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EFICCIA DA PREVISO DE RECEITAS NO ORAMENTO DOS MUNICPIOS

GACHOS: UMA INVESTIGAO EMPRICA DOS EXERCCIOS DE 2005 A 2009
UTILIZANDO A ANLISE DE CLUSTERS
Vincius Costa da Silva Zonatto

Nelson Hein
RESUMO
O oramento pblico um instrumento de gesto utilizado para planejamento,
avaliao, controle e prestao de contas da arrecadao e aplicao dos recursos
pblicos. As aes de planejamento devem ser realizadas mediante o
estabelecimento de estimativas de receitas, com base nos valores que
possivelmente sero arrecadados pelos rgos pblicos em determinado perodo. A
partir das estimativas realizadas, so projetados recursos para a manuteno dos
servios pblicos, a realizao de obras e investimentos, e o pagamento de
eventuais dvidas existentes. Neste contexto, este estudo tem por objetivo analisar a
eficcia da previso oramentria dos 496 municpios do Estado do Rio Grande do
Sul, entre os exerccios de 2005 a 2009. Trata-se de uma pesquisa exploratria, de
anlise documental e abordagem quantitativa dos dados, realizada por meio de
anlise de clusters. Os resultados encontrados mostram que no perodo
compreendido entre 2005 a 2008, a maioria dos municpios gachos obteve uma
arrecadao superior prevista, e em 2009, uma arrecadao inferior.
Considerando-se as variaes das diferenas dos erros das previses realizadas,
conclui-se que a maioria dos municpios no obteve previses eficazes. A partir da
anlise dos agrupamentos formados neste estudo torna-se possvel o
desenvolvimento de novas pesquisas, o que pode contribuir para o desenvolvimento
de uma linha de pesquisa sobre esta temtica.
Palavras-chave: Contabilidade pblica; Eficcia da previso de receitas; Oramento
pblico.
1 INTRODUO
A contabilidade pblica o ramo da contabilidade geral que tem por finalidade

fornecer informaes que suportem o processo decisrio do gestor pblico
(SLOMSKI, 2006). A Contabilidade considerada um instrumento da gesto
financeira por sua capacidade no fornecimento de informaes que podem suportar
Revista Estudos do CEPE, Santa Cruz do Sul, n37, p.102-131, jan./jun. 2013
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o processo decisrio dos gestores, bem como, na elaborao de diferentes relatrios

gerenciais que podem auxiliar a administrao pblica nos processos de estimao
de receitas, alocao de recursos, tomada de deciso e prestao de contas s
partes interessadas (MAKRIDAKIS; WHEELWRIGHT; HYNDMAN, 1998; SCARPIN;
SLOMSKI, 2005; BARTON, 2009; 2011; MOLL; HOQUE, 2011).
Dentre as atividades desenvolvidas pela contabilidade neste setor, est a
realizao anual da previso oramentria. O oramento pblico um processo de
planejamento contnuo e dinmico que o Estado se utiliza para demonstrar seus
planos e programas de trabalho para determinado perodo (PIRES, 1999, p. 55). A
previso oramentria obrigatria para o ente pblico, sendo estabelecida em Lei
(4.320/1964).
De acordo com Scarpin e Slomski (2005, p. 24), com a publicao da Lei
Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, denominada Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF), os procedimentos de natureza oramentria passaram a ser
influenciados significativamente mediante o fortalecimento de quatro dimenses:
planejamento, controle, transparncia e responsabilizao. Deste modo, pode-se
perceber a importncia do oramento pblico no processo de gesto, uma vez que
este, alm de planejar e estabelecer as diretrizes gerais de gesto em determinado
perodo,
serve
ainda
como
um
instrumento
de
avaliao,
controle
responsabilizao do gestor pblico.

Nesta perspectiva, Anglico (2006) destaca que a previso oramentria
tambm serve para demonstrar a existncia de recursos e a capacidade de
investimentos do gestor. Logo, por meio de uma previso eficaz, torna-se possvel
um planejamento adequado, que por consequncia ir proporcionar uma maior
transparncia na aplicao dos recursos pblicos.
No entanto, um dos fatores que podem influenciar esta previso oramentria,
bem como o equilbrio das contas pblicas em geral, a previso das receitas
dentro da capacidade real de arrecadao da entidade (SANTIAGO; DUARTE,
2006; ROCHA, 2008). Segundo Santiago e Duarte (2006), tal observncia fora a
Administrao Pblica a elaborar seu oramento o mais prximo possvel da
realidade, uma vez que se torna necessrio conhecer primeiro a capacidade de
arrecadao do municpio, e a partir desta se efetuar a fixao de futuras despesas.
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Os autores explicam que as regras que orientam a realizao das estimativas

das receitas oramentrias so disciplinadas pelos artigos 29 e 30 da Lei n.
4.320/1964. Esta por sua vez, alm de estabelecer mtodos bsicos para os
clculos dessas previses, atribui aos rgos de contabilidade ou de arrecadao, a
responsabilidade pela elaborao de demonstrativos mensais das receitas, os quais
devem servir como instrumentos de apoio ao processo de previso das mesmas.
Da mesma forma, a LRF (2000) em seu artigo 12, tambm dispe sobre as
previses de arrecadao, inserindo novos componentes tcnicos para o
planejamento realista das receitas pblicas; alm de determinar ao Poder Executivo
que coloque disposio do Poder Legislativo e do Ministrio Pblico, os estudos e
as estimativas de receitas com as respectivas memrias e premissas dos clculos
realizados para a previso (SANTIAGO; DUARTE, 2006, p. 02).
Visto que a LRF (2000) prev a limitao de empenho e movimentao
financeira, na hiptese de a realizao da receita no comportar o cumprimento das
metas de resultado primrio ou nominal at o reestabelecimento da receita prevista,
torna-se oportuno investigar qual a eficcia da previso oramentria realizada pelos
gestores pblicos, na administrao municipal.
Neste contexto, este estudo tem como objetivo principal analisar a eficcia da
previso de receitas no oramento dos municpios gachos no perodo
compreendido entre os exerccios de 2005 e 2009. A questo problema que norteia
a pesquisa : Quais os nveis de eficcia da previso de receitas dos oramentos
pblicos elaborados pelos municpios gachos no perodo compreendido entre os
exerccios de 2005 e 2009?.
De forma mais especfica, busca-se: a) caracterizar os municpios gachos
conforme o nmero de habitantes; b) identificar o nmero de municpios que
obtiveram uma arrecadao superior ou inferior s previses realizadas no perodo
investigado na pesquisa; e, c) formar agrupamentos de municpios que obtiverem
previses semelhantes no perodo objeto de estudo. Entende-se que a partir dos
agrupamentos formados neste estudo, torna-se possvel o desenvolvimento de
novas pesquisas, o que pode contribuir para o desenvolvimento de uma linha de
pesquisa sobre esta temtica.
Diante do exposto, o estudo justifica-se pela falta de pesquisas com esta
abordagem (SCARPIN; SLOMSKI, 2005; SANTIAGO; DUARTE, 2006). Tambm
105
pode contribuir com os gestores pblicos no processo de avaliao das previses

