CUADRO COMPARATIVO LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL Y REFORMA

Presentamos artculo por artculo y su comentario, de los ltimos cambios

introducidos al proyecto de reforma de la Ley 11683 que sera sancionada...
Por Mario Goldman Rota

ARTICULO 1.- Modificase la ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus

modificaciones, de la siguiente forma:
I. Incorprase como ltimo prrafo del artculo 6, el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Responsables del cumplimiento de la deuda

ajena
ARTICULO 6 Estn obligados a pagar el
tributo al Fisco, con los recursos que
administran, perciben o que disponen, como
responsables del cumplimiento de la deuda
tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados
o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad
que rijan para aquellos o que especialmente se
fijen para tales responsables bajo pena de las
sanciones de esta ley:......

Responsables del cumplimiento de la deuda

ajena
ARTICULO 6 Estn obligados a pagar el
tributo al Fisco, con los recursos que
administran, perciben o que disponen, como
responsables del cumplimiento de la deuda
tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados
o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad
que rijan para aquellos o que especialmente se
fijen para tales responsables bajo pena de las
sanciones de esta ley:......
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al
Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule
en las respectivas normas de aplicacin

Comentario:
Obliga a los responsables sustitutos por el pago dela obligacin tributaria del
contribuyente sustituido. Deja abierta la posibilidad de fijar la forma y la
oportunidad, conforme se estipule en las normas que se aplicarn a cada caso.
II. Agrganse como incisos g) y h) del Artculo 8", los siguientes:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Responsables en forma personal y solidaria con

los deudores
ARTICULO 8 Responden con sus bienes
propios y solidariamente con los deudores del
tributo y, si los hubiere, con otros responsables
del mismo gravamen, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes a las infracciones
cometidas:......

Responsables en forma personal y solidaria con

los deudores
ARTICULO 8 Responden con sus bienes
propios y solidariamente con los deudores del
tributo y, si los hubiere, con otros responsables
del mismo gravamen, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes a las infracciones
cometidas:......
g) Cualesquiera de los integrantes de una unin
transitoria de empresas o de un agrupamiento de
colaboracin empresaria, respecto de las
obligaciones tributarias generadas por el

agrupamiento como tal y hasta el monto de las

mismas.
h) Los contribuyentes que por sus compras o
locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apcrifos o no autorizado, cuando
estuvieran obligados a constatar su adecuacin,
conforme las adecuaciones del artculo sin
nmero incorporado a continuacin del Artculo
33 de la presente ley. En este caso respondern
por los impuestos adeudados por el emisor,
emergentes de la respectiva operacin y hasta el
momento generado por la misma, siempre que
no puedan acreditar la existencia y veracidad
del hecho imponible."

Comentario:
Incorpora a los integrantes de las Uniones Transitorias de Empresas (UTE) y a los
Agrupamientos de Colaboracin Empresaria (ACE) como responsables en forma
solidaria y personal por las obligaciones tributarias que sean sujetos. Recordemos que
a pesar que del punto de vista comercial no existe tal solidaridad, la Ley crea el
sujeto de derecho tributario como lo hiciera expresamente en el IVA.
Fue eliminado en la comisin de la Cmara de Diputados, el prrafo que exceptuaba a
los representantes, mandantes de dichas asociaciones el impedimento de demostrar
que se los ha puesto en la imposibilidad de cumplimiento.
Asimismo, respondern solidaria y personalmente, los contribuyentes que por sus
compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no
habilitados (truchos), nicamente cuando estos estuvieran obligados a constatar
-utilizando los medios que disponga en un futuro la AFIP- que los mismos estn
debidamente autorizados por el organismo. Salvo que puedan demostrar la existencia
y veracidad del hecho imponible, respondern por los impuestos adeudados por el
emisor de la factura, hasta su monto.
III. Sustityese el inciso f) del Artculo 18, por el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Determinacin de Oficio
ARTICULO 18 La estimacin de oficio se
fundar en los hechos y circunstancias conocidos
que, por su vinculacin o conexin normal con
los que las leyes respectivas prevn como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particular
la existencia y medida del mismo....
A los efectos de este artculo podr tomarse
como presuncin general, salvo prueba en
contrario que:...
f) Los incrementos patrimoniales no justificados
con ms de un diez por ciento (10%) en
concepto de renta dispuesta o consumida en

Determinacin de Oficio
ARTICULO 18 La estimacin de oficio se
fundar en los hechos y circunstancias conocidos
que, por su vinculacin o conexin normal con
los que las leyes respectivas prevn como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particular
la existencia y medida del mismo....
A los efectos de este artculo podr tomarse
como presuncin general, salvo prueba en
contrario que:...
f) Los incrementos patrimoniales no
justificados, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:

gastos no deducibles, constituyen ganancias

netas del ejercicio en que se produzcan, a los
efectos de la determinacin del impuesto a las
ganancias.
Cuando se trate de un responsable del impuesto
al valor agregado, la suma de los conceptos
indicados precedentemente deber servir de
base para estimar las operaciones gravadas
omitidas del respectivo ejercicio comercial, ello
mediante la aplicacin del porcentaje que
resulte de relacionar el total de las operaciones
declaradas o registradas con la utilidad neta del
ejercicio en cuestin. El total de las operaciones
presuntamente omitidas que se obtenga por el
procedimiento anterior, se atribuir a cada uno
de los meses del ejercicio comercial en funcin
de las operaciones totales declaradas o
registradas respecto de ellos. Los montos
mensuales as determinados, se considerarn
correspondientes a operaciones gravadas en la
proporcin que surja de relacionar las
operaciones totales y las operaciones gravadas,
declaradas o registradas.
El mismo mtodo se aplicar a los rubros de
impuestos internos que correspondan.

Ganancias netas determinadas por un monto

equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, ms un diez por ciento (10%) en
concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas,
determinadas por la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente.
Las diferencias de ventas gravadas a que se
refiere este apartado sern atribuidas a cada
uno de los meses calendarios comprendidos en
el ejercicio comercial anterior prorratendolas
en funcin de las ventas gravadas que se
hubieran declarado o registrado, respecto de
cada uno de dichos meses.
3. El mtodo establecido en el punto 2 se
aplicar a los rubros de impuestos internos que
correspondan."

Comentario:
En materia de presunciones que podr establecer la AFIP en las Determinaciones de
Oficio, admitiendo prueba en contrario, sustituye el inciso f) referido a los
incrementos patrimoniales no justificados. En particular modifica el mecanismo para
la determinacin del IVA, eliminado el clculo de la determinacin del monto total de
operaciones omitidas, mediante el porcentaje que relacionaba las operaciones
registradas con la utilidad neta.
IV. Incorpranse como incisos c), g) y h) del Artculo 18, los siguientes:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Determinacin de Oficio
ARTICULO 18 La estimacin de oficio se
fundar en los hechos y circunstancias conocidos
que, por su vinculacin o conexin normal con
los que las leyes respectivas prevn como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particular
la existencia y medida del mismo....
A los efectos de este artculo podr tomarse
como presuncin general, salvo prueba en
contrario que:...

