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Vigencia y Aplicacin
CPC. Jorge J. Gaveln Izaguirre (*)
INTRODUCCIN
Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a
la decisin del Contador, se obtendra informacin formulado con criterios
diferentes. La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas
que sirven de guas para la registracin contable y que en convenciones de
contabilidad se han aceptado como tiles y necesarios para uniformizar el
criterio contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y
necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en particular.
Estas reglas se denominan "principios". En trminos corrientes, es la norma o
idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
Tabla de contenido
Equidad
Partida doble
Ente
Bienes econmicos
Moneda comn
denominador
Empresa en marcha
Valuacin al costo
Realizacin
Perodo
Devengado
Objetividad
Prudencia
Uniformidad
Significacin o
importancia
Bibliografa
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a
continuacin, son los fundamentales y bsicos para el adecuado cumplimiento de los
fines de la contabilidad.
1. Equidad
2. Partida doble
3. Ente
4. Bienes econmicos
5. Moneda comn denominador
6. Empresa en marcha
7. Valuacin al costo
8. Perodo
9. Devengado
10. Objetividad
11. Realizacin
12. Prudencia
13. Uniformidad
14. Significacin o importancia relativa
15. Exposicin
Los PCGA sealados con la excepcin de Partida Doble son los que fueron aprobados
en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata,
Argentina, en el ao 1965, habiendo algunos cambiado de denominacin, pero siguen
siendo los mismos. As en la versin original se denomina Moneda de cuenta, Ejercicio
y Materialidad, en vez de Moneda comn Denominador, Perodo y Significacin o
Importancia relativa, respectivamente. Estos cambios y la incorporacin de la Partida
Doble como principio fue establecido en el Per a travs del Plan Contable General del
ao 1973, luego modificado y aprobado con Resolucin de CONASEV No 006?84?
EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un PCGA, sta es
nicamente una tcnica de registro o medio de instrumentacin contable, algo
equivalente (guardando la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante
siglos y sustituida aos despus de aparecer la obra "Summad de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et proportionalita" del Padre de la Partida Doble Fray Luca
Pacioli, impresa en su primera edicin en Venecia en el ao 1494. En la parte del texto
titulada "Tractatus de Com?putis et Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la
Escritura) es donde expone la forma de llevar las cuentas por Partida Doble.
No obstante el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA. siguen
vigentes, habindose ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones
especficas a travs de las Normas Internacionales de Contabilidad NC). Ambos son
complementarios, es como si fueran Ley y Reglamento respectivamente, siendo
imprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que
son el soporte de su conocimiento aplicativo; en caso extremo, podra "perdonarse" su
insuficiente conocimiento de los NIC's, pero no de los PCGA, que es lo que constituye
el objeto del presente trabajo y que se expone a continuacin:
EQUIDAD
sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a
nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses
opuestos.
Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le
pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente
ingreso, costo y gasto.
Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, ms
IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo
01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en
el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los
hechos. Por cul suma y a partir de que fecha se debe aplicar los ?resultados?
Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se
difiere S/30.000 para el siguiente ao.
PARTIDA DOBLE
ENTE
BIENES ECONMICOS
que las transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos
anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de
diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros.
En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus
tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos
estar afectado en diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos podran no haber
sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia
prima utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento
(supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afectado por la
inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra
anterior. En el caso de los Gastos de Fbrica, ser una mezcla de valores no afectados
por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y
del alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si
tendr un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energa elctrica.
No obstante lo expresado en el prrafo precedente, la moneda es el nico
denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones
diferentes, sean stos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas
y periodos diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su
poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante
factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad
ms consistente en la presentacin de los estados financieros.
EMPRESA EN MARCHA
ganancia.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su
ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados
para generar los ingresos, mostrando en el Balance General los recursos no
consumidos a su costo de adquisicin, y no a su valor actual de mercado.
VALUACIN AL COSTO
PERODO
DEVENGADO
OBJETIVIDAD
REALIZACIN
PRUDENCIA
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de
las operaciones.
Comentario:
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones
contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un
menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.
El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con
terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios
en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin entre
una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su
valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la comparacin
debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan.
Ante diversas alternativas contables se optar por aquella que sea menos optimista,
esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y
utilidades.
La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los
valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea
ms bajo"; as por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su
compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el
valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn
todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en caso de su
venta.
La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la
aplicacin de los principios de Uniformidad o Valuacin al Costo, adoptando el
tratamiento de valuacin a Valor de Mercado, como es el caso del rubro de
Inventarios, en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est por encima del
valor de mercado, debindose formular un ajuste contable por desvalorizacin de
existencias.
Dante S. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados" expone su posicin sobre este principio:
"Las prdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del
factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de
objetividad..."
"Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista
medicin objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materializacin".
UNIFORMIDAD
SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA
RELATIVA
EXPOSICIN
Cmo nacieron?
Nacieron en la prctica contable aplicando reglas o normas. Desde la dcada de los setenta se ha
tenido a establecer un sistema explcito de principios generalmente admitidos. Los principios generales
de contabilidad pasan a ser desde entonces las normas generales adoptadas por las organizaciones de
profesionales de contabilidad.