realizadas. Da mesma forma, fornece evidncias que podem estimular a realizao
de investigaes comparativas, bem como anlises de metodologias que possam
contribuir na melhoria das previses de receitas oramentrias, o que convergente
com as recomendaes estabelecidas pela Secretaria do Tesouro Nacional e
Secretaria do Oramento Federal (Port. Conj. STN/SOF 02/2009).
Adicionalmente entende-se que, a partir da identificao de clusters, torna-se
possvel a investigao de grupos menores, potencialmente comparveis, ou a
anlise das caractersticas de determinados grupos, o que pode contribuir no
entendimento dos resultados obtidos em cada previso pelos clusters formados.
Tais abordagens podem contribuir ainda no desenvolvimento de novos estudos
relacionados s linhas de pesquisas em gesto e finanas pblicas. O trabalho est
estruturado da seguinte forma: alm desta introduo, apresenta-se a seguir o
referencial terico que subsidia a realizao deste estudo; na sequncia,
descrevem-se o mtodo e os procedimentos da pesquisa; por fim, so apresentados
os achados e as concluses gerais deste estudo.
2 FUNDAMENTAO TERICA
Este item apresenta a fundamentao terica do estudo. Inicialmente

desenvolve-se uma contextualizao sobre a utilizao do oramento pblico como
um instrumento de gesto. A seguir, destaca-se a importncia da previso
oramentria na administrao pblica.
2.1 O Oramento Pblico como instrumento de gesto
Com o advento da reforma do Estado, uma das discusses atuais que ganha
nfase na rea pblica refere-se profissionalizao da gesto e a eficincia da
aplicao dos recursos pblicos (BOGONI et al., 2010; GERIGK; CLEMENTE;
TAFFAREL, 2010; COSTA; TRAVASSOS; LIBONATI, 2011; SANTOS; ALVES,
2011). De acordo com Varela e Martins (2009, p. 81), o municpio o ente
federativo que mais tem sofrido os impactos desse processo de mudana, por estar
106
sendo considerado depositrio das reais possibilidades de interveno do Estado e,

ao mesmo tempo, por estar despreparado para assumir as novas responsabilidades
a ele direcionadas.
Neste contexto, observa-se que o planejamento adequado das aes
pretendidas pelo gestor pblico essencial para que as intervenes propostas por
este sejam efetivamente alcanadas. Um planejamento adequado possibilita ao
gestor identificar os recursos necessrios realizao do mesmo. Por outro lado, a
falta de recursos, pode implicar na inviabilizao deste.
Nesta perspectiva, um instrumento de gesto que ganha evidencia na rea
pblica, refere-se ao oramento pblico, mais especificamente, elaborao da
previso oramentria. A previso oramentria possibilita ao gestor identificar os
recursos necessrios manuteno do ente pblico, bem como auxilia o gestor na
identificao dos recursos necessrios a realizao de novos investimentos.
De acordo com Zmitrowicz e Biscaro (1998), o oramento o instrumento de
programao que o municpio dispe para, no limite da receita prevista, alocar
recursos nas diversas reas em que atua, demonstrando sempre as aes e
prioridades a serem executadas naquele perodo (SOUZA; OLIVEIRA, 2010, p. 7).
Slomski (2006, p. 214) explica que o oramento pblico uma lei de iniciativa do
Poder Executivo que estabelece as polticas pblicas para o exerccio a que se
referir, tendo como base o plano plurianual e sendo elaborado respeitando-se a lei
de diretrizes oramentrias aprovada pelo Poder Legislativo. Seu contedo bsico
ser a estimativa da receita e a autorizao (fixao) da despesa.
Dispondo de autonomia e recursos os municpios comearam a ter um
planejamento de governo que visava auxiliar um plano que pudesse direcionar a
administrao pblica. Desta forma, o oramento pblico municipal passou a ser
uma pea importante de gesto (SOUZA; OLIVEIRA, 2010, p. 7). As diretrizes para
a elaborao e controle dos oramentos na rea pblica so estabelecidas pela Lei
n. 4.320/1964.
Segundo esta, a aplicao dos recursos pblicos deve ser feita em estrito
acordo com oramentos e planos de investimentos padronizados pela legislao,
alm de contar com rotinas e mtodos tambm determinados por normas jurdicas
(Lei 4.320/1964). Desta forma, pode-se verificar a importncia do oramento pblico
107
como instrumento de gesto. Por meio deste, o gestor planeja as aes que devero
ser desenvolvidas em perodos futuros, visando o bem estar social da comunidade.
2.2 A importncia da Previso Oramentria na gesto pblica
A utilizao dos oramentos como forma de estabelecer metas a serem

cumpridas pelos gestores nos rgos pblicos ganhou novo delineamento com a
implantao da LRF (SANTOS; ALVES, 2011, p. 195). A partir da publicao desta
norma, os gestores somente podero gastar os valores efetivamente arrecadados
durante determinado exerccio.
Nesta perspectiva, Rocha (2008, p. 15) explica que a LRF exige o
acompanhamento da gesto financeira e oramentria dos administradores pblicos,
visando ao equilbrio entre receitas e despesas, instituindo regras de limitao de
gastos e endividamento e indicando providncias para coibir os desvios em relao
s metas fiscais e boa gesto. De acordo com Costa, Travassos e Libonati (2011,
p. 03), a LRF destaca a necessidade do planejamento para os entes pblicos,
sendo este reconhecido pela Constituio Federal como instrumento fundamental.
Segundo o Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas da Secretaria do
Tesouro Nacional, por meio da estimativa das receitas pblicas no processo
oramentrio, que se dimensionam a capacidade governamental em fixar a despesa
pblica e, no momento da sua arrecadao, torna-se instrumento condicionante da
execuo oramentria da despesa (BRASIL, 2006, p. 12). A Lei n. 4.320/1964
estabelece quatro estgios da receita oramentria, conforme evidencia a Figura 1.
Figura 1 - Estgios da receita oramentria.
Fonte: adaptado do MPRP/STN
108
Neste contexto, percebe-se a importncia do planejamento das aes e do

estabelecimento adequado das premissas oramentrias, considerando-se a real
capacidade de gerao de receitas do municpio para determinado perodo. Por
meio destes processos de planejamento e estimao de receitas, que ficam
condicionadas as execues das premissas estabelecidas na previso oramentria,
aps a efetiva arrecadao dos recursos.
Evidentemente que toda a previso uma estimativa, portanto, passvel de
erros. Assim, de acordo com Scarpin e Slomski (2005, p. 26), ao elaborar o plano
plurianual (PPA), o administrador pblico deve estar ciente que as previses de
longo prazo tm um alto grau de incerteza. Nesta perspectiva, Makridakis,
Wheelwright e Hyndman (1998, p. 452), lembram que muitas coisas vo acontecer
e podem alterar substancialmente os conceitos estabelecidos ou os relacionamentos
existentes. Isto rende aos pesquisadores um alto grau de impreciso e possveis
previses enganosas.
No entanto, apesar das dificuldades encontradas pelos gestores para o
estabelecimento das previses oramentrias, a partir da publicao da LRF (2000),
tal previso deve estar pautada em dados fidedignos e disponveis para acesso a
qualquer momento, a fim de comprovar o zelo do gestor pblico pela sua
elaborao. Por outro lado, a previso oramentria realizada dever, no decurso de
sua execuo, ser ajustada periodicamente a fim de se evitar que o municpio sofra
a aplicao das penalidades estabelecidas na LRF (2000).
Assim sendo, caso os valores da previso das receitas sejam superiores aos
valores efetivamente arrecadados pelos municpios, haver uma insuficincia de
arrecadao, e, nestes casos, a realizao de obras e investimentos podero ser
inviabilizadas, uma vez que o gestor pblico s pode gastar os recursos que forem
efetivamente arrecadados. Ao contrrio, quando a arrecadao maior que as
estimativas realizadas, torna-se necessrio o ajuste das estimativas estabelecidas
anteriormente, a fim de que os recursos excedidos e arrecadados possam ser
utilizados pelo municpio, na manuteno de suas atividades, no pagamento de
dvidas ou no desenvolvimento de obras (AMARAL, MARIANO JR.; BONACIN, 2008;
COELHO; QUINTANA, 2008; SANTOS; ALVES, 2011).
Em sntese, verifica-se que a partir da previso oramentria elaborada pelos
gestores pblicos possvel se estabelecer os recursos disponveis para o
109
atendimento das demandas de cada municpio. Diante do exposto, torna-se

