XLVSEMINARIODE

DERECHO
ADUANERO
TributacinAduanera:
EstadoActualenelPery
desafos
27/05/2015
ChristianVargasAcuache

TEMAS
1. Valoracinaduanera:usodebasededatos,
regalasyotrosajustes.
2. Sistemadefranjadeprecios.
3. Importacindemercancasparala
construccindeplantasindustriales.
4. Otrostemasdeinters

ValoracinAduanera
Usodebasededatos

Valoracinaduanera:usodebasededatos
Directrices relativas a la elaboracin y la utilizacin
de una base de datos nacional de valoracin que
funcione como instrumento de evaluacin de
riesgo. Suplement, G/val/54/Suppl.1 October 13,
2004.
Eninternet:http://www.wcoomd.org/en/topics/valuation/instruments
andtools/guidelines.aspx

Valoracinaduanera:usodebasededatos
11As pues, aunque una diferencia anormalmente
grande entre el valor declarado y el valor
almacenado en la base de datos de esa mercanca
puede constituir un factor de riesgo potencial, esta
diferencia debe considerarse en conjuncin con
otros factores de riesgo potencial, tales como la
ausencia de documentacin de apoyo, problemas
con el importador en otras ocasiones, etc., al
determinar qu medidas es necesario adoptar en
relacin con el valor declarado.

Valoracinaduanera:usodebasededatos
14. La base de datos tambin puede utilizarse como
instrumento de evaluacin de riesgos para realizar
comprobaciones cruzadas con el objeto de seleccionar
para su examen determinadas declaraciones de
importacin.
15. Por lo general, una base de datos sobre valoracin
deber formar parte de una base de datos ms
amplia que abarque la estimacin de riesgos
relacionados con otros aspectos de las operaciones
de importacin o exportacin, tales como el origen, el
cdigo arancelario, el perfil del importador, el perfil del
exportador, etc.

Valoracinaduanera:usodebasededatos
Datosparaincluirenunabasededatos:
20...Por consiguiente, estos datos deben recoger el
valor en aduana de importaciones anteriores
determinado de conformidad con las disposiciones del
Acuerdo. Asimismo, deben comprender el mtodo de
valoracin aplicable (por ejemplo, el valor de
transaccin, el valor reconstruido, etc.) y los
elementos incluidos en el valor en aduana (por
ejemplo, prestaciones, cnones, comisiones de venta,
etc.). En la base tambin pueden recogerse otros datos
de la declaracin de importacin, por ejemplo si las
partes estn vinculadas.

Valoracinaduanera:usodebasededatos
24. La base de datos tambin puede utilizarse para realizar
comprobaciones cruzadas con el fin de determinar las
importaciones que puedan ofrecer un riesgo potencial y, a
partir de aqu, seleccionar para su examen las declaraciones
de importacin de que se trate.
26si con arreglo a lo dispuesto en el prrafo 1 a) del artculo
8 se ha establecido en el pasado que se han pagado
comisiones (salvo comisiones de compra) en una transaccin
entre el comprador/importador y el proveedor/vendedor, y
que a consecuencia de ello se ajust el precio realmente
pagado o por pagar, el sistema tendr que poder seleccionar
todas las futuras declaraciones relativas a transacciones entre
ese comprador/importador y ese proveedor/vendedor, de
modo que las Aduanas puedan comprobar si todava se est
haciendo ese tipo de pagos y, si procede, ajustar el valor
declarado segn corresponda.

ValoracinAduanera
Regalas
LacuestinprejudicialrecadaenelProceso03IP2014
delTribunaldeJusticiadelaComunidadAndina.

DatosdelCasodelaInterpretacinPrejudicial
recadaenelProceso03IP2014*
ALBERTO
CULVER
INTERNATIONAL
INC

PROVEEDORES
INSUMOS

2
Regalas

Insumos

3
Insumos
sin signos
distintivo
s

Derecho exclusivo de fabricacin y

distribucin de los productos bajo las
marcas de propiedad de ACI y de la
informacin
tcnica
para
dicha
fabricacin en el mercado peruano.

