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QUESTIONS FISCALES RELATIVES A LIGR

SOMMAIRE
TITRE I : DISPOSITIONS GENERALES.............................................. 7
CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION DE LIMPOT .............................................................. 7
Revenus imposables (Article premier) .................................................................................... 7
Exonration des blesss de guerre de limpt gnral sur le revenu et du droit de timbre ......................................7
Rponse N 130 du 10 Fvrier 2004 ...............................................................................................................7

Territorialit (article 2)......................................................................................................... 8


Sort fiscal des loyers verss pour le compte dun tiers .......................................................................................8
Rponse N 40 du 4 Fvrier 2003 ....................................................................................................................8
Fiscalit et droits d'auteur : notion de rsidence................................................................................................9
Rponse N 198 du 2 Mai 2003 .......................................................................................................................9
Dclaration des revenus du personnel expatri .................................................................................................9
Rponse N 280 du 23 Juin 2003.....................................................................................................................9
Traitement fiscal applicable aux techniciens dtachs par le gouvernement des Etats-Unis d'Amrique auprs dune
administration marocaine................................................................................................................................9
Rponse N 340 du 29 Juillet 2003 ..................................................................................................................9
Sort fiscal des dividendes distribues par une socit franaise des actionnaires dont la rsidence fiscale est au
Maroc ......................................................................................................................................................... 10
Rponse N 680 du 19 Novembre 2004.......................................................................................................... 10

Exonrations (article 3).......................................................................................................11


Rgime fiscal des droits d'auteur ................................................................................................................... 11
Rponse N 236 du 3 Juin 2003 .................................................................................................................... 11

CHAPITRE II : PERIODE ET LIEU DIMPOSITION ......................................................12


Priode dimposition (Article 4).............................................................................................12
Rgime fiscal des honoraires perus par les avocats ........................................................................................ 12
Rponse N 449 du 31 Juillet 2000 ............................................................................................................... 12

TITRE II : ASSIETTE ET LIQUIDATION DE LIMPT........................ 13


CHAPITRE I : ASSIETTE DE LIMPOT ......................................................................13
Base de limpt ..................................................................................................................13
Dduction sur le revenu global (dons et intrts des prts, primes ou cotisations pour assurance
retraite) (Article 9) .............................................................................................................13
Sort fiscal du rachat des cotisations au contrat d'assurance retraite .................................................................. 13
Rponse N 305 du 25 Mai 2000 ................................................................................................................... 13
Base de calcul des dductions des intrts de prts pour logement et restitution ................................................ 13
Rponse N 349 du 3 Septembre 2002 .......................................................................................................... 13
Dduction des intrts sur prts accords par les banques pour l'acquisition d'un logement usage d'habitation
principale .................................................................................................................................................... 14
Rponse N 360 du 6 Septembre 2002 .......................................................................................................... 14

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Dduction des intrts pour logement : cas des fonctionnaires ayant contract un crdit auprs d'un organisme
agr.......................................................................................................................................................... 15
Rponse N 461 du 14 Novembre 2002.......................................................................................................... 15
Dduction des intrts affrents au prt pour lacquisition dune rsidence principale .......................................... 15
Rponse N 121 du 25 Mars 2003.................................................................................................................. 15
Dduction des intrts des prts hypothcaires............................................................................................... 16
Rponse N 414 du 10 Octobre 2003 ............................................................................................................. 16
Dduction des mensualits du prt octroy pour lacquisition dun logement conomique .................................... 16
Rponse N 277 du 18 Mars 2004................................................................................................................. 16
Transfert de contrats dassurance vie et de capitalisation de Z Assurance vers L Assurance.......................... 17
Rponse N 448 du 18 Juin 2004................................................................................................................... 17
Dductions des intrts affrents aux crdits logements .................................................................................. 18
Rponse N 473 du 30 Juin 2004................................................................................................................... 18
La dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la construction de logements .................... 18
Rponse N 509 du 19 Juillet 2004 ............................................................................................................... 18
La dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la construction de logements .................... 19
Rponse N 517 du 20 Juillet 2004 ................................................................................................................ 19
La dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la construction de logements .................... 20
Rponse N 518 du 20 Juillet 2004 ................................................................................................................ 20
Dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la construction de logements ........................ 20
Rponse N 520 du 20 Juillet 2004 ................................................................................................................ 20
Dductions des intrts affrents aux prts accords par les oeuvres sociales aux salaris pour le logement titre
dhabitation principale .................................................................................................................................. 21
Rponse N 679 du 19 Novembre 2004.......................................................................................................... 21
Impts payer par les fondations reconnues dutilit publique ......................................................................... 22
Rponse N 5 du 28 Fvrier 2005 ................................................................................................................. 22

Revenus professionnels .......................................................................................................24


Dfinition des revenus professionnels (Article 10) ...................................................................24
Demande pour le bnfice de l'exonration de limpt gnral sur le revenu du l'occasion de la commercialisation
des marchandises acquises lors de ventes aux enchres publiques par la Direction des Douanes.......................... 24
Rponse N 122 du 17 Fvrier 2000 .............................................................................................................. 24

Entreprises exportatrices de produits ou de services (Article 11 bis) .........................................24


Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice, dsireuse de s'implanter au Maroc ........................... 24
Rponse N 95 du 10 Fvrier 2000 ................................................................................................................ 24
Rgime fiscal de prestations de service destines l'export.............................................................................. 25
Rponse N 450 du 30 Juillet 2000 ................................................................................................................ 25
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute
sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des patentes............................................ 25
Rponse N 387 du 7 Mai 2004 ..................................................................................................................... 25

Plus values constates et profits raliss loccasion de cession ou de retraits dlments de lactif
ou loccasion de cessation dactivit....................................................................................26
(Article 18) .......................................................................................................................26
Plus-values de cession de l'actif immobilis d'une pharmacie ............................................................................ 26
Rponse N 3 du 12 Juin 2001 ...................................................................................................................... 26
Rgime fiscal applicable au transfert de l'tude d'un notaire d'une ville une autre ............................................ 27
Rponse N 356 du 4 Septembre 2002 .......................................................................................................... 27
Cession dun fonds de commerce et lacquisition dun autre .............................................................................. 28
Rponse N 677 du 19 Novembre 2004.......................................................................................................... 28

Dclaration du rsultat fiscal (Article 24) ...............................................................................28


Modle de bilan dposer par les personnes soumises au rgime net simplifi (R.N.S) ....................................... 28
Rponse N 456 du 7 Novembre 2003 ........................................................................................................... 28

Dclarations des rmunrations verses des tiers (article 32) ................................................29


Rmunrations alloues aux avocats dans le cadre d'une convention de prestation de conseil et soutien juridique . 29
Rponse N 181 du 24 Avril 2003 .................................................................................................................. 29

Retenue la source sur les produits perus par les personnes physiques non rsidentes...............30
Obligations des parties versantes (Articles 34) .......................................................................30

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Retenue la source sur les produits bruts verss aux personnes non rsidentes ayant rendu un service au Maroc. 30
Rponse N 14 du 12 Janvier 2004 ................................................................................................................ 30

Revenus salariaux et assimils .............................................................................................31


Revenus imposables (Article 65)...........................................................................................31
Sort fiscal de la prime de l'Aid El Kebir ........................................................................................................... 31
Rponse N 86 du 27 Fvrier 2001 ................................................................................................................ 31
Imposition l'impt gnral sur le revenu du personnel rmunr par une association d'utilit publique............... 31
Rponse N 172 du 7 Mai 2002 ..................................................................................................................... 31
Impt gnral sur le revenu sur indemnits occasionnelles............................................................................... 32
Rponse N 299 du 29 Mars 2004................................................................................................................. 32
Les indemnits forfaitaires de chauffage ......................................................................................................... 32
Rponse N 508 du 19 Juillet 2004 ............................................................................................................... 32
Restitution de limpt gnral sur le revenu retenu sur le salaire pour les personnes travaillant dans le cadre dun
programme financ par un don de lUnion Europenne .................................................................................... 33
Rponse N 662 du 10 Novembre 2004.......................................................................................................... 33
Sort fiscal dun salaire peru dans le cadre dun projet financ par la Commission Europenne ............................ 33
Rponse N 678 du 19 Novembre 2004.......................................................................................................... 33
Impt gnral sur le revenu sur la pension de retraite : demande dun rgime drogatoire ................................. 33
Rponse N 138 du 10 Mars 2005.................................................................................................................. 33

Exemptions (Article 66).......................................................................................................34


Sort fiscal de l'indemnit de dpart ................................................................................................................ 34
Rponse N 334 du 5 Juin 2000 .................................................................................................................... 34
Demande d'exonration de l'indemnit de dpart volontaire ............................................................................. 34
Rponse N 532 du 18 Aot 2000.................................................................................................................. 34
Conditions d'exonration de l'allocation d'assistance la famille (aide exceptionnelle au logement)...................... 35
Rponse N 4 du 3 Juillet 2001..................................................................................................................... 35
Rgime fiscal applicable aux actions souscrites par les salaris du groupe et filiales ............................................ 36
Rponse N 157 du 6 Avril 2001.................................................................................................................... 36
Rgime fiscal applicable la pension pour charges de famille ........................................................................... 36
Rponse N 207 du 26 Avril 2001 .................................................................................................................. 36
Sort fiscal rserv aux indemnits de dplacements ou et aux frais de dplacements accords titre forfaitaire et
sans pices justificatives............................................................................................................................... 37
Rponse N 352 du 3 Septembre 2002 .......................................................................................................... 37
Sort fiscal d'une partie du capital de la retraite complmentaire reue en tant qu'indemnit de dpart suite un
jugement et plac dans un compte retraite auprs d'une compagnie d'assurances.............................................. 37
Rponse N 1 du 3 Janvier 2003.................................................................................................................... 37
Rgime fiscal des cotisations de retraite effectues auprs d'une compagnie d'assurances pour le compte de ses
salaris gs de plus de 50 ans ..................................................................................................................... 38
Rponse N 46 du 6 Fvrier 2003 .................................................................................................................. 38
Impact de la retraite complmentaire sur limpt gnral sur le revenu ............................................................. 38
Rponse N 47 du 6 Fvrier 2003 .................................................................................................................. 38
Sort fiscal des indemnits de reprsentation des salaris rsidant et ayant une fonction de directeur dans une
succursale marocaine ................................................................................................................................... 39
Rponse N 48 du 6 Fvrier 2003 .................................................................................................................. 39
Rgime fiscal des rentes d'invalidit professionnelle servies aux ressortissants franais dsirant s'installer au Maroc39
Rponse N 161 du 18 Avril 2003 .................................................................................................................. 39
Indemnits alloues aux agents alphabtiseurs............................................................................................... 40
Rponse N 428 du 17 Octobre 2003 ........................................................................................................... 40
Exonration partielle de lindemnit de dpart la retraite volontaire ................................................................ 40
Rponse N 523 du 20 Juillet 2004 ................................................................................................................ 40
Rgime fiscal dune rente franaise dinvalidit professionnelle ......................................................................... 40
Rponse N 682 du 19 Novembre 2004.......................................................................................................... 40
Traitement fiscal de la prime de transport allou un salari............................................................................ 41
Rponse N 716 du 15 Dcembre 2004 .......................................................................................................... 41
Demande de restitution de limpt gnral sur le revenu applicable lindemnit de dpart volontaire.................. 41
Rponse N 7 du 5 Janvier 2005.................................................................................................................... 41
Date deffet relative un contrat de capitalisation ........................................................................................... 42
Rponse N 55 du 07 Fvrier 2005 ................................................................................................................ 42

Le Revenu net (Article 68) ...................................................................................................42


Dductions des cotisations sociales des caisses franaises de protection sociale............................................... 42
Rponse N 72 du 28 Janvier 2000 ................................................................................................................ 42
Abattement pour frais professionnels ............................................................................................................. 43
Rponse N 174 du 20 Fvrier 2004 ............................................................................................................. 43

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Dduction des cotisations verses par des personnes de nationalit trangre des organismes trangers de
retraite ou de prvoyance trangers .............................................................................................................. 44
Rponse N 278 du 18 Mars 2004................................................................................................................. 44
Dduction par lemployeur des cotisations aux rgimes de retraite complmentaire ............................................ 44
Rponse N 532 du 23 Juillet 2004 ................................................................................................................ 44
Dductibilit de la cotisation mutuelle ............................................................................................................ 45
Rponse N 681 du 19 Novembre 2004.......................................................................................................... 45
Dductions fiscales relatives aux cotisations payes aux organismes trangers de scurit et de prvoyance sociales46
Rponse N 728 du 16 Dcembre 2004 .......................................................................................................... 46

Abattement forfaitaire pour les pensions et les rentes viagres (Article 69).................................46
Fiscalit relative aux produits d'pargne retraite.............................................................................................. 46
Rponse N 1 du 16 Aot 2000 .................................................................................................................... 46
Rgime fiscal des pensions de retraite de source trangre .............................................................................. 47
Rponse N 310 du 7 Juillet 2003 ................................................................................................................. 47

Retenue la source (Article 70) ...........................................................................................48


Mode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des revenus salariaux des personnes ne travaillant pas le
mois entier ou ne travaillant que quelques jours ............................................................................................. 48
Rponse N 120 du 25 Mars 2003.................................................................................................................. 48

Mode de perception de limpt..............................................................................................48


Retenue la source sur les rmunrations et les indemnits occasionnelles ou non (Article 73) ....48
Taux de l' impt gnral sur le revenu applicable l'indemnit dite frais de correction verse au personnel des
Acadmies Rgionales de l'Education et de Formation (A.R.E.F)........................................................................ 48
Rponse N 412 du 9 Octobre 2003 ............................................................................................................. 48
Dispositions fiscales applicables aux revenus perus par les chanteurs au Maroc ................................................49
Rponse N 223 du 20 Avril 2005 ................................................................................................................. 49

Liquidation par voie de rle (Article 74) .................................................................................49


Rgime dimposition des enquteurs temporaires ayant ralis la collecte des donnes pour le compte dun
groupement tranger ................................................................................................................................... 49
Rponse N 222 du 20 Avril 2005 .................................................................................................................. 49

Obligations des employeurs et dbirentiers ............................................................................50


Dclaration des traitements et salaires (Article 77) .................................................................50
Demande de renseignement sur le dpt de la dclaration modle 9421 concernant limpt gnral sur le revenu. 50
Rponse N 116 du 5 Fvrier 2004 ................................................................................................................ 50

Revenus et profits fonciers ..................................................................................................50


Revenus et profits imposables..............................................................................................50
Dfinition des revenus et profits fonciers (article 82) ...............................................................50
Sort fiscal de la cession d'actions d'une socit anonyme immobilire ............................................................... 50
Rponse N 287 du 26 Juin 2003................................................................................................................... 50
Demande de solution relative limpt gnral sur le revenu profits fonciers ..................................................... 51
Rponse N 324 du 21 Juillet 2003 ................................................................................................................ 51
Impt gnral sur le revenu : Revenus fonciers .............................................................................................. 51
Rponse N 552 du 28 Juillet 2004 ................................................................................................................ 51

Exemptions (Article 84).......................................................................................................52


Demande de renseignements concernant lexemption des cessions en matire de profits fonciers ........................ 52
Rponse N 224 du 28 Avril 2005 ................................................................................................................. 52

Profits fonciers : cas dexpropriation (Article 100 ter) .............................................................53


Impt gnral sur le revenu : profits fonciers en cas dexpropriation ................................................................. 53

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rponse N 516 du 20 Juillet 2004 ................................................................................................................ 53

Revenus et profits fonciers nets imposables (article 86) ...........................................................53


Demande d'avis de la direction des impts en matire de taxe sur les profits immobiliers (Impt gnral sur le
revenu : catgorie des revenus et profits fonciers compter du 1er janvier 2001)............................................... 53
Rponse N 184 du 13 Mars 2000.................................................................................................................. 53
Demande de renseignements en matire de vente d'un bien immobilier ............................................................ 54
Rponse N 165 du 21 Avril 2003 .................................................................................................................. 54
Demande de renseignements en matire de vente d'un bien immobilier ............................................................ 54
Rponse N 183 du 24 Avril 2003 .................................................................................................................. 54

Revenus et profits de capitaux mobiliers ................................................................................55


Revenus et profits imposables (Article 91) .............................................................................55
Rgime fiscal des profits sur cession d'actions attribues dans le cadre des stock options par une socit
multinationale au profit des salaris de ses filiales marocaines.......................................................................... 55
Rponse N 5 du 16 Octobre 2001................................................................................................................. 55
Traitement fiscal des intrts bancaires et des amortissements ........................................................................ 56
Rponse N 204 du 2 Mars 2004 ................................................................................................................... 56

Dtermination de la base imposable (Article 92) .....................................................................57


Demande d'information relative la cession d'obligations acquises avant le 30 juin 1998.................................... 57
Rponse N 1 du 8 Juin 2001 ........................................................................................................................ 57
Mode dimposition du capital hrit dans le cadre dun contrat de retraite complmentaire .................................. 57
Rponse N 285 du 19 Mars 2004................................................................................................................. 57

Obligations des intermdiaires financiers (Articles 93 bis, 93 ter et 93 quater) ...........................58


Risque fiscal en cas d'un mandat donn par un organisme dpositaire d'un organisme de placement collectif en
valeurs mobilires un intermdiaire financier habilit .................................................................................... 58
Rponse N 417 du 10 Octobre 2003 ........................................................................................................... 58

CHAPITRE II : CALCUL ET RECOUVREMENT DE LIMPOT......................................................58


Calcul de limpt ................................................................................................................58
Taux de limpt (Article 94) .................................................................................................58
Traitement fiscal rserv aux plus-values sur cessions dactions franaises ........................................................ 58
Rponse N 216 du 19 Avril 2005 .................................................................................................................. 58

Dductions sur limpt ........................................................................................................59


Dductions pour charge de famille (Article 95)........................................................................59
Dductions de limpt gnral sur le revenu.................................................................................................... 59
Rponse N 510 du 19 Juillet 2004 ................................................................................................................ 59
Impt gnral sur le revenu : retenu la source ............................................................................................. 60
Rponse N 521 du 20 Juillet 2004 ............................................................................................................... 60

Personnes la charge du contribuable (Article 96) ..................................................................60


Simplification de la procdure relative aux dductions au titre de l'impt gnral sur le revenu pour charges de
famille ........................................................................................................................................................ 60
Rponse N 172 du 3 Mars 2000 ................................................................................................................... 60

Calcul de limpt ................................................................................................................61


Dductions sur limpt (article 99) ........................................................................................61

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Dduction des rachats de cotisations pour validation des services antrieurs auprs d'un organisme
cinmatographique....................................................................................................................................... 61
Rponse N 182 du 24 Avril 2003 .................................................................................................................. 61

Dclaration de revenu global................................................................................................61


Dispense de la dclaration annuelle (Article 101) ....................................................................61
Dclarations tardives dposes dans le cadre de l'article 101............................................................................ 61
Rponse N 122 du 25 Mars 2003.................................................................................................................. 61

Etablissement et recouvrement de limpt..............................................................................62


Cotisation minimale (Article 104 bis) .....................................................................................62
Taux de la cotisation minimale applicable aux personnes physiques exploitants de tl boutiques ........................ 62
Rponse N 61 du 26 Janvier 2000 ................................................................................................................ 62
Base de calcul de la cotisation minimale due par les transitaires ....................................................................... 62
Rponse N 138 du 21 Fvrier 2000 .............................................................................................................. 62
Taux de la cotisation minimale appliquer une personne physique exerant des travaux de bobinage lectrique 63
Rponse N 2 du 11 Juin 2001 ...................................................................................................................... 63
Cotisation minimale applicable aux minoteries ................................................................................................ 63
Rponse N 237 du 6 Mai 2001 ..................................................................................................................... 63
Exercice individuel de la profession vtrinaire et cotisation minimale ............................................................... 63
Rponse N 519 du 15 Dcembre 2003 .......................................................................................................... 63

TITRE

IV :

PROCEDURE

DE

RECTIFICATION,

SANCTIONS,

RECLAMATIONS ET DELAI DE PRESCRIPTION ............................... 64


CHAPITRE III : DELAI DE PRESCRIPTION ET DE RECLAMATION ET COMPENSATION ..................................64
Dlai de prescription (Article113) .........................................................................................64
Prescription du bnfice des dductions.......................................................................................................... 64
Rponse N 507 du 3 Dcembre 2003............................................................................................................ 64
Le dlai de prescription pour la rcupration de taxes non dues........................................................................ 64
Rponse N 176 du 20 Fvrier 2004 ............................................................................................................. 64

Divers ..............................................................................................................................65
Fiscalit des produits d'pargne retraite ......................................................................................................... 65
Rponse N 2 du 27 Novembre 2000 ............................................................................................................. 65

