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Enunciado:
Una empresa adquiere una maquinaria por la cual debe pagar en el momento actual
S/. 200,000
diversos descuentos de
S/. 15,000 y
S/. 100,000 ms dentro de seis meses. Los gastos de transporte
instalacin, etc. son de
S/. 35,000 y estn pendientes de pago.
Se pide:
Calcular el precio de adquisicin.
Desarrollo:
El precio de adquisicin ser:
200,000.00 +
100,000.00 +
S/.
S/. 80,000
S/. 20,000
S/. 30,000
20,000
30,000
)+
15,000 x
80% = (
S/. 142,000.00
50,000.00
10,000.00
1,000.00
20,000.00
Se pide:
1. Determinar el costo de activacin de la maquinaria
2. Determinar el valor actual del desmantelamiento y su actualizacin del primer ao
3. Efectuar el registro contable de la compra y la actualizacion del primer de la actualizacin del desmantelamiento.
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A
Desarrollo:
Valoracion inicial:
02/01/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
48 PROVISIONES
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
DEBE
72,167.90
DEBE
670.07
S/. 125,000
S/. 125,000 -
5%
S/. 6,250
= S/. 6,250.00
=
= S/. 118,750
=
2. COSTO CORRIENTE
CASO PRCTICO N 5: COSTO CORRIENTE DE MATERIAS PRIMAS SIN AJUSTE
Enunciado:
Al 31/12/2011 la empresa MAM S.A. tiene materias primas en almacn por un valor contable de
El precio de reposicin de estas materias primas asciende a
S/. 53,000.00 .
Adems, se sabe que:
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A
B
C
D
E
F
a) El valor de mercado de los productos terminados en los que estas materias primas se incorporarn es de
S/. 65,000.00
b) Los costos pendientes de acumular para la venta final de los productos es de
S/. 5,000.00
c) Los gastos derivados de la venta de los productos terminados se estiman en
S/. 1,000.00
Se pide:
Calcular el valor neto realizable.
Desarrollo:
Para saber si MAM S.A. tiene que reconocer un deterioro habr que calcular el valor neto realizable de los
productos terminados. Para ello deber considerar la diferencia entre el valor de mercado de los productos y los
costos pendientes de imputar, as como los gastos de ventas:
Valor neto realizable (estimado) = 65,000 - 5,000 - 1,000 = S/. 59,000
En este caso, dado que el costo de las materias primas es de S/. 55,000, con la venta de los productos por
S/. 59,000 se cubrira el deterioro. Por tanto. no sera necesario registrar un gasto por correccin de valor de las
materias primas, por cuanto que el precio de reposicin no debe considerarse como referencia nada ms que
cuando no se tenga una medida o estimacin mejor del valor realizable.
DEBE
1,000.00
196
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200
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A
B
C
D
Se pide:
Calcular los valores netos realizables de la maquinaria y prodcutos,
Desarrollo:
Los valores netos realizables de la maquinaria y de los productos en curso son:
Mobiliario:
Productos en curso:
16,000 - 1,800 =
24,000 - 6,000 =
S/.
S/.
14,200.00
18,000.00
4. VALOR ACTUAL
CASO PRCTICO N 8: VALOR EN USO DE UNA MAQUINARIA
Enunciado:
Una empresa posee una maquinaria, cuyo precio de adquisicin es de
S/. 240,000
Durante tres aos va a alquilar la misma, habindose firmado ya el contrato, por lo que se originarn unos flujos
de efectivo por las cuotas de arrendamiento de
S/. 20,000
el primer ao,
S/. 22,000
ao y
S/. 24,000 el tercer ao, que se recibirn al comienzo de los mismos.
Al final del tercer ao tiene prevista la venta de la maquinaria que, con un grado de probabilidad de
dadas las caractersticas del mercado, originar un flujo de efectivo de
S/. 160,000
Se considera un tipo adecuado de descuento del 5%
Se pide:
Calcular el Valor Actual, del activo.
