPORTACIN
PRECIO FOB
Costos de
Produccin
Gastos de
Exportacin
Utilidad
Gtos. Administracin,
Comercializacin y
Financieros
Devoluciones
Impositivas
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BENEFICIOS PROMOCIONALES:
A NIVEL NACIONAL
Directos:
REEMBOLSOS, REINTEGROS, DRAW BACK
Indirectos: EXENCIONES: - IVA

- IMPUESTOS INTERNOS
- INGRESOS BRUTOS
- IMPUESTOS Y SELLOS
Especiales: - ENVIO DE MUESTRAS, CONSIGNACION,

- IMPORTACION TEMPORARIA,
- EXPORTACION TEMPORARIA,
- ENVIO DE PARTES Y PIEZAS
Financieros: - PREFINANCIACION DE EXPORTACIONES

- FINANCIACION DE EXPORTACIONES
- SEGURO DE CREDITO A LA EXPORTACION

BENEFICIOS PROMOCIONALES:
A NIVEL INTERNACIONAL
ALADI: Asociacin Latinoamericana de Integracin
SGP: Sistema General de Preferencias
MERCOSUR: deducciones impositivas sobre la alicuota de derechos de
importacin - Decreto N 2275 de fecha 23 de diciembre de 1994
ACUERDOS BILATERALES CON OTROS PASES/BLOQUES
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RGIMEN DE INCENTIVOS A LA EXPORTACIN:
- Reembolso Impositivo: son devoluciones totales o parciales de importes que se hubieren
pagado en concepto de tributos interiores; o en concepto de tributos por la previa
importacin para consumo de toda o parte de la mercadera que se exportare a consumo
(Art. 827 CA).
- Reembolsos Especiales: se encuadran en esta tipologa aquellos regmenes especiales por
los cuales el estado decide incentivar el desarrollo de determinada regin sea local o
externa. Son ejemplo de ello, los Reembolsos por Puertos Patagnicos (Ley 23.018).
- Reintegro Impositivo: son devoluciones totales o parciales de importes que se hubieren
pagado en concepto de tributos interiores por la mercadera, que a ttulo oneroso, se
exportare a consumo, como as tambin por aquellos servicios que se hubieren prestado en
relacin a la mercadera en cuestin (Art. 825 CA).
- Draw Back: es el rgimen aduanero por el cual se restituye total o parcialmente los importes
que se hubieren pagado en concepto de tributos a la importacin para consumo (y tasa de
estadstica) de aquellos insumos que forman parte de la mercadera objeto de exportacin
definitiva a consumo (Art. 820 CA).
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- Otros Incentivos Impositivos a la Exportacin:
Se trata de todas aquellas exenciones o degravaciones impositivas a las exportaciones y, en
general, tienen como objetivo eliminar la doble imposicin tributaria.
- Devolucin de IVA a los exportadores;
- Exencin del Impuesto a los Ingresos Brutos a las Exportaciones (se exime la
provincia de Misiones).
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- RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE sobre DERECHOS DE EXPORTACIN
- Ad Valorem: se aplican sobre un porcentaje del precio FOB o valor en aduana declarado.
Ejemplo:
Zapatillas de tenis marca Estiba: Valor en Aduana (FOB) USD 7.200,00
Alcuota DE 5%
Total Derechos a pagar USD 360,00
- Especfico: se aplica en una cuanta fija sobre unidad de medida.

Zapatillas de tenis marca Estiba: Valor en Aduana (FOB) USD 7.200,00 (180 pares)
Derecho Especfico USD 2,5 x par
- Derechos de Exportacin Mixtos: se aplican en forma simultnea.