Determinacin de Oficio
ARTICULO 18 La estimacin de oficio se
fundar en los hechos y circunstancias conocidos
que, por su vinculacin o conexin normal con
los que las leyes respectivas prevn como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particular
la existencia y medida del mismo....
A los efectos de este artculo podr tomarse
como presuncin general, salvo prueba en
contrario que:...
c)Las diferencias entre la produccin
considerada por el contribuyente a los fines
tributarios -teniendo en cuenta las existencias

iniciales y finales- y la informacin obtenida

por relevamiento efectuado por imagen
satelital, previamente valuadas en funcin de
precios oficiales determinados para
exportacin o en funcin de precios de
mercado en los que el contribuyente
acostumbra a operar, representan:
1.En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las diferencias de produccin en
concepto de incremento patrimonial, ms un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas,
determinadas por la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generar ningn crdito fiscal.
3. En los impuestos sobre los bienes personales
y a la ganancia mnima presunta: Bienes del
activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que las diferencias de materia imponible
estimadas, corresponden al ltimo ejercicio
fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en el
cual la Administracin Tributaria hubiera
verificado las diferencias de produccin.
g) Los depsitos bancarios, debidamente
depurados, que superen las ventas y/o ingresos
declarados del perodo, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las diferencias de depsitos en
concepto de incremento patrimonial, ms un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas,
determinadas por la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generar ningn crdito fiscal.
h) El importe de las remuneraciones abonadas
a personal en relacin de dependencia no
declarado, as como las diferencias salariales
no declaradas, representan:

1. En el impuesto a las ganancias:

Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las remuneraciones no
declaradas en concepto de incremento
patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO
(10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas,
determinadas por la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generar ningn crdito fiscal.
Las diferencias de ventas gravadas a que se
refieren los puntos 2 de este inciso y del inciso
g) precedente, sern atribuidas a cada uno de
los meses calendarios comprendidos en el
ejercicio comercial anterior prorratendolos en
funcin de las ventas gravadas, no gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado,
respecto a cada uno de dichos meses".

Comentario:
Se agregan ms presunciones que podr establecer la AFIP en las Determinaciones de
Oficio, admitiendo prueba en contrario:
1) Aquellas diferencias que surjan entre la produccin declarada por el contribuyente
a los fines tributarios y la informacin del relevamiento efectuado por imagen
satelital,
2) Depsitos bancarios debidamente depurados, es decir que no estn justificados
con ventas y/o ingresos declarados,
3) El importe no declarado de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de
dependencia y las diferencias salariales.
Las mismas representarn en:
1. Impuesto a las Ganancias: ganancias netas gravadas ms el 10% en
concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles (casos 1, 2 y
3)
2. IVA: ventas omitidas incrementadas un 10%, no pudiendo generar su pago
crdito fiscal alguno (casos 1, 2 y 3)
3. Bienes Personales y Mnima Presunta: se computarn como bienes del
activo (caso 1)
V) Agrganse a continuacin del artculo 18, los siguientes artculos:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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Determinacin de Oficio

Determinacin de Oficio
ARTICULO...- Cuando se tratare de ingresos
de fondos provenientes de pases de baja o nula

tributacin -a que alude el Artculo 15 de la Ley

de Impuesto a las Ganancias (texto ordenando
en 1997 y sus modificaciones)- cualquiera sea
su naturaleza, concepto o tipo de operacin de
que se trate, se considerara que tales fondos
constituyen incrementos patrimoniales no
justificados por el tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados
a que se refiere el prrafo anterior con ms un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles, representan ganancias netas del
ejercicio en que se produzcan, a los efectos de
la determinacin del impuesto a las ganancias
y en su caso, base para estimar las operaciones
gravadas omitidas del respectivo ejercicio
comercial en los impuestos al valor agregado
en internos.
No obstante lo dispuesto en los prrafos
precedentes, la ADMINISTRACIN
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
considerar como justificados aquellos
ingresos de fondos a cuyo respecto el
interesado pruebe fehacientemente que se
originaron en actividades efectivamente
realizadas por el contribuyente o pro terceros
en dichos pases o que provienen de
colocaciones de fondos oportunamente
declarados.

Comentario:
Se incorpora como incremento patrimonial no justificado por el tomador o receptor
local, los fondos provenientes de pases de baja o nula tributacin (aquellos indicados
taxativamente en la reglamentacin de la Ley de Impuesto a las Ganancias) ms el 10%
en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles; este monto se
utilizar como base para la determinacin del impuesto a las ganancias omitido y, en
su caso, las ventas gravadas omitidas en el IVA e Internos.
Se considerar como justificado cuando tales fondos provienen de operaciones
declaradas y de actividades efectivamente realizadas.
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

ARTICULO...- La determinacin de los
gravmenes efectuada por la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS en base a lo previsto
en el Artculo 18 o a los mtodos de
justificacin de precios a que se refiere el
Artculo 15 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias (t.o en 1997 y sus modificaciones), o
en la aplicacin de precios de operaciones

idnticas o similares realizadas en la

REPBLICA ARGENTINA u otros
mecanismos que contenga esta ley o que sean
tcnicamente aceptables, tendr pleno efecto y
se presumir correcta, cuando se origina en la
falta de presentacin a requerimiento de
declaraciones juradas con el detalle de las
transacciones celebradas entre sociedades
locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas
con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior, as como en la falta de
registracin fehaciente de dichas operaciones o
de los comprobantes respaldatorios de las
operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o
responsable tendr derecho a probar lo
contrario. Esta probanza deber fundarse en
comprobantes fehacientes y concretos,
careciendo de virtualidad toda apreciacin o
fundamentacin de carcter general o basadas
en hechos generales. La probanza que aporte el
contribuyente no har decaer la determinacin
de la ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS sino solamente en la
justa medida de la prueba cuya carga corre por
cuenta del mismo."

Comentario:
Las determinaciones de los impuestos que efecte la AFIP conforme el artculo 18
(presunciones), los mtodos de justificacin de precios de transferencia a que se refiere
el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias u otros mecanismos que contenga
esta ley o que sean tcnicamente aceptables, sern considerados correctos cuando se
originen en la falta de presentacin -a requerimiento- de las declaraciones juradas
informativas en materia de precio de transferencia y de operaciones internacionales y
cuando se hubiese omitido la registracin fehaciente de dichas operaciones o la falta
de sus comprobantes respaldatorios.
En este caso, la prueba en contrario debe tener fundamento en comprobantes
fehacientes y concretos.
VI. Sustityese el primer prrafo del Artculo 23, por el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Forma de pago
ARTICULO 23 El pago de los tributos,
intereses y multas se har mediante depsito en
las cuentas especiales del Banco de la Nacin
Argentina, y de los bancos que la

Forma de pago
El pago de los tributos, intereses y multas se
har mediante depsito en las cuentas
especiales del BANCO DE LA NACIN
ARGENTINA, y de los bancos y otras entidades

ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS autorice a ese efecto,
o mediante cheque, giro o valor postal o
bancario, sobre Buenos Aires, y a la orden de
la ADMINISTRACION FEDERAL. Para ese
fin la ADMINISTRACION FEDERAL abrir
cuentas en los bancos cuando lo juzgue
conveniente para facilitar la percepcin de los
gravmenes.

que la ADMINISTRACIN FEDERAL DE

INGRESOS PBLICOS autorice a ese efecto, o
mediante cheque, giro o valor postal o bancario
a la orden del citado organismo. Para ese fin la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS
PBLICOS abrir cuentas en los bancos para
facilitar la percepcin de los gravmenes.

