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Master professionnel / 2me Semestre 07/08

Management Logistique et Stratgique


Audit Comptable et Financier

Universit Ibn Zohr


FSJEC Agadir
Examen ecrit afc 2e contrle

Evaluation crite (2h)


re

1
partie
Mission concernant la dtection des fausses facture
Rien ne ressemble plus une vritable facture quune fausse facture !
Vous tre invits, en tant quauditeur ou rviseur, vrifier la comptabilit dune entreprise sur laquelle psent des soupons
dirrgularit.
Votre mission consiste rechercher si lentreprise a pu recevoir ou mettre des fausses factures.
Aprs avoir prcis ce que lon entend par fausse facture, vous indiquerez de quelle faon vous allez organiser
votre mission en prcisant les motivations de votre plan de travail.
(Il sagit dune entreprise commerciale de gros)

2me partie (trois dossiers)


a) Dossier 1
La SED (Socit dEtudes pour le Dveloppement) a t charge le 1er mars 200N par la banque mondiale dune tude de
faisabilit pour un projet hydrolectrique. Conformment au contrat, la facturation interviendra lors de la remise du rapport
final prvu pour le 30 juin 200N+2
Au 31 dcembre N lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant pour que des prvisions raisonnables puissent
tre faites sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de revient final .
Prix du contrat ..

70 000 000 Dhs

Acomptes verss au 31-12-N ..

29 000 000 Dhs

Cot des travaux raliss au 31-12-N ..

32 000 000 Dhs

Cot total estim de ltude ..

64 000 000 Dhs

Travail faire :
1) Passer les critures qui simposent au 31/12/N.
2) Situation au 31/12/N +1
Prix du contrat inchang.
Acompte reue fin N+1

58 000 000 DHS

Cot des travaux raliss au 31/12/N+1 ..

52 000 000 DHS

Cot total estim de ltude (valuation rvise) ..

65 000 000 DHS

Passer les critures au 31/12/N+1.


3) Facturation au 31/06/N +2 pour 70 000 000 Dhs plus 2 000 000 DHS de rvision de prix (prvu au contrat). Cot total
de ltude : 66 000 000 DHS
Le rglement a t reu le 01/08/N+2
Passer les critures qui simposent (facturation et rgularisation)
4) Quelles sont les incidences des critures de lanne N+2 sur le compte de rsultat de lexercice.
NB : La comptabilisation doit se faire selon la mthode de lavancement.

b) Dossier 2
La SED a comptabilis ses redevances de crdit bail de lexercice, dun montant de 16 675 000 DHS en :
Dotations aux amortissements ..

11 175 000 DHS

Charges financires ..

5 500 000 DHS

Travail faire :
1) Cette solution est-elle conforme au plan comptable ?
2) Rappeler les dispositions du plan en la matire.
3) Quelles sont les consquences chiffres de lerreur comptable sur chacun des soldes de gestion calculs par la SED ?

c) Dossier 3
Dans le cadre de laudit et la rvision de la comptabilit, vous avez vrifi un certain nombre denregistrements comptables
Travail faire :
1) Votre chef de mission vous demande de contrler 100 enregistrements, dans lesquels le risque derreur est, a priori,
estim 1%. Quel nombre derreurs pouvez accepter au maximum dans cet chantillon (niveau de confiance exig
95%) ?
2) Avec un chantillon de 300 enregistrements, le nombre derreurs acceptable serait-il multipli par 3 ? Vrifier.
3) Aprs un sondage portant sur 300 enregistrements, vous avez dcouvert 8 erreurs. Combien devez vous examiner
denregistrements supplmentaires, sans erreur, pour que lhypothse du taux derreur de 1% puisse tre considre
comme vrifie, au niveau de confiance exig.

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Audit Comptable et Financier

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FSJEC Agadir
Examen ecrit afc 2e contrle

Elment de Correction
1re

partie

Mission concernant la dtection des fausses facture


Le corrig ci-dessus ne prsente pas un caractre exhaustif, mais rsumes les principales ides
dvelopper :

Notion de fausse facture

I.

Deux cas principaux peuvent se prsenter :

Facture dont le contenu ne correspond pas ou correspond partiellement la ralit de


lopration facture il Peut sagit :

des prestations rellement dues mais les libells sont faux en ce qui concernent les prix et
les quantits

des investissements transforms en charges dentretiens

Facture ne correspond aucune prestation

Ces factures peuvent tre mises par lentreprise pour tre, soit adresse des entreprises
complices, soit garde par lentreprise. Dans tous les cas elles peuvent tre remises des
organismes financiers comme justificatifs.
Ces factures peuvent galement tre reues par lentreprise, ce qui implique sa complicit interne.

Lorganisation de la mission :

II.

Dvelopper le contrle interne des documents et les mthodes aboutissant lmission, la


rception et la saisie des factures : factures dachats et ventes.