Total Derechos a pagar USD 360+450,00 = 810,00
- Derechos de Exportacin Alternante: se aplica uno u otro (el mayor)

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- RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE :
-Tasas de servicios: servicios prestados por el estado
Valor en Aduana (FOB) USD 7.200,00
Tasa de servicio x 1,5% (USD 108)
Mximo USD 500,00
- Se toma los USD 500,00
- Contribuciones: tienen por objetivo contribuir al financiamiento de un sector determinado de
la economa nacional.
- Impuestos: tienen por objetivo equiparar la carga impositiva que recae sobre los productos
nacionales con aquellos productos importados en forma definitiva a consumo.
IVA (21%)
Impuestos a las Ganancias (35%)
Impuestos Nacionales
Impuestos Internos (3,5%)
Ingresos Brutos (1,5)
Impuesto Provincial
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VALOR EN ADUANA EXPORTACIONES

- Base Imponible De acuerdo al Art. 735 del Cdigo Aduanero (CA), la Aduana tomar el valor
FOB como base imponible de valoracin en aduana para calcular los
derechos -ad valorem- y gravmenes cuando la mercadera se exporta
para consumo y como consecuencia de una venta al contado (antes FOB
para acutica y area y FOT FOR va terrestre, hoy FOB y FCA,
respectivamente).
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Precio de exportacin y ajustes susceptibles de incluirse o no:
El Precio de Exportacin debe cumplir con todas las premisas que
deben considerarse al momento de cuantificar los costos, con objeto
de determinar el precio final de exportacin, lo contrario dara como
resultado ajustes del precio de exportacin como consecuencia
del no-cumplimiento de las disposiciones legales citadas en el CA,
siendo la DGA la encargada de su aplicacin y control.
El desconocimiento de la normativa en anlisis afectara la ecuacin
del Precio y el resultado seria el pago de mayores derechos de
exportacin o la percepcin de menores reintegros, sin perjuicio de
afrontar otras situaciones ms gravosas.
Aldo Fratalocchi, 2005
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A los fines del Art. 735, se deja en claro que el Valor Imponible incorpora los Gastos a ser
incluidos, ocasionados por la operacin de venta al exterior, y tiene como nico limite al
mismo Valor Imponible, y comprende:
1.las comisiones y corretajes. Ver Decreto 571/96 cuyas disposiciones afectan estos gastos;
2.la totalidad de los gastos hasta el puerto, aeropuerto o terminal de carga, segn el modo de
transporte, en el cual se cargare la mercadera con destino al exterior;
3.los derechos y dems tributos que gravaren la exportacin, se excluyen del valor imponible
(Art. 737 CA);
4.los gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros gastos);
5.el costo de los embalajes, excepto si stos siguen su rgimen aduanero propio.
6.los gastos para la obtencin, dentro del territorio aduanero, de los documentos relacionados con
la exportacin;
7.los gastos de carga, excluidos los de estiba en la medida en que no estuvieren comprendidos.
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Consideraciones a tener en cuenta antes para el clculo del Precio de

Exportacin:
- Definir la unidad de medida: en unidades de mercadera, cajas, pallets, Lts, Mts.
- Determinar una unidad de cotizacin: en pesos, dlares, euros, yen.
- Se debe fijar el tipo de cambio segn contrato de compra-venta internacional, el cual deber
estar incluido en la Factura Proforma enviada por el exportador y confirmada por el importador.
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ANLISIS DE LOS COMPONENTES

DEL PRECIO DE EXPORTACIN
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1. Costos de Produccin.
Comienzo del proceso productivo.
- Costos fijos (salarios mensuales, alquileres, impuestos, amortizaciones).
- Costos variables (salarios, insumos, partes, etc.).
Atencin: importancia del origen de los insumos, partes y materiales
incorporados.
Se define si los CF se cargan a los productos locales (exportacin a costos
marginales) o se prorratean proporcionalmente, tanto para las ventas en el
mercado interno, como para el externo.
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Componentes del Precio de Exportacin en UNIDADES MONETARIAS:
1. Costo de Produccin:
1.1. Materias Primas, materiales, partes, insumos, etc.
1.1.1. Nacional o adquirido en plaza
1.1.2. Extranjera, importada por la empresa
1.1.2.1.Importada en forma definitiva (pago de derechos) (IIC)
1.1.2.1.1. Valor CIF
1.1.2.1.2. Gastos de importacin hasta depsito
1.1.2.2. Importada en Admisin temporaria (depsito/ garanta) (IIT)
1.1.2.2.1. Valor CIF
1.1.2.2.2. Gastos de importacin hasta depsito
1.2. Mano de obra y cargas sociales
1.3. Gastos de fabricacin
1.4. Movimiento y almacenamiento
1.5. Financiaciones y crditos
1. TOTAL DEL COSTO DE PRODUCIN EN EL MERCADO LOCAL
21

