Contabilizacin de

existencias segn NIC 2

ABRIL 11, 2014 BY ADMIN COMENTARIOS DESACTIVADOS EN CONTABILIZACIN DE EXISTENCIAS SEGN
NIC 2

En la contabilidad chilena la aplicacin de la NIC 2 tiene efectos importantes; ya que la forma de medir y
valorizar los inventarios cambia. Esta normativa afecta tanto a las empresas productivas, a empresas del
rubro retail (o venta al detalle), incluso a las empresas de servicios que mantengan por ejemplo
repuestos en sus activos. La normativa internacional de las NIFCH modifica la definicin de activo;
asimismo y consecuentemente tambin la definicin de existencias.
DEFINICIN DE ACTIVO SEGN N.I.C. 2
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de eventos pasados y del que se espera que
fluyan beneficios econmicos futuros a la entidad.
DEFINICIN DE EXISTENCIAS SEGN NIC 2
Son activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones; esto es menos de 1 ao.
Tambin considera los activos que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta, y activos
mantenidos como materiales o elementos accesorios destinados a ser consumidos en la produccin de
los bienes o servicios. Por ejemplo se consideran Bienes comprados y almacenados para revender,
terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.
La NICCH 2 no se aplica a :

Obra en curso correspondiente a los contratos de construccin (aplica NICCH 11).

Instrumentos financieros (aplica NICCH 39).

Los activos biolgicos y productos agrcolas relacionados con la actividad agrcola (aplica NICCH
41).

Tampoco aplica a la medicin de los inventarios efectuada por:

Productores de productos agrcolas y forestales, productos agrcolas despus de la cosecha y

minerales y productos minerales

Agentes-corredores de productos bsicos

Las exclusiones anteriores se deben a que bajo estos rubros los inventarios tienen caractersticas
especiales, por ejemplo estar cotizados en Bolsa o tener un valor fijado por el mercado, (por ejemplo, el
Ganado de engorda se vende en una Feria publica, donde existe un mercado activo que determina el
precio de venta).
Otras partidas incluidas en la definicin de existencias son las siguientes:

Bienes comprados y almacenados para revender.

Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.

En el caso de un PRESTADOR DE SERVICIOS, las existencias incluirn el costo de los servicios para los
que la entidad an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente (NIC 18 Ingresos
Ordinarios). Por ejemplo en el caso de un Taller mecnico, entre sus existencias podran estar
inventariados repuestos de neumticos, bateras, etc.
Valorizacin de las Existencias segn NIC 2:
Las existencias sern valorizadas al menor valor entre el Valor Neto realizable y el Valor Costo o Valor
Realizable. El valor Neto Realizable es el precio estimado de explotacin, menos los gastos estimados
para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El valor costo o valor razonable
es la valorizacin de las existencias a su costo de adquisicin. Este mtodo busca determinar si los
inventarios estn sobre-valorados; ya que de ser cierto se debe reconocer una prdida en el periodo
actual y no en un momento posterior a la venta.
La determinacin del costo de las existencias incluye todos los costos derivados de la compra o
adquisicin, los costos de transformacin/conversin o produccin y otros costos incurridos para llevar
los inventarios a su ubicacin y condicin actual.
El costo de las existencias NO incluye:

Descuentos comerciales, reembolsos y partidas similares

Costos de financiamiento pagados sobre condiciones normales de crditos

Diferencias de tipo de cambio

RESUMIENDO
1) El Costo de Adquisicin incluye:
(NOTA: Simbologa utilizada (+) se agrega (-) se deduce)

(+) Precio de adquisicin:

Materias primas, materiales y servicios, productos terminados.
(+) Derechos aduaneros y el IVA no recuperable.
(+) Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
existencias.
Transportes, manipulacin, descarga y otros gastos.
(-) Descuentos comerciales o financieros:
Por proveedores por pago en efectivo o por pago anticipado.
(-) Rebajas del precio.
2) El Costo de Transformacin incluye:
(+) Costos directos de produccin:
Materiales directos
Mano de obra directa
Otros costos directos
(+) Costos indirectos, fijos o variables, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Se entiende como Costos Fijos, aquellos costos independientes del volumen de produccin;
depreciacin, gastos administracin y gestin planta, mantenciones. En caso de produccin simultnea
de ms de un producto, los costos indirectos se distribuyen de forma racional y consistente.
INTERESES ASOCIADOS A LA COMPRA DE EXISTENCIAS
Respecto de los Intereses asociados a la compra de Existencias:

Las entidades pueden comprar las existencias a crdito.

Cuando el acuerdo efectivamente contiene una parte de financiacin, esa parte se reconoce
como gasto por intereses durante el perodo de la financiacin.

Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos financieros (NICCH 23), cuando el
perodo requerido para su fabricacin sea elevado.