Desarrollo:
Donde T =
184,126.98
5%
20,000.00
= ----------- +
(1 + T)^1
22,000
------------- +
(1 + T)^2
24,000
-------------- +
(1 + T)^3
144,000
-------------(1 + T)^3
VALOR PRESENTE
233
Tasa
N_Periodos
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258
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5.00%
5.00%
5.00%
5.00%
1
2
3
3
Pago mensual
Valor futuro
(20,000.00)
(22,000.00)
(24,000.00)
(144,000.00)
VA
19,047.62
19,954.65
20,732.10
124,392.61
S/. 184,126.98
Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene unas instalaciones desde el ao 2006, a las que se estima una vida til
y con un flujo constante anual de efectivo de
S/. 40,000 . Para la actualizacin se considera inters de merca
riesgo (tipo de inters de los Bonos del Estado a
10 aos
) del un
5% anual
El valor de adquisicin fue de
Se pide:
Calcular el Valor actual, detioro de valor y su correspondiente contabilizacin.
Desarrollo:
El valor en uso del activo ser el valor actual de todos los flujos estimados al tipo de descuento establecido.
Donde T =
S/. 173,179.07
5%
40,000
= ---------- +
40,000
------------- +
40,000
-------------- +
40,000
-------------- +
40,000
--------------
A
B
(1 + T)^1
260
261
262 VALOR PRESENTE
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Tasa
N_Periodos
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5.00%
5.00%
5.00%
5.00%
5.00%
1
2
3
4
5
C
(1 + T)^2
D
(1 + T)^3
E
(1 + T)^4
Pago mensual
Valor futuro
Valor Actual
(40,000.00)
(40,000.00)
(40,000.00)
(40,000.00)
(40,000.00)
F
(1 + T)^5
38,095.24
36,281.18
34,553.50
32,908.10
31,341.05
S/. 173,179.07
S/. 500,000
250,000.00
S/. 250,000.00
250,000.00
173,179.07
S/. 76,820.93
Se considera el mayor
La prdida por desvalorizacin de S/. 76,821 debe ser reconocida como gasto en el estado de resultados en el
ao 2014, la cual genera una diferencia temporal para efectos de la liquidacin del impuesto a la renta.
Contabilizacin del deterioro
31/12/2014
DEBE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
76,820.93
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la provisin del deterioro de valor de los activos fijos
31/12/2014
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
9468 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
95 GASTOS DE VENTA
9568 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del deterioro de los activos fijos
DEBE
30,728.37
46,092.56
Para el ao 2014, la empresa debe ajustar el monto de la depreciacin del activo para distribuir el nuevo saldo contable
de la Maquinara de S/. 173,179 en cinco aos, procediendo de la siguiente forma:
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el nmero de ao de vida til restante:
Saldo Contable
----------------------------- =
Aos de Vida til
173,179.07
--------------- = S/. 34,635.81
5 aos
CUENTAS
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
Depreciacin Depreciacin
Contable
Tributaria
Debe
Debe
(Haber)
(Haber)
34,635.81
50,000.00
324
325
326
327
328
329
330
331
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340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
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360
361
362
363
364
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366
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368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
A
B
C
D
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin anual reajustada
-------------------------------- x ----------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
9468 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
95 GASTOS DE VENTA
9568 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de depreciacin anual reajustada
(34,635.81)
(50,000.00)
13,854.33
20,000.00
20,781.49
30,000.00
-34,635.81
-50,000.00
Nota: Esta provisin por deterioro de la Mquina, as como el exceso de la mayor depreciacin contable no es
gasto deducible para determinar la renta imponible, se tiene que agregar a la utilidad contable como una
diferencia temporal.
5. VALOR RAZONABLE
El valor razonable se aplicar en los siguientes casos:
Las permutas.
Instrumentos financieros:
Activos financieros mantenidos para negociar
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en el Estado de Resultados.
Activos financieros disponibles para la venta.
Pasivos financieros mantenidos para negociar.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el Estado de Resultados.
Las coberturas contables.
Combinaciones de negocios
Clculo del deterioro
S/. 6.50
Se pide:
Calcular el valor razonable y su contabilizacin correspondiente.