1.
Los Gastos de Exportacin incluye a todos los gastos que normalmente

ocasiona una operacin de exportacin.
Interesa destacar los Gastos no Imponibles, que involucra a todos aquellos gastos
que no corresponde incluir en la definicin de Valor Imponible, dado que si bien
estn asociados al producto de exportacin los mismos se materializan en un
momento posterior al libramiento de la mercadera de exportacin.
Por ejemplo: intereses por pago diferido, instalacin de equipos, gastos de capacitacin
en destino (posventa), etc.
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2. Gastos de Exportacin (Art. 736 y 739 C.A):
2.1. Etiquetas, manuales, folletos.
2.2. Acondicionamientos interiores
2.3. Envases y embalajes
2.4. Marcas, rtulos, etc.
2.5. Almacenaje y movimiento en Deposito Fiscal.
2.6. Seguros interiores, plizas de seguro, garantas.
2.7. Documentacin
2.8. Transportes interiores
2.9. Muestras
2.10. Gastos de carga y estibaje
2.11. Gastos de verificaciones, controles aduaneros, etc.
2.12. Honorarios y Gasto de Despacho Aduanero
2.13. Gastos no imponibles (financiamiento por cantidades, intereses)
2.14. Gastos bancarios
2.15. Materiales ingresados en admisin temporaria (puntos 2.1. a 2.3.)
2. TOTAL DE GASTOS DE EXPORTACIN
23

1. Gastos de Administracin, Comercializacin y Financieros:
asociados al Departamento de Comercio Exterior, al personal que forma
parte de l, y a las actividades que se realizan en ste; o en su defecto
al profesional de comercio internacional que sea contratado o empresa
que presta estos servicios.
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3. Gastos de Administracin, Comercializacin y Financieros:
3.1. Departamento de Exportacin (sueldos y gastos del departamento)
3.2. Investigacin de mercado
3.3. Publicidad en el exterior (revistas internacionales, locales, Internet).
3.4. Intereses (prefinanciacin de exportacin)
3.4.1 Crditos externos
3.4.2 Crditos en plaza
3.5. Avales y garantas
3.6. Otros gastos
3. TOTAL DE GASTOS DE ADMINISTRACIN, COMERCIALIZACIN Y
FINANCIEROS
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1. Beneficios Estmulos a la Exportacin:
Reintegros : establecido segn la PASIM
Reembolsos adicionales: establecido para ciertos productos.
Draw Back: siguen su propio rgimen, segn si el producto exportado
posee insumos importados en forma definitiva.
Reembolsos especiales: para cierto tipo de operaciones
Por apertura de nuevos mercados o reabrir mercados que fueron cerrados.
Utilizacin de determinados puertos (Reembolsos por puertos patagnicos).
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4. Beneficios Estmulos a la Exportacin (base del clculo no es el FOB):
4.1. Draw-Back (suma fija en unidades monetarias)
4.2. Otros recuperos (idem)
4. TOTAL DE BENEFICIOS (a deducir, es un beneficio y no un costo)
27

1.
Utilidad e Impuestos a las ganancias: de acuerdo a la poltica de precios a seguir,
el exportador decidir si el margen de utilidad lo establece de acuerdo a una

Suma Fija, por ejemplo: a partir del CT EXW;
En cuanto al Impuesto a las Ganancias, el exportador deber tener en cuenta la

incidencia de este impuesto sobre la Utilidad de la operacin, a fin de determinar
la Utilidad Neta (libre de impuestos).
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5. Utilidad e Impuestos a las Ganancias:

5.1. Utilidad: Importe fijo
5.2. Impuesto a las ganancias (segn la utilidad se decidir su inclusin o no)
5. TOTAL DE UTILIDAD E IMPUESTO A LAS GANANCIAS
6. COSTO TOTAL (EN UNIDADES MONETARIAS) (CT)