Convention Franco-marocaine ..............................................................................................66


Retenue la source sur des commissions verses un intermdiaire rsident en France..................................... 66
Rponse N 694 du 25 Novembre 2004.......................................................................................................... 66

Code des investissements immobiliers (loi n15-85) ................................................................67


Demande de solution au sujet de la dure dexonration en matire de profits fonciers ....................................... 67
Rponse N 511 du 19 Juillet 2004 ................................................................................................................ 67
Assiette de calcul de limpt gnral sur le revenu........................................................................................... 67
Rponse N 171 du 20 Fvrier 2004 ............................................................................................................. 67
Demande de solution relative la taxe sur les profits immobiliers sur les cessions des mmes biens .................... 68
Rponse N 23 du 12 Janvier 2005 ................................................................................................................ 68
Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies d'assurances .................................................68
Rponse N 6 du 20 Dcembre 2001 ............................................................................................................. 68

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

TITRE I : DISPOSITIONS GENERALES


Chapitre I : Champ dapplication de limpt
Revenus imposables (Article premier)
Exonration des blesss de guerre de limpt gnral sur le revenu et du droit de
timbre
Rponse N 130 du 10 Fvrier 2004
Question : Les militaires atteints par diffrentes blessures au champ de bataille peuvent-ils
prtendre au bnfice de lexonration, au titre des revenus professionnels soumis
limpt gnral sur le revenu, des droits de timbre et de la taxe sur la valeur ajoute
au titre des oprations de livraisons soi-mme de construction ?
Rponse : Conformment aux dispositions du 4) de larticle 66 de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu, seules les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs
ayants cause sont exonres dudit impt. Par consquent, les militaires disposant de
pensions dinvalid ainsi que leurs ayants cause restent soumis lI.G.R sils
disposent dautres catgories de revenus autres que salariaux, notamment des
revenus professionnels.
En ce qui concerne les droits de timbre, larticle 9 du code du timbre prvoit, dans son
6, 6, lexonration des quittances de secours pays aux indigents et les indemnits
pour incendies, inondations et autres cas fortuits.
Larticle 268 du D.O.C dfinit le cas fortuit comme le cas de force majeure, cest-dire tout fait ou vnement que lhomme ne peut prvenir, tel que les phnomnes
naturels (inondations, tremblement de terre, invasion ennemie, guerre, ).
Compte tenu de ce qui prcde, les militaires atteints de diffrentes blessures aux
champ de bataille peuvent prtendre lexonration du droit de timbre spcial prvu
par larticle 8 section III du code du timbre, d sur les indemnits qui leurs sont
accordes, en application des dispositions de larticle 9 du mme code prcit.
De mme, en matire de taxe sur la valeur ajoute, il y a lieu de rappeler que les
oprations de construction sont imposables conformment aux dispositions des
articles 4, 11 et 15 de la loi n 30-85 relative la T.V.A au taux rduit de 14 % avec
droit dduction. Nanmoins, les personnes concernes peuvent bnficier pour les
livraisons soi-mme de construction, dont la superficie couverte nexcde pas 240
m2, affecte lhabitation principale pendant une dure de 4 ans compter de la date
du permis dhabiter, de lexonration prvue au 2 du IV de larticle 7 de la loi n 3085 prcite.

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Territorialit (article 2)
Sort fiscal des loyers verss pour le compte dun tiers
Rponse N 40 du 4 Fvrier 2003
Question : Quel est le sort fiscal rserv au loyer quune socit verse des tiers non-rsidents
propritaires en indivision, d'un montant de 250 000 DH par an, au titre de la location
d'un terrain agricole?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 2 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu, les loyers en question sont imposables au Maroc.
En effet, l'article 2 susvis stipule que :
Sont assujetties l'impt :
b) en raison de leur revenu global de source marocaine, les personnes physiques qui
n'ont pas au Maroc leur rsidence habituelle.
A cet effet, les contribuables qui n'ont ni rsidence habituelle ni principal
tablissement sont tenus d'lire un domicile fiscal au Maroc, conformment aux
dispositions de l'article 5 de la loi n 17-89 susvise.
Sur le plan du droit fiscal international, les revenus locatifs sont imposs dans le pays
du lieu de situation des proprits objet de la location.
Il s'ensuit donc que le loyer en question est apprhender au niveau de la catgorie
des revenus fonciers et imposer au taux du barme sans aucun abattement
conformment aux dispositions des articles 82 et 86 de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu.
Ainsi, les membres tiers sont tenus de dposer au nom de l'indivision une dclaration
du revenu global auprs du service local d'assiette relevant de la Direction Rgionale
des Impts.
Toutefois, lorsque les co-indivisaires produisent un acte authentique ou un contrat
lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision, les intresss
sont alors tenus de dposer une dclaration individuelle relative la part de chacun
dans le montant global de ladite location, conformment aux dispositions de l'article 8
de la loi n 17-89 susvise.
En consquence, aucune retenue la source n'est exige dans le cas d'espce, et la
socit est tenue de verser aux intresss le montant brut global du loyer sous
rserve de la production, par les bnficiaires, d'une attestation fiscale dlivre par le
service local d'assiette des impts, justifiant du dpt de leurs dclarations fiscales au
titre des annes concernes par la location.

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Fiscalit et droits d'auteur : notion de rsidence


Rponse N 198 du 2 Mai 2003
Question : Quand est-ce quune personne percevant des droits d'auteur peut tre considre
comme rsidente et bnficier ainsi des dispositions de l'article 3 de la loi n 17-89
relatif l'impt gnral sur le revenu (I.G.R) qui exonre les personnes rsidentes
pour les produits des droits d'auteur qu'elles peroivent ?
Rponse : En vertu du paragraphe II de l'article 2 de la loi n 17-89 prcite, "une personne
physique a sa rsidence habituelle au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer
permanent d'habitation, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure
continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute
priode de 365 jours".

Dclaration des revenus du personnel expatri


Rponse N 280 du 23 Juin 2003
Question : Quelles sont les dmarches effectuer, par le personnel expatri au Maroc et y
sjournant pour une dure allant de 1 4 ans, en vue d'obtenir le quitus fiscal lui
permettant d'effectuer les formalits de dpart sachant que les prestations de conseil
et d'ingnierie fournies par ce personnel expatri aux clients marocains sont
soumises une retenue la source, impt dont la socit X S.A (nationalit
trangre) s'acquitte via lesdits clients ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, une
personne qui sjourne au Maroc pour une dure continue ou discontinue de plus de
183 jours sur 365 jours est considre comme rsidente.
De ce fait, les intresss doivent dposer les dclarations des annes non prescrites,
auprs des services fiscaux de leur lieu de rsidence, au titre de leurs revenus de
source marocaine et trangre et s'acquitter des impts dus.

Traitement fiscal applicable aux techniciens dtachs par le gouvernement des


Etats-Unis d'Amrique auprs dune administration marocaine
Rponse N 340 du 29 Juillet 2003
Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux techniciens dtachs par le Gouvernement
des Etats-Unis d'Amrique auprs dune Administration dans le cadre dun contrat ?
Rponse : Les techniciens amricains ne sont pas imposables au Maroc s'ils y sjournent moins
de 183 jours, si leur employeur n'y rside pas et si les rmunrations qu'ils peroivent
ne sont pas supportes par un tablissement stable que leur employeur a au Maroc.

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Il est prciser que cette position est conforme aux dispositions de la convention
fiscale de non double imposition conclue entre le Gouvernement des Etats-Unis
d'Amrique et le Royaume du Maroc, qui prvoit dans son article 15 que :
(1) les salaires, traitements et rmunrations similaires qu'une personne physique
rsidente d'un Etat contractant tire du travail ou des activits personnelles qu'elle
accomplit dans le cadre d'un travail salari, sont imposables dans cet Etat
contractant, nonobstant les dispositions de l'article 18 (tudiants et stagiaires) et de
l'article 17 (fonctions publiques). Sous rserve des dispositions du paragraphe (2), les
rmunrations ayant leur source dans l'autre Etat contractant sont galement
imposables dans cet autre Etat contractant.
(2) les rmunrations vises au paragraphe (1), autres que les rtributions pour
services rendus par un membre du conseil d'administration d'une socit, qui sont
perues par une personne physique rsidente d'un Etat contractant sont exemptes
dimpts dans l'autre Etat contractant si :
(a) cette personne sjourne dans cet autre Etat contractant pendant une priode ou
des priodes atteignant au total moins de 183 jours au cours de l'anne dimposition;
(b) cette personne est employe par un rsident du premier Etat contractant ou par
un tablissement stable exploit dans cet Etat contractant par un rsident d'un Etat
autre que cet Etat contractant;
(c) la charge des rmunrations n'est pas supporte par un tablissement stable ou
une base fixe que l'employeur a dans l'autre Etat contractant.
Dans le cas o l'un des trois critres viss ci-dessus n'est pas rempli, les techniciens
amricains seraient soumis l'impt, au Maroc, dans les conditions de droit commun
et tenus de souscrire une dclaration annuelle de leur revenu global.
En effet, les dispositions de larticle 2 de la loi n 17-89 relative lImpt Gnral sur
le Revenu (I.G.R) prvoient que les personnes physiques qui ont leur rsidence
habituelle au Maroc, sont assujetties lI.G.R en raison de leur revenu global de
source marocaine et trangre, sous rserve des dispositions conventionnelles.

Sort fiscal des dividendes distribues par une socit franaise des actionnaires
dont la rsidence fiscale est au Maroc
Rponse N 680 du 19 Novembre 2004

Question : Les actionnaires dune socit franaise demandent la dlivrance dune attestation
justifiant de leur rsidence fiscale au Maroc pour bnficier de lexonration de la
retenue la source en France sur les dividendes qui leur sont verses par la socit
franaise conformment aux dispositions de larticle 13 de la convention fiscale
conclue entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise.

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Il est prcis que le service des impts se propose dinviter lesdits actionnaires
dposer une dclaration de revenus en vue de leur dlivrer une attestation de
rsidence fiscale indiquant la nature et le montant des revenus dclars.
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 13 de la convention fiscale de non double
imposition conclue entre la Maroc et la Rpublique Franaise, si les dividendes sont
imposables au Maroc au nom du bnficiaire effectif, ils sont exempts en France.
Ces dividendes de source trangre sont compris dans le revenu global imposable du
bnficiaire pour leur montant brut, en vertu des dispositions des articles 2 et 6 de la
loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu sous dduction, ventuellement,
de limpt tranger, tel que prvu larticle 98 de la loi susmentionne.
Il est signaler que les dividendes perus en 2004 ne sont dclarer quen 2005. A
ce titre, les actionnaires salaris ayant uniquement un seul revenu salarial sont
dispenss de la dclaration du revenu global prvue larticle 100 de la loi n17-89
prcite.
Toutefois, il est propos de demander aux intresss de justifier leur imposition au
Maroc en prsentant une attestation de salaire, dlivre par leur employeur, faisant
ressortir leurs rmunrations et lI.G.R retenu la source.
De ce fait, lattestation de rsidence fiscale au Maroc que le service des impts se
propose de dlivrer ne soulve aucune observation.

Exonrations (article 3)
Rgime fiscal des droits d'auteur
Rponse N 236 du 3 Juin 2003
Question : Quel est le rgime fiscal, applicable un auteur d'une base de donnes sur Internet et
dont il compte cder les droits d'utilisation au Maroc et l'tranger ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 3 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu (I.G.R), sont exonrs de l'I.G.R "les personnes rsidentes pour les produits
qui leur sont verss en contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur
sur les oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques".
En consquence, lorsqu'une base de donnes est considre comme une uvre
protge par les droits d'auteur conformment aux dispositions de l'article 5 de la loi
n 2-00 relative aux droits d'auteur et droits voisins, la cession, au Maroc ou
l'tranger, par toute personne physique rsidente au Maroc, des droits d'auteur
relatifs ladite base de donnes est exonre de l'I.G.R.
Toutefois, les redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des
oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques, perues par des personnes physiques
non rsidentes au Maroc, sont soumises une retenue la source de 10 % du

11

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

montant desdites redevances conformment aux dispositions des articles 19 et 94 de


la loi n 17-89 prcite.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, lorsque les droits d'auteurs concernant des
uvres littraires, artistiques ou scientifiques sont cds par leurs auteurs, l'opration
ne doit pas tre soumise la T.V.A mme si le droit est utilis au Maroc, ds lors qu'il
ne s'agit pas de prestation de services de nature commerciale ou industrielle. Par
contre, la cession de droits d'auteur devient une opration taxable lorsqu'elle est
effectue par une entreprise commerciale (ex: cession ou concession de logiciels).

Chapitre II : Priode et lieu dimposition


Priode dimposition (Article 4)
Rgime fiscal des honoraires perus par les avocats
Rponse N 449 du 31 Juillet 2000
Question : Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'impt gnral sur le revenu aux
honoraires encaisss en totalit au cours de l'exercice o le dossier leur a t confi,
par des avocats oprant au Maroc et travaillant sur un mme dossier pour une
priode moyenne de 4 ans ? Ces avocats ont-ils la possibilit d'taler l'imposition des
produits encaisss sur une dure moyenne de 4 annes considrant que le fait
gnrateur est l'aboutissement final du dossier ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 17-89 instituant l'impt
gnral sur le revenu, l'impt est tabli chaque anne en raison du revenu global
acquis par les contribuables au cours de l'anne prcdente.
Un revenu est considr comme acquis partir du moment o le contribuable
acquiert un droit certain sur ledit revenu. Les honoraires perus par un avocat et
rmunrant une affaire traite constituent des recettes entrant dans le chiffre
d'affaires du cabinet au titre de l'anne d'acquisition.
Ainsi, les sommes perues par l'avocat en cause sont imposables en totalit et aucun
talement de l'imposition ne peut tre accord.

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

TITRE II : ASSIETTE ET LIQUIDATION DE LIMPT


Chapitre I : Assiette de limpt
Base de limpt
Dduction sur le revenu global (dons et intrts des prts, primes ou
cotisations pour assurance retraite) (Article 9)
Sort fiscal du rachat des cotisations au contrat d'assurance retraite
Rponse N 305 du 25 Mai 2000
Question : Certains adhrents qui ont souscrit des contrats d'assurance retraite capitalisation
auprs d'une compagnie d'assurance veulent changer de compagnie. Considrant
cette opration comme un rachat des cotisations avant terme, la premire compagnie
a cru bon devoir effectuer la retenue la source de l'impt dans les conditions fixes
par la rglementation fiscale, ce qui risque de pnaliser l'adhrent.
Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe Il de l'article 9 de la loi n 17-89
instituant l'impt gnral sur le revenu, lorsque l'assur procde au rachat de ses
cotisations avant le terme du contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant
du rachat est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier sans
aucun abattement forfaitaire de 40% et sans prjudice de l'application des
majorations prvues par la loi.
Toutefois, si l'assur procde au transfert de l'intgralit du capital constitu vers une
autre compagnie d'assurance retraite, l'exonration reste acquise l'adhrent si les
cotisations retenues sont verses en totalit une autre compagnie d'assurance
retraite agre cet effet. Dans ce cas, le transfert des cotisations doit tre effectu
par virement bancaire ou postal au bnfice de la nouvelle compagnie d'assurance.

Base de calcul des dductions des intrts de prts pour logement et restitution
Rponse N 349 du 3 Septembre 2002

Question : Les primes de fin d'anne et autres indemnits soumises l'impt gnral sur le
revenu font-elles partie du revenu global imposable servant de base au calcul de la
dduction, dans la limite de 10%, des intrts affrents aux prts pour logement
accords aux salaris ? Quels sont les moyens lgaux permettant la rcupration de
la part de l'impt gnral sur le revenu prlev la source, dans le cas o le montant
retenu excde l'impt correspondant au revenu global annuel dun agent ?

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 9-II de la loi n 17-89 instituant l'impt
gnral sur le revenu, sont dductibles du revenu global imposable dans la limite de
10 % dudit revenu global, le montant des intrts normaux accords par les
institutions spcialises ou les tablissements de crdit dment autoriss, en vue de
l'acquisition ou la construction de logement usage d'habitation principale. Le
montant servant de base au calcul de la limite de 10 % comprend toutes les
composantes du salaire y compris les primes de fin d'anne et les indemnits
statutaires soumises l'impt gnral sur le revenu.
S'agissant des moyens lgaux permettant la rcupration de la part de l'impt prlev
la source, il y a lieu de prciser que lorsque le montant retenu la source excde
celui de l'impt correspondant au revenu global annuel dun contribuable, celui-ci
bnficie d'office d'une restitution d'impt. Cette restitution qui est calcule au vu de
la dclaration du revenu global du contribuable, accompagne d'une demande en
restitution, doit intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration conformment aux
dispositions de l'article 100 de la loi n 17-89 prcite.

Dduction des intrts sur prts accords par les banques pour l'acquisition d'un
logement usage d'habitation principale
Rponse N 360 du 6 Septembre 2002
Question : Est-on en droit de bnficier des dispositions de l'article 9 de la loi n17-89 relatives
la dduction des intrts sur prts accords par une banque pour l'acquisition d'un
logement usage d'habitation principale sachant que les propritaires, suite
mutation, ont cd leur habitation principale Agadir pour en acqurir une autre
Casablanca, et que la banque a transfr l'hypothque sur le titre de leur nouvelle
rsidence principale et qu'ils n'ont jamais bnfici de la dduction des intrts
prcits ?
Rponse : La dduction des intrts sur prts en question peut tre accorde auxdits requrants
du fait qu'ils n'ont jamais bnfici desdites dductions, sous rserve qu'ils prsentent
l'appui de leur dclaration annuelle du revenu global, valant demande de restitution,
les pices justificatives suivantes :

un certificat de rsidence annuel l'adresse de leur nouvelle habitation


principale, figurant sur leur carte d'identit nationale, accompagn d'une
photocopie de ladite carte ;

une attestation sur l'honneur lgalise, certifiant qu'ils occupent leur logement
titre d'habitation principale et dans laquelle ils s'engagent informer
l'administration fiscale de tout changement intervenu dans l'affectation dudit
logement en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de l'anne suivant celle
du changement ;

14

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de


versement ainsi que des tableaux d'amortissement tablis, au nom des
demandeurs, par l'organisme de crdit et justifiant le montant des intrts
acquitts au cours de l'anne prcdente.

Dduction des intrts pour logement : cas des fonctionnaires ayant contract un
crdit auprs d'un organisme agr
Rponse N 461 du 14 Novembre 2002

Question : La restitution de l'impt gnral sur le revenu au titre du montant des intrts normaux
affrents aux prts accords aux fonctionnaires par les institutions spcialises ou les
tablissements de banque et de crdit, (C.I.H, Banque Populaire, Wafa Banque) en
vue de l'acquisition de logements usage d'habitation principale, peut-elle tre
accorde mme si les chances sont prcomptes directement la source au
niveau de la Direction de la Rmunration et du Paiement des Pensions (D.R.P.P) ?
Rponse : Seuls les fonctionnaires ayant contract des prts auprs du C.I.H bnficient
actuellement de la dduction du montant des intrts sur les prts en question au
niveau de la D.R.P.P suite la convention qui a t signe entre cette Direction et le
C.I.H.
Pour les prts accords par les autres banques, la restitution de l'I.G.R se fait par
voie de rclamation individuelle.

Dduction des intrts affrents au prt pour lacquisition dune rsidence


principale
Rponse N 121 du 25 Mars 2003

Question : Est-ce quune personne peut prtendre au bnfice de la dduction des intrts
affrents au prt que lui a accord une banque pour l'acquisition d'une nouvelle
rsidence principale, sachant qu'il a dj bnfici de la dduction du principal et
intrts au titre d'un prt obtenu pour l'achat en 1980 d'un logement conomique
cd en 1999 ?
Rponse : En vertu des dispositions du II de l'article 9 de la loi n17-89 relative l'I.G.R, sont
dductibles du revenu net imposable dans la limite de 10% dudit revenu, les intrts
affrents aux prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements de
banque ou de crdit en vue de l'acquisition ou de la construction de logement usage
d'habitation principale, sans prciser que cet avantage est accord uniquement la
premire acquisition.
Quant au dernier alina du II de l'article 9 prcit qui n'admet pas le cumul de cet
avantage avec celui prvu par l'article 68-5 de la loi n17-89 susvise, il concerne le
15

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

non-cumul desdits avantages lorsqu'ils sont accords pour le mme logement et sur
la mme priode.
De ce fait, cette personne peut prtendre au bnfice de la dduction des intrts
affrents au prt accord par la banque Y pour l'acquisition de sa nouvelle rsidence
principale dans les conditions prvues par la loi.