Regala(contraprestacin)equivalentea
unporcentajedelpreciodeventanetade
productosmanufacturadoslocalmente,
ascomodelosproductosfinales
importados.
7%:fabricadosenPerocompradosa
fabricantesdeLatinoamrica.
5%:terminadosimportadosdeACI

Convenio de
Licencia - 1999

Producto
s
Terminad
os

YOBEL SUPPLY CHAIN

MANAGEMENT S.A.

Determinacindelosdistintos
proveedoresautorizadosporACI(para
mantenerestndaresdecalidad)de
materiasprimaseinsumosnecesario
parafabricacin.
Ventadeproductosterminados
importadoscomofabricadoslocalmente
enbasealosinsumosimportados
careciendodesignosdistintivosde
propiedaddellicenciante.

Venta
Venta de
productos
productos
terminados
marcados
importados
fabricados con
*CitadosporRIVA,GiancarloEN
laexposicinacercadelAjustederegalasapropsitodelaInterpretacin
insumos
PrejudicialrecadaenelProceso03IP2014realizadael18demarzode2015enlaDefensoradelContribuyentey
importados

UsuarioAduanero.

ValoracinAduanera:Regalas Lacuestinprejudicial
recadaenelProceso03IP2014delTribunalde
JusticiadelaComunidadAndina.Conclusiones**
Cuando los insumos importados incorporan alguna marca
relacionada con la licencia, hablaramos de bienes que
contienen derechos de propiedad intelectual y por tanto
seran susceptibles de ser gravados, esto en concordancia a
lo enunciado por el Comentario 25.1.
Por el contrario, si los insumos no contienen marca, sino
que sufren un procedimiento en el pas de importacin,
podemos concluir que no incorporan derecho de propiedad
intelectual al momento de la importacin, en aplicacin de
la Opinin Consultiva 4.9 por lo que el importador no
debera soportar ajuste alguno al valor de importacin.
**RIVA,Giancarlo.Ibd.

ValoracinAduanera:Regalas Lacuestinprejudicial
recadaenelProceso03IP2014delTribunalde
JusticiadelaComunidadAndina.Conclusiones**
Finalmente,paraaquelloscasosqueexistan
insumosimportadosconmarcaquesonutilizados
paralaelaboracindelproductoterminadoal
combinarproductoimportadoyproductonacional,
elajustedebeserproporcionalalvalordedichos
insumosimportados.

**RIVA,Giancarlo.Ibd.

ValoracinAduanera
Ingeniera

ValoracinAduanera:Ajusteporingeniera RTF00140A2015
Culdela(s)Mercanca(s)objetodevaloracin?
Son los componentes que ingresaron al territorio aduanero
y que posteriormente formaron parte de la Planta
Industrial?; o
Es la Planta Industrial, como una sola unidad vendida, que
ingres al pas de manera fraccionada?
Comentario6.1
Estudiodecasos1.1

ValoracinAduanera:Ajusteporingeniera RTF00140A2015
Comentario6.1
1se consideran expediciones fraccionadas las de
aquellas mercancas que, constituyendo en su conjunto
una unidad objeto de una transaccin entre un comprador
y vendedor, no se presentan al despacho formando una
sola importacin, por exigencias del suministro, transporte,
pago u otras razones, y por ellos se importan en
expediciones parciales o escalonadas, bien por la misma
Aduana, bien por Aduanas diferentes.

ValoracinAduanera:Ajusteporingeniera RTF00140A2015
Comentario6.1
2. Las situaciones que pueden presentarse en lo que se
refiere al fraccionamiento de expediciones pertenecern
muy probablemente a uno de los tres grupos siguientes:
A.
Fraccionamiento
del
envo
de
materiales
correspondientes a una instalacin o equipo industrial, bien
por proceder de distintas fuentes de suministro, bien por
imposibilidad fsica de importarlos de una sola vez, bien por
necesidad o conveniencia de escalonar los envos de
acuerdo con un plan de montaje.