Desarrollo:
Por tratarse de un activo financiero mantenido para negociar, la valoracin al final del ejercicio de las acciones
se realizar al valor razonable, que en este caso es el valor de mercado, pues la bolsa es un mercado activo
y fiable:
Valor razonable = 6,000 acciones * S/. 6.5/accin =
S/. 39,000
<-- =F311*C307
S/.
DEBE
S/. 7,800
389
390
391
392
393
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420
A
B
C
D
E
1113 Valores emitidos por empresa
11132 Valor Razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
x/x Por la ganancia por medicin al valor razonable
S/. 2,000,000
6.10%
1,725,567.05
0.5
2,000,000
-----------------(1 + T)^2
0.5
2,000,000
---------------(1 + T)^3
VALOR PRESENTE
421
Tasa
N_Periodos
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449
450
451
452
6.10%
6.10%
2
3
Pago mensual
Valor futuro
1,000,000.00
1,000,000.00
12/31/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4543 Bonos
x/x Por la emisin de bonos
VA
888,319.57
837,247.48
S/. 1,725,567.05
DEBE
1,725,567.05
El valor razonable es importante no solo porque se utiliza obligatoriamente en la valoracin de activos financieros
que incorporan riesgo de precio (carteras de negociacin y disponible para la venta), sino porque en muchas
ocasiones se utiliza como factor de determinacin de los importes que se derivan de otros criterios.
Como ejemplo ms destacado cabe citar el hecho de que los activos y pasivos financieros se incorporan al
Estado de Situacin Financiera por su valor razonable, y muchos activos no financieros (como sucede en los caso
de pago aplazado o en especie, permuta, arrendamiento financiero, aportacin de capital, combinacin de
negocios...) se reconocen inicialmente por su valor razonable, con independencia de cmo vaya a realizarse el
seguimiento de valor posterior al momento del reconocimiento.
Datos
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
A
B
C
Importe nominal del prstamo:
Gastos de formalizacin:
El prstamo se pagar en tres anualidades de
igual importe con unos intereses del
D
S/. 3,500,000
1%
8%
Se pide:
Calcular la anualidad que amortiza el prstamo.
Calcular el tipo de inters efectivo.
Calcular el costo amortizado al final de cada ejercicio.
Calcular la anualidad que amortiza el prstamo.
Desarrollo:
El equilibrio financiero para la determinacin de la anualidad recordar que no se tienen en cuenta para este
clculo los gastos de formalizacin es el siguiente:
Tasa
Val. actual
Val. futuro
Periodos
Resultado
8%
S/. 3,500,000
3
1,358,117.30
469
470
471 Para calcular la anualidad constante que amortiza el prstamo, utilizamos la funcin PAGO en EXCEL.
472
473 El cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:
474
475
Aos
Capital
pendiente
inicio periodo
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
2011
2012
2013
3,500,000.00
2,421,882.70
1,257,516.02
498
Intereses
280,000.00
193,750.62
100,601.28
Amortizacin
financiera
1,078,117.30
1,164,366.68
1,257,516.02
Pago
1,358,117.30
1,358,117.30
1,358,117.30
Capital pend.
final periodo
2,421,882.70
1,257,516.02
0.00
8.5589%
S/. 3,465,000
1,358,117
= ----------- +
(1 + T)
1,358,117
------------- +
(1 + T)^2
1,358,117
-------------(1 + T)^3
Aos
Capital
pendiente
inicio periodo
Intereses
Amortizacin
financiera
2011
3,465,000.00
296,566.75
1,061,550.55
499
2012
2,403,449.45
205,709.44
1,152,407.86
500
2013
1,251,041.59
107,075.71
1,251,041.59
501
502
503 Contabilizacin de la operacin:
504
02/01/2011
505
506 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
507
1041 Cuentas corrientes operativas
508
509 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
510
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
Pago
1,358,117.30
1,358,117.30
1,358,117.30
Capital pend.
