Tema 1

Impuesto sobre la Renta de

las Personas Fsicas

09/09/2015

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1. Normativa bsica aplicable

- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de

los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes
y sobre el Patrimonio.
- Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. Reglamento del IRPF.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

2. Naturaleza del Impuesto
De acuerdo con el art.1 de su ley reguladora, el IRPF es un tributo
de carcter personal y directo que grava, segn los principios de
igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas
fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias
personales y familiares.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Las principales notas que integran la naturaleza del IPRF son las
siguientes:
Es un tributo directo
Es un tributo personal
Es un tributo peridico

Es un tributo progresivo
Es un tributo subjetivo
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

3. El IRPF como impuesto cedido

Por disposicin del art.3 LIRPF, en concordancia con el art. 38
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, el Impuesto a la Renta es
cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas.

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Las Comunidades Autnomas han asumido competencias

normativas sobre la escala autonmica aplicable a la base
liquidable general, sobre las deducciones por circunstancias
personales y familiares, por inversiones no empresariales y por
aplicacin de renta, y sobre el tramo autonmico de la deduccin
por inversin en vivienda habitual.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

4. mbito espacial
Se aplica en todo el territorio
espaol, sin perjuicio de los
regmenes tributarios forales.
En los supuestos con algn
elemento de extranjera, se
atiende a los Convenios
internacionales.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5. Hecho imponible
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtencin de renta por
el contribuyente durante el periodo impositivo (art. 6.1 LIRPF).

Concepto de renta
La LIRPF entiende por renta la totalidad de los rendimientos
ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta
que se establezcan por ley.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Son componentes de la renta:

a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos de capital
c) Los rendimientos de las actividades econmicas.
d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley (art. 6.2
LIRPF).

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Clases de renta: renta general y renta del ahorro
Renta general

Renta de ahorro

-los
rendimientos
e
imputaciones de renta,
excepto rendimientos de
capital mobiliario sujetos a
la renta del ahorro.
-las ganancias y prdidas
patrimoniales
que
no
deriven de la transmisin
de bienes o derechos.

-los
rendimientos
del
capital mobiliario regulados
en el art. 25 apartados 1,2
3 y 4 de la LIRPF.
-las ganancias y prdidas
patrimoniales procedentes
de la transmisin de
cualesquier
bien
o
derecho.
[dividendos, rendimientos
de
operaciones
de
capitalizacin, procedentes
de la propiedad intelectual,
etc.]

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Escala estatal general del Impuesto. Ejercicio 2015
Base
liquidable

Cuota
ntegra

Resto base
liquidable

Tipo
aplicable

Hasta euros

Euros

Hasta euros

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

10,00

12.450,00

1.245,00

7.750,00

12,50

20.200,20

2.213,75

13.800,00

15,50

34.000,00

4.352,75

26.000,00

19,50

60.000,00

9.422,75

En adelante

23,50

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Escala autonmica del Impuesto. Ejercicio 2015
Base liquidable

Cuota ntegra

Resto base
Liquidable

Tipo aplicable

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Escala consolidada estatal
Impuesto. Ejercicio 2015
Base liquidable

Cuota ntegra

autonmico

Resto base
liquidable

del

Tipo aplicable

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Escala de tipos impositivos de la renta de ahorro.
Tipos aplicables durante el ejercicio 2015

