Derecho tributario

Rama del Derecho financiero

El derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener
en cuenta para un conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, es decir,
forma parte de otra rama del derecho. Esto ocurre tambin en otras ramas del
derecho, por ejemplo dentro del derecho privado, empresarial y corporativo el
derecho comercial abarca a societario, cartular o cambiario, bancario, burstil,
concursal, entre otras ramas del derecho. Es decir, algunas ramas del derecho
forman parte a su vez de otra rama del derecho, pero es claro que no nos referimos
a las grandes ramas del derecho como son derecho pblico, privado y social.
Definicin
El derecho tributario es la rama del derecho pblico, financiero, empresarial y
corporativo
que
regula
y
estudia
el
tributo,
sunat,
as
como
las obligaciones tributarias,.
UBICACIN
El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho pblico, privado
y social. En el derecho pblico se ubica: administrativo, procesal, constitucional,
entre otras. En el derecho privado se ubica civil y comercial. Y en social se
ubican laboral y familia. Existe consenso en la doctrina nacional y extranjera que el
derecho tributario se ubica en el derecho pblico, por lo cual no se puede
pactar tributos ni procedimientos tributarios. Sin embargo, es claro que algunas
partes del derecho tributario forman parte del derecho privado, lo cual es poco
estudiado por parte de los tratadistas.

EVOLUCION DEL DERECHO TRIBUTARIO

La Tributacin en la Historia

Fundamento
de
poca

Contribuyentes

Destino

Runas

Obras
pblicas
y
mantenimientos
del
sistema social (nobleza,
milicia y culto).

la
Tributacin

Tahuantinsu
yo

Colonia

Reciprocidad y
Redistribucin

Legislacin

Fundamentalmente, Mantenimiento
del
sistema administrativo

los indgenas y
colonial

menor cantidad los

espaoles
americanos.

Legislacin de
Los ciudadanos
la
Repblica

Repblica
democrtica

pagan de acuerdo
con la Ley.

colonial
enriquecimiento
corona.

Obras
pblicos y

y
de la

y servicios

mantenimiento de las
instituciones pblicas.

LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la
poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se
relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:
Grfico N1

El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado

Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo.
Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva",
pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de
la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los
sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es
ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio
fundamental de la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo
latino "no hay tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es, pues,
exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto
de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene
derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra
entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese
derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a
cumplir la prestacin pecuniaria.

Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO

DE FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS
son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra
economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as
suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria sea
tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera la
estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea
"pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran
los otros elementos caractersticos y siempre que la legislacin de determinado
pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la
coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el
Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos
tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble
significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no
debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago". Por otro lado que el
sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan
mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms alta en las entradas
tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es un
lmite substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el
tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo "no hay tributos sin ley".
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo puede
perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As
vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o
incentivo a determinadas actividades privadas.
La Tributacin en el Per.Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y
controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y
que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos

 Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los

bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
Bienes y Servicios Pblicos
Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes
econmicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que
otros lo usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas
de un parque). De otro lado, los bienes pblicos pueden ser utilizados por todos sin
exclusin (por ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta). Por el
contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo,
un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido
por el Estado. El Estado tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios
pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras
entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la
educacin, telefona, el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o
personas o empresas particulares por encargo del Estado. Los servicios que brinda
el Estado estn supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se plasman en la
Constitucin Poltica de cada pas.
Financiamiento de las actividades del Estado
En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado
siempre debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto,
nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar
el bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos para que el
Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento
econmico y legal que se denomina
Presupuesto Pblico.
Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las
entidades que forman el sector pblico realizarn en el ao fiscal y refleja,
tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de
mayor importancia.

 Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar
cuales son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribucin o tasa. Por lo
cual podemos afirmar que el gnero es el tributo, y las especies son tres las cuales
son el impuesto, contribucin y tasa. Es decir, el trmino genrico en derecho
tributario es el tributo el cual tiene tres variedades.

a) Impuesto

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner

encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.

El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin

directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se
origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del
Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de que
quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para
que cumpla con sus fines.

Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano

vigente de 1999, el impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del estado.
En el estado peruano existe impuesto predial, impuesto de alcabala,
impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, entre otros, es decir,
existen bastantes tributos los cuales son antitcnicos porque entorpecen
elmercado y ocasionan que las empresas quiebren. Por lo cual debemos
precisar que el derecho tributario no debe obstaculizar la inversin por
parte de los comerciantes y empresarios, en consecuencia es claro que se
hace necesario una reforma tributaria integral para eliminar el impuesto
general a las ventas, impuesto a la renta e impuesto selectivo al consumo.

Tipos de Impuesto

IMPUESTO DIRECTO

IMPUESTO INDIRECTO

Son
aqullos
que
inciden Son aqullos que inciden sobre
directamente sobre el ingreso o el el consumo, pero que los paga
producto
o
patrimonio de las personas y empresas. el consumidor del
servicio.
Por ejemplo, cada persona
Un ejemplo de impuesto
o empresa declara y paga el Impuesto
indirecto
es el Impuesto General a
a la Renta de acuerdo con los ingresos
las
Ventas
(IGV).
que ha obtenido.
Otros ejemplos son los Derechos
Arancelarios por las importaciones y el

Otro ejemplo es el Impuesto

Selectivo al Consumo.
Impuesto al Patrimonio Predial por las
propiedades inmuebles.
El impuesto indirecto lo declara
y
lo
paga
el
responsable
En el caso del impuesto directo, (vendedor) que es una persona
al
contribuyente
quien declara y lo paga es la persona diferente
(comprador), quien soporta la
que soporta la carga tributaria.
carga tributaria.

b) Contribucin

Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano

vigente de 1999, la contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.

Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras

pblicas o actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de
contribuyentes (los que pagan la contribucin).

El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o

brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus
familiares (derechohabientes).

Por ejemplo,
Pensiones.

Tambin
la
Contribucin
al Servicio Nacional
de Capacitacin para
la Industria de la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria
para las personas naturales o jurdicas que construyen para s o para
terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la
construccin. En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de
obra calificada para las construcciones que realicen.

Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y

servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden
tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y
cuentan con los medios necesarios, se atendern en una clnica.

las

aportaciones

a ESSALUD o

al Sistema Nacional

de

c) Tasa

Conforme a la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano

vigente de 1999, la tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual

Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o

potencial de un servicio pblico individualizado para el contribuyente.

Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las
licencias.

a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un

servicio pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza
pblica, parques y jardines.

La norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano

vigente de 1999 establece que los arbitrios son tasas que se pagan
por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. En tal
sentido
son
considerados
como
arbitrios
los
arbitrios
municipales impuestos por las municipalidades

b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como
por ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento.
Segn la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano
vigente de 1999, los derechos son tasas que se pagan por la prestacin de
un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento
de bienes pblicos. Por ejemplo son derechos las tasas registrales que se
pagan por registracin o por publicidad en registros pblicos. Dejando
constancia que en el caso de registros pblicos las tasas registrales deben
aumentar porque no alcanzan para cubrir el presupuesto ni para
incrementar las remuneraciones de los funcionarios registrales.

c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas

para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos
derechos al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento.
Conforme a la norma II del ttulo preliminar del cdigo tributario peruano
vigente de 1999, las licencias son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.Son supuestos de licencias las
licencias municipales que se pagan por apertura de empresas
Normas complementarias
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no deben tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin. Las aportaciones que administran el Institutito Peruano
de Seguridad Social IPSS y la Oficina de Normalizacin Provisional ONP se
rigen por las normas del cdigo tributario, salvo aquellos aspectos que por
su naturaleza requieran normas especi0ales, los mismos que sern sealados por
decreto supremo. Se deja constancia que toda mencin al Instituto Peruano
de Seguridad
Social
IPSS
,
se
entender
referida
al Seguro
Social de Salud ESSALUD, de acuerdo a lo dispuesto por la primera disposicin
final y derogatoria de la ley 27056 que fu publicada el 30 de enero de 1999.

Fuentes del Derecho tributario

El cdigo tributario peruano de 1999 establece en la norma III de su ttulo
preliminar que son fuentes del derecho tributario:

a) Las disposiciones constitucionales.

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por
el Presidente de la Repblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales.

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.

f) La jurisprudencia.

g) Las
resoluciones
Administracin Tributaria.

de carcter general

emitidas

por la

h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aqullas por las que conforme a
la constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente. Es decir, el derecho tributario peruano tiene sus
propias fuentes las cuales difieren de algunas otras ramas del derecho. Por lo cual
los abogados no pueden dominar el derecho tributario si no conocen las fuentes
del derecho tributario.
Relaciones con otras ramas del Derecho
13.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la
constitucin contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en
consecuencia es claro que tambin debemos estudiar esta rama del derecho
cuando estudiamos derecho tributario.
13.2. CON EL DERECHO PROCESAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque
existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el cdigo tributario y
por el cdigo procesal civil.
13.3. CON EL DERECHO CIVIL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del
cdigo civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo
tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.
13.4. CON EL DERECHO PENAL.

El
derecho
tributario
se
relaciona
con
el derecho
penal por
que
existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al
tributarista los delitos tributarios.
13.5. CON EL DERECHO INTERNACIONAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el
derecho tributario internacional y porque se estudia la doble tributacin. Tema
sobre el cual se ha escrito muy poco en el caso peruano y que si
existe bibliografa en la doctrina extranjera.
13.6. CON EL DERECHO MERCANTIL
El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas
individuales de responsabilidad limitada y sociedades estn obligadas a tributar. Es
decir, todo tributarista debe conocer las responsabilidades que establece el
derecho societario para los distintos tipos societarios.
13.7. CON EL DERECHO COOPERATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque
las cooperativas estn obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo
tributarista debe conocer la organizacin de una cooperativa.
13.8. CON EL DERECHO AGRARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y
empresas comunales estn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que
aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurdicas del derecho agrario.
13.9. CON EL DERECHO SOCIETARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades
estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos
societarios, al igual que su organizacin y los tipos de responsabilidad
13.10. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los
organismos constitucionalmente autnomos estn obligados a tributar. En tal
sentido el Poder Judicial y el Ministerio Pblico entre otras instituciones tributa.
13.11. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las
instituciones pblicas estn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas
registrales, indecopi, direcciones regionales y gobiernos regionales tributan.
13.12. CON EL DERECHO LABORAL
El
derecho
tributario
se
relaciona
con
el
derecho laboral porque
las organizaciones sindicales estn obligadas a tributar. Las organizaciones
sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones.

Autonoma del derecho tributario

El derecho tributario es una disciplina autnoma por que tiene sus propias normas,
entre las cuales destaca el cdigo tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley
de tributacin municipal. Tambin es autnoma porque existen libros de derecho
tributario y por que existen ctedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario
tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto
que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe
tener en cuenta a la misma.
Ramas del Derecho tributario
15.1. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte sustantiva del derecho tributario. En consecuencia es claro que
esta rama del derecho se divide en derecho pblico y derecho privado.
15.2. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte procesal de esta rama del derecho. En consecuencia es claro que
es importante tambin dominar el derecho procesal.
15.3. DERECHO PENAL TRIBUTARIO.
El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia
la ley penal tributaria al igual que los ilcitos tributarios, y dems instituciones del
derecho penal que importan al derecho tributario.
15.4. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.
El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que estudia
y regula el proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los
procedimientos tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.
15.5. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.
El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los principios constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los
cuales destaca el principio de legalidad.
15.6. DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR
El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y
regula las sanciones que se imponen en esta ltima como las multas o cierre de
locales.
15.7. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL.
El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario
regula los tributos en los contratos y empresas internacionales, lo
comprender que el comercio no slo es nacional o interno sino
existe comercio exterior y comercio internacional, lo cual debe ser
todo tributarista. No es lo mismo el comercio exterior que

que estudia y
cual permite
que tambin
conocido por
el comercio

internacional, es decir, son conceptos distintos, con significados diferentes que son
muy confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro de este tema es
necesario estudiar la doble tributacin.