Comentario:
Se incorpora a otras entidades no bancarias, a los efectos del lugar de realizacin
del pago de tributos, intereses y multas.
VII. Incorprase como Artculo a continuacin del Artculo 33, el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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VERIFICACION Y FISCALIZACION

VERIFICACION Y FISCALIZACION
ARTCULO...- Los contribuyentes estarn
obligados a constatar que las facturas o
documentos equivalentes que reciban por sus
compras o locaciones, se encuentren
debidamente autorizados por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
El Poder Ejecutivo Nacional, a travs de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
limitar la obligacin establecida en el prrafo
precedente, en funcin de indicadores de
carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad
de medios existentes para realizar la respectiva
constatacin y al nivel de operaciones de los
contribuyentes

Comentario:
Queda plasmado en la Ley 11683 la obligatoriedad que el contribuyente deber
constatar que las facturas o documentos equivalentes que reciban por sus compras o
locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la AFIP (seguramente
mediante la consulta va web Verificacin de validez de comprobantes emitidos) .
Anteriormente tal disposicin emanada de diferentes Resoluciones Generales tales
como la actual consulta que deben realizar los exportadores en la base de datos va
Internet del fisco y verificacin del CAI.
En caso de incumplimiento, trae aparejado las consecuencias incorporadas en esta
misma reforma como la solidaridad del sujeto receptor de la factura apcrifa hasta
el impuesto que la conforma (inciso h) artculo 8) y la imposibilidad de deducir el
gasto, computar el crdito fiscal y/o dems efectos tributarios (segundo prrafo
artculo 34)

Asimismo, ateniendo a las caractersticas de los contribuyentes -medios existentes

para efectuar tal verificacin y nivel de operaciones- la obligacin formal descripta ut
supra, podr ser aplicada restrictivamente.
VIII. Sustityese el Artculo 34 por el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

ARTICULO 34 Facltase a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS a condicionar el
cmputo de deducciones, crditos fiscales y
dems efectos tributarios de inters del
contribuyente y/o responsable a la utilizacin de
determinados medios de pago u otras formas de
comprobacin de las operaciones en cuyo caso
los contribuyentes que no utilicen tales medios o
formas de comprobacin quedarn obligados a
acreditar la veracidad de las operaciones para
poder computar a su favor los conceptos
indicados.

ARTICULO 34 Facltase a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS a condicionar el
cmputo de deducciones, crditos fiscales y
dems efectos tributarios de inters del
contribuyente y/o responsable a la utilizacin de
determinados medios de pago u otras formas de
comprobacin de las operaciones en cuyo caso
los contribuyentes que no utilicen tales medios o
formas de comprobacin quedarn obligados a
acreditar la veracidad de las operaciones para
poder computar a su favor los conceptos
indicados.
Idnticos efectos a los indicados en el prrafo
precedente se aplicarn a aquellos
contribuyentes que por sus compras o
locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apcrifos o no autorizados,
cuando estuvieran obligados a realizar la
constatacin dispuesta en el artculo sin
nmero incorporado a continuacin del
artculo 33

Comentario:
Incorpora la facultad de la AFIP al condicionamiento del cmputo de deducciones,
crditos fiscales y/o dems efectos tributarios, cuando los contribuyentes estn
obligados a constatar si el emisor de la factura o documento equivalente est
habilitado a tal fin conforme el artculo agregado a continuacin del 33 y stas
fueran apcrifas o no autorizadas.
IX. Incorprase a continuacin del Artculo 38, el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Infracciones formales - Sanciones

Infracciones formales - Sanciones

ARTCULO...- Cuando existiere la obligacin
de presentar declaracin jurada informativa
sobre la incidencia en la determinacin del
impuesto a las ganancias derivada de las
operaciones de importacin y exportacin entre
partes independientes, la omisin de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE

INGRESOS PBLICOS, ser sancionada, sin

necesidad de requerimiento previo, con una
multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS
($1.500), la que se elevar a PESOS NUEVE
MIL ($9.000) si se tratare de sociedades,
empresas, fideicomisos, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el
pas, o de establecimientos organizados en
forma de empresas estables -de cualquier
naturaleza u objeto- pertenecientes a personas
de existencia fsica o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligacin de
presentar declaraciones juradas se refiera al
detalle de las transacciones -excepto en el caso
de importaciones y exportacin entre partes
independientes- celebradas entre personas
fsicas, empresas o explotaciones
unipersonales, sociedades locales, fideicomisos
o establecimientos estables ubicados en el pas
con personas fsicas, jurdicas, o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior, la omisin de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS, ser sancionada, sin
necesidad de requerimiento previo, con una
multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que
se elevar a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si
se tratare de sociedades, fideicomisos,
asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el pas o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables -de
cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a
personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el
exterior.
La aplicacin de estas multas, se regir por el
procedimiento previsto en los Artculos 70 y
siguientes.

Comentario:
En materia de sanciones a los deberes formales, se incorpora la multa por el
incumplimiento de presentacin de las DDJJ informativas de operaciones de
importacin y exportacin con incidencia en el impuesto a las ganancias, entre partes
independientes.
En el caso de la omisin de presentar las DDJJ informativas referidas al detalle de las
transacciones y las partes no sean independientes, las sanciones estn tipificadas con
multas desde $ 10.000 a $ 20.000 cuando las sociedades, asociaciones, etc, constituidas

en el pas o de establecimiento en forma de empresas estables, pertenezcan a sujetos

del exterior.
La aplicacin de estas multas, se realizar a travs del procedimiento sumario
administrativo establecido en el artculo 70 y siguientes.
X. Sustityase el Artculo 39, por el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Infracciones formales Sanciones

ARTICULO 39 Sern sancionados con multas
de CIENTO CINCUENTA PESOS ($ 150) a
DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500) las
violaciones a las disposiciones de esta ley, de las
respectivas leyes tributarias, de los decretos
reglamentarios dictados por el PODER
EJECUTIVO NACIONAL y por toda otra norma
de cumplimiento obligatorio, que establezcan o
requieran el cumplimiento de deberes formales
tendientes a determinar la obligacin tributaria,
a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de
ella hagan los responsables. Estas multas son
acumulables con la del artculo anterior.
Igual graduacin corresponder cuando se trate
de infracciones a las normas referidas al
domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de
esta ley, en el decreto reglamentario, o en las
normas complementarias que dicte la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS con relacin al mismo.
En los casos que dichos incumplimientos se
refieran a regmenes generales de informacin
de terceros establecidos por resolucin general
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, la multa prevista en el
prrafo anterior se graduar entre dos mil
quinientos pesos ($ 2.500) y cuarenta y cinco mil
pesos ($ 45.000).
Si existiera resolucin condenatoria respecto del
incumplimiento a un requerimiento de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, las sucesivas reiteraciones que se
formulen a partir de ese momento y que tuvieren
por objeto el mismo deber formal, sern pasibles
en su caso de la aplicacin de multas
independientes, aun cuando las anteriores no
hubieran quedado firmes o estuvieran en curso
de discusin administrativa o judicial.