Dduction des intrts des prts hypothcaires


Rponse N 414 du 10 Octobre 2003
Question : A-t-on le droit de faire bnficier le personnel dun tablissement de la dduction des
intrts des prts hypothcaires suite la signature d'une convention de cession des
crances hypothcaires dtenues par un organisme immobilier sur son personnel au
profit dune banque ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 9 de la loi n 17-89 relative l'I.G.R, sont
dductibles du revenu net imposable dans la limite de 10% dudit revenu, les intrts
affrents aux prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements de
banque ou de crdit en vue de l'acquisition ou de la construction de logement usage
d'habitation principale.
De ce fait, le personnel peut bnficier de la dduction prcite au titre des intrts
affrents auxdits prts compter de la date de cession de ces derniers cette
banque.
Par ailleurs, il est prciser que le diffrentiel d'intrt pris en charge par cet
tablissement immobilier constitue un avantage en argent imposable chez les
bnficiaires des prts susviss.

Dduction des mensualits du prt octroy pour lacquisition dun logement


conomique
Rponse N 277 du 18 Mars 2004

Question : Quelle est la procdure suivre pour bnficier, au titre des mensualits dj payes,
de la dduction du principal et des intrts affrents au prt octroy pour lacquisition
dun logement conomique titre dhabitation principale vis larticle 68-5 de la loi
n17-89 relative lI.G.R?
Rponse : Pour bnficier de la restitution de limpt d sur les annes non prescrites une
dclaration annuelle doit tre souscrite accompagne des pices justificatives ciaprs :

une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de


versement ainsi que des tableaux damortissement tablis, au nom

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

des demandeurs, par lorganisme de crdit et justifiant le montant des


intrts acquitts au cours de lanne prcdente ;

une attestation de salaire annuelle tablie par lemployeur pour


chacune des annes concernes par la demande.

un certificat de rsidence annuel ladresse de lhabitation principale,


figurant sur la carte didentit nationale, accompagn dune
photocopie de ladite carte ;

une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant que lintress


occupe son logement titre dhabitation principale et dans laquelle il
s engage informer ladministration fiscale de tout changement
intervenu dans laffectation dudit logement en totalit ou en partie,
avant le 31 janvier de lanne suivant celle du changement.

Transfert de contrats dassurance vie et de capitalisation de Z Assurance vers


L Assurance
Rponse N 448 du 18 Juin 2004

Question : Il est expos le cas du transfert dun portefeuille bancassurance (un contrat dpargne
retraite : Epargne Retraite X , un contrat dpargne ducation : Capital Education
et un contrat de capitalisation : Y ) gr actuellement par Z Assurance vers la
filiale L suite au rapprochement de la banque M avec le groupe N . Ce
transfert pourrait concerner aussi bien les encours que les nouvelles cotisations dans
le cadre de contrats individuels similaires ou bien uniquement le transfert des
nouvelles cotisations. Etant signal que le transfert ne donnera lieu la perception
daucune prestation par les clients, sous forme de rachat ou de liquidation, il est
souhait avoir la confirmation par la Direction Gnrale des Impts de la continuit
des contrats suite audit transfert.
Rponse : Dans la mesure o les assurs ne peroivent aucune prestation au moment du
transfert, la continuit des contrats est admise quelle que soit la nature dudit transfert
(transfert de lencours et des nouvelles cotisations ou transfert uniquement des
nouvelles cotisations).
Par suite, les prestations seront soumises lI.G.R au moment de leur versement aux
assurs au terme du contrat ou en cas de rachat, en tenant compte de la dure
effective dudit contrat qui court compter de sa date douverture auprs de Z
jusqu la date du versement de la prestation. A ce titre, si la dure du contrat est
infrieure 10 ans, la socit dassurance dbirentire sera tenue deffectuer la
retenue la source de limpt d et de le verser au trsor dans le mois qui suit celui
de la retenue.

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Dductions des intrts affrents aux crdits logements


Rponse N 473 du 30 Juin 2004

Question : Un office a-t-il le droit de faire bnficier son personnel de la dduction des intrts,
dans la limite de 10 % du revenu global imposable, affrents aux prts quil a
accords conformment la note du service n 6942/ X du 11 septembre 2002
vise par le Ministre des Finances et de la Privatisation en date du 10 octobre 2002,
moyennant un taux dintrt de 4 % pour les prts moyen terme et de 6 % pour les
prts long terme?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 9-II de la loi n17-89 relative lI.G.R, sont
dductibles dans la limite de 10% du revenu global imposable les intrts des prts
accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de
banques ou de crdits, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres
sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises leurs
employs pour la construction ou lacquisition de logement usage dhabitation
principale.
Cette dduction est subordonne la condition que lemployeur ou le dbirentier
opre mensuellement la retenue du montant des intrts et le verse aux organismes
prteurs. A dfaut, le bnficiaire du prt ne peut obtenir la restitution de limpt
correspondant aux montants des remboursements non effectus la source, que par
voie dclarative.
En consquence, le personnel peut bnficier de la dduction susvise.

La dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la


construction de logements
Rponse N 509 du 19 Juillet 2004

Question : Une socit peut-elle, pour le calcul du salaire imposable mensuellement, tenir
compte de la dduction des intrts relatifs aux prts destins lacquisition de
logement titre dhabitation principale ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 9 II de la loi n 17-89 relative limpt gnral
sur le revenu, est dductible dans la limite de 10% du revenu global imposable, le
montant des intrts affrent aux prts accords aux contribuables par les institutions
spcialises ou les tablissements de banque et de crdit, dment autoriss
effectuer ces oprations, et compter du 1er janvier 2004, par les uvres sociales
du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises, en vue de
lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale.
Par suite, lemployeur peut oprer la dduction prcite en ne prenant en
considration que le montant des intrts acquitts compter du premier janvier

18

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

2004 et affrents au prt accord pour lacquisition ou la construction de logements


titre dhabitation principale.
Cette

dduction

est

subordonne

la

condition

que

lemployeur

opre

mensuellement la retenue la source du montant des remboursements en principal


et intrts et le verse aux organismes prteurs. A dfaut, la restitution de limpt
correspondant au montant des intrts ne peut tre accorde que par voie
dclarative.

La dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la


construction de logements
Rponse N 517 du 20 Juillet 2004

Question : Quelle est la procdure suivre pour bnficier de la dduction des intrts relatifs
aux prts destins lacquisition de logement titre dhabitation principale ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 9II de la loi n 17-89 relative limpt gnral
sur le revenu, est dductible dans la limite de 10% du revenu global imposable, le
montant des

intrts affrent aux prts accords aux contribuables par les

institutions spcialises ou les tablissements de banque et de crdit, dment


autoriss effectuer ces oprations, et compter du premier janvier 2004, par les
uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises,
en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation
principale.
Par suite, on peut bnficier de cette dduction en souscrivant une dclaration
annuelle du revenu global accompagne des pices justificatives suivantes :

un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur votre carte didentit


nationale accompagn dune photocopie de ladite carte nationale ;

une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant doccupation du logement


titre dhabitation principale, et dans laquelle on sengage informer
ladministration fiscale de tout changement intervenu dans laffectation dudit
logement, en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de lanne suivant celle
du changement.

la production dune copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de


versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires.

19

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

La dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la


construction de logements
Rponse N 518 du 20 Juillet 2004

Question : La dduction, dans la limite de 10%, des intrts affrents aux prts destins
lacquisition ou la construction de logement affect lhabitation principale, est-elle
opre sur le revenu brut imposable ou sur le revenu net imposable?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 9-II de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur
le revenu, les intrts affrents aux prts destins lacquisition ou la construction
de logement titre dhabitation principale sont dductibles dans la limite de 10% du
revenu global imposable.
Ledit revenu global imposable tel que dfinit larticle 6 de la loi n 17-89 susvise
est constitu par le ou les revenus nets dune ou plusieurs catgorie de revenu
prvues larticle premier de le loi 17-89 susvise et comprenant :

Les revenus professionnels ;

Les revenus provenant des exploitations agricoles ;

Les revenus salariaux et revenus assimils ;

Les revenus et profits fonciers ;

Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Dduction des intrts relatifs aux prts affrents lacquisition ou la construction


de logements
Rponse N 520 du 20 Juillet 2004

Question : La loi de finances n 48-03 pour lanne 2004 a t-elle modifi les dispositions relatives
la dduction des intrts affrents aux prts destins lacquisition ou la
construction de logement affect lhabitation principale ?
Rponse : Les dispositions de larticle 10 de la loi des finances n 48-03 ont tendu la
dductibilit des intrts affrents aux prts accords pour lacquisition ou la
construction de logements.
Par suite et en vertu des dispositions de larticle 9 II de la loi n 17-89 relative
limpt gnral sur le revenu, est dductible dans la limite de 10% du revenu global
imposable, le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par
les institutions spcialises ou les tablissements de banque et de crdit, dment
autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semipublic ou priv ainsi que par les entreprises, en vue de lacquisition ou de la
construction de logements usage dhabitation principale.
Cette dduction est subordonne :

20

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

1) En ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par


voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal
et intrts des prts soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le
dbirentier aux organismes prteurs.
Dans le cas o lemployeur accorde le prt directement ses salaris, il effectue
mensuellement la retenue et le versement desdits montants pour lui-mme.
Pour justifier loccupation personnelle de lhabitation principale, le salari doit produire
son employeur les documents ci-aprs :

un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte didentit


nationale accompagn dune photocopie de ladite carte nationale ;

une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement,
en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement.

En cas de construction dun logement usage dhabitation principale, le salari doit


produire une attestation sur lhonneur lgalise, dans laquelle il sengage occuper
lui-mme son logement titre dhabitation principale ds lachvement des travaux.
Cette attestation doit tre accompagne dune photocopie de lautorisation de
construire dlivre son nom.
2) En ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie
conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de dbit
tablis par les tablissements bancaires. Ces documents doivent tre joints la
dclaration annuelle prvue l'article 100 de la loi n 17-89 relative limpt gnral
sur le revenu.

Dductions des intrts affrents aux prts accords par les oeuvres sociales aux
salaris pour le logement titre dhabitation principale
Rponse N 679 du 19 Novembre 2004

Question : 1- Les intrts affrents aux prts accords, par les uvres sociales dun office,
ses salaris, pour lacquisition de logement titre dhabitation principale, bnficient
ils de la dduction de l I.G.R ? Quen est-il des prts accords avant 2004 et dont les
chances sont remboursables partir de janvier 2004 ?
2- Lexonration de lindemnit accorde aux agents de cet office pour la mise la
retraite volontaire et anticipe doit-elle se limiter celle relative au licenciement ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 9-II de la loi n 17-89 relative lI.G.R, sont
dductibles dans la limite de 10% du revenu global imposable les intrts de prts
accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de
banques ou de crdits, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres

21

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises pour la
construction ou lacquisition de logement usage dhabitation principale.
Cette dduction est subordonne la condition que lemployeur ou le dbirentier
opre mensuellement la retenue du montant des sommes chues et le verse aux
organismes de crdits agrs. A dfaut, le bnficiaire du prt ne peut obtenir la
restitution de limpt correspondant aux montants des remboursements non effectus
la source, que par voie dclarative.
A ce titre, les intrts courus, compter du premier janvier 2004, des prts prcits
octroys par les uvres sociales de loffice bnficient de la dduction susvise.
En ce qui concerne les indemnits de dpart volontaire accordes aux agents, il
convient de prciser quen vertu des dispositions de larticle 66-7, lindemnit de
dpart volontaire est exonre dans la limite fixe par la lgislation et la
rglementation en vigueur en matire de licenciement.
A cet effet, lindemnit lgale exonre est dtermine par rfrence lindemnit de
licenciement ou de congdiement calcule jusquau 7 juin 2004 daprs le barme
fix par les dispositions des dcrets royaux ns 316-66 et 317-66 du 8 Joumada I
1387 (14 aot 1967).
Par ailleurs, compter du 8 juin 2004, date dentre en vigueur de la loi n 65-99
relative au code du travail, lindemnit de licenciement lgale exonre est
dtermine selon les dispositions de larticle 53 dudit code.

Impts payer par les fondations reconnues dutilit publique


Rponse N 5 du 28 Fvrier 2005

Questions :1) Les biens immeubles reus, titre de donation, par une fondation reconnue
dutilit publique qui gre des cliniques et des dispensaires au profit des personnes
dfavorises, ainsi que des foyers pour orphelins et personnes ges, sont-ils ou
non soumis aux droits denregistrement ?
2) Au niveau des donateurs, ces biens immeubles sont-ils ou non exonrs de limpt
sur les socits ou de limpt gnral sur le revenu ?
Rponse : Larticle 3 (III) des dispositions relatives aux droits denregistrement prvoit
lexonration des droits denregistrement en faveur de certains actes prsentant un
intrt social.
Il sagit, notamment :

des

actes

dacquisition

des

immeubles

strictement

ncessaires

laccomplissement de leur objet par les associations but non lucratif


soccupant des personnes handicapes ;

des actes, crits et mutations relatifs la cration, lactivit et


ventuellement

22

la

dissolution

des

associations

de

bienfaisance

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

subventionnes par lentraide nationale, notamment les associations


daveugles et de paralytiques.
Par consquent, lexonration des droits denregistrement au titre des mutations de
biens au profit de la fondation concerne est subordonne la condition que cette
dernire relve des associations susvises.
Concernant lI.S et lI.G.R, il y a lieu de prciser que les dispositions de larticle 7-9
de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et de larticle 9-I de la loi n 17-89
relative limpt gnral sur le revenu prvoient la dductibilit du montant des dons
en argent ou en nature octroys aux associations reconnues dutilit publique qui
uvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif,
denseignement ou de sant, soit du revenu global imposable lorsque le donateur est
soumis limpt gnral sur le revenu, soit de la base imposable lorsque le donateur
est soumis limpt sur les socits.
Par consquent, les dons dimmeubles au profit de la fondation susvise sont
dductibles de la base imposable des donateurs soit au titre de limpt sur les
socits, sil sagit dune personne morale, soit au titre de limpt gnral sur le
revenu, sil sagit dune personne physique.
Cependant, il y a lieu de prciser que :
- sil sagit dune personne morale, deux cas peuvent se prsenter :

limmeuble en question figure dans lactif immobilis de la socit. Dans ce


cas, la donation de cet immeuble au profit de la fondation doit se matrialiser
par un retrait de cet immeuble de lactif immobilis de la personne morale.
Aprs application des abattements prvus larticle 19 de la loi n 24-86
susvise, ce retrait doit permettre de calculer soit une plus-value imposable,
soit une moins-value dductible des charges du donateur.

limmeuble en question figure dans lactif circulant de la socit. Dans ce cas,


le retrait de cet immeuble doit permettre de calculer, sans aucun abattement,
soit une plus-value imposable, soit une moins-value dductible des charges
du donateur.

- sil sagit dune personne physique, trois cas peuvent se prsenter :

limmeuble en question figure dans lactif immobilis de la personne physique


et sert lexercice de son activit professionnelle. Dans ce cas, il y a lieu
dappliquer le mme traitement quen matire dimpt sur les socits. En
effet, les dispositions de larticle 18 de la loi n 17-89 susvise prvoient que
le retrait dun lment de lactif immobilis donne lieu lapplication des
abattements appropris. Aprs, ce retrait doit permettre de calculer soit une
plus-value imposable, soit une moins-value dductible des charges du
donateur.

limmeuble en question figure dans lactif circulant du donateur. Dans ce cas,


le retrait de cet immeuble doit permettre de calculer, sans aucun abattement,

23

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

soit une plus-value imposable, soit une moins-value dductible des charges
du donateur.

limmeuble en question fait partie uniquement du patrimoine personnel de la


personne physique concerne. Lopration est alors considre comme une
cession dimmeuble titre gratuit imposable conformment aux dispositions
du II de larticle 82 de la loi n 17-89 prcite. Dans ce cas, le donateur est
tenu de dposer sa dclaration dimpt gnral sur le revenu au titre des
profits fonciers et payer limpt correspondant dans les soixante jours qui
suivent la date de lopration.

Revenus professionnels
Dfinition des revenus professionnels (Article 10)
Demande pour le bnfice de l'exonration de limpt gnral sur le revenu du
l'occasion de la commercialisation des marchandises acquises lors de ventes aux
enchres publiques par la Direction des Douanes
Rponse N 122 du 17 Fvrier 2000
Question : La demande du bnfice de l'exonration de l'I.G.R du l'occasion de la
commercialisation des marchandises acquises manant du groupe de commerants
de marchandises vendues aux enchres publiques par la Direction des Douanes, estelle fonde ?
Rponse : En matire d'I.G.R l'activit commerciale effectue par lesdits commerants entre
dans la catgorie des revenus professionnels (art. 10, 1 de la loi n 17-89 relative
I'I.G.R) et par consquent les bnfices qui en rsultent doivent tre soumis I'I.G.R.

Entreprises exportatrices de produits ou de services (Article 11 bis)


Dispositions fiscales applicables la socit X, exportatrice, dsireuse de
s'implanter au Maroc
Rponse N 95 du 10 Fvrier 2000
Question : Les associs et les grants trangers dune S.N.C seront-ils exonrs comme indiqu
dans la charte des investissements, totalement de l'I.G.R durant les cinq premires
annes et hauteur de 50% pour les annes suivantes ?
Rponse : En matire d'impt gnral sur le revenu, les revenus raliss par les S.N.C, n'ayant
pas opt pour l'I.S, sont soumis audit impt au nom de l'associ principal et impos
en son nom.

24

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

L'article 11 bis de la loi n 17-89 relative l'I.G.R, prvoit une exonration totale de
l'I.G.R pendant une priode de cinq annes et d'une rduction de 50% dudit Impt au
del de cette priode. Cet avantage ne s'applique qu'aux S.N.C ou autres socits
qui exercent une opration d'exportation de produits ou de services.

Rgime fiscal de prestations de service destines l'export


Rponse N 450 du 30 Juillet 2000
Question : Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'I.G.R aux tudes pour la fabrication
de produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en partenariat
avec un autre groupe sachant que ces tudes qui consistent en la conception et le
dimensionnement de pices mcaniques et aronautiques, seront destines
l'exportation ?
Rponse : Ces tudes, en tant que prestations de service destines l'exportation, bnficient
des avantages suivants en vertu des dispositions de l'article 11 bis A de la loi n 1789 relative l'impt gnral sur le revenu :

exonration totale de l'impt gnral sur le revenu pendant une priode de


cinq annes conscutives qui court compter de l'exercice au cours duquel
la premire opration d'exportation a t ralise ;

et rduction de 50% dudit impts au-del de la priode de cinq ans prcite.

Toutefois, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre


d'affaires l'exportation ralis en devises.

Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur les socits et
de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et
inscrites aux rles des patentes
Rponse N 387 du 7 Mai 2004

Question : Est - ce que les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative limpt sur les
socits, 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu et 8 de la loi
n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, sappliquent-elles une personne
rsidente au Maroc et inscrite aux rles des patentes qui :

exerce lactivit dentrepreneur de services dinformations commerciales au


profit dune socit installe ltranger ;

facture ledit service en devises au nom de la socit trangre ;

encaisse le rglement de ces factures en devises.

Rponse : Du moment que lopration de service est exploite ou utilise directement par la
socit

trangre,

lentreprise

marocaine

peut prtendre au

bnfice

des

exonrations prvues aux articles prcits en tant quexportateur de services.


25

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Lexonration en question ne sapplique toutefois quau chiffre daffaires


lexportation ralis en devises directement par lentreprise en question.
Ainsi :
1) en matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu, lexonration
totale de limpt est accorde pour une priode de cinq annes conscutives, qui
court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a
t ralise et une rduction de 50 % desdits impts au-del de la priode de cinq
ans prcite ;
2) en matire de taxe sur la valeur ajoute, lexonration sapplique aux prestations
de services destines tre exportes au profit dune entreprise installe ltranger.
Par prestations de services rendues lexportation, il faut entendre :
1. les prestations de services ralises au Maroc mais exploites et utilises
ltranger.
Il sagit titre indicatif :

des travaux dtudes ou dexpertises ;

des travaux ddition et de traitement de textes ;

de la ralisation de films publicitaires ou autres.

2. les prestations de services portant sur des marchandises destines lexportation,


effectues pour le compte de clients trangers.
Ces prestations de services concernent en particulier, les travaux de contrle et
dexpertise ralises, sur des marchandises destines lexportation, par un bureau
dtudes marocain pour le compte dun client rsident ltranger.