CT = (1 + 2 + 3 4 + 5)
29

Componentes del Precio de Exportacin en
% PRECIO FOB:
7. Gastos de Exportacin (en porcentaje del V.I.1 o Precios Oficiales FOB)

7.1. Derechos de Exportacin (%De).
7.2. Comisiones Bancarias(%ComB).
7.3. Comisiones por intermediacin (%CAg)
7.3.1. En el pas
7.3.2. En el exterior
7.4. Honorarios Despachante de Aduanas (%HonDA)
7.5. Seguro de Crdito a la Exportacin (%SegCE)
7.6. Garantas
7.7. Envo de partes y piezas (faltantes)
7.8. Gastos no imponibles (%GsnI)
7.9. Tasas, intervenciones de terceros organismos, otros.
7. TOTAL DE GASTOS DE EXPORTACIN %Gs.Expo(FOB)
IMPORTANTE: Los Gastos no Imponibles se calculan en base a un porcentaje (%) del Precio FOB o
como una suma fija. Asimismo, no estn alcanzados por los Reintegros, ni Reembolsos adicionales por
Puertos Patagnicos y estn excluidos de la base del clculo del Derecho de Exportacin (Ver 2.13 y
8.1.4). Deben restar en el clculo de la base de Reintegros
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1. VI: Valor Imponible
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8. Beneficios a la Exportacin (en porcentaje del FOB)
8.1. Reintegros y Reembolsos.
8.1.1. Reintegros generales. Decreto 1011/92 (neto de Comisiones e
insumos importados) (%R)
8.1.2. rea Aduanera Especial. Ley 19.640
8.1.3. Exportacin Planta Llave en mano y Obras de Ingeniera
8.1.4. Puertos Patagnicos. Ley 23.018
8.1.4.1. Por Seguro y/o Flete
8.1.4.2. Por mercadera
8.2. Recupero de IVA a las exportaciones
8. TOTAL DE BENEFICIOS A LA EXPORTACIN (a deducir).
9. Utilidad e Impuesto a las Ganancias
9.1. Utilidad Neta de Impuesto a las Ganancias.
9.1.1. Utilidad en porcentaje del precio FOB Neto
9.1.2. Utilidad del porcentaje de desembolsos
9.2. Impuesto a las Ganancias
9. TOTAL DE UTILIDAD E IMPUESTO A LAS GANANCIAS (%UIG)
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10. PRECIO FOB A COTIZAR

FOB/FCA = (1 + 2 + 3 4 + 5) + 7 8 + 9
FOB/FCA = CT + %Gs.Expo(FOB) %R(FOB) + %UIG(FOB)
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FRMULA DEL PRECIO DE EXPORTACIN
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Por ello, acudimos a una frmula matemtica que presenta las siguientes caractersticas:
CT + [%R x(IIT + IID)] (IIT x %DN)
FOB =
(0)
1 +(%R (%CAg x %R) (%GnI x %R)) %De + (%De x %GnI) %GnI %CAg
%HonDA %OGs %UIG
FOB: precio FOB a calcular
CT: costo total en Unidades Monetarias (UM) = Total tems 6

IIT: insumos importados en Admisin Temporaria (AT) para perfeccionamiento industrial (tem 1.1.2.)
IID: insumos importados en forma directa, con pago de derechos de importacin (tem 1.1.2.1.)
%R: porcentaje de Reintegros a la Exportacin (tem 8.1.)
%De: porcentaje de Derecho de Exportacin Efectivo, neto de insumos importados en AT = %De= %DN/1+%DN
%DN: porcentaje de Derecho de Exportacin Nominal (NCM)
%CA: porcentaje de Comisin de Agente (tem 7.2.)
%GnI: Gastos no Imponibles (tem 7.8.)
%HonDA: porcentaje de Honorarios del Despachante de Aduanas (tem 7.3)
%OGs: porcentaje de otros Gastos que se coticen en funcin del Valor FOB (tem 7.4.)
%UIG: porcentaje de Utilidad ms impuesto a las Ganancias por proporcin del FOB (tem 9.3.)
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Deduccin de la frmula matemtica:

FOB = CT + %Gs.Expo(FOB) %R(FOB) + %UIG(FOB)
(1)
Desagregamos los gastos de exportacin (%Gs.Expo(FOB)) y nos queda:

FOB = CT + %De(FOB) + %GnI(FOB) + %CAg(FOB) + %HonDA(FOB) + %OGs(FOB)
%R(FOB) + %UIG(FOB)
(2)
35

Incorporamos un ajuste que permite deducir de la Base de Reintegro los componentes que no
forman parte de la misma, como comisiones y corretajes de agentes del exterior y Gastos
no Imponibles, etc.
Tomamos como factor comn el FOB, agrupamos e incorporamos el ajuste mencionado:
FOB = CT FOB(%R (%CAg x %R) (%GnI x %R) %De + (%De x %GnI) %GnI %CAg
%HonDA %OGs %UIG)
(3)
Se procede al pasaje de trminos:

CT = FOB + FOB(%R (%CAg x %R) (%GnI x %R) %De + (%De x %GnI) %GnI %CAg
%HonDA %OGs %UIG)
(4)
Se procede a factorizar:
CT = FOB(1 + %R (%CAg x %R) (%GnI x %R) %De + (%De x %GnI) %GnI %CAg
%HonDA %OGs %UIG)
(5)
Despejamos el valor FOB y llegamos a la frmula bsica:

CT
FOB =
(6)
1 + (%R (%CAg x %R) (%GnI x %R)) %De + (%De x %GnI) %GnI %CAg
%HonDA %OGs %UIG
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RGIMEN DE PROMOCIN AL COMERCIO EXTERIOR: DRAWBACK IMPOSITIVO
Si bien ya tenemos una frmula preliminar, an nos queda sumar los conceptos que componen
esta frmula y deben ser ajustados de acuerdo a lo que hemos visto en el clculo de los
Reintegros que deben ser calculados como porcentaje del FOB neto de IIT y IID y netos
de CAg.. (Decreto 571/96) Entonces, la frmula debe expresar lo dicho.
Entonces, tendremos la frmula de la siguiente forma::
CT + [%R x (IIT + IID)]
FOB =
(7)
1 + (%R (%CAg x %R) (%GnI x %R)) %De + (%De x %GnI) %GnI %CAg
%HonDA %OGs %UIG
Nota: se observar que el trmino [%R x (IIT + IID)] aparece sumando, ya que de existir IIT e IID como insumos en
la composicin del/los producto/s a exportar no debe/n incorporrselos dentro de la Base de Reintegros, dado que
no son de fabricacin nacional. Por ello, debido a que son montos en UM corresponde que el resultado de la
multiplicacin de los IIT + IID se los sume al Costo Total (CT). Esto se debe a que estamos frente a un estmulo a
la exportacin y la misma no se aplica sobre componentes importados, sino de fabricacin local.
Debe restarse tambin la mercadera importada por el exportador para su transformacin (solicitando luego el
Draw back) dado que esta volver a ser exportada en forma definitiva para consumo, sino no se podr tampoco
solicitar el Draw Back.
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RGIMEN DE PROMOCIN AL COMERCIO EXTERIOR: INSUMOS IMPORTADOS BAJO
ADMISIN TEMPORARIA
Por ltimo, se incorporarn los ajustes relacionados con los procedimientos para calcular los
Derechos de Exportacin, a calcularse sobre la Base Imponible (neto de los Derechos de
Exportacin y de los IIT).
La frmula definitiva quedar de la siguiente manera:
CT + [%R x (IIT + IID)] (%DN x IIT)
FOB =
(8)
1 + (%R (%CAg x %R) (%GnI x %R)) %De + (%De x %GnI) %GnI %Cag
%HonDA %OGs %UIG
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Clculo del Derecho de Exportacin Efectivo:
%DN
De =
(1/ 1+ %DN)
(9)
1 + %DN
De: Derecho de Exportacin Efectivo, neto de insumos importados en AT = %De= %DN/1+%DN
%DN: porcentaje de Derecho de Exportacin (tem 7.1.).Segn Decreto 690/02.
FOB: Valor FOB Imponible
IIT: insumos importados en Admisin Temporaria (AT) para perfeccionamiento industrial (tem 1.1.2.)
Este valor (De) es el que permitir obtener el coeficiente que utilizar la Aduana para determinar la Base Imponible
de derechos y tributos que gravan la exportacin para consumo. Esto cuando corresponde deducir los tributos y
derechos de exportacin incorporados en el Valor Imponible Precio FOB. De esta forma la Aduana calcular el
porcentaje de derechos que deber tributar en concepto de pagos de derechos de exportacin. Art. 728 y 737 del
C.A.
Ejemplo:
Precio de Exportacin = 18.500.- incluye un D. Exp. del 5% (porcentaje nominal). Para deducir el derecho incluido
en el Valor Imponible o Precio FOB, se deber efectuar el siguiente clculo:
1) Aplico la frmula D Exp. Efectivo: 0,05/1+0,05
= 0,047619047 (Coeficiente. Efectivo)
2) Calculo el D Exp. sobre Valor Imponible: 18.500 x 0,047619047 = 880,952381 (D Exportacin)
3) Calculo la Base Imponible del D Exp.: 18.500 - 880,952381 = 17.619,04762 (Base Imponible)
4) Aplico el Derecho Nominal s/ Base Imponible: 17.619,04762 x 5/100 = 880,95 (D Exportacin)
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Clculo del Precio de Exportacin:

Gastos no Imponibles
GASTOS QUE NO FORMAN PARTE DEL VALOR IMPONIBLE
Los Gastos no Imponibles se corresponden con aquellos conceptos no comprendidos en la
definicin del Valor Imponible.
Los Gastos no Imponibles pueden presentarse en:
en una suma fija (se ubica en el NUMERADOR).
porcentaje del Precio FOB final (se ubica en el DENOMINADOR)
A los fines del Clculo del Costo y del Precio de Exportacin, si bien siempre estamos en
presencia del mismo concepto, su tratamiento es distinto. Esto ltimo nos obliga a considerar
atentamente que los Gastos no Imponibles:
No estn alcanzados por los Reintegros
No estn alcanzados por los Reembolsos adicionales por Puertos Patagnicos
Estn excluidos de la base de clculo del Derecho de Exportacin.
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Base de Reintegro
ESTAN EXCLUIDO DEL BENEFICIO DEL REINTEGRO, Decreto 1012/92.
Las materias primas, partes, etc., ingresados bajo la forma de una importacin
(admisin) temporaria (Decreto 1439/96 y Decreto 1330/04 y Res. 72/92 ME)
Las materias primas, partes, etc. y tributos que hubieran podido gravar la importacin
para consumo que formen parte constitutiva del producto que se exporta que
previamente hayan sido importadas a consumo por el productor-exportador (decreto
1011/92).
Las Comisiones y Corretajes (Decreto 571/96)
Los Gastos no Imponibles. Ley 22415, art. 735 y siguientes.
Los servicios que se hubieren prestado con relacin a la mencionada mercadera, como
son: los servicios de Seguro y Flete internacional. Sin embargo, la ley de Reembolso
adicional por exportaciones por Puertos Patagnicos No. 23.018, incorpora dichos
servicios al beneficio del reembolso adicional.
Las sumas percibidas en concepto de Reintegro General, Reembolsos adicionales por

Puertos Patagnicos y Draw Back estn alcanzadas con el impuesto a las
ganancias.
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Base de Reintegro: Admisin Temporaria (AT)
Las mercaderas importadas en Admisin Temporaria , para su perfeccionamiento industrial
registran contablemente los siguientes conceptos:
Pago de la mercadera al vendedor del exterior (Valor CIF) o el valor incorporado a las
mercaderas de propiedad de terceros (suponiendo que se importa para perfecciona//).
Constitucin de una Garanta por los tributos que quedan en suspenso hasta el cumplimiento
de la destinacin.
Gastos de importacin hasta colocar la mercadera en depsito del comprador
La base imponible del Reintegro en estos casos es:
FOB (-) CIF insumos ingresados en AT (-) Comisiones y Corretajes (+/-) otros AJUSTES
Corresponde computar en el Costo de Produccin solamente el Valor CIF de los bienes
ingresados en AT realmente incorporados al producto que se exporta, PERO dicho valor no esta
alcanzado por:
Reintegros y/o Reembolso (adicional) Puertos Patagnicos