Infracciones formales Sanciones

ARTCULO 39.- Sern sancionadas con
multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($
150) a PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($
2.500) las violaciones a las disposiciones de
esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de
los decretos reglamentarios y de otra norma de
cumplimiento obligatorio, que establezcan o
requieran el cumplimiento de deberes formales
tendientes a determinar la obligacin
tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los
responsables.
En los casos de los incumplimientos que en
adelante se indican, la multa prevista en el
primer prrafo del presente artculo se
graduar entre el menor all previsto y hasta un
mximo de PESOS CUARENTA Y CINCO
MIL ($ 45.000):
1. La infracciones a las normas referidas al
domicilio fiscal previstas en el Artculo 3 de
esta ley, en el decreto reglamentario, o en las
normas complementarias que dicte la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS con relacin al
mismo.
2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del
contribuyente o responsable, consistente en el
incumplimiento reiterado a los requerimientos
de los funcionarios actuantes, slo en la
medida en que los mismos no sean excesivos o
desmesurados respecto de la informacin y la
forma exigidas, y siempre que se haya otorgado
al contribuyente el plazo previsto por la Ley de
Procedimientos Administrativos para su
contestacin.
3. La omisin de proporcionar datos requeridos
por la ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS para el control de las
operaciones internacionales.
4. La falta de conservacin de los

comprobantes y elementos justificativos de los

precios pactados en operaciones
internacionales.
Las multas previstas en este Artculo, en su
caso, son acumulables con las establecidas en
el Artculo 38 de la presente ley.
Si existiera resolucin condenatoria respecto
del incumplimiento a un requerimiento de la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS, las sucesivas
reiteraciones que se formulen a partir de ese
momento y que tuvieren por objeto el mismo
deber formal, sern pasibles en su caso de la
aplicacin de multas independientes, aun
cuando las anteriores no hubieran quedado
firmes o estuvieran en curso de discusin
administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento
mencionados en el presente artculo la multa a
aplicarse se graduar conforme a la condicin
del contribuyente y a la gravedad de la
infraccin.

Comentario:
En los casos de incumplimiento a la normativa tributaria vigente y a los
requerimientos de la administracin, se mantiene la multa genrica de $150 a $2.500,
pero se amplia la figura agravada para otros incumplimientos con multa desde los
$150 a $45.000, tales como:
1. Infracciones referidas a las normas de domicilio fiscal,
2. resistencia pasiva a la fiscalizacin,
3. omisin de proporcionar datos requeridos para el control de operaciones
internacional, y falta de conservacin de sus comprobantes y elementos justificativos
de los precios pactados.
Las mismas son acumulables con las del artculo 38 y se podrn graduar conforme al
contribuyente y la gravedad de la infraccin.
XI. Incorprese a continuacin del Artculo 39, el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Infracciones formales Sanciones
ARTCULO...- Ser sancionado con multas de
PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS
CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) el
incumplimiento a los requerimientos dispuestos
por la ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS a presentar las
declaraciones juradas informativas -originales o

rectificativas- previstas en el artculo agregado

a continuacin del Artculo 38 y las previstas en
los regmenes de informacin propia del
contribuyente o responsable, o de informacin
de terceros, establecidos mediante Resolucin
General de la ADMINISTRACIN FEDERAL
DE INGRESOS PBLICOS.
Las multas previstas en este Artculo, en su caso,
son acumulables con las del artculo agregado a
continuacin del Artculo 38 de la presente ley, y
al igual que aquellas, debern atender a la
condicin del contribuyente y a la gravedad de
la infraccin.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del
incumplimiento a un requerimiento de la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS
PBLICOS, las sucesivas reiteraciones que se
formulen a partir de ese momento y que tuvieran
por objeto el mismo deber formal, sern posibles
en su caso de la aplicacin de multas
independientes, aun cuando las anteriores no
hubieran quedado firmes o estuvieran en curso
de discusin administrativa o judicial.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente,
a los contribuyentes o responsables cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o
superiores a la suma de PESOS DIEZ
MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el
tercero de los requerimientos indicados en el
primer prrafo, se les aplicar una multa de 2
(dos) a 10 (diez) veces el importe mximo
previsto en el citado prrafo, la que se
acumular a las restantes sanciones previstas en
el presente artculo

Comentario:
Este nuevo artculo, incorpora una nueva sancin por el incumplimiento a presentar
en termino y a requerimiento no solo las DDJJ informativas de artculo agregado a
continuacin del 38 (precios de transferencia), sino tambin las previstas en a los
regmenes de informacin propios de cada contribuyente y aquellos de informacin de
terceros. Agravndose la multa para sujetos con ingresos brutos igual o mayor a
$10.000.000.
XII. Sustityese el inciso b) del Artculo 40, por el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa
de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA
MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3)

Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa
de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA
MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a

a DIEZ (10) das del establecimiento, local,

oficina, recinto comercial, industrial,
agropecuario o de prestacin de servicios,
siempre que el valor de los bienes y/o servicios
de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10),
quienes......
b) No llevaren registraciones o anotaciones de
sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas, locaciones o prestaciones.

DIEZ (10) das del establecimiento, local,

oficina, recinto comercial, industrial,
agropecuario o de prestacin de servicios,
siempre que el valor de los bienes y/o servicios
de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10),
quienes......
b) No llevaren registraciones o anotaciones de
sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas; o si las llevaren, fueren incompletas o
defectuosas, incumpliendo con las formas,
requisitos y condiciones exigidos por la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS
PBLICOS.

Comentario:
En materia de clausura y multa se incorpora como causal en las adquisiciones de
bienes o servicios o de sus ventas, las registraciones o anotaciones que fueren llevadas
en forma incompleta o defectuosas infringiendo las formas, requisitos y condiciones
dispuestas por la AFIP.
XIII. Agrganse como incisos e) y f) del Artculo 40, los siguientes
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa
de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA
MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3)
a DIEZ (10) das del establecimiento, local,
oficina, recinto comercial, industrial,
agropecuario o de prestacin de servicios,
siempre que el valor de los bienes y/o servicios
de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10),
quienes......

Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa
de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA
MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a
DIEZ (10) das del establecimiento, local,
oficina, recinto comercial, industrial,
agropecuario o de prestacin de servicios,
siempre que el valor de los bienes y/o servicios
de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10),
quienes......
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o
comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisicin o tenencia de los bienes y/o
servicios destinados o necesarios para el
desarrollo de la actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en
condiciones de operatividad o no utilizaren los
instrumentos de medicin y control de la
produccin dispuestos por leyes, decretos
reglamentarios dictados por el PODER
EJECUTIVO NACIONAL y toda otra norma de
cumplimiento obligatorio, tendientes a
posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los
tributos a cargo de la ADMINISTRACIN
FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS

Comentario:
Se agregan nuevas causales en materia de clausura y multa, para quienes no
conserven o no posean los comprobantes que acrediten la adquisicin o tenencia de

bienes o no mantuvieren en condiciones de operatividad los instrumentos de medicin

de control de la produccin (caudalmetros y sistemas de medicin electrnica de
produccin), dispuestos por las diferentes normas que permitan la verificacin y
fiscalizacin por parte de la AFIP.
XIV. Agrgase a continuacin del Artculo 40, el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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Clausura

Clausura
ARTCULO...- Las sanciones indicadas en el
artculo precedente, exceptuando a la de
clausura, se aplicar a quienes ocuparen
trabajadores en relacin de dependencia y no
los registraren y declararen con las
formalidades exigidas por las leyes respectivas.
La sancin de clausura podr aplicarse
atendiendo a la gravedad del hechos y a la
condicin del reincidente del infractor.

Comentario:
Las sanciones aplicadas para quienes ocuparen trabajadores en relacin de
dependencia y no los registraren (excluye las situaciones discutibles como falta del CAT
pero con otros instrumentos de la relacin laboral), corresponde las multas aplicadas en
materia de clausura.
Al ser sancionado el proyecto por Diputados, se condicion la clausura ateniendo la
gravedad del hecho y el historial en materia de infracciones del contribuyente.
XV. Incorprese a continuacin del segundo prrafo del Artculo 45, el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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Omisin de impuestos Sanciones

ARTICULO 45 El que omitiere el pago de
impuestos mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas o por ser inexactas las
presentadas, ser sancionado con una multa
graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y
el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado
de pagar, retener o percibir oportunamente,
siempre que no corresponda la aplicacin del
artculo 46 y en tanto no exista error excusable.
La misma sancin se aplicar a los agentes de
retencin o percepcin que omitieran actuar
como tales.
Ser sancionado con la misma......

Omisin de impuestos Sanciones

ARTICULO 45 El que omitiere el pago de
impuestos mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas o por ser inexactas las
presentadas, ser sancionado con una multa
graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y
el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado
de pagar, retener o percibir oportunamente,
siempre que no corresponda la aplicacin del
artculo 46 y en tanto no exista error excusable.
La misma sancin se aplicar a los agentes de
retencin o percepcin que omitieran actuar
como tales.
Ser sancionado con la misma......
La omisin a que se refiere el primer prrafo
del presente artculo ser sancionada con una
multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el
impuesto dejado de pagar o retener cuando ste

se origine en transacciones celebradas entre

sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas
con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior. Se evaluar para la
graduacin de la sancin el cumplimiento, por
parte del contribuyente, de los deberes formales
establecidos por la ADMINISTRACIN
FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS para
el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de las transacciones
internacionales

Comentario:
Se agrava la sancin por omisin por la falta de presentacin de las DDJJ o por ser
inexactas las presentadas, originadas en transacciones celebradas entre sociedades,
empresas o establecimientos locales con empresas extranjeras.
La AFIP podr menguar la multa considerando la buena conducta fiscal que tenga
el contribuyente en los deberes formales por tales actividades.
XVI. Sustituyese el Artculo 46 por el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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Defraudacin - Sanciones
ARTICULO 46 El que mediante
declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa
perjudicare al Fisco con liquidaciones de
impuestos que no correspondan a la realidad,
ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ
(10) veces el importe del tributo evadido.

Defraudacin - Sanciones
ARTCULO 46.- El que mediante declaraciones
engaosas u ocultacin maliciosa, sea por
accin u omisin, defraude al Fisco, ser
reprimido con multa de 2 (dos) hasta 10 (diez)
veces el importe del tributo evadido

Comentario:
En sintona con la Ley Penal Tributaria, la Ley de Procedimiento Fiscal incorpora
como defraudacin la accin u omisin de presentaciones engaosas u ocultacin
maliciosa. A pesar de mantenerse el quantum de la multa, se modifica la tipificacin
del medio comisivo que anteriormente no consideraba la defraudacin por va omisiva
y adems deba existir como elemento el perjuicio al Fisco.
XVII. Agregase a continuacin del Artculo 46, el siguiente:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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Defraudacin Sanciones

Defraudacin Sanciones
ARTCULO...- El que mediante declaraciones
engaosas u ocultaciones maliciosas,
perjudique al Fisco exteriorizando quebrantos
total o parcialmente superiores a los
procedentes utilizando esos importes superiores
para compensar utilidades sujetas a impuestos,

ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios,

ser reprimido con multa de DOS (2) hasta
DIEZ (10) veces del importe que surja de
aplicar la tasa mxima del impuesto a las
ganancias sobre el quebranto impugnado por
la ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS

Comentario:
Se agrega una nueva sancin tipificada como defraudacin, para el caso que se
generen quebrantos superiores a los procedentes mediante declaraciones engaosos u
ocultacin maliciosa ya sea por actos positivos u omisin.
La pena ser de DOS hasta DIEZ veces del importe que surja de aplicar la tasa
mxima de ganancias sobre el quebranto impugnado.
XVII. Sustityase el Artculo 49, por el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

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Eximicin y reduccin de sanciones

ARTICULO 49 Si un contribuyente rectificare
voluntariamente sus declaraciones juradas antes
de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere
reincidente en la infraccin del artculo 46, las
multas de este ltimo artculo y las del artculo
45 se reducirn a un tercio (1/3) de su mnimo
legal.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una
vez corrida la vista pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de QUINCE (15)
das acordado para contestarla, la multa de los
artculos 45 y 46, excepto reincidencia en la
comisin de la infraccin prevista por este
ltimo, se reducir a dos tercios (2/3) de su
mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio
practicada por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fuese
consentida por el interesado la multa que le
hubiere sido aplicada a base de los artculos 45
y 46, no mediando la reincidencia a que se
refieren los prrafos anteriores, quedar
reducida de pleno derecho al mnimo legal.
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y
46 y el saldo total de los gravmenes
adeudados, previamente actualizados, no
excediera de TREINTA CENTAVOS DE PESO
($0,30) no se aplicar sancin si el mismo se
ingresara voluntariamente o antes de vencer el
plazo indicado en el segundo prrafo.
En los supuestos de los artculos 38 y 39, el