Plus values constates et profits raliss loccasion de cession ou de


retraits dlments de lactif ou loccasion de cessation dactivit
(Article 18)
Plus-values de cession de l'actif immobilis d'une pharmacie
Rponse N 3 du 12 Juin 2001
Question : Quel est le sort fiscal rserver la plus-value constate l'occasion de la cession
par une contribuable, de la totalit de son actif immobilis (pharmacie) Rabat ,
suivie de l'acquisition d'un nouveau droit au bail pour exercer la mme profession
Sal ?
Rponse : La position adopte dans la premire lettre de notification adresse l'intresse est
conforme la lgislation fiscale en vigueur.
En effet, la cession d'un fonds de commerce et le transfert d'activit d'un local un
autre s'analyse comme une cession en fin d'exploitation du moment que l'intress a

26

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

cd la totalit de son fonds de commerce attach au local de Rabat et a acquis un


autre droit au bail Sal.
Quant la rponse adresse par la Direction des Impts la fiduciaire en date du 25
janvier 2000, elle porte sur le cas d'exonration quinquennale en matire d'impt des
patentes suite l'acquisition d'un fonds de commerce par une personne nouvellement
inscrite au rle de l'impt des patentes.
En consquence, pour le cas pos, il s'agit bien d'une cession en fin d'exploitation
apprhender dans le cadre de l'article 18-II de la loi n 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu.

Rgime fiscal applicable au transfert de l'tude d'un notaire d'une ville une autre
Rponse N 356 du 4 Septembre 2002
Question : Le transfert de l'tude dun notaire de la ville de Tmara Rabat est-il considr
comme une cessation d'activit et partant bnficie :

des abattements sur les plus-values prvues l'alina II de l'article


18 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu ;

de l'exonration triennale de la cotisation minimale ;

de l'exonration quinquennale de la taxe urbaine et de l'impt des


patentes ?

Rponse : Ce transfert est considr comme une continuit de l'activit exerce par le Notaire
et, par consquent, les plus-values rsultant de ladite activit sont considres
comme tant constates et ralises en cours d'exploitation et bnficient des
abattements prvus par les dispositions du paragraphe I de l'article 18 de la loi
susvise. Toutefois, le contribuable peut opter pour l'exonration totale du profit net
global des cessions s'il s'engage, par crit, rinvestir le produit global des cessions
effectues au cours d'un mme exercice, dans le dlai maximum de trois annes
suivant la date de clture dudit exercice, en biens d'quipement ou en immeubles
rservs la propre exploitation professionnelle de l'entreprise.
Par ailleurs, en ce qui concerne la cotisation minimale et l'impt des patentes, le
contribuable ne peut bnficier des exonrations prvues par les textes en vigueur du
fait que l'intress a dbut son activit en 1989, et qu'il a par consquent puis la
priode d'exonration prvue. Pour les nouvelles acquisitions, les investissements
additionnels ou les extensions, l'intress est ligible l'exonration quinquennale au
titre de la taxe urbaine et de l'impt des patentes conformment aux dispositions des
articles 4 et 10 bis respectivement de la loi n37-89 relative la taxe urbaine et le
dahir n1-61-442 du 30 dcembre 1961 relatif l'impt des patentes.

27

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Cession dun fonds de commerce et lacquisition dun autre


Rponse N 677 du 19 Novembre 2004

Question : Un contribuable, exerant lactivit de vente de vtements confectionns en dtail, qui


a procd la vente de son fonds de commerce et lacquisition dun autre fonds,
peut-il opter pour lexonration totale de la plus-value nette globale dans les
conditions prvues au I de larticle 18 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur
le revenu ?
Rponse : La cession dun fonds de commerce effectue par un contribuable, sanalyse au
regard de la lgislation fiscale en vigueur, comme une cession en fin dexploitation. A
ce titre, les plus-values dgages de cette cession sont taxables avec application des
abattements prvus au II de larticle 18 de la loi n 17-89 prcite.

Dclaration du rsultat fiscal (Article 24)


Modle de bilan dposer par les personnes soumises au rgime net simplifi
(R.N.S)
Rponse N 456 du 7 Novembre 2003

Question : Quel est le modle de bilan dposer par une personne soumise au rgime du
rsultat net simplifi ?
Rponse : Le dcret n 2-89- 591 du 4 Joumada l 1410 (4 dcembre 1989) pris pour l'application
de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu demeure toujours en vigueur
pour ce qui est des dispositions relatives aux pices annexes devant accompagner la
dclaration du rsultat fiscal pour les contribuables relevant du rgime du rsultat net
simplifi.
De ce fait, les pices exiges par le dcret susvis sont les suivantes:

un tableau du rsultat net simplifi ;

un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux


amortissements pratiques au titre de l'exercice ;

un tat des dettes et des crances d'exploitation et comptes de


rattachement.

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Dclarations des rmunrations verses des tiers (article 32)


Rmunrations alloues aux avocats dans le cadre d'une convention de prestation
de conseil et soutien juridique
Rponse N 181 du 24 Avril 2003

Question : Quel est le traitement fiscal des rmunrations alloues deux avocats privs avec
lesquels un office a pass une convention de prestation de conseil et de soutien
juridique ?
Rponse : Les rmunrations perues par les avocats rtribus en fonction des affaires traites
ou forfaitairement en vertu d'un contrat pass avec une administration ou une
entreprise prive, constituent des recettes entrant dans le chiffre d'affaires du cabinet
et passibles de l'impt dans la catgorie des revenus professionnels.
Par ailleurs et en vertu des dispositions de l'article 32 de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu, loffice en question doit, lorsqu'il verse des
contribuables inscrits l'impt des patentes, des honoraires, des commissions et
autres rmunrations de mme nature, produire en mme temps que sa dclaration
au titre de l'impt sur les socits, une dclaration des rmunrations verses des
tiers. Cette dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim -modle de
l'administration (modle 8306).
A dfaut de production du numro d'inscription l'impt des patentes, il y a lieu de
procder la retenue la source de l'impt au taux de 30 % non libratoire de l'impt
gnral sur le revenu, conformment aux dispositions des articles 94,73 et 76 de la
loi susvise.
Cette retenue la source est applique sur le montant brut des rmunrations et des
indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la source et verse dans le mois
qui suit la caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de
l'tablissement qui l'a effectue.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis dat et sign par la partie
versante indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t faites, la
dsignation, l'adresse et la profession de la personne, le montant des paiements
effectus ainsi que celui des retenues correspondantes.

29

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Retenue la source sur les produits perus par les personnes physiques
non rsidentes.
Obligations des parties versantes (Articles 34)
Retenue la source sur les produits bruts verss aux personnes non rsidentes
ayant rendu un service au Maroc
Rponse N 14 du 12 Janvier 2004

Question : La procdure de taxation doffice entame lencontre dune association pour non
prlvement et versement des sommes dont elle est redevable au titre de limpt
gnral sur le revenu retenu la source sur les produits bruts verss en 2002 et 2003
aux personnes non rsidentes ayant effectu une prestation de service au Maroc,
est-elle conforme la loi ?
Rponse : En application des dispositions de larticle 103 de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu sont considrs comme revenus professionnels pour
lapplication de limpt, les produits bruts numrs larticle 19 que peroivent les
personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et
nayant pas leur rsidence habituelle ou sige au Maroc, en contrepartie de travaux
excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales
domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se
rattachent pas lactivit dun tablissement au Maroc de la personne physique ou
morale non rsidente .
Ainsi, lassociation qui a vers des personnes physiques non rsidentes des
rmunrations doit, conformment aux dispositions de larticle 34 de la loi n 17-89
sus vise, oprer pour le compte du trsor la retenue la source au taux de 10%
prvue au a) du 1) du deuxime alina de larticle 94 de la loi prcite.
Limpt retenu la source doit tre vers, conformment aux dispositions de larticle
35 de la loi sus vise dans le mois suivant celui du paiement, la caisse du
percepteur du lieu du sige social de lassociation.
Compte tenu de ce qui prcde, cette association est tenue de rgulariser sa
situation fiscale vis--vis du trsor, en application des dispositions des articles 34 et
35 prcits.

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Revenus salariaux et assimils


Revenus imposables (Article 65)
Sort fiscal de la prime de l'Aid El Kebir
Rponse N 86 du 27 Fvrier 2001
Question : Quel est le sort fiscal de la prime de l'Aid El Kebir accorde au personnel ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 65 de la loi n 17-89 instituant l'impt
gnral sur le revenu, la prime de l'Aid El Kebir est considre comme un avantage
en argent accord en sus du salaire intgralement imposable. Indpendamment de
son caractre social, cette prime ne figure pas dans les exemptions prvues l'article
66 de la loi n 17-89 prcite.

Imposition l'impt gnral sur le revenu du personnel rmunr par une


association d'utilit publique
Rponse N 172 du 7 Mai 2002

Question : Une Fondation, en tant qu'association d'utilit publique, serait-elle exempte de la


dclaration de l'impt gnral sur le revenu des personnes rmunres par elle pour
service rendu ?
Rponse : Conformment aux dispositions des articles 65, 70, 73 et 104 de la loi n 17-89
relative l'impt gnral sur le revenu, l'impt correspondant aux revenus salariaux
et assimils est peru par voie de retenue la source :

au taux du barme progressif prvu au 1 alina de l'article 94 de la loi


prcite pour le personnel permanent ;

au taux de 30% pour les rmunrations et indemnits, occasionnelles ou


non, verses des personnes ne faisant pas partie du personnel salari.

Il en dcoule, que cette association, en tant qu'employeur, est tenue d'effectuer la


retenue la source de l'impt sur les salaires verss. En outre, elle doit se conformer
aux obligations des employeurs et dbirentiers domicilis, tablis ou ayant leur sige
au Maroc, prvues aux articles 75, 76 et 77 de la loi n 17 - 89 prcite.
Ainsi, aux termes desdits articles, les employeurs et les dbirentiers doivent :

31

retenir l'impt la source ;

effectuer le versement des retenues la caisse du percepteur ;

tenir un livre de paie, fichier ou tout autre document en tenant lieu ;

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

conserver les documents justifiant le paiement pendant au moins une dure


expirant la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue
devait tre effectue ;

communiquer les documents susviss toute rquisition des agents de la


direction des impts ;

souscrire une dclaration globale des traitements et salaires dans le courant


du mois de fvrier de chaque anne, pour chacun des bnficiaires pays au
cours de l'anne prcdente.

Enfin, il y a lieu de signaler que les rmunrations verses des personnes


rsidentes et patentables ne donnent lieu aucune retenue.

Impt gnral sur le revenu sur indemnits occasionnelles


Rponse N 299 du 29 Mars 2004

Question : Quel est le sort fiscal rserv aux indemnits octroyes au personnel de la dlgation
dun ministre suite sa contribution la lutte contre lanalphabtisme ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 65 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les
indemnits susvises accordes au personnel permanent de la dlgation constituent
un complment de salaire imposable par voie de retenue la source au taux du
barme progressif prvu au 1 alina de l'article 94 de la loi prcite.

Les indemnits forfaitaires de chauffage


Rponse N 508 du 19 Juillet 2004

Question : Les prestations en nature accordes aux agents des services conomiques, relevant
de ladministration, sont-elles exemptes de limpt gnral sur le revenu ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 65 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur
le revenu, les avantages en argent ou en nature sont considrs comme des
complments de salaire soumis limpt gnral sur le revenu.

32

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Restitution de limpt gnral sur le revenu retenu sur le salaire pour les
personnes travaillant dans le cadre dun programme financ par un don de lUnion
Europenne
Rponse N 662 du 10 Novembre 2004

Question : Quelle est la procdure suivre pour la restitution de lI.G.R retenu sur le salaire,
quand on travaille dans le cadre dun programme financ par un don de lUnion
Europenne?
Rponse : Les dispositions de larticle 11 ter de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le
revenu prvoyant lexonration des personnes physiques qui excutent des marchs
de services financs par des dons de lUnion Europenne concernent uniquement les
personnes physiques titulaires de revenus professionnels provenant de lexcution
desdits marchs de services.
En consquence, le titulaire de revenus salariaux, ne peut

pas bnficier des

dispositions dudit article.

Sort fiscal dun salaire peru dans le cadre dun projet financ par la Commission
Europenne
Rponse N 678 du 19 Novembre 2004

Question : Il est demand de savoir si larticle 11 ter de la loi n 17-89 relative limpt gnral
sur le revenu est toujours en vigueur et si en tant que salari dans un projet financ
par la Commission Europenne on peut bnficier des dispositions dudit article.
Rponse : Les dispositions dudit article ne concernent que les personnes physiques disposant de
revenus professionnels provenant de marchs de services financs par des dons de
lUnion Europenne.
En consquence, en tant que titulaire de revenus salariaux, le salari ne peut pas
bnficier des dispositions dudit article, qui sont toujours en vigueur.

Impt gnral sur le revenu sur la pension de retraite : demande dun rgime
drogatoire
Rponse N 138 du 10 Mars 2005

Question : Est-on en droit de demander bnficier dun rgime drogatoire au titre de lI.G.R
applicable une pension de retraite qui est servie compter du 1er juillet 2005 pour
un salari dune banque offshore dont le salaire est soumis limpt gnral sur le
revenu au taux libratoire de 18 %?

33

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rponse : En vertu des dispositions de larticle 69 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les
pensions et rentes viagres bnficient dun abattement forfaitaire de 40 % applicable
sur leur montant brut, sans aucune limitation.
Toutefois, la loi n 17-89 prcite ne prvoit aucun rgime drogatoire pour
limposition des pensions de retraite qui demeurent imposables dans les conditions
de droit commun.

Exemptions (Article 66)


Sort fiscal de l'indemnit de dpart
Rponse N 334 du 5 Juin 2000

Question : Est-ce que l'indemnit de dpart accorde par un office dans le cadre de sa
restructuration et son adaptation au nouvel environnement du march cralier par
l'encouragement au dpart volontaire et en concertation avec le Ministre de
l'Economie et des Finances (Direction des Etablissements Publics et des
Participations) peut tre assimile l'indemnit de congdiement et bnficier de
l'exonration de l'impt gnral sur le revenu et ce en application des dispositions des
dcrets royaux n 316-66 et 317-66 du 8 joumada I 1387 (14 aot 1967) relatives
l'indemnit de licenciement ?
Rponse : Compte tenu des arguments avancs et des circonstances qui ont motiv l'opration
de dpart, il a t dcid de considrer pour partie l'indemnit de dpart comme une
indemnit de licenciement en compensation de la perte d'emploi. Cette indemnit,
calcule conformment aux dispositions des dcrets royaux n 316-66 et 317-66
prcits, est exonre ce titre de l'impt gnral sur le revenu en vertu des
dispositions de l'article 66-7 de la loi n 17-89 relative audit impt.
A cet effet et conformment la doctrine administrative, le surplus imposable, qui
correspond l'excdent de l'indemnit de dpart par rapport l'indemnit de
licenciement calcule conformment aux dcrets susviss, est tax avec talement
sur quatre annes ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure
quatre ans.

Demande d'exonration de l'indemnit de dpart volontaire


Rponse N 532 du 18 Aot 2000

Question : Dans le cadre de la rationalisation de la gestion des Offices Rgionaux de Mise en


Valeur Agricole (O.R.M.V.A) et suite l'accord du Ministre de l'Agriculture et la Mise
en Valeur Agricole pour l'incitation au dpart volontaire du personnel de cet office et

34

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

l'avis favorable du Ministre des Finances pour l'incitation au dpart volontaire la


retraite anticipe,

une indemnit de dpart a t perue qui a fait l'objet d'une

imposition.
Lindemnit encaisse peut-elle tre exonr ?
Rponse : Sur le plan fiscal et s'agissant d'un dpart volontaire, l'administration fiscale considre
l'indemnit pour dmission ou dpart volontaire comme un supplment de salaire
imposable qui s'ajoute au salaire du mois.
Toutefois, compte tenu des arguments avancs et des circonstances qui ont motiv
ce dpart, il a t dcid de considrer pour partie l'indemnit de dpart comme une
indemnit de licenciement en compensation de la perte d'emploi. Cette indemnit doit
tre calcule conformment aux dispositions des dcrets royaux n 316-66 et 317-66
du 8 joumada I 1378 (14 aot 1967) et exonre ce titre de l'impt gnral sur le
revenu en vertu des dispositions de l'article 66-7 de la loi n 17-89 relative audit
impt.
Le surplus imposable qui correspond l'excdent de l'indemnit de dpart par rapport
l'indemnit de licenciement calcule conformment aux stipulations des dcrets
prcits est tax avec talement sur une dure ne dpassant pas 4 annes ou sur la
dure effective des services effectus si celle-ci est infrieure quatre ans.
Les intresss sont pris par consquent, de sadresser au service des impts local
pour obtenir la rvision de l'imposition de l'indemnit en cause. Il leur appartient dans
ce cas de fournir les documents ncessaires au calcul de l'indemnit de licenciement
lgale.

Conditions d'exonration de l'allocation d'assistance la famille (aide


exceptionnelle au logement)
Rponse N 4 du 3 Juillet 2001
Question : Quelles sont les conditions d'exonration de l'allocation d'assistance la famille, et
plus prcisment de l'aide exceptionnelle au logement ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 66-2de la loi n 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu, les allocations familiales et d'assistance la famille sont exonres
dudit impt.
Cette exonration est subordonne aux conditions suivantes :

l'allocation doit consister en une aide sociale apporte la famille et non d'un
avantage couvrant intgralement ou dans une grande proportion la charge
pour laquelle elle a t attribue ;

elle doit tre alloue l'ensemble du personnel sans exception ;

son montant doit tre uniforme par personne charge.

Par contre en ce qui concerne l'aide exceptionnelle au logement, celle-ci est


imposable dans les conditions du droit commun.
35

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rgime fiscal applicable aux actions souscrites par les salaris du groupe et
filiales
Rponse N 157 du 6 Avril 2001
Question : Un groupe dsire reconduire pour l'anne 2001 le principe d'une augmentation de
capital rserve aux cadres le constituant.
En l'absence d'un cadre juridique spcifique aux stock-options, ce groupe sinterroge
sur l'applicabilit des dispositions fiscales prvues par la loi de finances 2001,
l'ligibilit des salaris du groupe, non salaris, aux avantages fiscaux et enfin, le
traitement fiscal uniforme pour l'ensemble des salaris du groupe.
Rponse : Les mesures fiscales spcifiques aux options de souscription ou d'achat d'actions
(Stock-options) prvues par l'article 66 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur
le revenu tel que modifi par l'article 10 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne
budgtaire 2001 sont applicables aux options de souscription ou d'achat d'actions
attribues compter du 1er janvier 2001 mme en l'absence d'une rglementation
spcifique aux stock-options.
Toutefois, les avantages fiscaux prvus par l'article 66 de la loi n 17-89 susvise ne
concernent que les options attribues par une socit ses propres salaris. Il s'en
suit que les options attribues par une Holding aux salaris de ses filiales se trouvent
hors champ d'application desdits avantages.

Rgime fiscal applicable la pension pour charges de famille


Rponse N 207 du 26 Avril 2001
Question : Les pensions pour charge de famille sont-elles exonres de l I.G.R ?
Rponse : Les pensions pour charges de famille sont exonres de l'impt gnral sur le revenu
conformment aux dispositions de l'article 66-3 de la loi n 17-89 instituant cet impt.
Ainsi, les bonifications familiales proportionnelles au nombre d'enfants levs
accordes aux ressortissants franais qui dsirent rsider au Maroc sont galement
exonres de l'impt en vertu des dispositions de l'article 66-3 de la loi n 17-89
prcite.
Il y a lieu de rappeler que les titulaires de retraites trangres qui s'installent au
Maroc bnficient, en sus de cette exonration, d'une rduction de 80% du montant
de l'impt d au titre de la pension et correspondant aux sommes transfres titre
dfinitif en dirhams non convertibles

36

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Sort fiscal rserv aux indemnits de dplacements ou et aux frais de


dplacements accords titre forfaitaire et sans pices justificatives
Rponse N 352 du 3 Septembre 2002

Question : Quel est le sort fiscal rserv aux indemnits de dplacements ou/et aux frais de
dplacements accords titre forfaitaire et sans pices justificatives aux chauffeurs
employs

au

sein

d'une

entreprise

de

transport

routier

international

de

marchandises ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 66-1 de la loi n17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu, les indemnits ne sont exemptes dudit impt que si elles sont
destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi
dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou
attribues forfaitairement.
De ce fait, les frais de dplacements en question ne peuvent tre exonrs de l'I.G.R
que s'ils sont justifis.

Sort fiscal d'une partie du capital de la retraite complmentaire reue en tant


qu'indemnit de dpart suite un jugement et plac dans un compte retraite
auprs d'une compagnie d'assurances
Rponse N 1 du 3 Janvier 2003

Question : Quel est le sort fiscal, au terme dun contrat de retraite complmentaire, d'une partie
du capital reu en tant qu'indemnit de dpart suite un jugement et qui est plac
dans un compte retraite auprs d'une compagnie d'assurance, sachant que le
montant du capital plac ne sera pas dduit du revenu imposable ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 66-9 de la loi no 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu, les retraites complmentaires souscrites par un salari auprs d'une
compagnie d'assurance et dont les cotisations ne sont pas admises en dduction
pour la dtermination du revenu imposable sont exonres de lI.G.R au terme du
contrat.

