1) Entrevista preliminar con el cliente

Esta es una parte importante en la estructura de todo trabajo de auditora y comienza con la solicitud de servicio.
El auditor debe aplicar su estrategia de investigacin conforme al objeto y alcance de auditora definido en el Plan de auditora. La base
fundamental de esta estrategia es la entrevista preliminar con el personal que se desea auditar. Esta obtencin de evidencias objetivas incluir la
verificacin y obtencin de informacin a travs de la realizacin de diversas preguntas planificadas y el control de esta informacin es la clave para el
desarrollo de una auditora eficaz.
En dicha etapa el auditor debe llevar a cabo una entrevista en todos los niveles de la organizacin: directores de rea, gerentes, jefes de
departamentos, tambin analistas y auxiliares con el fin de obtener informacin relevante que le ayude a conocer y comprender el negocio. El auditor
debe obtener todos los informes posibles que puedan ser tiles en el curso del examen. Durante la etapa preliminar, la mayora de los clientes
muestran sinceros deseos de responder a las preguntas y mostrar al auditor todas las instalaciones y oficinas. En esta forma se brinda al auditor una
oportunidad excelente de conocer al personal y de observar personalmente la organizacin y los trabajos generales de la compaa. El auditor ha de
establecer contacto con sus clientes, para cerciorarse de su problemtica. En definitiva, el auditor debe conseguir una comunicacin con el auditado
que sea clara, sencilla, fluida y Sincera.
Por tanto, el auditor debe ser un buen comunicador. A travs de la comunicacin va a obtener la mayor parte de la informacin, por lo que deber
conocer al nivel suficiente las tcnicas para una adecuada comunicacin, no solo desde el punto de vista oral, pues la comunicacin no verbal (gestual)
ser tambin un importante componente del proceso de comunicacin y su uso no adecuado produce, en muchos casos, una ruptura del proceso de
comunicacin.
La comunicacin implica la transmisin de informacin entre el auditor y el auditado y viceversa (retroalimentacin). El auditor debe analizar en todo
momento cul es la informacin que realmente est llegando al auditado y que informacin est recibiendo l si es la correcta o no, ya que, si no se
estar introduciendo ruido en el proceso de comunicacin y desvirtuando la informacin obtenida.
De este modo, el auditor debe conjugar su capacidad de expresin, de observacin y de escucha de forma que:

Emita la informacin adecuada

Reciba la informacin requerida

NIA 500 en sus apartados del 22 al 25 establecen lo siguiente:

2) Evaluacin preliminar del control interno general:
Segn, Rodrguez Valencia (2000) define el control interno como un elemento de control que se basa en procedimientos y mtodos adoptados por
una organizacin de manera coordinada a fin de proteger sus recursos contra perdida fraude o ineficiencia, promover la exactitud y confiabilidad de
informes contables y administrativos, apoyar y medir la eficacia y eficiencia de esta y medir la eficiencia de las operaciones de todas las reas
funcionales de la organizacin.
La evaluacin del Control Interno se realiza en dos etapas, una de ellas en la evaluacin preliminar donde el auditor efecta un anlisis general del
riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para identificar
gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo
tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser
probado. Por la importancia que han adquirido los sistemas de Procesamiento Electrnico de Datos (PED) en la informacin contable el auditor debe
conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno. La evaluacin del
Control Interno le indicar al auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en qu puntos se debern aplicar con mayor rigor las
pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia suficiente y competente.
NIA 315 en sus prrafos del 11 al 14 establece lo siguiente:
Nota: A continuacin se har referencia de la NIA nmero 6 Sec. 400 que, aunque se encuentra derogada contiene informacin relevante
con respecto al control interno desde sus prrafos 21 al 24:

ANLISIS: La evaluacin preliminar del control interno general abarca todas las reas de la organizacin donde se efecta una revisin a los
sistemas contables, procedimientos, polticas y el control interno de la entidad para visualizar como ellos han detectado, prevenido y corregido errores
relativos que se hayan presentado, es decir como el personal de la entidad percibe y trata los riesgos. En este proceso el auditor debe revisar altos
volmenes de documentos, es aqu donde el auditor se ve obligado a programar pruebas con el fin de conocer como ellos solventan cada unos de los
inconvenientes que se puede presentar en el cumplimiento de sus actividades operacionales y si es efectivo o no los mtodos que utilizan, de esa
manera el auditor puede dar sugerencias para corregir dicha falla y acentuar ms su auditoria en esa rea. Segn Cepeda (2000) dice que toda
evaluacin del control interno debe incluir un diagnostico de seis elementos bsicos, ellos son: La misin de la organizacin, los sistemas de
planeacin, la estructura (organizacin), los recursos disponibles (fsicos, financieros y humanos), la informacin y los sistemas de verificacin; y el
anlisis de sus interrelaciones; para determinar el estado en que se encuentran, as como, las fortalezas y debilidades que presenta
1)

Determinacin del alcance del trabajo:

El termino alcance del trabajo de la auditoria se refieren a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr
el objetivo de la auditoria. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria, debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los
requisitos de las Normas Internacionales de Auditoria.
Para determinar el alcance primero se debe identificar cual ser la materia u objeto de estudio. Puede ser toda la empresa o bien se puede
concentrar en la revisin de una funcin especfica, bien sea un departamento o seccin de la organizacin. Existen revisiones que comprenden una o
ms reas. En estos casos es conveniente examinar adems aquellas funciones que tengan una relacin directa con el rea auditada.

