SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

TRIBUTO:
Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico1 que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el
Estado, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculacin a otros fines.
Historia:
Per prehispnico
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado,
pero s el intercambio. Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos
medios organizadores de la sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos sustentados en las
relaciones de parentesco.
Obtencin de recursos mediante la reciprocidad
>Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene sus orgenes en tiempos anteriores al establecimiento del
Tawantinsuyo. Sin embargo, para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los incas.
La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la
existencia y continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de la produccin que posteriormente era
distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o para complementar la produccin de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribucin
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua
entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu "B" y stos a cambio les entregan el alimento necesario
para que cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma
de intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico, slo permite una redistribucin en
mnima escala.
Hoy por ti, maana por mi. Yo te doy y t me das.
Per hispnico
Introduccin
La invasin espaola trajo una serie de cambios en las relaciones sociales y de produccin del Tawantinsuyo. Dentro de este conjunto de cambios
se instituy la obligacin de pagar tributos por parte de la poblacin nativa a los conquistadores. Se precisaron los medios que se utilizaran, para
recaudar los tributos indgenas, adems se sealaron las obligaciones tributarias existentes para las dems castas del virreinato. Asimismo se
form la institucin que administr los tributos recaudados.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consisti en la entrega de una parte de la produccin personal
o comunitaria al Estado, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurdico. Fue trastocada la relacin que existi en la poca
prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se sustentaba en los lazos de parentesco que fueron el fundamento de la
reciprocidad. La nueva forma de tributacin se organiz en base a las ordenanzas y los mandatos del rey, de acuerdo a tasas o regmenes
establecidos.
La Encomienda
La encomienda fue el instrumento fundamental de explotacin de la mano de obra y produccin nativa. Esta consisti en la entrega de indgenas
en calidad de encomendados a un espaol, a cambio de que ste les convirtiera al cristianismo, es decir, los adoctrinara. Esta institucin haba
existido en Espaa a raz de las Guerras de Reconquista en las que el rey otorgaba encomiendas de moros para que fueran cristianizados por los
espaoles. En el Per, la encomienda abarc el territorio que ocupaba el grupo o grupos tnicos que haban sido entregados al encomendero.
Habiendo sido la encomienda la primera institucin a travs de la cual se cobr el tributo a los indgenas, analizaremos como evolucion en el
transcurso de la colonia.
Tributo indgena:
Una de las fuentes de recursos financieros ms importantes que tuvo el virreinato fue el tributo indgena. Cobrado primero por los encomenderos y
luego, segn disposiciones del virrey Toledo, por los corregidores. stos ltimos tenan, adems, la potestad de fijar las tasas del tributo y controlar
los fondos guardados en las Cajas de la Comunidad (Cajas creadas en cada reduccin o pueblo de indios).
El tributo deba ser pagado a los corregidores en junio (San Juan) y diciembre (Navidad), de acuerdo al monto en metlico y especies fijado por el
corregidor. El curaca era quien reciba directamente el tributo y lo llevaba a la capital de su repartimiento.
En uno de los informes realizados por Toledo seala que de 1 384 228 pesos recaudados al ao por el tributo indgena, se haba repartido de la
siguiente manera:
- 20.3% pago a los curas adoctrinadores.
- 13.1% pago a los corregidores.
- 3.9% para los curacas.
- 0.2% para subvencin a los hospitales indgenas.
- 0.4% aporte estatal para la construccin de iglesias.

- 62.1% renta para los encomenderos.