37

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rgime fiscal des cotisations de retraite effectues auprs d'une compagnie


d'assurances pour le compte de ses salaris gs de plus de 50 ans
Rponse N 46 du 6 Fvrier 2003

Question : Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'impt gnral sur le revenu aux
cotisations de retraite effectues auprs d'une compagnie d'assurance pour le
compte de salaris gs de plus de 50 ans ?
Rponse : Le salari g de plus de 50 ans qui contracte une assurance retraite considre
comme un rgime de retraite complmentaire peut prtendre la dduction des
cotisations de son revenu salarial sans aucune limitation quant au taux et la base
de calcul desdites cotisations. Toutefois ces cotisations ne peuvent tre dduites que
dans le cadre de la dclaration annuelle du revenu global de l'intress accompagne
des pices justifiant de l'adhsion et du versement des cotisations affrentes
chaque anne.
Lorsque les cotisations ne sont pas admises en dduction pour la dtermination du
revenu imposable, les retraites perues au terme du contrat sont exonres de l'impt
gnral sur le revenu la sortie conformment aux dispositions de l'article 66-9 de la
loi n17-89 relative audit impt.

Impact de la retraite complmentaire sur limpt gnral sur le revenu


Rponse N 47 du 6 Fvrier 2003

Question : Quelles sont les possibilits prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur
en matire d'exonration des cotisations de retraite complmentaire au titre de
lI.G.R, ainsi que leur dductibilit du revenu global imposable ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 66-9 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les
retraites complmentaires dont les cotisations n'ont pas t admises en dduction
pour la dtermination du revenu global imposable sont exonres de l'impt gnral
sur le revenu. Dans le cas contraire, les cotisations qui sont admises en dduction
pour la dtermination du revenu global imposable sont soumises, au terme du
contrat, lI.G.R dans les conditions de droit commun aprs abattement de 40%.
Toutefois, la dduction pour la dtermination du revenu net imposable des cotisations
verses pour la constitution de la retraite complmentaire ne peut se faire que dans le
cadre de la dclaration annuelle du revenu global qui doit tre accompagne des
pices justificatives suivantes :

une copie du contrat comportant le nom, le prnom et l'adresse, la dure du


contrat, les engagements stipuls ainsi que le montant et le mode de
paiement des primes ou cotisations d'assurance retraite ;

38

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

l'attestation du paiement des primes ou cotisation dlivre par la compagnie


d'assurance.

Il convient de prciser que les primes ou cotisations sont dductibles du revenu


global de l'anne de leur paiement.

Sort fiscal des indemnits de reprsentation des salaris rsidant et ayant une
fonction de directeur dans une succursale marocaine
Rponse N 48 du 6 Fvrier 2003

Question : Quel est le sort fiscal d'une indemnit de reprsentation comprenant les frais
professionnels et verse un salari rsident ayant la fonction de directeur d'une
succursale marocaine ?
Rponse : En vertu des dispositions des articles 66-1 et 68-1 de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu, il y a lieu de distinguer entre la dduction des frais
professionnels forfaitaires fixs 17 % du montant du revenu brut imposable dans la
limite de 24 000 DH et l'indemnit de reprsentation. Cette dernire ne peut tre
exonre que si elle est destine couvrir des frais engags dans l'exercice de la
fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elle est justifie, qu'elle soit rembourse
sur tat ou attribue forfaitairement.
S'agissant de la dduction de 10 % du salaire de base imposable au titre de
l'indemnit de reprsentation, celle-ci n'est pas prvue par la loi n 17-89 susvise.

Rgime fiscal des rentes d'invalidit professionnelle servies aux ressortissants


franais dsirant s'installer au Maroc
Rponse N 161 du 18 Avril 2003

Question : Quel est le rgime fiscal applicable une rente d'invalidit professionnelle servie un
ressortissant franais dsirant s'installer au Maroc ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 17 de la convention fiscale de non double
imposition tablie entre le Royaume du Maroc et la Rpublique franaise, les
pensions et les rentes viagres sont imposables dans l'Etat contractant o le
bnficiaire a son domicile fiscal.
De ce fait, dsirant rsider au Maroc, la rente d'invalidit professionnelle servie ce
ressortissant bnficiera de l'exonration de l'impt gnral sur le revenu, l'instar de
ce qui est prvu pour les pensions d'invalidit servie aux rsidents marocains et ce,
conformment aux dispositions du 5 de l'article 66 de la loi n 17-89 relative l'I.G.R.
Toutefois, il doit fournir l'administration fiscale une attestation justifiant que la rente
qui lui est servie est une rente d'invalidit suite un accident de travail et en

39

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

excution de la lgislation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles


des salaris.

Indemnits alloues aux agents alphabtiseurs


Rponse N 428 du 17 Octobre 2003

Question : Les indemnits octroyes aux cadres et agents du dpartement charg de certains
programmes d'alphabtisation et dont le montant varie entre 11,50 DH et 30 DH
l'heure, sont-elles exonres de lI.G.R ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 66-1 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu, les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de
la fonction ou de l'emploi, sont exonres dans la mesure o elles sont justifies
qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.

Exonration partielle de lindemnit de dpart la retraite volontaire


Rponse N 523 du 20 Juillet 2004

Question : Des agents qui sont mis la retraite volontaire,peuvent-ils demander lapplication des
dispositions de larticle 10 de la loi de finances n 48-03 pour lanne 2004 relatives
lexonration de lindemnit de dpart volontaire ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 66-7, lindemnit de dpart volontaire est
exonre dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en
matire de licenciement.
A cet effet, lindemnit lgale exonre est dtermine par rfrence lindemnit de
licenciement ou de congdiement calcule, avant le 8 juin 2004, daprs le barme
fix par les dispositions des dcrets royaux ns 316-66 et 317-66 du 8 Joumada I
1387 (14 aot 1967).
Par ailleurs, compter du 8 juin 2004, date dentre en vigueur de la loi n 65-99
relative au code du travail, lindemnit de licenciement lgale exonre est
dtermine selon les dispositions de larticle 53 du code du travail.

Rgime fiscal dune rente franaise dinvalidit professionnelle


Rponse N 682 du 19 Novembre 2004

Question : Quel est le rgime fiscal applicable une rente dinvalidit professionnelle servie un
ressortissant franais dsirant sinstaller au Maroc ?

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rponse : En vertu des dispositions de larticle 17 de la convention fiscale de non double


imposition tablie entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise, les
pensions et les rentes viagres sont imposables dans lEtat contractant o le
bnficiaire a son domicile fiscal.
De ce fait, dsirant rsider au Maroc, la rente dinvalidit professionnelle

servie

bnficiera de lexonration de limpt gnral sur le revenu, linstar de ce qui est


prvu pour les pensions dinvalidit servie aux rsidents marocains et ce,
conformment aux dispositions du 5 de larticle 66 de la loi n 17-89 relative lI.G.R.
Toutefois, il faut fournir ladministration fiscale une attestation justifiant que la rente
qui est servie est une rente dinvalidit suite une maladie professionnelle et en
excution de la lgislation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles
en vigueur.

Traitement fiscal de la prime de transport allou un salari


Rponse N 716 du 15 Dcembre 2004

Question : Quelles sont les rfrences des textes fixant le montant de la prime de transport
allou au salari et exonr de limpt gnral sur le revenu ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 66-1 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, sont
exonres de limpt gnral sur le revenu les indemnits destines couvrir des
frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la mesure o elles
sont justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
De ce fait, la prime de transport alloue un salari est exonre de limpt susvis
si elle est dment justifie.
Toutefois, cette exonration nest pas applicable en ce qui concerne les titulaires de
revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou
lemploi aux taux prvus aux alinas b) et c) du 1 de larticle 68 de la loi n 17-89
prcite.

Demande de restitution de limpt gnral sur le revenu applicable lindemnit de


dpart volontaire
Rponse N 7 du 5 Janvier 2005

Question : Quelles sont les dmarches suivre pour la restitution de limpt correspondant la
partie de lindemnit de dpart calcule en vertu des dispositions des dcrets royaux
n 316-66 et 317-66 du 8 joumada I 1387 (14 aot 1967) et exonre de l'impt
gnral sur le revenu ?

41

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rponse : Une telle demande ne peut pas tre satisfaite en raison de la forclusion du dlai
prvu en matire de restitution.

Date deffet relative un contrat de capitalisation


Rponse N 55 du 07 Fvrier 2005

Question : Un contribuable qui a un litige avec une compagnie dassurances au sujet de


limposition des prestations servies au terme dun contrat de capitalisation, dune
dure de 10 annes, venant chance le 23 dcembre 2004, demande la
confirmation de lexonration du capital qui lui a t servi au terme de 10 ans de
cotisations que la compagnie dassurance a dcid de soumettre limpt gnral
sur le revenu.
Rponse : En vertu des dispositions du 9 de larticle 66 de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu, sont exemptes de limpt les prestations servies au terme
dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est
au moins gale 10 ans . Cette exonration est applicable aux prestations servies
compter du 1er janvier 2004 conformment aux dispositions du paragraphe VIII de
larticle 10 de loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004.
Par dure du contrat, il faut entendre la priode qui court entre la date de souscription
dudit contrat et la date du versement des prestations.

Le Revenu net (Article 68)


Dductions des cotisations sociales des caisses franaises de protection sociale
Rponse N 72 du 28 Janvier 2000

Question : Est-ce que les cotisations sociales des caisses franaises de protection sociale
supportes par des ressortissants franais rsidant au Maroc peuvent tre dduites
de leur revenu imposable sachant que les affiliations sont volontaires et que le
problme de la dductibilit des cotisations se pose notamment pour les retraits ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 68-2 et 3 de la loi n 17-89 instituant
l'impt gnral sur le revenu, les cotisations aux organismes de retraite, aux
organismes de prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit
sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme sont
dductibles du revenu imposable. S'agissant des salaris de nationalit trangre,
cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers, ils peuvent bnficier
de la dduction de la cotisation salariale pour la constitution de pensions ou de
retraites dans la limite, toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de

42

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

l'entreprise ou de l'administration marocaine dont dpendent lesdites personnes, et


ce en vertu des dispositions de l'article 68-2 - b) de la loi n 17-89 susvise.
Les personnes concernes doivent justifier du versement de la cotisation en
produisant :

une copie du contrat d'affiliation ;

les quittances de paiement, les ordres de versement ou les relevs de


comptes.

Par contre, les cotisations aux organismes de prvoyance sociale ainsi que les
cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives
aux prestations court terme ne sont dductibles du revenu imposable que
lorsqu'elles sont verses des organismes de prvoyance sociale marocains
lgalement constitus.

Abattement pour frais professionnels


Rponse N 174 du 20 Fvrier 2004

Question : Quel est le taux dabattement forfaitaire pour frais professionnels appliquer afin de
calculer limpt gnral sur le revenu pour une priode de quinze jours, une semaine
ou un jour ?
Rponse : Labattement forfaitaire de 17 % est un taux proportionnel qui est applicable pour le
calcul de lI.G.R des rmunrations effectues des priodes infrieures lanne
(trimestre, mois, quinzaine...).
En ce qui concerne le calcul de lI.G.R journalier, il convient de procder comme suit :

calculer la base annuelle en portant la rmunration journalire lanne (


multiplier par 312 correspondant 26 jours ouvrables par mois) ;

calculer limpt gnral sur le revenu correspondant ;

et enfin calculer lI.G.R correspondant un jour effectivement travaill en


divisant par 312 jours.

43

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Dduction des cotisations verses par des personnes de nationalit trangre


des organismes trangers de retraite ou de prvoyance trangers
Rponse N 278 du 18 Mars 2004

Questions : 1-Les cotisations verses par des personnes de nationalit trangre des
organismes trangers de retraite ou de prvoyance trangers peuvent-elles tre
dduites de lI.G.R ?
2-Quel est le traitement fiscal rserv aux retenues supportes par une personne de
nationalit trangre cotisant la C.N.S.S ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 68-2-b) de la loi n 17-89 relative lI.G.R, les
retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraite par les personnes
de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraites
trangers sont dductibles de leur revenu brut imposable dans la limite du taux des
retenues supportes par le personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine
dont dpendent lesdites personnes. Ces personnes doivent justifier du versement de
la cotisation en produisant :

une copie du contrat daffiliation ;

les quittances de paiement, les ordres de versement ou les relevs de


comptes.

En ce qui concerne les cotisations la Caisse Nationale de Scurit Sociale


(C.N.S.S) pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme
dont le taux est limit actuellement 0,33 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par
mois, elles sont dductibles du revenu brut imposable en vertu des dispositions de
larticle 68-3 de la loi n 17-89 susvise.

Dduction par lemployeur des cotisations aux rgimes de retraite


complmentaire
Rponse N 532 du 23 Juillet 2004

Question : Il est expos le cas de certains salaris dun office, affilis au rgime de retraite
complmentaire, pour lesquels il na pas t effectu la dduction des cotisations au
titre des mois de janvier mars 2004.
Lesdits salaris ayant justifi, au mois de juin 2004, du paiement des cotisations audit
rgime pour les mois susviss, cet office pourrait-il rembourser le montant de lI.G.R
correspondant ces cotisations aux intresss remplissant les conditions prvues
par la circulaire dapplication de la loi de finances 2004 en dfalquant ce
remboursement du montant de lI.G.R pay par les intresss au cours du 1er
semestre 2004 ?
44

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rponse : Conformment aux dispositions du 2-a) de larticle 68 de la loi n 17-89 relative


limpt gnral sur le revenu telles que modifies par larticle 10 de la loi de finances
2004, lemployeur peut, compter du 1er janvier 2004, effectuer lui-mme la
dduction des cotisations se rapportant un contrat de retraite complmentaire,
linstar de la retraite de base, sous rserve des conditions suivantes :

le contrat doit tre souscrit collectivement ou individuellement auprs dun


organisme marocain de retraite ou dune entreprise dassurance constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;

le contrat doit spcifier clairement quil sagit bien de la constitution dune


retraite complmentaire ;

lemployeur doit conserver une copie certifie conforme du ou des contrats


dadhsion des employs concerns ;

lemployeur doit effectuer la retenue des cotisations mensuellement et les


verser auxdits organismes ou bien tenir compte des attestations de paiement
des primes fournies par lassureur.

Par consquent, pour les mois de janvier mars 2004 o on na pas effectu la
retenue et le versement des cotisations vous-mme X , lOffice garde la
possibilit de rgulariser, durant lanne 2004, lI.G.R retenu la source pour les
salaris ayant prsent des attestations de versement des cotisations X pour
les mois en question.
Passe lanne 2004, toute demande de rgularisation doit tre faite par les salaris
concerns aux services de la Direction Gnrale des Impts comptents.

Dductibilit de la cotisation mutuelle


Rponse N 681 du 19 Novembre 2004

Question : Suite une convention collective conclue avec les partenaires sociaux, une socit
fait bnficier ses employs dune caisse interne, laquelle cotisent les salaris pour
2% et la socit pour 3,5%, couvrant le remboursement des frais mdicaux un taux
variant entre 80% et 100% des frais engags par ses employs ainsi que dun capital
vers en cas de dcs.
Cette socit peut-elle dduire du revenu brut imposable limpt gnral sur le
revenu la part salariale des primes assurances groupe susvise ainsi que celle
affrente la constitution du capital vers en cas de dcs de lun de ses employs ?
Rponse : Les salaris de cette socit bnficient dj pour la dtermination de leur revenu net
imposable, en vertu des dispositions de larticle 68 (4) de la loi n 17-89 relative
lI.G.R, de la dduction de la part salariale des primes dassurance groupe couvrant
les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.

45

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Par ailleurs, les dispositions de la loi n 17-89 relative lI.G.R ne prvoient pas de
dduction pour les primes dassurances groupe vers des caisses internes dans le
cas o lentreprise se constitue son propre assureur.
De ce fait, les salaris de cette socit ne peuvent bnficier de la dduction
prcite.

Dductions fiscales relatives aux cotisations payes aux organismes trangers de


scurit et de prvoyance sociales
Rponse N 728 du 16 Dcembre 2004

Question : Il est demand la confirmation de la rponse de la Direction Gnrale des Impts en


date du 28 janvier 2002 relative la dduction du revenu imposable des cotisations
sociales des caisses franaises de protection sociale. A ce propos, il est prcis
que larticle 68 (3et 4) de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu ne
prvoit pas que les souscriptions doivent tre effectues auprs dorganismes
marocains de prvoyance et ne fixe aucune limitation du montant dduire,
contrairement ce qui est prvu pour les cotisations aux organismes de retraite
trangers.
Rponse : Les dispositions de larticle 68 (2-b) ont prvu la dduction pour les personnes de
nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers.
Par contre, les dispositions de larticle 68 (3et 4) nont prvu aucune dduction pour
les cotisations effectues auprs dorganismes de prvoyance sociale trangers.
Par suite, les cotisations aux organismes de prvoyance sociale ainsi que les
cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives
aux prestations court terme ne sont dductibles du revenu imposable que
lorsquelles sont verses des organismes de prvoyance sociale marocains
lgalement constitus.

Abattement forfaitaire pour les pensions et les rentes viagres (Article 69)
Fiscalit relative aux produits d'pargne retraite
Rponse N 1 du 16 Aot 2000

Question : Les souscripteurs rencontrent-ils des difficults pour l'obtention de l'attestation de non
dductibilit des cotisations de retraite ? La rglementation fiscale est-elle trop lourde
pour les assujettis ?
Rponse : Les prestations servies au bnficiaire d'un contrat d'assurance retraite, sous forme
de capital, sont imposes la source selon le barme en vigueur de l'impt gnral

46

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

sur le revenu aprs un abattement de 40 % et avec talement de ce capital sur les


quatre dernires annes en vue de rduire la progressivit dudit barme.
Il est rappeler que les pensions de retraite servies aux salaris du secteur public ou
priv bnficient galement de l'abattement de 40 %.
S'agissant de l'obtention d'une attestation fiscale, des instructions sont donnes aux
Sous Directions Rgionales des Impts pour la dlivrance de ladite attestation dans
les meilleurs dlais.

Rgime fiscal des pensions de retraite de source trangre


Rponse N 310 du 7 Juillet 2003

Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux retraits trangers qui souhaitent s'installer au
Maroc ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 69 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur
le revenu, il est prvu en faveur des contribuables qui rsident au Maroc et qui
peroivent une pension de retraite de source trangre un rgime fiscal avantageux.
Ainsi, en plus d'un abattement non plafonn de 40 % applicable tous les retraits,
quelle que soit l'origine de leur pension, les assujettis qui disposent de pensions de
retraite de source trangre bnficient en outre d'une rduction de 80% du montant
de l'impt d au titre de leur pension globale et correspondant aux sommes
transfres au Maroc titre dfinitif dans un compte en dirhams non convertibles.
Pour bnficier de cette attnuation, le contribuable doit produire avant le 1er avril de
chaque anne une dclaration l'impt gnral sur le revenu, accompagne des
documents ci-aprs:

une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout


autre document en tenant lieu ;

une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du


pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert dlivre par
l'tablissement de banque ou de crdit ou par tout autre organisme
intervenant dans le paiement des pensions susvises.

47

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Retenue la source (Article 70)


Mode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des revenus salariaux des
personnes ne travaillant pas le mois entier ou ne travaillant que quelques jours
Rponse N 120 du 25 Mars 2003

Question : Quel est le mode de calcul de l'impt gnral sur le revenu applicable aux revenus
salariaux des personnes ne travaillant pas une quinzaine ou un mois complet ?
L'impt gnral sur le revenu doit-il tre calcul sur le nombre de jours effectivement
travaills ?
Rponse : Limpt retenu la source doit tre calcul sur chaque paiement priodique qui est
soit trimestriel, mensuel, par quinzaine, hebdomadaire ou journalier.

Mode de perception de limpt


Retenue la source sur les rmunrations et les indemnits
occasionnelles ou non (Article 73)
Taux de l' impt gnral sur le revenu applicable l'indemnit dite frais de
correction verse au personnel des Acadmies Rgionales de l'Education et de
Formation (A.R.E.F)
Rponse N 412 du 9 Octobre 2003

Question : Quel est le taux de l'impt gnral sur le revenu applicable aux indemnits verses
par les Acadmies Rgionales de l'Education et de Formation (A.R.E.F.), titre de
frais de correction , au personnel relevant du secteur de l'Education Nationale et de
la Jeunesse ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 73 - 2me alina de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu, les rmunrations et les indemnits occasionnelles ou non
verses par les tablissements publics ou privs d'enseignement ou de la formation
professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent
sont soumises au taux libratoire de l'I.G.R de 17% prvu au 3) du deuxime alina
de l'article 94 de la loi no17-89 susvise.
De ce fait, si les indemnits sont verses au personnel des A.R.E.F titre de frais
de correction par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de
formation professionnelle, elles sont soumises au taux de 17% prcit.

