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El Impuesto al Valor Agregado -tambin conocido como IVA- es un impuesto especfico en la Repblica de
Guatemalaque es generado por la venta o cambio de bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos.
Su pago es obligatorio para toda persona individual o jurdica -incluyendo el Estado- que en forma habitual o
peridica, realice actos de compra-venta de bienes o servicios en el territorio nacional.
Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del 12 por ciento
sobre la base disponible. La tarifa deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de los
servicios (Ley al Impuesto al Valor Agregado, s.f.).
La Constitucin Poltica de Guatemala indica, en su artculo 171, que el Impuesto Sobre el Valor Agregado se
establece sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administracin, control,
recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General de Rentas Internas de la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT- (Ley al Impuesto al Valor Agregado, s.f.)
La Constitucin Poltica de Guatemala agrega que se cobrar el impuesto generado por la venta o permuta de
bienes muebles o de derechos constituidso sobre ellos, prestacin de servicios, importaciones, arrendamientos,
adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, retiros de bienes muebles efectuados por un
contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o
consumo personal. En cuanto a la fecha de pago del impuesto, este debe pagarse en la emisin de la factura en la
mayora de los casos (Ley del Impuesto al Valor Agregado, s.f.).
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal entre la Administracin y otros entes
pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo. Sus
caractersticas esenciales son: vnculo personal entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, implica prestacin de un
tributo, su nica fuente es la ley y nace al producirse el hecho imponible (Escobar, R. y Morales, A., 2000).
ARTICULO 27. (Del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El
presente decreto entrar en vigencia el primero de enero del ao dos mil uno, y deber publicarse en el diario
oficial.
- IUSI - Impuesto a nico sobre inmuebles.
El Impuesto nico Sobre Inmuebles -tambin denominado IUSI- es un tributo que recauda el Estado de
Guatemala y que recae sobre los bienes rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las
estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras, as como los cultivos
permanentes de cada uno de los contribuyentes guatemaltecos (Diccionario Municipal de Guatemala, 2009).
Una forma ms sencilla de definir al IUSI es como el impuesto que paga cualquier persona duea de un
inmueble, de manera anual -aunque se puede pagar trimestralmente- (Donis, 2007).
Para los efectos de la determinacin del impuesto, no integrara la base imponible el valor de los bienes
siguientes: la maquinaria o equipo y, en las propiedades rsticas o rurales, las viviendas, escuelas, o puestos de
salud, dispensarios u otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas propiedades. Para los
efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que tengan trmino de produccin superior a
tres aos, de acuerdo con el Artculo 3 de la Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles (Diccionario Municipal de
Guatemala, 2009).
Determinacin del Impuesto Anual sobre Inmuebles
Para la determinacin del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes, segn el
Artculo 11 de la Ley del Impuesto Unico sobre Inmuebles (Donis, 2007):
Con un valor inscrito de:
La Constitucin Poltica de Guatemala indica que el Impuesto Sobre la Renta es un impuesto para toda persona
individual o juridical, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como a cualquier ente, patrimonio o
bien que especifique esta ley que provenga de la inversion de capital, de trabajo o de la combinacin de ambos.
Establece, adems, que quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en territorio
nacional (Ley del Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
La constitucin agrega que se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por
capitales, bienes o servicios y derechos de cualquier naturaleza, invertidos o utilizados en el pas o que tengan su
origen en actividades de cualquier ndole desarroladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias,
cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones
(Ley del Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
El clculo del Impuesto Sobre la Renta se hace de diferente forma para personas independientes que se
desempean exclusivamente en relacin de dependencia, personas independientes que no se desempeen
exclusivamente en relacin de dependencia, personas jurdicas, entes y patrimonios, cada uno con distintas
normas y, a la vez, exenciones y costos o gastos- deducibles. Para cada uno de los casos antes citados hay
frmulas preestablecidas (Ley del Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
El Impuesto Sobre la Renta tambin se puede conceptualizar de otras maneras, de acuerdo a Cultura Tributaria
(s.f.). La primera precisa que es la contribucin, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, por las tierras,
frutos, mercancas, industrias, actividades mercantiles y personales, para sostener los gastos del estado. stos no
pueden establecerse ms que por el Organismo Legislativo. Otra manera de explicarlo dice que es un recurso
percibido por el Estado en forma coactiva, de los sujetos pasivos obligados a ello, dentro del mbito especial de
validez juridical del Estado, del cual forma parte por rezones polticas, econmicas o sociales, sin percibir el
sujeto pasivo contraprestacin directa o inmediata alguna. Dichos recursos, agrega, seran utilizados por el
Estado para cumplir con sus obligaciones.