OTROS COSTOS INCLUDOS

Un aspecto importante a evaluar son los Otros costos incurridos: El costo de las existencias puede
incluir otros conceptos siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin de
ser comercializadas y ubicacin adecuada.
Es decir que podramos asociarlos a costos de LOGISTICA. Por ejemplo:

Costos indirectos no derivados de la produccin

Costos de bodegaje normal de materias primas, productos en proceso y artculos terminados,

embalaje, etiquetado, traslado de las existencias al punto de venta, etc.

Costos del diseo de productos para clientes especficos.

Ejemplo de valoracin de Costos en la Industria vitivincola:

+ Costo de produccin Vino $1.000 (MP+MOD+CIF)
+ Costo de guarda
+ Costo de Embotellado
= Sub Total

$ 200
$ 100
$ 1.300

+ Costo etiquetado botellas $ 100

= Costo Final $ 1.400
COSTOS EXCLUIDOS
No son considerados Activos sino Gastos:

Las cantidades anormales de desperdicio de mercaderas, materias primas, mano de obra u otros
costos de produccin;

Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo.

Por ejemplo los costos asociados al almacenamiento de productos en puntos de venta, en estantes y en
tiendas:
a) Costos de entrega o envo del producto al cliente.

b) Gastos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su condicin y
ubicacin actuales.
c) Gastos de venta y de publicidad.

TRATAMIENTO DEL FALTANTE DE INVENTARIO

Son los faltantes fsicos de existencias que se detectan en el inventario fsico. Aquellos que no
corresponden a un error en la documentacin o en el registro o Despacho. Que por su naturaleza se
producen disminuciones en su peso o volumen. Tienen un carcter inevitable, son esperadas e implican
necesariamente un rendimiento menor del producto que se compre o se fabrique (causa naturales).
Faltante de inventario motivadas por extravos, hurtos o por causas atribuibles a ineficiencias o fallas
humanas controlables (Causas no justificadas).
VALORIZACION DE LAS EXISTENCIAS SEGN NIC 2
Por definicin para la valorizacin de las Existencias se deben comparar el valor neto razonable con el
valor costo, y aplicar el menor valor entre estos dos.
Recordemos los conceptos:
Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin,
menos los gastos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Costo o Valor Razonable es la valorizacin de las existencias a su costo de adquisicin

Se debe aplicar el valor menor entre estos dos.

Analicemos el siguiente ejemplo del costo de un producto:
Precio de Venta al pblico $1.500
Costo de produccin

$1.400

Comisin de Venta (10%)

Flete de entrega
Descuentos
Valor Neto Realizable

$ (150)
$ (50)

0
$1.300

Al comparar el valor costo de produccin de $1.400 v/s el Valor Neto Razonable concluimos que existe
una perdida por la valorizacin de las existencias de $100.Este mtodo busca determinar si los inventarios estn sobre-valorados; ya que de ser cierto se
debe reconocer una prdida en el periodo actual y no en un momento posterior a la venta.
A continuacin se presentan 2 alternativas propuestas para los asientos contables correspondientes
para registrar el ajuste al cierre de las Existencias:

- X
Prdida de valor de existencias

$100

Provisin de menor valor de existencias

$100

- X
Prdida de valor de existencias
Existencias

$100
$100

- X

Existen casos especiales en la aplicacin del Valor Neto Realizable, estos son:
Las Existencias se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las existencias no son
recuperables, como por ejemplo:
Mercaderas daadas o defectuosas
Mercaderas parcial o totalmente obsoletas, fuera de catlogo de productos de venta o sean de difcil
colocacin en el mercado.
Mercaderas con baja rotacin.
Reduccin del precio de mercado
Aumento no previsto de costos estimados de finalizacin o venta

Las reducciones de valor de las existencias se registran individualmente por partidas a menos que se
puedan agrupar partidas similares. Es decir, debe tratarse de misma lnea de productos que tengan
propsitos o usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma rea geogrfica y no puedan ser
evaluadas separadamente de otras partidas de la misma lnea.
Las estimaciones del valor neto realizable se realizan:

En el caso de Existencias mantenidas para contratos firmes de venta: ser el Precio del contrato

En las Existencias en exceso sobre contratos firmes de venta: ser el Precio de venta del
mercado

En los Contratos onerosos derivados de compromisos firmes de venta o compra: deber

revisarse la normativa de Provisiones bajo NIC 37

AJUSTES AL VALOR NETO REALIZABLE

Revisiones y Reversiones:
Al finalizar cada periodo contable, es decir a la fecha de cierre anual, se deber realizar una evaluacin
de la valorizacin de la cuenta Existencias teniendo en consideracin los siguientes factores.
Se revertir el ajuste efectuado considerando una reduccin del valor de las existencias; si ya no existen
las circunstancias que provocaron su registro o por cambios en las circunstancias econmicas del
entorno comercial.
El lmite del monto de la reversin es el equivalente al monto registrado en la reduccin o ajuste a la baja
original.