oportuno investigar qual a eficcia da previso oramentria dos municpios
gachos, motivao que estimula a realizao deste estudo.
3 MTODO, PROCEDIMENTOS E RELEVNCIA DA PESQUISA
A metodologia utilizada neste estudo pode ser caracterizada como uma

pesquisa exploratria, de anlise documental e abordagem quantitativa dos dados,
realizada por meio de anlise de clusters. De acordo com Lakatos e Marconi (2006,
p. 85), a pesquisa exploratria utilizada para realizar um estudo preliminar do
principal objetivo da pesquisa que ser realizada, ou seja, familiarizar-se com fato ou
fenmeno que est sendo investigado, de modo que a pesquisa subsequente possa
ser realizada com maior compreenso, clareza e preciso.
Segundo Corrar, Paulo e Dias Filho (2007) a anlise de cluster uma tcnica
de anlise multivariada cujo propsito primrio reunir objetos, baseando-se nas
caractersticas dos mesmos. A anlise de clusters classifica objetos (respondentes,
produtos, entidades) segundo aquilo que cada elemento tem de similar em relao a
outros pertencentes a determinado grupo, de acordo com critrios de seleo prdeterminados (DIAS; RODRIGUES; COLAUTO, 2011, p. 12).
Desta forma, a investigao da eficcia das previses realizadas pelos
municpios gachos, a partir da anlise de clusters, viabilizar a identificao de
agrupamentos de municpios que obtiveram previses similares no perodo objeto de
estudo. Por consequncia, torna-se possvel a realizao de novos estudos apenas
com municpios que obtiveram previses similares, para que seja possvel
compreender os fatores que favoreceram a obteno das melhores estimativas; as
metodologias utilizadas por estes municpios para a elaborao da previso de
receitas; bem como, os fatores que mais impactaram os municpios que obtiveram
as previses com maiores erros de estimativas.
A identificao de fatores que podem contribuir para o estabelecimento de
melhores previses oramentrias pode contribuir com os gestores na melhoria dos
processos de gesto e, por consequncia, na melhor aplicao dos recursos
pblicos. Desta forma, anlises comparativas tambm podero ser realizadas a
110
partir deste estudo, a fim de se identificar similaridades e diferenas nas prticas de

gesto oramentria destes municpios. A investigao da relao entre a eficcia
das previses realizadas e a efetiva aplicao dos recursos abre uma nova
perspectiva terica de investigao. Nesta perspectiva, entende-se que o
desenvolvimento de uma linha de pesquisa relacionada a esta temtica torna-se
relevante para a compreenso das prticas de gesto oramentria utilizadas pelos
municpios gachos e suas influncias nos processos de gesto e no desempenho
organizacional.
Neste contexto, a fim de se alcanar o objetivo proposto para a realizao
deste estudo, inicialmente desenvolveu-se uma pesquisa bibliogrfica a fim de se
identificar na literatura, informaes que pudessem fundamentar o estudo proposto.
A seguir, por meio de uma anlise documental, procurou-se coletar as informaes
necessrias para a realizao do estudo.
Os dados analisados foram coletados junto ao sitio do Tribunal de Contas do
Estado do Rio Grande do Sul, e referem-se s informaes contidas no Anexo 10,
divulgadas pelos municpios, conforme recomendao da Lei Federal n. 4.320/1964.
Foram coletadas as informaes referentes s previses oramentrias realizadas e
os valores efetivamente arrecadados pelos 496 municpios gachos no perodo
compreendido entre os exerccios de 2005 a 2009. Informaes relacionadas a
perodos posteriores no foram obtidas, o que impede a investigao da eficcia das
previses em um espao temporal ainda maior ao observado na pesquisa.
Para anlise dos dados, foram consideradas a receita constante do
Oramento Anual (inicial) e aquela efetivamente realizada dentro do exerccio
financeiro, de acordo com o regime de Caixa (conforme estabelece os artigos 34, 35
e 39 da Lei Federal n. 4.320/1964). Por meio de planilhas eletrnicas, procurou-se
evidenciar as diferenas na previso realizada pelos municpios objetos de estudo,
estabelecendo-se os erros destas previses para cada perodo. Em seguida, por
meio de anlise de frequncias e anlise de clusters, procurou-se concluir sobre o
objetivo da pesquisa.
Os agrupamentos formados na pesquisa foram obtidos mediante a anlise
hierrquica de clusters (hierarchical cluster analysis), procedimento executado
utilizando o software estatstico SPSS 13.0. De acordo com Lucena, Figueiredo
Pinto e Lachtermacher (2010, p. 128), a anlise hierrquica de clusters determina
111
os grupos por meio das distncias entre os valores de cada observao. Portanto,
a maneira de organizao dos dados se d por meio de uma matriz de
similaridades, com a deteco dos dados de maior similaridade. Neste caso, a
formao dos clusters apresentados na pesquisa realizada a partir da identificao
dos municpios que obtiveram previses similares, ou seja, que apresentaram uma
variao similar neste perodo.
Como limitao deste estudo, destaca-se que o mesmo no pretende
encerrar discusses sobre a eficcia na previso de receitas e seus reflexos no
planejamento das aes do gestor pblico, mas sim, apontar perspectivas para o
desenvolvimento de estudos futuros com nfase nesta abordagem, a qual se
apresenta como um campo promissor para a realizao de novos estudos.
4 ANLISE E INTERPRETAO DOS RESULTADOS DA PESQUISA
4.1 Caracterizao dos municpios gachos pelo nmero de habitantes
O Estado do Rio Grande do Sul (RS) formado atualmente por 496

municpios e est localizado na regio sul do Brasil. Sua populao total de
10.913.952 habitantes e conta com o quarto maior PIB nacional, sendo superado
apenas pelos Estados de So Paulo, Rio de Janeiro e Minas Gerais. No Brasil, o RS
o quinto Estado em populao, possuindo o quinto melhor ndice de
desenvolvimento humano (IDH) (IBGE, 2009).
Tendo em vista a quantidade de municpios objetos de estudo (496), no
possvel se efetuar uma caracterizao individual, detalhada, de cada municpio,
razo pela qual se optou por agrup-los em relao ao seu nmero de habitantes.
Neste sentido, a primeira etapa da pesquisa consistiu na identificao e
caracterizao dos municpios gachos, pelo nmero de habitantes. Para a
realizao desta anlise, efetuou-se a coleta de dados do nmero de habitantes de
cada municpio junto ao sitio do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE).
Os resultados encontrados nesta investigao so apresentados na Tabela 1.
112
Tabela 1 - Classificao dos Municpios do RS pelo nmero de habitantes.