48

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Toutefois, si les indemnits en question sont verses par les A.R.E.F leur
personnel, elles constituent un complment de salaire soumis au taux progressif du
barme prvu l'article 94 de la loi n 17-89 prcite.

Dispositions fiscales applicables aux revenus perus par les chanteurs au Maroc
Rponse N 223 du 20 Avril 2005

Question : Quelles sont les dispositions fiscales applicables aux revenus perus par les
chanteurs au Maroc ?
Rponse : Conformment aux dispositions combines des articles 73 et 94 de la loi n 17-89
relative limpt gnral sur le revenu, le montant brut de cachets octroys aux
artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue
la source au taux de 30 % aprs un abattement forfaitaire de 40 %.
Cette retenue la source opre par la partie versante de ces sommes est libratoire
de limpt gnral sur le revenu.

Liquidation par voie de rle (Article 74)


Rgime dimposition des enquteurs temporaires ayant ralis la collecte des
donnes pour le compte dun groupement tranger
Rponse N 222 du 20 Avril 2005

Questions : Quel est le rgime dimposition lI.G.R applicable aux rmunrations verses par
un groupement conduit par une socit franaise dingnierie des enquteurs
temporaires, dans le cadre dun contrat de prestations avec la Rgion du Grand
Casablanca ? Est-il possible deffectuer une dclaration portant indication des
rmunrations individuelles, des nom et numro de la Carte dIdentit Nationale de
chaque bnficiaire ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 74 de la loi n17-89 relative limpt gnral sur
le revenu, les contribuables domicilis au Maroc qui reoivent des employeurs ou
dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc
des traitements, indemnits, moluments, salaires, pensions ou rentes viagres, sont
imposs par voie de rle d'aprs la dclaration de leur revenu global prvue larticle
100 de la loi n17-89 prcite.
Toutefois, si cette socit Franaise dingnierie dispose dun tablissement stable
au Maroc, les rmunrations verses aux enquteurs temporaires ne faisant pas
partie de son personnel salari, sont passibles dune retenue la source au taux de
30% conformment aux dispositions de larticle 73 de la loi n17-89 susvise.

49

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

La retenue la source au taux de 30 % vise ci-dessus ne dispense pas les


bnficiaires desdites rmunrations de la dclaration prvue larticle 100 de la loi
n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu

Obligations des employeurs et dbirentiers


Dclaration des traitements et salaires (Article 77)
Demande de renseignement sur le dpt de la dclaration modle 9421 concernant
limpt gnral sur le revenu
Rponse N 116 du 5 Fvrier 2004

Question : Une socit, actuellement en veilleuse et ne versant pas de salaires, est - elle tenue
de dposer la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 77 de la loi n
17-89 relative limpt gnral sur le revenu ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 77 susvis, la socit, du fait quelle existe
encore sur le plan juridique en tant que personne morale, et linstar de ce quelle fait
en matire de taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer la dclaration des
traitements et salaires, avec la mention NEANT.

Revenus et profits fonciers


Revenus et profits imposables
Dfinition des revenus et profits fonciers (article 82)
Sort fiscal de la cession d'actions d'une socit anonyme immobilire
Rponse N 287 du 26 Juin 2003

Question : Quel est le sort fiscal du profit ralis suite au transfert et la cession titre onreux
des actions d'une socit anonyme immobilire dont l'actif est constitu d'un seul
immeuble dont chaque associ possde un certificat d'actions nominatives affrent
l'appartement qu'il occupe et dont il a la libre disposition ?
Rponse : La cession titre onreux d'actions nominatives mises par les socits objet
immobilier rputes fiscalement transparentes, au sens du 3 A-I de l'article 2 de la loi
n 24-86 instituant l'impt sur les socits, est une opration imposable en matire
d'impt gnral sur le revenu dans la catgorie des revenus et profits fonciers.

50

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

En effet, le profit gnr par cette opration est passible de l'impt gnral sur le
revenu conformment aux dispositions du II de l'article 82 de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu.
Aussi, l'intress est-il tenu de souscrire une dclaration du profit immobilier dans le
dlai lgal de 60 jours qui suivent la date de la cession en mme temps que le
paiement de l'impt correspondant, et ce en vertu des dispositions combines des
articles 94, 100 ter (1) et 104 (III) de la loi n 17-89 susvise.

Demande de solution relative limpt gnral sur le revenu profits fonciers


Rponse N 324 du 21 Juillet 2003

Question : Lequel des deux critres, habitation principale ou proprit, doit tre retenu pour
prtendre l'exonration en matire de profits fonciers prvue l'article 84 de la loi
n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu ?
Dans le cas du locataire qui acquiert le logement o il a dj habit pendant plusieurs
annes, y a-t-il lieu de prendre en considration toute la priode d'habitation, ou bien
seulement la priode o l'intress est devenu propritaire ?
Rponse : Le point de dpart du dcompte de la priode dexonration est la date de la
conclusion du contrat de vente qui a permis le transfert de proprit au nom du
nouveau propritaire.
Autrement dit, les deux conditions nonces par l'article 84 de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu doivent tre runies, savoir que l'intress doit tre
propritaire de l'immeuble et en mme temps l'occuper en cette qualit pendant les
dures cites par cet article pour pouvoir bnficier de l'exonration totale ou partielle
de l'impt gnral sur le revenu au titre des profits fonciers.
En dfinitive, la date prendre en considration pour l'apprciation de l'habitation
principale est la date de la conclusion du contrat de vente qui a procd au transfert
dfinitif de la proprit.

Impt gnral sur le revenu : Revenus fonciers


Rponse N 552 du 28 Juillet 2004

Question : Le fait gnrateur de la dclaration limpt gnral sur le revenu au titre des revenus
fonciers correspond-il lencaissement effectif des loyers ou non ?
Rponse : Les revenus fonciers imposables en matire dimpt gnral sur le revenu sentendent
aux termes des dispositions du I de larticle 82 de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu, des revenus provenant de la location :

51

des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ;

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et


mobile y attachs ;

ainsi que la valeur locative des immeubles et constructions que les


propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers.

Sagissant du fait gnrateur des revenus fonciers dclarer, selon quils sont
encaisss par le bailleur ou non, il y a lieu de prciser deux situations possibles selon
que le local est lou ou vacant.
Dans le cas o le local est lou et que le locataire ne rgle pas son loyer pour une
raison ou une autre, il y a perte de loyer. Dans ce cas, le contribuable est tenu de
dclarer les loyers acquis tels que stipuls dans le contrat de bail, et demander, aprs
avoir tabli la ralit de la perte de loyer par tout moyen de preuve dont il dispose,
obtenir une rduction ou dcharge de limpt affrent aux loyers non recouvrs
conformment aux dispositions de larticle 90 de la loi n 17-89 prcite.
Toutefois, lorsque des loyers sont recouvrs au titre dune priode dimposition
passe, ils sont imposables au titre de lanne de leur encaissement.
Au cas o les locaux destins la location sont vacants, le propritaire est tenu de
joindre sa dclaration du revenu global une annexe modle de ladministration sur
laquelle sont mentionns des informations notamment la consistance des locaux
vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er janvier et la date de la
vacance, conformment aux dispositions de larticle 88 de la loi n 17-89 prcite.
La vacance des locaux destins la location doit tre justifie par tous les moyens de
preuve, notamment les annonces doffre de location dans les journaux, les
attestations de rsiliation des compteurs dabonnement leau et llectricit.

Exemptions (Article 84)


Demande de renseignements concernant lexemption des cessions en matire de
profits fonciers
Rponse N 224 du 28 Avril 2005

Question : La loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 a-t-elle abrog seulement le
paragraphe 3) de larticle 84 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu
ou galement les autres paragraphes 4, 5, 6 et 7 du mme article 84 consacr aux
exemptions en matire de profits fonciers ?
Rponse : La loi de finances prcite a modifi le paragraphe 2) relatif la dure doccupation du
logement titre dhabitation principale ramene de 10 8 ans et a abrog
uniquement les dispositions du paragraphe 3) qui concernent la cession dimmeuble
ou partie dimmeuble occup titre dhabitation principale depuis plus de 5 ans et
moins de 10 ans la date de la cession. Par consquent, toutes les autres

52

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

dispositions cites par cet article nont fait lobjet daucune modification et demeurent
de ce fait toujours en vigueur.

Profits fonciers : cas dexpropriation (Article 100 ter)


Impt gnral sur le revenu : profits fonciers en cas dexpropriation
Rponse N 516 du 20 Juillet 2004

Question : Les indemnits perues suite lexpropriation par lEtat dun terrain pour cause
dutilit publique sont-elles exonres de limpt gnral sur le revenu en matire de
profits fonciers (ex. T.P.I.)?
Rponse : Les indemnits en question sont passibles de limpt gnral sur le revenu ; le
bnficiaire est tenu de dposer sa dclaration de profits fonciers dans les soixante
jours qui suivent la date de lencaissement de lindemnit dexpropriation
conformment aux dispositions du I de larticle 100 ter de la loi n 17-89 relative
limpt gnral sur le revenu.

Revenus et profits fonciers nets imposables (article 86)


Demande d'avis de la direction des impts en matire de taxe sur les profits
immobiliers (Impt gnral sur le revenu : catgorie des revenus et profits fonciers
compter du 1er janvier 2001)
Rponse N 184 du 13 Mars 2000
Question : Il est expos le cas d'un particulier qui a acquis en fvrier 1994, un appartement
usage d'habitation principale. En 1998, il a fait don de cet appartement son conjoint,
cette dernire envisage de le cder ultrieurement.
Il est demand connatre un avis au sujet de l'application des dispositions du
paragraphe IV de l'article 5 de la loi de finances pour l'anne 1978.
Rponse : Les dispositions de l'alina 2, paragraphe IV de l'article 5 de la loi prcite, tel qu'il a
t complt par les dispositions de la loi de finances pour l'anne 1997-1998
exonre de la taxe sur les profits immobiliers "le profit correspondant au prix ou la
partie du prix de cession n'excdant pas un million de dirhams, ralis sur la cession
d'immeuble ou partie de l'immeuble occup titre d'habitation principale depuis plus
de cinq ans, et moins de dix ans la date de la cession par son propritaire ou par
les membres des socits objet immobilier".
Dans le cas prsent, il y a lieu de signaler que le conjoint n'est devenu lgalement
propritaire du bien immeuble qu'au courant de l'anne 1998. Lequel immeuble ne
peut tre considr comme tant destin son habitation principale avant cette date.
53

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Par consquent, le conjoint ne peut bnficier de l'exonration prvue par l'article 5


vis ci- dessus.

Demande de renseignements en matire de vente d'un bien immobilier


Rponse N 165 du 21 Avril 2003
Question : Quelle est la mthode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des profits
fonciers suite la vente d'un bien immobilier, acquis en 1962 et qui a constitu une
habitation principale pendant 15 ans sachant que ce bien est en location depuis trois
ans jusqu' ce jour ?
Rponse : Le profit net imposable est gal la diffrence entre :

le prix de cession diminu le cas chant des frais de cession ;

et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses


d'investissements ralises, ainsi que des intrts pays par le cdant en
rmunration de prts accords par des organismes de crdit agres pour la
ralisation des oprations d'acquisition et d'investissements, rvalus.

Toutefois, les frais d'acquisition sont valus forfaitairement 15 % du prix


d'acquisition, lorsqu'il est impossible de justifier que ces frais s'lvent un montant
suprieur.
Par ailleurs, le prix d'acquisition ainsi que les diverses dpenses sont rvalues
selon un coefficient de rvaluation de l'anne correspondante, ainsi, pour l'anne
1962, ce taux est de 8,08.
Le taux de l'impt est fix 20 %, toutefois le montant de l'impt ne peut tre infrieur
3 % du prix de cession.
Il convient galement de prciser que tout bien immeuble donn en location avant sa
cession, ne peut prtendre l'exonration de l'impt gnral sur le revenu au titre du
profit immobilier.

Demande de renseignements en matire de vente d'un bien immobilier


Rponse N 183 du 24 Avril 2003
Question : Quelle est la mthode de calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des profits
fonciers suite la vente d'un bien immobilier acquis 60.000 DH et susceptible d'tre
vendu 260.000 ?
Rponse : Le profit net imposable est gal la diffrence entre :

le prix de cession diminu le cas chant des frais de cession;

et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses


d'investissements ralises, ainsi que des intrts pays par le cdant en

54

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

rmunration de prts accords par des organismes de crdit agres pour la


ralisation des oprations d'acquisition et d'investissements, rvalus.
Toutefois, les frais d'acquisition sont valus forfaitairement 15 % du prix
d'acquisition, lorsquon nest pas en mesure de justifier que ces frais s'lvent un
montant suprieur.
Par ailleurs, le prix d'acquisition ainsi que les diverses dpenses sont rvalus selon
un coefficient de rvaluation de l'anne correspondante, et ce conformment aux
dispositions de l'arrt du ministre de l'conomie et de la privatisation fixant les
coefficients de rvaluation en matire d'impt gnral sur le revenu et publi chaque
anne au bulletin officiel.
Le taux de l'impt est fix 20 %, toutefois le montant de l'impt ne peut tre
infrieur 3 % du prix de cession.

Revenus et profits de capitaux mobiliers


Revenus et profits imposables (Article 91)
Rgime fiscal des profits sur cession d'actions attribues dans le cadre des stock
options par une socit multinationale au profit des salaris de ses filiales
marocaines
Rponse N 5 du 16 Octobre 2001
Question : Peut-on exonrer de l'impt gnral sur le revenu le profit sur cession d'actions de
socits de droit autre que marocain, ralis par les salaris de leurs filiales
marocaines, du fait de l'absence du principe de la territorialit dans les dispositions du
II de l'article 91 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 2 de la loi N 17-89 relative l'I.G.R les
personnes physiques ayant leur rsidence habituelle au Maroc sont soumises
l'I.G.R en raison de leur revenu global de source marocaine et trangre.
De ce fait, il y a lieu de distinguer entre deux cas :
1) Si la cession est effectue au Maroc, le profit ralis est soumis l'impt gnral
sur le revenu dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers par voie
dclarative, conformment aux dispositions du II de l'article 92 de la loi n 17-89
prcite;
2) Si la cession est effectue l'tranger, le salari doit dclarer le profit ralis qui
sera soumis l'impt gnral sur le revenu dans la catgorie des revenus de capitaux
mobiliers sous rserve de l'application des conventions fiscales de non double
imposition.
De mme l'article 91-II prcise que les personnes morales concernes sont celles qui
mettent les valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances qu'elles
55

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

soient de droit public ou priv, ayant leur sige au Maroc ou l'tranger. Cette
interprtation est confirme la page 76 de la note circulaire n 709 relative aux
dispositions fiscales de la Loi de Finances pour l'anne 2001.

Traitement fiscal des intrts bancaires et des amortissements


Rponse N 204 du 2 Mars 2004

Question : Quel est le traitement fiscal des produits financiers gnrs par des fonds placs
terme auprs des banques ainsi que le mode de calcul des amortissements de biens
ayant fait lobjet de mutation au cours dun mois dtermin ?
Rponse : Le traitement fiscal des produits financiers gnrs par les fonds placs terme
auprs des banques est prvu par les dispositions de larticle 9 quater de la loi n 2486 instituant limpt sur les socits et de larticle 912 de la loi n 17-89 relative
limpt gnral sur le revenu (I.G.R).
Ainsi, les produits des dpts terme ou vue auprs des organismes bancaires et
de crdit publics et privs sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur
les socits ou de limpt gnral sur le revenu au taux de :

20% sils sont perus par des socits soumises limpt sur les socits,
des personnes morales relevant de lI.G.R ou des personnes physiques
assujetties cet impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi ;

30% pour les autres personnes physiques, libratoire de lI.G.R.

Limpt prlev au taux de 20% est imputable sur la cotisation de limpt sur les
socits ou de limpt gnral sur le revenu avec droit restitution.
Pour plus de prcisions sur les modalits dapplication de la retenue la source, il est
recommand de se rfrer aux commentaires contenus dans la note circulaire n 708
dAot 2000 (pages 25 44), disponible sur le site Internet du Ministre des Finances
et des Investissements : www.finances.gov.ma
Sagissant du point du dpart de lamortissement des biens acquis au cours du mois,
il est admis que lamortissement soit calcul ds le premier jour du mois de
lacquisition ou de lachvement de limmobilisation (cf. note circulaire de lI.S de
1987, page 65).
Pour la socit cdante, lamortissement doit tre calcul au prorata du temps couru
entre le dbut de lexercice et la date de cession. Si la cession intervient au cours de
lexercice dacquisition, lamortissement doit tre calcul pour la priode allant du
premier jour du mois dacquisition jusqu la date de cession.

56

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Dtermination de la base imposable (Article 92)


Demande d'information relative la cession d'obligations acquises avant le 30 juin
1998
Rponse N 1 du 8 Juin 2001
Question : Comment calculer lI.G.R en cas de cession d'une obligation acquise avant le 30 juin
1998 et n'ayant fait l'objet d'aucune transaction durant la priode allant du 01/07/1998
au 30/06/1999 ?
Rponse : Pour le calcul de l'impt gnral sur le revenu au titre des profits de capitaux
mobiliers, il y a lieu de retenir la valeur la plus leve enregistre, pour l'obligation en
question, au cours de la priode allant du 1er juillet 1998 au 30 juin 1999. A dfaut, il
y a lieu de retenir le prix d'acquisition justifi du titre.

Mode dimposition du capital hrit dans le cadre dun contrat de retraite


complmentaire
Rponse N 285 du 19 Mars 2004

Questions :1-Quel est le mode dimposition du capital hrit dans le cadre dun contrat de retraite
complmentaire ?
2-Quel est le mode dimposition des plus-values ralises sur cession dO.P.C.V.M
obligataires et montaires acquis par voie dhritage?
Rponse : Les indemnits servies aux bnficiaires, suite au dcs de lassur, ne sont pas
soumises lI.G.R. Par consquent, la compagnie dassurance dbirentire nest
tenue deffectuer aucune retenue dimpt.
Sagissant de la cession des titres dO.P.C.V.M obligataires et montaires acquis par
voie dhritage, celle-ci est soumise limpt gnral sur le revenu au taux forfaitaire
de 20%, retenu la source par lintermdiaire financier habilit teneur de compte.
Il faut entendre par plus-value ralise, la diffrence entre d'une part, le prix de
cession diminu, le cas chant, des frais supports l'occasion de cette cession,
notamment les frais de courtage et de commission, et d'autre part, la valeur
liquidative desdits titres la date du dcs du de cujus .

57

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Obligations des intermdiaires financiers (Articles 93 bis, 93 ter et 93


quater)
Risque fiscal en cas d'un mandat donn par un organisme dpositaire d'un
organisme de placement collectif en valeurs mobilires un intermdiaire
financier habilit
Rponse N 417 du 10 Octobre 2003
Question : Quelles sont les obligations fiscales de ltablissement dpositaire d'un O.P.C.V.M
dans le cadre d'un mandat donn un intermdiaire financier habilit conformment
aux dispositions de la loi n 35-96 relative la cration d'un dpositaire central et
l'institution d'un rgime gnral de linscription en

compte de certaines

valeurs sachant que lobligation du calcul de limpt au titre des plus-values de


cession des valeurs mobilires, de sa retenue la source ainsi que de son versement
au trsor incombe ltablissement financier mandataire ?
Rponse : En vertu des dispositions des articles 93 bis, 93 ter et 93 quater de la loi n 17-89
relative l'impt gnral sur le revenu, la responsabilit du calcul du versement et de
la dclaration de l'impt retenu la source au titre des plus-values de cession de
valeurs mobilires inscrites en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit
incombe uniquement audit intermdiaire.

Chapitre II : Calcul et recouvrement de limpt


Calcul de limpt
Taux de limpt (Article 94)
Traitement fiscal rserv aux plus-values sur cessions dactions franaises
Rponse N 216 du 19 Avril 2005

Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux plus-values sur cessions dactions franaises
que dtient un rsident au Maroc ?
Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe 3 de larticle 24 de la convention de
non double imposition conclue entre le Royaume du Maroc et la Rpublique
Franaise, les plus-values sur cessions dactions franaises ralises par une
personne rsidente au Maroc ne sont imposables quau Maroc.