ValoracinAduanera:Ajusteporingeniera RTF00140A2015
La regla general 2 a) para la interpretacin de la
Nomenclatura contenida en el Arancel de Aduanas
En base a la aplicacin de la racionalidad de la regla
general 2 a) para la interpretacin de la Nomenclatura
contenida en el Arancel de Aduanas se puede plantear la
postura segn la cual se est frente a una planta industrial
que se presenta a los despachos, incompleta o sin
terminar, pero con las caractersticas esenciales del artculo
completo o terminado, y que adicionalmente se encuentra
sin montar todava, ya que la planta se construir en el pas
y se entregar lista para su uso.

TributacinAduanera
SistemadeFranjadePrecios
S/

Sistemadefranjadeprecios Modificaciones
Segundoprrafodelartculo4delDecreto
SupremoN 1152001EFmodificadoporel
DecretoSupremo1032015EF:
Los precios de referencia se publicarn
quincenalmente y regirn hasta la fecha de
publicacin de los nuevos Precios de Referencia

Sistemadefranjadeprecios Modificaciones
EnelartculodelDecretoSupremo1032015EFseprecisa:
Articulo 2. Los derechos variables adicionales que resulten
de la aplicacin de lo dispuesto en el sistema de Franja de
Precios, aprobado por el Decreto Supremo N1152001EF y
modificatorias, sumados a los derechos ad valorem CIF no
podrn exceder del 20% del valor CIF de la mercanca cuya
subpartida nacional est incluida en el Anexo 1, el cual forma
parte del presente Decreto Supremo, por cada serie de la
declaracin de importacin.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria debe adoptar las medidas necesarias para la correcta
aplicacin del presente artculo

Sistemadefranjadeprecios Controversia
OMC SolucindediferenciasDS457
Ttuloabreviado:

Per Productosagropecuarios

Reclamante:

Guatemala

Demandado:

Per

Terceros:

Argentina;China;ElSalvador;UninEuropea;India;
EstadosUnidos;Brasil;Ecuador;RepblicadeCorea;
Honduras;Colombia;Argentina;China;ElSalvador;
UninEuropea;India;EstadosUnidos;Brasil;Ecuador;
RepblicadeCorea;Honduras;Colombia

Acuerdosinvocados:
(segnfiguranenlasolicituddecelebracinde
consultas)

Agricultura:Art. 4.2
GATTde1994:Art. II:1(a), II:1(b), X:1,X:3(a), XI, XI:1
Valoracinenaduana(ArtculoVIIdelGATTde1994):
Art. 1, 2, 3, 5, 6, 7 Agricultura:Art. 4.2
GATTde1994:Art. II:1(a), II:1(b), X:1,X:3(a), XI, XI:1
Valoracinenaduana(ArtculoVIIdelGATTde1994):
Art. 1, 2, 3, 5, 6, 7

Fechaderecepcindelasolicituddecelebracinde
consultas:

12 deabrilde 2013

Fechadedistribucindel informedelGrupoEspecial:

27 de noviembre de 2014

Sistemadefranjadeprecios Controversia
OMC SolucindediferenciasDS457
Ttuloabreviado:

Per Productosagropecuarios

Reclamante:

Guatemala

Demandado:

Per

Terceros:

Argentina;China;ElSalvador;UninEuropea;India;
EstadosUnidos;Brasil;Ecuador;RepblicadeCorea;
Honduras;Colombia;Argentina;China;ElSalvador;Unin
Europea;India;EstadosUnidos;Brasil;Ecuador;Repblica
deCorea;Honduras;Colombia

Fechadeapelacin alOSD:

25/26de marzode2015

Fechadeaudiencia:

26/27 demayode2015

TributacinAduanera
Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
Baselegal
Inciso w) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N 05599EF modificado por
la Ley N 30264 publicada el 16 de noviembre de 2014.
Decreto Supremo N 2994EF Reglamento de la Ley del IGV
e ISC modificado por el Decreto Supremo N 0652015EF.
Circular N 012015SUNAT/5C0000 publicada el 09 de mayo
de 2015.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
Requisitos sustanciales:
Que se realicen en virtud a un contrato de obra
bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada.
Queelprestadorseaunasujetonodomiciliado.
Que el objeto del contrato sea disear, construir y
poner en funcionamiento una obra determinada
en el pas, asumiendo la responsabilidad global
frente a su cliente.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
Requisitos sustanciales:
()
Que se contemple que el valor en aduana de las
mercancas forme parte de la retribucin por el
servicio prestado por el sujeto no domiciliado en
virtud al referido contrato, cuya utilizacin en el
pas se encuentre gravada con el impuesto.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
Requisitos formales:
Comunicar a la SUNAT la informacin relativa a las
operaciones y al contrato as como el detalle de los
bienes que ingresarn al pas en virtud de dicho
acuerdo con una anticipacin no menor a 30 das
calendario a la numeracin de la primera DAM de
importacin.
Informar a la SUNAT las adendas que se puedan hacer
al contrato dentro de los 10 das hbiles contados a
partir del da siguiente de su suscripcin y al menos 5
das hbiles antes de la numeracin de la DAM que
corresponda transmitir seguidamente.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
Vigencia:
Se aplica a partir del 11 de mayo de 2015 segn la
Circular N 012015SUNAT/5C0000.
Se podr aplicar a los contratos celebrados con
anterioridad a esa fecha en la medida que no se
hubiera numerado la DAM de la primera mercanca
a importar segn el contrato, y se cumpla con los
requisitos formales y sustanciales.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
ProcedimientoOperativo:
1. Antesdelaimportacin
a)
b)

Se presenta, por cada contrato, una comunicacin a la

INTA con una anticipacin no menor a 30 das calendario
antes de la numeracin de la DAM.
LaSUNATotorgaelcdigoliberatoriocorrespondiente.

2. Durantelaimportacin
a)
b)

Se numera la DAM transmitiendo el cdigo liberatorio

asignado por INTA en cada serie.
Entre los documentos que sustentan la DAM, la factura
debe ser emitida por el contratista al contribuyente. En
caso fuera emitida por el proveedor del contratista, en el
documento de transporte debe figura como consignatario,
el contribuyente.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
ProcedimientoOperativo:
2.

Durantelaimportacin
c) En el primer despacho aduanero debe presentar copia simple del
contrato y una lista detallada de las mercancas (cuya copia se
presentar en los sucesivos despachos).
d) La SUNAT verifica en el cumplimiento de los plazos, entre otra
informacin: intranet/trabajo en lnea/aduanero/contrato llave en
mano y a suma alzada
e) En caso se opte por el Despacho bajo el proceso de mercancas
vigente:
El primer despacho se solicite a reconocimiento fsico (con el
cdigo 20 en la casilla 7.24), indicndose que se trata del
primero de varios (x/total) en la casilla 7.35.
Los despacho sucesivos se realizarn una vez que el primero
cuente con levante autorizado, la DAM regularizada, y se haya
cumplido con el pago de la deuda tributaria aduanera.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
ProcedimientoOperativo:
2. Durantelaimportacin
e)

En caso se opte por el Despacho bajo el proceso de

mercancas vigente:
()
La Aduana operativa comunicar a la ICA la realizacin de
Despacho en un plazo de 5 das hbiles.
Los despachos posteriores se realizan sin el pago de la deuda
tributaria aduanera y recargo, excepto el pago correspondiente a
los gastos de transporte adicionales.
En dichas DAM se transmite el cdigo 21 en la casilla 7.24 por el
TPN, se indica el nmero de la DAM precedente y la serie que
corresponda, as como el nmero del envo respecto del total en
la casilla 7.35 (x/total).
Dichos despachos pasar por reconocimiento fsico.

Importacindemercancasparaplantas
industrialescomoconceptonogravadodelIGV
ProcedimientoOperativo:
2. Durantelaimportacin
f)

En cuanto a la declaracin del valor:

El monto de la ingeniera que forma parte del valor en
aduana se declara optativamente en:
(1) En el primer despacho,
(2) Repartido entre todas las DAM que corresponden a la
mercanca importada.
En caso de incrementos del valor de la ingeniera durante la
ejecucin del contrato, manifestados en adendas,
alternativamente en:
(1) En el ltimo despacho,
(2) Repartido entre todas las DAM posteriores.