Derechos de Exportacin.
El costo de la Garanta y los gastos de despacho de la mercadera hasta colocarla en
depsito del comprador.
42
21
10/11/2013

Base de Reintegro: Definitiva para Consumo (IIC)
La mercadera importada a Consumo registra contablemente los siguientes conceptos:
Pago de la mercadera al vendedor del exterior (Valor CIF)

Pago de los tributos de importacin.
Gastos de importacin, hasta colocar la mercadera en deposito del comprador
En general la base imponible del Reintegro en estos casos es :
FOB (-) CIF insumos ingresados en forma definitiva (-) Comisiones/ Corretajes (+/-)
otros AJUSTES
Corresponde computar en el Costo de Produccin solamente el Valor CIF de los bienes
ingresados en forma definitiva realmente incorporados al producto que se exporta porque
dicho valor CIF no esta alcanzado por:
Reintegros del decreto 1011,

Si est alcanzado por:
Reembolso (adicional) por Puertos Patagnicos
Derecho de Exportacin.
43
Costos de Importacin:
+
VALOR EN ADUANA
BASE IMPONIBLE
BASE TRIBUTARIA IVA

+
FOB
FLETE INTERNACIONAL
SEGURO INTERNACIOANL
.
VALOR CIF/CIP
DERECHOS DE IMPO
i)
TASA DE ESTADSTICA
ii)
BASE IMPONIBLE IMPUESTOS
IVA 21%
iii)
IVA ADICIONAL 10%
iv)
GANANCIAS 3%
v)
INGRESOS BRUTOS 1,5%
vi)
BII x TeII x 1,3
vii)
TOTAL DE IMPUESTOS A PAGAR (sumatoria i a vii)
Gs.Bancarios
Gs. Despacho Aduanero
Gs. Logticos y Seguro Internos
Gs. Comerciales
Deducciones
SUMATORIA B + C
B)
C)
44
22
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CASO PRCTICO DEL PRECIO DE EXPORTACIN
45

Ejercicio 1)
Calcular el Precio FOB con la siguiente informacin:
a) Costo de la mercadera en depsito
b) Embalajes
20.000.3.000.-
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga
500.-
d) Gastos de carga
300.-
e) Trmites
150.-
f) Manipuleo de la carga
110.-
g) Verificaciones y controles
80.-
h) Intervenciones
30.-
i) Gastos bancarios
j) Comisiones bancarias
40.2% (1)
k) Honorarios Despachante de Aduanas
1,5% (1)
l) Utilidad
10% (1)
(1) Porcentajes a calcular sobre el Valor FOB
46
23
10/11/2013

Ejercicio 2)
b) Embalajes
20.000.3.000.-
500.-
d) Gastos de carga
300.-
e) Trmites
150.-
110.-
80.-
h) Intervenciones
30.-
i) Gastos bancarios
40.-
2% (1)
k) Honorarios Despachante de Aduanas
1,5% (1)
l) Utilidad
10% (1)
m) Reintegro
7% (1)

47

Ejercicio 3)
b) Embalajes
20.000
3.000
500
d) Gastos de carga
300
e) Trmites
150
110
80
h) Intervenciones
30
i) Gastos bancarios
k) Comisin por gestiones de venta en el exterior
l) Honorarios del Despachante de Aduanas
m) Reintegro
n) Utilidad
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
7% (2)
10% (1)

48
24
10/11/2013

Ejercicio 4)
b) Embalajes
20.000
3.000
500
d) Gastos de carga
300
e) Trmites
150
110
80
h) Intervenciones
30
i) Gastos bancarios
k) Comisin por gestiones de venta en el exterior
l) Honorarios del Despachante de Aduanas
m) Reintegro
40
2% (1)
3% (1)
1,5% (1)
7% (2)
n) Utilidad
10% (1)
) Gastos no Imponibles (por financiacin a 30 das)
2,5% (1)
49
25

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Prof. Lic. Alfredo M. Scatizza

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