final periodo
2,403,449.45
1,251,041.59
0.00
DEBE
3,500,000.00
35,000.00
511
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570
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572
573
574
575
A
B
C
D
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por el abono de prstamo al valor razonable
31/12/2011
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el devengo de los intereses y el pago de 1ra cuota
31/12/2012
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el devengo de los intereses y el pago de 2da. cuota
31/12/2013
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el devengo de los intereses y el pago de 3ra.cuota
DEBE
296,566.75
1,061,550.55
DEBE
205,709.44
1,152,407.86
DEBE
107,075.71
1,251,041.59
A
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
B
C
Costo en 2013 = S/. 282,000
Costo Corriente
S/. 300,000.00 menos la depreciacin de 2 aos,
El costo de un camin Volvo nuevo actualmente es de
20% anual
Costo Corriente = S/. 300,000 120,000 = S/. 180,000
Valor neto realizable:
S/. 185,000.00 y tendremos unos gastos inherentes a la venta de
Se podra vender por
(que nos cobra el compraventa y por la baja en el registro Vehicular del MTC)
Valor Neto Realizable = 185,000 - 10,500 = S/. 174,500
Valor actual
Si se utiliza el vehculo para transportar carga de mercadera e esperan unos flujos de efectivo en los prximos
S/. 50,000.00 anuales y se espera cobrar al venderlo al final de su vida til es de S/. 56,400.00
lugar S/. 57,400, porque pensamos que dentro de tres aos los vehculos usados valdrn menos que hoy)
Se supone un tipo inters de mercado del
Valor actual =
6%
50,000.00
56,400.00
+ ----------- =
(1 + 6%) ^3
Pago mensual
Valor futuro
S/. 181,005.13
VALOR PRESENTE
601
Tasa
N_Periodos
602
603
604
605
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6.00%
6.00%
6.00%
6.00%
1
2
3
3
(50,000.00)
(50,000.00)
(50,000.00)
(56,400.00)
Valor Razonable
Valor de mercado hoy de un camin Volvo igual, con
hemos los costos de venta de S/. 11,500.00
VA
47,169.81
44,499.82
41,980.96
47,354.53
181,005.13
2 aos
y un recorrido de 50,000 km
A
B
C
D
E
F
Al finalizar los 5 aos, el valor de un camion FUSZO con 5 aos y 150,000 km, segn periodicos que publican
la venta de vehculos usados al precio de
S/. 12,500
. Los costos de venta son:
Se pide:
1. Precio de adquisicin
2. Valor Razonable (fin 2do ao)
3. Valor contable (fin 2do ao)
4. Valor en uso prximos 3 aos
5. Deterioro de valor al final del segundo ao
6. Valor Residual (fin 5to ao)
Desarrollo:
1. Costo Histrico: Precio de Adquisicin en 2013:
S/. 71,000.00
1/2/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin del camin FUSZO
DEBE
71,000.00
12,780.00
22,400.00
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700
701
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703
S/. 48,600.00
S/. 47,400.00
S/. 11,200.00
DEBE
11,200.00
DEBE
11,200.00
704
Tasa
N_Periodos
Pago mensual
Valor futuro
VA
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707
708
709
710
711
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754
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757
6.00%
6.00%
6.00%
6.00%
1
2
3
3
(12,000.00)
(12,000.00)
(12,000.00)
(15,000.00)
S/.
11,320.75
10,679.96
10,075.43
12,594.29
44,670.43
S/.
S/. 47,400.00
Contabilizacin del deterioro de valor del Camin FUSZO al final del segundo ao
31/12/2014
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68523 Equipo de transporte
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3634 Equipo de transporte
6. Valor Residual (al final del ao 5) = 12,500 - 500
DEBE
1,200.00
S/.
12,000.00
CASO PRACTICO No. 15: DIFERENCIAS ENTRE EL VALOR NETO REALIZABLE Y EL VALOR RAZONABLE
Enunciado:
MAM S.A. es una fabrica de confecciones, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre de 2014 de trajes para caballe
cuyo valor de venta segn lista de precios es de
S/. 300.00
. El descuento habitual a la genera
de clientes, en su mayoria casas comerciales, es de
40%
. Los trajes son vendidos en estuch
especiales, los que tienen un costo de
S/. 5.00
por unidad. Los gastos de ventas y mercadeo segun
el estado de resultados por el ao terminado el 31 de diciembre de 2014 fueron de
total de Ventas de
S/. 750,000.00
Al 31 de diciembre de 2014, la fabrica tiene en almacenes
100 trajes con un valor de costo de
y requiere conocer cual es la provision para desvalorizacion de existencias.