Nmero de Habitantes Qtd. Mun. Freq. %
At 5000
220
44,37%
Entre 5.000 e 10.000
111
22,38%
Entre 10.000 e 20.000
62
12,50%
Entre 20.000 e 30.000
33
6,65%
Entre 30.000 e 40.000
20
4,03%
Entre 40000 e 50000
7
1,41%
Entre 50.000 e 100.000
25
5,04%
Entre 100.000 e
200.000
8
1,61%
Entre 200.000 e
500.000
9
1,81%
Acima de 500.000
1
0,20%
Totais
496
100,00%
Fonte: dados da pesquisa (2012).
Analisando-se os resultados apresentados na Tabela 1, pode-se verificar que

a predominncia dos municpios gachos de pequeno porte. De maneira geral,
79,25% destes (393) possuem at 20.000 habitantes, sendo que 44,37% possuem
menos de 5.000 habitantes. Se para a anlise proposta agruparmos os municpios,
considerando uma populao de at 50.000 habitantes, verifica-se que 91,30%
destes, ou seja, 453 municpios possuem populao inferior a 50.000 habitantes.
Em contrapartida, analisando-se a distribuio da populao total acumulada
no Estado, bem como sua concentrao nas grandes cidades, observa-se que
apenas 22 municpios abrangem 50,10% da populao total do mesmo. Os
municpios mais populosos no Estado do RS so: Porto Alegre (1.436.123
habitantes), Caxias do Sul (410.166), Pelotas (345.181), Canoas (332.056), Gravata
(269.446), Santa Maria (268.969), Viamo (260.740), Novo Hamburgo (257.746),
Alvorada (213.894), So Leopoldo (211.663), Rio Grande (196.337), Passo Fundo
(187.507), Uruguaiana (127.316), Sapucaia do Sul (126.316), Santa Cruz do Sul
(122.451), Cachoeirinha (118.089), Bag (115.745), Bento Gonalves (106.999),
Erexim (97.916), Guaba (96.603), Cachoeira do Sul (86.557), e, Santana do
Livramento (84.079).
Evidentemente que a anlise proposta no suficiente para estabelecer
concluses sobre o porte e a diversidade scio econmica encontrada entre os
municpios analisados. Contudo, apresenta indicativos em relao a questes
pontuais de cada localidade, como mercado de trabalho, oferta de servios e
condies gerais de vida da populao. Embora a suposio de que o tamanho
113
populacional seja um indicador importante para a caracterizao da identidade de

cada municpio, torna-se oportuno destacar que determinadas caractersticas
geogrficas ou econmicas tambm podem contribuir para com a arrecadao local,
independentemente do tamanho destes municpios.
Neste contexto, tendo em vista que o estabelecimento da previso de receitas
suporta o planejamento na atividade pblica, procurou-se, a partir deste estudo,
investigar a eficcia da previso de receitas oramentrias dos municpios gachos
no perodo compreendido entre os exerccios de 2005 a 2009. Os resultados da
anlise realizada so apresentados a seguir.
4.2 Anlise da eficcia da previso oramentria realizada pelos municpios

gachos
Para que fosse possvel analisar a eficcia da previso de receitas elaboradas

pelos municpios gachos, inicialmente procurou-se coletar junto ao sitio do Tribunal
de Contas do Estado do Rio Grande do Sul, as previses oramentrias realizadas
por estes municpios no perodo compreendido entre os Exerccios de 2005 a 2009,
bem como os valores efetivamente arrecadados no mesmo perodo. A seguir,
procurou-se estabelecer os percentuais de erro mdio, evidenciados nestas
previses.
Esta etapa da pesquisa foi realizada em duas fases. A primeira refere-se a
uma quantificao simples do nmero de municpios que obtiveram uma
arrecadao superior ou inferior receita prevista, e a segunda, uma anlise da
variao percentual destas diferenas com o agrupamento de clusters. A sntese da
quantificao do nmero de municpios que obtiveram uma arrecadao superior ou
inferior s previses realizadas apresentada no Grfico 1.
114
Grfico 1 - Nmero de municpios com arrecadao superior ou inferior s

previses realizadas.
Observa-se no Grfico 1 que no perodo compreendido entre os exerccios de

2005 a 2008, a maioria dos municpios gachos arrecadou valores superiores ao
previsto. Neste contexto, Kohama (2003) explica que quando os municpios
arrecadam mais do que o previsto, os mesmos obtm um supervit. De acordo com
a LRF, quando um municpio arrecada mais do que o previsto, este por sua vez
dever ajustar os valores das previses realizadas no oramento, durante o
exerccio de sua execuo.
Este ajuste se d, mediante a aprovao de crditos adicionais, que
autorizam o gestor pblico a realizar investimentos com o valor arrecadado maior,
visando sempre o equilbrio entre as receita e as despesas, conforme estabelece o
art. 9 da LRF.
Quando um municpio arrecada mais do que o previsto, este por sua vez,
dever realizar uma reestimativa da receita, bimestral, para subsidiar a
abertura de um crdito adicional suplementar, indicando os recursos
correspondentes, no caso de arrecadao a maior, o qual corresponde ao
saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao
prevista, considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada (Art. 9).
Em contrapartida, no exerccio de 2009, observa-se que a maioria dos

municpios gachos, obteve uma arrecadao inferior a prevista. Neste caso,
ocorreu um dficit na arrecadao pblica municipal (KOHAMA, 2003). Quando isto
ocorre, ou seja, quando um municpio arrecada menos do que o previsto, este por
sua vez, compromete a realizao de investimentos, bem como a manuteno de
115
um servio pblico de qualidade, alm de ferir o princpio do equilbrio oramentrio.

Assim sendo, segundo o art. 8 e 9 1 da LRF,
Havendo uma arrecadao menor, a programao financeira dever ser
ajustada por meio de limitao de empenho ou movimentao financeira. Ao
longo do exerccio, a previso atualizada poder vir a ser restabelecida,
recompondo-se proporcionalmente as dotaes cujos empenhos foram
limitados, podendo assim eventualmente, atualizar a previso inicial, para
um valor menor, em funo da ocorrncia de diminuio da receita
respaldada por alterao na LOA ou nas leis que a alteram.
Percebe-se a importncia da realizao da previso oramentria para o