TEMA N. 02

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Cuadro N5
Poltica, Sistema y Administracin Tributaria

.
DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a
algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la
apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin
de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan
aportes de los individuos a su Estado.
Un
sistema
tributario
es
el
conjunto,
racional,
coherente
de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por
la aplicacin de los tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una
poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero
en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de
un tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a
nivel internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la
"base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o
verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia". En este
caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la
neutralidad, la equidad, la simplicidad y lalegalidad, que a continuacin se
detallan.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos
recordar la
definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por
objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

OBLIGACIONES FORMALES
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT
cumplimiento de la obligacin sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin

contribuyen al

4) Comunicacin de datos a la SUNAT

5) Presentacin de la declaracin jurada
GRAFICO N 02

OBLIGACIN DE EMITIR Y ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal del
contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
COMPROBANTES DE PAGO
a. Boleta de Venta
b. Ticket
c. Recibo por Honorarios
d. Recibo por Arrendamiento
e. Factura
f. Liquidacin de Compra
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes se
requieren los Documentos siguientes:
GUA DE REMISIN
a. Gua de Remisin del Transportista
b. Gua de Remisin del Remitente

Importancia de la exigencia y emisin de comprobantes de pago

Son importantes porque:
A. Evitan una accin ilegal que nos afecta a todos.

Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da

comprobante de pago, se queda con el impuesto (IGV), que est incluido en
el precio de dicho bien o servicio.
Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96
por concepto de IGV, que debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con los S/.15.96,
en vez de entregarlos al Estado.
?? Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de
pago, oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no paga el
impuesto que le corresponde.
Continuamos con el primer ejemplo:
Si la radio le cost al vendedor S/. 50.00 y nos la vende a S/. 100.00 (impuesto
incluido), entonces obtiene una ganancia de S/. 34.04, luego de restar el IGV (S/.
15.96). Si no entrega el comprobante de pago, esta ganancia no es anotada en sus
libros contables, no es declarada y, por lo tanto, no paga el Impuesto a la Renta
que le corresponde.
En conclusin, este mal ciudadano se queda indebidamente con el IGV y paga
menos Impuesto a la Renta del que le corresponde.
As, todos resultamos perjudicados porque, al producirse esta evasin, el Estado no
recibir los recursos que necesita para atender los servicios pblicos.
B. El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de
constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, para hacer la denuncia o reclamarlo se debe
presentar el comprobante de pago.
C. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est malograda, con el
comprobante de pago se puede pedir el cambio o la devolucin.
CLASES DE COMPROBANTES
a) Boleta de Venta
Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestacin de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en
bodegas, farmacias y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de
automviles).

La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia
que se entrega al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que vendan o presten servicios a
consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras,
etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el
monto es menor, siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas
menores a S/. 5.00, el vendedor deber llevar diariamente un control del importe
total de las operaciones que no hubieran excedido dicho monto y emitir una
boleta de venta por dicho total.
b) Ticket o cinta de mquina registradora
Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora
declarada ante la SUNAT. Es utilizado en operaciones con consumidores finales
(similar a una boleta de venta), como por ejemplo, en panaderas, supermercados y
establecimientos similares. Si rene los requisitos exigidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tickets hacen automticamente una copia,
que es para el vendedor.
c) Recibo por Honorarios
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una
profesin, oficio, ciencia, o arte en forma independiente, al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados. Las personas que ejerzan un oficio y estn
inscritas en el RUS no entregarn este comprobante porque les corresponde emitir
y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el
servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para su archivo.
d) Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casas, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles
(autos, camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan (arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por
arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando efecta el pago del
impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la agencia
bancaria, su nmero de RUC y el DNI del inquilino o el N de RUC si lo tuviera, el
monto del alquiler del inmueble y el perodo tributario.
e) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en
transacciones entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el
pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal",
as como gasto o costo para efecto tributario.

En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar

comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le
debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en
que fueron autorizadas por la SUNAT.
f) Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su
vendedor no tiene RUC y es persona natural productora y/o acopiadora
de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal,
productos silvestres y artesanas.
Obligacin de trasladar bienes con gua de remisin
A. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a
solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad
de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para el
transportista, para el destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la respectiva
gua de remisin del transportista, cuando:
Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a
un cliente y lo contrata para tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a
su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a
su nuevo domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de
remisin y entregar el original al remitente, es decir, a quien est enviando la
mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia que
entregar al destinatario y la que entregar a la SUNAT (de la gua de remisin del
transportista que ha emitido). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se
lo requieran, deber mostrar la documentacin y entregrselas cuando se lo
indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar la copia que le corresponde al destinatario y
la respectiva mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser
multado por la SUNAT o le comisarn[6]FPT la mercadera.

TP
B. Gua de remisin del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo de
haberlo vendido o comprado y cuando va a prestar un servicio.
Cada gua de remisin de remitente consta de un original y dos copias: para el
remitente y otra copia para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante
y debe enviar dichos bienes en su propio camin o contratando uno. Entonces,
debe emitir una gua de remisin de remitente antes de iniciar el traslado.
Entregar al transportista el original, quien lo entregar al destinatario, una de las
copias para la SUNAT y se quedar con la otra copia que le corresponde como
remitente.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo el original y
la copia para la SUNAT de la gua de remisin que el remitente ha emitido (en este
caso, la fbrica de muebles). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se lo
requieran, deber mostrar la documentacin y entregar la copia para la SUNAT
cuando se lo indican.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al
destinatario, es decir, al encargado del restaurante que recibir las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado
por la SUNAT o se le podr comisar[7]la mercadera.
OBLIGACIN SUSTANCIAL: PAGAR EL TRIBUTO
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la
obligacin sustancial. Todo parte con la entrega del comprobante de pago cuando
se realiza una transaccin. Esta accin da lugar al registro de la transaccin y del
tributo. Al final del mes y/o del ao se debe realizar la determinacin del tributo a
declarar y pagar.
En el Grfico N 3 se aprecian los tres momentos indicados en el prrafo anterior.
En este caso, consideremos que el hecho generador de la obligacin tributaria es
la venta de productos. Por cada venta se emiten los comprobantes de pago
respectivos. A fin de mes, el contribuyente procede a autodeterminar el impuesto a
pagar. Con este fin deber calcular (en base a sus ventas) la base imponible. A esta
base, se le aplicar la alcuota correspondiente (IGV 19%); y de esta manera, se
obtendr la cuanta del tributo a pagar.
Finalmente, har el pago del tributo correspondiente.
GRAFICO N 03