Sin embargo, la conceptualizacin ms reconocida por la anterior fuente indica que el Impuesto Sobre la Renta
es que se trata de un impuesto directo que se aplica a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la
inversion de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
ARTCULO 4. (Del Decreto Nmero 77-2005 del Congreso de la Repblica de Guatemala). El
presente Decreto entrar en vigencia el uno de enero de dos mil seis y deber ser publicado en el Diario Oficial.
- IETAAP - Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los Acuerdos de Paz.
Definicin:
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
Monto:
El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible.
Base imponible:
La mayor entre:
La cuarta parte del activo neto
La cuarta parte de los ingresos brutos
Tipo Impositivo:
Del 1 de julio al 1 de diciembre de 2004, la tasa es 2.5%.
Del 1 de enero de 2005 al 30 de junio de 2006, la tasa es 1.25%.
Del 1 de julio de 2006 al 1 de diciembre de 2007, la tasa es 1%.
Base Legal:
Decreto 19-04 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA.
En qu se utiliza:
Acuerdos de paz+
Descripcin
Para explicar este impuesto citaremos algunos artculos del Decreto 19-04 del CONGRESO DE LA REPUBLICA
DE GUATEMALA:
Artculo 1. Materia del Impuesto. Se establece un impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los Acuerdos
de Paz, a cargo de las personas individuales o jurdicas que a travs de sus empresas mercantiles o agropecuarias,
as como de los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho,
Gasolina superior
Q4.70
Gasolina regular
Q4.60
Gasolina de aviacin
Q4.70
Q1.30
Kerosina
Q0.60
Q0.60
Nafta
Q0.60
Q0.60
Q0.00
Vigencia. La presente Ley entrar en vigencia el uno de julio de mil novecientos noventa y dos y deber ser
publicada en el diario oficial.
- Impuesto sobre circulacin de vehculos.
La circulacin de vehculos en territorio, espacio areo y aguas nacionales genera un impuesto que deben pagar
los propietarios de los mismos, cuyos fondos en buena parte tienen como destino las municipalidades del pas, lo
que est regido por la Ley del Impuesto a la Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, Decreto
No. 70-94.
El impuesto debe ser pagado por todos los vehculos terrestres (carros, camionetas, camiones, motocicletas, etc.),
areos (aviones, avionetas, helicpteros y otros) y los martimos (lanchas, botes, veleros, barcos, etc.).
En este caso, nos referiremos especficamente a los vehculos terrestres, que son la mayora, cuya base imponible
fue modificada por el Decreto No. 10-2012. Esta reforma indica que la base imponible aplicable a los vehculos
de la Serie Particular se establece sobre el valor de los mismos y para la determinacin del impuesto se aplicarn
los siguientes tipos impositivos o tasas:
En cuanto al valor del vehculo, ste se determina en tablas de valores imponibles, elaboradas, autorizadas y
publicadas anualmente por la SAT. Adems, el impuesto en ningn caso ser menor a Q220.00
Los vehculos de alquiler, picops hasta de una tonelada, camionetas de reparto hasta de una tonelada,
ambulancias y carros fnebres, pagan un impuesto de Q300, mientras que los vehculos de transporte de valores
o pasajeros y remolque, pagan montos especficos, segn el tonelaje, la capacidad de los mismos y la cantidad de
ruedas que posean.