De esta manera los encomenderos, curas doctrineros y corregidores se apoderaban del 96% del tributo pagado por los indgenas.
Cabe sealar que para el cobro del tributo existieron dos padrones, uno oficial y otro propio del corregidor. En este ltimo no estaban libres de
tributar los nios, ancianos y enfermos. Esta fue una fuente de fcil enriquecimiento para los corregidores quienes, adems, como hemos
sealado, podan tener acceso a los fondos de las Cajas de Comunidad y utilizando el dinero para sus negocios particulares.ncluso los virreyes
echaron mano a dichas cajas cuando la corona les exiga los montos a remitir a Espaa.
Los indios tributarios para poder pagar el tributo y otras cargas civiles y religiosas, tuvieron que sufrir una serie de abusos; as tenemos que los
espaoles aprovechando la organizacin andina del trabajo colectivo de los indgenas, organizaron la llamada mita colonial.
La mita colonial fue la forma de explotacin de la mano de obra indgena, los curacas deban aportar mitayos para cumplir las jornadas de trabajo
en las minas, las haciendas, los obrajes. La mita ms temida por los indgenas fue la minera, ya que la mayora de mitayos dejaban la vida en el
socavn.
A travs de la mita los indios tributarios podan tener dinero para pagar el tributo que les corresponda y era exigido por el curaca.
Sistema tributario siglo XIX
Nuestro periodo republicano en el siglo XIX puede definirse como inestable poltica y econmicamente, reflejndose ello en las diversas medidas
econmicas, que se fijaron, de las cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones de la poca.
Para desarrollar este tema hemos considerado necesario abordar las caractersticas de esta parte de nuestra historia, ubicndonos
cronolgicamente en las siguientes cuatro etapas:
a) La emancipacin.
b) La inestabilidad poltica y penuria fiscal (1821 - 1845).
c) El auge del guano y la guerra del pacfico (1845 - 1882).
d) La reconstruccin nacional (1882 - 1889).
Adems, se hace una breve referencia de la deuda interna y externa que marc el destino de la gran parte de la recaudacin tributaria de cada
poca. Hemos considerado, tambin, la administracin tributaria, para explicar brevemente qu institucin se encargaba de recaudar y cul fue el
destino de los impuestos recaudados. Finalmente, desarrollamos los principales impuestos que afectaron a los ciudadanos de ese entonces.
Cabe sealar que mientras los indgenas tributaron, el Estado se preocup por darles una legislacin y proteccin, dado que cumplan un rol
importante para la naciente Repblica: le provea de fondos. Los dems habitantes no tuvieron la misma importancia tributaria para el naciente
Estado, situacin que se agudiz con el boom del guano. La riqueza que generada cre una serie de medidas donde muchos impuestos quedaron
derogados. Veamos a continuacin el desarrollo de cada uno de estos puntos.
Estructura de la tributacin en el siglo XIX.
Desde un primer momento, la Constitucin de 1823 (la primera del Per), define que es obligacin del Poder Ejecutivo presentar el Presupuesto
General de la Repblica. Dicho Presupuesto se estableca de acuerdo a un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias,
mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos. Los impuestos en esta concepcin estaban dados por la contribucin
personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente
ELEMENTOS
La Poltica Tributaria
Si nos preguntamos por qu se pagan impuestos, la respuesta simple es que, mientras no surja una idea mejor, la tributacin es el nico medio
prctico de recaudar ingresos para financiar el gasto pblico en bienes y servicios que demanda la mayora de las personas. Sin embargo, el
establecimiento de un sistema tributario justo y eficiente no es simple, en particular en los pases en desarrollo que procuran integrarse en la
economa mundial. En estos pases, el sistema tributario ideal sera recaudar los ingresos esenciales sin un excesivo endeudamiento pblico, y
hacerlo sin desalentar la actividad econmica y sin desviarse demasiado de los sistemas tributarios de otros pases.
En los pases en desarrollo, la implantacin de sistemas tributarios eficientes presenta enormes problemas. En primer lugar, en estos pases la
mayor parte de los trabajadores estn empleados en la agricultura o en pequeas empresas informales. Como raramente perciben salarios fijos y
regulares, sus ingresos fluctan, y muchos de ellos se pagan en efectivo, sin contabilizarse. Por lo tanto, resulta difcil calcular la base de un
impuesto sobre la renta. En tales pases, los trabajadores en general no gastan sus ingresos en grandes establecimientos que mantienen registros
exactos de las ventas y los inventarios. Como resultado, los medios modernos de recaudacin de ingresos desempean un papel menos
importante en estas economas, excluyendo virtualmente la posibilidad de que el gobierno logre elevados niveles de ingresos tributarios.
En segundo lugar, es difcil crear una administracin tributaria eficiente sin contar con un personal bien educado y bien capacitado, cuando falta
dinero para pagar salarios adecuados a los funcionarios encargados de la recaudacin tributaria y para informatizar las operaciones (o incluso para
proveer servicios eficientes de telfonos y correo), y cuando la capacidad de los contribuyentes para llevar sus cuentas es limitada. En
consecuencia, con frecuencia los gobiernos siguen el camino de la menor resistencia, implantando sistemas tributarios que les permiten explotar
las opciones disponibles en vez de establecer sistemas tributarios racionales, modernos y eficientes.
En tercer lugar, como resultado de la estructura informal de la economa de muchos pases en desarrollo y por las limitaciones financieras que las
aquejan, las oficinas de estadstica y de impuestos encuentran dificultades para generar estadsticas confiables. Esta falta de datos impide que los
responsables de la formulacin de polticas evalen el impacto potencial de los cambios en el sistema tributario. En consecuencia, en muchos
casos se opta por introducir cambios marginales en vez de grandes cambios estructurales, incluso cuando stos ltimos resultan obviamente
preferibles. Ello perpeta la ineficiencia de las estructuras tributarias.
SISTEMA TRIBUTARIO
En primer lugar, el Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones
procedentes de la aplicacin de tributos en el pas. Se rige bajo el Decreto Legislativo N 771 (enero de 1994), denominado como la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional.
Segn la Constitucin de 1993, el Estado es el poder poltico organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local, y cada uno de ellos
agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados con tributos.
Administracin tributaria

