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I

rea Tributaria

Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

Conoce cmo determinar la valoracin de los predios rsticos para el


I-1
impuesto predial?
I-7
Operaciones con personas jurdicas no domiciliadas (Parte I)
I-11
Gastos por seguros empresariales
I-15
Cierre Tributario 2015: principales aspectos a tener en cuenta
I-18
Pagu con error. Ahora qu hago?
Tributacin internacional

I-21

La capacidad tributaria de los consorcios con contabilidad independiente I-23


I-25
Valor de mercado
I-25
I-26

Conoce cmo determinar la valoracin de los


predios rsticos para el impuesto predial?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce cmo determinar la valoracin
de los predios rsticos para el impuesto
predial?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015

1. Introduccin
El valor de los terrenos y predios urbanos en general se encuentran en alza
desde hace algunos aos atrs, ello
por un proceso de renovacin urbana,
edificacin masiva de viviendas, por
inversiones y en algunos casos por especulacin, para verificar una posterior
alza y generar una ganancia de capital
por ello.
En el caso de los predios rsticos ubicados en su mayora en la periferia de las
zonas urbanas o al interior del pas, estos
estuvieron descuidados o casi olvidados
durante aos por sus propietarios, por
diversas razones, como la afectacin a la
reforma agraria, la violencia terrorista, el
proceso de migracin de sus pobladores
a otras regiones, dificultades financieras,
entre otras situaciones.
Sin embargo, desde hace algn tiempo
los predios rsticos han retomado protagonismo ya sea por procesos de irrigacin en marcha, la explotacin minera, la
construccin de condominios rsticos de
viviendas, la creacin de granjas avcolas
y centros de ordeo, haras, sembros,
entre otros.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

Por ello, consideramos necesario desarrollar un tema vinculado con la manera


en la cual los propietarios de los predios
rsticos deban valorizar los mismos, para
efectos del correcto pago del impuesto
predial ante la municipalidad donde se
encuentra ubicado el predio.

2. Qu es lo que grava el impuesto predial?


Al efectuar una revisin de la legislacin
que regula el impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N. 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993, vigente desde
el 1 de enero de 1994.
Actualmente existe un texto nico ordenado (TUO) de dicha norma que fue
aprobado mediante Decreto Supremo
N. 155-2004-EF.
Dentro del artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa el aspecto
objetivo del impuesto predial. En este
sentido, podemos afirmar que el impuesto predial grava el valor de los predios
urbanos y rsticos.
Dicho artculo tambin determina que se
considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los
ros y a otros espejos de agua, as como
las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la edificacin.

3. La Ley de Tributacin Municipal contiene una definicin


de predio rstico?
Dentro del texto del artculo 8 de la
Ley de Tributacin Municipal se aprecia
que no existe una definicin de predio
rstico, sino ms bien est orientado
a describir en cierto modo un predio
urbano al identificar a las edificaciones
e instalaciones fijas, por lo que resulta
necesario recurrir a otra normatividad
relacionada con los predios y edificaciones que incluya alguna definicin de
predios rsticos.

4. Cmo se determina la base


imponible en el impuesto
predial?
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 11 de la Ley de Tributacin
Municipal, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobada por el Decreto Supremo
N 156-2004-EF, observamos que all se
consignan los elementos que se deben
tomar en cuenta para la correcta aplicacin de la base imponible del impuesto
predial.
Sin embargo, el citado artculo no contiene informacin precisa para la valorizacin de los predios denominados rsticos, motivo por el cual debemos recurrir
al Reglamento Nacional de Tasaciones.

5. Qu es un predio rstico?
Es interesante revisar lo indicado por
AELE en este tema. Ellos precisan que
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

En cuanto a la distincin entre terrenos urbanos y rsticos, esta no


es pacfica ya que no tenemos una
norma que indique especficamente
sus diferencias para efectos del impuesto1.

expansin urbana8 e islas rsticas9, se


valuarn conforme con lo establecido
en el captulo J10 del presente ttulo.

En un trabajo anterior indicamos que


la calificacin que se le d a un
predio, no debe obedecer a la zona
en donde se encuentre ubicado sino
ms bien al uso que se le d a un
predio2.

Cabe indicar que existe jurisprudencia


emitida por el Tribunal Fiscal que indica
que la calificacin de predio rstico est
ligada al uso que se le otorgue al predio
y no tanto la ubicacin del mismo.

Sobre el tema LORA LEN precisa que


El Tribunal de Garantas Constitucionales en el recurso de casacin
interpuesto por don Fernando Gilardi
Velasco contra la sentencia de la Segunda Sala Civil de la Corte Suprema
de la Repblica dispuso que es el uso
que se le da al predio y no su ubicacin lo que determina que se le considere rstico o urbano: lo primero,
si est destinado a la agricultura o la
ganadera; lo segundo, si lo est a servir de habitacin, comercio, industria,
a una finalidad cultural u otros usos
anlogos. De este modo, el Tribunal
de Garantas Constitucionales3 recoge
el criterio establecido por el Reglamento General de Tasaciones45.
El artculo III.A.01 del Reglamento
Nacional de Tasaciones indica que
para efectos de este reglamento se
considera predio rstico a los terrenos ubicados en zona rural dedicados
a uso agrcola, pecuario, forestal y de
proteccin y a los eriazos susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos ni estn
comprendidos dentro de los lmites de
expansin urbana.
El segundo prrafo precisa que forman
parte del predio rstico, la tierra,
el agua y su ecosistema, as como las
construcciones e instalaciones fijas y
permanentes6 que existan en l.
El tercer prrafo determina que los
terrenos rsticos ubicados7 en zona de

1 AELE. Impuesto Predial 2002. Informe publicado en la revista Anlisis


Tributario de febrero del 2002, p. 15.
2 ALVA MATTEUCCI, Mario. Es la avicultura una actividad agraria?
Anlisis del beneficio tributario contenido en el Impuesto Predial.
Revista Anlisis Tributario correspondiente a mayo de 2000, p. 32.
3 Actualmente se denomina Tribunal Constitucional.
4 Actualmente se denomina Reglamento Nacional de Tasaciones.
5 LORA LEN, Ciro. Predios urbanos y Predios rsticos en el Impuesto
Predial. Artculo publicado en la revista Anlisis Tributario, Volumen
XI, N. 128, Setiembre de 1998, p. 5.
6 El artculo III.A.03 del Reglamento Nacional de Tasaciones considera
que las construcciones e instalaciones fijas y permanentes son las
edificaciones en general, tales como viviendas, depsitos, cobertizos,
talleres, construcciones, construcciones para beneficio de productos,
plantas industriales, hospitales, campos recreativos, vas, infraestructura de riego, etc.
7 El artculo III.J.57 del Reglamento Nacional de Tasaciones precisa que
los terrenos rsticos en zona de expansin urbana son aquellos que
manteniendo su condicin legal de rsticos se encuentran autorizados
para realizar en ellos el cambio de uso de la tierra, de acuerdo con
la zonificacin establecida en los planes de desarrollo oficiales.

I-2

Instituto Pacfico

6. Pronunciamiento del Tribunal


Fiscal sobre los predios rsticos

Dentro de estos pronunciamientos podemos citar la RTF N. 5562-6-2003


y la RTF N. 515-7-2012 las cuales
indican lo siguiente:
La Ley de Tributacin Municipal no contiene una norma que defina lo que es predio
urbano o rstico.
Si bien en la legislacin existen conceptos
no necesariamente unvocos de predio urbano y rstico, debe preferirse el concepto
recogido por las normas del Reglamento
General de Tasaciones del Per (hoy Reglamento Nacional de Tasaciones del Per)
que estn dirigidas a valorizar los predios
sobre la base de sus caractersticas o uso,
independientemente del cumplimiento de
las formalidades del caso.
Predio urbano. El situado en centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
industria o cualquier otro fin urbano,
y los terrenos sin edificar, siempre que
cuenten con los servicios generales propios del centro poblado y los que tengan
terminadas y recepcionadas sus obras de
habilitacin urbana, estn o no habilitadas
legalmente.
Predio rstico. Terrenos ubicados en zona
rural dedicados a uso agrcola, pecuario,
forestal y de proteccin y a los eriazos
susceptibles de destinarse a dichos usos que
no hayan sido habilitados como urbanos ni
estn comprendidos dentro de los lmites de
expansin urbana.
Segn su ubicacin:
- Predios rsticos ubicados en zona rural
- Predios rsticos ubicados en zona urbana (islas rsticas)
- Predios rsticos ubicados en zonas de
expansin urbana.
Existe otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N. 02880-2-2003,
la cual indica dentro de sus considerandos como argumentacin lo siguiente:
8 El artculo III.J.56 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica que
una zona de expansin urbana es el rea constituida por terrenos
rsticos que ha sido considerada en los planes de desarrollo de una
localidad para el futuro crecimiento de esta, de acuerdo con una
zonificacin y plan vial oficial.
9 El artculo III.J.58 del Reglamento Nacional de Tasaciones indica
que se denomina isla rstica a aquel terreno rstico no mayor de
9 hectreas, circundado por zonas habilitadas y que mantiene su
condicin legal de rstico.
10 El captulo J trata sobre la valuacin de terrenos rsticos en zonas de
expansin urbana e islas rsticas. Ello est desde el artculo III.J.56
hasta el III.J.72 del Reglamento Nacional de Tasaciones.

Que de las normas expuestas se desprende


que los predios rsticos, segn su ubicacin
pueden ser: (i) predios rsticos ubicados en
zona rural, (ii) predios rsticos ubicados en
zona urbana, denominados islas rsticas
y (iii) predios rsticos ubicados en zonas de
expansin urbana;
Que en tal sentido, el que el predio se
encuentre ubicado en una zona urbana o
de expansin urbana no es un criterio que
permita afirmar que aquel es urbano;
Que a partir de un anlisis sistemtico de
las normas del Reglamento Nacional de
Tasaciones del Per, se concluye que el
criterio para definir si un predio es rstico
o urbano, es el uso y la calidad del mismo,
antes que su lugar de ubicacin;
Que de acuerdo con lo establecido por el
artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal, en primer lugar se debe determinar
si existe un predio cercano de similares
caractersticas al predio que se pretende
valorizar, para efectos de utilizar su valor
arancelario, en ese sentido, la similitud
debe ser analizada, a partir de la distincin
entre predio rstico y urbano, as como
de elementos ms especficos, tales como
el uso del predio (residencial, industrial,
comercial, etc.);
Que de no existir un predio cercano similar,
se deber recurrir al Reglamento Nacional
de Tasaciones y aplicar el procedimiento de
tasacin que corresponda al terreno;
Que de conformidad con el Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per, los procedimientos para tasar los predios varan
segn se trate de (i) predios urbanos, (ii)
predios rsticos ubicados en zona rural y
otros bienes agropecuarios, (iii) terrenos
eriazos y eriazos ribereos al mar, (iv) terrenos rsticos ubicados en zona de expansin
urbana e islas rsticas y (v) propiedades
industriales;
Que en ese sentido, la tasacin de un predio, no solo depende de si este es urbano
o rstico, sino de otras caractersticas adicionales, como su ubicacin o su destino.

7. El Reglamento Nacional de
Tasaciones
Conforme con lo indicado en los puntos
anteriores, observamos que existe el
Reglamento Nacional de Tasaciones, el
cual fue aprobado por la Resolucin
Ministerial N. 126-2007-VIVIENDA y
que fuera publicado en una separata
especial del diario oficial El Peruano el
domingo 13 de mayo de 2007.
En el Ttulo I que regula las Disposiciones Generales, en el captulo nico
contiene el artculo I.01 que determina
lo siguiente: El Reglamento Nacional de Tasaciones del Per tiene por
finalidad establecer los criterios, conN. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria
ceptos, definiciones y procedimientos
tcnicos normativos para formular
la valuacin de bienes inmuebles y
muebles.

se precisa que los terrenos rsticos por


su capacidad de uso mayor se dividen
en cinco grandes clases:

En concordancia con lo dispuesto en


el prrafo anterior, apreciamos que el
artculo I.02 indica lo siguiente: Se
entiende por tasacin o valuacin al
procedimiento mediante el cual el
perito valuador estudia el bien, analiza
y dictamina sus cualidades y caractersticas en determinada fecha, para
establecer la estimacin del valor razonable y justo del bien de acuerdo a
las normas del presente reglamento.

1.0 Tierras aptas para cultivo en (clase A)


limpio

De las normas citadas anteriormente


se aprecia que sern tiles al momento
de elaborar una valuacin del predio
rstico, el cual no tiene una definicin
clara en la Ley de Tributacin Municipal, al igual que la forma en la cual se
debe valorizar el mismo para efectos
del pago del impuesto predial, permitiendo de este modo determinar la
base imponible que sirva como base
para dicho tributo.

8. Qu son los terrenos eriazos?


El artculo III.A.02 del Reglamento Nacional de Tasaciones lo indica as:
Se considera terrenos eriazos aquellos que
se encuentran sin cultivar por falta o exceso
de agua y los terrenos improductivos y
terrenos ribereos al mar los ubicados a
lo largo del litoral de la Repblica, en la
franja de 1 Km. medido a partir de la lnea
de la ms alta marea. En ambos casos se
entiende que estos terrenos estarn situados fuera del rea urbana y que no se
encuentran comprendidos en las zonas de
expansin urbana sealados en los planes
urbanos, o en los estudios urbansticos
debidamente aprobados por autoridad
competente.
Se debe exceptuar de esta clasificacin a
los terrenos de forestacin y las lomas con
pastos naturales dedicados a la ganadera.
Es pertinente indicar que muchos de los
terrenos donde se han edificado casas de
playa a lo largo del litoral, sobre todo al
sur de la ciudad de Lima, fueron originalmente terrenos eriazos, los cuales hoy en
da ya se encuentran dentro de una zona
urbana, adems de contar con los servicios bsicos de luz, agua y telfono, por
lo que han dejado de ser considerados
eriazos, ingresando a la calificacin de
terrenos urbanos.

9. La capacidad de uso de los


predios rsticos
Los predios rsticos tienen una calificacin por su capacidad de uso, la cual
est sealada en el artculo III.A.06. All
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

2.0 Tierras aptas para cultivo per- (clase C)


manente
3.0 Tierras aptas para pastos

(clase P)

4.0 Tierras para produccin forestal (clase F)


5.0 Tierras de proteccin

(clase X)

A continuacin revisaremos la regulacin especfica que para cada tipo


aparece en el Reglamento Nacional de
Tasaciones.
9.1. Las tierras aptas para cultivo en
limpio (clase A)
El numeral 1.0 del artculo III.A.06 desarrolla el tema de las tierras aptas para
cultivo en limpio (clase A).
Por ello, segn este dispositivo, se
indica que Estas tierras renen condiciones agrolgicas que permiten
la remocin peridica y continuada
del suelo para el sembro de plantas
herbceas11 y semiarbustivas12 de
corto periodo vegetativo, bajo tcnicas econmicamente accesibles a los
agricultores del lugar y sin deterioro
de la capacidad productiva del suelo,
ni alteracin del rgimen hidrolgico
de la cuenca.
Por su alta calidad agrolgica podrn dedicarse a otros fines (cultivos
permanentes, pastoreo, produccin
forestal y proteccin) cuando en esta
forma se obtenga un rendimiento
econmico superior al que se obtendra de su utilizacin con fines de
cultivo en limpio, o cuando el inters
del Estado as lo requiera.
9.2 Clasificacin de las tierras por el
abastecimiento de agua
Conforme lo indica el numeral 1.1 del
artculo III.A.06 del Reglamento Nacional de Tasaciones, existe una clasificacin por el sistema de abastecimiento
de agua.
En este sentido, dicho numeral indica que
segn el sistema de abastecimiento de
agua, se clasifican en cuatro tipos:
a) Con riego por gravedad13 y agua
superficial
11 Las plantas herbceas se distinguen por su ciclo de vida. Adems que
no desarrollan tallos leosos, siendo as de una estructura totalmente
tierna o blanda, as como jugosa y flexible. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
eljardinero.org/las-plantas-herbaceas> (consultado el 07-12-15).
12 Un ejemplo de este tipo de planta es la margarita.
13 Ello implica que el agua discurre de la parte alta a la parte baja con
cierto grado de inclinacin del suelo.

b) Con riego proveniente de bombeo


de agua superficial.
c) Con riego proveniente de bombeo
de agua subterrnea14.
d) Con agua de lluvia (secano)15.
9.3 Clasificacin de las tierras por los
niveles de altitud
El numeral 1.2 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones,
clasifica las tierras para cultivo segn
sus niveles de altitud, determinando que
estos tipos sern del siguiente modo:
a)
b)
c)
d)

Hasta 2,000 m.s.n.m.16


De 2,001 a 3,000 m.s.n.m.17
De 3,001 a 4,000 m.s.n.m.18
Ms de 4,000 m.s.n.m.19

9.4. Clasificacin de las tierras de


cultivo en la regin selva
El numeral 1.3 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones, clasifica las tierras para cultivo en la regin
selva segn la distancia del ro o carretera
que se utiliza como va de transporte
predominante.
En este sentido las tierras aptas para cultivos en limpio comprenden los siguientes
tipos:
a) Hasta un kilmetro distancia del ro o
carretera.
b) Ubicadas de 1 a 2 kilmetros de distancia del ro o carretera.
c) Ubicadas de 2 a 3 kilmetros de distancia del ro o carretera.
d) Ubicadas a ms de 3 kilmetros de
distancia del ro o carretera.
Considerando la difcil geografa que
existe en la zona de la selva y la imposibilidad de comunicacin en otras, observamos que los criterios de valoracin
del mismo estn relacionados a verificar
que si el predio est ms cercano al ro o
a una carretera ello permitir el traslado
de la produccin agrcola o ganadera de
manera ms rpida, por ello sern los
predios que tengan ms valor.
9.5. La subclasificacin de las tierras
aptas para cultivo en limpio
El numeral 1.4 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones,
considera una manera adicional para
distinguir las tierras. En todo caso, la tierra aptas para cultivo en limpio se subclasifican en las siguientes categoras:

14 La que se obtiene a travs de la extraccin por medio de la perforacin de pozos tubulares.


15 Este tipo de terrenos solo obtienen agua cuando existen periodos
de lluvias.
16 Corresponde a las regiones Costa o Chala y Yunga.
17 Corresponde a las regiones Yunga y Quechua.
18 Corresponde a las regiones Quechua y Suni o Jalca.
19 Corresponde a las regiones Puna y Janca o Cordillera.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

a. Primera categora
Se precisa que este tipo de tierras son
aquellas de mejor calidad agrolgica20,
gran capacidad productiva, buenas
condiciones fsicas y climticas por
temperatura muy favorables para la
produccin de cultivos en limpio en
forma permanente y econmicamente
rentable.
En trminos de geografa, estas tierras
cuentan con un nivel de relieve topogrfico plano y suave, confirindole una
gran capacidad de labranza21, constituyendo las tierras ms mecanizables del
pas. Lo antes indicado est referido
a que puede ingresar sin problemas
maquinaria agrcola como los tractores,
espigadoras o los motocultores.
En cuanto a las pendientes 22 estn
generalmente por debajo del 2%, lo
que facilita el establecimiento de una
infraestructura de riego.
Estos suelos tienen caractersticas fsicas
muy favorables en cuanto a profundidad efectiva, textura adecuada y buen
sistema de drenaje. Tengamos en cuenta
que El sistema de drenaje permite la
circulacin de las aguas estancadas en
el terreno, a causa de las depresiones
topogrficas y controla la acumulacin
de sales en el suelo, ya que esto puede
disminuir la productividad23.
En cuanto a la reaccin de estos suelos
(ph) vara entre neutra a ligeramente
cida o ligeramente alcalina, condicin
ptima para el aprovechamiento de la
mayor parte de los nutrientes vegetales.
Recordemos que el ph es una medida
de la acidez o de la alcalinidad de una
sustancia24.
b. Segunda categora
Con respecto a las tierras que califican
como segunda categora, el Reglamento Nacional de Tasaciones indica que
son aquellas con algunas limitaciones
vinculadas al factor topogrfico o clima
que restringen su capacidad productiva, requieren moderadas prcticas de
conservacin y de manejo de suelos
20 La capacidad agrolgica se define como la adaptacin que presentan
los suelos a determinados usos especficos. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
miliarium.com/Proyectos/EIA/EsIA/mediosuelos.asp> (consultado el
10-12-2015).
21 Este trmino significa cultivo de los campos. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente direccin web: <http://dle.rae.
es/?id=Mjz2isR> (consultado el 10-12-2015).
22 La pendiente es una forma de medir el grado de inclinacin del
terreno. A mayor inclinacin mayor valor de pendiente. La pendiente
se mide calculando la tangente de la superficie. La tangente se calcula
dividiendo el cambio vertical en altitud entre la distancia horizontal.
Esta informacin se puede consultar ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.geogra.uah.es/gisweb/1modulosespanyol/AnalisisTerreno/DEMModule/DEM_T_Sl.htm> (consultado el
10-12-2015).
23 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.arqhys.com/arquitectura/drenaje-sistemas.
html> (consultado el 10-12-2015).
24 Esta informacin puede encontrarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.aguamarket.com/sql/temas-interes/198.
asp> (consultado el 09-12-2015).