El valor razonable (precio de lista menos descuentos) en las tiendas vendedoras es de S/.
de venta se estiman en S/.
9.00
Se pide:
1. Analizar las diferencias que existen entre el valor neto realizable y el valor razonable
2. Determinar el Valor neto realizable
3. Determinar el valor razonable
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Solucion:
1. Diferencias en NIIF entre valor neto realizable y valor razonable
Mientras uno es el precio estimado, aproximado, el otro es el precio que se presenta en el mercado donde se pu
758 negociar un determinado bien. El valor razonable tiene como referente los mercados mientras el valor neto real
que yo creo que lo puedo vender.
759
Son dos temas totalmente diferentes. El valor neto realizable es una estimacin de lo que posiblemente, probablemente
poder vender un bien, menos lo que me cuesta vender dicho bien. Por otra parte, el valor razonable es el precio de neg
Uno es el precio estimado (aproximado) mientras el otro es el precio que est en el mercado donde se puede negociar
760 precio de negociacin implica que tanto el vendedor como el comprador conocen las reglas del juego y saben cunto cu
bien.
Por ejemplo, si queremos comprar un televisor de 50 pulgadas vamos a un centro comercial y comenzamos a pregunta
761 tiendas de venta de electrodomsticos. Los precios pueden ser similares, las partes estn debidamente informadas, el
ya ha cotizado y los vendedores estn pendientes de la competencia.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en
normal de la operacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada
762 mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico pa
entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable me
costos de venta.
763
764
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790
791
792
60,000.00
-------------- =
750,000.00
8.00%
S/.
170.00
-160.60
9.40
100.00
S/. 940.00
Costos
Precio Neto estimados de
Valor
Detalle
de Lista
venta
Razonable
180.00
9.00
171.00
794 Trajes caballeros
795
171.00 , que es mayor al VNR.
796 en consecuencia el valor razonable es de S/.
797
798 4. Tratamiento contable del deterioro de valor por aplicacin del VNR
799
800 Por el ajuste al VNR y el deterior de valor de los trajes
12/31/2013
DEBE
801
940.00
802 69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
803
6952 Productos terminados
804
805 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados
806
2921 Productos terminados
807
808
809
810 CASO PRACTICO N 16: MANTENIMIENTO DE CAPITAL BAJO NIIF
811
812 El significado de mantenimiento del capital depende de cual concepto de capital es adoptado por una empresa.
813 Una empresa frecuentemente adopta un concepto financiero del capital (S/.). Como es declarado por el IASB:
814 "Un concepto financiero del capital es adoptado por la mayora de las entidades al preparar sus informes
815 financieros. Bajo el concepto financiero del capital, tal como dinero invertido o poder adquisitivo invertido, capital
816 es sinnimo con los activos netos o patrimonio de la empresa. As la mayora de las empresas reportan que han
793
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880
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A
B
C
D
E
mantenido su capital financiero y no reportan el mantenimiento del capital fsico.
Es igualmente posible para una empresa adoptar un concepto de capital fsico, esto es, el ciclo de operacin se
mueve de activos/bienes a moneda funcional (ya sea Nuevos soles, dlares, euros, pesos, etc.) y de aqu a
bienes/activos.
Algunas entidades del sector estatal consideran que sus responsabilidades de mayordoma son mejor servidas
al reportar bajo la mantenimiento del capital fsico, esto es, es la capacidad del sistema de riego de sembrados
en la ciudad rural la misma que, o mejor, que el ao anterior? Algunos Indicadores Clave de Realizacin sern
elegidos para reportar esto.