Estn exentos del pago de este impuesto los Organismos del Estado, el Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, la Universidad de San Carlos, Misiones Diplomticas (vehculos que usan placas con las siglas "CD"),
Misiones Consulares (vehculos que usan placas con las siglas "CC"), Bomberos Voluntarios y Municipales, los
proyectos y Programas de cooperacin internacional (vehculos que usan placas con siglas "MI"), personas que se
encuentran minusvlidas a consecuencia de lesiones de guerra, as como todos los vehculos (incluyendo los de
Universidades y entidades descentralizadas y autnomas) que usan placas de la serie oficial (Sigla O). Tambin
estn exentos los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano, carretas de traccin animal y
botes de remo.
Pago del impuesto
El Impuesto a la Circulacin de Vehculos se pagar una vez al ao durante el periodo comprendido del 1 de
enero al 31 de julio de cada ao y en ningn caso se podr fraccionar. Por el pago extemporneo se aplicar una
sancin del 100%, pero si se paga sin ser requerido, la multa ser rebajada un 75%.
El pago de este impuesto puede hacerse en cualquiera de los bancos del sistema, siempre que el contribuyente
demuestre estar solvente de infracciones de trnsito.
El presente Decreto entrar en vigencia el panel papa de enero de mil novecientos noventa y cinco
Impuesto para el Funcionamiento de INTECAP
Este impuesto se establece con la justificacin de que es necesario un bienestar econmico y social de la
poblacin guatemalteca, por tanto se hace necesario la creacin de un instituto de capacitacin donde se
desarrolle recurso humano competente para aumentar la productividad de las empresas.
El artculo 28, del Decreto No. 17-72 del Congreso de la Repblica de Guatemala, en este se establece que para el
financiamiento de las labores de INTECAP, se debe pagar una tasa patronal mensualmente por las empresas y
entidades privadas, y publicas que realicen actividades con fines lucrativos.
La forma de pago de este impuesto lo establece el mismo artculo de la siguiente manera: 1.00% del valor de las
planillas mensuales de sueldos y salarios, para las empresas del sector industrial, comercial, de servicios y
agropecuario. Solo se exceptan las empresas agropecuarias con menos de 10 trabajadores.
Trabajadores 25%
Patronos 50%
Estado 25%
Pero las proporciones pueden variar, si se trata de trabajadores que por su elevado nivel de salario tienen una
mayor capacidad contributiva que el promedio de los trabajadores.
Impuesto sobre el IRTRA
El Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala se crea a partir del Decreto
1528 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
En su artculo 12, que fue reformado por el artculo segundo del decreto 43-92, Se establece un impuesto
equivalente al uno por ciento sobre el monto del sueldo o salario ordinario y extraordinario, devengado
mensualmente por cada trabajador de las empresas privadas, porcentaje que ser calculado sobre la totalidad de
las planillas. El impuesto, ser pagado por las empresas o patronos particulares que estn inscritos o se inscriban
en el Rgimen de Seguridad Social.
Impuesto Sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado
Impuesto a la emisin, suscripcin u otorgamiento de actos y contratos. Su base legal est contenida en el
Decreto Nmero 37-92.
Se aplican tarifas especficas a los siguientes documentos : autnticas de firmas; por cada razn puesta por los
registros pblicos al pie de los documentos que se presentan a su registro; los libros de contabilidad, hojas
movibles de contabilidad, actas o registros, por cada hoja; ttulos, credenciales a documentos acreditativos del
nombramiento o cargos o comprobantes de representacin de personas jurdicas; actas de legalizacin notarial
de firmas o documentos; poderes; cubiertas de testamentos cerrados; patentes; licencias para portacin de armas
de fuego; ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin; ttulos de concesiones de explotacin de bosques
nacionales, minas, canteras cualesquiera otras; testimonios 18 de las escrituras pblicas de constitucin
transformacin, modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja.
La tasa es del 3%, a todos los documentos mencionados anteriormente. Adems, se decretaron tarifas especficas
por cada hoja y sujeta a los controles de distribucin y venta regulados por esta ley, tarifa de un quetzal (Q.1.00).