Eximicin y reduccin de sanciones

ARTCULO 49. -Si un contribuyente rectificare
voluntariamente sus declaraciones juradas antes
de corrrsele las vistas del Artculo 17 y no fuere
reincidente en las infracciones del artculo 46 ni
en las del agregado a continuacin, las multas
de estos ltimos artculos y la del Artculo 45 se
reducirn a UN TERCIO (1/3) de su mnimo
legal.
En los mismos trminos, dicha reduccin ser
aplicable si el contribuyente presenta
declaraciones juradas rectificadas a instancia de
la inspeccin actuante y abona ntegramente el
saldo declarado dentro de los CINCO (5) das
de formalizada dicha presentacin.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una
vez corrida la vista pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de QUINCE (15)
das acordado para contestarla la multa de los
artculos 45 y 46, excepto reincidencia en la
comisin de la infraccin prevista por este
ltimo, se reducir a DOS TERCIOS (2/3) de su
mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio
practicada por la ADMINISTRACIN
FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS fuese
consentida por el interesado la multa que le
hubiere sido aplicada a base de los Artculos 45
y 46, no mediando la reincidencia a que se
refieren los prrafos anteriores, quedar
reducida de pleno derecho al mnimo legal.
Cuando fueran de aplicacin los Artculos 45 y

juez administrativo podr reducir a su mnimo 46 y el saldo total de los gravmenes adeudados,
legal o eximir de sancin, cuando a su juicio la previamente actualizados, no excedieran de
infraccin no revistiere gravedad.
PESOS SEISCIENTOS ($600) no se aplicar
sancin son el mismo se ingresara
voluntariamente o antes de vencer el plazo
indicado en el segundo prrafo.
En los supuestos de los Artculos 38, agregado a
su continuacin, 39, agregado a su continuacin
el Juez administrativo podr eximir de sancin
al responsable cuando a su juicio la infraccin
no revistiera gravead. En el caso de los
Artculos 40 y el agregado a su continuacin, la
eximicin podr ser parcial, limitndose a una
de las sanciones previstas por dicha norma,
conforme a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin

Comentario:
En materia de reduccin y eximicin de sanciones por la omisin de impuestos y
defraudacin, se adecua el nuevo texto a las modificaciones introducidas en la
presente reforma. La reduccin va descreciendo a medida que van transcurriendo las
distintas etapas procesales.
Como novedad incorpora la reduccin de la multa a un 1/3 de su mnimo legal para el
caso que se presente la DDJJ rectificativa a instancia de la inspeccin actuante y se
abone ntegramente el saldo en un plazo de 5 das.
El ultimo artculo, con cambios introducidos al sancionarse en la Cmara de
Diputados, permite a criterio del Juez administrativo nicamente la eximicin de la
sancin por multas a las infracciones formales (anteriormente permita la reduccin o
eximicin) cuando la misma no revistiera gravedad.
Otra novedad es en materia de clausura y multa del artculo 40 y el agregado a
continuacin de la presente reforma, hace extensiva la facultad de su eximicin
-conforme al principio de insignificancia y caractersticas del contribuyente- con la
limitacin que la misma solo puede ser parcial, o sea limitndose a una de las
sanciones all previstas. Anteriormente, por haber cometido una causal de clausura,
que pude llegar a ser tal vez excesiva frente al ilcito cometido (multas de hasta $
30.000 y clausura de 3 a 10 das) no exista tal facultad.
XIX. Incorporase como inciso c) del Artculo 56, el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

DE LA PRESCRIPCIN
ARTICULO 56 Las acciones y poderes del
Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley, y para
aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras

DE LA PRESCRIPCIN
ARTICULO 56 Las acciones y poderes del
Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley, y para
aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras

en ella previstas, prescriben:......

en ella previstas, prescriben:......

c) Por el transcurso de CINCO (5) aos,
respecto de los crditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar
desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha
en que fueron acreditados, devueltos o
transferidos.

Comentario:
Queda resuelto la discusin que exista sobre el plazo de prescripcin para reclamar
los crditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos, el mismo
ser de 5 aos contados a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha de su
acreditacin, devolucin o transferencia.
XX. Incorporase como ltimo prrafo del Artculo 56, el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

DE LA PRESCRIPCIN
ARTICULO 56 Las acciones y poderes......

DE LA PRESCRIPCIN
ARTICULO 56 Las acciones y poderes......
Prescribirn a los CINCO (5) aos las acciones
para exigir el recupero o la devolucin de
impuestos. El trmino se contar a partir del 1
de enero del ao siguiente a la fecha desde la
cual sea precedente dicho reintegro

Comentario:
De manera anloga a la prescripcin para los crditos fiscales indebidamente
acreditados, prescribir a los 5 aos, las acciones para exigir el recupero o la
devolucin de impuestos contados a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha
desde la cual sea procedente dicho reintegro.
XXI. Incorporase como inciso d) del Artculo 65, el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Suspensin de la prescripcin
Suspensin de la prescripcin
ARTICULO 65 Se suspender por un ao el ARTICULO 65 Se suspender por un ao el
curso de la prescripcin de las acciones y curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales:....
poderes fiscales:....
d) Igualmente se suspender la prescripcin
para aplicar sanciones desde el momento de la
formulacin de la denuncia penal establecida

en el Artculo 20 de la Ley 24.769, por

presunta comisin de algunos de los delitos
tipificados en dicha ley y hasta los CIENTO
OCHENTA (180) das posteriores al momento
en que se encuentre firme la sentencia judicial
que se dicte en la causa penal respectiva

Comentario:

Se agrega como causal de suspensin del plazo de la prescripcin por un ao, la

aplicacin de sanciones desde la formulacin de la denuncia penal hasta los 180 das
posteriores a la sentencia judicial penal en firme.

XXII. Sustituyese el Artculo 70, por el siguiente

TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

PROCEDIMIENTO PENAL Y
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Del sumario
ARTICULO 70 Los hechos reprimidos por
los artculos 39, 45, 46 y 48 sern objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin deber
disponerse por resolucin emanada de juez
administrativo, en la que deber constar
claramente el acto u omisin que se atribuyere al
presunto infractor. Tambin sern objeto de
sumario las infracciones del artculo 38 en la
oportunidad y forma que all se establecen.

PROCEDIMIENTO PENAL Y CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO
Del sumario
ARTCULO 70.- los hechos reprimidos por los
Artculos sin nmero agregado a continuacin
del artculo 38; 39, agregado a su
continuacin, 45; 46, agregado a su
continuacin y 48, sern objeto de un sumario
administrativo, en la que deber constar
claramente el acto u omisin que se atribuye al
presunto infractor. Tambin sern objeto de
sumario las infracciones del Artculo 38 en la
oportunidad y forma que all se establecen

Comentario:
Se adecua el texto al articulado introducido en la reforma.
XXII. Incorporase como ltimo prrafo del Artculo 81, el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Accin y Demanda de Repeticin

ARTICULO 81 Los contribuyentes y dems
responsables tienen accin para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado
de ms, ya sea espontneamente o a
requerimiento de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS......