Mme mthode soit se dvelopper au niveau des moyens de rglement

Rechercher le niveau de responsabilit et lidentisation de chacun dans le circuit, afin de


dterminer les fraudes possibles

Orienter le contrle vers :

Les fausses factures sans complicit extrieure

Les fausses factures avec complicit extrieure

A.

Fausses factures sans complicit extrieure


1.

fausse facture de vente :

a) nature : elles peuvent tre mises en fin dexercice pour


rsultat (amoindrir les pertes ou augmenter les bnfices).

fausser le compte de

b) Recherche des oprations anormales

Contrle interne

Examen des comptes de tiers et de la liquidation des sommes dus avec une
attention aux comptes ayant des soldes anormalement dbiteurs

Examen de la liquidation des suspens


1. Sur les comptes de tiers : la facture a-t-elle t annule ;
2. Sur les oprations bancaires : que sont devenus les suspens.
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Examen ecrit afc 2e contrle

Examen des livraisons et des bons dexpdition de marchandise

Examen des dossiers commerciaux de crdits

Contrle externe

2.

Intgration des clients et justification des soldes des comptes : confirmation


directe par les tiers

Fausses factures dachat

a) Nature : ces factures sont mises sous une fausse raison sociale, soit sous une raison sociale
existante afin que le paiement correspondant soit dtourn au profit de lexcutant de la
fraude ou de son complice. on analysera aussi la possibilit de rutilisation dune facture vraie
dj comptabilise prcdemment.
b) recherche des oprations anormales

contrle interne :

vrification des pices BC, BL, BR,

vrification des paiements : recherche du bnficiaire du chque. On peut


demander la banque la photocopie du cheque mis

Contrle externe :

B.

interrogation des fournisseurs ventuels.

Fausses facture avec complicit extrieure

a) nature : il peut sagir dopration ponctuelle ou en chaine entre plusieurs socits complices.
Ces oprations sont difficiles dceler
b) recherche des oprations anormales :

examen des mouvements des documents qui justifie lexpdition ou la rception


partir de a comptabilit matire

examen des mouvements de trsorerie

le contrle externe peut sappuyez aussi sur la conformation directe par les tiers

C.

Contrle densemble valable pour les deux cas

Quelque soit la nature de fausse facture, certains contrles savrent ncessaire : la vrification
physique :

Contrle rel par rapport aux investissements enregistrs

contrle des stocks

ajustement par sondage entre les rceptions et facturation : la majoration des stocks
peut compenser les fausses factures

contrle des marges

analyse du comportement des personnes pouvant tre souponnes.

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Audit Comptable et Financier

Universit Ibn Zohr


FSJEC Agadir
Examen ecrit afc 2e contrle

2me partie (trois dossiers)


Dossier 3

Dans le cadre de laudit et la rvision de la comptabilit, vous avez vrifi un certain nombre
denregistrements comptables
1. Votre chef de mission vous demande de contrler 100 enregistrements, dans lesquels le risque
derreur est, a priori, estim 1%. Quel nombre derreurs pouvez accepter au maximum dans
cet chantillon (niveau de confiance exig 95%) ?
Nombre derreur pouvant tre accept :
On peut supposer que le phnomne erreur est relativement rare et quil suit une loi normale de
poisson.
Paramtre de la loi : m = 100 x 0,1 = 1
On se rfrant la table pour m = 1, on lit Pr (x=3)

= 0,0613, donc < 6%

Pr( x =f 3) = Pr( x = 4) + Pr( x = 5) + Pr( x = 6) + Pr( x = 7) + ...


= 0.0153+0.0031+0.0005+0.0002+0.00001 = 0.019
Soit 1.9%
On peut admettre 3 erreurs au maximum
2. Avec un chantillon de 300 enregistrements, le nombre derreurs acceptable serait-il multipli
par 3 ? Vrifier.
Cas de lchantillon de 300
Dans ce cas m=300 x 0.01 = 3

Pr( x =f 6)
= 0,0216+0,0081+0,0027+0,0008+0,0001 = 0,0335
Soit 3,35% < 0 5%
On peut admettre 6 erreurs maximum. Le nombre derreur acceptable nest multipli par 3, mais par
2 (soit 3 x 2 et non 3 x 3)
3. Aprs un sondage portant sur 300 enregistrements, vous avez dcouvert 8 erreurs. Combien
devez vous examiner denregistrements supplmentaires, sans erreur, pour que lhypothse du
taux derreur de 1% puisse tre considre comme vrifie, au niveau de confiance exig.
Nombre denregistrement supplmentaires examiner
Il convient de rechercher sur la table :

Pr( x f 8) p 0,05
Pr( x 8) p 0,05
Avec m le plus petit possible.
Cette condition est vrifie pour m=4
Do, m=0,01 x n donc, n = 400 enregistrements.
Il faut donc examiner 100 enregistrement supplmentaires (400-300 = 100) sans erreur, pour que
lhypothse soit confirme.
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