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO

RECAUDADOR
TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est
incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado
en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e
ISC.

 por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la

Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos
y eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota
mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los
pequeos negocios y establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que
se realizan en el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las
que estn exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que
empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Derechos Arancelarios
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad
valorem, la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la
Importacin de Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas
compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la
importacin de trigo (harina y pastas),
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que
destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras
a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las
Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao
al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos
nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la
inscripcin de la matrcula
Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las
Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo
pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera
jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa,
econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a
los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento
de prestaciones de
prevencin,
promocin,
recuperacin,
rehabilitacin,
prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen
contributivo
de
la Seguridad
Social en
Salud,
as
como
otros seguros en riesgos humanos.
Aporte a la ONP
Se
refiere
a
la
contribucin
al
Sistema
Nacional
de
Pensiones,
cuya administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
con
personera
jurdica
de
derecho
pblico
interno,
con
recursos
y patrimonio propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica,
econmica y financiera dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecucin de actividades relacionadas con la construccin, sealadas en la
clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 %
al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto
de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o
no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se
perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos de instalacin,
reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de
pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el
Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de
14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.

TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES

Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad
distrital donde se ubica el predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no est
afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica[8]
FPT.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad
provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto
recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de
ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con

excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto

Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el
derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto,
mientras que las personas que organizan el espectculo son responsables
tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el
conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico
o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica
de Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la
municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que
adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso,
las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras
pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje
de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones
COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base
de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la
Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza
una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho
generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones
formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce
como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con
la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo
que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es
un tipo de tributo.

FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT

a) Impuesto a la Renta (IR)

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la

aplicacin conjunta de ambos factores, as como las
ganancias o beneficios sealados en la ley.

Hecho
generador

Contribuyente
La
persona
natural,
la
sucesin
indivisa,
o
la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares; y las personas jurdicas.
responsable

Base
clculo

de

El monto de las rentas netas o ganancias de capital.

Varan de acuerdo al tipo de renta:

El 6.25% para las Rentas de Capital.

Alcuotas

Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y

30% para las Rentas de Trabajo.
El
30%
para
las
rentas
comprendidas en el Rgimen General.

empresariales

El 1.5% mensual para las Rentas empresariales

comprendidas en el Rgimen Especial.

Cuadro N 6
Impuesto a la Renta
Clasificacin de Tipos de Renta

b) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Hecho
generador

Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de

servicios en el pas; as como los contratos de
construccin y primera venta de inmuebles que realicen
los constructores, de manera habitual

Contribuyente
o
Personas en forma individual y empresas que realicen
transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.
responsable

El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o

de la construccin.
Base
clculo

de El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin

considerar el valor del terreno; El valor en aduana del
bien importado que se determina
de acuerdo con la legislacin vigente.

Alcuotas

Es 18%, compuesto por el 16%, que es el IGV

propiamente dicho, y el 2% correspondiente al Impuesto
al Patrimonio Municipal. Esta tasa es aplicable a partir
del 01.03.2011

IMPORTANTE:

El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las
Ventas (IGV), a no ser que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.

Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV.
Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV) debe existir frecuencia, es decir habitualidad en las
transacciones.

El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito
fiscal.

Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal),
la transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como por
ejemplo que se entregue una factura y que se encuentre desagregado el impuesto.

El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador.

Slo si el comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al
momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.

Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn

exoneradas, es decir, no se aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV:

Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun
cuando el vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia entre
una compra con comprobante y otra sin este documento es la siguiente:

Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces puede

estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT.

Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro

que ste se apropiar del IGV que ha pagado.
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC

La venta en el pas a nivel de productor, as como la

importacin de ciertos bienes establecidos por la Ley,
como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza,
cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros. Tambin se
aplica en los juegos de azar y apuestas: loteras, bingo
rifas, sorteos y eventos hpicos.

Hecho
generador

Contribuyente
o

Productores o importadores.

responsable

Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los

productos gravados:

Base
clculo

de

a. Al Valor de Venta: si se trata de los juegos de azar y

apuestas, as como en importaciones de vehculos o
productos como el agua mineral.
b. Sistema Especfico: por el volumen vendido o
importado en las unidades de medida. Este es el caso de
la produccin del pisco.
c. Al Valor segn el precio de venta al pblico, como los
cigarrillos y la cerveza.

Alcuotas

Las alcuotas estn en funcin a

considerados y establecidos por la Ley.

d) Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

los

sistemas

Hecho
generador

Est constituido por el valor de los activos netos

(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que
constituyen recursos para la empresa) que se sealan en
el Balance General de las empresas, al cual se deber
deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta, segn
los lmites establecidos.

Contribuyente
Contribuyentes con negocio que se encuentren en el
o
Rgimen General y que sus activos netos estn
valorizados por un monto mayor a un milln de soles.
responsable

Base
clculo

Alcuotas

de Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el exceso

de activo fijo que sobrepase el milln de soles

Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un milln

de soles, se aplica por el exceso la alcuota del 0.4%
desde el 01.01.2009.

e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Operaciones econmicas y financieras que se realizan por

medio del Sistema Bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se
encuentre
exonerada
como
en
el
caso
de cuentas de remuneraciones.
Todo depsito de dinero que se realice en una
cuenta bancaria en el Sistema Financiero Nacional.
Hecho
generador

Comisiones que cobran los bancos por los servicios

pblicos pagados en ventanilla.
Giros o envos de dinero.
Transferencias de dinero efectuadas hacia el
exterior.
Comisin por emisin de chequera o la comisin
por la adquisicin de un cheque de gerencia.