Accin y Demanda de Repeticin

ARTICULO 81 Los contribuyentes y dems
responsables tienen accin para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado
de ms, ya sea espontneamente o a
requerimiento de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS......
Los impuestos indirectos solo podrn ser
repetidos por los contribuyentes de derecho
cuando estos acreditaren que no han
trasladado tal impuesto al precio, o bien
cuando habindolo trasladado acreditaren su
devolucin en la forma y condiciones que
establezca la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos

Comentario:
El prrafo incorporado al artculo que regla la va recursiva de la accin y demanda
de repeticin, precisa que para el caso de los impuestos indirectos, solo podrn llevarla
a cabo los sujetos de derecho cuando acrediten que no fueron trasladados a los precios
o cuando habindolo trasladado acrediten su devolucin conforme lo disponga la

AFIP. Destacamos que al utilizar el termino impuestos indirectos, ni siquiera la ms

destacada doctrina tipifica la naturaleza de tal concepto.
XXIV. Agrguese a continuacin del Artculo 92, los siguientes artculos
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

JUICIO DE EJECUCION FISCAL

JUICIO DE EJECUCION FISCAL

ARTCULO....- Las entidades financieras,
sern responsables en forma solidaria por
hasta el valor del bien o la suma de dinero que
se hubiere podido embargar, cuando con
conocimiento previo del embargo hubieren
permitido su levantamiento, y de manera
particular en los siguientes:
a) Sean causantes en forma directa de la
ocultacin de bienes, fondos, valores o
derechos del contribuyente ejecutado, con la
finalidad de impedir la traba del embargo, y b)
Cuando sus dependientes incumplan las
rdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes
fiscales.
Verificada algunas de las situaciones
descriptas, el agente fiscal la comunicar de
inmediato al juez de la ejecucin fiscal de que
se trate, acompaando todas las constancias
que as lo acrediten. El juez dar traslado por
CINCO (5) das a la entidad o persona
denunciada, luego de lo cual deber dictar
resolucin mandando a hacer efectiva la
responsabilidad solidaria aqu prevista, la que
deber cumplirse dentro de un plazo mximo
de DIEZ (10) das".

Comentario:
A travs del artculo agregado a continuacin del 92, establece una responsabilidad
solidaria en materia de ejecucin fiscal por hasta el valor de bien o la suma de dinero
que se hubiere podido embargar, de aquel que debe establecer un embargo -sea una
entidad financiera o cualquier tercero- y con conocimiento previo del mismo permita
su levantamiento. En particular, el nuevo texto indica dos situaciones:
1.
Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o
derechos del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del
embargo, y
2.
Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas
cautelares ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
En caso de verificarse alguna de las situaciones tipificadas, el juez de la causa dar
traslado con un plazo perentorio de 5 das, a la entidad o personas denunciada;

posteriormente deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la

responsabilidad solidaria prevista, la que deber cumplirse dentro de un plazo
mximo de 10 das.
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

"ARTCULO....- Si la deuda firme, lquida y
exigible estuviera garantizada mediante
aval, fianza personal, prensa, hipoteca o
cualquier otra garanta, se proceder en
primer lugar a ejecutarla, siguiendo por
ello el procedimiento previsto en el
Artculo 92; una vez ejecutada la garanta,
si la misma no fuese suficiente para cubrir
la deuda, se podr seguir la ejecucin
contra cualquier otro bien o valor del
ejecutado

Comentario:
A travs de un nuevo artculo se establece que si la deuda fuese firme, lquida y
exigible y adems estuviera garantizada mediante aval, fianza personal, prenda,
hipoteca o cualquier otra garanta, primeramente se ejecutar conforme al
procedimiento de ejecucin fiscal y si la misma no fuese suficiente, se podr seguir la
ejecucin contra cualquier otro bien o valor del ejecutado. De esta forma se consagra
la posibilidad de ejecutar garantas y, en su caso, extender el saldo insatisfecho a otros
bienes.
XXV. Incorprese como inciso d) del sexto prrafo del Artculo 101 el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Secreto Fiscal
ARTICULO 101 Las declaraciones juradas,
manifestaciones e informes que los responsables
o terceros presentan a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, y los
juicios de demanda contenciosa en cuanto
consignen
aquellas
informaciones,
son
secretos.......
El secreto establecido en el presente artculo no
regir:......

Secreto Fiscal
ARTICULO 101 Las declaraciones juradas,
manifestaciones e informes que los responsables
o terceros presentan a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, y los
juicios de demanda contenciosa en cuanto
consignen aquellas informaciones, son
secretos.......
El secreto establecido en el presente artculo no
regir:......
d) Para los casos de remisin de informacin al
exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperacin Internacional celebrados por la
ADMINISTRACIN FEDERAL DE
INGRESOS PBLICOS con otras
Administraciones Tributarias del exterior, a
condicin de que la respectiva Administracin
del exterior se comprometa a :
1. Tratara a la informacin suministrada como

secreta, en iguales condiciones que la

informacin obtenida sobre la base de su
legislacin interna; 2. Entregar la informacin
suministrada solamente a personal o
autoridades (incluso a tribunales y rganos
administrativos), encargados de la gestin o
recaudacin de los tributos, de los
procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a los tributos o, la resolucin de los
recursos con relacin a los mismos; y 3.
Utilizar las informaciones suministradas
solamente para los fines indicados en los
apartados anteriores, pudiendo revelar estas
informaciones en las audiencias pblicas de los
tribunales o en las sentencias judiciales

Comentario:
Con respecto al secreto fiscal y la relacin de la AFIP en materia de intercambio de
informacin fiscal local con otras administraciones tributarias del exterior, se
incorpora un inciso a la excepcin del presente instituto; en particular para los
Acuerdos de Cooperacin Internacional celebrados y debiendo los mismos ajustarse
a determinadas pautas (carcter secreto de la informacin remitida, manejo
administrativo y judicial)
XXVII. Incorprense como segundo y tercer prrafo del artculo 104, los siguientes
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Acreditacin de Cumplimiento Fiscal.

ARTICULO 104 Las personas fsicas y
sucesiones indivisas -mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado
vlido que cumpla la misma finalidad- en
oportunidad de encontrarse en las situaciones o
de realizar los hechos y actos, que al efecto
determine el PODER EJECUTIVO
NACIONAL, debern acreditar el cumplimiento
de sus obligaciones respecto de tributos cuya
percepcin est a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en los plazos, forma y
condiciones que establezca dicho Organismo.

Acreditacin de Cumplimiento Fiscal.

ARTICULO 104 Las personas fsicas y
sucesiones indivisas -mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado
vlido que cumpla la misma finalidad- en
oportunidad de encontrarse en las situaciones o
de realizar los hechos y actos, que al efecto
determine el PODER EJECUTIVO
NACIONAL, debern acreditar el cumplimiento
de sus obligaciones respecto de tributos cuya
percepcin est a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en los plazos, forma y
condiciones que establezca dicho Organismo.
Igual obligacin a la establecida en el prrafo
anterior deber ser cumplida con relacin a los
mutuos hipotecarios, cuando el acreedor -sea
esta persona fsica o jurdica, excepto las
entidades financieras comprendidas en la ley
N 21.526 y sus modificatorias- promueva la
ejecucin hipotecaria. Dicha obligacin se
formalizar en ocasin de entablar la demanda,
mediante el certificado extendido por la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos."