Base liquidable ahorro

Tipo aplicable
2015
Porcentaje

Tipo aplicable
2016
porcentaje

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Supuestos de no sujecin y rentas exentas
No est sujeta al impuesto la renta que se encuentre sujeto al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (art. 6.4 LIRPF).
Se contempla un conjunto de 27 supuestos de exencin del IRPF
con el fin de impedir que determinadas manifestacin del hecho
imponible produzcan la aplicacin del gravamen.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Son rentas exentas del impuesto (art. 7LIRPF)
a)
a) Prestaciones
Prestaciones pblicas
pblicas extraordinarias
extraordinarias por
por actos
actos de
de terrorismo
terrorismo yy pensiones
pensiones derivadas
derivadas de
de
medallas
y
condecoraciones.
medallas y condecoraciones.
b)
b) Ayudas
Ayudas percibidas
percibidas por
por personas
personas afectadas
afectadas por
por el
el virus
virus de
de inmunodeficiencia
inmunodeficiencia humana
humana (VIH).
(VIH).
c)
Pensiones
percibidas
por
quienes
fueron
vctimas
de
lesiones
o
mutilaciones
con
ocasin
c) Pensiones percibidas por quienes fueron vctimas de lesiones o mutilaciones con ocasin de
de
la
Guerra
Civil
1936-2939.
la Guerra Civil 1936-2939.
d)
d) Indemnizacin
Indemnizacin por
por daos
daos personales
personales
e)
e) Indemnizacin
Indemnizacin por
por despido
despido o
o cese
cese del
del trabajador
trabajador
f)
Prestaciones
de
la
Seguridad
Social
f) Prestaciones de la Seguridad Social
g)
g) Pensiones
Pensiones por
por inutilidad
inutilidad o
o incapacidad
incapacidad permanente
permanente del
del rgimen
rgimen de
de clases
clases pasivas
pasivas
h)
Prestaciones
familiares
de
carcter
pblico
h) Prestaciones familiares de carcter pblico
i)
i) Prestaciones
Prestaciones econmicas
econmicas percibidas
percibidas de
de instituciones
instituciones pblicas
pblicas por
por acogimiento
acogimiento de
de personas
personas
discapacitadas
discapacitadas mayores
mayores de
de 65
65 aos
aos o
o menores.
menores.
j)
Becas
para
cursar
estudios
reglados
j) Becas para cursar estudios reglados yy becas
becas de
de investigacin
investigacin