gestor pblico. Previses eficazes, adequadas realidade dos municpios, permitem
ao gestor a realizao de um planejamento que proporcione a manuteno dos
servios necessrios ao atendimento das demandas locais, bem como, a realizao
de novos investimentos, buscando maximizar a aplicao dos recursos disponveis.
Contudo, uma previso inadequada, implicar na realocao de recursos e, em
alguns casos, a inviabilizao de novos investimentos.
Portanto, o aumento da eficincia do planejamento e execuo das receitas e
despesas municipais muito importante para o gestor pblico. a partir destes
processos que se estabelecer o aumento da capacidade de pagamento de dvidas
do ente pblico, do equilbrio do supervit primrio, bem como, do aumento das
receitas tributrias. Tais aes viabilizao a prestao de servios pblicos de
melhor qualidade.
A prxima etapa da pesquisa consistiu na formao dos clusters, a partir da
anlise hierrquica de clusters (hierarchical cluster analysis), a fim de se identificar a
eficcia das previses realizadas pelos municpios gachos, bem como se verificar
os municpios que obtiveram previses similares. Para a realizao desta anlise, se
considerou os percentuais de erros mdios encontrados pelos municpios em suas
previses em todo o perodo objeto de estudo. A anlise de clusters permitiu a
identificao dos municpios que obtiverem previses semelhantes, ou seja,
municpios com percentuais de erros proporcionais em todo o perodo analisado. A
Tabela 2 apresenta o erro mdio identificado na pesquisa por cluster formado,
considerando os diferentes perodos em estudo.
116
Tabela 2 - Erro Mdio das Previses dos Clusters Formados por Perodo (2005
a 2009).
Clusters N. Munic.
2005
1
1
-0,0264
2
84
0,0890
3
99
0,0895
4
98
0,0895
5
190
0,0896
6
24
0,0886
2006
0,1841
0,0300
0,0309
0,0309
0,0311
0,0296
2007
0,0498
0,0159
0,0484
0,0486
0,0487
0,0469
2008
0,9852
0,1290
0,1286
0,1302
0,1283
0,1291
2009
0,1723
-0,0257
-0,0267
-0,0257
-0,0268
-0,0263
Observa-se na Tabela 2 que foram formados seis clusters para a anlise

proposta no estudo. De maneira geral pode-se verificar que os erros encontrados
nos clusters formados so baixos, o que possibilita a comparabilidade dos dados
entre estes municpios. Em relao ao total de municpios agrupados em cada
cluster, verifica-se que o primeiro possui apenas um municpio; o segundo 84; o
terceiro 99; o quarto 98; o quinto 190; e o sexto 24 municpios.
O municpio que forma o primeiro cluster o municpio de Trindade do Sul. A
Figura 2 apresenta o mapa indicativo dos espaos municipais pertencentes ao
primeiro cluster.
Figura 2 Mapa indicativo dos espaos municipais do primeiro cluster.
O segundo cluster formado pelos municpios de Carlos Barbosa,

Tramanda, So Nicolau, Barros Cassal, Ibirub, Taquara, Cerro Largo, Santa Cruz
do Sul, Canela, Vera Cruz, So Pedro do Sul, Santiago, Teutnia, Panambi, Iju,
117
Toropi, Guaba, Santo Augusto, Trs Coroas, Erechim, Itatiba do Sul, Entre-Ijus,
Baro do Triunfo, Capo da Canoa, Torres, Pirap, Caxias do Sul, So Paulo das
Misses, Giru, Piratini, Trs Passos, Palmeira das Misses, Salto do Jacu,
Rolante, Capo do Leo, Campestre da Serra, Cacequi, Sananduva, Caiara, Boa
Vista das Misses, Carazinho, Bossoroca, Erval Seco, Campo Bom, Sapiranga,
Pinheiro Machado, Santa Rosa, Tavares, Tunas, Alegria, Nova Esperana do Sul,
Nonoai, Bom Retiro do Sul, Pinheirinho do Vale, Progresso, Santo Antnio das
Misses, Gramado Xavier, Tuparendi, Floriano Peixoto, Arroio dos Ratos, Rio Pardo,
Muum, Gramado, Tapejara, Itaara, Barra do Guarita, Mampituba, Mariana Pimentel,
Porto Alegre, Glorinha, Segredo, Santana do Livramento, So Luiz Gonzaga,
Formigueiro, Turuu, Derrubadas, Roque Gonzales, Caapava do Sul, Vale Real,
Brochier, Imb, Riozinho, Arroio do Tigre e Cambar do Sul. A Figura 3 apresenta o
mapa indicativo dos espaos municipais pertencentes ao segundo cluster.
Figura 3 Mapa indicativo dos espaos municipais do segundo cluster.
O terceiro por sua vez, abrange os municpios de So Jos do Ouro, gua

Santa, Novo Hamburgo, Ubiretama, Campina das Misses, Dois Lajeados, Senador
Salgado Filho, Guarani das Misses, Nova Ara, Fagundes Varela, Marcelino
Ramos, So Loureno do Sul, Planalto, Passo Fundo, Ciraco, Lajeado, So
Domingos do Sul, Porto Xavier, Santo Cristo, Ibiraiaras, Arvorezinha, So Valentim
118
do Sul, Farroupilha, Lagoa Vermelha, Ibia, Nova Brscia, Vila Lngaro, Pedro
Osrio, Santo Antnio da Patrulha, Santa Maria, Rio Grande, Inhacor, Dona
Francisca, No-Me-Toque, Sapucaia do Sul, Coqueiro Baixo, Santo ngelo, So
Valrio do Sul, Igrejinha, Erval Grande, Charrua, Guabiju, Serafina Corra, Mato
Leito, Ivoti, Nova Roma do Sul, Nova Candelria, Ernestina, Esmeralda, Santa
Ceclia do Sul, Andr da Rocha, Ip, Chiapetta, Mato Castelhano, Feliz, Sete de
Setembro, Doutor Maurcio Cardoso, Pantano Grande, Faxinal do Soturno, Gramado
dos Loureiros, Estao, Maximiliano de Almeida, Bom Progresso, So Sep, So
Jorge, Tupanciret, Pedras Altas, Paim Filho, Dezesseis de Novembro, Machadinho,
Canoas, Rosrio do Sul, Porto Lucena, Sinimbu, Santo Expedito do Sul, So Jos
do Inhacor, So Valentim, Erebango, Santa Brbara do Sul, Esperana do Sul,
Cerro Branco, Relvado, Vista Alegre do Prata, So Jos do Sul, Muliterno, Entre
Rios do Sul, Marat, Carlos Gomes, Coronel Bicaco, Rio dos ndios, So Leopoldo,
So Jos do Norte, Dilermando de Aguiar, Liberato Salzano, Independncia,
Harmonia, Tupanci do Sul, So Joo do Polsine e Herval. A Figura 4 apresenta o
mapa indicativo dos espaos municipais pertencentes ao terceiro cluster.
Figura 4 Mapa indicativo dos espaos municipais do terceiro cluster.
O quarto cluster formado na pesquisa agrupa os municpios de Nova Pdua,

Nova Petrpolis, Vespasiano Corra, Nova Prata, Taquari, Camaqu, Jia, Nova
Palma, Novo Tiradentes, Passo Do Sobrado, Picada Caf, So Vendelino, Arroio
119
Grande, Poo das Antas, Ibirapuit, Pouso Novo, Maambar, Morro Redondo,
Monte Alegre dos Campos, Rolador, Severiano de Almeida, Itacurubi, Condor, Vila
Maria, Vale do Sol, So Martinho da Serra, Quinze de Novembro, Balnerio Pinhal,
Horizontina, Estncia Velha, Cristal, Fortaleza dos Valos, Jlio de Castilhos, Taba,
Parob, Sobradinho, Buti, Santa Clara do Sul, Arroio do Padre, Encruzilhada do
Sul, Rondinha, Nova Hartz, Barra do Quara, Trs Forquilhas, Canguu, Encantado,
Araric, Mato Queimado, Cerro Grande, Jaquirana, Novo Xingu, Ibarama, Cerro
Grande do Sul, Restinga Seca, Bag, Unio da Serra, So Jos do Hortncio, Barra
do Rio Azul, Chapada, Dom Pedro de Alcntara, Hulha Negra, Silveira Martins, So
Miguel das Misses, Amaral Ferrador, Morrinhos do Sul, Guapor, Vista Alegre,
Victor Graeff, Trs Palmeiras, Novo Barreiro, Espumoso, So Francisco de Paula,
Cerrito, Minas do Leo, Jacuizinho, Seberi, So Joo da Urtiga, Terra de Areia,
Cara, Morro Reuter, Mata, Serto Santana, David Canabarro, Itati, Capo do Cip,
Vale Verde, Tapera, Barra Funda, Maquin, Forquetinha, Engenho Velho, Candiota,
Barra do Ribeiro, Lagoa Bonita do Sul, Quara, Taquaruu Do Sul, Tio Hugo e Trs
Cachoeiras. A Figura 5 apresenta o mapa indicativo dos espaos municipais
pertencentes ao quarto cluster.
Figura 5 Mapa indicativo dos espaos municipais do quarto cluster.
O quinto e maior cluster evidenciado no estudo formado pelos municpios de