El alcance de una auditora nos especifica qu actividades concretas de la empresa sern auditadas. Tener identificado el alcance de la auditora
es un requisito fundamental para poder especificar el detalle al que se va a entrar en la misma. Al definir el alcance de una auditora se deber tener en
cuenta el tipo de instalacin que se pretende auditar (los elementos).
Para determinar el rea Existen casos en los cuales se toma como base para la auditoria el proceso administrativo en otras la revisin se hace en
base de las funciones de la empresa o en niveles jerrquicos o una combinacin de ambas. Sin embargo, es conveniente que el auditor se formule las
siguientes preguntas:

Cules son los elementos de mayor importancia que hay que examinar?
Por qu es necesario estudiar cada uno de los mismos?
Cundo habr de efectuarse el estudio para que rinda resultados ptimos?
Por dnde empezar?

Al proceder de esta manera el auditor estar en posicin ventajosa para apreciar el panorama de lo que va hacerse y determinar el nmero de
ayudantes que necesita y el tiempo que se llevara. El auditor una vez estudiada el rea que va hacer auditada, presentaran una propuesta competitiva
y detallada que incluir informacin sobre la naturaleza de los servicios que ofrece la firma, las calificaciones del personal del cual esta dispone,
adems de establecer los la extensin y los lmites de la auditoria.
Calculo del tiempo y costo de la auditora (Honorarios profesionales)
Debe llegarse a un convenio acerca de los honorarios antes de comenzar la auditora. La mayora de los auditores prefieren una tarifa diaria de
honorarios, pues rara vez es posible calcular exactamente los honorarios totales antes de realizar el trabajo. La mayora de los clientes prefieren una
suma fija de honorarios, pues de esta forma saben exactamente el importe del costo. Si el auditor acepta una suma fija de honorarios es casi seguro
que aumente su clculo simplemente como medida de proteccin. Si su clculo es demasiado alto podr verse en la necesidad de explicarlo, si el
clculo es demasiado bajo, el auditor experimenta una perdida, pues no debe acelerar el ritmo de su trabajo y exceder la velocidad en que se obtiene
mejores resultados. Si se aceptan los honorarios por da el cliente habitualmente quiere saber aproximadamente el tiempo necesario para practicar la
auditora. La mayora de los auditores tienen una idea bastante clara del tiempo necesario para practicar cualquier auditora si el trabajo preliminar de
investigacin ha sido adecuado y no se presentan circunstancias inesperadas.
Debe llegarse a un acuerdo con el cliente sobre el significado de un da de trabajo. En la poca de mayor actividad, el auditor suele trabajar 12 o
ms horas, pero de 7 horas se considera un da normal de trabajo.
Mtodo de fijar los honorarios:

Honorarios por das: cuando se sigue este mtodo, los honorarios se cargan basndose en el tiempo que emplean en el trabajo los
principales, supervisores, contadores en jefe, ayudantes y oficinistas. Las tarifas aplicables son materias de convenio con el cliente antes de
comenzar el trabajo, la costumbre vara entre la firma de contadores acerca del nmero de horas de trabajo que constituye un da, para
calcular los honorarios diarios; actualmente, se consideran normal un da de siete horas de igual manera, las tarifas varan entre las firmas de
contadores y aun de la misma firma no se usa necesariamente la misma tarifa para todos los clientes.
Como una variante de la tarifa uniforme por da, existe una tendencia creciente para usar esta tarifa diaria nicamente como un factor para
calcular el total de honorario; otros que se toman en cuentan son los resultados obtenidos y la importancia o responsabilidad del trabajo.
Suma fija: bajo este mtodo, se fija de comn acuerdo una suma fija para todo el trabajo antes de comenzarlo, en el supuesto de que
durante su desempeo no surjan circunstancias inesperadas que no se tomaron en cuenta anticipadamente. Hoy en da existe una tendencia
creciente a cargar una suma fija por mes o trimestre, de acuerdo con la periodicidad de las visitas al cliente.
Honorarios mximos: cuando se sigue este mtodo, se aplican tarifas por da, pero entendindose que los honorarios no excedern de una
suma fija para todo el trabajo. Para proteger sus intereses el contador debe insertar una clusula de excepcin en su contrato, en previsin
que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su trabajo.