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Son rentas exentas del impuesto (art. 7LIRPF)
k)
k) Anualidades
Anualidades por
por alimentos
alimentos percibidos
percibidos de
de los
los padres
padres en
en virtud
virtud de
de decisin
decisin judicial.
judicial.
l)
l) Premios
Premios literarios,
literarios, artsticos
artsticos o
o cientficos
cientficos relevantes
relevantes yy premios
premios Prncipe
Prncipe de
de Asturias.
Asturias.
m)
Ayudas
econmicas
a
deportistas
de
alto
nivel.
m) Ayudas econmicas a deportistas de alto nivel.
n)
n) Prestaciones
Prestaciones por
por desempleo
desempleo en
en la
la modalidad
modalidad de
de pago
pago nico.
nico.
)
Premios
obtenidos
en
loteras
y
apuestas
oficiales.
) Premios obtenidos en loteras y apuestas oficiales.
o)
o) Gratificaciones
Gratificaciones extraordinarias
extraordinarias percibidas
percibidas por
por la
la participacin
participacin en
en misiones
misiones de
de paz
paz o
o
humanitarias.
humanitarias.
p)
p) Rendimientos
Rendimientos del
del trabajo
trabajo percibidos
percibidos por
por trabajos
trabajos efectivamente
efectivamente realizados
realizados en
en el
el
extranjero.
extranjero.
q)
q) Las
Las indemnizaciones
indemnizaciones satisfechas
satisfechas por
por las
las Administraciones
Administraciones pblicas
pblicas por
por daos
daos personales
personales
como
consecuencia
del
funcionamiento
de
los
servicios
pblicos.
como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos.
r)
r) Las
Las prestaciones
prestaciones percibidas
percibidas por
por entierro
entierro o
o sepelio.
sepelio.
s)
s) Las
Las ayudas
ayudas econmicas
econmicas reguladas
reguladas en
en el
el artculo
artculo 2
2 de
de la
la Ley
Ley 14/2002,
14/2002, de
de 5
5 de
de junio.
junio.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Son rentas exentas del impuesto (art. 7LIRPF)
t)
t) Rentas
Rentas derivadas
derivadas de
de la
la aplicacin
aplicacin de
de los
los instrumentos
instrumentos de
de cobertura
cobertura cuando
cuando cubran
cubran
exclusivamente
el
riesgo
de
incremento
del
tipo
de
inters
variable
de
los
prstamos.
exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos.
u)
u) Indemnizaciones
Indemnizaciones previstas
previstas en
en la
la legislacin
legislacin del
del Estado
Estado yy de
de las
las Comunidades
Comunidades Autnomas
Autnomas
para
compensar
la
privacin
de
libertad
en
los
supuestos
previstos
en
la
Ley
46/1977,
para compensar la privacin de libertad en los supuestos previstos en la Ley 46/1977, de
de
15
de
octubre.
15 de octubre.
v)
v) Rendimientos
Rendimientos derivados
derivados de
de la
la constitucin
constitucin de
de rentas
rentas vitalicias
vitalicias como
como consecuencia
consecuencia de
de los
los
Planes
Individuales
de
Ahorro
Sistemtico.
Planes Individuales de Ahorro Sistemtico.
w)
w) Los
Los rendimientos
rendimientos del
del trabajo
trabajo derivados
derivados de
de las
las prestaciones
prestaciones obtenidas
obtenidas en
en forma
forma de
de
renta
renta por
por las
las personas
personas con
con discapacidad.
discapacidad.
x)
Las
prestaciones
econmicas
x) Las prestaciones econmicas pblicas
pblicas vinculadas
vinculadas al
al servicio,
servicio, para
para cuidados
cuidados en
en el
el
entorno
familiar
y
de
asistencia
personalizada
que
se
derivan
de
la
Ley
de
Promocin
entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de Promocin de
de
la
Autonoma
Personal
y
Atencin
a
las
Personas
en
Situacin
de
Dependencia.
la Autonoma Personal y Atencin a las Personas en Situacin de Dependencia.
y)
y) Los
Los dividendos
dividendos yy participaciones
participaciones a
a los
los que
que refieren
refieren los
los prrafos
prrafos a)
a) yy b)
b) del
del artculo
artculo 25.1
25.1
de
de esta
esta Ley.
Ley.
z)
Las
prestaciones
z) Las prestaciones yy ayudas
ayudas por
por nacimiento,
nacimiento, adopcin,
adopcin, acogimiento
acogimiento o
o cuidado
cuidado de
de hijos
hijos
menores.
menores.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Sujeto pasivo
Son contribuyentes por el IRPF:
las personas fsicas que tengan su residencia habitual en
territorio espaol; y
las personas fsicas que tuviesen su residencia habitual en
el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el
artculo 10 de esta Ley.
Criterios generales de residencia

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Que pas.imputacin por fraude fiscal??

2014
2013
2014
Supuestos especiales de contribuyentes (Art. 10 LIRPF).
Modalidades de tributacin: tributacin individual,
tributacin conjunta.
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Sujeto pasivo
Supuestos especiales de contribuyentes (Art. 10 LIRPF).
Modalidades de tributacin:
a) tributacin individual
b) tributacin conjunta

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1. Rendimientos de actividades econmicas

5.1.1.Concepto
Constituyen rendimientos derivados del ejercicio de actividades
econmicas los que procedan de la ordenacin por cuenta propia
de los medios de produccin y de recursos humanos, o de uno
de ambos factores, realizada con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios (art. 27 LIRPF).

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Elementos esenciales
para la calificacin de
los rendimientos de
Actividades econmicas

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Los rendimientos de arrendamiento de

bienes
inmuebles
se
consideran
derivados de la actividad econmica
cuando:
1. Existe un local para llevar
la
actividad.
2.
Persona
empleada
con
contrato laboral (j/c).

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.2.Determinacin del rendimiento neto: generalidades
La determinacin del rendimiento neto de la actividad econmica
puede llevarse a cabo, dependiendo de las circunstancias,
conforme a dos modalidades: 1) estimacin directa (estimacin
directa normal y estimacin directa simplificada) y 2) estimacin
objetiva..
El rendimiento neto de las actividades econmicas se determina
segn las normas del IS, sin perjuicio de las reglas contenidas en
el art. 30 para los casos en que resulte la estimacin directa, y
art. 31 para cuando se aplique el mtodo de la estimacin
objetiva (art. 28 LIRPF).

