4 Artigo Paula FATEC Ipiranga CXSD

v.9, Jan. Jul.
2014
ISSN 1982 2065
A INFLUNCIA DOS CUSTOS NO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO DE UMA

EMPRESA DE TECNOLOGIA
Joo Batista de Frana Filho
Paula Valria Chaves Pereira Correia
RESUMO
O planejamento tributrio busca a melhor e menos onerosa forma de tributao para
as empresas. Este artigo visa apresentar o conjunto de leis e emendas vigentes e
entender se a estratgia escolhida por uma determinada empresa a melhor. Alm
disso, estudar o crescimento previsto do mercado e a estrutura de custos da
empresa e aplicar a previso de crescimento em um simulador simples para orientar
as decises empresariais com a melhor opo, lucro real ou presumido. Os dados
contbeis utilizados para esta pesquisa tm como base o ano calendrio de 2012 e
aplicam projees para 2013, 2014 e 2015. Com este estudo, pode-se verificar, por
fim, qual a melhor forma de tributao a fim de reduzir o nus tributrio atravs da
eliso fiscal e compreender como as duas formas de clculos geram resultados to
distintos entre si.
Palavras-Chave: Planejamento tributrio. Estrutura de custos. Eliso fiscal.
ABSTRACT
Tax planning seeks the best and least expensive tax system for companies. The
present article aims at presenting the current set of laws and amendments and
analysing if the one chosen by a particular company is the best option. Also, it also
focuses on studying the expected growth of the Market and the cost structure of the
company and applying the growth forecast in a simple simulator to contribute for the
company's future choices between the two tax systems: actual income versus
assumed profit. The accounting data used for this research is based on the calendar
year 2012 and the projections were applied for 2013, 2014 and 2015. With this study,
in the end, it can be seen which tax system is best in order to reduce their tax burden
through tax avoidance and even why a form of calculation changes a lot when
compared to another.
Key-words: Tax Planning. Cost structure. Tax avoidance.
_____________
Tecnlogo em Gesto Comercial. Faculdade de Tecnologia do Ipiranga Fatec Ipiranga.
E-mail: joao.ffilho@uol.com.br
Mestre em Cincias Contbeis. Professora Orientadora. Faculdade de Tecnologia do
Ipiranga Fatec Ipiranga. E-mail:paula.valeria@fatec.sp.gov.br
Revista da Cincia da Administrao

verso eletrnica v.9, Jan. - Jul. 2014
1 INTRODUO
Atualmente uma das maiores preocupaes das empresas envolve seus

resultados financeiros e consequentemente a sobrevivncia no mercado onde est
inserida. Em finanas, h basicamente duas variveis diretas a serem trabalhadas,
sendo custo e faturamento obtido com a atividade fim da empresa. Existe outra
varivel a ser analisada e que est intimamente ligada a estas duas principais
variveis, que a carga tributria. Com um bom planejamento tributrio, a empresa
pode conseguir maior margem de lucro para alavancar seu negcio. De acordo com
Borges (2002), o planejamento tributrio um conjunto legal que visa reduzir ao
mximo o pagamento de tributos. Oliveira et al (2002) afirma que a melhor maneira
de maximizar seus resultados financeiros, em uma economia to instvel como a
brasileira, racionalizando os custos tributrios.
Cada vez mais empresas buscam um bom planejamento tributrio para no

arcar com grandes desembolsos com impostos e poder investir este dinheiro para
crescimento da empresa ou at mesmo reduzir seu preo final ao consumidor e
aumentar sua participao e competitividade no mercado. De acordo com Fabretti
(2001), o administrador tem o dever de maximizar lucros e minimizar perdas. Logo, o
planejamento tributrio uma ferramenta essencial, tanto quanto qualquer
planejamento dentro da organizao.
Com o auxlio de um bom planejamento estratgico, possvel prever a

melhor forma de tributao a ser escolhida pela empresa. Por isso, de extrema
importncia que a empresa esteja bem orientada a processos, para que qualquer
mudana em sua diretriz organizacional seja interpretada por todas as reas e sirva
como informe para mudana na forma de tributao, por exemplo. Para Maximiano
(2000), as necessidades de criar um planejamento so de interferir no curso natural
e criar o futuro, preparar a empresa para eventos futuros j conhecidos e
necessidades de coordenar eventos e recursos.
Um dos problemas dos empresrios brasileiros o desconhecimento de todas

as formas de tributao disponveis e de ferramentas que os auxilie neste

planejamento. Segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio IBPT

(2013), o ndice de mortalidade das pequenas e microempresas 16,32% no
primeiro ano de vida, 44,95% de um a cinco anos e 87% das empresas com at 20
anos. O que mais chama ateno a segunda principal causa: Complexidade
tributria e burocracias, apontada com 16,51%, sendo o sistema tributrio brasileiro
a principal causa da mortandade das micro e pequenas empresas.
Partindo deste ponto, este artigo tem como objetivo principal conhecer qual a
tributao escolhida pela empresa e verificar se ela vantajosa, permitindo o
conhecimento ao administrador. Para auxiliar no desenvolvimento do estudo sero
explorados os seguintes objetivos especficos: analisar os principais custos
envolvidos na atividade, conhecer os tributos inerentes e desenvolver um simulador
para norteamento do planejamento tributrio.

2 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E SUA IMPORTNCIA
Guerreiro (1998) destaca que o planejamento tributrio uma atividade

totalmente preventiva que busca a economia tributria e que para isso so avaliadas
vrias opes legais, procurando evitar o procedimento mais oneroso.
Para trabalhar na melhor forma e dentro do que legal, exigido

conhecimento tcnico, estudo da organizao versus concorrentes versus mercado,
projeo de receita e margem de lucro orada. Portanto, fica claro que a empresa
deve trabalhar totalmente orientada a processos, integrando as reas do
planejamento estratgico, comercial, financeiro e todas as demais reas geradoras
de custos e despesas, para que o planejamento tributrio seja feito com cenrios
reais, a fim de no se optar por uma forma de tributao menos vantajosa para o
prximo exerccio.
Por uma forma menos onerosa de tributao, existe o conceito de eliso fiscal
que legtima e lcita, pois alcanada por escolha feita de acordo com o
ordenamento jurdico, adotando-se a alternativa legal menos onerosa ou utilizandose de lacunas da lei. (FABRETTI, 2001, p.126).
A eliso no deve ser confundida com evaso fiscal, que por sua vez crime
de sonegao fiscal, previsto em lei dos crimes contra a ordem tributria, econmica
e das relaes de consumo e no objetivo do planejamento tributrio. Esta evaso
pode ser dada atravs da omisso de informaes, fraudes, falsificaes entre
outras formas, todas previstas na Lei n 8.137/90.
2.1 Conceito de tributo
No artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional (2002), o tributo definido da

seguinte forma:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujos
dados nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
institudo em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

O tributo a principal fonte de Receita dos Estados, e, portanto, Gubert

(2001), classifica-o como essencial constituio do Estado. Alm da fonte de
receita, Alexandre (2009) cita a arrecadao de tributos tambm como uma
importante ferramenta para interveno social ou econmica.
O artigo 5 do Cdigo Tributrio Nacional (2002) bastante sucinto ao tratar

das espcies tributrias, limitando-se a dizer que so os impostos, taxas e
contribuies de melhorias.
Rezende, Pereira e Alencar (2010) vo alm e nos apresentam as cinco

formas de tributao que so: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios. Fabretti e Fabretti (2004)
complementam a informao, nos descrevendo os tributos vinculados e no
vinculados, a saber:
- Tributos Vinculados: o Estado deve apresentar uma contrapartida ao
contribuinte em relao ao valor arrecadado. Esto encaixadas nesta categoria taxas
e contribuies de melhoria;
- Tributos No Vinculados: nestes, o Estado no tem necessidade de
apresentar a contrapartida ao contribuinte, aplicando a arrecadao onde julgar
necessria. Os impostos esto contidos nesta categoria.
Os tipos de tributos so esclarecidos tambm pela Constituio Federal

(2007) e por suas emendas.
Desta forma, pode-se afirmar que tributo gnero, ao qual pertencem as

espcies: impostos, taxas e contribuies.
2.2 Regimes de tributao
Existem hoje trs formas de tributao que devem ser escolhidas antes do
incio de cada exerccio e que ir perdurar por todo ele.
So elas:
- Lucro Real que de acordo com o artigo 247 do RIR/1999

o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses

ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A
determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
- Lucro Presumido que segundo a Receita Federal

uma forma de tributao simplificada para determinao da base de
clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no
estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
- Simples Nacional, que ainda de acordo com a Receita Federal

um regime compartilhado de arrecadao, cobrana e fiscalizao de
tributos aplicvel s Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, previsto
na Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios).
Uma vez que a primeira diferenciao das formas de tributao atravs das
faixas de faturamento, faz-se necessrio entender se de fato esta varivel isolada
o bastante para decidir de que forma ser a tributao de uma empresa durante todo
seu exerccio.
2.2.1 Regime de Tributao do Lucro Real
Com a opo de tributao pelo lucro real, a empresa deve antecipar

mensalmente os tributos com base no resultado mensal. Os percentuais so
predeterminados de acordo com o ramo de atividade da empresa e ento, sob a
estimativa, incidem o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ e a Contribuio
Social do Lucro Lquido - CSLL. Ao final do ano, a empresa deve atravs do balano,
apurar o resultado final, calculando o IRPJ e CSLL devido, e ento, pagar a
diferena das antecipaes mensais ou tomar o crdito em caso de pagamentos
mensais superiores ao devido anual.
As empresas obrigadas ao lucro real esto definidas no prembulo do artigo

14, da lei 9.718, de 27 de novembro de 1998.
A base de clculo para apurao do Lucro Real o Lucro Lquido somado das
adies e subtrado das excluses e compensaes.

As adies so definidas no artigo 249 do Regulamento do Imposto de Renda

e as excluses e compensaes definidas pelo artigo 250 do mesmo Regulamento.
Tais adies e ainda as excluses e compensaes constam na

demonstrao do Lucro Real. A demonstrao das adies, excluses e valores que
iro influenciar os resultados futuros esto disponveis no Livro de Apurao do
Lucro Real - LALUR.
As adies no tm limite para integrar a base de clculo do imposto de

renda, j as excluses so limitadas ao limite do lucro, ou seja, no podendo deixar
o lucro ser inferior a zero. As compensaes de prejuzos anteriores so limitadas
em 30% do lucro lquido j ajustado das adies e excluses.
Quem opta pelo regime de tributao auferido pelo Lucro Real, arca com a
carga tributria apresentada nos quadros 1, 2 e 3.
Quadro 1 - Incidncia de Impostos Federais na tributao pelo Lucro Real
Tipo de Imposto
Tipo de Atividades
Alquota
Base de Clculo
IR - Imposto de Renda
sobre o Lucro Lquido
Comrcio, Indstria
e Servios
15%
Lucro lquido
CSLL -Contribuio
Social sobre o Lucro
Lquido
Comrcio, Indstria
e Servios
9%
Lucro Lquido
PIS - Programa de
Integrao Social
Comrcio, Indstria
e Servios
COFINS - Contribuio
Financeira Social
Comrcio, Indstria
e Servios
IPI - Imposto Produtos

Industrializados
Indstria
1,65%
7,60%
Varivel
Observao
Se o lucro lquido for

superior a R$ 20.000 por
ms, haver um adicional
de 10% sobre o excedente.
Valor da Venda
O imposto sobre a venda

dever ser compensado
com o imposto sobre a
compra.
Valor da Venda

compra.
Valor da Venda

compra.
II - Imposto de
Varivel Valor da Importao
Importao
Importao
Fonte: Adaptado pelo autor (www.receita.fazenda.gov.br, 2013)

Quadro 2 - Incidncia de Impostos Estaduais na tributao pelo Lucro Real

Tipo de Imposto
Tipo de Atividades
Alquota
Base de Clculo
Varivel
ICMS - Imposto de
Circulao de
Indstria e Comrcio
Mercadorias e Servios.
Valor da Venda
De 0% a 25%
Observao

compra
Fonte: Adaptado pelo autor (www.fazenda.sp.gov.br, 2013)
Quadro 3 - Incidncia de Impostos Municipais na tributao pelo Lucro Real

Tipo de Imposto
ISS - Imposto sobre

Servios
Tipo de Atividades
Servios
Alquota
Base de Clculo
Observao
Varivel
Valor da Venda
De 2% a 5%
Fonte: Adaptado pelo autor (www.prefeitura.sp.gov.br, 2013)
Alm dos 15% de alquota sobre o Lucro Lquido, existe o adicional calculado
de acordo com o artigo 542 do RIR/1999.
Assim, pode-se entender como vantagens para esta opo: ser mais justa,
pois trata do fato gerador e no da presuno dele, ou seja, o lucro que de fato foi
auferido e no a presuno do mesmo, o aproveitamento de PIS e COFINS, e a
possibilidade da utilizao das adies e excluses registradas no LALUR. Em
contrapartida, tm-se dois pontos onerosos, que so a burocracia pela necessidade
de acompanhamentos fiscais e contbeis e a incidncia de PIS e COFINS de
alquotas mais altas no faturamento.
2.3 Regime de Tributao do Lucro Presumido
O lucro presumido diferencia-se do lucro real, primeiramente por no exigir a

mesma complexidade de apurao do lucro real que pressupe uma contabilidade
bastante eficaz, e ento, talvez, nem precise ser uma equipe internalizada gerando
despesas para a empresa. Fabretti (2009, p.19) ressalta este pensamento sobre o
lucro presumido:
Tem a finalidade de facilitar o pagamento do IR, sem ter que recorrer
complexa apurao do lucro real que pressupe contabilidade eficaz, ou

seja, capaz de apurar o resultado antes do ltimo dia til do ms

subsequente ao encerramento do trimestre.
Outra diferena est ligada a periodicidade. Apesar de o lucro real poder ser
apurado trimestralmente, para a empresa que opta por ele, em geral a apurao
mensal. J para o lucro presumido, a apurao sempre trimestral.
As pessoas jurdicas que podem optar pelo regime de tributao atravs do

lucro presumido, esto definidas na Lei 10.637, 2002, art. 46.
As empresas que optam por este regime, desde 1 de janeiro de 1988, no

so permitidas efetuar qualquer deduo a ttulo de incentivos fiscais.
A empresa que fizer a opo por esta tributao pode optar pelo
reconhecimento da sua receita atravs do fluxo de caixa ou competncia,
independente da sua atividade.
A apurao do lucro presumido para calculo do IRPJ baseado em um

percentual que varia entre 1,6% e 32% do faturamento a depender da atividade, que
corresponde presuno de uma margem de lucro para cada setor de atividade
eis o porqu do nome presumido.
A empresa pesquisada se enquadra na categoria de Servios em Geral sem

percentual especfico definido, obtendo assim, presuno de 32% de lucro.
A composio dos impostos ao optante por esta forma de tributao est
apresentada nos Quadros 1, 2,e 4.

Quadro 4 - Incidncia de impostos federais na tributao pelo Lucro

Presumido
Tipo de Imposto
Tipo de Atividades
Alquota
Base de Clculo
IR - Imposto de Renda
sobre o Lucro Lquido
Comrcio, Indstria
e Servios
15%
Lucro lquido
CSLL -Contribuio
Social sobre o Lucro
Lquido
Comrcio, Indstria
e Servios
9%
Lucro Lquido
PIS - Programa de
Integrao Social
Comrcio, Indstria
e Servios
0,65%
Valor da Venda
COFINS - Contribuio
Financeira Social
Comrcio, Indstria
e Servios
3,00%
Valor da Venda
IPI - Imposto Produtos

Industrializados
Indstria
Varivel
Valor da Venda
Observao
Se o lucro lquido for

superior a R$ 20.000 por
ms, haver um adicional
de 10% sobre o excedente.

compra.
compra.
compra.
II - Imposto de
Varivel Valor da Importao
Importao
Importao
Fonte: Adaptado pelo autor (www.receita.fazenda.gov.br, 2013)
Pode-se observar que as alquotas de IR e CSLL so as mesmas, 15% e 9%

respectivamente, salvo as diferenas do fato gerador, no lucro real se d por meio
da apurao correta do exerccio e no lucro presumido atravs da presuno do
lucro de acordo com a atividade (Quadro 4) para o IRPJ e 12% ou 32% para a CSLL.
As nicas diferenas de alquotas so as de PIS e COFINS, que saem de 1,65% e
7,60% respectivamente no lucro real para 0,65% e 3% no lucro presumido.
2.4 Contribuies e crditos de PIS e COFINS
O Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para o Financiamento

da Seguridade Social - COFINS tm modalidade de cobranas bastante similares,
exceto por sua alquota e aplicao. O PIS tem como objetivo segundo o art. 239, o
custeio do seguro desemprego e o abono anual para os empregados com mdia
salarial de at dois salrios-mnimos. J a COFINS, criado pela lei complementar n
70/1991, tem como finalidade o financiamento seguridade social.

Existem dois regimes de incidncia de ambos os tributos segundo a Receita

Federal, que so:
- Regime de incidncia cumulativa: Esto obrigados a este regime os optantes

pelo lucro presumido. Apesar de contar com alquotas ligeiramente menores 0,65%
para o PIS e 3,00% para COFINS, este regime no possibilita a recuperao destes
impostos com insumos. As excluses da receita bruta so permitidas e definidas
pela Lei n 9.718, de 1998 no art. 3.
- Regime de incidncia no cumulativa: Neste regime, enquadram-se as

optantes pelo lucro real, e apesar da sua alquota relativamente maior 1,65% para o
PIS e 7,60% para o COFINS, este regime possibilita a recuperao com crdito de
insumos. O desconto de crditos pode ser concedido, sobre os valores com
insumos.
As duas principais diferenas entre a incidncia cumulativa e no cumulativa

esto, portanto, na alquota e na recuperao com crdito de insumos, permitida na
no cumulativa e no permitida na cumulativa, que em contrapartida tem uma
alquota menor sobre o faturamento.
2.5 Incentivos fiscais
Aos optantes pelo Lucro Real, existem incentivos fiscais para o Imposto de
Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ. So eles oriundos do: Programa de Alimentao
do Trabalhador - PAT, Incentivo s Atividades Culturais ou Artsticas, Incentivos
Atividade Audiovisual, Doaes ao Fundo da Criana e do Adolescente, Incentivos
ao Desporto, Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso e Prorrogao da
Licena Maternidade.

De acordo com o pargrafo 4 do artigo 3 da Lei 9.249 de 1995, no ser

permitido qualquer deduo a ttulo de incentivo sobre o adicional do Imposto de
Renda.
Todos os incentivos fiscais esto regulamentados pela Instruo Normativa
SRF 267 de 2002.
2.6 A importncia dos custos nas empresas
Para que uma empresa possa se planejar bem, de forma estruturada, formar
preos coerentes com a concorrncia e sua necessidade e ainda, optar pela melhor
forma de tributao, ela depende do controle dos seus custos. Para Martins (2001),
um controle de custos efetivo parte de conhecermos todo o processo produtivo,
incluindo a separao de custos diretos e indiretos. Para Femenick (2005), os custos
diretos:
So os custos que podem ser identificados diretamente com uma unidade
de um produto ou servio, que nele so incorporados diretamente
observado o perodo de tempo em que foi elaborado. Estes custos no
deixam dvida, pois eles so apropriados ao produto, sem necessitar rateio.
Devido a sua irrelevncia ou por serem difceis de ser medidos
rigorosamente, alguns custos diretos podem ser classificados com indiretos
e assim lanados nos custos de produo.
E os indiretos:
So os custos relacionados com a elaborao dos produtos e servios, mas
que no podem ser economicamente identificados com o que est sendo
produzido e que no se relacionam com a sua execuo.
(...) Para a distribuio dos custos indiretos existem vrios mtodos. Os
sistemas mais comuns so os que fazem o rateio proporcional ao
faturamento dos vrios departamentos, proporcional ao volume da produo
de cada setor ou pela rea fsica que cada setor ocupa. Estes custos
tambm podem ser rateados por um sistema misto. No h um sistema
indicado para todas as empresas. O sistema deve se adaptar empresa, e
no o contrrio.
De acordo com FIPECAFI (2009), a apurao dos custos um dos aspectos

mais complexos da contabilidade, pois sua determinao tem reflexo direto na
apurao de resultado do exerccio.
Neves e Viceconti (2010) destacam a evoluo da Contabilidade de Custos

que deixou de ser apenas um elemento para avaliar estoques e apurar resultados,

passando a ter ainda as funes de auxiliar no controle dos custos e na tomada de

deciso dos administradores. Para isso, os autores atribuem ao controle de custos o
fornecimento de oramentos ou previses pela contabilidade de custos que auxiliem
neste controle. Tanto oramento como previses so utilizados no planejamento
tributrio por duas principais questes: clculo dos crditos de insumos (no caso do
optante ao lucro real) e por fim, clculo do lucro lquido.
Os riscos de uma contabilidade de custos ineficaz vo desde a formao de

preos, afetando a competitividade da empresa, at o fracasso total do negcio pela
ineficincia de outras previses oriundas dos custos, inclusive do planejamento
tributrio. Callado (2005) deixa claro que a ausncia desta ferramenta um
problema de ordem administrativa, j que sem este controle compromete as polticas
de preo e avaliao de projetos.

3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
Para alcanar os objetivos propostos, foram utilizadas ferramentas de

pesquisa qualitativa, uma vez que foram realizadas pesquisas documentais e
exploratrias para a construo de um estudo de caso. Para Rampazzo (2005),
trata-se do procedimento mais adequado quando a meta da pesquisa envolve
aprendizagem e o treino das tcnicas de investigao.
Foi realizada uma pesquisa descritiva exploratria de dados secundrios para

comparar as diversas formas de tributao existentes. De acordo com Gil (1991),
este tipo de pesquisa tem como finalidade deixar o problema mais familiar e pronto a
construir hipteses. Segundo Rampazzo (2005), a pesquisa descritiva do tipo
exploratria consiste em observao no estruturada por parte do pesquisador,
recolhendo e registrando fatos da realidade sem utilizar meios tcnicos especiais ou
sem precisar fazer perguntas diretas. Ainda podem ser necessrias entrevistas nodiretivas que, de acordo com Severino (2007), uma tcnica onde o pesquisador
obtm informaes mais detalhadas e outros dados, dentro de dilogos
descontrados para que o entrevistado se sinta vontade para falar sem
constrangimentos tornando assim os dados mais completos.
Quanto referncia documental, houve especial cuidado ao buscar dados

para comparaes e concluses, fazendo um estudo da demonstrao de resultado
do exerccio 2012 de uma empresa do segmento de tecnologia. Para Barros e
Lehfeld (2000, p. 89) [...] a coleta de dados significa a fase da pesquisa em que se
indaga e se obtm dados da realidade pela aplicao de tcnicas. Gil (1991) destaca
ainda que a pesquisa documental se faz com materiais que no receberam
tratamento analtico, ou que podem ser modificados de acordo com a pesquisa
elaborada. Os dados coletados atravs desta pesquisa podero ser submetidos a
tratamentos, fenmeno normal de acordo com Ferro (2003, p.107):
Realizada a coleta dos dados, com todos os critrios, os mesmos devem ser
preparados para digitao e para posterior anlise estatstica. Antes da
anlise e da interpretao, os dados devem ser submetidos aos seguintes
trabalhos: seleo, codificao e tabulao.

Para o desenvolvimento desta pesquisa ser utilizado o estudo de caso, que

para Gil (1991, p. 58-59):
caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos
objetos, de maneira que permita o seu amplo e detalhado conhecimento,
tarefa praticamente impossvel mediante os outros delineamentos
considerados. A maior utilidade do estudo de caso verificada nas pesquisas
exploratrias.
O desenvolvimento deste trabalho limita-se a exposio e simulao das

tributaes Lucro Presumido versus Lucro Real de uma organizao privada, situada
na cidade de So Paulo, regida pelas leis vigentes, no ramo de tecnologia, visto que
o segmento possui um complexo sistema de custos para alguns itens especficos, o
que enriquecer as anlises de planejamento tributrio.
O trabalho dever contar basicamente com levantamento de todas as

informaes financeiras da empresa pesquisada, estudo da legislao vigente e
conhecer a importncia do planejamento estratgico para a empresa.
Aps o levantamento, ser criado um simulador, com Faturamento, Custos,

Despesas e Lucro, atravs da ferramenta Microsoft Office Excel, para conhecer o
break even point entre as formas de tributao. Para a criao deste simulador
proposto, far-se- necessrio ainda, analisar os custos do produto com sua variao
de acordo com o crescimento da Receita.
3.2 Caracterizao e organizao da empresa estudada
A empresa escolhida atua no ramo de Tecnologia da Informao - T.I. como

provedora de solues em infraestrutura de Data Center. A principal atividade da
empresa prover solues em locao e hosteamento de Data Centers para seus
clientes. O mercado est em franca expanso e segundo Dino (2013), o mercado
tem potencial de crescimento de 24% nos prximos trs anos e est crescendo a
ponto de j existir ausncia de espaos com infraestrutura de qualidade.

Possui dois data centers prprios localizados na cidade de So Paulo na

regio central, com complexo sistema de refrigerao e redundncia de energia
eltrica, para garantir um ambiente de alta disponibilidade.
Os maiores custos operacionais deste negcio so: energia eltrica, licenas

de software e manutenes de hardwares, alm do alto custo com investimentos em
ativos imobilizados.
O custo com energia eltrica uma das principais preocupaes deste

segmento visto que um dos que mais variam de acordo com o aumento dos
clientes. Quanto mais clientes so ativados, mais mquinas so acionadas, gerando
mais processamento e consequentemente aumento nos custos. Existe inclusive um
indicador chamado de Power Usage Effectiveness - PUE, de acordo com
Ananchaperumal (2013), O PUE a razo entre a potncia total consumida pela
instalao de TI refrigerao, iluminao etc dividida pela eletricidade consumida
pelos equipamentos de tecnologia.
Ananchaperumal (2013) exemplifica supondo que um data center tem PUE
de 1.2. Isso significa que 83,3% da energia de entrada utilizada para a carga de TI,
ou seja, para os equipamentos, o que muito bom.

4 COLETA DE DADOS E ANLISE DOS RESULTADOS
Em 2012, a empresa faturou R$ 31 milhes, o que a deixa optar pelo lucro

presumido ou lucro real. No exerccio de 2013 manteve a forma de tributao
adotada nos ltimos anos, o lucro presumido.
O Quadro 5 apresenta os valores de IRPJ e CSLL recolhidos no exerccio de

2012.
Quadro 5 - IRPJ e CSLL recolhidos no exerccio de 2012
RECEITAS em R$ milhes
Receita dos Servios Prestados
Lucro Presumido do segmento
Lucro Presumido / Base de Clculo
1 TRI
7.685
32%
2.459
2 TRI
8.045
32%
2.574
3 TRI
7.735
32%
2.475
4 TRI
7.550
32%
2.416
ANO
31.015
32%
9.925
IRPJ - em R$ milhes
Imposto de Renda 15%
(+) Adicional de IR 10%
IRPJ a recolher
1 TRI
(369)
(240)
(609)
2 TRI
(386)
(251)
(638)
3 TRI
(371)
(242)
(613)
4 TRI
(362)
(236)
(598)
ANO
(1.489)
(968)
(2.457)
CSLL - em R$ milhes
Contribuio Social 9%
1 TRI
(221)
2 TRI
(232)
3 TRI
(223)
4 TRI
(217)
ANO
(893)
Fonte: Dados da pesquisa (2012)
Nota-se a incidncia de IRPJ Adicional de 10% devido ao fato da empresa

auferir lucro presumido superior a sessenta mil por trimestre, de acordo com o artigo
542 do RIR/1999.
Outra escolha que deve ser realizada aps a forma de tributao a de como
ir apurar sua receita. A opo foi feita por competncia, ou seja, da prestao do
servio realizado e no do pagamento efetivo da fatura emitida.
Alm destes tributos, temos os que incidem diretamente sobre a Receita dos
Servios Prestados, que so o PIS e a COFINS (Tabela 1).

Tabela 1 - Clculo do PIS e COFINS sobre a Receita (Lucro Presumido)

RECEITAS em R$ milhes
RECEITAS
ANO 2012
PIS
(202)
31.015
COFINS
(930)
TOTAL
(1.132)
Tem-se ento o total de impostos a serem recolhidos mensalmente (Tabela 2).

Tabela 2 - Total de impostos recolhidos mensalmente
Em R$ milhes
PIS
ANO 2012
(202)
COFINS
(930)
IRPJ
(2.457)
CSLL
(893)
TOTAL
(4.482)
No s para a empresa analisada, mas para todas optantes pelo Lucro

Presumido, evidenciada a necessidade de um bom planejamento de fluxo de
caixa, alm do tributrio, para que a empresa tenha trimestralmente o valor
disponvel para arcar com o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido.
Nota-se o quanto o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica onera as

obrigaes fiscais da empresa, sendo responsvel por mais da metade do total de
obrigaes.
4.1 Simulao de tributao atravs do lucro real
A partir dos dados financeiros levantados da empresa, ser exposta, uma

simulao da tributao atravs do Lucro Real.
A primeira diferena bsica entre as duas formas de tributao, est na

apurao de crditos de PIS e COFINS sobre os insumos produtivos (Tabela 3).

Tabela 3 - Clculo dos crditos de PIS e COFINS sobre insumos
Em R$
milhes
ENERGIA
ELTRICA
ALUGUEL
DE IMVEIS
ANO 2012
5.218
DEPRECIAE
S
720
PIS
2.004
COFINS
131
CRDITOS
608
Para calcular o quanto a empresa ter de recolher destes tributos, temos que
calcular o imposto devido sobre a receita apurada mensalmente (Tabela 4).
Tabela 4 - Clculo dos valores devidos de PIS e COFINS (Lucro Real)
Em R$ milhes
RECEITAS
ANO 2012
31.015
PIS
(512)
COFINS
(2.357)
TOTAL
(2.869)
Tem-se ento a obrigao de recolher com PIS e COFINS o montante de 2,8

milhes de reais e tomar crditos de 700 mil reais, o que deixa a empresa com o
montante de 2,1 milhes de PIS e COFINS a recolher.
Para verificar se a forma do Lucro Real realmente mais onerosa nesta faixa
de faturamento e para este negcio especfico, tem-se que calcular o IRPJ e CSLL a
recolher caso a empresa optasse por esta forma (Quadro 6).
Quadro 6 - Clculo do IRPJ e CSLL atravs do Lucro Real em R$ milhes
Receita dos Servios Prestados
31.015
(-) Deduo das Receitas

PIS
Cofins
ISS
(3.954)
(512)
(2.357)
(1.086)
(=) Receita Lquida dos Servios Prestados
27.060
(-) Custos dos Servios Prestados

Salrios
Energia Eltrica
Aluguel Data Center
Manutenes de Hardware
Aluguel de Licenas
Segurana
(19.299)
(6.416)
(4.479)
(720)
(2.464)
(2.038)
(839)

739
Limpeza
Depreciaes
(339)
(2.004)
(=) Lucro Bruto
7.762
(-) Despesas Operacionais

Salrios
Aluguel do Escritrio
Energia Eltrica
Telefone
Material Escritrio
Despesas Administrativas Terceirizadas
(2.007)
(1.219)
(335)
(90)
(16)
(4)
(343)
(=) Lucro Lquido Antes do IRPJ/CSLL
5.755
(518)
(863)
(551)
CSLL 9%
IRPJ 15%
Adiconal IRPJ 10%
A partir das Tabelas 3 e 4 e do Quadro 6, consegue-se comparar as formas de

tributao, resumidas do Quadro 7.
Quadro 7 Comparativo entre Lucro Real e Presumido em R$ milhes

Em R$ Milhes
PIS
COFINS
IRPJ
CSLL
TOTAL
Real
(381)
(1.750)
(1.415)
(518)
(4.063)
Presumido
(202)
(930)
(2.457)
(893)
(4.482)
Dif.
179
819
(1.042)
(375)
(420)
Para o Lucro Real, percebe-se ento um montante de 1,4 milho de reais de

IRPJ e 500 mil reais de CSLL, valor significativamente menor que o apurado no lucro
presumido. So pouco mais de 1,4 milho de reais de diferena nestes dois tributos.
Soma-se a esta diferena a apurao do PIS e COFINS e tem-se, assim 420 mil
reais de economia no desembolso de impostos na tributao atravs do Lucro Real.
Com o Lucro Presumido, a nica economia obtida est no recolhimento do PIS e

COFINS, 1 milho menor que o Lucro Real, entretanto, no o bastante para fazer do
Lucro Presumido a escolha mais econmica.
4.2 Simulador de tributao para a empresa estudada
Para que a empresa evite optar por uma forma de tributao pouco adequada
e muito onerosa, o ideal que ela mantenha suas variveis sempre levantadas e
atualizadas, e possa calcular seus tributos antecipadamente para escolher a forma
mais vantajosa antes do inicio do ano.
As variveis inclusas neste simulador foram: 62% de custos sobre a Receita

calculados atravs do Quadro 7 (Custos dos Servios Prestados dividido pela
Receita dos Servios Prestados), Despesas Fixas, Recuperao de PIS e COFINS
sobre energia eltrica, aluguel de imveis e depreciao de equipamentos,
considerando que o investimento em equipamentos mantenha-se ascendente, uma
vez que so necessrios para implantar um cliente e gerar receita.
Levando-se em conta o crescimento esperado para o setor de 24% nos

prximos trs anos, sendo de 8% ao ano mais 8% ao ano de inflao, tm-se o
cenrio para os exerccios de 2013, 2014 e 2015, apresentados nos quadros 8, 9 e
10 respectivamente.
Quadro 8 - Simulador de Tributao para o exerccio 2013
Faturamento Anual
Em R$ Milhes
(-) PIS
35.977
Presumido
Real
234
442
208
(-) COFINS
1.079
2.030
950
IRPJ
1.727
1.001
(726)
IRPJ Adicional
1.127
644
(484)
CSLL
1.036
601
(435)
TOTAL
5.203
4.717
(487)


Faturamento Anual
40.939
Presumido
Em R$ Milhes
(-) PIS
Real
266
503
236
(-) COFINS
1.228
2.309
1.081
IRPJ
1.965
1.139
(826)
IRPJ Adicional
1.286
736
(550)
CSLL
1.179
684
(495)
TOTAL
5.925
5.371
(554)

Faturamento Anual
Em R$ Milhes
(-) PIS
45.902
Presumido
Real
298
563
265
(-) COFINS
1.377
2.589
1.212
IRPJ
2.203
1.278
(926)
IRPJ Adicional
1.445
828
(617)
CSLL
1.322
767
(555)
TOTAL
6.646
6.025
(621)
Assim, para os prximos trs anos, acredita-se em um provvel gasto com

tributos de 1,662 milho de reais (soma dos deltas dos quadros 8, 9 e 10) caso a
empresa mantenha a opo pelo lucro presumido. Este montante poderia ser
utilizado para investimentos na rea, at mesmo por se tratar de uma empresa de
tecnologia e com um crescimento previsto e que exigir investimentos em
equipamentos de ponta.
Entretanto, deve-se sempre levar em conta para simulaes de tributao

outros fatores que no s o crescimento previsto para o setor ou pela alta
administrao da empresa. Constatou-se a existncia de um custo direto complexo
que o da energia eltrica. Este custo pode ser trabalhado atravs da reduo do
PUE.

O PUE atual da empresa de 2,1, ou seja, a razo entre os custos com

energia eltrica para os equipamentos do data center em relao aos demais custos
de energia para iluminao refrigerao e afins de 2,1. Ou seja, a cada 3,1 kW/h
de energia, 2,1 so para os equipamentos de infraestrutura do data center e 1 para
os demais itens, logo, 68% e 32% respectivamente. Com o quadro 11 consegue-se
analisar melhor esta relao no vis financeiro.
Quadro 11 - Custos com Energia Eltrica com PUE de 2,1

Custos com Energia Eltrica
PUE
Custos com Equipamentos
Custos com demais itens
(4.479)
2,1
(3.034)
(1.445)
A reduo dos custos deste insumo pode significar tambm a reduo nos
crditos de PIS e COFINS, aumentando o lucro real auferido, o que pode, em algum
momento, significar o lucro presumido mais vantajoso que o lucro real, j que o real
aumentaria e poderia ultrapassar o presumido para o setor. O indicador PUE com a
eficincia de 1,2 citado por Ananchaperumal como muito bom est apresentada no
Quadro 12.
Quadro 12 - Custos com Energia Eltrica com PUE de 1,2
Custos com Energia Eltrica
PUE
Custos com Equipamentos
Custos com demais itens
(3.179)
1,2
(1.734)
(1.445)
Isso significaria uma reduo de energia eltrica de exatos 1,3 milho de reais
no ano (Diferena dos custos com energia eltrica entre quadros 11 e 12). Esta
reduo injeta este montante diretamente no lucro da empresa e ento passaramos
a ter incidido sobre esta economia de 1,3 milho de reais, o IRPJ e CSLL devidos.

A soma destes tributos passaria a ser de 2,375 milhes de reais no ano,

considerando faturamento de 2012, ante 1,933 milho de reais apurado, o que
significa um incremento de 400 mil reais no recolhimento. A diferena exata apurada
entre as duas formas de tributao somando-se IRPJ, CSLL, PIS e COFINS (Quadro
7) de 400 mil reais, pode-se dizer ento, que temos uma diferena quase nula com
o PUE de 1,2. Assim sendo, nesta situao, o lucro presumido seria ligeiramente
mais vantajoso para a empresa, em exatos 23 mil reais (Quadro 13).
Quadro 13 - Simulador de Tributao com PUE de 1,2

Faturamento Anual
31.015
Presumido
Real
(-) PIS
202
381
179
(-) COFINS
930
1.750
819
1.489
1.058
(430)
IRPJ Adicional
968
682
(287)
CSLL
893
635
(258)
TOTAL
4.482
4.505
23
IRPJ
A economia lquida obtida pela empresa com energia eltrica seria de 900 mil
reais, sendo 1,3 milho de economia nos custos diretos e aumento de 400 mil reais
na apurao de IRPJ e CSLL.

5 CONSIDERAES FINAIS
Como observado, para a empresa escolhida para este artigo, o lucro real a
melhor forma de escolha para tributao, uma vez que gera economia fiscal de
praticamente meio milho de reais ao ano, considerando o faturamento atual da
empresa.
Esta economia deve-se ao fato da empresa possuir uma particularidade em

relao s demais com presuno de lucro de 32%, que so seus custos com
energia eltrica e custos com pessoal especializado. Energia eltrica um custo que
pode ser trabalhado a fim de se obter a melhor eficincia na razo do que gasto
com os equipamentos de T.I. e o que gasto com a refrigerao do ambiente, o
PUE, indicador este estratgico para empresas deste segmento.
Para os custos com pessoal, a mo-de-obra especializada no mercado de

tecnologia bastante escassa e, quando o assunto contratar estes profissionais,
no se consegue economizar. Atualmente, pouco mais de 35% dos custos e
despesas da empresa so com folha de pagamento.
Conclui-se que a empresa por no se adequar mdia de lucro presumido de

32%, no leva vantagem financeira em optar por esta forma, sendo necessrio
escolher pelo lucro real para comear a ter economias com impostos, mesmo que
para isso tenha que rever seu fluxo de caixa, prevendo desembolsos mensais com
IRPJ e CSLL que sero ajustados no ltimo ms do exerccio do ano e, em paralelo,
observar possveis economias com a reduo do PUE, que podem significar
necessidade de mudana na escolha da forma de tributao.
Para uma empresa no setor de tecnologia se tornar competitiva, ela deve

estar frente das demais em solues apresentadas aos consumidores.
Infelizmente, a criatividade s no o bastante, sendo necessrios investimentos
pesados em novas tecnologias para atender aos clientes.

Sendo assim, no se pode falar em investimentos, fluxo de caixa e

crescimento de uma empresa sem olhar para a organizao como um todo. Alm da
necessidade de capital humano para atender o crescimento, dinheiro em caixa,
planejamento, deve se levar em conta o impacto futuro que essa expanso pode
causar. No que tange aos tributos, o planejamento adequado pode significar a
sobrevivncia da empresa. Quanto mais se economiza com eliso fiscal, mais se
tem verba disponvel para realizar investimentos.
Assim, constatou-se o quo importante e decisivo pode ser uma boa e correta
anlise de cenrios de tributao em uma empresa, levando em conta suas
particularidades e estudando-as, alm de entender as mtricas estratgicas para
ento ajudar na escolha da maneira menos onerosa para a tributao da empresa.
Neste estudo foi apresentada uma empresa de tecnologia, mas as simulaes

podem ser aplicadas para qualquer setor, levando-se em conta suas particularidades
para que ela possa crescer, ou at mesmo, em ultima anlise, em caso de recesso
prevista no setor, redefinir sua estratgia de tributao para no perder ainda mais
dinheiro em determinados exerccios.

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Os tipos de tributos so esclarecidos tambm pela Constituio Federal

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o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses

- Lucro Presumido que segundo a Receita Federal

- Simples Nacional, que ainda de acordo com a Receita Federal

2.2.1 Regime de Tributao do Lucro Real

Com a opo de tributao pelo lucro real, a empresa deve antecipar

As empresas obrigadas ao lucro real esto definidas no prembulo do artigo

Revista da Cincia da Administrao

As adies so definidas no artigo 249 do Regulamento do Imposto de Renda

Tais adies e ainda as excluses e compensaes constam na

As adies no tm limite para integrar a base de clculo do imposto de

IPI - Imposto Produtos

Se o lucro lquido for

O imposto sobre a venda

O imposto sobre a venda

O imposto sobre a venda

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Quadro 2 - Incidncia de Impostos Estaduais na tributao pelo Lucro Real

O imposto sobre a venda

Fonte: Adaptado pelo autor (www.fazenda.sp.gov.br, 2013)

Quadro 3 - Incidncia de Impostos Municipais na tributao pelo Lucro Real

ISS - Imposto sobre

2.3 Regime de Tributao do Lucro Presumido

O lucro presumido diferencia-se do lucro real, primeiramente por no exigir a

Revista da Cincia da Administrao

seja, capaz de apurar o resultado antes do ltimo dia til do ms

As pessoas jurdicas que podem optar pelo regime de tributao atravs do

As empresas que optam por este regime, desde 1 de janeiro de 1988, no

A apurao do lucro presumido para calculo do IRPJ baseado em um

A empresa pesquisada se enquadra na categoria de Servios em Geral sem

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Quadro 4 - Incidncia de impostos federais na tributao pelo Lucro

IPI - Imposto Produtos

Se o lucro lquido for

O imposto sobre a venda

Pode-se observar que as alquotas de IR e CSLL so as mesmas, 15% e 9%

2.4 Contribuies e crditos de PIS e COFINS

O Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para o Financiamento

Revista da Cincia da Administrao

Existem dois regimes de incidncia de ambos os tributos segundo a Receita

- Regime de incidncia cumulativa: Esto obrigados a este regime os optantes

- Regime de incidncia no cumulativa: Neste regime, enquadram-se as