Ametista do Sul, Cachoeirinha, Garibaldi, Jari, Bento Gonalves, Capela de Santana,
120
Nova Santa Rita, Travesseiro, Capito, Boa Vista do Cadeado, Lagoa dos Trs
Cantos, Camargo, Anta Gorda, Viadutos, Pinhal, Ira, Coronel Pilar, General
Cmara, Veranpolis, Sagrada Famlia, Casca, Bozano, Coronel Barros, Campinas
do Sul, Caibat, Boa Vista do Buric, Dom Pedrito, Nova Bassano, Nova Ramada,
Vacaria, Selbach, Dom Feliciano, Acegu, Estrela Velha, Itaqui, Cndido Godi,
Rodeio Bonito, Fazenda Vilanova, Charqueadas, So Sebastio do Ca, Caseiros,
Srio, Monte Belo do Sul, Jaguaro, Gaurama, Fontoura Xavier, Cruz Alta,
Presidente Lucena, Imigrante, Bom Princpio, Vila Flores, So Jos dos Ausentes,
Venncio Aires, Lindolfo Collor, Antnio Prado, Palmitinho, Estrela, Ajuricaba, So
Borja, Esteio, Campo Novo, Vanini, Ronda Alta, Crissiumal, Boa Vista do Sul, So
Gabriel, Santo Antnio do Planalto, Ilpolis, Salvador das Misses, Santa Maria do
Herval, Novo Machado, Dois Irmos, Tenente Portela, Paverama, Palmares do Sul,
Para, Pinhal Grande, Jaguari, Jacutinga, Alto Alegre, Alegrete, Santana da Boa
Vista, So Pedro da Serra, Vitria das Misses, Vicente Dutra, Marau, Santa Vitria
do Palmar, Braga, Boa Vista do Incra, Cachoeira do Sul, Quevedos, Unistalda,
Aratiba, Coqueiros do Sul, Tucunduva, Porto, Jaboticaba, Passa Sete, Santa
Tereza, Bom Jesus, Santa Margarida do Sul, Constantina, So Jernimo, So
Vicente do Sul, Arambar, Tupandi, Nicolau Vergueiro, Mostardas, Tiradentes do
Sul, Arroio do Meio, Alto Feliz, Montenegro, Canudos do Vale, Nova Boa Vista,
Agudo, So Marcos, Putinga, Cruzaltense, Paulo Bento, Lavras do Sul, Cotipor,
Tapes, Barraco, So Jos do Herval, Flores da Cunha, Frederico Westphalen,
Marques de Souza, Westflia, Gentil, Pejuara, Mormao, Arroio do Sal, Ivor,
Augusto Pestana, Manoel Viana, Mariano Moro, Candelria, So Pedro das
Misses, Porto Mau, Quatro Irmos, Lajeado do Bugre, Cidreira, Garruchos,
Miragua, So Francisco de Assis, Salvador do Sul, Linha Nova, Vila Nova do Sul,
Eugnio de Castro, Porto Vera Cruz, Vista Gacha, Colorado, Alecrim, Baro,
Osrio, Xangri-L, Lagoo, Trs Arroios, urea, So Jos das Misses, Pinhal da
Serra, Sede Nova, Sentinela do Sul, Novo Cabrais, Muitos Capes, Humait, Chu,
Ponte Preta, Boqueiro do Leo, Roca Sales, Uruguaiana, Capo Bonito do Sul,
Doutor Ricardo, Campos Borges, Dois Irmos das Misses, Pareci Novo, Colinas,
Cristal do Sul, Almirante Tamandar do Sul, Capivari do Sul, Alpestre, Ponto, Nova
Alvorada, Cruzeiro do Sul, Eldorado do Sul, Santo Antnio do Palma, Baro de
121
Cotegipe, Triunfo, Sarandi e Itapuca. A Figura 6 apresenta o mapa indicativo dos

espaos municipais pertencentes ao quinto cluster.
Figura 6 Mapa indicativo dos espaos municipais do quinto cluster.
Por fim, o sexto e ltimo cluster analisado, abrange os municpios de

Herveiras, Saldanha Marinho, Pelotas, Centenrio, Redentora, Protsio Alves,
Montauri, Gravata, Trs de Maio, Ipiranga do Sul, Catupe, Faxinalzinho, So
Martinho, Benjamin Constant do Sul, Serto, So Pedro do Buti, Soledade,
Chuvisca, Getlio Vargas, Coxilha, Viamo, Alvorada, Paraso do Sul e Cacique
Doble. A Figura 7 apresenta o mapa indicativo dos espaos municipais pertencentes
ao sexto cluster.
122
Figura 7 Mapa indicativo dos espaos municipais do sexto cluster.
Os resultados encontrados na pesquisa possibilitam a realizao de novos

estudos. A partir dos clusters formados, torna-se possvel a investigao de prticas
de gesto oramentria com municpios que obtiveram previses similares, o que
pode contribuir no entendimento de fatores que contribuem para a obteno de
previses oramentrias mais eficazes, bem como na consolidao de uma linha de
pesquisa sobre esta temtica.
O Quadro 1 apresenta as distncias encontradas na pesquisa entre os
clusters formados a partir dos erros mdios das previses oramentrias realizadas
pelos municpios gachos.
Quadro 1: Distncia final dos clusters formados.
Distances between Final Cluster Centers
Cluster
1
2
3
4
5
6
2
,838
,838
1,049
,251
,776
,316
,907
,199
1,240
,470
3
1,049
,251
,431
,221
,293
5
,776
,316
,431
,212
,715
,907
,199
,221
,212
6
1,240
,470
,293
,715
,509
,509
123
De maneira geral, considerando-se os resultados encontrados na pesquisa,

pode-se verificar que a maioria das previses realizadas pelos municpios gachos
neste perodo, no foram eficazes. Os percentuais de variaes das diferenas, se
relacionados s previses realizadas pelos municpios, so representativos.
Analisando-se os resultados apresentados no Quadro 1, observa-se que os
municpios dos clusters 1 e 2 so os municpios que apresentam um maior
distanciamento dos demais, o que indica uma melhor eficcia das previses
realizadas por estes municpios no perodo objeto de estudo. Logo, pode-se verificar
que os municpios dos clusters 1 e 2 so aqueles obtiveram um melhor
planejamento neste perodo, visto que suas previses apresentaram um menor erro.
Em contrapartida, os municpios agrupados nos clusters 5 e 6 so os
municpios que apresentaram uma pior previso no mesmo perodo. Desta forma,
nota-se que os municpios agrupados nos clusters 5 e 6, so aqueles que realizaram
maiores ajustes no processo de planejamento, uma vez que suas previses no
foram eficazes. Portanto, tornou-se necessrio ajustar os planos de investimentos,
com base nos recursos efetivamente arrecadados, viabilizando assim a manuteno
dos servios pblicos prestados a populao ou, sendo possvel, realocando
recursos a determinadas atividades com vistas a viabilizar a realizao de novos
investimentos. O Quadro 2 apresenta os resultados do teste de significncia
estatstica, realizado na pesquisa.
Quadro 2: Teste ANOVA (Significncia Estatstica).
ANOVA
Cluster
Mean
Square
Error
Mean
Square
df
VAR0000
,615
2
VAR0000
,751
3
VAR0000
,652
4
VAR0000
1,165
5
VAR0000
,444
6
DF
Sig.
,006
490
106,480
,000
,005
490
138,619
,000
,006
490
106,214
,000
,007
490
167,620
,000
,007
490
66,757
,000
124
Observa-se no Quadro 2, que a partir dos resultados encontrados mediante a

aplicao do teste ANOVA, torna-se possvel validar os resultados do estudo. Em
todos os perodos analisados, verifica-se que h significncia estatstica nos dados
analisados. Desta forma, pode-se verificar a importncia do processo de
planejamento nas organizaes pblicas.
Um planejamento adequado oportuniza ao gestor estimar investimentos,
identificando os recursos necessrios para a viabilizao dos mesmos, sem que
ocorra o comprometimento da manuteno dos servios j prestados a comunidade
em geral. Por outro lado, a falta de planejamento, pode implicar na necessidade de
realocao de recursos, para o atendimento das necessidades bsicas da
organizao, podendo-se assim at mesmo inviabilizar a realizao de novos
investimentos.
5 CONSIDERAES FINAIS
Este estudo teve por objetivo analisar a eficcia da previso de receitas no

oramento dos municpios gachos, no perodo compreendido entre os exerccios de
2005 e 2009. A metodologia utilizada na pesquisa caracterizada como um estudo
exploratrio, realizado por meio de anlise documental, com abordagem quantitativa
dos dados. Foram analisadas as previses oramentrias e os valores efetivamente
arrecadados pelos 496 municpios gachos neste perodo.
Inicialmente procurou-se coletar as informaes necessrias a realizao do
estudo junto ao Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul. Os dados
coletados e analisados referem-se s informaes de divulgao obrigatria,
contidas no Anexo 10 da Lei Federal n 4.320/1964, disponibilizados pelos municpios
para auditagem das contas pblicas pelo Tribunal de Contas do Estado. A seguir,
para a anlise dos dados, se identificou os erros das previses realizadas pelos
municpios neste perodo.
De maneira geral pode-se verificar que a maioria dos municpios gachos
investigados na pesquisa podem ser caracterizados como municpios de pequeno
porte, visto que 79,25% destes (393) possuem at 20.000 habitantes. Em relao s
previses realizadas, os resultados encontrados indicam que no perodo
125
compreendido entre 2005 a 2008, a maioria dos municpios gachos obteve uma
arrecadao superior prevista, e em 2009, uma arrecadao inferior.
Para se analisar a eficcia destas previses, os municpios pesquisados
foram agrupados em seis clusters, sendo que o primeiro concentrou apenas um
municpio, o segundo 84, o terceiro 99, o quarto 98, o quinto 190, e o sexto, 24
municpios. Os municpios dos clusters 1 e 2 so os municpios que apresentaram
melhor eficcia das previses realizadas no perodo em estudo. J os municpios
agrupados nos clusters 5 e 6 so aqueles que obtiveram a pior previso, neste
mesmo perodo.
Desta forma, considerando-se as variaes das diferenas dos erros das
previses identificadas na pesquisa, pode-se concluir que as previses realizadas
pela maioria dos municpios em estudo no foram eficazes. Por consequncia,
tornou-se necessrio aos gestores pblicos a realizao de ajustes no planejamento
realizado, bem como, o reestabelecimento das previses oramentrias realizadas e
a realocao de recursos, a fim de se evitar penalidades ao gestor, conforme
estabelece a Lei de Responsabilidade Fiscal.
Apesar das dificuldades encontradas pelos gestores para o estabelecimento
de previses eficazes, face s incertezas envolvidas no estabelecimento de tais
estimativas, destaca-se a importncia de se aumentar a eficincia dos processos de
planejamento e execuo das receitas e despesas municipais. Por meio destes,
servios importantes devero ser executados ao longo de determinado perodo,
como servios de sade, educao, obras de infraestrutura, entre outros. Da mesma
forma, investimentos necessrios devero ser realizados. A falta de recursos pode
comprometer a qualidade da gesto e a prestao de servios comunidade.
Assim, mediante a realizao de um planejamento adequado, torna-se
possvel melhorar os processos de gesto pblica, bem como a administrao dos
recursos disponveis, com vistas a maximizar os resultados organizacionais. A
descentralizao de servios pblicos, entregues a administrao municipal pelo
Estado e Unio, chama a ateno para a necessidade de se fazer mais e melhor,
com menos recursos, o que convergente a abordagem contempornea da gesto
pblica que versa sobre a profissionalizao da gesto e a eficincia da aplicao
dos recursos pblicos.
126
Neste contexto, entende-se que a partir da formao dos clusters

identificados nesta pesquisa, torna-se possvel o desenvolvimento de novos estudos
que possam fornecer evidncias que auxiliem no entendimento de prticas de
gesto oramentria que podem contribuir para a melhoria do planejamento e
aplicao dos recursos pblicos. Nesta perspectiva, destaca-se que esta pesquisa
no pretende encerrar as discusses abordadas sobre a eficcia na previso de
receitas de entidades pblicas, bem como, o reflexo dessas previses no
planejamento e execuo das aes do gestor pblico, mas sim, identificar a
formao de agrupamentos de municpios com previses similares e divergentes, a
fim de se estimular o desenvolvimento de novos estudos relacionados a este campo
de pesquisa.
A realizao de novos estudos, considerando os achados desta pesquisa,
pode contribuir para o entendimento de questes pontuais que influenciam a
administrao pblica em geral. Assim sendo, destacam-se como recomendaes a
estudos futuros, a oportunidade de realizao de pesquisas investigando as tcnicas
utilizadas pelos municpios para a previso de receitas. Da mesma forma, torna-se
possvel investigar os tipos de informaes utilizadas pelos municpios, bem como o
espao temporal analisado, para a realizao de suas estimativas.
O desenvolvimento de estudos que promovam a anlise comparativa de
metodologias de previso de receitas, tambm pode ser investigado. A aplicao de
outras tcnicas de previso de receitas, que no as j utilizadas por estes
municpios podem revelar metodologias que contribuam para o estabelecimento de
melhores previses de receitas, o que pode contribuir na melhoria dos processos de
planejamento e execuo de obras e investimentos pblicos. Tal investigao vai ao
encontro das recomendaes do artigo 12 da Lei de Responsabilidade Fiscal e da
Portaria Conjunta STN/SOF n. 02/2009, que incentivam a identificao de novas
metodologias que possam proporcionar a obteno de previses mais eficazes.
Da mesma forma, a investigao das prticas oramentrias dos municpios
que obtiveram uma melhor previso neste perodo, possibilita um melhor
aprendizado que pode contribuir para com os demais gestores, no estabelecimento
de melhorias nas prticas de previso destas entidades, o que pode melhorar os
processos de planejamento, avaliao e controle destes municpios. Outros temas
de investigao que podem emergir a partir da anlise dos agrupamentos formados
127
neste estudo, esto relacionados a pesquisas sobre o desempenho econmico e

financeiro destes municpios.
Nesta perspectiva, estudos de caso ou anlises comparativas a respeito das
implicaes das previses realizadas pelos municpios, na aplicao dos recursos e
na realizao de novos investimentos, podem ser realizados. A anlise dos reflexos
das variaes na aplicao dos recursos permite a identificao da eficcia da
gesto dos recursos, da realizao de investimentos e da aplicao dos mesmos.
EFICACIA DE LOS INGRESOS PREVISTOS EN EL PRESUPUESTO DE