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Par consquent, en application des dispositions du II-A de larticle 100 ter de la loi
n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu (I.G.R), le rsident doit remettre,
contre rcpiss en mme temps que le versement de limpt d, une dclaration
annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues, au Maroc ou ltranger, au
receveur de lenregistrement du lieu de votre rsidence au plus tard le 31 mars de
lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues.
Les profits nets ainsi raliss, seront imposables au taux de 10 %, libratoire de
lI.G.R, conformment aux dispositions du 1-c) du deuxime alina de larticle 94 de
la loi n 17-89 prcite.
Il est prciser que la fraction du profit affrent aux cessions ralises au cours d'une
anne civile qui n'excde pas le seuil de 20 000 dirhams est exonre de lI.G.R.

Dductions sur limpt


Dductions pour charge de famille (Article 95)
Dductions de limpt gnral sur le revenu
Rponse N 510 du 19 Juillet 2004

Question : Un contribuable mari trois femmes peut-il bnficier de la dduction pour charge
de famille pour ses trois pouses ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 95 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur
le revenu, des dductions du montant annuel de limpt en raison des charges de
famille sont prvues en faveur des contribuables. Ces dductions sont annuelles et
gales 180 dirhams par personne charge dans la limite de 1 080 dirhams, soient
six personnes charge y compris l'pouse.
Au sens de l'article 96 de la loi prcite, sont susceptibles d'tre considrs la
charge du contribuable en sus de l'pouse, ses propres enfants ainsi que les enfants
lgalement recueillis par lui son propre foyer condition que ces enfants ne
disposent pas chacun d'un revenu global annuel suprieur la tranche exonre
(20 000 DH) et que leur ge n'excde pas 21 ans ou 25 ans sils justifient de la
poursuite de leurs tudes. Toutefois, cette condition d'ge n'est pas exige lorsque
les enfants sont atteints d'une infirmit les mettant dans l'impossibilit de subvenir
leurs besoins.
Par suite, le contribuable peut bnficier de la dduction prcite pour une seule
pouse.

59

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Impt gnral sur le revenu : retenu la source


Rponse N 521 du 20 Juillet 2004

Question : Un contribuable estime que l impt prlev au titre de son salaire est lev par
rapport celui prlev son collgue class la mme chelle et ayant le mme
chelon que lui. Il est prcis toutefois que le collgue de cet employ a quatre
enfants charge alors que lintress mme nen a que deux.
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 95 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur
le revenu, il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de famille
du contribuable une somme gale 180 dirhams par personne charge, dans la
limite de 1 080 dirhams, soient six personnes au total.
Sont la charge du contribuable son pouse et ses enfants lgitimes ou lgalement
recueillis gs de moins de 21 ans, de moins de 25 ans sils poursuivent leurs tudes
ou sans limite dge sils sont infirmes.
A ce titre, le collgue qui bnficie de cinq dductions (soit : 180x5= 900 DH) alors
que lemploy nen bnficie que de trois (180 x3= 540 DH), paie situation
administrative gale celle de lemploy, un I.G.R rduit du montant des dductions
dont il bnficie en plus.

Personnes la charge du contribuable (Article 96)


Simplification de la procdure relative aux dductions au titre de l'impt gnral
sur le revenu pour charges de famille
Rponse N 172 du 3 Mars 2000
Question : Comment peut-on bnficier des dductions pour charge de famille ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 96 de la loi n 17-98 rgissant l'impt
gnral sur le revenu les certificats de scolarit ne sont pas exigs des parents ou
tuteurs pour le bnfice des dductions pour charges de famille lorsque leurs enfants
charge sont gs de moins de 21 ans.
Par ailleurs, il y a lieu de signaler que les charges de famille des parents ou tuteurs
doivent tre justifies pour les enfants gs entre 21 et 25 ans, l'exception toutefois
de ceux atteints d'une infirmit les mettant dans l'impossibilit de subvenir leurs
besoins.
La poursuite des tudes constitue la justification de la charge de famille pour lesdits
parents ou tuteurs.

60

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Calcul de limpt
Dductions sur limpt (article 99)
Dduction des rachats de cotisations pour validation des services antrieurs
auprs d'un organisme cinmatographique
Rponse N 182 du 24 Avril 2003
Question : Les rachats de cotisations pour validation des services antrieurs auprs du C.I.M.R
sont-ils dductibles de l'impt gnral sur le revenu ?
Rponse : Les cotisations relatives la validation des annes antrieures sont dductibles du
revenu brut imposable de l'intress condition qu'elles soient retenues et verses
par l'employeur.
Cette dduction est admise pendant toute la priode fixe par l'organisme de retraite
pour le rglement dudit rachat. Lorsque le paiement s'effectue en un seul versement,
il en est tenu compte pour le calcul de l'impt. Si le montant du rachat est suprieur
au revenu imposable, la dduction est imputable sur les revenus ultrieurs jusqu'
apurement.

Dclaration de revenu global


Dispense de la dclaration annuelle (Article 101)
Dclarations tardives dposes dans le cadre de l'article 101
Rponse N 122 du 25 Mars 2003
Question : Les dclarations dposes hors dlais par les bnficiaires des dductions des
intrts de prts accords pour l'acquisition ou la construction de logement titre
d'habitation principale, prvues l'article 9 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu sont-elles soumises la majoration de 15 % ?
Rponse : Les dclarations pour demande de restitution, prvues l'article 101 de la loi n17-89
susvise, dposes hors dlai ne sont pas soumises la majoration de 15 % prvue
par l'article 109 de ladite loi du fait que les dclarations en question sont considres
comme de simples demandes de rgularisation.

61

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Etablissement et recouvrement de limpt


Cotisation minimale (Article 104 bis)
Taux de la cotisation minimale applicable aux personnes physiques exploitants de
tl boutiques
Rponse N 61 du 26 Janvier 2000

Question : Quel est le taux de la cotisation minimale applicable aux personnes physiques
exploitants de tlboutiques ?
Rponse : Conformment aux dispositions combines de l'article 104 bis 1 - a) et de l'article 10
1 - c) de la loi n 17-89 relative l'I.G.R, l'exploitation de tlboutique s'analyse
comme une prestation de service et de ce fait, relve du taux de 6% de la cotisation
minimale.
Par ailleurs, la base de calcul de ladite cotisation est constitue par le montant brut
des recettes perues et le cas chant des produits viss aux 2 et 6 de l'article 14
la loi susvise.

Base de calcul de la cotisation minimale due par les transitaires


Rponse N 138 du 21 Fvrier 2000

Question : Les transitaires agrs en douane, agissant en qualit de personne physique,


peuvent-ils prsenter les dclarations de cotisation minimale sur la base uniquement
des honoraires, en considrant comme dbours les charges non justifies affrentes
aux frais portuaires et aroportuaires, de transport et de manutention engags par de
petits prestataires ne disposant pas d'un identifiant fiscal, notamment les
camionneurs, les exploitants d'lvateurs, et les dockers, sachant que ces charges,
que les transitaires ne peuvent pas justifier par des factures probantes, ont t
admises en dduction de la base imposable par lettre de la Direction n 7156 du 15
Mai 1998 ?
Rponse : Les frais et charges justifis par des factures ou ceux qui sont consigns sur un ordre
de dpense et admis en dduction par la lettre de la Direction susmentionne, sont
considrs, soit comme " remboursement de frais " soit comme " remboursement de
dbours " selon que la facture est libelle au nom du transitaire ou du client.
Lorsque la facture est libelle au nom du client, son montant n'est compris ni dans les
frais ni dans le chiffre d'affaires du transitaire. Il s'agit dans ce cas de " dbours " qui
sont rgls par le transitaire pour le compte de tiers.

62

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Lorsque la facture est libelle au nom du transitaire mandataire, son montant doit tre
compris la fois dans les charges et dans le chiffre d'affaires. Il s'agit dans ce cas de
" remboursement de frais ".
Par consquent, la cotisation minimale due par les transitaires doit tre calcule sur
la base dudit chiffre d'affaires, comprenant la fois les honoraires et les
remboursements de frais.

Taux de la cotisation minimale appliquer une personne physique exerant des


travaux de bobinage lectrique
Rponse N 2 du 11 Juin 2001
Question : Quel est le taux de la cotisation minimale applicable une personne physique qui
exerce des travaux de bobinage lectrique ?
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 104 bis 1) b) et de l'article 10 1) a) de la
loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu, les travaux de bobinage lectrique
sont soumis une cotisation minimale au taux de 0,50 %.

Cotisation minimale applicable aux minoteries


Rponse N 237 du 6 Mai 2001
Question : Quel est le taux de la cotisation minimale applicable aux minoteries?
Rponse : Conformment l'article 104 bis de la loi n 17-86 relative I'impt gnral sur le
revenu, le taux de calcul de la cotisation minimale correspondant au chiffre d'affaires
des minoteries relatif la farine est de 0,25%.

Exercice individuel de la profession vtrinaire et cotisation minimale


Rponse N 519 du 15 Dcembre 2003

Question : Quel est le taux de la cotisation minimale pour la profession vtrinaire ?


Rponse : La profession vtrinaire exerce titre individuel est soumise l'impt gnral sur le
revenu conformment aux dispositions de l'article 10 de la loi n 17-89 relative
l'impt gnral sur le revenu.
Concernant la cotisation minimale laquelle est soumise cette profession, elle est
applicable aux recettes de lassujetti ventiles selon les taux suivants :

63

6 % sur le montant des honoraires et consultations;

0,5 % sur le chiffre d'affaires relatif aux produits et mdicaments vtrinaires.

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

TITRE IV : PROCEDURE DE RECTIFICATION, SANCTIONS,


RECLAMATIONS ET DELAI DE PRESCRIPTION
Chapitre III : Dlai de prescription et de rclamation et compensation
Dlai de prescription (Article113)
Prescription du bnfice des dductions
Rponse N 507 du 3 Dcembre 2003
Question : Le rachat pour validation des annes antrieures de travail effectues dans
l'administration et dans certaines socits et qui a t souscrit en 1994 auprs dun
organisme de retraite est-il dductible du revenu imposable ? De mme, peut-on tre
dispens de la dclaration annuelle du revenu global lorsquon dispose de deux
pensions de retraite ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 113 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu, le rachat qui a t effectu auprs dudit organisme en 1994, ayant t
touch par la prescription, ne peut tre admis en dduction.
Par ailleurs et en vertu des dispositions de l'article 101 2 de la loi n 17-89 susvise,
la dispense du dpt de la dclaration annuelle ne peut tre accorde qu'aux
contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul
employeur ou un seul dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu d'oprer la
retenue la source.
A ce titre, le contribuable est tenu de dposer la dclaration annuelle de son revenu
dans la mesure o il dispose de deux retraites, savoir celle de lorganisme de
retraite X et celle de lorganisme de retraite Y.

Le dlai de prescription pour la rcupration de taxes non dues


Rponse N 176 du 20 Fvrier 2004

Question : Quel est le dlai de prescription pour la rcupration de taxes non dues ?
Rponse : Conformment aux dispositions de larticle 113 de la loi n 17-89 relative lI.G.R et
de larticle 51 de la loi n 24-86 relative lI.S, les insuffisances, les erreurs et
omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases
dimposition, ou le calcul de limpt peuvent tre rpares par ladministration
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de la laquelle le
contribuable a acquis le revenu imposable.

64

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Divers
Fiscalit des produits d'pargne retraite
Rponse N 2 du 27 Novembre 2000
Question : Des claircissements sont sollicits concernant des questions poses dans le cadre
de la commercialisation, par une compagnie, de produits d'pargne retraite.
Rponse : Question 1 : Peut-on sur la base des originaux des attestations de versement restitus
par le client ne pas appliquer l'impt gnral sur le revenu sur le capital ou sur la
rente ?
Rponse 1 : La non application de l'impt gnral sur le revenu sur le capital ou la
rente, par la compagnie, est subordonn uniquement la prsentation par le client
d'une attestation dlivre par l'inspecteur des impts certifiant que ledit client n'a pas
bnfici de la restitution de l'I.G.R au titre de ses cotisations l'pargne retraite
durant toute la priode du contrat.
La prsentation des seuls originaux des attestations de versement par le client n'est
donc pas suffisante pour la non application de l'impt gnral sur le revenu sur le
capital ou la rente.
Question 2 : Quels est le rgime fiscal applicable un assur disposant seulement de
revenus salariaux qui n'aurait pas pu bnficier tous les ans de la dductibilit de ses
cotisations lors de la constitution de son pargne ? Devons-nous, terme, lors du
service du capital ou de la rente appliquer l'impt gnral sur le revenu seulement sur
la partie ayant bnfici des dductions ?
Rponse 2 : Dans ce cas, la compagnie d'assurance devra appliquer l'impt gnral
sur le revenu sur la totalit du capital ou de la rente servie son client charge pour
ce dernier de demander une restitution de l'impt gnral sur le revenu affrent aux
quatre dernires annes non prescrites pour lesquelles il n'a pas bnfici de
dductibilit de la base de calcul de l'impt lors de la constitution de son pargne.
Question 3 : De mme, pour les titulaires de revenus non salariaux qui ne peuvent
bnficier que d'une dduction hauteur de 6% de leur revenu imposable, quel est le
rgime applicable au dpart la retraite lorsqu'ils cotisent au-del de ce plafond ?
Rponse 3 : Lorsque des assurs non salariaux cotisent au-del du plafond de 6%
admis en dduction, ils seront, au moment du service du capital ou de la rente,
soumis l'impt gnral sur le revenu selon le rgime du droit commun applicable
l'pargne retraite.
Question 4 : Dans le cas d'une entreprise qui a souscrit un contrat d'pargne retraite
pour le compte de ses collaborateurs et qui dcide lors de la dmission de l'un d'eux
de ne pas offrir la part patronale constitue et de la rcuprer, quel rgime fiscal doiton appliquer pour cette part ?

65

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Rponse 4 : Cette part, ayant bnfici lors de la constitution de l'pargne retraite


collective de la dductibilit de l'impt sera considre comme produit imposable si
elle n'est pas offerte au salari dmissionnaire.
Question 5 : Cas d'un rsident marocain l'tranger qui dsire souscrire un contrat
d'pargne retraite au Maroc : quels sont les avantages fiscaux qui lui sont affects ?
Rponse 5 : Le traitement fiscal applicable au capital ou la rente verss un
rsident marocain l'tranger qui a souscrit un contrat d'pargne retraite au Maroc
diffre selon s'il y a ou pas une convention fiscale de non double imposition entre le
Maroc et le pays d'accueil du R.M.E.
Si aucune convention fiscale ne lie le Maroc au pays d'accueil du RME, alors aucun
traitement fiscal spcifique n'est accord. La rente ou le capital sera imposable selon
le rgime du droit commun avec application de l'abattement de 40 %.
Si le pays d'accueil du RME est li avec le Maroc par une convention fiscale de non
double imposition alors, les mmes avantages fiscaux accords aux assurs
rsidents sont accords aux R.M.E.
Ainsi, lors du service du capital ou de la rente, la compagnie d'assurance devra
effectuer la retenue la source de l'impt gnral sur le revenu sauf si son client lui
prsente une attestation dlivre par l'administration fiscale de son pays d'accueil
certifiant que ledit client n'a jamais bnfici de dduction fiscale ou de restitution
d'impt au titre de sa cotisation dans le cadre du contrat d'pargne retraite au Maroc.
Dans ce dernier cas, la compagnie d'assurance n'effectuera aucune retenue la
source au moment du service du capital ou de la rente.

Convention Franco-marocaine
Retenue la source sur des commissions verses un intermdiaire rsident en
France
Rponse N 694 du 25 Novembre 2004

Question : Les commissions verses par une entreprise marocaine un rsident en France,
loccasion de ventes ralises par cette entreprise lexport, sont-elles passibles
dune retenue la source au taux de 10% ?
Rponse : Conformment aux dispositions de larticle 16 de la convention de non double
imposition conclue entre le Maroc et la France, les commissions susvises ne sont
pas passibles de la retenue la source prvue larticle 94 de la loi n17-89 relative
limpt gnral sur le revenu.

66

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Code des investissements immobiliers (loi n15-85)


Demande de solution au sujet de la dure dexonration en matire de profits
fonciers
Rponse N 511 du 19 Juillet 2004

Question : Il est demand connatre lavis de la Direction Gnrale des Impts concernant
linterprtation donner la loi n 15-85 instituant des mesures dencouragement aux
investissements immobiliers quant la dure dexonration en matire de profits
immobiliers raliss par une personne physique loccasion de la premire cession.
Rponse : Pour les personnes qui ont obtenu des autorisations de lotir ou des permis de
construction entre la date de promulgation de la loi n 15-85 formant code des
investissements immobiliers (le 21/08/1985) et celle de la promulgation de la loi n
07-88 (le 04/05/1988) modifiant la loi n 15-85 prcite, aucune dure nest fixe par
le lgislateur pour bnficier de lexonration de limpt gnral sur le revenu en
matire de profits fonciers (ex T.P.I).
Par consquent, pour ces personnes le bnfice de cet avantage est li la
ralisation de la premire cession, quelle que soit la date de celle-ci.

Assiette de calcul de limpt gnral sur le revenu


Rponse N 171 du 20 Fvrier 2004

Question : Quelle est la base servant pour le calcul des cotisations au Rgime Collectif
dAllocation de Retraite (R.C.A.R) ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 68-2), le montant du revenu net imposable est
obtenu en dduisant du revenu brut imposable les retenues supportes pour la
constitution de pensions ou de retraites en application des rgimes de retraite en
vigueur.
A cet effet et pour plus de prcision, sadresser au Rgime Collectif dAllocation de
Retraite (R.C.A.R), cr par dahir portant loi n 1-77-216 du 4 octobre 1977, dont la
gestion est confie la Caisse Nationale de Retraite et dAssurance (C.N.R.A)
dpendant de la Caisse de Dpt et de Gestion (C.D.G).

67

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Demande de solution relative la taxe sur les profits immobiliers sur les cessions
des mmes biens
Rponse N 23 du 12 Janvier 2005

Question : Quelle est la position adopter au sujet dune rclamation concernant une demande
de restitution de la T.P.I paye deux fois sur la cession des mmes biens, suite
lannulation des premiers contrats de cession par le tribunal de 1re instance,
confirme par la cour dappel ?
Rponse : Lannulation dune transaction par une dcision de justice ayant acquis lautorit de la
chose juge supprime rtroactivement tout fondement la perception des droits
exigibles du fait de cette cession, et permet, par consquent, la restitution des
sommes qui auraient dj t perue ce titre.
En effet, dans la mesure o le fait gnrateur de limpt a rtroactivement disparu, la
perception de limpt dj effectue se trouve dpourvue de tout fondement juridique,
ce qui permet de rpondre favorablement la demande en restitution.

Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies d'assurances


Rponse N 6 du 20 Dcembre 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux instruments financiers et aux compagnies
d'assurances?

68

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

Tableau n I :
Fiscalit des instruments financiers
A - La fiscalisation des instruments financiers prend en considration les spcificits de chaque catgorie de produit ou de revenu savoir :
dividendes, les intrts et les plus values :

les

PERSONNES IMPOSABLES
LIBELLE

Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales

a) Produits des actions, parts Retenue la source de 10%


sociales et revenus assimils libratoire de l'impt gnral sur
le revenu (IGR) et de l'impt sur
les socits (IS)
Toutefois l'impt nest pas prlev
lorsque la Personne Morale
Rsidente (PMR) est identifie,
charge pour elle dinclure ces
dividendes dans son rsultat
imposable avec toutefois un
abattement de 100%.
Lidentification seffectue par la
production dune attestation de
proprit des titres comportant le
numro darticle dimposition
lI.S.

69

Personnes non rsidentes :


Personnes physiques et
morales
10 % libratoire de l'impt gnral
sur le revenu (IGR) et de l'impt
sur les socits (IS) sous rserve
de l'application des conventions
de non double imposition.