METODOS DE VALORIZACION
A continuacin se presentan los diferentes Sistemas o Mtodos de valoracin de existencias aceptados
por la NIC 2 (en base a costos reales)
Al efectuar una revisin de los Mtodos de valoracin tradicionalmente conocidos se presentan tres:

FIFO (first in firstout / lo primero que entra es lo primero que sale)

LIFO (last in firstout / lo ltimo que entra es lo primero que sale)

P.M.P. (precio medio ponderado).

La NIC 2 permite solo la aplicacin de dos de los mtodos sealados:

A saber el mtodo FIFO o PEPS y el mtodo Costo medio ponderado.
Mtodo FIFO-PEPS:
Bajo este mtodo los inventarios comprados (fabricados) primero se venden primero. El inventario del
balance general se valora a los costos de las unidades compradas (fabricadas) ms recientemente.

Mtodo Costo Medio Ponderado:

Bajo este mtodo el inventario, al final del perodo se refleja al costo promedio ponderado basado en el
costo por unidad tanto de:
a) las unidades en existencia al comienzo del perodo y de
b) las unidades compradas (fabricadas) durante el perodo
Otros sistemas de valoracin de costos incluidos en la NIC 2 son:
Mtodo del costo estndar.
Mtodo de los minoristas: es la valoracin de los productos a precio de venta, menos el porcentaje de
margen bruto estimado, generalmente se determinan porcentajes por departamentos o secciones. Se
usa para:

Productos de un gran volumen y con alta rotacin.

Productos con mrgenes similares.

Productos para los que es impracticable utilizar otros mtodos de clculo de costos.

Productos o existencias que no tienen muchas referencias de valores en el mercado.

Ejemplo:
Descripcin

costo

P/Venta

Existencias al inicio

10.000

13.000

Compras del perodo

25.000

32.500

Total

35.000

45.500

porcentaje del costo /venta 76,92%

Ventas del periodo 19.000
Saldo existencias Precio venta 26.500
Saldo existencias Costo (P.venta * %) 20.385
Mtodos de valoracin global en base a costos reales:
Luego de analizados los diferentes mtodos de costeo, debemos considerar algunos aspectos
importantes para la aplicacin de los diferentes mtodos de valorizacin de las existencias; los que se
debern aplicar o mantener bajo las siguientes condiciones.
El tipo de Mtodo utilizado de valorizacin se debe mantener y utilizar para todas las existencias de la
misma clase. Se permiten distintos mtodos de valorizacin para grupos de existencias diferentes, lo
que no incluye el hecho de estar en distintas ubicaciones.

POLITICAS DE REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Luego de analizada la nueva metodologa de medir y valorizar las existencias, estudiaremos la nueva
forma de presentar la informacin relativa a las existencias en los Estados Financieros.
Se debern revelar en las notas a los Estados Financieros, la siguiente informacin:

Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo el mtodo de
valoracin de los costos que se haya utilizado.

El valor libros de las existencias, desglosado de acuerdo con la clasificacin que resulte ms
apropiada para la entidad.

El valor libros de las existencias que se hayan contabilizado por su valor neto realizable.

El valor de las existencias reconocidas como gastos durante el perodo.

Los montos de las prdidas de valor de las existencias reconocidos como gasto.

Los montos de las reversiones de correcciones valorativas que se hayan reconocido como
menores gastos en el perodo y las circunstancias que han producido esa reversin.

El valor libros, si existiese, de las existencias comprometidas como garanta del cumplimiento de
las deudas en las que haya incurrido la entidad.

POLITICAS DE RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

Normalmente slo en el punto de ventas es que se satisfacen las condiciones del principio de
reconocimiento de ingresos (NIC 18) con respecto a los inventarios. Excepto con respecto a las
prcticas establecidas (NIC 11), tal como la industria de la construccin, el inventario no debe
presentarse al precio estimado de venta cuando dicho monto exceda el costo. Presentar los precios a un
valor estimado ocasionara que el reconocimiento de ingresos ocurriera antes del punto de venta.
POLITICAS DE RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS

Reconocer el monto en libros como gasto en el perodo en que se reconoce el ingreso

correspondiente. Debe existir una correlacin de costos e ingresos en el mismo periodo.

Reconocer las reducciones al valor neto realizable y todas las prdidas de inventarios como
gastos en el perodo en que ocurran.

Reconocer las reversiones de las reducciones de valor como una reduccin en el monto de
inventario reconocido como gasto en el perodo en que ocurre la reversin.