La constituyen los rganos del Estado encargados de aplicar la poltica tributaria.

A nivel nacional, es ejercida por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), y la Superintendencia Nacional de
Administracin de Aduanas (SUNAD).
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial.
Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas
particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).8
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el
contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la
doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido
por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.
Segn su naturaleza:
Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin
Pblica.10 En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin,11 lo que se ha criticado porque da a entender que existe
contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas
como las tributarias.8 Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la
prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias
obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del
Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que
existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que
exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a
quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma
moderna de convivencia social.

Tasa
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado.
La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la
obligacin de pagar.
Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el impuesto es de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan
solo para aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.
Otra caracterstica de la tasa, es que existe una retribucin por su pago, es decir, se paga la tasa y a cambio se recibe un servicio, una
contraprestacin, algo que no sucede en los impuestos o las contribuciones, que adems de ser obligatorio pagarlos, no existe ninguna
contraprestacin especial.
En cuanto a las tasas, ampliamente usadas por los municipios, pueden ser de tres tipos: licencias, arbitrios y derechos, pero todas ellas comparten
dos rasgos: a) se pagan a cambio de un servicio individualizado en el contribuyente, y b) su importe no debe ser superior al costo del servicio
involucrado.
Las licencias se pagan para poder acceder a un permiso para hacer algo, como por ejemplo, una licencia de construccin o de funcionamiento,
cuando esa actividad necesita ser fiscalizada por sus posibles efectos sobre la sociedad (por temas sanitarios, ambientales, de seguridad
ciudadana, etc.). En este caso, el municipio solo est obligado a brindar el servicio de verificar el cumplimiento de los requisitos para que el
contribuyente acceda o no a la licencia. No tendra sentido, por ejemplo, que el municipio pretenda financiar un fondo de ayuda econmica a microempresarios con el rendimiento de las licencias de funcionamiento.
Los arbitrios (limpieza, serenazgo, etc.) son algo ms complicado, ya que el servicio es general, por lo que apreciar su individualizacin en el
contribuyente es ms difcil. An as, la distribucin del costo entre todos los obligados ayuda a cumplir las dos reglas mencionadas. Aqu, s se
puede exigir que el municipio mejore permanentemente estos servicios, en tanto la recaudacin de los arbitrios lo permita.
Por ltimo, en el caso de los derechos, los pagamos por un determinado trmite (por ejemplo, obtencin de una copia certificada de una partida
de nacimiento), o por el uso de un bien pblico (aqu llegamos al cobro por estacionamiento en la va pblica). Pero en este ltimo caso, la
obligacin del municipio es la de hacer lo necesario para permitir el uso adecuado del bien pblico, nada ms. En realidad, no le corresponde
brindar seguridad a los vehculos (ni siquiera las playas de estacionamiento privadas estn obligadas a ello, como dispone la ley sobre la materia),
ni mejorar el ornato de la zona (que en todo caso debera hacerlo con el dinero recaudado por los impuestos).
Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de
servicios pblicos. En Espaa es un tributo tradicional de la esfera municipal, es decir, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos