SISTEMA PBLICO DE

ESCRITURAO DIGITAL
SPED
Instrutor: Mrcio Tonelli
(mtonelli.consultoria@gmail.com)

SPED

CONCEITO

De modo geral, consiste na modernizao da

sistemtica atual do cumprimento das obrigaes
acessrias, transmitidas pelos contribuintes s
administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores,
utilizando-se da certificao digital para fins de
assinatura dos documentos eletrnicos, garantindo
assim a validade jurdica dos mesmos apenas na sua
forma digital.

SPED

OBJETIVOS

Promover a integrao dos fiscos, mediante a

padronizao e compartilhamento das informaes
contbeis e fiscais, respeitadas as restries legais
.
Racionalizar e uniformizar as obrigaes
acessrias para os contribuintes, com o
estabelecimento de transmisso nica de distintas
obrigaes acessrias de diferentes rgos
fiscalizadores.

SPED

OBJETIVOS

Tornar mais clere a identificao de ilcitos

tributrios, com a melhoria do controle dos
processos, a rapidez no acesso s informaes e
a fiscalizao mais efetiva das operaes com o
cruzamento de dados e auditoria eletrnica.
(aumento exposio da informaes para o fisco,
deixando os contribuintes mais vulnerveis)

SPED

PREMISSAS

VALIDADE JURDICA DO DOCUMENTO DIGITAL PARA TODOS OS FINS

Medida Provisria 2.200/01:

Instituiu a ICP-Brasil para garantir a autenticidade, a integridade

e a validade jurdica de documentos em forma eletrnica

Certificao Digital padro ICP Brasil

(documento digital no pode ter sua autoria contestada. Ele j

nasce com firma reconhecida).

SPED

PREMISSAS

COMPARTILHAMENTO DA INFORMAO
Antes do Sped

SPED

PREMISSAS

COMPARTILHAMENTO DA INFORMAO
Depois do Sped

SPED

PREMISSAS

CONSTRUO COLETIVA
Agncia Nacional de Transportes Terrestres - ANTT
Banco Central do Brasil BACEN
Comisso de Valores Mobilirios CVM
Conselho Federal de Contabilidade CFC
Departamento Nacional de Registro do Comrcio - DNRC
Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB
Secretarias de Estado da Fazenda de todas as UF e do Distrito Federal
Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA
Superintendncia de Seguros Privados SUSEP

SPED

PREMISSAS

CONSTRUO COLETIVA
Associao Brasileira das Companhias Abertas - ABRASCA
Associao Brasileira das Empresas de Cartes de Crdito e Servios - ABECS
Associao Brasileira das Secretarias de Finanas das Capitais - ABRASF
Associao Brasileira de Bancos - ABBC
Associao Nacional das Instituies do Mercado Financeiro - ANDIMA
Associao Nacional dos Fabricantes de Veculos Automotores ANFAVEA
Federao Brasileira de Bancos FEBRABAN
Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de
Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas - FENACON

Federao Nacional da Informtica FENAINFO

SPED

PREMISSAS

CONSTRUO COLETIVA
AMBEV
BANCO DO BRASIL
BB SEGUROS
BOSCH
CAIXA ECONMICA
CERVEJARIAS KAISER
CIA. ULTRAGAZ
DISAL
EUROFARMA
FIAT
FORD
GENERAL MOTORS
GERDAU
PETROBRAS

PIRELLI PNEUS
REDECARD
SADIA
SERPRO
SIEMENS
SOUZA CRUZ
TELEFNICA
TOKIO SEGURADORA
TOYOTA
USIMINAS
VARIGLOG
VOLKSWAGEN
WICKBOLD

SPED

INSTITUIO

O Decreto n 6.022, de 22.01.2007, instituiu o Sistema

Pblico de Escriturao Digital - SPED, o definindo como:
instrumento que unifica as atividades de recepo,
validao, armazenamento e autenticao de livros e
documentos que integram a escriturao comercial e fiscal
dos empresrios e das sociedades empresrias, mediante
fluxo nico, computadorizado, de informaes.

SPED

ABRANGNCIA

Em produo:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

a Escriturao Contbil Digital - ECD;

a Escriturao Fiscal Digital - EFD;
a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e;
o Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e);
a entrada de dados da Escriturao Contbil Fiscal Fcont;
a Escriturao Fiscal Digital do PIS e da Cofins

Atualmente, outros projetos esto sendo desenvolvidos, tais como:

a) e-Lalur;
b) Folha de pagamento (EFD-Social);
c) Central de Balanos

ECD

CONCEITO

Sped Contbil
Escriturao Contbil Digital ECD
Escriturao Contbil em Forma Digital
Livro Digital

ECD

INSTITUIO

Conselho Federal de Contabilidade

O Conselho Federal de Contabilidade foi a primeira entidade a reconhecer essa forma
de escriturao estabelecendo as formalidades da escriturao contbil em forma
eletrnica pela Resoluo CFC n 1.020, de 18.02.2005, onde esto os requisitos
mnimos que a ECD deve seguir. A Resoluo CFC 1.020/05 foi revogada e substituda
pela Resoluo CFC 1.299/10.

Secretaria da Receita Federal do Brasil

A Escriturao Contbil Digital (ECD), para fins fiscais e previdencirios, foi instituda
pela RFB pela Instruo Normativa n 787, de 19.11.2007.

Departamento Nacional de Registro do Comrcio

No mbito comercial, o Livro Digital foi institudo pela Instruo Normativa DNRC n
107, de 23.05.2008.

ECD

FORMAS

G - Dirio Geral;
R - Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro
auxiliar);
A - Dirio Auxiliar;

Z - Razo Auxiliar;
B - Livro de Balancetes Dirios e Balanos.

ECD

OBRIGATORIEDADE

a) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1.01.2008,

+ sociedades empresrias
+ acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da
RFB n 11.211, de 07.11.2007
+ tributao do imposto de renda com base no lucro real;

Portaria

b) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de

1.01.2009,
+ sociedades empresrias
+ tributao do Imposto de Renda com base no Lucro
Real.

ECD

OBRIGATORIEDADE

CASOS ESPECIAIS

Empresrio individual

Sociedades Simples

Cooperativas

Entrega opcional

Sociedade em Conta de Participao - SPC

Sociedade de Propsito Especfico SPE

Consrcio de Empresas

Empresrio ou

SPED

Sociedade Empresria

Repositrio Nacional

Leiaute

.
.
.
.

BD

Validar
Receber
Fornecer Recibo
Fornecer Situao

. Escriturao
. Banco Dados

Gerar Arquivo

Internet
Administrador
Contabilista

Programa
Java

.
.
.
.
.
.
.

Requerimento

Validar
Assinar
Requerer
Visualizar
Transmitir
Consultar
Obter autenticao

Download
Consulta Acessos

. Enviar Resumo (Requerimento, TA,

TE)
. Receber Autenticao/Exigncia

BD

Intranet
Internet
Extranet

Internet

Junta Comercial

Entidades

. Gerar GR
. Verificar Pagamento
. Analisar Livro e
Requerimento
. Autenticar Livro
. Fornecer Situao
. Atualizar dados no SPED

BACEN

SEFAZ

SUSEP

RFB

OUTROS

ECD

FORMALIDADES

Resoluo CFC 1299/10 - Comunicado Tcnico CTG 2001

Pontos relevantes:
1. Base legal:
alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei
n. 12.249/10
2. deve ser executada em conformidade com os preceitos estabelecidos na
Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica Geral (NBC TG 2000) que trata
sobre Escriturao Contbil
3. Preceitos
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) .....
d) .....
e) .....

ECD

FORMALIDADES

4. Contedo mnimo dos lanamentos:

a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato
contbil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao
ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em
tabela auxiliar inclusa em livro prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos
os registros que integram um mesmo lanamento contbil.

ECD

FORMALIDADES

5. Formulas do lanamento:
1. Um registro a dbito e um registro a crdito
2. Um registro a dbito e vrios registros a crdito
3. Vrios registros a dbito e um registro a crdito
4. Vrios registros a dbito e vrios registros a crdito, desde
que todas as partidas se refiram a um mesmo fato contbil.
Impossibilidade de utilizao de lanamentos de partida
simples
6. Plano de contas.
completo, com todas as suas contas sintticas e analticas,
deve conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis, devendo seguir a
estrutura patrimonial prevista nos arts. 177 a 182 da Lei n.
6.404/76.

ECD

FORMALIDADES

7. Livros Dirio e Razo

O Livro Dirio e o Livro Razo constituem registros

permanentes da entidade e, quando escriturados em forma
digital, so constitudos de um conjunto nico de
informaes das quais eles se originam.

O Livro Dirio, assinado digitalmente pela entidade e pelo

contabilista legalmente habilitado, deve ser submetido ao
registro pblico competente.

ECD

AUTENTICAO

Obrigatoriedade

Cdigo Civil
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso,
as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de
Empresas Mercantis.

IN DNRC 107/08
Art. 12. Lavrados os Termos de Abertura e de Encerramento, os instrumentos de
escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias, de carter
obrigatrio, salvo disposio especial de lei, devero ser submetidos
autenticao pela Junta Comercial (art. 1.181 CC/2002, excepcionadas as
impossibilidades tcnicas):
I - antes ou aps efetuada a escriturao, quando se tratar de livros em papel,
conjuntos de fichas ou folhas contnuas;
II - aps efetuada a escriturao, quando se tratar de microfichas geradas atravs
de microfilmagem de sada direta do computador (COM) e de livros digitais.

ECD

AUTENTICAO

Obrigatoriedade

Resoluo CFC 1299/10 (CTG 2001)

O Livro Dirio, assinado digitalmente pela entidade e pelo contabilista legalmente
habilitado, deve ser submetido ao registro pblico competente.

Regulamento do Imposto de Renda (Art. 258)

4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1,
devero conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos
autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar
de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 5, 2).

ECD

AUTENTICAO

Termo Exigncias.
Lavrado pelo Autenticador sempre que houver erro sanvel na escriturao. As
exigncias devem ser cumpridas no prazo de 30 dias.
Problemas mais comuns:
erro na numerao do livro;
imprecises na grafia do nome empresarial;
falta de pagamento do preo dos servios;
denominao incorreta do livro;
assinatura por pessoa no autorizada;
falta de arquivamento de procurao na Junta Comercial;
informao errada da data de arquivamento (ou da transformao de
sociedade simples em empresria) dos atos constitutivos.
Termo Autenticao.
Arquivo distinto da ECD, baixado automaticamente no quando utilizada a
funcionalidade Consulta Situao do PVA

ECD
ESTATSTICAS

AUTENTICAO

ECD

RETIFICAO

Lanamentos omitidos ou efetuados com erro

A retificao de lanamento feito com erro, em livro j
autenticado pela Junta Comercial, dever ser efetuada
nos livros de escriturao do exerccio em que foi
constatada a sua ocorrncia, observadas as Normas
Brasileiras de Contabilidade, no podendo o livro j
autenticado ser substitudo por outro, de mesmo
nmero ou no, contendo a escriturao retificada. (IN
DNRC 107/08)

ECD

PENALIDADES

A no apresentao da ECD no prazo fixado no art. 5

acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco
mil reais) por ms-calendrio ou frao (Art. 10 da IN RFB
787/07)
Notificao no automtica

Questes polmicas:
Aplicao por ano-calendrio ou por livro no apresentado
ltimo dia til do ms no coincidente com o ltimo dia do
ms

ECD

AUTENTICAO

a) Acesso integral
b) Acesso parcial (dados agregados)

c) Controle de acesso
Registro dos acessos
Consulta acessos

ECD

DOWNLOAD

ECD

SITIO SPED

ECD

SITIO SPED

ECD

SITIO SPED

FCONT

Instrutor: Mrcio Tonelli

(mtonelli.consultoria@gmail.com)

 Regime Tributrio de Transio

RTT
Controle Fiscal Contbil de
Transio Fcont
Programa de Entrada de Dados
do Fcont

RTT

HISTRICO

Lei 11.638/07 Convergncia para as normas internacionais de contabilidade

Lei 11.941/09 Institui o Regime Tributrio de Transio RTT de apurao do lucro
real (presumido ou arbitrado), que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos
novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de
dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei

RTT

VIGNCIA

At a entrada em vigor de lei que discipline os

efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios
contbeis, buscando a neutralidade tributria.

RTT

OBRIGATORIEDADE

Facultativo para os anos-calendrio de 2008 e 2009

(Lucro Real e Presumido)
uma vez manifestada a opo pelo RTT no possvel a
transmisso de DIPJ retificadora posterior com o
objetivo de cancelar a opo;
No tendo optado pelo RTT, permitida a transmisso
de DIPJ retificadora para manifestar essa opo.
Obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive
para apurao do IRPJ (Lucro Real, Presumido ou
Arbitrado), CSLL , PIS/Pasep e Cofins.

RTT

NEUTRALIDADE
TRIBUTRIA

As alteraes introduzidas pela Lei no 11.638/07 e pelos arts. 37 e

38 da Lei 11.941/08 que modifiquem o critrio de reconhecimento
de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro
lquido do exerccio ...... no tero efeitos para fins de apurao do
lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser
considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

RTT

PROCEDIMENTOS

I - utilizar os mtodos e critrios da legislao societria para apurar, em

sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do Imposto
sobre a Renda, deduzido das participaes;
II - utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao
tributria, a que se refere o art. 2, para apurar o resultado do perodo,
para fins fiscais;
III - determinar a diferena entre os valores apurados nos incisos I e II; e
IV - ajustar, exclusivamente no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR),
o resultado do perodo, apurado nos termos do inciso I, pela diferena
apurada no inciso III.

RTT

ESCRITURAO
SOCIETRIA

A companhia observar exclusivamente em livros ou registros

auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao
mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as
disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a
atividade que constitui seu objeto, que prescrevam,
conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios
contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos
ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes
financeiras. (art. 177, 2 da Lei 6.404/76)

RTT

ESCRITURAO
FISCAL

Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia das

disposies tributrias relativos determinao da base de clculo do
imposto de renda e, tambm, dos demais tributos, quando no devam, por
sua natureza fiscal, constar da escriturao contbil, ou forem diferentes
dos lanamentos dessa escriturao, sero efetuados exclusivamente em:
I - livros ou registros contbeis auxiliares; ou
II - livros fiscais, inclusive no livro de Apurao do Lucro Real
(art. 8, 2 do DL 1598/77, com a redao dada pela Lei 11.941/09, art. 39)

RTT

ESCRITURAO
FISCAL

Nova Hiptese de arbitramento de lucros (Lei 8.981/95):

Art. 47. O lucro da pessoa jurdica ser arbitrado quando:

....
VIII o contribuinte no escriturar ou deixar de apresentar
autoridade tributria os livros ou registros auxiliares de que
trata o 2o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de
1976, e 2o do art. 8o do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de
dezembro de 1977. (Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)

FCONT

INSTITUIO E
OBRIGATORIEDADE

Art. 7 Fica institudo o Controle Fiscal Contbil de

Transio (FCONT) para fins de registros auxiliares
previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, destinado obrigatria e
exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas
cumulativamente ao lucro real e ao RTT.
(IN RFB 949/09)

FCONT

CONCEITO

Art. 8 O FCONT uma escriturao, das contas

patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas,
que considera os mtodos e critrios contbeis
aplicados pela legislao tributria, nos termos do
art. 2.
1 A utilizao do FCONT necessria realizao
dos ajustes previstos no inciso IV do art. 3, no
podendo ser substitudo por qualquer outro
controle ou memria de clculo.

FCONT

OBRIGATORIEDADE

A partir do ano-calendrio de 2010

Art. 5 A elaborao do FCONT obrigatria, mesmo no
caso de no existir lanamento com base em mtodos e
critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao
tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em
31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2. (IN RFB
967/09 - Redao dada pela IN RFB 1.139, de 28 de
maro de 2011)

PED-FCONT

CONCEITO

Instruo Normativa RFB n 967, de 15/11/09

Art. 1 Fica aprovado o Programa Validador e Assinador da Entrada de
Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de que
tratam os arts. 7 a 9 da Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de
junho de 2009.
1 Os dados a serem apresentados por intermdio do Programa
consistem em lanamentos referentes aos mesmos fatos, mas
considerando critrios diferenciados, so eles:
I lanamentos realizados na escriturao contbil para fins societrios,
que devem ser expurgados: e
II lanamentos considerando os mtodos e critrios contbeis
aplicveis para fins tributrios, que devem ser inseridos

PED-FCONT

CONCEITO

2 Partindo-se da escriturao contbil para fins societrios,

expurgados e inseridos lanamentos conforme os incisos I e II do
1, pode ser gerado o FCont definido no art. 8 da Instruo
Normativa RFB n 949, de 2009.
3 No caso da pessoa jurdica que tenha adotado a Escriturao
Contbil Digital (ECD), nos termos da Instruo Normativa RFB n
787, de 19 de novembro de 2007, a escriturao contbil para fins
societrios, referida no 2, ser a prpria ECD.