BASE IMPOSABLE ET
OBLIGATIONS DE VERSEMENT

PERSONNES ET PRODUITS
EXONERES

- Les produits dactions ou part


sociales et autres revenus
assimils verss lEtat et les
collectivits locales.
- les produits provenant de la distribution - Les produits des actions
de bnfices par les socits soumises
appartenant la banque
de plein droit ou sur option l'impt sur
europenne dinvestissement
les socits ;
Produits exonrs
-les sommes prleves sur les
- Les bnfices raliss au Maroc par les bnfices et verses pour le rachat
dactions par les socits
tablissements de socits trangres ;
concessionnaires de services
publics ou communaux, ainsi que
- Dividendes distribues par les
pour le rachat dactions ou de parts
organismes de placement collectif en
par les organismes de placement
valeurs mobilires (OPCVM).
collectif en valeurs mobilires
(OPCVM)
- Distributions occultes
- les dividendes distribus par les
banques Offshore leurs
actionnaires (art. 18 de la loi n 5890) ;
Produits imposables
La retenue la source susvise porte
sur :

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

PERSONNES IMPOSABLES
BASE IMPOSABLE ET

LIBELLE
Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales

Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales

OBLIGATIONS DE VERSEMENT

PERSONNES ET PRODUITS
EXONERES

a) Produits des actions, parts

Obligation de versement :

- les dividendes distribus par les

sociales et revenus assimils

La retenue la source est opre, pour le

socits holding offshore, au prorata

(suite)

compte du trsor, par les comptables

du chiffre d'affaires correspondant

publics, les organismes bancaires et de

aux prestations de service

crdits, publics et privs, les socits, les

exonres (art. 34 de la loi n 58-

entreprises et tablissements qui servent,

90) ;

inscrivent en compte ou mettent la

- les dividendes distribus par les

disposition de leur sige ltranger lesdits socits implantes dans des zones
produits. Le montant de l'impt ainsi retenu franches d'exportation des non
doit tre vers par lesdits organismes,

rsidents. Par contre si lesdits

socits et tablissements la caisse du

dividendes sont verss des

percepteur du lieu de leur sige social, de

rsidents, ils sont soumis au taux

leur principal tablissement au Maroc, de

libratoire de 7,5 % (art 32 de la loi

leur rsidence habituelle ou de leur

n 19-94 relative aux zones

domicile fiscal dans le mois suivant celui

franches d'exportation.

au cours duquel les produits ont t pays,


mis disposition ou inscrits en compte.

70

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

PERSONNES IMPOSABLES
LIBELLE

b) les produits de
placements revenu fixe

Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales

Personnes non rsidentes :


Personnes physiques et
morales

- 30 % libratoire de lI.G.R.
pour les bnficiaires
personnes physiques
l'exclusion de ceux qui sont
assujettis l'IGR selon le
rsultat net rel ou le rsultat
net simplifi.

10 % prvue par larticle 12 de


lI.S. et larticle 19 de lI.G.R.
sous rserve de l'application
des conventions fiscales de non
double imposition

- 20 % imputable sur les


cotisations de l'IS ou de l'IGR
en ce qui concerne les
socits passibles de l'I.S
ainsi que les personnes
physiques et les personnes
morales relevant de l'I.G.R
selon le rgime du rsultat
net rel ou celui du rsultat
net simplifi.

BASE IMPOSABLE ET
OBLIGATIONS DE VERSEMENT

Produits imposables
L'impt retenu la source porte sur
les intrts et autres produits
similaires des :
-obligations - bons de caisse crances hypothcaires - crances
privilgies - crances
chirographaires - cautionnements
en numraire - bons du trsor titres des organismes de
placements collectifs en valeurs
mobilires lorsqu'ils gnrent des
intrts - titres des fonds de
placements collectifs en titrisation
F.P.C.T(loi n 10-89 relative la
titrisation : article 77) - les titres de
crances ngociables (certificats
de dpts, bons de socits de
financement et les billets de
trsorerie)
- produits provenant des dpts
terme, dpts vue, dpts sur
carnet et des comptes courants.

71

PERSONNES ET PRODUITS EXONERES

- Les intrts des livrets de la caisse


dpargne nationale.
- les produits verss aux organismes
bancaires et de crdit dans le cadre de leur
activit professionnelle ;
- les intrts de prts et autres placements
revenu fixe pour les non rsidants consentis
l'Etat ou garantis par lui ;
- les intrts affrents aux dpts en devises
ou en dirhams convertibles - des intrts de
prts octroys en devises pour une dure
gale ou suprieure 10 ans ;
- les intrts de prts accords par la Banque
Europenne dInvestissement ;
- les intrts servis sur les dpts et autres
placements effectus en devises convertibles
auprs des banques offshore (art. 8 de la loi
n 58-90).

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

PERSONNES IMPOSABLES
LIBELLE
Personnes rsidentes :
Personnes physiques
et Morales

Personnes non
rsidentes :
Personnes physiques et
morales

PERSONNES ET
PRODUITS EXONERES

BASE IMPOSABLE ET OBLIGATIONS


DE VERSEMENT

b) les produits de placements

Obligations de versement

revenu fixe (suite)

La retenue la source est opre par les


comptables

publics,

les

organismes

bancaires et de crdit, les socits et


entreprises qui servent les intrts et
autres produits similaires des placements
et doit tre verse la caisse du
percepteur du lieu de leur sige social
dans le mois suivant celui au cours duquel
les

produits

ont

pays,

mis

disposition ou inscrits en compte.

72

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

LIBELLE

c) les profits raliss par les

PERSONNES IMPOSABLES
(Personnes physiques rsidentes)*

- 10 % pour les profits nets rsultant des


cessions d'actions et autres titres de capital
ainsi que d'actions ou parts d'OPCVM dont
rsidentes sur les cessions de l'actif est investi d'au moins 60 % d'actions et
autres titres de capital.
valeurs mobilires et autres
- 20 % pour les profits nets rsultant des
titres de capital et de crance
cessions d'obligations et autres titres de
crance ainsi que d'actions ou parts
mis par les personnes
d'organismes de placement collectif en
morales de droit public ou priv valeurs mobilires dont l'actif est investi en
permanence hauteur d'au moins 90 %
et les OPCVM.
d'obligations et autres titres de crance.
- 15 % pour les profits nets rsultant des
cessions d'actions ou parts d' d'organismes
de placement collectif en valeurs mobilires
diversifis
personnes physiques

Base imposable et
Obligations de versement et de
dclaration
Dtermination du profit net
Le profit net de cession imposable est
constitu par la diffrence entre :
. le prix de cession diminu des frais
supports par le cdant ;
. et le prix d'acquisition major des frais
supports l'occasion de l'acquisition (frais
de courtage et de commission).
En ce qui concerne les obligations et autres
titres de crance, les prix de cession et
dacquisition sentendent du capital du titre,
exclusion faite des intrts courus et non
encore chus aux dates desdites cession et
acquisition.
En cas de cession de titres de mme nature
acquis des prix diffrents, le prix
d'acquisition retenir est le cot moyen
pondr desdits titres.

Profits exonrs

- le profit affrent la partie de la valeur des


cessions qui nexcde pas 20 000 DH par an ;
- les profits sur cession dactions mises par
les socits prpondrance immobilire ;
- les profits sur cession dactions mises par
les socits immobilires transparentes ;
- les profits nets raliss par les personnes
physiques sur les cessions d'actions cotes
la bourse des valeurs de Casablanca ainsi que
des actions ou parts d'OPCVM dont l'actif est
investi en permanence hauteur d'au moins
85 % d'actions cotes et pendant 4 ans
compter du 1er janvier 2002 et jusqu'au 31
dcembre 2005.

-Obligations de versement et de
dclaration :
. L'impt gnral sur le revenu est dclaratif
lorsqu'il s'agit des profits nets rsultant des
cessions de titres non inscrits en compte
auprs d'un intermdiaire financier habilit
teneur de comptes titres. A ce titre une
dclaration annuelle doit tre remise en
mme temps que le versement au receveur
de l'enregistrement du lieu de rsidence du
redevable au plus tard le 31 mars de
l'anne qui suit celle au cours de laquelle
les cessions ont t effectues.
*

Limpt sur les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance nest d que par les personnes physiques rsidentes.

73

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

LIBELLE

c)les profits raliss par les


personnes physiques rsidentes sur
les cessions de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance
mis par les personnes morales de
droit public ou priv et les OPCVM
(suite)

PERSONNES IMPOSABLES
(Personnes physiques
rsidentes)

Base imposable et
Obligations de versement et de dclaration

Profits exonrs

. Toutefois, l'impt fait l'objet d'une retenue la source


effectue par les intermdiaires financiers susviss lorsqu'il
s'agit des profits nets rsultant de cessions de titres inscrits en
compte auprs desdits intermdiaires financiers. Ces derniers
doivent verser le montant de l'impt ainsi retenu avant le 1er
fvrier de chaque anne la caisse du receveur de
l'enregistrement du lieu de leur sige et produire une
dclaration annuelle rcapitulant pour chaque titulaire de titres
les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire, au plus
tard le 31 mars de lanne qui suit celle desdites cessions,
linspecteur des impts du lieu de leur sige.
- Les moins values subies au cours d'une anne sont
imputables sur les plus-values de mme nature ralises au
cours du mme anne et les moins-values qui subsistent en fin
d'anne sont reportables sur l'anne suivante.

- A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante


pour que l'imputation puisse tre opre en totalit, la moinsvalue ou le reliquat de la moins value peut tre impute sur les
plus-values des annes suivantes jusqu' l'expiration de la
quatrime anne qui suit la ralisation de la moins value.

74

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

B - Abattements prvus au titre des produits des instruments financiers


a) pour les personnes physiques : titres non
inscrits en comptabilit

Exonration du profit ou la fraction du profit ralis par les personnes physiques rsidentes affrent au montant de cession
n'excdant pas 20000 DH par an ;

b) pour les personnes morales et les


personnes physiques : titres inscrits en
comptabilit

Rgime de droit commun


Les profits et plus-values sur les cessions ou les retraits des valeurs immobilises ralises par les entreprises, personnes
physiques et morales, bnficient d'un abattement modul selon la dure de dtention desdites valeurs
En cours dexploitation :
- 25 % si le dlai coul entre l'anne d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa
cession, est suprieur deux ans et infrieur ou gal quatre ans ;
- 50 % si ce dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans ;
- 70 % si ce dlai est suprieur huit ans.
De l'exonration totale du profit net global des cessions si l'entreprise s'engage, par crit rinvestir le produit global des
cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans un dlai maximum de trois annes en biens d'quipement ou en
immeubles et de les conserver dans l'actif du bilan pendant un dlai de cinq ans.
En fin dexploitation
- 50% si le dlai coul entre lanne de la constitution de la socit et celle du retrait ou de la cession des biens est gal
quatre ans au moins et infrieur huit ans ;
- deux tiers si ce dlai est gal ou suprieur huit ans.

Rgime drogatoire et temporaire


Les personnes morales soumises l'impt sur les socits peuvent opter pour un abattement de 50 % de limpt sur les
socits sur les plus-values et profits net rsultant du retrait ou de la cession en cours dexploitation dactions cotes la
Bourse des valeurs du Maroc et dactions ou parts dOrganismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM)
dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 85 % dactions cotes quelle que soit la dure de leur dtention.
er
Cette mesure est transitoire, elle est applicable pour une dure de 4 ans entre le 1 janvier 2002 et le 31 dcembre 2005.

C - Les produits et profits raliss par les personnes physiques sont soumis au rgime de la retenue la source sauf pour les profits raliss par les
personnes physiques sur cession de titres non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit (titres non cotes en bourse) qui restent soumis
au rgime dclaratif.

75

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

D - Les commissions affrentes aux transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse sont soumises la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 7%.
Tableau n II
Rgime fiscal des compagnies dassurance

LIBELLE

76

REGIME FISCAL

OBSERVATIONS

I- En matire dimpt sur les socits


1-Chiffre daffaires :

Selon les dispositions de larticle 6 de la loi n 24 86 instituant


limpt sur les socits, le chiffre daffaires est constitu par les
recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs,
services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune
rception partielle ou totale, quelle soit provisoire ou dfinitive.

2-Taux dimposition et base de calcul de


la cotisation minimale (CM) :

- Taux applicable aux compagnies dassurance est de 39,6 %


Il ressort des dispositions de larticle 15 prcit que les profits
- En vertu de larticle 15 de limpt sur les socits, la base de la et gains exceptionnels ainsi que les livraisons soi-mme
CM comprend :
dimmobilisations ne font pas partie de la base de la
cotisation minimale.
. Chiffre dAffaires
. Produits Accessoires et produits financiers
. Subventions, dons et primes.

3-Oprations de rassurance :
a) Commissions ou dductions de
rassurance :

Les dispositions de larticle 30 de limpt sur les socits prvoient


que la dclaration sur ltat 8306 comprend des honoraires
commissions, courtage et autres rmunrations de mme nature
ainsi que les R.R.R O accords aprs facturation.

b)Intrts sur dpt de rassurance :

Les fonds appartements aux socits de rassurance en dpt Intrts passibles de la T.V.A. et de limpt retenu la
chez la socit dassurance titre de gage gnrent des intrts source.
qui sur le plan fiscal sont traits comme tels.

c)-Chargement de gestion de 5% :

Cest une provision pour charges qui doit rpondre la dfinition


des provisions prvues larticle 7,8 de limpt sur les socits.
La partie non utilise pour la gestion des sinistres devrait tre
rintgre au rsultat fiscal.
le rassureur ne peut constituer une provision pour frais de gestion.

Les commissions dfinies comme abattement pour le


calcul de la prime de rassurance ne sont pas vises par les
dispositions de larticle 30 de limpt sur les socits relatif
la dclaration des honoraires modle 8306.

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

LIBELLE

REGIME FISCAL

OBSERVATIONS

4-Dclaration I.S. :

Pas de drogation la rgle gnrale qui fixe le dlai dans les


trois mois suivant la date de clture de lexercice.

5-Ajustements de primes :

Quand ces montants sont accords hors factures, ici hors primes Les ristournes hors primes mises doivent tre dclares sur
mises. Leur traitement fiscal est dfini larticle 30 de la loi
limprim modle 8306.
n 2486.

6-Dlai dencaissement :

Lorsque le dlai dencaissement est dpass les montants en Les produits financiers sont rintgrs au rsultat fiscal.
souffrance doivent gnrer des intrts comptabiliser dans les
produits financiers.

7-Provisionnement des primes impayes La provision pour primes impayes doit tre justifies (article 7,8 Cette provision nest dductible fiscalement que si elle est
I.S.)
accompagne dun recours juridictionnel.

8-Provision pour investissement :

Larticle 7 bis I C de la loi I.S.


Limite la provision pour investissement 20% des bnfices
avant impt et 30% du montant de linvestissement.

9-Cadeaux la clientle :

Larticle 7 3 fixe la valeur unitaire maximale des cadeaux


publicitaires 100dh.

77

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

LIBELLE
II-En matire dimpt
patentes :

REGIME FISCAL
des

OBSERVATIONS

Chaque socit dassurance est impose sur la totalit de la valeur

- Lorsque le local est exploit par un courtier ou un dmarcheur, le local est

locative.

impos au nom du courtier ou du dmarcheur uniquement.


Lorsque le local est exploit par un agent dassurance qui reprsente un ou
plusieurs compagnies, limpt des patentes est tabli au nom de lagent ainsi
quau nom de chacun des compagnies reprsentes sur la base du montant
total de la VL.

78

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

LIBELLE
II I- En matire dimpt gnral sur
le revenu
1- Assurance-vie :
a) Contrats individuels :

REGIME FISCAL
Article 99 de l'impt gnral sur le revenu
les contribuables bnficient d'une dduction d'impt gale 10% du
montant des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d'assurance-vie d'une dure gale au moins dix ans
souscrits par les intresss auprs de socits ou mutuelles d'assurances
tablies au Maroc.
La base de calcul de la dduction ne peut pas dpasser 9.000 dirhams par
an.
Article 9-III de l'impt gnral sur le revenu
Sont dductibles de l'IGR dans la limite de 6 % dudit revenu global
imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d'assurance retraite d'une dure gale au moins dix ans
souscrits auprs des socits d'assurances tablies au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires partir de l'ge de cinquante
ans rvolus.

OBSERVATIONS
Il y a lieu de signaler qu'il y a une distinction entre les contrats
d'assurances vie et les contrats d'assurances retraites.
Les contrats d'assurances vie individuels ou collectifs bnficient
d'une dduction d'impt gale 10% du montant des primes ou
cotisations se rapportant audits contrats d'une dure gale au
moins dix ans souscrits par les intresss auprs des socits
ou mutuelles d'assurances tablies au Maroc.
La base de calcul de la dduction ne peut dpasser 9000DH par
an.
Par ailleurs, ce sont les primes ou cotisations se rapportant aux
contrats d'assurances retraite individuels ou collectifs souscrits
pour une dure gale au moins 10ans auprs des socits des
assurances tablies au Maroc qui bnficient d'une dduction
dans la limite de 6% du revenu global imposable.

Article 66 de l'impt gnral sur le revenu


Sont exempts de l'impt :
9) les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes
viss au a) du 2 de l'article 68 de la prsente loi et dont les cotisations ne
sont pas admises en dduction pour la dtermination du revenu net
imposable ;

79

La loi prvoit la dduction dans la limite de 6 % du revenu global


imposable. Si l'assur n'a pas bnfici de ladite dduction, il
peut demander la rgularisation par voie contentieuse dans la
limite du dlai de la prescription.
N. B :
Sont galement dductibles du revenu global imposable les
charges de la scurit sociale calcules sur la base dun salaire
mensuel ne dpassant pas 6 000 DH au taux suivant :
0,22 % pour les prestations court terme
3,04 % pour les prestations long terme

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

D'autre part, la dductibilit des intrts de logement est prvue


par l'article 9 II de l'IGR. De ce fait, la dduction en question se
rapportant au contrat d'assurance retraite complmentaire ne
peut avoir lieu que dans le cadre de la dclaration souscrite
annuellement par le bnficiaire.
b) Contrats collectifs

80

Pour l'exonration des contrats d'assurance collectifs souscrits


par des employeurs au profits de l'ensemble des salaris, il y a
lieu de signaler que les primes supportes par lesdits employeurs
sont dductibles pour ces derniers et sont considres comme
avantage soumis l'IGR pour le salari.

2- Intrt sur les prts logement

Constituent un avantage imposable chez les salaris

Les compagnies d'assurances ne peuvent bnficier du rgime


rserv exclusivement aux institutions spcialises ou les
tablissements de banque et de crdit, dment autoriss
effectuer ces oprations.

3- Prts au personnel

Le diffrentiel de taux constitue un avantage imposable chez les


salaris

IVEn matire de taxe sur les


assurances

Conformment au VI de lannexe II du code de lenregistrement Ces dductions autorises par la loi constituent une exception au
sont galement dduites : les primes, surprimes ou cotisations principe de lexigibilit de la taxe la date dchance des primes
que les entreprises dassurance justifieront navoir pas recouvres surprimes ou cotisations.
par suite de la rsiliation ou de lannulation des contrats .
Cette possibilit de dduction vite aux socits dassurance
de payer limpt sur des primes chues mais qui nauraient pas
t recouvres. Cependant la dduction des primes
correspondantes aux contrats annules est subordonne ce
que le total des primes dductibles ce titre soit indiqu
sparment sur le relev des primes dductibles, charge pour
es compagnies dassurance de fournir les pices justificatives
pour chaque contrat rsili ou annul.

Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu

IV - En matire de taxe sur les


assurances

Conformment au VI de lannexe II du code de lenregistrement Ces dductions autorises par la loi constituent une exception au
sont galement dduites : les primes, surprimes ou cotisations que principe de lexigibilit de la taxe la date dchance des primes
les entreprises dassurance justifieront navoir pas recouvres par surprimes ou cotisations.
suite de la rsiliation ou de lannulation des contrats .
Cette possibilit de dduction vite aux socits dassurance de
payer limpt sur des primes chues mais qui nauraient pas t
recouvres. Cependant la dduction des primes correspondantes
aux contras annules est subordonne ce que le total des primes
dductibles ce titre soit indiqu sparment sur le relev des
primes dductibles, charge pour les compagnies dassurance de
fournir les pices justificatives pour chaque contrat rsili ou
annul.
En vertu du IV de lannexe II prcit la taxe est acquise au trsor
Ces annulations ne doivent concerner que lexercice en cours.
la date dchance des primes, surprimes ou cotisations.
Celles affrentes aux exercices antrieurs doivent faire lobjet dune
Et selon le VI du mme annexe la taxe est liquide sur le total des demande en restitution.
primes, surprimes ou cotisations chues chaque anne.

Il sensuit que la fraction de prime correspondant une diminution


de prime nest pas dductible de la base taxable, quelle ait fait
lobjet dune ristourne lassur ou dune simple annulation.
Entrent dans cette catgorie :
les bonifications pour non sinistre qui sont destines gratifier la
non survenance daccident pendant un certain temps ;
les ristournes pour bonne arrive qui sont des remises sur primes
consenties par les assureurs au profit de souscripteurs de contrat
dassurances maritime chaque fois que lopration assure na fait
lobjet daucune rclamation de la part de lassur.
Dans la pratique suivie actuellement, les contributions aux diffrents
fonds (fonds de garantie automobile, fonds cres par la lgislation
sur les accidents de travail, fonds de solidarit des assurances),
sont soumises aux mmes rgles de liquidation et de recouvrement
que la taxe sur les assurances et leur versement seffectue selon
les mmes modalits.

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Questions fiscales 2000-2005 : Impt gnral sur le revenu