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Elementos patrimoniales afectos
El contribuyente puede afectar al ejercicio de la actividad
econmicas los elementos patrimoniales que resulten necesarios
para su realizacin (inmuebles, transporte, maquinaria, etc.).
Esta afectacin conlleva que:
los gastos que generen estos bienes sern deducibles al
determinar el rendimiento neto de la actividad econmica.
no se incluyan en la renta las ganancias o prdidas
patrimoniales derivadas de la transmisin de los elementos
patrimoniales afectos a la actividad.
Reglas de afectacin y desafectacin.
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Reducciones al rendimiento neto
Calculado el rendimiento neto conforme a las reglas del rgimen
de estimacin aplicado, se podrn practicar reducciones:
a) Minorar en un 40% las rentas generadas en ms de dos aos,
as como aquellas calificadas como obtenidas de forma
notoriamente irregular en el tiempo;
b) Aplicar una reduccin adicional por rendimiento determinados
en rgimen de estimacin directa bajo determinadas
circunstancias;
c) Reduccin del 20% del rendimiento neto por creacin y
mantenimiento del empleo para los ejercicios 2012, 2013.
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.3. mbito de aplicacin: Estimacin directa
simplificada
Se aplica a determinadas AE cuando:
1.El importe neto de cifras del negocio no supere 600.000 en el
ao inmediato anterior.
2.Exista renuncia de aplicacin del mtodo de estimacin directa
simplificada.
3.El rendimiento no se determine por estimacin objetiva.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.3. mbito de aplicacin:
Estimacin directa simplificada
La renuncia a esta modalidad
simplificada implica, que el
contribuyente determinar el
rendimiento neto de todas sus
actividades econmicas por la
modalidad normal durante los
3 aos siguientes.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.3. mbito de aplicacin: Estimacin directa
simplificada
Reglas para determinar el rendimiento neto en estimacin directa
(art. 30 LIRPF):
1. Se tendrn en cuenta las reglas generales de clculo del
rendimiento neto segn el art. 28.
2. No son gasto deducible las aportaciones a mutualidades de
previsin social del propio empresario o profesional, sin perjuicio
del art. 51 LIRPF.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

3. Cuando el cnyuge o los hijos menores que convivan con el

contribuyente presten servicios de carcter dependiente de
manera habitual y con continuidad en la actividad econmica de
ste, para la determinacin del rendimiento netos se podr
deducir la cantidad estipulada a cada uno de ellos (art. 30.2.2
LIRPF).
4. Cuando el cnyuge o los hijos menores que convivan con el
contribuyente cedan bienes o derechos para que sean de carcter
dependiente de manera habitual y con continuidad en la actividad
econmica de ste, para la determinacin del rendimiento neto
caben dos posibilidades (art.30.2.2 LIRPF):

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

a) Si el contribuyente satisface la contraprestacin, su importe

ser gasto deducible.
b) Si no se ha estipulado contraprestacin alguna, se podr
deducir lo que corresponda al valor de mercado.
5. Son gasto deducible las primas satisfechas por el contribuyente
por seguros concertados para la cobertura de riesgos por
enfermedad, propia y de su cnyuge e hijos menores de 25 aos
que convivan con l. El importe de la prima tiene como mximo la
suma de 500 euros anuales para cada persona que tenga la
calidad de asegurado (art. 30.2.5 LIRPF).
6. Gastos de difcil justificacin: mximo 2.000 euros anuales.
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Los contribuyentes que apliquen la modalidad simplificada
utilizarn a tal efecto una tabla especifica y simplificada:
Grupo
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

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Descripcin
Edificios y otras construcciones.......................................................
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto de inmovilizado material..
Maquinaria.......................................................................................
Elementos de transporte..................................................................
Equipos para tratamiento de la informacin y sistemas y
programas informticos..
tiles y herramientas
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino.
Ganado equino y frutales no ctricos.
Frutales ctricos y viedos
Olivar...