El Marco Conceptual declara:
"Bajo el concepto de mantenimiento de capital fsico, tal como la capacidad operativa, el capital es considerado
como la capacidad productiva de la entidad basada en, por ejemplo, las unidades de produccin diaria". Hay dos
conceptos de mantenimiento del capital. El concepto de mantenimiento del capital es concernido en cuanto a
cmo una entidad define el tipo de capital que desea mantener.
Habiendo decidido qu concepto de capital debe ser adoptado, la empresa entonces decide en qu tipo de
mantenimiento de capital es ms apropiado reportar. Puede reportar sobre la base de Mantenimiento del Capital
Financiero (y esto puede ser en Unidades Monetarias Nominales o en unidades de Poder Adquisitivo Constante)
o puede reportar en trminos de Mantenimiento del Capital Fsico.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, una utilidad es ganada si el monto de los activos netos
al final del periodo de reporte excede el monto financiero de los activos netos del comienzo del periodo, despus
de excluir cualquier distribuciones a, y aportes de, los propietarios durante el periodo.
En cambio, bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, una utilidad es ganada si la capacidad productiva
(o capacidad operativa) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para alcanzar aquella capacidad) al
final del periodo excede la capacidad productiva del comienzo del periodo, despus de excluir cualquier
distribuciones a, y aportes de, los propietarios durante el periodo.
Enunciado:
La empresa MAM S.A.C. decide comprar un edificio por S/.100,000 con el efectivo introducido por el dueo.
Despus de varios aos la empresa vende el edificio en S/.150,000. Mientras tanto el ndice de Precios al Consumidor
(IPC) subi de S/. 100 a S/. 103 , y el ndice especfico del edificio se elev de S/.100 a S/.115.
La empresa se propone comprar un edificio muy similar como reemplazo en S/.140,000 en una ubicacin ms adecuad
100,000
150,000
100.00
103.00
100.00
115.00
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A
B
Pasivos y Patrimonio
Capital
Utilidad Retenida
100,000.00
S/. 50,000.00
(ii) Bajo el concepto de Mantenimiento del Capital Financiero con Poder Adquisitivo Constante, el que se trabaja con el
IPC de 3% (103/100), quedara:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activos
S/.
Efectivo
150,000.00
Pasivos y Patrimonio
Capital
Ajuste de Poder Adquisitivo
Capital Ajustado por IPC
Utilidad Retenida
100,000.00
3,000.00
103,000.00
S/. 47,000.00
(iii) La otra posibilidad es sostener que la empresa slo hace una utilidad despus de que haya mantenido su capital
fsico intacto. Este es un concepto de valor corriente. No necesariamente significa que los originales activos se
mantienen exactamente en el balance, sino que est el mismo potencial productivo.
Ya que el esquema del capital en este caso representa una nica unidad de edificio, se puede decir que para mantener
el capital fsico requerir de un valor de S/.115,000 (S/.100,000 * 115/100). Esto llevar a una utilidad de slo S/.35,000
El "ajuste especial" efectuado al capital puede ser llamado una reserva de mantenimiento del capital.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activos
S/.
Efectivo
150,000.00
Pasivos y Patrimonio
Capital
Ajuste Especfico
Capital a Valor Corriente
Utilidad Retenida
100,000.00
15,000.00
115,000.00
S/. 35,000.00
Sin embargo, se debera notar que el ndice de precios al consumidor (IPC) especfico del edificio es nicamente utiliza
como una mera referencia a falta de una referencia ms exacta y detallada suministrada por el costo de reemplazo
real de los activos de la empresa. En este caso el negocio ha decidido que puede mantener su potencial productivo
por comprar un edificio con costo de reemplazo de S/.140,000. Cuando esta transaccin es completada, es muy claro y
evidente que el capital fsico ha sido conservado (mantenido) y que la utilidad sobre una base de valor corriente debera
ser considerada de S/.10,000. Una forma alternativa de mirar esto es que el gasto corriente (costo de reemplazo) ha
sido comparado a ganancias de ventas corriente, como en el siguiente ejemplo:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activos
S/.