Los 15 PCGA aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asmblea
Nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar de Plata en 1965 se enuncian de la
siguiente forma:
1 EQUIDAD
Interpretacin: Es el principio que debe aplicar el Contador en todo momento, y es la igualdad en el
trato de todos los que intervienen en la operacin, ya sea al empresario, SUNAT, CONASEV...
2 PARTIDA DOBLE
Interpretacin: Es la ecuacin contable que se aplica con la intervencin del deudor y del acreedor en
las operaciones realizadas por la empresa.
3 ENTE
Interpretacin: El contador llevar las cuentas de la empresa no de los dueos, el capital aportado
pertenece a la empresa. Donde los dueos son considerados por terceros.
4 BIENES ECONMICOS
Interpretacin: Son los bienes materiales e inmateriales que posee valor econmico de la empresa, se
titulan en el lenguaje contable ACTIVOS.
5 MONEDA COMN DENOMINADOR
Interpretacin: Es la representacin monetaria del pas. Todos los acontecimientos econmicos se
registran en los libros de contabilidad en trminos monetarios.
6 EMPRESA EN MARCHA
Interpretacin: Es cuando la empresa es reconocida para su funcionamiento.
7 VALUACIN AL COSTO
Interpretacin: Es el precio de compra o de produccin de los bienes. Las cosas de valor derechos de
propiedad tangible o intangible de una empresa se conoce con el nombre de ACTIVOS. Los activos se
registran al precio que se pago por adquirirlos, los activos estn a precio de costo, puede hacer a
stos los ajustes que crean necesarios para que reflejen valores actuales.
8 PERODO
Intepretacin: Es el lapso de tiempo en que se mide la gestin econmica, por lo general es de un
ao, la finalidad es para conocer los resultados (utilidad o prdida) de las operaciones y situacin
econmica-financiera de la empresa y verificar los cambios habidos en los doce meses.
9 DEVENGADO
Interpretacin: Devengado se refiere a los derechos y obligaciones que habrn de vencer en fecha
normal del ejercicio y/o posterior al cierre del periodo econmico (ingresos, costos - gastos diferidos
que tiene que se regularizados al cierre del perodo, teniendo en cuenta el tiempo, ya sea a corto o a
largo plazo).
10 OBJETIVIDAD
Interpretacin: Los cambios habidos en los activos o pasivos se deben medir objetivamente y en
trminos monetarios.
11 REALIZACIN
Interpretacin: El registro debe ser efectuado a la realizacin de la operacin. Es decir, la realizacin
ocurre cuando las mercancas o los servicios se suministran a los clientes a cambio de efectivo o de
algn otro valor.
12 PRUDENCIA
Interpretacin: Tambin llamado criterio conservador. Es cuando se debe elegir entre dos valores, se
debe tomar en cuenta el ms bajo.
13 UNIFORMIDAD
Interpretacin: Los principios optados deben ser los mismo de un perodo a otro. Si una empresa,
hace frecuentes cambios en la manera de manjar en sus registros contables determinado tipo de
operaciones se le dificultar en demasa la comparacin de cifras contables en su perodo con las de
otro.
14 SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
Interpretacin: Se debe actuar con sentido prctico, aplicando el mejor criterio. El contador pasa por
alto una gran cantidad de hecho de poca importancia, que el trabajo de registrarlos no justifica el
valor de las ventajas que se obtuviesen.
15 EXPOSICIN
Interpretacin: Los Estados Financieros deben contener toda la informacin necesaria para la toma de
decisiones. La informacin contable representa en los Estado Financieros debe contener en forma clara
y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin de la empresa.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA. Ejemplos
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA, fueron aprobados por la VII
conferencia interamericana de contabilidad y la VII asamblea nacional de graduados en ciencias
econmicas en mar de Plata en 1965.
1. Equidad
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre
intereses opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o ente dado.
Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos.
Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las
utilidades ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20.
Por tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas
equitativamente.
2. Ente
Ejemplo: El Sr. Jhon es dueo de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa
en la playa, para eso gasta el sueldo que a l le corresponde en la empresa. En
otras palabras: La empresa no asume sus gastos personales porque Jhon es
considerado como tercero.
3. Bienes Econmicos
Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes
materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios.
Ejemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida
y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios
ya que le traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las
cuales se valoran por su precio de adquisicin.
4. Moneda Comn
Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener
una moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que
funciona el ente.
Ejemplo: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades
financieras en nuevos soles peruanos (S/.)
5. Empresa en marcha
6. Ejercicio
7. Objetividad
8. Prudencia
9. Uniformidad
Ejemplo: Las cuotas pagadas de un prstamo que realiza una empresa, deben
ser consideradas como egresos que son en el ejercicio correspondiente.
10. Exposicin
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin
necesaria para poder interpretar adecuadamente la situacin financiera del
ente al que se refieren.
Ejemplo: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con
todas las actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan
interpretarla.
11. Materialidad
Ejemplo: La empresa COMPRO TODO S.A. adquiri una mquina para fabricar
galletas, la cual cost $3000, como lo trajeron de USA, en transporte se gast
$1200 y para fijar y preparar la mquina en la empresa para su funcionamiento
cobraron $300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la
valuacin de la mquina ser de $4500.
13. Devengado
14. Realizacin:
Ejemplo: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del
negocio y los riesgos del mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho
negocio ya que cumple con el principio de realizacin.
Estos principios estn en relacin con la informacin, ya que tienen que ver con
la recoleccin, medicin, exposicin y forma en que se toma la informacin.