I-4

Instituto Pacfico

para evitar su deterioro o para mejorarlo.


La norma indica que las limitaciones de
las tierras de cultivo de segunda categora pueden incluir efectos simples o
combinados de:
- Suelos con profundidades inferiores
a la capa arable25
- Pendiente ligeramente inclinada por
debajo del 4%
- Susceptibilidad moderada a la erosin26
- Factores desfavorables que afectan la
estructura del suelo
- Ligera salinidad o sodio, fcil de corregir
- Reaccin o pH entre neutro a ligeramente alcalino
- Exigencias en el riego
- Limitaciones de clima
c. Tercera categora
El Reglamento Nacional de Tasaciones
indica con respecto a estas tierras que
son aquellas con severas limitaciones
climticas y de riego por inundacin
que reducen la eleccin de cultivos
y/o requieren prcticas especiales de
conservacin, las tierras de esta categora tienen mayores restricciones
que las de segunda y cuando se les usa
para cultivo en limpio, las prcticas o
tratamientos agrcolas y de conservacin de suelos son por lo general ms
difciles de aplicar y mantener para
asegurar una produccin econmica
y continuada27.
La norma indica que este tipo de tierras
pueden usarse para cultivos en general, pastos cultivados y produccin
forestal.
Las restricciones suelen originarse por
pendientes moderadamente inclinadas mayor de 4% susceptibilidad a
la erosin, drenaje excesivo, poca
profundidad y moderada salinidad.
d. Cuarta categora
El Reglamento Nacional de Tasaciones
precisa con respecto a estas tierras
que son aquellas que tienen severas
limitaciones que restringen la eleccin
de cultivos y/o requieren un cuidadoso
manejo.

25 La capa arable suele tener medidas entre los 10 a 30 centmetros


por debajo de la superficie. Contiene la materia orgnica al igual
que aquella que se encuentra en descomposicin.
26 La erosin o degradacin de los suelos es la prdida de este, principalmente por factores como las corrientes de agua y de aire, en
particular en terrenos secos y sin vegetacin adems el hielo y otros
factores. La erosin del suelo reduce su fertilidad porque provoca
la prdida de minerales y materia orgnica. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
ecured.cu/Erosi%C3%B3n_del_suelo>.
27 Lo antes sealado impedira una produccin agrcola a gran escala.

Las restricciones en el uso de los suelos son mayores que las de la tercera
categora y la adaptacin de plantas es
menor, lo cual impide en cierto modo el
desarrollo de una variedad de cultivos,
restando as el valor del terreno.
Conforme lo seala el Reglamento
Nacional de Tasaciones, es pertinente
indicar que Cuando estos suelos se
cultivan es necesario un manejo muy
cuidadoso y prcticas agrcolas y de
conservacin ms difciles de aplicar
y mantener. Los suelos pueden usarse
en cultivos en limpio, cultivos permanentes y produccin forestal.
9.6. Las tierras aptas para cultivo
permanente (clase C)
El numeral 2.0 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones
seala como tierras aptas para cultivo
permanente, incluidas en la (clase C)
a aquellas cuyas condiciones agrolgicas no son adecuadas a la remocin
peridica, y continuada del suelo,
pero que permiten la implantacin
de cultivos perennes, sean herbceos,
arbustivos o arbreas, frutales28 principalmente, as como forrajes29; bajo
tcnicas econmicamente accesibles a
los agricultores del lugar, sin deterioro
de la capacidad productiva del suelo
ni alteracin del rgimen hidrolgico
de la cuenca.
Tambin se precisa que Estas tierras
podrn dedicarse a fines de pastoreo,
produccin forestal y proteccin,
cuando en esta forma se obtenga un
rendimiento econmicamente superior al que se obtendra de su utilizacin con fines de cultivo permanente
o cuando el inters del Estado lo requiera. Presentan limitaciones tanto
de orden edfico como topogrfico
que imposibilitan la fijacin de cultivos en limpio, pero que aceptan la
fijacin de un cuadro diversificado
de cultivos tropicales perennes. Estn distribuidas en las regiones de
costa, sierra y principalmente en la
selva, pudiendo en algunos lugares
no existir ciertas categoras.
Para estas tierras se han considerado
tambin los mismos tipos de altitudes
sealadas, en las tierras aptas para
cultivo en limpio, en la sierra. (Se
encuentran mencionados en el punto 9.3
del presente informe)
Asimismo, segn la distancia del ro
y/o carretera que sirve de va de
transporte a las tierras, se utilizarn
los mismos tipos sealados para las
28 En el caso de las plantaciones de frutales no existe una remocin
permanente del suelo como si sucede en el caso que la tierra requiere
de arado para el cultivo de algunos tubrculos.
29 Aqu estn incluidos los pastos que sirven de alimento para el ganado.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria
tierras aptas para cultivo en limpio en
selva. (Se encuentran mencionados en el
punto 9.4 del presente informe)
El numeral 2.0 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones
considera una manera adicional para
distinguir las tierras. En todo caso, las
tierras aptas para cultivo permanente
se subclasifican en dos categoras la 5.
y 6. categoras del cuadro de valores
arancelarios y su definicin resumida es
la siguiente:
e. Quinta categora
El literal e) del numeral 2.0 del artculo
III.A.06 del Reglamento Nacional de
Tasaciones, regula las tierras que tienen la
quinta categora. All se indica que Son
aquellas que presentan limitaciones
ms severas que las tierras de la cuarta
categora, son pedregosas, con presencia de fragmentos gruesos de grava
y piedras y/o afloramiento rocoso30
en cantidad suficiente para impedir
cultivos transitorios pero permiten
la siembra de cultivos perennes. El
cuadro climtico puede caracterizarse
por temperaturas bajas, amplias oscilaciones trmicas (heladas) y fuertes
vientos.
f. Sexta categora
El literal f) del numeral 2.0 del artculo
III.A.06 del Reglamento Nacional de
Tasaciones, regula las tierras que tienen la
sexta categora. Dentro de la definicin se
precisa que Son aquellos que presentan limitaciones severas en la calidad
agrolgica que los convierten en inapropiados para llevar a cabo cultivos
de carcter intensivo en forma normal.
Dichas limitaciones de orden climtico,
edfico o topogrfico, pueden estar
vinculados estrechamente a pendientes empinadas, susceptibilidad a la
erosin, suelos superficiales, baja fertilidad, salinidad o alcalinidad, drenaje
imperfecto, clima, temperatura y otras
caractersticas desfavorables.
Como se observa de la descripcin que
antecede, este tipo de tierras es la que no
ofrece posibilidades de cultivos.
9.7. Tierras aptas para pastos (clase P)
El numeral 3.0 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones
regula el supuesto de las tierras aptas
para pastos (clase P).
30 Son reas en las cuales la superficie del terreno est constituida por
capas de rocas expuestas, sin desarrollo de vegetacin, generalmente
dispuestas en laderas abruptas, formando escarpes y acantilados;
as como zonas de rocas desnudas relacionadas con la actividad
volcnica o glaciar. Asociados con los afloramientos rocosos se pueden encontrar depsitos de sedimentos finos y gruesos, de bloques
o de cenizas. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.buenastareas.com/ensayos/
Afloramiento-Rocoso/5790434.html> (consultado el 11-12-2015).

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

En dicho dispositivo se precisa que Son


aquellas que no renen las condiciones
agrolgicas mnimas requeridas para
cultivo en limpio o permanente, sin
embargo permiten su uso continuado
o temporal para el pastoreo, bajo tcnicas econmicamente accesibles a los
agricultores del lugar, sin deterioro de
la capacidad productiva del recurso,
ni alteracin del rgimen hidrolgico
de la cuenca.
Estas tierras podrn dedicarse para los
fines de produccin forestal o proteccin, cuando en esta forma se obtenga
un rendimiento econmico superior
al que se obtendra de su utilizacin
con fines de pastoreo o cuando el
inters del Estado lo requiera; estn
distribuidas en las regiones de costa,
sierra y selva.
En la sierra, las tierras aptas para pastoreo constituyen las tierras de pastos
naturales y pueden distinguirse los
mismos tipos de altitud establecidos
para los cultivos en limpio:
a) Hasta 2,000 m.s.n.m.
b) Desde 2,001 a 3,000 m.s.n.m.
c) Desde 3,001 a 4,000 m.s.n.m.
d) A ms de 4,000 m.s.n.m.
9.8. Tierras para produccin forestal
(clase F)
El numeral 4.0 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones
regula el supuesto de las Tierras para
produccin forestal (Clase F). En dicho
numeral se considera que estas tierras
No renen las condiciones agrolgicas requeridas para su cultivo o
pastoreo, pero permiten su uso para
la produccin de maderas y otros
productos forestales, siempre que
sean manejadas en forma tcnica para
no causar deterioro en la capacidad
productiva del recurso ni alterar el
rgimen hidrolgico de la cuenca ni
su ecologa31. Estas tierras podrn dedicarse a proteccin cuando el inters
del Estado lo requiera.
Este tipo de tierras podran estar incorporadas en la siguiente categora que son de
proteccin cuando el Estado lo decida.
9.9. Tierras de proteccin (clase X)
El numeral 5.0 del artculo III.A.06 del
Reglamento Nacional de Tasaciones
regula el supuesto de las tierras para
produccin forestal (clase F). En dicho
numeral se considera a las tierras de
proteccin (clase X).
31 Un ejemplo de ello puede mencionarse en la granja Porcn en
Cajamarca donde se han sembrado rboles desde hace varios aos
para su posterior explotacin maderera.

Dentro de la descripcin de estas tierras


se precisa que Son aquellas que no
renen las condiciones agrolgicas
mnimas requeridas para cultivo,
pastoreo o produccin forestal. Se
incluyen dentro de este grupo: picos,
nevados, pantanos, playas, cauces de
ros y otras tierras que, aunque presentan vegetacin natural boscosa,
arbustiva o herbcea, su uso no es
econmico y deben ser manejadas
con fines de proteccin de cuencas
hidrogrficas, vida silvestre, valores
escnicos, cientficos, recreativos y
otros que impliquen beneficio colectivo o de inters social. Aqu se incluyen las unidades de conservacin
(Los parques nacionales, reservas
nacionales, santuarios nacionales,
santuario histrico), y reservas de
biosfera.
Dentro de esta categora encontramos a
los parques nacionales o los santuarios
de proteccin de la biodiversidad. Otro
ejemplo es la reserva de Paracas en la
regin Ica.

10. La valuacin de los terrenos


rsticos
El ttulo III del Reglamento Nacional
de Tasaciones32 regula la valuacin de
predios rsticos y otros bienes agropecuarios.
Especficamente el artculo III.C.24 precisa que la valuacin considerar, segn
el caso:
a) Terrenos rsticos
b) Terrenos eriazos
c) Terrenos eriazos ribereos al mar
d) Construcciones e instalaciones fijas
e) Maquinaria y equipo
f) Cultivos y productos de origen vegetal
y/o animal en almacn
g) Ganado, aves, peces y otros animales
h) Factores ecolgicos
Como complemento de lo antes mencionado se observa que el artculo III.C.25
del Reglamento Nacional de Tasaciones
indica que en las valuaciones reglamentarias o comerciales de terrenos
rsticos deber hacerse una clasificacin de los mismos, teniendo en cuenta
los criterios sealados en el artculo
anterior, debiendo determinarse las
reas que corresponda a cada categora
de tierras.
Tambin agrega una regla interesante la
cual indica que El valor de las tierras
32 Dicho ttulo fue modificado por el artculo nico de la Resolucin
Ministerial N. 266-2012-VIVIENDA, publicada en el diario oficial
El Peruano el 5 de diciembre de 2012.

Actualidad Empresarial

I-5

Actualidad y Aplicacin Prctica

aptas para cultivo en limpio que se


abastecen con agua de lluvia (secano) ser igual al 50% del valor de las
tierras que figuran en los listados de
valores oficiales de terrenos rsticos
vigentes y/o del mercado inmobiliario
de estas tierras en la zona, segn sea
el caso de valuacin reglamentaria o
comercial.
Si en el terreno a valuar existieran reas
de diversas categoras se calcularn las
reas parciales, multiplicando cada una
de estas por su correspondiente valor
oficial o de mercado vigente; obtenindose el valor total por la sumatoria de
aquellas.
Adicionalmente, el texto del artculo
III.C.26 precisa que El valor rstico
de las tierras de primera categora (V
R) aptas para cultivo en limpio con
riego por gravedad y agua superficial
se obtiene de los valores oficiales de
terrenos rsticos del distrito en que se
ubica el terreno materia de valuacin
o producto del estudio del mercado
inmobiliario de la zona en estudio,
segn corresponda a una valuacin
reglamentaria o comercial.

11. Cmo se determina el valor de los predios rsticos?


En el formulario de la declaracin jurada
anual del impuesto predial denominada
autovalo para predios rsticos, contiene
una parte relacionada con la valorizacin del terreno, que es justamente la
parte que se diferencia claramente de
las declaraciones relacionadas a predios
urbanos.
En la determinacin del valor del terreno se observan los casilleros donde
se clasifican las tierras de cultivo y las
otras. Se toma como unidad de medida
de extensin a la hectrea, representada
por su smbolo (ha).
En lo que corresponde a las tierras de
cultivo, el formulario las separa bajo el
concepto de TIERRAS DE CULTIVO a
las siguientes:
- Aptas para el cultivo en limpio con
agua superficial
- Aptas para el cultivo en limpio bajo
riego con agua de bombeo del ro o
canal
- Aptas para el cultivo en limpio bajo
riego con agua de bombeo en pozo
profundo
- Aptas para el cultivo permanente
bajo riego
Dentro de la categora de OTRAS se
incluyen a:
- Aptas para el pastoreo bajo riego

I-6

Instituto Pacfico

- Eriazas
- Tierras aptas para la proteccin forestal
Cada una de estas tierras cuenta a su vez
con categoras que van desde la primera
hasta la sexta, siendo necesario consultar
el valor que corresponde a cada categora
de acuerdo con lo que se determine la
autoridad competente que sera el Ministerio de Vivienda.
En el caso especfico para el ao 2016,
los listados contienen los valores arancelarios de terrenos rsticos ubicados
en los departamentos de Amazonas,
Ancash, Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Huancavelica,
Hunuco, Ica, Junn La Libertad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios,
Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San
Martn, Tacna, Tumbes, Ucayali y en
la Provincia Constitucional del Callao,
vigentes para el Ejercicio Fiscal 2016.
Estos litados fueron aprobados por la
Resolucin Ministerial N. 290-2015-VIVIENDA, la cual fuera publicada en el
diario oficial El Peruano el viernes 30 de
octubre de 2015.
Recordemos que lo que indicamos en
los prrafos anteriores est relacionado
al hecho que exista de por medio un
valor del predio en aplicacin de los
valores arancelarios que son aprobados y
publicados por el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento.
El problema se presentara respecto
de aquellos predios rsticos que no se
encuentran en los planos bsicos arancelarios aprobados.
Adicionalmente precisamos que el artculo 2 de la norma para determinacin de
valores arancelarios de terrenos rsticos
a nivel nacional, aprobada por la Resolucin Directoral N. 010-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU33, se precisa que
Los valores arancelarios de terrenos
rsticos son expresados en nuevos
soles por unidad de superficie, para
cada una de las regiones geogrficas
y dentro de stas a nivel de departamentos, provincias y distritos. Su
presentacin en los Listados de Valores
Arancelarios de Terrenos Rsticos es
en cifras enteras.

hayan sido considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el


valor de los mismos ser estimado
por la municipalidad distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
Este tipo de situaciones normalmente se
produce cuando existen terrenos que se
encuentran en las zonas externas de las
ciudades o en zonas de expansin urbana,
donde generalmente son predios que
tienen un uso agrcola, son zonas eriazas,
zonas de amortiguamiento34 o reas naturales protegidas.
En estas situaciones, la prioridad de
determinacin del valor lo tienen las
municipalidades y solo cuando estas no
puedan realizar dicha valorizacin es
que se traslada esta facultad al propio
contribuyente.
En el caso de los PREDIOS RSTICOS,
ubicamos dentro de esta categora a los
terrenos ubicados en zona rural, que
estn dedicados a: (i) uso agrcola, (ii)
pecuario, (iii) forestal y de proteccin y
(iv) los eriazos que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos o estn
comprendidos dentro de los lmites de
expansin urbana.
Observemos el criterio expresado en la
RTF N. 04305-2-2004 por el Tribunal
Fiscal sobre el tema de la calificacin de
predios. Dicho Tribunal precisa que Al no
contar la Ley de tributacin Municipal
con una definicin de predio urbano y
rstico Procede que la Administracin
de predio urbano y rstico, procede
que la Administracin realice una
nueva tasacin mediante la aplicacin
de lo establecido por el Reglamento
General de Tasaciones del Per.
Otro criterio se ubica en la RTF N. 51472-2003, cuando precisa que El hecho
que un predio no est considerado en
los planos bsicos arancelarios no implica que se trate de un predio rstico,
en cuyo caso la valorizacin se efecta
conforme con el valor arancelario ms
prximo de un terreno de iguales
caractersticas.

12. El caso de los terrenos que


no estn considerados en
los planos bsicos arancelarios
El cuarto prrafo del artculo 11 de la
Ley de Tributacin Municipal precisa
que En el caso de terrenos que no
33 Modificada por las Resoluciones Directorales N. 012-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU y N. 015-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU.

34 Las zonas de amortiguamiento (ZA) son aquellas reas adyacentes a los lmites de las reas Naturales Protegidas (ANP) que
conforman espacios de transicin entre las zonas protegidas y el
entorno. Su establecimiento intenta minimizar las repercusiones
de las actividades humanas que se realizan en los territorios
inmediatos a las ANP. Esta informacin puede consultarse al
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.infoecologia.
com/biodiversidad/bio2007/amortiguamiento.htm>. (consultado
el 11-12-2015)

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

I
Operaciones con personas jurdicas no
domiciliadas (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Operaciones con personas jurdicas no
domiciliadas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015

1. Introduccin
Las personas jurdicas domiciliadas en
nuestro pas tributan por la rentas obtenidas luego de consolidar las ganancias
obtenidas por sus fuentes productoras en
cualquier parte del mundo. Sin embargo
cuando se trata de personas jurdicas no
domiciliadas, es decir, las constituidas
en el exterior que generen rentas en
cualquier parte del mundo, tributarn en
el Per solo por las rentas de fuente peruana, para lo cual previamente debemos
conocer cules son los criterios a tener en
cuenta para establecer las rentas de fuente
peruana y asimismo es necesario conocer
la renta neta o bruta y la tasa que afecta
dichas rentas con las que tributar el no
domiciliado en el Per. En el presente
artculo realizamos un breve estudio y
acompaado de algunos casos prcticos
para la ilustracin del tema.

2. Personas jurdicas no domiciliadas


El criterio para establecer el domicilio
de las personas jurdicas es por el lugar
donde se encuentran constituidas, es
decir, que si una persona jurdica no se
encuentra constituida en el pas tendr
entonces la condicin de persona jurdica
no domiciliada y como tal puede generar
rentas de fuente peruana por s misma o
a travs de sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
En el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, el impuesto a la renta
recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana, es decir, por las rentas
generadas en el Per.
Base legal
art. 6 Ley del Impuesto a la Renta y art. 5 inc.
b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta

3. Rentas de fuente peruana


Se considera rentas de fuente peruana,
en general, cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

a. Las producidas por predios y los


derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la
repblica.
Se entiende por predios a los terrenos,
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios urbanos o rsticos, que
no pudieran ser separados sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
Se entiende por derechos relativos a los
predios a todo derecho sobre un predio
que surja de la posesin, coposesin,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitacin, superficie, servidumbre y
otros regulados por leyes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los bienes estn
situados fsicamente o los derechos
son utilizados econmicamente en el
pas.
En el caso de regalas, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.
c. Las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u
otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas, o cuando
el pagador sea un sujeto domicilado
en el pas.
d. Los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite que
se encuentra domiciliada en el pas,
o cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el pas.
Tambin se considera rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADR
(American Depositary Receipts) y GDR
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional.

f. Las originadas por el trabajo personal


que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los
incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas naturales domiciliadas que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con actos previos
a la realizacin de inversiones extranjeras
o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin
o el negocio, tales como la recoleccin
de datos o informacin o la realizacin
de entrevistas con personas del sector
pblico o privado; actos relacionados con
la contratacin de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h. Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales,valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones y valores al
portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades,
fondos de inversin, fondos mutuos
de inversin en valores o patrimonios
fideicometidos que los hayan emitido
estn constituidos o establecidos en
el pas.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs de internet, cuando
el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs de internet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por
ser esencialmente automtico y no ser
viable en ausencia de la tecnologa de la
informacin.
Se considera servicios digitales entre otros
a los siguientes:
- Mantenimiento de software
- Soporte tcnico al cliente en red
- Almacenamiento de informacin (data
warehousing)
- Aplicacin de hospedaje (application
hosting)
- Provisin de servicios de aplicacin
(application service provider-ASP)
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

- Almacenamiento de pginas de internet (website hosting)


- Acceso electrnico a servicios de
consultora
- Publicidad (banner ads)
- Subastas en lnea
- Reparto de informacin
- Acceso a una pgina de internet interactiva
- Capacitacin interactiva
- Portales en lnea para compra venta
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o consume en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de
los fines de una persona jurdica inafecta del impuesto a la renta, ambas
domiciliadas, con el propsito de
generar ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un corredor, un
comisionista general, o representante
independiente con el proposito de
generar ingresos gravados o no con
el Impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del sector
pblico nacional.
j. La obtenida por asistencia tcnica,
cuando esta se utilice econmicamente en el pas.
Se entiende por asistencia tcnica a todo
servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual
el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de
procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
nesesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados referidos
anteriormente.
La asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:
- Servicios de ingeniera: la ejecucin y
supervisin del montaje, instalacin
y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la
calibracin, inspeccin, reparacin
y mantenimiento de las mquinas,
equipos; y la realizacin de pruebas
y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniera y
de arquitectura.

I-8

Instituto Pacfico

- Investigacin y desarrollo de proyectos: la elaboracin y ejecucin de


programas pilotos, la investigacin y
experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin
o programacin tcnica de unidades
productoras.
- Asesora y consultora financiera:
asesora en valoracin de entidades
financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de
venta de las mismas; asistencia para
la distribucin, colocacin y venta
de valores emitidos por entidades
financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el pas
con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del sector
pblico nacional.
Base legal
art. 9 Ley del Impuesto a la Renta y art. 4-A,
inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

4. Concurrencia de distintas actividades


En caso concurran conjuntamente con
la prestacin del servicio digital o con
la asistencia tcnica o con cualquier otra
operacin, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada
una de ellas debern discriminarse con
el fin otorgar el tratamiento que corresponde a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la
operacin no pudiera efectuarse esta
discriminacin, se otorgar el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transaccin.

el monto equivalente a la retencin en


el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente del pago
de la contraprestacin.
Base legal
art. 76 Ley del Impuesto a la Renta

6. Tasa de retencin a personas


jurdicas no domiciliadas
El impuesto a la renta de las personas
jurdicas no domiciliadas se determinar
aplicando las siguientes tasas:
1. Intereses de crditos externos: 4.99%
siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas cuando se trata
de prstamos en efectivo.
b) Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza
de donde provenga, ms tres puntos.
Dichos tres puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Se aplica la misma tasa a los intereses de
los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones.
2. Intereses que abonen al exterior las
empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per, como resultado
de la utilizacin en el pas de sus lneas
de crdito en el exterior: 4.99%.
3. Alquiler de naves y aeronaves: 10%
4. Regalas: 30%
5. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades:
Aos

Tasa

2015 y 2016

6.80%

2017 y 2018

8%

2019 en adelante

9.30%

5. Momento de efectuar la retencin a los no domiciliados

En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas


jurdicas no domiciliadas se entendern
distribuidas las utilidades en la fecha de
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta.

La retencin a sujetos no domiciliados


se efecta cuando se paguen las rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza, u otros similares y se debe abonar
al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Sin embargo, en el
caso de que se contabilicen como gasto
o costo regalas, asistencia tcnica, cesin
en uso u otros de naturaleza similar, a no
domiciliados, debern abonar al fisco

6. Asistencia tcnica: 15%


7. Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y
ejecutantes no domiciliados: 15%.
8. Enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas: 5%
Se considerar que la enajenacin de
valores mobiliarios se ha realizado dentro del pas, cuando los citados valores
estn inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores y sean negociados a

Base legal
art. 4-A Reglamento Ley del Impuesto a la
Renta

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria
travs de un mecanismo centralizado de
negociacin en el Per.
7. Intereses provenientes de bonos y
otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones efectuadas conforme con la Ley General del Sistema
Financiero: 4.99%
8. Otras rentas: 30%
Base legal
art. 56 Ley del Impuesto a la Renta y art. 30 y
30-B Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.

7. Recuperacin de capital invertido


En el caso de enajenacin de bienes o
derechos se entender por recuperacon
de capital invertido a la deduccin sobre
el ingreso del costo computable de los
referidos bienes o derechos, de conformidad con los artculos 20 y 21 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artculo 11
de su Reglamento.
La Sunat con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certificacin dentro de los treinta (30)
das de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que haya pronunciamiento de Sunat, la certificacin
se entender en los trminos expresados
por el contribuyente.
La certificacin solicitada antes de la
enejenacin se regir por las siguientes
disposiciones:
a. Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario
desde su emisin y en tanto, a la fecha
de la enajenacin, no vare el costo
computable del bien o derecho.
b. En caso a la fecha de la enajenacin
vare el costo computable, se deber
requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en
que la variacin se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en
cuyo caso proceder la actualizacin
por parte del enajenante a dicha
fecha.
c. El enajenante y el adquirente debern
comunicar a la Sunat la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro
de los treinta (30) das siguientes de
producida esta.
No proceder la deduccin del capital
invertido respecto de los pagos o abonos
anteriores a la expedicin de la certificacin por la Sunat.
Tratndose de la explotacin de bienes
que sufran desgaste la deduccin de capital invertido ser la suma equivalente al
veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.
No se requerir la certificacin en los
siguientes casos:
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

En la enajenacin de instrumentos o
valores mobiliarios que se realice a
travs de mecanismos centralizados
de negociacin en el Per.
En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte
a travs de un fondo mutuo de inversin en valores, fondo de inversin,
fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
Redencin o rescate anticipada de
bonos efectuados por el emisor de
los mismos.
En las enajenaciones liquiddas en
efectivo por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores.
En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, o el retiro de
los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales o totales.
Base legal
art. 76 Inc. g) TUO de la Ley del IR y art. 57
del Reglamento de la Ley del IR.

8. Rentas internacionales
Cuando las actividades realizadas por los
no domiciliados se realicen parte en el
pas y parte en el extranjero se denominan rentas internacionales, para efectos
de la retencin del impuesto a la renta,
primero debe determinarse cunto es
la renta neta de acuerdo con el artculo
48 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y sobre dicho monto se aplica la
tasa correspondiente.
El mencionado artculo establece cmo
rentas netas por las actividades internacionales las siguientes:
Actividades

Renta neta

Actividades de seguros

7% del importe bruto

Alquiler de naves

80% del importe bruto

Alquiler de aeronaves

60% del importe bruto

Transporte areo entre


la repblica y el extranjero

1% del importe bruto

Transporte martimo
o fletamiento entre la
republica y el extranjero

2% del importe bruto

Servicio de telecomunicaciones entre la repblica y el extranjero

5% del importe bruto

Agencias internacionales de noticias

10% del importe bruto

Distribucin de pelculas cinematogrficas y


similares

20% del importe bruto

Suministro de contenedores para transporte

15% del importe bruto

Sobreestada de contenedores para transporte

80% del importe bruto

Cesin de derechos de
retransmisin televisiva

20% del importe bruto

Base legal
art. 48 Ley del Impuesto a la Renta y art. 27
del Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.

9. Incidencia en el impuesto
general a las ventas
Con respecto al impuesto general a las
ventas, se debe tener en cuenta que
cuando el servicio es prestado por un no
domiciliado, dicho servicio es utilizado en
el pas cuando es consumido o empleado
en el territorio nacional independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar
donde se celebre el contrato y como tal
la ley del IGV grava con dicho impuesto la
utilizacin de servicios en el pas.
Base legal
art. 1, inc. b) del TUO de la Ley del IGV y art.
2 del Reglamento de la Ley del IGV

En los casos de arrendamiento de naves


y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el pas, se
entender que solo el 60% es prestado
en territorio nacional, gravndose con el
impuesto slo dicha parte.
Base legal
art. 2, num. 1, inc. b) del Reglamento de la
Ley del IGV

10. Aplicaciones prcticas

Caso N. 1
Persona jurdica no domiciliada que
percibe rentas por alquiler de maquinaria
La empresa Toluca S.A. de C.V, domiciliada en Mxico, es propietaria de una maquinaria de generacin elctrica que ha
sido alquilada durante setiembre de 2015
a la empresa Horizontes S.A. domiciliada
en el Per para el departamento administrativo por la suma mensual de $ 20,000.
Se pide determinar la retencin que debe
efectuarse por concepto de impuesto a
la renta del mes de setiembre de 2015
y la incidencia en el impuesto general a
las ventas sabiendo que el comprobante
se emiti el 30 de setiembre de 2015
y el pago de la retribucin se realiz el
mismo da.
Solucin
En el presente caso la empresa Horizontes
S.A. al tener que pagar rentas generadas en el Per a una persona jurdica
no domiciliada, se convierte en agente
retenedor del impuesto a la renta, para
efectuar la retencin debe convertir a
moneda nacional el importe a pagar a la
fecha de devengo del gasto para efectuar
el registro contable, es decir, el 30 de
setiembre de 2015.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

El tipo de cambio a utilizar es el tipo de cambio promedio ponderado venta vigente a la fecha de la operacin que es el 30
de setiembre de 2015, dicho tipo de cambio es de S/. 3.223.
(art. 61, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conversin a moneda nacional
Monto en moneda extranjera
T.C. S/.
Monto en moneda nacional

$ 20,000.00
3.223
S/. 64,460.00

Determinamos la retencin del impuesto a la renta


S/.

Monto en moneda nacional


Deduccin por recuperacin de
capital invertido 20%
Renta neta
Retencin 30%

64,460.00
-12,892.00
51,568.00
-15,470.40

Monto a pagar
Importe bruto
Retencin IR
Neto a pagar

64,460.00
-15,470.40
48,989.60

La retencin se deber declarar y pagar en el PDT 617 Otras


Retenciones, de acuerdo con el cronograma de vencimientos de
setiembre segn el ltimo dgito del RUC.

Horizontes S.A.

Con respecto al impuesto general a las ventas, en vista de que se


trata de una utilizacin de servicios en el pas, dicha operacin
se encuentra afecta al IGV, que est de cargo de la empresa
domiciliada, el impuesto debe pagarse a travs del sistema
pago fcil, el cdigo a utilizar el 1041 Utilizacin de Servicios
Prestados no Domiciliados y en el periodo tributario se coloca
el mes en que se realiza el pago, es decir, el periodo octubre
2015 ya que la obligacin naci en setiembre.
Este IGV pagado puede ser utilizado como crdito fiscal por la
empresa domiciliada en la declaracin del periodo a que se
realiz el pago, es decir, octubre 2015.
Base legal
art. 5 de la Res. de Sup. N. 087-99/SUNAT (25-07-99)

Determinamos el IGV a pagar


Para determinar el IGV a pagar se convierte a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio venta publicado en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria. En el presente caso
el pago de la retribucin fue el da 30 de setiembre de 2015,
fecha en que nace la obligacin tributaria para el IGV. (art. 5,
numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV)
La empresa domiciliada deber pagar el impuesto en octubre
de acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
mensuales segn su ltimo dgito de RUC.
Conversin a moneda nacional
Monto en moneda extranjera
T. C. S/.
Monto en moneda nacional
Valor del servicio en moneda nacional
IGV 18%

$ 20,000.00
3.239
S/. 64,780.00
64,780.00
11,660.40

Continuar en la siguiente edicin.

I-10

Instituto Pacfico

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

I
Gastos por seguros empresariales
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora :

Cynthia P. Oyola Lzaro(*)

Ttulo : Gastos por seguros empresariales


Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015

Introduccin
Las empresas dentro de sus actividades
cotidianas estn expuestas a numerosos
riesgos que pueden generar prdidas
significativas. Es por ello que con el
afn de minimizar las posibles prdidas
econmicas deciden contratar un seguro.
Asimismo, en el caso de los accidentes
de trabajo por actividades de riesgo, las
empresas tienen que contar con seguros
que cubran dichas eventualidades; por
ello, el inciso c) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin de dichos desembolsos
efectuados. En dicho sentido, pasaremos
a exponer el tratamiento tributario de los
gastos efectuados por primas de seguros.

1. La deduccin como gasto


por el pago de primas de
seguro en el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y su
reglamento
El inciso c) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone
lo siguiente: A fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia son deducibles:
[...]
c) Las primas de seguro que cubran
riesgos sobre operaciones, servicios
y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta
deduccin solo se aceptar hasta el 30%
de la prima respectiva cuando la casa de
propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.
Asimismo, el inciso b) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, seala que a
efectos de determinar la renta neta de
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la Revista
Actualidad Empresarial.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

tercera categora, se aplicar las siguientes


disposiciones:

seguro de vida ley y el seguro de salud


ofrecido por la EPS.

[]

De otro lado, respecto de los seguros


de daos patrimoniales son aquellos
que tienen como objetivo garantizar
al asegurado contra las consecuencias
desfavorables de un evento daoso que
pueda atentar contra su patrimonio. El
seguro de daos patrimoniales se puede subdividir en dos grupos: el seguro
de bienes y el seguro de responsabilidad
civil. Respecto del seguro que recae sobre
bienes, el asegurador se obliga a resarcir
el dao patrimonial causado por el siniestro, sin incluir el lucro cesante (salvo
que en el contrato est expresamente
sealado), y la obligacin tiene como
lmite el monto de la suma asegurada,
salvo disposicin en contrario. Respecto
del seguro de responsabilidad civil, es
aquel mediante el cual el asegurado se
obliga a mantener indemne al asegurado
de cuanto este debe pagar a un tercero,
en razn de la responsabilidad prevista en
el contrato, a consecuencia de un hecho
daoso acaecido en el plazo convenido;
siendo que lo que no puede cubrir dicho
seguro es la responsabilidad civil proveniente de actos u omisiones dolosas del
asegurado. (artculos 81, 83, 105 y 108
de la Ley N. 29946)

b) La deduccin contenida en el segundo


prrafo del inciso c) del artculo 37
de la ley, tambin es de aplicacin
cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como
casa habitacin y adems sea utilizado
como establecimiento comercial.

2. Seguro que recae sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas
Definiciones previas
2.1. El contrato de seguro
Es aquel por el que el asegurador se
obliga, mediante el cobro de una prima
y para el caso de que se produzca el
evento cuyo riesgo es objeto de cobertura, a indemnizar dentro de los lmites
pactados el dao producido al asegurado o a satisfacer un capital, una renta u
otras prestaciones convenidas.
Es as que el contrato de seguro cubre
cualquier riesgo siempre que al tiempo
de su celebracin exista un inters asegurable actual o contingente, siendo que
este contrato se celebra por adhesin,
excepto en las clusulas que se hayan
negociado entre las partes y que difieran
sustancialmente con las prerredactadas.
Base legal
artculos 1, 2 y III de la Ley N. 299461, Ley
del Contrato de seguros

2.1.1. Clases de seguros


Existen diversas clases de seguros, sin embargo lo podemos dividir en dos grandes
grupos: el primer grupo abarca a los seguros personales y el segundo trata sobre los
seguros de daos patrimoniales. En el
caso de seguros personales son aquellos
en los cuales el inters asegurable es la
vida, la integridad o la salud del asegurado, que puede subdividirse en seguros
de tipo individual o grupal, ejemplo del
primer subgrupo son los seguros de salud,
los seguros de accidentes personales o los
seguros de vida; y respecto del subgrupo,
podemos mencionar al seguro complementario de trabajo de riesgo (sctr), el
1 De acuerdo con el artculo I de la citada Ley N. 29946, dicha ley se
aplica a todas las clases de seguro y tiene carcter imperativo, salvo
que admita expresamente lo contrario. No obstante, se entendern
vlidas las estipulaciones contractuales que sean ms beneficiosas
para el asegurado.
En el caso de seguros obligatorios y aquellos que se encuentren
regulados por leyes especiales, dicha ley es de aplicacin supletoria.
En los seguros de caucin son aplicables las disposiciones especficas
contenidas en dicha ley as como las normas sobre la materia dictadas
por la Superintendencia [].

2.2. Quin es el asegurado y/o el


beneficiario de un contrato de
seguro?
El artculo 2 del Reglamento del Pago de
Primas de Plizas de Seguros aprobado
mediante Resolucin SBS. N. 31982013, seala que se entiende por asegurado al titular del inters asegurable
objeto del contrato de seguro, y que
puede ser tambin el contratante del
seguro. Asimismo, se entiende por contratante a la persona natural o jurdica
que contrata el seguro y se obliga al
pago de la prima. En el caso de un seguro
individual puede adems tener la calidad
de asegurado. Asimismo, el artculo 2 del
Reglamento de Transparencia de Informacin y Contratacin de Seguros, aprobado
mediante Resolucin SBS N. 3199-2013,
seala que el beneficiario es el titular de
los derechos indemnizatorios establecidos
en la pliza.
2.3. Pliza de seguro
De acuerdo con el inciso s) del artculo 2
del citado Reglamento de Transparencia
de Informacin y Contratacin de Seguros, la pliza de seguro es el documento que formaliza el consentimiento
del contrato de seguro, en el que se
reflejan las condiciones que de forma
general, particular o especial regulan
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

las relaciones contractuales convenidas


entre la empresa y el contratante. Se encuentran comprendidos los documentos
adicionales relacionados con la materia
asegurada y las modificaciones habidas
durante la vigencia del contrato.
2.4. Prima de seguro
La prima de seguro es el pago que el
asegurado realiza a cambio de obtener la
cobertura del seguro, es decir, la prima de
seguro viene a ser la cantidad de dinero
que paga el contribuyente a la compaa
aseguradora el cual se encuentra establecido dentro de la pliza.
De acuerdo con lo indicado, las primas
pagadas por el asegurado sern consideradas como gasto deducible en la
medida que cumplan con el principio de
causalidad, es decir, que dichos gastos
coadyuven con la obtencin de rentas
de la empresa y el mantenimiento de
su fuente productora. Es as que en el
Informe N. 142-2003, Sunat seal: Las
primas pagadas por concepto de plizas
de seguros de vida contratados por una
empresa a favor de sus trabajadores constituirn gasto deducible para determinar
la renta neta de tercera categora, siempre
y cuando dicho gasto tenga relacin de
causalidad con la obtencin de rentas por
dicha empresa o el mantenimiento de su
fuente y el gasto cumpla con los criterios
sealados en la Tercera Disposicin Final
y Transitoria de la Ley N. 27356.

3. Seguro sobre accidentes de


trabajo
En la actualidad existe un seguro obligatorio que los empleadores tienen que
contratar cuando sus trabajadores realicen
actividades riesgosas, es as que mediante
la Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social, Ley N. 267902, se estableci el seguro complementario de trabajo de riesgo
(en adelante, SCTR) como un sistema de
proteccin adicional para los afiliados
regulares del Seguro social de salud que
desempeen actividades de alto riesgo.
El artculo 19 de la citada ley y el artculo
83 del Reglamento aprobado mediante
Decreto Supremo N. 009-97-SA, seala
que el SCTR otorga cobertura adicional a
los afiliados regulares del Seguro social de
salud que desempean las actividades de
alto riesgo determinadas mediante decreto supremo; seguro que es obligatorio
y por cuenta de la entidad empleadora, y
cubre los riesgos siguientes:
a. Otorgamiento de prestaciones de
salud en caso de accidentes de
trabajo o enfermedades profesionales, pudiendo contratarse libremente
2 Publicada el 17 de mayo de 1997. Cabe indicar que la segunda
disposicin complementaria de dicha Ley derog entre otras el
Decreto Ley N. 18846, Seguro Social Obrero asume exclusivamente
el seguro por accidentes de trabajo de los obreros.

I-12

Instituto Pacfico

con el IPSS (hoy Essalud) o con la EPS


elegida conforme con el Artculo 15
de la citada ley, o, cuando no existiere
EPS elegida, con cualquier otra
b. Otorgamiento de pensiones de
invalidez temporal o permanente
y de sobrevivientes y gastos de
sepelio, como consecuencia de accidentes de trabajo o enfermedades
profesionales, pudiendo contratarse libremente con la ONP o con
empresas de seguros debidamente
acreditadas, a eleccin de la entidad
empleadora.
Los aportes al IPSS (hoy Essalud) y a la
ONP correspondientes al SCTR son los
establecidos en los tarifarios que para el
efecto establecen dichas entidades. Las
retribuciones a las EPS o a las compaas
de seguros son establecidas libremente
entre las partes.
Ahora bien el accidente de trabajo puede ser definido como toda lesin corporal
producida en el centro de trabajo o con
ocasin de las labores para las cuales ha
sido contratado el trabajador causadas
por accin imprevista fortuita u ocasional de una fuerza externa, repentina y
violenta que obra sbitamente sobre
la persona, independientemente de su
voluntad y que pueda ser determinada
por los mdicos de una manera cierta, de
acuerdo con la definicin establecida en
el inciso K) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley N. 26790.
De otro lado, en lo referido a las actividades de alto riesgo, es el Anexo 5 del
citado Reglamento de la Ley N. 26790
que seala las actividades definidas como
tales, anexo que fue modificado por el
D. S. N. 003-98-SA3.
Por lo indicado anteriormente, las entidades empleadoras que realizan las actividades de riesgo sealadas en el Anexo 5 del
Decreto Supremo N. 009-97-SA y norma
modificatoria estn obligadas a contratar
el SCTR, asumiendo por su cuenta el costo
de las primas y/o aportaciones que origine
su contratacin.
Asimismo, el artculo 82 del indicado
Reglamento de la Ley N. 26790, indica
que son asegurados obligatorios del SCTR,
la totalidad de los trabajadores del centro
de trabajo en el cual se desarrollan las
actividades previstas en el Anexo 5, as
como todos los dems trabajadores de la
3 Cabe complementar dicho Anexo 5 con las siguientes disposiciones:
Cuarta disposicin final de la Ley N. 27866, que agrega como actividad comprendida dentro del Anexo N. 5 a la actividad portuaria;
Ley N. 28081 publicada el 02-10-2002 que incorpora el trabajo de
los periodistas que realizan investigacin de campo como actividad de
riesgo. Segunda disposicin final y transitoria de la Ley N. 28806,
publicada el 22-07-2006, Ley General de Inspeccin del Trabajo,
que indica que los inspectores auxiliares, inspectores del trabajo y
supervisores-inspectores del trabajo estn comprendidos dentro de
los alcances del Anexo 5, considerndose como actividades de alto
riesgo los servicios prestados por dichos servidores pblicos; y la
Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N. 1213, publicado el 24 septiembre de 2015, que dispone que
el personal de seguridad est comprendido dentro de los alcances
del Anexo 5, considerndose como actividades de alto riesgo los
servicios prestados por dichos trabajadores.

empresa, que no perteneciendo a dicho


centro de trabajo, se encuentren regularmente expuestos al riesgo de accidente
de trabajo o enfermedad profesional por
razn de sus funciones4.
Ahora bien, conviene resaltar en este
punto que cuando no sea aplicable el
SCTR, bien podra deducirse el gasto
por accidentes de trabajo, con base en
la cobertura de Essalud; es as que la
deduccin de los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, y los
gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge
e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos o los
hijos del trabajador mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados no se
encuentran comprendidos en el inciso c)
del artculo 37 del TUO de la LIR, sino
en el inciso ll) del artculo 37 de la LIR,
por ende, su deducibilidad se encuentra
supeditado al cumplimiento de los requisitos especficos para el citado inciso, tales
como la generalidad.
Asimismo, cabe indicar que existe un
seguro contra accidentes personales,
que podra ser aplicable en caso no sea
aplicable a la empresa contratar el seguro
obligatorio (SCTR). Al respecto cabe indicar que las disposiciones generales sobre
dicho seguro se encuentran establecidas
en los artculos 132 al 134 de la Ley del
Contrato de Seguros. Con relacin al
seguro de accidentes personales, el asegurador se obliga, dentro de los lmites
establecidos en la ley y en el contrato,
a indemnizar, mediante el pago de una
suma determinada, los daos producidos
por una lesin corporal que deriva de
causa violenta, sbita externa y ajena a la
intencionalidad del asegurado, que produzca invalidez, temporal o permanente,
o muerte. En los casos en que la pliza
de seguro contemple una cobertura por
invalidez del asegurado, la cobertura del
asegurador comprender, en todo caso,
la invalidez que, derivada de un accidente
acaecido durante la vigencia del contrato,
se manifieste dentro de los dos (2) aos
siguientes al accidente, siendo vlidas las
clusulas que amplen este plazo. Est
excluido de cobertura el accidente provocado dolosamente por el contratante,
asegurado o el beneficiario. Al respecto
consideramos que este u otros tipos de
seguros que no deriven de un accidente
de trabajo derivado de una actividad
riesgosa, podran ser deducible en tanto
cumplan con el principio de causalidad,
necesidad, razonabilidad y proporcionalidad, lo cual hace que se verifique
en cada caso en concreto; dado que de
4 Respecto del tratamiento laboral del SCTR, puede verificar la Revista
Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda Quincena de Setiembre
2015. Ttulo: Seguro complementario de trabajo de riesgo. Autor:
scar Bernuy lvarez, p. VI-1.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria
no acreditarse ello, se tratara como una
liberalidad, y por lo tanto sera un gasto
reparable5; sin perder de vista claro est
los beneficios previsionales establecidos
por ley (tanto para ONP como para AFP)
y las prestaciones de seguridad social
(Essalud).

4. Lucro cesante
La indemnizacin tiene por objeto reparar
o resarcir el dao causado. Al respecto
cabe indicar que la produccin de un
dao patrimonial puede clasificarse en:
dao emergente y lucro cesante.
El dao emergente est referido al
detrimento, menoscabo o destruccin
material de bienes, es decir, consiste en la
disminucin del patrimonio ya existente.
En ese sentido, el dao emergente es la
prdida sobrevenida, lo que se traduce
en una disminucin de su patrimonio.
Por lo tanto, el resarcimiento de este dao
no tendra la naturaleza de renta, eso de
acuerdo con el inciso e) del artculo 1 del
Reglamento de la LIR.
El lucro cesante debe ser entendido como
todos los rendimientos o ganancia legtima dejados de percibir como consecuencia del dao. El lucro cesante representa
entonces la frustracin de un aumento
en el patrimonio o mejor dicho lo dejado
de ganar. El resarcimiento de este tipo
de dao se considera renta para el que
lo percibe. Es por ello que la posibilidad
de deducir como gasto dichos importes
depender del caso en concreto y en la
medida que cumpla con los requisitos
generales para ser considerado como
gasto, esto es, causalidad, razonabilidad,
necesidad y proporcionalidad.

5. Seguros sobre vehculos


Segn el inciso w) del artculo 37 de la LIR
son gastos deducibles, tratndose de los
gastos incurridos en vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio
o empresa, los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesin en uso, tales
como, arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros, (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y, (III) depreciacin
por desgaste.
Como se advierte de la norma glosada,
en el caso de vehculos destinados para
actividades operativas, es decir, para
operaciones propias del negocio, como
5 Al respecto puede verificarse la RTF N. 07056-8-2012, donde el
Tribunal Fiscal seal que se mantena el reparo al gasto por acto
de liberalidad por pliza de seguro de accidentes personales, al no
haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro contratado
respecto de su gerente y supervisor general, pues no tenan una
funcin expuesta a riesgos de vida, salud e integridad fsica.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

por ejemplo transporte de mercaderas,


cobranzas, transporte de pasajeros, etc; los
gastos de combustibles, lubricantes, mantenimiento, repuestos, seguros y dems
son perfectamente deducibles atendiendo
al principio de causalidad.
No obstante, tratndose de vehculos
automviles de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 definido por el inciso r)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
la deduccin de los gastos mencionados
(gastos por cesin en uso, funcionamiento
y depreciacin) tienen ciertos lmites
cuantitativos, siempre que el uso de
dichos vehculos sea de administracin,
direccin o representacin.

6. Primas de seguro gasto o


costo?
Este tema resulta fundamental dado que
de reconocerse como parte del costo de
un activo fijo, este no podra deducirse
en el ejercicio en que se devengue como
sucedera de reconocerse como gasto; sin
embargo su reconocimiento depende del
contexto, lo cual lo hace un tratamiento
netamente casustico.
Es as que se debe resaltar que el artculo
20 de la Ley del impuesto a la Renta dispone que a efectos de la deduccin del
costo computable en la determinacin de
la renta bruta, los seguros forman parte
del costo de adquisicin, en tanto son
parte de las sumas incurridas con motivo de la compra del activo; pero cabe
precisar que si la contratacin del seguro
es posterior a su adquisicin, deber ser
reconocido como gasto, en la medida
que cumpla con los requisitos generales
para que se considere dicho gasto como
deducible, conforme lo indicamos en la
parte inicial del presente trabajo.

7. Imputacin del gasto


Se debe tener en cuenta que en el caso de
las primas de seguro estos son servicios de
ejecucin continua, devengndose conforme se van prestando los servicios contratados independientemente si estos ya fueron
pagados. En el caso de las primas donde
la cobertura son frecuentemente por periodos anuales (artculo 48 de la Ley N.
29946), deber imputarse el gasto en la
parte proporcional que cubre la cobertura
en el ejercicio, la parte que corresponde a
la cobertura del ejercicio siguiente deber
tomarse como gasto diferido, aplicndolo
en el ejercicio al que corresponde.
As por ejemplo, en la RTF N. 055763-2009 se seal lo siguiente: Que
sobre el particular, este Tribunal en diversas resoluciones, como la Resolucin
N. 03124-1-2003 de 4 de junio de
2003, ha establecido que en aplicacin
del principio del devengado, los pagos
efectuados en un ejercicio por plizas

de seguros cuya cobertura abarca hasta


el ejercicio siguiente, solo podrn ser
considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del
periodo comprendido entre la vigencia
del contrato y el 31 de diciembre del
ejercicio en anlisis.

8. Lmites a la deduccin del


gasto
En primer trmino este tipo de gasto no tienen un lmite establecido, pero como hemos podido apreciar existen lmites para el
caso de gastos de vehculos, que sean destinados a las actividades de administracin,
direccin o representacin. Asimismo, de
acuerdo con el segundo prrafo del inciso
c) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se seala que cuando
se trate de personas naturales con negocio
esta deduccin solo se aceptar hasta el
30% de la prima respectiva cuando la casa
de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina, incluso
este lmite ser de aplicacin cuando el
predio es ocupado como casa habitacin y
adems es utilizado como establecimiento
comercial; entonces si el domicilio es usado
totalmente como oficina o establecimiento
comercial, entonces se podra hasta un
100% del gasto.

9. Formalidades en la deduccin
del gasto
Como podemos apreciar para que
se acepte la deduccin del gasto por
seguros se tiene que cumplir con los
requisitos generales, esto es, con la
causalidad, necesidad, razonabilidad
y proporcionalidad. Asimismo, tiene
que contarse con los medios de prueba
que sustenten la fehaciencia del gasto
en un proceso de fiscalizacin, tales
como los comprobantes de pago que
acrediten el pago de las primas de
seguro, planilla y boletas de pagos,
los contratos de seguros plasmados en
la pliza de seguro, la identificacin
del contribuyente como beneficiario y
asegurado de la pliza en el caso que
se contrate seguros para cubrir operaciones, servicios o bienes productores
de renta gravada, los libros contables,
o cualquier otra documentacin que
acredite que se trata de gastos propios
y necesarios para mantener la fuente
generadora de renta gravada. En dicho
escenario, un ejemplo de ello podra
ser los seguros contra incendios, robos
o daos que recaigan sobre equipos,
plantas, maquinarias, embarcaciones, y
otros activos de la empresa; salvo que la
Administracin demuestre lo contrario
o el contribuyente no aporte medios
de prueba que acrediten la causalidad.
Cabe resaltar que en el caso de seguros
contratados sobre bienes de la empresa,
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

estos debern existir no solo al momento de la contratacin,


sino durante el transcurso del devengo del gasto, debiendo
estar debidamente activados en la contabilidad. En ese
sentido, en la RTF N. 00657-5-2003 se seal lo siguiente:
La finalidad de contratar un seguro es que se indemnice a
los asegurados, a cambio de una suma de dinero (conocida
como prima), el perjuicio que les pueda causar un suceso de
produccin incierta. Sin embargo, en el presente caso, no se
contrat el seguro con la finalidad de proteger el vehculo
contra cualquier siniestro que le pudiese ocurrir en el futuro
(robo, incendio, destruccin, entre otros), pues como ha
sealado el propio recurrente, el siniestro ya haba ocurrido,
y el recurrente, si bien alega que al momento de contratar el
seguro no saba que su vehculo se haba precipitado al ro
Mantaro, s consideraba que el mismo haba sido robado.
Deotro lado, en la RTF N. 07808-5-2005, repar el gasto
por seguro vehicular y seal lo siguiente: Que en cuanto
al seguro vehicular observado por la Administracin, la
recurrente afirma que el vehculo asegurado lo utiliza para
transportar mercadera entre sus locales; sin embargo, no solo
no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehculo no
forma parte de su activo ni ha presentado algn documento
que sustente que le fue cedido y que tena la obligacin de
asumir el seguro vehicular, por lo que debe mantenerse el
reparo.

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.


48,813,56

182 Seguros
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.

NACIONAL DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,786.44

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

4011 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 57,600.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
x/x 01/08 por el contrato del seguro
x

Tratamiento de los contratos de seguro y su reconocimiento


como gasto
La empresa pesquera Alta Mar, dedicada a la pesca y elaboracin
de productos alimenticios con base en la pesca de anchoveta y
atn, ha decidido contratar un seguro contra daos patrimoniales que pudiera sufrir la embarcacin que posee, embarcacin
necesaria para sus actividades gravadas.
El seguro cubre del 1 de agosto de 2015 al 31 de julio de 2016
por un monto de S/. 57,600 (incluido IGV), segn consta en la
Factura N. 010-5856.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable.
Solucin
De acuerdo con el inciso c) del artculo 37, son deducibles las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Asimismo, a efectos de reconocer dichos desembolsos, se tiene
que tomar en cuenta el criterio de lo devengado, conforme el
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En dicho sentido, tomando en consideracin que el seguro
es un contrato por el cual se garantiza a una persona o cosa
contra algn riesgo durante una fecha determinada, lo correcto
es que si se paga por un ao, asignar este gasto durante el
ejercicio fiscal.
Por tanto, al finalizar el ejercicio solo se podr deducir el importe
devengado equivalente a cuatro meses segn el detalle siguiente:
Valor de venta
IGV
Precio de venta

48,813.56
8,786.44
57,600

Importe devengado 4 meses: (48,813.56/12)*4= 16,271.19

I-14

Instituto Pacfico

DEBE HABER

46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 57,600.00



469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
57,600.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x 01/08 por la cancelacin de la factura N. 010-5856
x

Caso prctico

DEBE HABER

DEBE HABER

64 GASTOS POR TRIBUTOS


29.00

6412 Impuesto a las transacciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x 01/08 por el reconocimiento del ITF
x

29.00

DEBE HABER

94 GASTOS de ADMINISTRACIN
29.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Por el destino del ITF

29.00

El impuesto general a las ventas se puede declarar ntegramente


como crdito fiscal y utilizarlo en setiembre que corresponde
al periodo agosto, mes en que se origin la obligacin con la
recepcin de la factura. Al finalizar el primer mes, al 31 de
agosto de 2015 se debe reconocer el gasto por un mes de la
siguiente manera:
Importe devengado por cada mes = 48,813.56/12= 4,067.79

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN


4,067.79

651 Seguros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
4,067.79

182 Seguros
x/x 31/08 por el seguro devengado en agosto
x

DEBE HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
4,067.79
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x 31/08 por el destino del seguro devengado

N. 340

4,067.79

Primera Quincena - Diciembre 2015

I
Cierre Tributario 2015: principales aspectos a
tener en cuenta
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Cierre Tributario 2015: principales aspectos
a tener en cuenta

Por otro lado, el artculo 57 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que: Las rentas de la tercera
categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.

Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera


Quincena de Diciembre 2015

[] Asimismo indica que Las normas


establecidas sern de aplicacin para la
imputacin de los gastos.

1. Introduccin

Sin embargo, es necesario que revisemos


algunos conceptos adicionales que sern
necesarios para poder aplicar correctamente todos los aspectos a tener en
cuenta para el cierre tributario.

Se acerca el fin del ejercicio 2015 y con


ello las empresas requieren revisar todas
sus operaciones para verificar y detectar
aquellas operaciones que pueden generar
alguna contingencia tributaria.
Por ello mediante el presente informe
explicaremos los principales aspectos a
tener en cuenta para el cierre tributario.

2. Conceptos generales sobre


rentas de tercera categora
El artculo 1 de la Ley del Impuesto a la
Renta nos da el marco general de los conceptos que son gravados con el impuesto
a la renta, as tenemos que se encuentran
gravadas:
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose
como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por esta ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por
esta ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a) las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el
sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no
bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la
enajenacin
3) Los resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes.

(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

a) Ingreso bruto. Ingresos derivados


de las actividades generadoras de la
renta de tercera categora.
b) Ingreso neto. Ingreso bruto menos
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la
plaza.
c) Renta bruta.
En el caso de servicios, es igual al
ingreso neto.
En el caso de transferencia de
bienes, es igual al ingreso neto
menos el costo computable.
d) Costo computable. Costo para
fines tributarios, por ejemplo, para
deducirlo en casos de venta de bienes (costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio).
Costo de adquisicin (contraprestacin por la adquisicin de
bienes)
Costo de produccin o construccin (costo incurrido en produccin o construccin bienes)
Valor de ingreso al patrimonio
(valor de mercado en operaciones
a ttulo gratuito)
Valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley
e) Depreciacin. Reconocimiento para
fines tributarios, del desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo de las empresas. El registro
de la depreciacin en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como
contrapartida el registro de un gasto
por tal concepto.
f) Valor de mercado. Valor al que se
entienden realizadas las transacciones
para fines tributarios. Existen reglas
para determinar el valor de mercado
en funcin del tipo de transaccin.
Para no vinculados (artculo 32 LIR)

En los casos de ventas, aportes de


bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, se considerar valor
de mercado a:
El valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, a
efectos del impuesto, ser el de
mercado.
Si el valor asignado difiere del
mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Sunat proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
g) Valor razonable. Valor por el cual
un activo podra intercambiarse, o un
pasivo liquidarse, entre partes interesadas debidamente informadas, en
condiciones de independencia mutua.
h) Valor de mercado en caso de
partes vinculadas y pases de baja
o nula imposicin: se usa para las
transacciones entre partes vinculadas
o que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin normas de precios
de transferencia (art. 32-A de la LIR)
i) Precios de transferencia: valor de
mercado en transacciones entre partes
vinculadas y para transacciones con
parasos fiscales. (artculo 32-A LIR).

3. El principio de causalidad
como principio rector para la
deduccin de gastos contenido en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo sealado en el primer
prrafo del mencionado artculo se seala
lo siguiente: A fin de establecer la renta
neta de tercera categora, se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente productora,
as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la Ley
del Impuesto a la Renta.
Ello implica que las operaciones que sern
susceptibles de ser deducidas como gasto
debern entenderse como operaciones
inherentes, naturales y acordes con el giro
del negocio, razonables que obedezcan a
una causa especial.
Asimismo, se deber verificar su deducibilidad en cada caso concreto y ver si
corresponde verificar que adicionalmente
cumpla con los criterios de generaliActualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

dad, razonabilidad, proporcionalidad y


normalidad, con el fin de determinar si
corresponde o no corresponde otorgarle
el carcter de gasto deducible de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
En el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta recoge una lista enunciativa
de los gastos deducibles, de los cuales
algunos se encuentran condicionados,
limitados a no sobrepasar porcentajes.
Sin embargo, tambin sucede que si se
realiza una operacin que no se encuentra
incluida en dicha lista pero que s cumple
con el principio de causalidad, y siempre que no se encuentre expresamente
prohibido por la ley se podr considerar
como gasto deducible, aun cuando no se
hubiera generado renta.
Entonces, ser necesario para la deduccin de los gastos, que no est expresamente prohibido por la Ley del Impuesto
a la Renta as como verificar la relacin
causa-efecto de la generacin de rentas
gravadas para el mantenimiento de la
fuente productora y ver si se cumple con
los requisitos de generalidad, razonabilidad, normalidad y proporcionalidad.

4. El principio de fehaciencia
como principio subyacente al
principio de causalidad
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 1814-4-2006, el Tribunal Fiscal
reconoce la necesidad de demostrar la
prueba para el reconocimiento del gasto
incurrido.
As, seala: [...] corresponde a la Administracin Tributaria efectuar la efectiva realizacin de las operaciones fundamentalmente
en base a la documentacin proporcionada
por el contribuyente, siendo necesario que
estos mantengan, al menos un nivel mnimo
indispensable de elementos de prueba que
acrediten, en caso sea necesario, que los
comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondiente a operaciones reales.
Tambin mediante la Resolucin del
Tribunal Fiscal N. 8281-5-2008 seala
lo siguiente: [...] la sola afirmacin del
proveedor, reconociendo la realizacin de
las operaciones cuestionadas, no resulta
suficiente para acreditarlas de manera
fehaciente ni su vinculacin con la generacin de renta o el mantenimiento de
su fuente [...].
Por otro lado el Tribunal Fiscal mediante
la Resolucin N. 09076-1-2009 seal
que para efectuar reparos al crdito
fiscal del IGV por no fehaciencia de los
comprobantes de pago emitidos por los
proveedores o por inexistencia de los proveedores, no es suficiente que en el cruce
de informacin a dichos proveedores la
Sunat les haya efectuado observaciones
por inconsistencias en su contabilidad o

I-16

Instituto Pacfico

por falta de capacidad econmica para


realizar sus actividades.
As tambin, mediante la RTF N. 013001-2014 seala lo siguiente: Se confirma
reparo al crdito fiscal por operaciones no
reales, toda vez que se verific que la recurrente no ha aportado documentacin
sustentatoria suficiente para acreditar la
efectiva realizacin de las adquisiciones
de bienes y servicios a los proveedores
acotados.
Y mediante la RTF N. 01287-2-2014
seal que: Se confirma reparo por
operaciones no reales. Para tener derecho
al crdito fiscal no basta acreditar que se
cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni
con el registro contable de las mismas,
sino que es necesario acreditar que dichos
comprobantes en efecto correspondan a
operaciones reales o existentes, es decir,
que se hayan producido en la realidad.
Al tratarse de operaciones no reales, no
corresponde depsito del SPOT.
Es decir los contribuyentes, para demostrar que las operaciones se realizaron
efectivamente, debern NO solo contar
con los comprobantes sino tambin con
otros medios de prueba como cartas, contrato de servicios, la gua de remisin, el
cargo de recepcin de los bienes, ingreso
al almacn, mails, informes del servicio
contratado, etc.
Y la Administracin tributaria deber
realizar una labor de investigacin con el
fin de verificar si se trata de una operacin
no real, indagando con los proveedores o
clientes del contribuyente.
Por ello se puede concluir que, para determinar la deduccin de un gasto no es
suficiente sealar que el gasto incurrido
cumple el principio de causalidad, sino
que ser necesario que el contribuyente
demuestre que en realidad se realiz,
es decir, demostrar la fehaciencia de la
operacin.

5. Respecto de la lista taxativa


de gastos no deducibles
Por otro lado, mediante los artculos 44
y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta
se sealan una lista taxativa de gastos
no deducibles; sin embargo, tambin
deberemos incluir aquellos gastos que no
cumplen con el principio de causalidad y
de fehaciencia de las operaciones.

6. El principio del devengo para


la imputacin de los gastos
En aplicacin de la Ley del Impuesto a
la Renta en el artculo 57 as como a los
criterios establecidos en el prrafo OB17
y 4.49 del Marco Conceptual para la
Informacin Financiera (emitido por el
IASB en 09/2010, con el que se derog

el Marco Conceptual para la Preparacin


y Presentacin de Estados Financieros),
se debe supeditar el reconocimiento del
GASTO al DEVENGO.
Este principio es entendido como tal al
momento en que el referido gasto es
conocido, es decir, desde que se conozca.

7. Excepcin al criterio del devengo para la imputacin de


los gastos
Sin embargo, existen excepciones al
principio de devengo que han sido desarrolladas por el inciso v) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, quien seala: Los gastos o costos
que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Aade el mencionado inciso: La parte de
los costos o gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos
del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
Por otro lado, mediante la Resolucin
del Tribunal Fiscal N. 07719-4-2005 de
observancia obligatoria se seala que El
requisito del pago previsto en el inciso
v) incorporado por la Ley N. 27356 al
artculo 37 de la LIR, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artculo 37
que constituye para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora.
Por otro lado, segn lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se podrn imputar
los gastos en un ejercicio distinto al de
devengo, siempre que se cumplan de manera concurrente los siguientes requisitos:
Que por razones ajenas no hubiera
sido posible conocer el gasto oportunamente.
La Sunat compruebe que su imputacin no implica obtencin de beneficio fiscal.
Se provisione y se pague antes del
cierre.
Por ejemplo, mediante la Resolucin del
Tribunal Fiscal N. 3836-5-2005 seala:
[...] Es recin con el acuerdo extrajudicial que existira certeza de la existencia
de las obligaciones contractuales y por
lo tanto de los ingresos, dado que la
certeza sobre dicha obligacin surge de
esta transaccin.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria
8. Uso de medios de pago (bancarizacin) como requisito
adicional para considerar un
gasto como deducible
Se deber usar medio de pago en aquellas
operaciones que superen los importe de
S/. 3,500 o de US$ 1,000, an cuando
se trate de pagos a cuenta. En las operaciones de mutuo se deber bancarizar
en todas las operaciones y sin importar
el importe a pagar.
Los medios de pago vlidos son:





Depsitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque con la clusula no negociable, intransferible no a la orden u
otra equivalente

9. Efectos tributarios de no usar


la bancarizacin en la operaciones en las que el contribuyente se encuentra obligado
En aquellas operaciones cuya obligacin
era usar medios de pagos y se haya efectuado sin utilizarlos no darn derecho a
deducir gasto costos o creditos (saldos a
favor, reintegro, recuperacin anticipada,
restitucin de derecho arancelarios). Aunque la operacin sea real o quien reciba el
pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La verificacin del medio de pago se
realizar cuando se efecte el pago correspondiente.
Los contribuyentes que hubieren utilizado
indebidamente o que dicha utilizacin se
torne en indebida, deber rectificar la declaracin y realizar el pago del impuesto
que corresponda, as como las multas que
correspondan.
Las consecuencias que se originan en las
operaciones de mutuo que no hubieren
sido bancarizadas son:
El mutuatario no le permite sustentar
ingreso patrimonial no justificado.
El mutuante est obligado a acreditar
el origen.
Los intereses no dan derecho a gasto
ni a crdito fiscal.
Informes de la Sunat respecto de la
bancarizacin
Informe N. 108-2009-SUNAT
La obligacin de utilizar Medios de Pago
establecida en el artculo 3 del TUO de la
Ley para la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa no debe
ser cumplida necesariamente por el sujeto
que tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transaccin.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

Informe N. 282-2005-SUNAT
Cuando en virtud de una instruccin del
proveedor, se cancele total o parcialmente
una obligacin mediante la transferencia del
monto respectivo a la cuenta de una tercera
persona abierta en una ESF, se cumple con
la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artculo 3 de la Ley.

Resoluciones del Tribunal Fiscal respecto de la bancarizacin


RTF N. 11862-2-2009
Los medios de pago, no necesariamente deben ser emitidos por el mismo adquiriente.
RTF N. 1580-5-2009
Comprobantes correlativos y no bancarizados son obligaciones independientes, salvo
que Sunat demuestre lo contrario.

10. Pago de la tasa adicional del


4.1% por considerarse disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior
control tributario o tambin
llamado dividendo presunto
De acuerdo con el inciso g) del artculo
24-A de la Ley del impuesto a la Renta:
Toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.
Asimismo aade a lo referido que El
Impuesto a aplicarse sobre estas rentas
se regula en el artculo 55 de esta Ley.
Su concordancia reglamentaria la encontramos en el artculo 13-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta el cual
seala:
A efectos del inciso g) del artculo
24-A de la Ley, constituyen gastos que
significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de
la ley, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo
de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calificacin los
siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes
de pago falsos, constituidos por aquellos
que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, son emitidos
en alguna de las siguientes situaciones:

- El emisor no se encuentra inscrito en


el Registro nico de Contribuyentes RUC.
- El emisor se identifica consignando el
nmero de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor
consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para
acreditar o respaldar una operacin
inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes
de pago no fidedignos, constituidos
por aquellos que contienen informacin
distinta entre el original y las copias y
aquellos en los que el nombre o razn
social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de
pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de
pago emitidos por sujetos a los cuales,
a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la Sunat les ha comunicado
o notificado la baja de su inscripcin en el
RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre
del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de
pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusin en algn rgimen especial no los
habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin
del impuesto del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan
renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en
el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre
que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere
el artculo 55 de la ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida tributaria
arrastrable.
As, mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal RTF N. 2791-5-2010, RTF N.
2427-3-2010, RTF N. 13797-4-2009, RTF
N. 13004-1-2009, RTF N. 11658-2-2009,
seala como criterio que: Los gastos que
corresponden a operaciones no reales o
inexistentes, los que constituyen una disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario.

Sin embargo, mediante la Resolucin del


Tribunal Fiscal N. 14620-10-2012, seala
que no se considerar dividendo presunto
y como consecuencia revoca la aplicacin
de la tasa adicional del impuesto a la renta
y seala lo siguiente: el registro contable
de ingresos no declarados no determina
que stos sean considerados dividendos
presuntos, a lo que se debe agregar que
el reconocimiento del reparo por ingresos
no declarados, mediante la presentacin
de una declaracin rectificatoria, tampoco
autoriza a la aplicacin de la tasa adicional
del impuesto a la renta debido a que el
ingreso reconocido mediante declaraciones rectificatorias puede ser materia de
posterior control tributario.
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Pagu con error. Ahora qu hago?


Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Pagu con error. Ahora qu hago?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015

1. Introduccin
En este informe hablaremos de un tema
que a la mayora de nosotros, por lo
menos una vez, nos ha pasado y es haber
pagado con error los tributos, es decir, un
da por la premura del tiempo o porque
estamos en la fecha lmite del pago, etc.,
nos acercamos a pagar en el banco y al
momento de llenar la gua de pagos varios
o al generar el NPS, ponemos un cdigo
que no corresponde.
Por ejemplo, Magaly realiza trabajos
independientes y al ser una persona
natural genera renta de cuarta categora, por lo cual el da 11 de diciembre
se acerca a pagar y en vez de colocar el
cdigo 3041 (Renta de cuarta cuenta
propia), coloc el cdigo 3031 (Renta
de tercera cuenta propia). Magaly,
desesperada, nos pregunta qu puede
hacer en ese caso.
En el presente informe precisamente vamos a esclarecer las dudas para que pueda
escoger correctamente entre el formulario
1693 y el escrito de solicitud de correccin
de pago con error y determinar cundo
procede cada uno de ellos.

2. Pago con error


2.1. Concepto de pago
El trmino pago de acuerdo con lo que
seala el Diccionario de la RAE, tiene el
siguiente significado: 1. m. Entrega de un
dinero o especie que se debe 2.m. Satisfaccin, premio o recompensa1.
El pago tambin es conocido legalmente
como una forma de extinguir obligaciones, sean estas tributarias, civiles,
comerciales, etc.
El Cdigo Tributario, en su artculo 27,
establece al pago como la forma por
excelencia de extinguir las obligaciones.
Asimismo, los artculos 28 y 29 del Cdigo
seala que la Administracin tributaria
exigir el pago de la deuda tributaria, la
cual est constituida por el tributo, las
multas y los intereses y este ser efectuado
en las formas, lugar y plazos que seala
la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y
* Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
1 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://lema.rae.es/drae/srv/search?key=pago>.

I-18

Instituto Pacfico

a falta de estos, la resolucin de la administracin tributaria.


2.2. Pago con error
Se puede considerar al pago con error
como la accin por la cual se busca extinguir una obligacin tributaria, el cual
no logra su cometido puesto que fue
realizado con error.
Asimismo la stima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N. 981 establece lo siguiente:
Cuando al realizarse el pago de la deuda
tributaria se incurra en error al indicar el
tributo multa por el cual este se efecta,
la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio,
verificar dicho hecho. De comprobarse
la existencia del error se tendr por cancelada la deuda tributaria o realizado el
pago parcial respectivo en la fecha en
que el deudor tributario ingres el monto
correspondiente.
La Sunat est autorizada a realizar las transferencias de fondos de los montos referidos
en el prrafo anterior entre las cuentas
de recaudacin cuando se encuentren
involucrados distintos entes cuyos tributos
administra. A travs de decreto supremo,
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se reglamentara lo dispuesto en
este prrafo.

Se puede entender como pago con error


cuando al momento de realizar el pago
de la deuda, hay una manifestacin de
voluntad incorrecta, es decir, mi intencin
no est en concordancia con mis acciones,
pues al momento que cancele mi deuda
cre que lo estaba realizando con el cdigo
pertinente.
Sin embargo, ello no debe disculpar a la
Administracin de verificar la verdad de
los hechos, pues aparte de su facultad
discrecional que generalmente usa para
determinar importes sobre base presunta, posee de acuerdo con la Ley 27444,
como principio el de verdad material
que segn el artculo IV numeral 1.11
seala como sigue:
Principio de verdad material
En el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a
sus decisiones, para lo cual deber adoptar
todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan
sido propuestas por los administrados o
hayan acordado eximirse de ellas.
En el caso de procedimientos trilaterales la
autoridad administrativa estar facultada a
verificar por todos los medios disponibles la
verdad de los hechos que le son propuestos
por las partes, sin que ello signifique una
sustitucin del deber probatorio que corresponde a stas. Sin embargo, la autoridad
administrativa estar obligada a ejercer

dicha facultad cuando su pronunciamiento pudiera involucrar tambin al inters


pblico.

Por lo que sobre la base de este principio,


la Administracin debe determinar con el
uso de los medios que se estimen pertinentes, la real intencin del contribuyente.

3. Formas de corregir el pago


con error
Luego de la introduccin sobre el pago
y el principio de verdad material, podemos volver a la pregunta de Magaly:
Me equivoqu en el pago. ahora qu
hago? Para subsanar ello, se nos presenta
dos opciones una respecto del Formulario Virtual N. 1693 y la otra opcin
es presentar un escrito de solicitud de
reconocimiento de pago efectuados con
error en mesa de partes de Sunat. A continuacin sealaremos cundo procede
cada uno de ellos.
3.1. Formulario Virtual N. 1693
La Resolucin de Superintendencia
N. 132-2004/SUNAT modificado por
la Resolucin de Superintendencia
N. 015-2008/SUNAT, estableci el
procedimiento para la modificacin y/o
inclusin de datos consignados en los
formularios.
3.1.1. mbito de aplicacin
a. El procedimiento de modificacin y/o
inclusin de datos consignados en los
formularios, en supuestos distintos a
los contemplados en la stima disposicin complementaria final del Decreto
Legislativo N. 981.
b. La comunicacin del cumplimiento
de la presentacin de formularios
no registrados en los sistemas de la
Sunat.
3.1.2. Datos que pueden ser modificados y/o incluidos por el deudor
tributario
El deudor tributario podr solicitar la
modificacin y/o la inclusin de datos
consignados en los formularios cuando
exista error u omisin en la informacin
presentada a la Sunat, respecto de los datos contenidos en las casillas mencionadas
en el Anexo 1.
Si los formularios en los que obran los datos que se desean modificar y/o incluir no
se encuentran registrados en los sistemas
de la Sunat, el deudor tributario deber
realizar previamente la comunicacin a
que se refiere el artculo 12.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria

3.1.3. Datos que pueden ser modificados por el deudor tributario (anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 015-2008)
Medio
Concepto
BOLETAS DE PAGO EN FORMULA- Nmero de RUC
RIOS FSICOS
Periodo tributario
Tipo
Nmero de documento de identidad
Semana
IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN JURADA
Nmero de formulario
Nmero de orden del formulario

N. De formulario
TODOS

N. de casilla
02

TODOS
1073
1073
1031, 1052, 1231, 1252

07
50
51
08

1042, 1242
1042, 1242

16
17

1051, 1251
1051, 1251

16
17

1052, 1252
1052, 1252
1031, 1231
1058, 1074, 1258, 1274
1052, 1252
1052, 1252
1058, 1258
1074, 1274
1042, 1242
1051, 1251
1042, 1242
1051, 1251
1031, 1231
1052, 1252

700
701
701
03
724
723
01
01
606
606
607
607
702
726

1042, 1242

621

1042, 1242
1031, 1231
1051, 1251

620
704, 705
608, 609

1052, 1252
1043, 1243

727, 728
101, 201, 301

1042, 1062, 1242, 1262


1042, 1242
1073, 1273
TODOS

608
610
608
02

1083
1083
TODOS (excepto declaraciones anuales)
108
1000, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005
111, 115, 151, 185, 187, 211, 215,
251, 285, 287
108
139, 140, 141, 402 y todos los que
correspondan a declaraciones anuales
del impuesto a la renta que cuenten con
esta casilla
108
109, 110, 111, 112, 209, 210, 211, 212
120, 121, 122, 123

50
51
07
05
07
08

IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN JURADA CORRESPONDIENTE AL PAGO


Nmero de formulario
Nmero de orden
EN CASO DE PAGAR TRIBUTOS PREVIAMENTE DECLARADOS
Nmero de formulario
Nmero de orden
Fraccionamiento nmero de cuota
Cuota BERT
Nmero de cuota de fraccionamiento o BERT
Nmero de acogimiento BERT
Nmero de acogimiento BERT
Nmero de cuota PERT, PERTA o fraccionamiento que paga
Nmero de cuota fraccionamiento o PERT
Nmero de expediente de cobranza coactiva
De encontrarse en proceso coactivo, anote el nmero de expediente.

IDENTIFICACIN DEL DOCUMENTO AL QUE CORRESPONDE EL PAGO


Nmero de resolucin que aprueba el acogimiento al PERT, PERTA u otro
fraccionamiento
Nmero de resolucin u orden de pago
Resolucin u orden de pago
Nmero de resolucin / Orden de pago / Acogimiento al PERT (segn el
formulario)
Resolucin u orden de pago nmero
Nmero de orden (de la solicitud de acogimiento al REFES)
DE EFECTUAR EL PAGO POR CONCEPTO DE MULTA
Cdigo del tributo asociado a la multa
Porcentaje de rebaja aplicado a la multa
Cdigo de la contribucin, aporte o concepto asociado a la multa
DECL ARACIO - DECLARACIN Nmero de RUC
NES EN FORMU- PAGO (excepLARIOS FISICOS to los formularios 1071,
1072,1075 y
1076)
IDENTIFICACIN DEL ARRENDADOR
Tipo
Nmero de documento de identidad
Periodo tributario
Cuota
Semana

Rectifica o sustituye declaracin nmero

Rectifica nmero de orden declaracin


Rectifica declaracin de nmero
IDENTIFICACIN DEL ARRENDATARIO (inquilino)
Nmero de RUC
Tipo
Nmero de documento de identidad
Categora del RUS a la que pertenece
Cdigo de profesin u oficio
Inmueble donde realiza sus actividades
Nmero de telfono

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

1083
1083
1083
1000, 1010
Todos los que correspondan a declaraciones anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaraciones anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Todos los que correspondan a declaraciones anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla

Actualidad Empresarial

07
05

04
05
05
498
499
500
400
25
27
28

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Medio
Concepto
N. De formulario
DECLARACIONES Nmero de RUC
TODOS
SUSTITUTORIAS IDENTIFICACIN DE DECLARACIN JURADA ORIGINAL A RECTIFICAR
O RECTIFICATO- Nmero de formulario
190, 290
RIAS
Nmero de orden
190, 290
Periodo
190, 290
IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN PAGO ORIGINAL A SUSTITUIR O RECTIFICAR
Nmero de formulario
191, 195, 196, 291, 295, 296
Nmero de orden
191, 195, 196, 291, 295, 296
Periodo
195, 196, 295, 296
191, 291
DATOS BSICOS
DECLARACIONES DECLARACIONES RUC
TODOS (excepto los que cuenten con cO PA G O S E N DETERMINATIdigo de envo o nuevo cdigo de envo
FORMULARIOS VAS generadas
y los que fueron presentados a travs de
VIRTUALES
por el PDT, as
Sunat Operaciones en Lnea - SOL)
como otras decla- Periodo / Periodo tributario / Ejercicio
TODOS (excepto declaraciones anuales
raciones referidas
del impuesto a la renta)
a la determina- Rectifica a: (N. de orden de la declaracin original)
Todos los que cuenten con esta casilla
cin de la obliTodos los que cuenten con esta casilla
gacin tributaria, Telfono
que sean presen- Presentacin:
615
tadas a travs Semanal
de Sunat Opera- Cdigo (de profesin u oficio)
616 y todos los que correspondan a
ciones en Lnea
declaraciones anuales del Impuesto a la
- SOL (originales,
Renta que cuenten con esta casilla
sustitutorias o REGISTROS PBLICOS
rectificatorias)
Oficina registral
Todos los que correspondan a declaraciones anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Tomo o ficha
Todos los que correspondan a declaraciones anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Folio
Todos los que correspondan a declaraciones anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
Asiento
Todos los que correspondan a declaraciones anuales del impuesto a la renta que
cuenten con esta casilla
DECLARACIONES RUC
625 (excepto los que cuenten con cdigo
INFORMATIVAS
de envo o nuevo cdigo de envo y los
generadas por el
que fueron presentados a travs de Sunat
PDT
Operaciones en Lnea - SOL)
B O L E T A S D E RUC
TODOS (excepto los que fueron presenPAGO generadas
tados a travs de Sunat Operaciones en
por el PDT
Lnea - SOL)
Periodo
TODOS
Nmero de documento notificado de casinos
693
Nmero de documento notificado de tragamonedas
693
Nmero de documento regalas (nmero de orden del formulario de
698
declaracin)
SISTEMA PAGO Nmero de RUC o, cuando se trate del impuesto a la renta de primera
TODOS
FCIL (Rgimen categora, RUC del arrendador
nico Simplifi- Nmero de RUC del responsable solidario
1672
c a d o , N u e v o Periodo
TODOS
Rgimen nico
1683
Simplificado, Im- Tipo de documento de identidad del inquilino
1683
puesto a la renta Nmero de documento de identidad del inquilino
1610
primera catego- Tributo (categora del RUS)
ra, entre otros) Tributo asociado
1662, 1672
Nmero de suministro o medidor de energa elctrica
1611

Lo que debemos entender es que el


Formulario Virtual N. 1693 es para modificar errores respecto, por ejemplo, de
los periodos, el error al sealar los tributos
asociados, en el caso de arrendamiento, la
identificacin del arrendador, el tipo y el
nmero del DNI, en el caso del inquilino
Nmero de RUC, tipo de documento de
identidad, N. de documento de identidad y dems sealados en el Anexo I.
Para acceder al Formulario Virtual
N. 1693 es a travs de Sunat virtual,
ingresando a Sunat Operaciones en Lnea,
para lo cual deber contar con su cdigo
de usuario y clave de acceso.
Para concluir con el Formulario Virtual N.
1693, se debe sealar que este formulario
no solo es virtual, sino fsico y lo puede
descargar de la siguiente referencia.
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/
modiDatosRuc/guiaModiDatos.pdf.

I-20

Instituto Pacfico

Asimismo, para presentar el formulario


1693, tanto el fsico como el virtual se
debe verificar los datos a proporcionar a
la Sunat, segn lo sealado en el Anexo
II de la Resolucin de Superintendencia
N. 015-2008/SUNAT.
3.2. Escrito de solicitud de correccin
pago efectuado con error
Para ubicar la base normativa del escrito
de solicitud de correccin nos ubicaremos
en la stima disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N. 981 que
seala lo siguiente: Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se
incurra en error al indicar el tributo o
multa por el cual este se efecta, la
Sunat, a iniciativa de parte o de oficio,
verificar dicho hecho. De comprobarse la existencia del error se tendra
por cancelada la deuda tributaria o
realizado el pago parcial respectivo

N. de casilla
02
16
17
18
16
17
07
18
02

07
05
28
08
25

280
281
282
283
02

02
07
668
678
600
02
613
07
499
500
400
608
506

en la fecha en que el deudor tributario


ingreso el monto correspondiente.
La Sunat est autorizada a realizar las
transferencias de fondos de los montos
referidos en el prrafo anterior entre
las cuentas de recaudacin cuando se
encuentren involucrados distintos entes
cuyos tributos administra. A travs de
Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto en este prrafo.
Como se puede apreciar, para este tipo
de error como el caso de Magaly que
es un impuesto principal, no procede el
formulario 1693, sino presentar un escrito
en el cual se especifica el error, el formato
referencial del escrito lo puede conseguir
en Sunat, el cual ser verificado por la Administracin para acreditar su veracidad,
una vez realizado esa se considera pagada
y extinguida la obligacin tributaria.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria

Tributacin internacional
1. Establecimiento permanente
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Ttulo : Tributacin internacional
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015

Consulta
Ploder SA es una empresa peruana que construir cuatro edificios en territorio peruano, habindose estimado que dicho proyecto durar
dos aos. Para llevar a cabo las construcciones
de los edificios, Ploder SA necesitar el apoyo
de la empresa canadiense Pacific Construct SA.
Se tiene la siguiente informacin: la empresa
canadiense realizar en Per el estudio de
suelos. A tal efecto dos personas de la empresa
canadiense permanecern en Per durante
ocho meses. Luego se trasladarn a Canad a
preparar un informe que remitirn desde all a la
contratante peruana. Por lo cual esta empresa
le abonar US$ 5.000 por este trabajo.
Al respecto, la empresa Ploder SA nos consulta:
A qu pas se le debe pagar el impuesto a la
renta sobre los US$ 5.000?

Respuesta
De los datos de la consulta, se observa que
una empresa canadiense realizar actividades
empresariales en el territorio peruano, por lo
cual se podra presumir que sera posible la
aplicacin del Convenio de Doble Imposicin
firmado entre Per y Canad. En ese sentido,
para determinar con certeza si se debe o no
aplicar el CDI Per-Canad debemos analizar si en el presente caso se cumple con los
siguientes requisitos:
1. Debe existir por lo menos un sujeto domiciliado en cualquiera de los estados
contratantes.

2. Tiene que existir una renta cuya fuente sea


el otro estado contratante.
3. La renta antes mencionada tiene que estar
gravada en ambos estados contratantes
(doble imposicin).
En el caso sujeto a anlisis, se observa que
existe una empresa que est domiciliada en
Canad, cumpliendo as el primer requisito.
En cuanto al segundo requisito, existe una
renta de US$ 5.000 cuya fuente es el Per. Por
ltimo, se observa que se prestar un servicio
de estudio de suelos en el pas, por dicho
servicio se abonar US$ 5.000, lo cual califica
como renta de fuente peruana en amparo del
inciso e) del artculo 9 de LIR, debido a que
estamos ante una actividad empresarial que se
llev a cabo en territorio peruano.
Por lo antes mencionado, se concluye que
en el presente caso se debe aplicar el CDI Per-Canad, porque se cumple con los supuestos
necesarios para aplicar el convenio para evitar
la doble imposicin.
Es as que al remitirnos al artculo 5 del CDI
Per-Canad, donde se menciona qu se
debe entender por establecimiento permanente, observamos que se precisa, entre otros
supuestos, un establecimiento permanente
tambin comprende a la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos
los servicios de consultoras, por parte de
una empresa de un Estado contratante por
intermedio de sus empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa
para ese fin, pero solo en el caso de que tales
actividades prosigan (para el mismo proyecto o uno relacionado) en ese estado por un
periodo o periodos que en total excedan de
183 das, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses.
En tal sentido, la empresa canadiense tendr
un establecimiento permanente (EP) en el
Per, debido que en el servicio de estudio
de suelos se est prestando en el Per por
intermedio de dos trabajadores de la empresa

canadiense, que permanecern el pas ms de


183 das durante un periodo de 12 meses.
Por otro lado, de acuerdo con el primer prrafo del artculo 7 del CDI antes citado, se
precisa que:

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposicin
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en l.
Si la empresa realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposicin en el otro Estado,
pero slo en la medida en que puedan atribuirse
a ese establecimiento permanente.

Es decir, que si una empresa canadiense realiza actividades econmicas en el Per sin la
presencia de un establecimiento permanente,
dicha empresa solamente debe pagar impuesto
a la renta en Canad (en este supuesto prima
el criterio de residencia). Sin embargo, si la
empresa canadiense realiza actividades econmicas en el pas mediante un establecimiento
permanente, debe pagar impuesto a la renta en
el Per y en Canad (tributacin compartida).
Como anteriormente se dijo, la empresa canadiense presta un servicio mediante un EP en
el pas, por lo cual estaramos ante un caso de
tributacin compartida; y al existir tributacin
compartida, se debe evitar la doble imposicin.
Para tal efecto, se deduce del artculo 23 del CDI
Per- Canad que se debe utilizar el mtodo de
imputacin1; por el cual, el impuesto pagado en
Per sobre las rentas o ganancias procedentes de
Per podr ser deducido de cualquier impuesto
canadiense a pagar respecto de dichos beneficios, rentas o ganancias.
1 Por este mtodo el Estado de residencia (Canad) calcula el impuesto
basndose en el importe total de las rentas del contribuyente (renta
de fuente mundial), incluyendo las que provienen del Estado de la
fuente (Per), que con arreglo del acuerdo entre ambos estados,
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado tambin. En ese
sentido, el Estado de residencia (Canad) deduce del impuesto que
adeuda, el impuesto que ha sido pagado en el Estado de la fuente
(Canad). En consecuencia, consiste en la concesin de un crdito
por el impuesto pagado en el extranjero.

2. Rentas provenientes de inmuebles


Consulta
La empresa inmobiliaria peruana Villafana
SA, es duea de diez edificios ubicados en el
Per y dos edificios ubicados en el extranjero,
especficamente en Chile.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

En noviembre, Villafana SA realiz la venta


de cinco departamentos del edificio ubicado
en el Per, y en diciembre de 2015 se vendi
tres departamentos de los edificios ubicados
en Chile.

Como dato adicional, se menciona que en


Chile la empresa Villafana tendr que pagar
impuesto a la renta por todos los ingresos
que obtenga por la enajenacin de sus departamentos estn o no situados en territorio
chileno.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

Al respecto nos consulta:


La empresa peruana debe pagar impuesto
a la renta en el Per por todos los departamentos que vendi?
Se debe aplicar El CDI firmado por Per
y Chile?

Respuesta
Dado que la venta de los cinco departamentos
estn situados en territorio nacional, las rentas
obtenidas por su enajenacin sern rentas de

fuente peruana, debido a que el criterio de


vinculacin para los bienes enajenados es su
ubicacin fsica, de acuerdo con el inciso b) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por
los datos del caso y por lo antes mencionado
podemos concluir que existe una doble imposicin, debido que tanto en Chile como en Per
gravar el ingreso obtenidos por la enajenacin
de los cinco departamentos ubicados en el
Per; por lo cual es conveniente utilizar el CDI
firmado entre Per y Chile.
Es as que en aplicacin del artculo 6 del CDI
antes mencionado, las rentas obtenidas por

la empresa peruana, por la venta de los cinco


departamentos situados en el pas, solo pueden ser gravadas en el Per, en ese sentido el
Estado chileno deber de eximirse de gravar
a dichas rentas.
Por otro lado, en cuanto a los tres edificios
restantes, toda vez que su ubicacin fsica se
encuentra en territorio extranjero, no generaran renta de fuente peruana. Por lo cual la
empresa Villafana SA solo pagar el impuesto
a la renta en Chile. De esto modo, se observa
que no existe doble tributacin y por ello no
ser aplicable el CDI entre Per y Chile.

3. Prestacin de servicios profesionales


Consulta
La empresa Montero SA se dedica la construccin de carreteras en la ciudad de Lima. En
noviembre de 2015 contrata al seor Alberto
Rodrguez cuya nacionalidad es ecuatoriana y
su domicilio es Ecuador, quien es un experto
en ingeniera civil.
El motivo del contrato es que el seor Rodrguez sea ponente de un seminario en la ciudad
de lima, cuya finalidad es brindar capacitacin
a los ingenieros de la empresa Montero SA.
Al respecto, la empresa peruana nos consulta
lo siguiente:
Cul es tratamiento que se le deber aplicar
en este caso? Tnganse en cuenta que el
ciudadano no domiciliado cobrar por dicho
servicio la suma de US$ 7,000.

Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13
del rgimen para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal de la Comunidad
Andina de Naciones (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Per), aprobado por la Decisin

578, las remuneraciones, honorarios, sueldos,


salarios, beneficios y compensaciones similares,
percibidos como contribuciones de servicios
prestados empleados, profesionales, tcnicos
o por servicios personales en general, incluidos
los de consultora, solo sern gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueron
prestados, con excepcin de sueldos, salarios,
remuneraciones y compensaciones similares
percibidos por:
Las personas que presten a un pas miembro, en ejercicio de funciones oficiales
debidamente acreditada; estas rentas solo
sern gravables por ese pas, aunque los
servicios se presten dentro del territorio de
otro pas miembro.
Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses, y otros vehculos de transporte que
realizaren trfico internacional; estas rentas
solo sern gravables por el pas miembro
en cuyo territorio estuviere domiciliado el
empleador.
De los datos expuestos en el caso y por lo
establecido en el artculo 13 antes mencio-

nado, podemos considerar que en el caso


planteado, el Estado que cobrar el impuesto
correspondiente, ser aquel en donde se
prest el servicio, es decir, donde se imputa
y registra el gasto, que en el caso sera el
Estado peruano.
En ese sentido, el artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta menciona que las personas
naturales no domiciliadas en el pas estarn
sujetas al impuesto por sus rentas de trabajo
con la tasa de 30%. No obstante, de acuerdo
con el artculo 18 de Decisin 578, ningn pas
miembro de la decisin aplicar a las personas
domiciliadas en otros pases miembros un tratamiento menos favorable que el que aplicar
a las personas domiciliadas en su territorio. En
ese sentido, por dicha disposicin el Sr. Rodrguez ser tratado como un sujeto domiciliado
y se le retendr la tasa del 8%.
Es importante mencionar que en este caso, el
seor Rodrguez no considerar dentro de sus
rentas gravables el importe de la renta abonada
en el Per, cuando realice su declaracin de
rentas ante la Administracin tributaria en el
Ecuador.

embargo, permite que estas regalas tambin


pueden someterse a imposicin en el Estado
contratante del que proceden y de acuerdo
con la legislacin de este Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro
Estado contratante, el impuesto as exigido no
puede exceder del quince por ciento (15%)
del importe de las regalas.
En ese sentido, el artculo antes acotado, permite la jurisdiccin compartida, por lo cual el
Estado peruano tiene potestad tributaria para
gravar los US$ 30,000 con el impuesto a la
renta, por ello la empresa peruana Nova SA
deber retener el impuesto con la tasa mxima del 15%; a pesar que el artculo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta establezca la tasa
correspondiente es de 30% para el caso de las
regalas. La razn de la aplicacin de la tasa del
15% (tasa reducida del CDI Per-Canad) y no
del 30% es porque el beneficiario1 efectivo es

una empresa canadiense, un pas firmante del


convenio entre Per y Canad. De ser as, la
retencin ser:

4. Tratamiento de la regalas
Consulta
La empresa canadiense Servic SAC est
domiciliada en Canad, la cual le ha cedido
temporalmente a la empresa peruana Nova SA
la explotacin de una franquicia, por lo cual
la empresa peruana pagar regalas por US$
30,000 mensuales. Al respecto nos consulta:
Cul es el monto que la empresa Nova SA debe
retener a la empresa de Canad?

Respuesta
Como se menciona en el caso, los US$
30,000 abonados por la empresa peruana
constituyen regala. Es as que el artculo 12
del convenio para evitar la doble imposicin
entre los Estados de Canad y Per, establece
que tratndose de regalas procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un residente
de otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Sin

I-22

Instituto Pacfico

1 El beneficiario efectivo es aquel que se beneficie efectivamente y los


puede usar sin ningn lmite y sin restriccin alguna las rentas que
obtiene.

Renta bruta: US$ 30,000


Retencin (15%): 4,500
Monto abonar a Servic SAC: US$ 25,000

Cabe precisar que en el supuesto que el beneficiario efectivo sea otra empresa que no
tenga la residencia peruana ni canadiense, la
tasa ser del 30% (tasa domstica). De ser as,
la retencin sera la siguiente:
Renta bruta: US$ 30,000
Retencin: US$ 9,000
Monto abonar a Servic SAC: US$ 21, 000

Podemos concluir entonces que por aplicacin


del convenio, la Administracin tributaria
peruana sacrifica una parte de su recaudacin
ascendente a US$ 4,500.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

I
La capacidad tributaria de los consorcios con
contabilidad independiente
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : La capacidad tributaria de los consorcios con
contabilidad independiente
RTF N. : 10885-3-2015
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015

1. Introduccin
Con fecha 28 de noviembre de 2015, se
public en el diario oficial El Peruano, la
Resolucin del Tribunal Fiscal N. 108853-2015 de observancia obligatoria, la cual
aborda la responsabilidad solidaria de
las partes contratantes de un contrato de
consorcio con contabilidad independiente
por las deudas impagas de este.

2. Materia controvertida
La controversia versa en determinar si
los consorcios que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes contratantes son contribuyentes respecto de las
aportaciones al Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud y agentes de
retencin respecto de las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones.

3. Posicin del contribuyente


La recurrente sostiene que para que
la Administracin pueda atribuirle
responsabilidad solidaria, es necesario
que cumpla con el procedimiento de
determinacin de deuda tributaria contemplado por el artculo 76 del Cdigo
Tributario, que no ha sido observado en
el caso de autos, por cuanto no se ha
iniciado un procedimiento de fiscalizacin dirigido a determinar la presunta
responsabilidad solidaria, de manera
que las resoluciones de determinacin
impugnadas carecen del requisito de
validez establecido por el numeral 8
del artculo 77 del referido cdigo, por
lo que debe declararse su nulidad al
haberse vulnerado el debido procedimiento administrativo.
Asimismo, refiere que por la naturaleza
del contrato de consorcio, la responsabilidad solidaria no puede corresponder
a sus miembros por el total de la deuda
impaga, sino solamente por el parcial de
la deuda en proporcin a su participacin
dentro del consorcio. Agrega que hasta la
fecha no existe norma alguna que regule
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la Revista Actualidad
Empresarial.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

el alcance de la responsabilidad solidaria


de los miembros de un consorcio respecto
de la exigencia del pago total o parcial.

4. Posicin de la Administracin
La Administracin seala que de acuerdo
con los artculos 438 y 445 de la Ley
General de Sociedades, Ley N. 26887,
el consorcio no origina una persona jurdica; por tanto, no es un ente dotado
de personera jurdica distinta a la de su
partes intervinientes, sino que califica
como ente colectivo sin personalidad jurdica. En ese sentido, al ser la recurrente
parte integrante de aquel, cuya deuda se
encuentra pendiente de pago, le atribuy
responsabilidad solidaria al amparo del
ltimo prrafo del artculo 18 del Cdigo
Tributario.
Refiere que el ltimo prrafo del artculo
18 del citado cdigo dispone que son
responsables solidarios con el contribuyente los sujetos miembros y los que
fueron miembros de los entes colectivos
sin personalidad jurdica por la deuda que
dichos entes generen y que no hubiera
sido cancelada. Adems sostiene que
el ltimo prrafo del artculo 20-A del
aludido cdigo establece que para que
surta efectos la responsabilidad solidaria,
la Administracin tributaria debe notificar
al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad
y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


Que toda vez que a la recurrente se le atribuy la calidad de responsable solidario
respecto de deudas por aportaciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y al Sistema Nacional
de Pensiones de mayo de 2006, y por
la infraccin tipificada por el numeral 4
del artculo 178. La citada controversia se
someti al procedimiento de Sala Plena,
en el cual se plantearon dos posiciones:
i) Los contratos de consorcio que llevan
contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes no son contribuyentes
respecto de las aportaciones a Essalud
ni pueden ser considerados agentes de
retencin respecto de las aportaciones
a la ONP. Dentro de esta posicin se
gener dos subpropuestas: la primera
seala que los referidos contratos no
han sido sealados expresamente por
las normas que regulan las mencionadas
aportaciones como sujetos de derechos y
obligaciones respecto de estas. Mientras

que la segunda indica que Ello se debe


a que los referidos contratos no pueden
calificar como empleadores.
ii) Los contratos de consorcio que llevan
contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes son contribuyentes
respecto de las aportaciones a Essalud
y agentes de retencin respecto de las
aportaciones a la ONP.
Las propuestas se han sustentado en el
siguiente marco normativo y jurisprudencial:
Marco normativo y jurisprudencial
El artculo 6 de la Ley N. 26790, Ley de
la Modernizacin de la Seguridad Social,
modificado por Ley N. 28791, publicada
el 21 de julio de 2006, prev que en el
caso de los afiliados regulares en actividad
(trabajadores en actividad y los que laboran bajo relacin de dependencia como los
socios de cooperativas), el aporte equivale
al 9% de la remuneracin o ingreso y
que la base imponible mnima mensual
no podr ser inferior a la remuneracin
mnima vital vigente.
A ello se agrega que los aportes son de cargo de la entidad empleadora quien deber
declararlos y pagarlos al mes siguiente a
aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas, dentro de los plazos
establecidos por la normatividad vigente.
De otro lado, en el caso de las aportaciones
a la ONP, de acuerdo con el artculo 3 del
Decreto Ley N. 19990, entre otros, son
asegurados obligatorios, los trabajadores
que presten servicios bajo el rgimen de
la actividad privada a empleadores particulares, cualquiera que sea la duracin
del contrato de trabajo y/o el tiempo de
trabajo por da, semana o mes. Por su parte, el artculo 6 de la citada norma seala
que una de sus fuentes de financiamiento
son las aportaciones de los empleadores
y asegurados.
Por su parte, el artculo 11 del citado Decreto Ley N. 19990 establece que los empleadores y las empresas de propiedad social,
cooperativas o similares estn obligados a
retener las aportaciones de los trabajadores
asegurados obligatorios en el montepo del
pago de sus remuneraciones. Agrega que si
las personas obligadas no retuvieran en la
oportunidad indicada las portaciones de sus
trabajadores, respondern por su pago, sin
derecho a descontrselas a estos.
Por consiguiente, se aprecia que si bien
este aporte es de cargo del asegurado, es
el empleador el encargado de retenerlo y
entregarlo al fisco.
En tal sentido en el caso de las aportaciones
a Essalud, el empleador tiene la calidad de
contribuyente, y en el de las aportaciones a
la ONP, la de agente de retencin, siendo
que en ambos casos, es quien tiene la
obligacin de pagar al fisco.

Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

Fundamentos del Tribunal Fiscal


En el Acuerdo de Sala Plena N. 2012-16
se concluy que los contratos de consorcio
tendrn capacidad tributaria en la medida
que una norma disponga expresamente
que son sujetos de derechos y obligaciones en relacin con determinado tributo.
En tal sentido, si una norma tributaria
no contempla en forme expresa a los
consorcios que llevan contabilidad independiente como sujetos de derechos
y obligaciones, estos no se considerarn
incluidos dentro de su mbito de aplicacin y por tanto, carecern de capacidad
tributaria y no podrn tener la calidad de
contribuyentes o de agentes de retencin.
As, si la falta de capacidad tributaria es la
regla general en el caso de los consorcios
que llevan contabilidad independiente,
las excepciones a esta deben ser previstas
por la norma de manera precisa.
Sobre el particular, como se ha mencionado, el artculo 6 de la Ley N. 26790, Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud, modificado por Ley N. 28791,
prev que el aporte es de cargo de la entidad empleadora, por lo que conforme
con el citado artculo 4 de la referida ley,
se entiende por entidades empleadoras
a las empresas e instituciones pblicas
o privadas que emplean trabajadores
bajo relacin de dependencia, las que
pagan pensiones y las cooperativas de
trabajadores.
De otro lado, en el caso de las aportaciones a la ONP, conforme con el artculo
2 de la Ley N. 26504, las referidas
aportaciones son ntegramente de cargo
del asegurado, ello de acuerdo con el
artculo 11 del Decreto Ley N. 19990,
los empleadores y las empresas de propiedad social, cooperativas o similares estn
obligados a retener las aportaciones de los
trabajadores asegurados obligatorios en
el montepo del pago de sus remuneraciones y a entregarlas al Seguro Social del
Per, conjuntamente con lo que aquellos
deben abonar. Por consiguiente, se aprecia que si bien este aporte es de cargo del
asegurado, es el empleador el encargado
de retenerlo y entregarlo al fisco.
Por tanto, se concluye que los contratos
de consorcio que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes contratantes no son contribuyentes respecto
de las aportaciones a Essalud ni pueden
ser considerados agentes de retencin
respecto de las aportaciones a al ONP.
Ello se debe a que los referidos contratos
no han sido sealados expresamente por
las normas que regulan las mencionadas
aportaciones como sujetos de derechos y
obligaciones respecto de estas.
Por lo sealado precedentemente, se tiene que el Consorcio Sinchi Roca-Requena
no tena la calidad de contribuyente

I-24

Instituto Pacfico

respecto de las aportaciones al Rgimen


Contributivo de la Seguridad Social en
Salud de mayo de 2006, y por lo tanto
no incurri en la infraccin tipificada por
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, esto es, por no pagar dentro
de los plazos establecidos las retenciones
efectuadas por las referidas aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones de
mayo de 2006, y en consecuencia no
corresponde atribuirle responsabilidad
solidaria.
Respecto de las dems deudas tributarias
pendientes de pago, por parte de los consorcios en los que la recurrente era parte
integrante, el Tribunal Fiscal ha sealado
que los consorcios constituan entes colectivos sin personalidad jurdica, se verifica
que la recurrentes es responsable solidario
con dichos consorcios por las referidas
deudas, conforme con el ltimo prrafo
del artculo 18 del Cdigo.
Por otro lado, respecto de lo sostenido
por la recurrente en el sentido que la
Administracin a efectos de atribuirle
responsabilidad solidaria, debe cumplir
con el procedimiento de determinacin
de deuda tributaria contemplado por el
artculo 76 del Cdigo Tributario, lo cual
no ha sido observado en este caso, por
cuanto no se ha iniciado un procedimiento de fiscalizacin dirigido a determinar
la presunta responsabilidad solidaria, de
manera que las resoluciones de determinacin carecen de validez, el Tribunal
Fiscal ha sealado que no es necesario el
inicio de un procedimiento de fiscalizacin, sino la emisin de una resolucin
de determinacin conforme lo establece
el art. 20-A del Cdigo Tributario, en la
cual se seale la causal de atribucin de
la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
El Tribunal Fiscal, de acuerdo con lo fundamentos esgrimidos, resolvi as:
1. Revocar la Resolucin de Intendencia, en lo referido a la atribucin
de responsabilidad solidaria por las
deudas por aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social
en Salud y al Sistema Nacional de
Pensiones de mayo de 2006, y por la
infraccin tipificada por el numeral 4
del artculo 178 del Cdigo Tributario,
[].
2. Declarar que la presente resolucin
constituye precedente de observancia
obligatoria, en cuanto establece el
siguiente criterio:
Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes no son contribuyentes respecto
de las aportaciones a Essalud ni pueden ser
considerados agentes de retencin respecto
de las aportaciones a la ONP. Ello se debe
a que los referidos contratos no han sido

sealados expresamente por las normas


que regulan las mencionadas aportaciones
como sujetos de derechos y obligaciones
respecto de estas.

6. Comentario
Es bastante frecuente hoy en da que las
personas o empresas formen parte de
un contrato de consorcio para participar
en un determinado proyecto. Entonces
percibimos que son varios los aspectos
que hay que tener en cuenta respecto
de este tipo de contrato. Sin embargo,
sealaremos los aspectos tributarios de
este, y en particular sobre la capacidad
tributaria de este ente colectivo.
El artculo 445 de la Ley General de Sociedades seala que por el contrato de
consorcio dos o ms personas se asocian
para participar en forma activa y directa
en un determinado negocio o empresa
con el propsito de obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada una su
propia autonoma. As, el artculo 438 de
la misma norma seala que el consorcio
carece de personalidad jurdica.
Respecto de la presente resolucin que es
materia de comentario, debemos sealar
que coincidimos con el criterio adoptado
por el Tribunal Fiscal, por cuanto el artculo 21 del Cdigo Tributario de forma
expresa seala que los entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica
tienen capacidad tributaria siempre que
la ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones, y las normas que
regulan las aportaciones de ESSALUD y
las aportaciones a la ONP no atribuyen
a los consorcios esa capacidad. Es decir,
que la Administracin tributaria no puede exigir a los consorcios el pago de las
aportaciones de Essalud (no es sujeto de
la contribucin), ni tampoco el pago de
las aportaciones de la ONP, por cuanto no
acta como agente de retencin respecto
de estas ltimas. De ello concluimos que
por la ausencia de capacidad contributiva los consorcios con contabilidad
independiente no son sujetos de las
contribuciones de Essalud, ni tampoco
incurren en la infraccin establecida en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, no pagar los tributos retenidos
en los plazos establecidos, por lo que no
son pasibles de ser sancionados por la
infraccin sealada.
No obstante, cabe precisar que los
consorcios con contabilidad independiente s son sujetos pasivos de algunos
impuestos, tales como el impuesto a la
renta, el impuesto general a las ventas y
el impuesto selectivo al consumo por los
que debern cumplir con sus obligaciones
tributarias. Sin embargo, la capacidad
tributaria atribuida por una ley, respecto
de un determinado tributo, no puede ser
entendida a otros tributos.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

I
Jurisprudencia al Da
Valor de mercado
Determinacin del valor de mercado
RTF N. 05991-5-2014 (16-05-14)
Se declara fundada la apelacin interpuesta contra la ficta denegatoria del
recurso de reclamacin en el extremo referido al reparo por subvaluacin en la
enajenacin de bienes debido a que no obra en autos la documentacin que
permita acreditar que la Administracin hubiera utilizado el valor de mercado
que corresponda segn el artculo 32 de la Ley del IR, a fin de realizar el ajuste
materia de autos, pese a contar con la informacin necesaria. Si bien el valor
de mercado es aquel que "normalmente" se obtiene de operaciones onerosas
que la empresa realiza con terceros, es decir, el valor usado por el contribuyente
con sus propios clientes con mayor frecuencia, entendiendo este como el que
corresponda al mayor nmero de bienes enajenados independiente del nmero de operaciones en que se utiliz en operaciones realizadas bajo las mismas
circunstancias econmicas, descartndose aquellas que corresponden a valores
no usados con mayor frecuencia o en condiciones distintas: la Administracin
en el presente caso determin dicho valor de mercado promediando el valor
consignado en facturas que correspondan a la ltima factura anotada en el
Registro de Ventas por cada mes del ejercicio, procediendo a determinar el
reparo por subvaluacin en funcin a la diferencia entre el valor de mercado
promedio calculado y el valor de venta fijado por la recurrente. Se declara
infundada la apelacin en el extremo referido a la aplicacin de la presuncin del artculo 70 del Cdigo Tributario (presuncin de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no registrado), al haberse verificado
de autos que la recurrente no sustent el saldo de la cuenta 46 cuentas por
pagar diversas (pasivo) como pendiente de pago al 31 de diciembre del 2000,
por lo que proceda que la Administracin las considere como renta neta del
ejercicio. Se ordena a la Administracin reliquidar el monto de la multa al
haberse levantado unos reparos y otros no.

Definicin o concepto de valor de mercado


RTF N. 05578-5-2014 (07-05-14)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra
resoluciones de determinacin y de multa, giradas por Impuesto General a
las Ventas, Impuesto a la Renta y por la infraccin tipificada por el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin
determin el valor de mercado en la venta de bienes sin tener en cuenta las
normas del Impuesto a la Renta (artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta)
e Impuesto General a las Ventas (artculo 42 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas), dado que lo hizo en funcin al mayor nmero de unidades enajenadas, independiente del nmero de operaciones en que se aplic dicho valor,
esto es, sin tomar en cuenta ninguna circunstancia o condicin econmica en
especfico, por lo que corresponda que la Administracin acreditara haber
utilizado este valor con los clientes de la recurrente con mayor frecuencia,
entendiendo al valor de mercado como el que corresponda al mayor nmero
de bienes enajenados, independiente del nmero de operaciones en que se
utiliz en operaciones realizadas bajo las mismas circunstancias econmicas,
descartndose aquellas que corresponden a valores no usados con mayor
frecuencia. Si bien el recurrente seala que la Administracin habra elegido
como valores de mercado nicamente los mayores correspondientes a alguna
de sus operaciones, tampoco ha presentado pruebas que acrediten ello, como
sera un listado de todas y cada una de sus operaciones, ni la documentacin

sustentatoria respectiva. Asimismo, tampoco ha presentado prueba alguna


que determine las condiciones especficas en que pact cada transaccin
para determinar que eran comparables. Al respecto, se agrega que no basta
la alegacin hecha, por lo que tampoco estara acreditado en autos que el
valor que us en cada transaccin se ajust al de mercado. En consecuencia,
no est acreditado en autos que el reparo por subvaluacin de venta de bienes
se encuentre arreglado a ley.

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

Para la determinacin del valor de mercado, debe analizarse


las circunstancias en las que se produjeron las transacciones,
entre ellas, el volumen de ventas
RTF N. 19212-10-2011 (18-11-11)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
resoluciones de determinacin giradas por Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas y contra resoluciones de multa giradas por el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario. En cuanto al reparo por subvaluacin
de ventas a una empresa vinculada, se seala que la Administracin no ha
determinado correctamente el valor de mercado pues si bien se ha hecho una
comparacin de operaciones efectuadas con terceros no vinculados, no se ha
analizado las circunstancias de comercializacin y de mercado en las que se
produjeron las transacciones. Se precisa que si bien las operaciones comparadas
se efectuaron en la misma fecha o en fechas prximas, existe notoria diferencia
en el volumen de las operaciones pues a los terceros se les ha vendido 725
unidades y a la empresa vinculada 7970 unidades, lo que razonablemente
ameritara un tratamiento diferente al de terceros. En ese sentido, se levanta el
reparo y se deja sin efecto los valores.

Impuesto General a las Ventas. Valor de mercado a usar


por una empresa que explota hidrocarburos y que cuenta
con convenio de estabilidad tributaria. La Ley Orgnica de
Hidrocarburos y su reglamento solo garantizan su naturaleza
trasladable
RTF N. 14566-8-2011 (26-08-11)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores. Se seala que la recurrente
goza de un convenio de estabilidad para la explotacin de hidrocarburos y
que respecto del Impuesto General a las Ventas, la Administracin repar el
valor de mercado del gas por el ejercicio 2001, para lo cual aplic las normas
estabilizadas del Impuesto a la Renta. Se indica que ello es indebido porque
conforme lo indican la Ley Orgnica de Hidrocarburos y su reglamento, respecto del Impuesto General a las Ventas solo se garantiza su naturaleza trasladable
por lo que para determinar el valor de mercado no debi aplicarse las normas
del impuesto a la renta estabilizadas por el convenio sino las vigentes en el
ao 2001 (pues no se estaba reparando el Impuesto a la Renta sino el IGV).
Asimismo, se seala que la norma del impuesto a la renta aplicable prev
un procedimiento a seguir (una prelacin) para efecto de determinar el valor
de mercado que no observ la Administracin, quien se limit a considerar
como valor de mercado un precio usado anteriormente por la recurrente, en
tal sentido, dicho procedimiento no es vlido, por lo que se levanta el reparo
y se deja sin efecto las resoluciones de determinacin as como las resoluciones
de multa ligadas a dicho reparo.

Glosario Tributario
En qu norma se sustenta el valor de mercado?
Esta exigencia se encuentra sustentada en el texto del artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual determina que En los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de
servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del


impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,
sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) proceder a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2015

2014

2013 2012 2011

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25% 6.25% 6.25%


30%
30%
30%

8%
14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT


Ms de 45 UIT

20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT

15%
21%
30%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,807

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,246

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2015
2014
2013
2012
2011
2010

3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600

2009
2008
2007
2006
2005
2004

3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003

Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461

N. 340

Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464

Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287

Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (1)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro

4% (10)

008 Madera

4% (10)

009 Arena y piedra

10% (10)

010

15% (6)

014
017
031
034
035

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)

039 Minerales no metlicos

10% (9) (10)

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin


019 Arrendamiento de bienes

ANEXO 3

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles


021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (12)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.

Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N. 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

LIBRO CAJA Y BANCOS

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Diez (10) das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:


Tres (3) meses (*)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:


Diez (10) das hbiles

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio


gravable, segn el Anexo del que se trate

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realice el pago.

LIBRO DIARIO

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

LIBRO MAYOR

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

REGISTRO DE COMPRAS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

REGISTRO DE COSTOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11

REGISTRO DE HUSPEDES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

Un (1) mes (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Tres (3) meses (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles


SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

16

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los


bienes del Molino, segn corresponda.

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles


LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 1422001/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2562004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2572004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2582004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

25

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2592004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-28

Instituto Pacfico

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

Dic. 14

14-Ene-15

Ene-15

13-feb-15

15-Ene-15
16- feb-15

Feb-15

13-Mar-15

20-Ene-15

17- feb-15 18- feb-15

19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15

10- feb-15

11- feb-15

12- feb-15

23-Feb-15

16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15

19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15

10-Mar-15

11-Mar-15

12-Mar-15

23-Mar-15

22-Abr-15

13-Abr-15

14-Abr-15

21-Abr-15

23-Abr-15

10-Abr-15

09-Ene-15

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

16-Ene-15 19-Ene-15

20-Abr-15

21-Ene-15 22-Ene-15

8
12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Mar-15

16-Abr-15

17-Abr-15

15-Abr-15

24-Abr-15

Abr-15

15-May-15

18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15

25-May-15

May-15

12-Jun-15

15-Jun-15

16-Jun-15

17-Jun-15

18-Jun-15

19-Jun-15

08-Jun-15

09-Jun-15

10-Jun-15

11-Jun-15

22-Jun-15

Jun-15

14-Jul-15

15-Jul-15

16-Jul-15

17-Jul-15

20-Jul-15

21-Jul-15

08-Jul-15

09-Jul-15

10-Jul-15

13-Jul-15

22-Jul-15

Jul-15

14-Ago-15

17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15

20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15

11-Ago-15

12-Ago-15

13-Ago-15

24-Ago-15
22-Sep-15

Ago-15

14-Set-15

15-Set-15

16-Set-15

17-Set-15

18-Set-15

21-Set-15

08-Set-15

09-Set-15

10-Set-15

11-Set-15

Set-15

15-Oct-15

16-Oct-15

19-Oct-15

20-Oct-15

21-Oct-15

22-Oct-15

09-Oct-15

12-Oct-15

13-Oct-15

14-Oct-15

23-Oct-15

Oct-15

13-Nov-15

16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15

19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15

10-Nov-15

11-Nov-15

12-Nov-15

23-Nov-15

Nov-15

15-DiC-15

16-DiC-15

17-DiC-15

18-DiC-15

21-DiC-15

22-DiC-15

09-DiC-15

10-DiC-15

11-DiC-15

14-DiC-15

23-Dic-15

Dic-15

15-Ene-16

18-Ene-16

19-Ene-16

20-Ene-16

21-Ene-16

22-Ene-16

11-Ene-16

12-Ene-16

13-Ene-16

14-Ene-16

25-Ene-16

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan
con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N. 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

Hasta un mximo de:


25%
20%

N. 340

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N. 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

ltimo da para realizar el pago

Primera Quincena - Diciembre 2015

22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016

25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015

ltimo da para realizar el pago

20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL


Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario

Ene. - Mar. del 2015

Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.

Abr. - Jun. del 2015

Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.


Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.

Jul. - Set. del 2015


Oct. - Dic. del 2015

Fecha de vencimiento

Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Octubre-2015
Compra
3.220
3.229
3.224
3.224
3.224
3.214
3.218
3.217
3.217
3.217
3.217
3.217
3.223
3.232
3.237
3.233
3.237
3.237
3.237
3.247
3.254
3.260
3.255
3.263
3.263
3.263
3.269
3.277
3.277
3.281
3.282

Noviembre-2015
Industrias

TexDiciembre-2015
S.A.

Octubre-2015

Noviembre-2015

Diciembre-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.576
3.718
3.594
3.770
3.504
3.709
3.223
3.378 de 2012
Estado de3.282
Situacin3.287
Financiera3.372
al 30 de junio
02
3.578
3.704
3.594
3.770
3.548
3.694
3.231
3.282 (Expresado
3.287 en nuevos
3.374 soles)3.377
03
3.571
3.758
3.464
3.783
3.552
3.695
3.227
3.284
3.287
3.369
3.373
ACTIVO S/.
04
3.571
3.758
3.511
3.769
3.605
3.727
3.227
3.285
3.287
3.366
3.369
Efectivo
de3.29
efectivo 3.369
344,400
05
3.571
3.758
3.467
3.785
3.508
3.860
3.227 y equivalentes
3.287
3.372
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.218
3.299 comerciales
3.302
3.369
3.372
06
3.563
3.735
3.504
3.679
3.508
3.860
3.223
3.312
3.315
3.369
3.372
07
3.560
3.771
3.464
3.768
3.508
3.860
Mercaderas
117,000
3.221
3.312
3.371
3.377
08
3.521
3.739
3.464
3.768
3.494
3.866
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.315
160,000
3.221
3.312
3.315
3.371
3.377
09
3.521
3.739
3.464
3.768
3.494
3.866
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.221
3.306
3.310
3.368
3.375
10
3.521
3.739
3.430
3.651
3.605
3.805
Total
728,400
3.221activo 3.311
3.314
3.371
3.376
11
3.521
3.739
3.380
3.773
3.611
3.875
3.221
3.314
3.316
3.374
3.379
12
3.521
3.739
3.475
3.714
3.604
3.832
PASIVO S/.
3.229
3.320
3.323 por pagar
3.374
3.379
13
3.517
3.771
3.495
3.647
3.604
3.832
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.236
3.323
3.332
3.374
3.379
14
3.580
3.813
3.528
3.710
3.604
3.832
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.660
3.815
3.528
3.710
3.635
3.833
3.242
3.323
3.332
3.377
3.382
Cuentas
320,000
16
3.587
3.842
3.528
3.710
3.236 por pagar
3.323 comerciales
3.332 - Terceros
17
3.518
3.855
3.424
3.762
Cuentas
- Terceros
50,500
3.242 por pagar
3.341 diversas
3.343
18
3.518
3.855
3.471
3.707
3.242pasivo 3.345
3.346
Total
403,500
19
3.518
3.855
3.457
3.736
3.242
3.353
3.357
20
3.558
3.805
3.554
3.709
PATRIMONIO S/.
3.253
3.352
3.356
21
3.533
3.845
3.442
3.743
3.258
3.356
3.360
Capital
253,000
22
3.618
3.810
3.442
3.743
3.262
3.356
3.360
Reservas
12,000
23
3.532
3.841
3.442
3.743
3.257
3.356
3.360
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.493
3.785
3.445
3.773
3.267
3.368
3.376
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.493
3.785
3.568
3.643
3.267
3.374
3.377
26
3.493
3.785
3.513
3.754
3.267
3.381
3.385
Total patrimonio
324,900
27
3.453
3.787
3.414
3.777
3.270
3.375
3.379
Total
patrimonio
728,400
28
3.789
3.535
3.756
3.372
3.378
3.280pasivo y
3.471
29
3.602
3.769
3.535
3.756
3.279
3.372
3.378
30
3.555
3.728
3.535
3.756
3.288
3.372
3.378
31
3.594
3.770
3.287

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

Octubre-2015
Compra
3.229
3.224
3.224
3.224
3.214
3.218
3.217
3.217
3.217
3.217
3.217
3.223
3.232
3.237
3.233
3.237
3.237
3.237
3.247
3.254
3.260
3.255
3.263
3.263
3.263
3.269
3.277
3.277
3.281
3.282
3.282

Noviembre-2015

Venta
3.231
3.227
3.227
3.227
3.218
3.223
3.221
3.221
3.221
3.221
3.221
3.229
3.236
3.242
3.236
3.242
3.242
3.242
3.253
3.258
3.262
3.257
3.267
3.267
3.267
3.270
3.280
3.279
3.288
3.287
3.287

Compra
3.282
3.284
3.285
3.287
3.299
3.312
3.312
3.312
3.306
3.311
3.314
3.320
3.323
3.323
3.323
3.341
3.345
3.353
3.352
3.356
3.356
3.356
3.368
3.374
3.381
3.375
3.372
3.372
3.372
3.372

Diciembre-2015

Venta
3.287
3.287
3.287
3.290
3.302
3.315
3.315
3.315
3.310
3.314
3.316
3.323
3.332
3.332
3.332
3.343
3.346
3.357
3.356
3.360
3.360
3.360
3.376
3.377
3.385
3.379
3.378
3.378
3.378
3.376

Compra
3.374
3.369
3.366
3.369
3.369
3.369
3.371
3.371
3.368
3.371
3.374
3.374
3.374
3.377

Venta
3.377
3.373
3.369
3.372
3.372
3.372
3.377
3.377
3.375
3.376
3.379
3.379
3.379
3.382

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Octubre-2015
Compra
3.578
3.571
3.571
3.571
3.563
3.56
3.521
3.521
3.521
3.521
3.521
3.517
3.580
3.660
3.587
3.518
3.518
3.518
3.558
3.533
3.618
3.532
3.493
3.493
3.493
3.453
3.471
3.602
3.555
3.594
3.594

Noviembre-2015

Venta
3.704
3.758
3.758
3.758
3.735
3.771
3.739
3.739
3.739
3.739
3.739
3.771
3.813
3.815
3.842
3.855
3.855
3.855
3.805
3.845
3.810
3.841
3.785
3.785
3.785
3.787
3.789
3.769
3.728
3.770
3.770

Compra
3.594
3.464
3.511
3.467
3.504
3.464
3.464
3.464
3.430
3.380
3.475
3.495
3.528
3.528
3.528
3.424
3.471
3.457
3.554
3.442
3.442
3.442
3.445
3.568
3.513
3.414
3.535
3.535
3.535
3.504

Venta
3.770
3.783
3.769
3.785
3.679
3.768
3.768
3.768
3.651
3.773
3.714
3.647
3.710
3.710
3.710
3.762
3.707
3.736
3.709
3.743
3.743
3.743
3.773
3.643
3.754
3.777
3.756
3.756
3.756
3.709

Diciembre-2015
Compra
3.548
3.552
3.605
3.508
3.508
3.508
3.494
3.494
3.605
3.611
3.604
3.604
3.604
3.635

Venta
3.694
3.695
3.727
3.860
3.860
3.860
3.866
3.866
3.805
3.875
3.832
3.832
3.832
3.833

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


COMPRA

I-30

2.981

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


2.989

COMPRA

3.545

N. 340

VENTA

3.766

Primera Quincena - Diciembre 2015