MUNICIPIOS GAUCHOS: UNA INVESTIGACIN EMPRICA DE LOS AOS 2005
A 2009 POR MEDIO DEL ANLISIS DE AGRUPACIONES
RESUMEN
El presupuesto pblico es una herramienta de gestin utilizada para la planificacin,
evaluacin, control y rendicin de cuentas de la recaudacin y uso de los recursos
pblicos. Las acciones de planificacin se lleva a cabo por medio de la creacin de
estimaciones de ingresos, basada en valores que puedan ser planteados por los
rganos pblicos en un periodo determinado. A partir de las estimaciones realizadas,
los recursos son planificados para el mantenimiento de los servicios pblicos, la
ejecucin de obras e inversiones, y el pago de cualquier deuda pendiente. En el
contexto, el presente estudio tiene por objeto examinar la eficacia de la previsin
presupuestaria de 496 municipios de la provincia de Ro Grande del Sur, entre los
aos 2005 y 2009. Se trata de una investigacin exploratoria, de anlisis de
documentos y con enfoque cuantitativo, llevado a cabo por medio del anlisis
cluster. Los resultados muestran que en el perodo de 2005 a 2008, la mayora de
las ciudades del estado recibieron un ingreso ms alto de lo esperado, y en 2009,
una recaudacin baja. Teniendo en cuenta las variaciones de las diferencias de los
errores de las predicciones hechas, parece que la mayora de municipios no logr
previsiones eficaces. A partir del anlisis de los grupos formados en este estudio se
hace posible desarrollar nuevas investigaciones, que al final puede contribuir al
desarrollo de una lnea de investigacin sobre el tema.
Palabras clave: Contabilidad Pblica; eficacia de las estimaciones; presupuesto
pblico.
128
NOTAS
Doutorando em Cincias Contbeis e Administrao pela Universidade Regional de

Blumenal (FURB); Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis pela
universidade Regional de Blumenal (PPGCC/FURB)
Doutor em Engenharia de Produo pela Universidade Federal de Santa Catarina

(UFSC); Professor do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis pela
Universidade Regional de Blumenal (PPGCC/FURB)
REFERNCIAS
AMARAL, P. F.; MARINO JUNIOR, J.; BONACIM, C. A. G. Contabilidade

Governamental: Uma anlise da implementao da Lei de Responsabilidade Fiscal
em municpios paulistas. Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias
Contbeis da UERJ, Rio de Janeiro, v. 13, n. 1, p. 1-15, 2008.
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EFICCIA DA PREVISO DE RECEITAS NO ORAMENTO DOS MUNICPIOS

Vincius Costa da Silva Zonatto

A contabilidade pblica o ramo da contabilidade geral que tem por finalidade

o processo decisrio dos gestores, bem como, na elaborao de diferentes relatrios

responsabilizao do gestor pblico.

Os autores explicam que as regras que orientam a realizao das estimativas

pode contribuir com os gestores pblicos no processo de avaliao das previses

Este item apresenta a fundamentao terica do estudo. Inicialmente

2.1 O Oramento Pblico como instrumento de gesto

sendo considerado depositrio das reais possibilidades de interveno do Estado e,

2.2 A importncia da Previso Oramentria na gesto pblica

A utilizao dos oramentos como forma de estabelecer metas a serem

Fonte: adaptado do MPRP/STN

Neste contexto, percebe-se a importncia do planejamento das aes e do

atendimento das demandas de cada municpio. Diante do exposto, torna-se

3 MTODO, PROCEDIMENTOS E RELEVNCIA DA PESQUISA

A metodologia utilizada neste estudo pode ser caracterizada como uma

partir deste estudo, a fim de se identificar similaridades e diferenas nas prticas de

4 ANLISE E INTERPRETAO DOS RESULTADOS DA PESQUISA

4.1 Caracterizao dos municpios gachos pelo nmero de habitantes

O Estado do Rio Grande do Sul (RS) formado atualmente por 496

Tabela 1 - Classificao dos Municpios do RS pelo nmero de habitantes.

Analisando-se os resultados apresentados na Tabela 1, pode-se verificar que

populacional seja um indicador importante para a caracterizao da identidade de

4.2 Anlise da eficcia da previso oramentria realizada pelos municpios

Para que fosse possvel analisar a eficcia da previso de receitas elaboradas

Grfico 1 - Nmero de municpios com arrecadao superior ou inferior s

Fonte: dados da pesquisa (2012).

Observa-se no Grfico 1 que no perodo compreendido entre os exerccios de

Em contrapartida, no exerccio de 2009, observa-se que a maioria dos

um servio pblico de qualidade, alm de ferir o princpio do equilbrio oramentrio.

Percebe-se a importncia da realizao da previso oramentria para o

Observa-se na Tabela 2 que foram formados seis clusters para a anlise

Fonte: dados da pesquisa (2012).

O segundo cluster formado pelos municpios de Carlos Barbosa,

Fonte: dados da pesquisa (2012).

O terceiro por sua vez, abrange os municpios de So Jos do Ouro, gua

Fonte: dados da pesquisa (2012).

O quarto cluster formado na pesquisa agrupa os municpios de Nova Pdua,

Fonte: dados da pesquisa (2012).

O quinto e maior cluster evidenciado no estudo formado pelos municpios de

Cotegipe, Triunfo, Sarandi e Itapuca. A Figura 6 apresenta o mapa indicativo dos

Fonte: dados da pesquisa (2012).

Por fim, o sexto e ltimo cluster analisado, abrange os municpios de

Figura 7 Mapa indicativo dos espaos municipais do sexto cluster.

Fonte: dados da pesquisa (2012).

Os resultados encontrados na pesquisa possibilitam a realizao de novos

De maneira geral, considerando-se os resultados encontrados na pesquisa,

Observa-se no Quadro 2, que a partir dos resultados encontrados mediante a

Este estudo teve por objetivo analisar a eficcia da previso de receitas no

Neste contexto, entende-se que a partir da formao dos clusters

neste estudo, esto relacionados a pesquisas sobre o desempenho econmico e

EFICACIA DE LOS INGRESOS PREVISTOS EN EL PRESUPUESTO DE

Doutorando em Cincias Contbeis e Administrao pela Universidade Regional de

Doutor em Engenharia de Produo pela Universidade Federal de Santa Catarina

AMARAL, P. F.; MARINO JUNIOR, J.; BONACIM, C. A. G. Contabilidade

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LUCENA, P.; FIGUEIREDO PINTO, A. C.; LACHTERMACHER, G. Critrios de

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