Efectivo
10,000.00
Edificios
140,000.00
Pasivos y Patrimonio
Capital Original
Ajuste Especfico
Capital a Valor Corriente
Utilidad Retenida
100,000.00
40,000.00
140,000.00
S/. 10,000.00
Hay varios resultados contables segn el concepto de mantenimiento de capital que la entidad elija:
Concepto
Costo histrico
Poder Adquisitivo Corriente
Valor corriente (aprox.)
Valor corriente (real)
Capital a mantener
Capital a costo histrico
Capital ajustado por IPC
Capital ajustado por IPC especfico
Capital ajus. por Costo de Reemplazo especifico
Utilidad S/.
50,000.00
47,000.00
35,000.00
10,000.00
G
H
1
E MEDICIN DE LOS EEFF
2
3
4
5
6
7
8
9
10 despus de deducidos
seis meses. Los
11 gastos de transporte,
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
os. Los costos 27
directos de los
28
29
30
31
32
33
34
35 S/. 15,000
el de utilizacin36
de la capacidad
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
n de tubos de plstico.
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
ualizacin del desmantelamiento.
64
65
G
66
67
68
HABER
69
70
71
72
73
11,167.90
74
75
1,000.00
76
77
78
79
60,000.00
80
81
82
83
84
85
iero: S/. 11,167.9
86 * 6% = S/. 670.07
87
88
HABER
89
90
91
92
93
94
95
670.07
96
97
98
99
100
ida recibida a 101
cambio de incurrir
quivalentes que
se espere entregar
102
103
104
105
106
107
ntes. Con motivo
108 de la compra se
que corresponde
109a las prendas
110 5%
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127 S/. 55,000.00
128
129
130
G
mas se incorporarn
131 es de
132
133
134
135
136
137
138
139
lor neto realizable
140 de los
mercado de los141
productos y los
142
143
144
145
enta de los productos
por
146
por correccin147
de valor de las
mo referencia nada
148 ms que
149
150
151
152
153
154
estimado de las
155materias primas
156
157
visiblemente a158
S/. 54,000. es decir,
es de S/. 6,000159
para finalizar el
160
161
162
163
164
165
166
167
erias primas, debe
168 realizarse la
169
170
171
172
173
174
175
HABER
176
177
178
1,000.00
179
180
181
182
183
184
UCTOS EN PROCESO
185
186
187
188
ercado, como 189
bien usado, por
S/. 1,800
190
191
192
193 S/. 24,000
194
195
G
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
o que se originarn
212 unos flujos
213 el segundo
214
215
216 90%
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244 5 aos
izacin se considera
inters de mercado sin
245
246
247
248
249
250
251
252
253
de descuento 254
establecido.
255
256
257
258
259
G
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
el estado de resultados
en el
282
l impuesto a la283
renta.
284
285
286
HABER
287
288
289
290
291
76,820.93
292
293
294
295
296
297
HABER
298
299
300
301
302
76,820.93
303
304
305
306
para distribuir 307
el nuevo saldo contable
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319 Diferencias
320 temporarias
321
(15,364.19)
322
323
G
H
324
325
15,364.19
326
327
328
329
330
331
-6,145.67
332
333
-9,218.51
334
335
15,364.19
336
337
338
339
depreciacin 340
contable no es
dad contable como
341 una
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
AS PARA NEGOCIACIN
359
360
361
362 de costo unitario con la
o. En contabilidad
363 figuran
364
365
366 /accin.
367
368
369
370
371
del ejercicio de
las acciones
372
bolsa es un mercado
373 activo
374
375
<-- =F311*C307
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
HABER
386
387
388
G
H
389
390
391
S/. 7,800
392
393
394
395
396
397
398
399 , la amortizacin se har
400
401
402
cin un inters403
igual a la Libor a un ao
404
405
406
ilizacion correspondiente.
407
408
409
de efectivo procedentes
del ttulo,
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
HABER
427
428
429
430
1,725,567.05
431
432
433
434
435
aloracin de activos
436 financieros
a), sino porque
en muchas
437
438
439
ancieros se incorporan
al
440
cieros (como sucede
en los caso
441
capital, combinacin
de
442
de cmo vaya443
a realizarse el
444
445
446
L COSTO AMORTIZADO
447
448
449
guientes caractersticas:
450
451
452
G
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
tienen en cuenta
465para este
466
467
468
469
470
n PAGO en EXCEL.