PED-FCONT

Lei
11638/07

CONCEITO

Lei 6404/76
(dez/2007=Fcont)

PLANO DE CONTAS e SALDOS

FCont
Programa de entrada de dados do Fcont

PLANO DE CONTAS e SALDOS

Programa de entrada de dados do Fcont

PED-FCONT

CONCEITO

+ Escriturao Contbil (Digital)

+ Programa de entrada de dados do Fcont
= Fcont

PED-FCONT

PRAZOS

Regra Geral: mesmo prazo da DIPJ

Excees:
ano-calendrio de 2008 => 18/12/2009
ano-calendrio de 2009 => 30/07/2010
ciso, fuso, incorporao ou extino ocorridas em 2009 e
at junho de 2010 => 30/07/2010
ano-calendrio de 2010 => 30/11/2011
ciso, fuso, incorporao ou extino ocorridas em 2010 e
at outubro de 2011 => 30/11/2011

ECD X PED-FCONT
ECD

Fcont

Saldos

Mensais

Perodo de apurao

Plano de contas
referencial

Facultativo

Obrigatrio

Registros I355

Encerramento do exerccio
social

Encerramento do Perodo
de apurao

Edio de Registros

No

Sim

Registros I156, 256 e 356)

No

Sim

ECD X PED-FCONT - Assinaturas

Assinatura

ECD

Fcont

Tipo de certificado

A3

A3 ou A1

e-CNPJ e e-PJ

No

Sim

e-CPF e e-PF

Sim

Sim

Signatrio

Conforme contrato
arquivado na JC

Representante Legal CNPJ

Procurao

Arquivada na JC

e-CAC

Contabilista

Obrigatrio

Obrigatrio

Quantidade signatrios

Mnimo 2

PED-FCONT

MUDANAS 2012

CONTROLE DE SALDOS
Saldos iniciais societrios e fiscais das contas
referenciais sero controlados e recuperados,
no sendo permitida sua edio;

PED-FCONT

RETIFICAO

RETIFICAO (IN RFB 969/09)

Art. 4 Os dados a que se refere o art. 1, relativos ao anocalendrio de 2008, podero, excepcionalmente, ser substitudos
at a apresentao de dados referentes a 2009 ou at o final do
prazo fixado para apresentao da DIPJ 2010, o que ocorrer
primeiro.
A IN RFB 1.182/11 desvinculou o prazo de apresentao do Fcont
(ano-calendrio de 2009) da apresentao da DIPJ, ao trazer a
seguinte redao:
Pargrafo nico. Os dados a que se refere o art. 1, relativos ao
ano-calendrio de 2009, podero ser retificados at a
apresentao dos dados referentes ao ano-calendrio 2010. (NR)

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

Promessa
Dezembro 2011

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

Noticias sitio Sped ECD
homologada no entra em
produo

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

e-Lalur Vigncia
Instruo Normativa RFB n 1.249, de 17 de
em 2013
fevereiro de 2012
DOU de 24.2.2012
Altera a Instruo Normativa RFB n 989, de 22 de dezembro
de 2009, que institui o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do
Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur).
Art. 1 Os arts. 4 e 8 da Instruo Normativa RFB n 989, de 22 de
dezembro de 2009, passam a vigorar com a seguinte redao:
Art. 4 ....................................................................................
1 A obrigatoriedade de que trata o caput ter incio a partir do
ano-calendrio 2013.

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

IFRS - Viso da RFB
(Seminrio)

Objetivo:
Apresentar a proposta de alterao da
Lei das S/A que visa possibilitar o fim do
Regime Tributrio de Transio (RTT).

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

IFRS - Viso da RFB
(Seminrio)

Limitaes do modelo convergncia/RTT:

Baseado em legislao revogada
Legalidade
Anterioridade

PERSPECTIVAS PARA O ANOCALENDRIO 2013

OBRIGADO!

Mrcio Tonelli
(mtonelli.consultoria@gmail.com)