5. Carta de aceptacin o convenios de servicios profesionales

La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores pblico y el cliente para la realizacin de la auditoria y servicios relacionados.
En ella se especifica si el auditor realiza una auditoria, una revisin o una complicacin, ms cualquier otro servicio tales como la elaboracin de
declaraciones de impuestos o servicios de asesora a la direccin. En ella tambin se especifican las restricciones que han de imponerse al trabajo de
los auditores, las fechas lmites para determinar la auditara, la ayuda que va a dar el personal del cliente para obtener archivos y documentos y los
programas que ha de preparar para el auditor. A menudo tambin incluye un convenio sobre los honorarios. La carta compromiso tambin es un medio
para informar al cliente que el auditor no es responsable del descubrimiento de todos los hechos de fraude.
La carta compromiso no afecta la responsabilidad del despacho de contadores pblicos ante usuarios externos de estados financieros auditados,
pero afectan a las responsabilidades legales con el cliente. Por ejemplo, si el cliente demandase al despacho de contadores pblicos, por no encontrar
un error importante, un argumento que podra utilizar el despacho de contadores pblicos sera una carta compromiso firmada en la que se indique que
se acord un servicio de revisin y no uno de auditora.
La informacin de la carta compromiso es importante en la planificacin de la auditoria principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y
el monto total de tiempo que se llevar la auditoria y otros servicios. Si la fecha lmite para entregar el informe de auditora es poco tiempo despus de
la fecha del balance general, una porcin significativa de la auditoria debe hacerse antes de la conclusin del ao. Cuando el auditor est preparado las
declaraciones de impuestos y una carta para la direccin, o si el cliente no proporciona ayuda convenida, deben hacerse arreglos para ampliar el
tiempo dedicado a la auditoria. Las limitaciones que impone el cliente a la auditoria podran afectar los procedimientos que se llevan a cabo y
posiblemente el tipo de opinin de auditora que se emita.
Segn la NIA 210 en sus prrafos del 5 al 8 establece lo siguiente
6. Objetivos, contenido, caractersticas e importancia del programa de auditora
Un programa de auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado de contenido flexible, sencillo y conciso. Adems de servir como
una gua lgica de procedimientos durante el curso de una auditora, el programa de auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de
verificacin a medida que se desarrolle la auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de auditora se terminen.

Objetivos:

Garantizar la planificacin adecuada del trabajo a ejecutar.

Servir de patrn para las revisiones sobre el alcance del trabajo.

Servir de gua para los miembros menos experimentados.

Facilitar le revisin del supervisor.

Asegurar la revisin del control interno en toda su extensin.

Definir claramente las tareas asignadas, evitando duplicidad en la revisin.

Brindar seguridad suficiente de que quedaran incluido todos los procedimientos indispensables.

Contenido:
Est dividido en dos sesiones importante. La primera sesin aborda los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno (la parte del
sistema) y la segunda aborda la prueba sustantiva de las cifras que aparecen en los estados financieros y la determinacin que si las revelaciones de
los estados financieros son adecuadas.
Parte del sistema del programa (control interno):
Los procedimientos de auditora en la parte del sistema del programa incluyen tpicamente la obtencin de una compresin de los controles por
cada ciclo de transacciones preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los controles significativos y evaluando el riesgo del control
para llegar a las afirmaciones relacionadas de los estados financieros.
Parte de las pruebas sustantivas del programa:
Es la parte del programa de auditora que busca sustentar las cifras en los estados financieros, est organizada generalmente en trminos de
cuentas importantes del balance general, como efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo.
Caractersticas:
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Debe ser sencillo y comprensivo.

Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del Auditor.
Importancia:

Permite dar una visin del trabajo que se deba realizar e instrucciones respecto a cmo debe realizarse.
Indica el nmero de personas que se requieren y las proporciones relativas de horas de jefes y de ayudantes necesarios.
Da base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.
Posibilita que los supervisores estn en el corriente e informados sobre el progreso que se haya logrado.
Sirve de herramienta til para fijar la fecha de inicio y de la posible culminacin del trabajo de auditora.
Facilita un registro del trabajo realizado.

Nota: A continuacin se har referencia de la NIA nmero 4 Sec. 300 que, aunque se encuentra derogada contiene informacin
relevante con respecto al programa de auditora desde sus prrafos 10 al 11:
NIA 4 Sec. 300
7. Criterio para la seleccin e inclusin de procedimiento de auditora en el programa

Regirse por las leyes en materia de auditora vigentes

Requerimientos del cliente
Estructura de la Organizacin
Caractersticas del control Interno
Limitacin del rea de investigacin
Personal a cargo de la auditoria y el que labora en la empresa
Actividad de la Empresa
El Propsito de la Auditora
Los riesgos que se asumen
El diagnostico

El procedimiento a emplearse en la elaboracin del plan o programa de auditora, segn la apreciacin de contadores pblicos colegiados que se
dedican a las auditoria, deben ser preparados especialmente para cada caso ya que no existen dos casos de auditora exactamente iguales, entonces
es imprescindible dar a cada programa de auditora la autonoma necesaria.
El hecho de no existir un patrn para la elaboracin de plan o programa de auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican
a todos los casos y que contribuyen los fundamentos y criterios en las tcnicas de auditora a seguir. Por otra parte, un factor determinante en la

seleccin e inclusin de procedimientos depende de las ventajas que ofrecen los conocimientos profesionales, su experiencia, su criterio personal y
sobre todo la tica profesional.