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
de clculo Excel
481y su funcin = TIR
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
HABER
G
511
35,000.00
512
513
514
515 3,500,000.00
516
517
518
519
HABER
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529 1,358,117.30
530
531
532
533
HABER
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543 1,358,117.30
544
545
546
547
HABER
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557 1,358,117.30
558
559
560
561
562
563
564
565
566
os en el concesionario
por
567
568
569
570
571
572
573
574
575
G
H
576
577
578
menos la depreciacin
de 2 aos,
579
580
581
582
583
S/. 10,500.00
584
585
586
587
588
589
590los prximos
s de efectivo en
3 aos
591 (ponemos S/. 56,400 en
valdrn menos592
que hoy)
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
y un recorrido
S/. 200,000.00
609de 50,000 km
610
611
612
613
614
615
616
617
618
619
S/. 71,400.00
620
econmicos de
los peridicos:
621
622
623
624
625
626
627
628
2013 al concesionario
por
629
630
631
S/. 48,000
632
633
634
635
en los prximos
6363 aos de
637 (Valor Residual de
638
639
G
gn periodicos640
que publican
641 S/. 500
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
HABER
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
83,780.00
665
666
667
668
669
670
671 Depreciacin anual
672
673
HABER
674
675
676
677
678
11,200.00
679
680
681
682
683
684
685
HABER
686
687
688
689
690
11,200.00
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
el Valor en uso.
En este caso el
712
713
714
715
716
717
718
719
720
HABER
721
722
723
724
725
1,200.00
726
727
728
729
730
731
732
733RAZONABLE
LE Y EL VALOR
734
735
embre de 2014
de trajes para caballero
736
. El descuento
737 habitual a la generalidad
. Los trajes738
son vendidos en estuches
s gastos de ventas
739 y mercadeo segun
740 S/. 60,000.00 para un
741
742
con un valor
de costo de
S/. 170.00
743
744
745
180.00 y los costos
746
747
748
749
750
751
752
753
754
755
756
757
794
795
796
797
798
799
800
HABER
801
802
803
804
940.00
805
806
807
808
809
810
811
812
s adoptado por
una empresa.
813
mo es declarado
por el IASB:
l preparar sus814
informes
er adquisitivo 815
invertido, capital
816
as empresas reportan
que han
G
H
817
818
to es, el ciclo 819
de operacin se
s, pesos, etc.)820
y de aqu a
821
yordoma son822
mejor servidas
istema de riego
de sembrados
823
s Clave de Realizacin
sern
824
825
826
827
828
tiva, el capital 829
es considerado
de produccin830
diaria". Hay dos
831
es concernido
en cuanto a
832
833
ces decide en 834
qu tipo de
835 del Capital
e de Mantenimiento
836 Constante)
e Poder Adquisitivo
837
838
si el monto de839
los activos netos
840
comienzo del periodo,
despus
841
842
843
anada si la capacidad
productiva
lcanzar aquella
capacidad) al
844
s de excluir cualquier
845
846
847
848
849el dueo.
o introducido por
o el ndice de 850
Precios al Consumidor
851
0,000 en una 852
ubicacin ms adecuada.
853
con el efectivo
854 introducido por el dueo.
. Mientras tanto
855 el ndice de Precios al
, y el ndice856
especfico del edificio se elev
857 similar como reemplazo en
ar un edificio muy
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
873
874
875
876
877
878
879
880
881
G
H
882
883
884
885
o Constante, el
que se trabaja con el
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
de que haya 899
mantenido su capital
gnifica que los900
originales activos se
901
902
io, se puede decir
903 que para mantener
evar a una utilidad
904 de slo S/.35,000
nimiento del capital.
905
906
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
fico del edificio
es nicamente utilizado
917
istrada por el costo
918 de reemplazo
mantener su potencial
productivo
919
accin es completada,
es muy claro y
920
re una base de
valor corriente debera
921
corriente (costo
922de reemplazo) ha
923
924
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938
939
940
941
942
943
944