Coeficiente
lineal mximo

Perodo
mximo

3%
10%
12%
16%

68
20
18
14

26%
30%
16%
8%
4%
2%

10
8
14
25
50
100

33

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.4. mbito de aplicacin: Estimacin directa normal

a) Que el importe neto de la cifra de negocios, para el conjunto de

actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente,
supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior.
b) Por renuncia o por exclusin de la modalidad simplificada del
mtodo de estimacin directa, en cuyo caso ser de aplicacin
la modalidad normal durante los tres aos siguientes al que se
producen tales circunstancias.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.5.Determinacin del rendimiento

Estimacin objetiva (art. 31 LIRPF)

neto

en

El mtodo de la estimacin objetiva se caracteriza por prescindir

de una determinacin precisa de los ingresos y gastos que
integran el rendimiento neto y en su lugar se construye una renta
estimada en funcin de ndices o mdulos .

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35

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.5.1. mbito de aplicacin
Se aplica al conjunto de actividades econmicas desarrolladas
por un contribuyente cuando:
La actividad econmica figure en el listado correspondiente
(OSIM).
Que la cifra ntegra de los rendimientos ntegros en el ao
inmediato anterior no supere:
a) actividades econmicas: 450.000 anuales.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

b) actividades agrcolas y
ganaderas:300.000 anuales.
c) actividades clasificadas en el
art.7 de la Secc.1 Tarifas IAE:
300.000 euros
Que todas las actividades se
desarrollen en su totalidad dentro
de la aplicacin del IRPF.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

5.1.5.2. Renuncia y exclusin

La renuncia podr formularse dentro del mes de diciembre
anterior al inicio del ao en que debe surtir efecto.
La renuncia implica la determinacin del rendimiento de todas las
actividades en estimacin directa simplificada durante los 3 aos
siguientes.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Determinacin del rendimiento
En las actividades agrcolas, ganaderas, y forestales dicho
rendimiento es el resultado de aplicar un coeficiente a los
ingresos obtenidos en el ejercicio de la actividad.
En el resto de actividades, se multiplica el rendimiento de cada
mdulo de la actividad por el nmero del mdulo que se utilice en
ella, la suma de estas cantidades constituye el rendimiento neto
previo.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

6.Deducciones del rendimiento neto de las actividades
econmicas
Reducciones: art. 32 LIRPF: 30% en rendimientos netos
obtenidos de forma notoriamente irregular y los de generacin
superior a 2 aos (mximo 300.000 )
Adicionalmente, el rendimiento neto de las
econmicas se minora en las siguientes cuantas:

actividades

a) Cuando los rendimientos netos de actividades econmicas sean inferiores a

14.450 euros y no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de
actividades econmicas superiores a 6.500 euros:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas iguales o
inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

6.Deducciones del rendimiento neto de las actividades
econmicas

b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas

comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de
multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades
econmicas y 11.250 euros anuales.

b) Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos

netos derivados del ejercicio efectivo de estas actividades econmicas, 3.500
euros anuales.

3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econmica y

determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin
directa, podrn reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado
con arreglo a dicho mtodo

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Grficamente se seguira este proceso:

Rendimiento neto previo

Se restan

Incentivos por empleo e inversin

Rendimiento neto aminorado

Se aplican

ndices correctores

Rendimiento neto por mdulos

09/09/2015

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Grficamente se seguira este proceso:
Rendimiento neto reducido

Base liquidable general

Se aplica la escala de gravamen a la Base liquidable general

Cuota ntegra
-Mnimo personal y familiar
-Deducciones
-Retenciones

Cuota diferencial
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Mnimo personal y familiar

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

7. Gestin del IRPF y Declaracin

Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir
declaracin por este Impuesto, con los lmites y condiciones que
reglamentariamente se establezca (art. 96 y ss. de la LIRPF).

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8. Pagos fraccionados:
Los
contribuyentes
que
desarrollen
actividades econmicas estn obligados a
efectuar pagos a cuenta del IRPF a travs de
pagos fraccionados, trimestralmente.
Deben declarar e ingresar mediante el
modelo 130 (estimacin directa) y modelo
131 (estimacin objetiva).

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