"La Administracin Federal de Ingresos
Pblicos instrumentar un rgimen de
retencin, aplicable sobre el capital objeto de la
demanda, cuando el acreedor omita cumplir
con la obligacin dispuesta en el prrafo
anterior, debiendo efectuarse la retencin en
oportunidad de aprobarse la correspondiente
liquidacin

Comentario:
En la reforma efectuad por la Cmara de Diputados, se incorpora la obligatoriedad de
presentar el Certificado de Libre Deuda Fiscal conforme establecido mediante la
RG. 1178/2001-AFIP u otras que establezca en un futuro el fisco, para aquellas
personas fsicas o jurdicas excepto entidades financiera que promuevan ejecuciones
hipotecarias emanadas de mutuos hipotecarios al momento de establecer la demanda.
En caso que se omita dicha presentacin, la AFIP retendr un monto -no aclarado por
la reforma- sobre el capital ejecutado al momento de su liquidacin.
XXVII. Incorprase como segundo prrafo del Artculo 182, el siguiente
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Recurso de Amparo
ARTICULO 182 La persona individual o
colectiva perjudicada en el normal ejercicio de
un derecho o actividad por demora excesiva de
los empleados administrativos en realizar un
trmite o diligencia a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, podr ocurrir ante el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
mediante recurso de amparo de sus derechos.

Recurso de Amparo
ARTICULO 182 La persona individual o
colectiva perjudicada en el normal ejercicio de
un derecho o actividad por demora excesiva de
los empleados administrativos en realizar un
trmite o diligencia a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, podr ocurrir ante el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
mediante recurso de amparo de sus derechos.
El recurrente deber previamente haber
interpuesto pedido de pronto despacho ante la
autoridad administrativa y haber transcurrido
un plazo de QUINCE (15) das sin que se
hubiere resuelto su trmite

Comentario:
El proyecto viene a cubrir el vaco legal que exista en materia de requisitos previos a
cumplimentar antes de presentar la va recursiva del Recurso de Amparo por excesiva
demora de la AFIP ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (TFN). El prrafo agregado a
continuacin del artculo 182, requiere haber interpuesto previamente el pedido de
pronto despacho ante el fisco y que haya transcurrido un plazo de 15 das sin que se
hubiera resuelto el trmite (el proyecto original previa un plazo de 30 das).
XXVIII. Agregase como quinto prrafo del Artculo 184, el siguiente

TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL

FISCAL DE LA NACIN
ARTICULO 184 Cuando no debiera
producirse prueba o vencido el trmino para
alegar, o celebrada la audiencia para la vista de
la causa, en su caso, el TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACION pasar los autos para dictar
sentencia........

DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

DE LA NACIN
ARTICULO 184 Cuando no debiera
producirse prueba o vencido el trmino para
alegar, o celebrada la audiencia para la vista de la
causa, en su caso, el TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACION pasar los autos para dictar
sentencia........
Cuando en funcin de las facultades del
Artculo 164 el Tribunal Fiscal de la Nacin
recalifique la sancin a aplicar, las costas se
impondrn en el orden causado. No obstante, el
Tribunal podr imponer las costas al Fisco
Nacional, cuando la tipificacin de la sancin
recurrida se demuestre temeraria o carente de
justificacin

Comentario:
Se prev la ampliacin de costas por su orden, cuando el TFN recalifique la sancin de
autos. Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, si la tipificacin de la infraccin
cometida fuese temeraria o injustifica, las costas sern por orden del fisco.
ARTCULO 2: Sustityense los importes establecidos es los artculos 38, 49, 82 y 86, por
los que para cada caso se fijan a continuacin:
TEXTO VIGENTE LEY 11683

REFORMA SEGN PROYECTO

Infracciones formales - Sanciones

ARTICULO 38 Cuando existiere la
obligacin de presentar declaraciones juradas, la
omisin de hacerlo dentro de los plazos
generales que establezca la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser
sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de UN CENTAVO DE
PESO ($ 0,01) (NR: vigente $168,82), la que se
elevar a DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02)
(NR: vigente $338,13) si se tratare de sociedades,
asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el pas o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables de
cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a
personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el
exterior. Las mismas sanciones se aplicarn
cuando se omitiere proporcionar los datos a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.

Infracciones formales - Sanciones

ARTICULO 38 Cuando existiere la
obligacin de presentar declaraciones juradas, la
omisin de hacerlo dentro de los plazos
generales que establezca la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser
sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de DOSCIENTOS PESOS
($ 200.-), la que se elevar a CUATROCIENTOS
PESOS ($ 400.-) si se tratare de sociedades,
asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el pas o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables de
cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a
personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el
exterior. Las mismas sanciones se aplicarn
cuando se omitiere proporcionar los datos a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.

Eximicin y reduccin de sanciones

ARTCULO 49.......

Eximicin y reduccin de sanciones

ARTCULO 49.......

Cuando fueran de aplicacin los Artculos 45 y

46 y el saldo total de los gravmenes adeudados,
previamente actualizados, no excedieran de
PESOS SEISCIENTOS ($600) no se aplicar
sancin son el mismo se ingresara
voluntariamente o antes de vencer el plazo
indicado en el segundo prrafo.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
JUDICIAL
Demanda contenciosa
ARTICULO 82 Podr interponerse demanda
contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional
respectivo, siempre que se cuestione una suma
mayor de TRES CIEN MILESIMOS DE
CENTAVO DE PESO ($ 0,000003) (NR: vigente
$ 10,97)
Procedimiento judicial
ARTICULO 86 La Cmara Nacional
competente en razn de la materia cuestionada y,
en su caso, de la sede del TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION interviniente, lo ser para
entender siempre que se cuestione una suma
mayor de TRES CIEN MILESIMOS DE
CENTAVO DE PESO ($ 0,000003) (NR: vigente
$ 10,97), en los siguientes casos:.......

Cuando fueran de aplicacin los Artculos 45 y

46 y el saldo total de los gravmenes adeudados,
previamente actualizados, no excedieran de UN
MIL PESOS ($ 1.000.-) no se aplicar sancin
son el mismo se ingresara voluntariamente o
antes de vencer el plazo indicado en el segundo
prrafo.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
JUDICIAL
Demanda contenciosa
ARTICULO 82 Podr interponerse demanda
contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional
respectivo, siempre que se cuestione una suma
mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200.-)
Procedimiento judicial
ARTICULO 86 La Cmara Nacional
competente en razn de la materia cuestionada y,
en su caso, de la sede del TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION interviniente, lo ser para
entender siempre que se cuestione una suma
mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200.-), en
los siguientes casos:.......

Comentario:
Se adecuan el monto en materia de multas, mnimos para iniciar demanda ya sea ante
el TFN o va judicial.

ARTCULO 3.-. Las disposiciones de la presente ley entrarn en vigencia el da de su

publicacin en el Boletn Oficial, siendo tambin de aplicacin la modificacin dispuesta
en el Punto XXVI del artculo 1 para aquellas ejecuciones hipotecarias que se encuentren
en trmite a la citada fecha, cualquiera sea el estado del proceso.
ARTCULO 4.- Comunquese al Poder Ejecutivo Nacional.