Contribuyente Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las

instituciones

responsable

Bancarias

Base
clculo

Alcuotas

de

Valor de la operacin gravada

0.005% a partir del 01.04.2011

IMPORTANTE:

Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan

operaciones por importes iguales o superiores a los tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).

Los medios de pago considerados por Ley son:

Depsitos en cuentas.

Giros.

Transferencias de fondos.

rdenes de pago.

Tarjetas de dbito expedidas en el pas.

Tarjetas de crdito expedidas en el pas.

Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la

orden" u otra equivalente.

"Bancarizar" se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago,

regulados por las empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de
obligaciones contradas con terceros.

De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas,

especialmente las que evaden el pago de impuestos.

Los conceptos exonerados del ITF son:

Saldos de remuneraciones abonadas.

Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora

(trabajo dependiente en planillas o a travs de un contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.

Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los

principales.
f) Derechos Arancelarios

Importacin
de
mercancas;
es
decir,
aquellas
comprendidas en el Arancel de Aduanas, que ingresan al
territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos de
Aduanas.

Hecho
generador

Contribuyente Importacin
de
mercancas;
es
decir,
aquellas
o
comprendidas en el Arancel de Aduanas, que ingresan al
territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos de
Aduanas.
responsable

Base
clculo

de Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro y

flete.

Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de

Aduanas para cada Subpartida Arancelaria Nacional

Alcuotas

g) Contribucin al ESSALUD

Hecho
generador

Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente

Contribuyente
o

El empleador es el que paga esta contribucin.

Responsable

Base
clculo

de La remuneracin mensual del trabajador. No hay base

mnima.

Alcuotas

9% a cargo de la entidad empleadora. Nunca debe ser

menor al 9% de
la Remuneracin Mnima Vital.

h) Aporte a la ONP

Hecho
generador

Aporte proveniente
trabajadores

del

trabajo

que

realizan

los

Contribuyente El trabajador

Responsable

El empleador retiene la aportacin del trabajador

Base
clculo

La remuneracin asegurable.

Alcuotas

de

13% mensual a cargo del trabajador.

Se denominan asegurados obligatorios a los:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares.
Los trabajadores al servicio del Estado.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de
usuarios o de cooperativas de trabajadores que no sean socios y similares.

Los trabajadores artistas segn lo establece la Ley, entre otros.

Entre los asegurados facultativos se encuentran principalmente:

Las personas que realicen actividad econmica independiente.

Los que cesen de prestar servicios.

Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad
de trabajadoras independientes.
FUNDAMENTO
DE
MUNICIPALIDADES

LOS

TRIBUTOS

QUE

RECAUDAN

LAS

A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios.

Eventualmente, los contribuyentes con negocio pueden estar afectos a estos
tributos, siempre que realicen el hecho generador o el giro del negocio est afecta.
a) Impuesto Predial

Hecho

Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y

generador

rsticos.

Contribuyente
o
Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza
responsable

Base
clculo

de Est constituida por el valor total de los predios del

contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital

Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva

acumulativa que va desde el 0.2% hasta el 1%, de acuerdo
con los montos establecidos por Ley.

Alcuotas

IMPORTANTE:
Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base
de clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto slo sobre el
exceso.
b) Impuesto de Alcabala

Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes

inmuebles urbanos o rsticos. Tambin las transferencias
gratuitas

Hecho
generador

Contribuyente
o

El comprador o adquiriente del inmueble.

responsable

Base
clculo

Alcuotas

de

Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al

valor del autovalo del predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la venta.

Asciende al 3%.

c) Impuesto a las Apuestas

Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras de

eventos hpicos y similares, en las que se realicen
apuestas, con excepcin de los casinos de juegos

Hecho
generador

Contribuyente Empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos

o
o similares. De igual forma, la prestacin tributaria se
cumple a favor de la Municipalidad Provincial, donde se
encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora
responsable

Base
clculo

Est constituida por la diferencia resultante entre el

de ingreso total, percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.

La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es

12%.

Alcuotas

d) Impuesto Vehicular

Hecho
generador

Grava la propiedad de un vehculo.

Contribuyente
o

Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao

responsable

Base
clculo

Alcuotas

de

Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor

de adquisicin y el valor de la tabla referencial publicada
por el Ministerio de Economa y Finanzas

La tasa es de 1%.

e) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Hecho
generador

Grava el monto que se abona por presenciar o participar

en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en
los locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se
origina al momento del pago del derecho de ingreso para

presenciar o participar en el espectculo.

Contribuyente

Las personas que adquieren entradas para asistir a los

espectculos.

Responsable

Este impuesto est incluido en el valor de la entrada que

adquiere la persona que asiste al espectculo. Pero el
responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a
SUNAT es el que organiza dicho espectculo.

Base
clculo

de Constituida por el valor de la entrada para presenciar o

participar en dicho espectculo.

Vara dependiendo de los espectculos:- Espectculos

taurinos:
Alcuotas

10% - Carreras de caballos : 15% - Espectculos

cinematogrficos: 10% - Conciertos de msica en general:
0% - Espectculos de Folclor nacional, teatro cultural,
zarzuela, Conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y circo: 0% - Otros espectculos: 10%

LOS REGMENES TRIBUTARIOS

Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a
su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece
el sistema tributario del pas para decidir qu regulacin tributaria le corresponde
o, en el caso de que pueda optar, cul es la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:

Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona para

iniciar la actividad.

Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin o

servicios; y,

Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las condiciones

y requisitos para optar por uno de los regmenes tributarios establecidos y cul de
ellos es el ms adecuado a sus caractersticas y necesidades.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad
econmica que se va a realizar, constituye un elemento fundamental para la
proyeccin econmica del negocio.

Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora; es

decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios
comerciales,
industriales
o
de
naturaleza
similar,
como
transportes, comunicaciones, hoteles,
reparaciones,
construcciones,
bancos,
financieras, seguros y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de
tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites, documentos o
instrumentos que facilitan el pago de tributos, como por ejemplo, la presentacin
de declaraciones a la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago o llevar libros
contables, entre otros.
Estos ingresos o Rentas de Tercera Categora pueden ser pequeas, medianas o
grandes, inclusive muy grandes.
Entonces, para poder regularlos y dar facilidad a los que tienen menos volumen de
ingresos se han creado tres regmenes tributarios a saber:
- Rgimen nico Simplificado (RUS).
- Rgimen Especial de Renta (RER).
- Rgimen General.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son considerados
como Rentas de Tercera Categora. La diferencia entre una pequea, mediana o
gran empresa no est en el tipo de renta que obtienen, sino en relacin al volumen
de ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar que
las obligaciones pueden ser:
- Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT.
- Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota
mensual. Su objetivo es darle facilidades a los pequeos negocios y
establecimientos para que cumplan sus obligaciones tributarias.
En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se puede emitir
facturas.
Este rgimen comprende a:

Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,

que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales.

Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no

son profesionales) y slo por el ejercicio de dicho oficio.

Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre pblico

urbano de pasajeros.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del
Contribuyente (RUC) y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de
pago. Slo debern emitir y entregar boletas de venta y/o tickets emitidos por
mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos
tributarios. Deben llevar un archivo ordenado de los comprobantes de pago de las
compras realizadas y de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn una
cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la tabla siguiente:

Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y

adquisiciones de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil
directamente en las agencias y sucursales de los Bancos autorizados.
Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT.
Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades
debern comunicar tal situacin a la SUNAT, mediante la presentacin del
Formulario N 2127 o por Internet. Durante el perodo que dura la suspensin, no
estn obligados al pago de las cuotas.
C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS
Los contribuyentes se pueden ubicar en la "Categora Especial del NUEVO RUS"
cuando sus ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60,000 y se
trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.

b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que

vendan sus productos en su estado natural.
En este caso, la cuota es cero; es decir, no pagan y slo deben presentar su pago
fcil con el importe 0,00.
Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" debern presentar
anualmente una declaracin jurada informativa, a fin de sealar sus cinco
principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren emitir
facturas.
Estn comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas que generen Rentas de Tercera Categora
provenientes de servicios, comercio o industria, como la venta de bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as como aqullas que extraigan recursos
naturales o se dediquen a la cra deanimales o al cultivo.
Estn excluidas las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de
construccin, transporte de carga de mercancas con capacidad igual o mayor a
dos toneladas mtricas, transporte terrestre de pasajeros, espectculos pblicos,
casinos, tragamonedas, comercializacin de combustibles lquidos, agencias de
viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Tampoco se pueden acoger a este rgimen las actividades de notario, comisionista
y/o
rematador,
agente
corredor,
agente
de
aduanas
y
afines, medicina y odontologa, veterinaria,
actividades
jurdicas
y
de contabilidad, arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del RER
Los sujetos del RER se deben inscribir en el RUC y solicitar la autorizacin para
entregar comprobantes de pago. Pueden emitir y entregar boletas de venta, tickets
emitidos por mquinas registradoras y facturas.
De otro lado, deben llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras y una
Planilla Electrnica (en caso de tener trabajadores dependientes).
Adems, cada mes deben presentar la declaracin jurada correspondiente La
declaracin
y
pago
se
efecta
mediante
el Programa de
Declaracin Telemtica (PDT) IGV Renta Mensual 621 o el Formulario N 118,
segn corresponda.
Los sujetos del RER presentarn cada ao una declaracin jurada en la forma,
plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder
al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
B. Obligacin sustancial de los contribuyentes del RER
Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta por sus ingresos y el IGV por las ventas que realicen.

Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota

ascendente a 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus Rentas de
Tercera Categora.
Los pagos mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los
contribuyentes del RER no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
RGIMEN GENERAL
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas
generadoras de rentas de tercera categora, cuyos ingresos anuales en el ejercicio
anterior hayan sido mayores a S/. 360 000 nuevos soles y aqullas que
voluntariamente se desean acoger.
A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de
este rgimen son:

Inscribirse en el RUC

Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser facturas,

tickets o cintas emitidas por mquina registradora, boletas de venta, liquidaciones
de compra, notas de dbito, notas de crdito y guas de remisin.

Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales

que no exceden las 100 UIT[9]Libro Caja Bancos, Libro de Inventarios y Balances,
Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras. Si es persona jurdica o es
persona natural con ingresos brutos anuales mayores a 100 UIT, estn obligados a
llevar contabilidad completa.

Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta) y declaraciones informativas
(Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT, entre otras)
B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del IGV
y pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
TP
Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir con retener el Impuesto a la
Renta de Quinta Categora y pagar tambin las Contribuciones al ESSALUD y los
aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), segn corresponda.
Asimismo, debern efectuar y abonar las retenciones que correspondan por el
Impuesto a la Renta (no domiciliados, segunda y cuarta categoras).

CUADRO N 07
OBLIGACIONES SEGN EL RGIMEN TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones
tributarias, tambin pueden ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del
Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
a) Ser tratados con respeto y
Administracin Tributaria;

consideracin

por

el personal al

servicio

de la

b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con

las normas vigentes

El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas

naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes
podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del Cdigo
Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo Tributario.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as
como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas
de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el Artculo 170 del
Cdigo Tributario.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85 del Cdigo Tributario.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder
de la Administracin Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con
lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin,
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos
por la Constitucin o por leyes especficas.
EL CODIGO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales

Impuesto de Promocin Municipal

Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
Tributos para otros fines
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI
Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin.
SENCICO
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER
TEMA N. 3: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Sistema Tributario Peruano
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de
tributos de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est
constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los
regulan en una poca determinada.

Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:

La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se
adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista que
pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el
sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas
cuya poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma
capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en
base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del
mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema econmico
imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe
lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera
sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples
para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la
administracin tributaria.
3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal
motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que
cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo
tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al
contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera
el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que
posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un
instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el
consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversin en la produccin de
otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando un
sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En
resumen debe hacer que la poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus
tributos estn bien administrados y tcnicamente aplicados.
TEMA N. 4: DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se
aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin
recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes aplicados por
los pases principales por razones econmicas, militares o polticas tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que
prohben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se

manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de depsitos

previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como
"barreras no arancelarias".
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre
el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o "derechos aduaneros".- as llamado porque son exigidos en las
aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como
intermediario en las operaciones de exportacin e importacin.
Los Impuestos Aduaneros.Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un
papel muy importante en la estructura impositiva de los pases del mundo para
su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituan en los
primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del
ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua
importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la
eliminacin de los impuestos aduaneros y similares en el comercio entre los pases,
quedando slo como elemento de control para entrada y salida de mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y
menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los
impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del
propio desarrollo, la productividad de los ingresos procedentes de los derechos
aduanero decrece conforme contina el proceso de desarrollo y se limita al grado
de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre
las que podemos destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin
indirecta, lo que resulta administrativamente ms factible que mediante los
impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para
el desarrollo, es decir, para la restriccin selectiva de importaciones sobre bienes
no considerados importantes para el desarrollo econmico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa,
es menos probable que interfieran con los incentivos de la produccin interna y
con la organizacin de los impuestos de la produccin, que es el caso de la
imposicin directa interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos
aduaneros favorecen la sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala o
excede de la diferencia de los costos entre la produccin interna externa.

e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen

en grado razonable los principios aceptados de equidad mucho ms que en los
pases altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de
una imposicin progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros,
resulta en la prctica mucho ms equitativo. Pero la aplicacin del los impuestos
aduaneros a la importacin implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para
la agricultura e industria.
b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas econmicas
protectoras o compensatorias, a las mercancas producidas en el mercado interior
cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca oportuna.
Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:
Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica
y mecnica operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son: Arancel
Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos
de valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos
que se exportan e importan con su correspondiente impuesto a pagar o
exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los impuestos y
generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de tasas,
concepto de valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de
modificar el impuesto aplicado sobre cada artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los
gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o
unidades de medida. Los tipos especficos tienen la ventaja principal de ser fciles
de aplicar, no es necesario la valoracin y es imposible que se produzca una
evasin por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos
estn sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas clases de bienes estn
hechas de un gran nmero de artculos de diferentes clases, usos y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la
uniformidad o las desviaciones requeridas respecto de la uniformidad del
gravamen en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos aduaneros
especficos originan un problema de gestin que no se producen con los tipo "advaloren". A causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos "ad-valoren" en
la mayora de los aranceles a pesar del problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas
arancelarias ad-valoren, 12% y 20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn
restricciones especficas por sector.
UNIDAD II

El Cdigo Tributario
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales
tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente
para regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal
efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas
del ordenamiento jurdico tributario.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.
Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero,
Segundo, Tercero, Cuarto del cdigo Tributario.
CONTENIDOS ACTITUDINALES

Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del

mbito de aplicacin de Cdigo Tributario
Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Respeta los rganos administrativos

procedimientos que se inician.

Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los

administrados.

que

conocen

resuelven

los

Criterios e Indicadores de logro:

Conocimiento.- Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Anlisis.- Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo preliminar
Sntesis.- Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente, el estado y
el legislador
Responsabilidad.- Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo
previsto
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
Tema N. 06 LIBRO PRIMERO
Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO
Tema N 08 LIBRO CUARTO
TEMA N 5: ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto

Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de
1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los
mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario" aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194
artculos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de
infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I: Contenido
- Norma II: mbito y aplicacin
- Norma III: Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV: Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI: Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII: Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.
- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias
- Norma XII: Concepto de Plazos.
- Norma XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV: Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.
LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda
Tributaria y el Pago.

Compensacin, Condonacin y Consolidacin.

Prescripcin
LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I: rganos de Administracin
- Ttulo II: Facultades de la Administracin tributaria.
??Facultad de recaudacin
??Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
??Facultad Sancionadora.
- Ttulo III: Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V: Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI: Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII: Tribunal Fiscal.
LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones generales
- Ttulo II: Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III: Procedimiento Contencioso - Tributario
??Disposiciones Generales
??Reclamacin
??Apelacin y Queja
- Ttulo IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial
- Ttulo V: Procedimiento no contencioso
LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I: Infracciones y sanciones administrativas

- Ttulo II: Delitos

NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas
entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo - pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango
equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia
dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el
tribunal fiscal)

g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria

(por ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin de
superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto
legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos
en cuento a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se
fija las cuantas de las tasas.

Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del

presupuesto del sector pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios
no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas
tributarias solo se derogan o se modifican por declaracin expresa de otra norma
del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o
beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3)
aos. No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas
tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos, situaciones y

relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los

deudores tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a
formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho
privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin
econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la
consideracin del hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas
adaptadas, y se considerar la situacin econmica real.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto
por este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les oponga ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto,
los principios del derecho administrativo y los principios generales del derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen desde
el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este
ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto supremo o
resolucin de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio
reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario
que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y en las
leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.
Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante
con domicilio en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las
normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el
da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento
falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.

b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos

los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias
a favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de
organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que graban las
actividades econmicas particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer,
promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto
del Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es
un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr
ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse
en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los
supuestos macroeconmicos.
TEMA N. 6: LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario,
establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a
las Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se
preste servicio gravado.
Los sujetos de la obligacin tributaria:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin
tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto
pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario,
tal es el caso de los responsables y de los representantes.
El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico
con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario

Es la persona obligada al cumplimiento

contribuyente o responsable.

de la

prestacin

tributaria,

como

Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Representante - Responsables Solidarios
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones
tributarias en representacin de este, con los recursos que administran o que
dispongan, las siguientes personas:

?Los padres, tutores, curadores de los incapaces

Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por
ejemplo: El Gerente de la Sociedad.

?Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os

entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o
asociaciones no inscritas.

?Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas

Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.
Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le
corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.

?Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
recibe

Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que
reciba.

?Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos

con personalidad jurdica o sin ella.
Agente de Retencin o Percepcin
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se
encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser designados
por Decreto Supremo.
El domicilio fiscal

Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este
domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen.
Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla
normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio
fiscal.
El domicilio procesal
El
domicilio
procesal
es
el
que
se
fija
para
los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate
contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que
del radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de
que es el mismo que se emplea para los procesos judiciales.

efectos
de
de procesos
fijarse dentro
la Repblica y

Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:

En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la
Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:

?La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando

exista permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
?Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir
cualquiera de los lugares que hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de
personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la
Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los
siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.

?Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.

Donde se encuentra el centro principal de su actividad

Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias

?El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su

domicilio fiscal.
Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso
de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el establecimiento
permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se entender que se
encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado
precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas.

En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el

domicilio de su representante.
Presuncin
de
domicilio
de responsabilidad jurdica:

fiscal

para

entidades

que

carecen

En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo

sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el
domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes de la
persona jurdica.
Transmisin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes
de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no
slo recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones
tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal
estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a
la de muerte, asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y
a los derechos que se adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el
cual el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la
administracin tributaria.
Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la
Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente,
sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor
del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el mismo
rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en
los casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su
vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes.
Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr

consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de

Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria.
Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando
no se haya presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso de los
agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo pagado o
retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho
prescribe a los 4 aos.
Computo de los plazos de la prescripcin
A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de
presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades
en que prescribir la deuda tributaria, a saber:
1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la
Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad
anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad
no parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto de Alcabala.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la fecha en
que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago
indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin.
Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de
esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se
reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en que se
produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin de
Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se
reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar
desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:

?Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa

Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario

?Por el pago parcial de la deuda

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que

se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al
deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
?Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en
exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el
trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho
desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que
quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el
recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la
deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de
reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que
qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente),
debiendo computarse los dos aos restantes.
La prescripcin se suspende:

?Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.

Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la

Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial

?Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por

los pagos indebidos o en exceso.

?Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido
de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda
seguir vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin

La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante

el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de
fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.
Pago voluntario de la obligacin prescrita
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la
prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin del
tributo pagado.
Componente de la deuda tributaria
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:

?El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33

del Cdigo Tributario),

?El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo
Tributario)

?El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del

Cdigo Tributario).
El Inters Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29,
devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters
moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la Tasa Activa
de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso
de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por
ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Clculo del Inters Moratorio
Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:

?Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento

hasta la fecha de pago inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30. El inters
diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al Tributo Impago
constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente.
Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar
el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal,
sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre de cada ao.

A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para
el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o
indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se
calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la
devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a disposicin del
contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda
Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Extranjera.
Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
b) Moneda Nacional
c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
d) Notas de Crdito Negociables
e) Otras medidas que la Ley seale.
Lugar, forma y plazo
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin
Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso
de los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su
cargo, se pagan en las siguientes oportunidades:

?Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao

gravable se pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso
del Impuesto a la Renta.

?Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el
caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo y los
pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.

?Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o

percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se
regir conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

?Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se

pagan dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad
del nacimiento de la obligacin tributaria.

?Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las

percepciones que no estn incluidos dentro de los que anteriormente se ha
sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Es el
caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.

?El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la
Administracin Tributaria con carcter general.

?La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se

realicen dentro de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da
de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones. Obligados al pago de
la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede
realizar el pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte del deudor
tributario.
Imputacin del pago de la deuda tributaria.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda
tributaria, es decir como se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo
o la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se
aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor
monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera
deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda
tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin
Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo
que quedar pendiente de pago.
La devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el
inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa
Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del
ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de anca y Seguros.
El inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud
y la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de

Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en

Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto
mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera
menor al monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo
automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables.
inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del
Impuesto de Alcabala.
TEMA N 7: LIBROS SEGUNDO Y TERCERO
LIBRO SEGUNDO
rganos de la Administracin Tributaria
Estos son:

?La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que

administra el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y otros que la Ley
seala

?La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de

los tributos y dems derechos arancelarios.

?Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y

de los impuestos que la Ley les asigne.
rganos Resolutores de la Administracin Tributaria

?El tribunal Fiscal

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT

La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS

Los Gobiernos Locales

El Seguro
Social de Salud ESSALUD y
la Oficina de Normalizacin Previsional, para efectos de las aportaciones.
?Otra que la Ley establece.
FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto
podr contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y
Financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella.

Medidas cautelares previas

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la
administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las
normas del presente cdigo, podr trabarmedidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente.
Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario.
Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados
a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento,
resolucin de Superintendencia o Norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan conocer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones:
1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
ingresos.
2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.

3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,

por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por las Administracin Tributaria por control directo.
4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las
presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen
el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para
efecto del IGV e ISC, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establecer la existencia
del crdito o de la deuda tributaria.
Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea el caso.
Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 87 del C.T.
Derechos de los administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros
establecidos en el Art. 92 del C.T.
EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las
apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria ya
sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y
las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que administra, de la
Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las intendencias
de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto reclamaciones
contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa y
otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones respecto a las Resoluciones
del Instituto Peruano de Seguridad Social (ahora ESSALUD) IPSS y la Oficina de

Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver los recursos de

queja contra las actuaciones o procedimientos de la Administracin Tributaria
tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no se ajustan al procedimiento,
etc.
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.
LIBRO TERCERO
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Actos de de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera
vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este
no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se haya observado lo
dispuesto en las formas de notificacin.
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha
localidad.
Nulidad de los actos administrativos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y

c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen

sanciones no previstas por la Ley.
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de sus
facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se hace
bajo el uso de mecanismos de coercin, llmese embargo, secuestro conservativo
etc., (extraccin de bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor
tributario) y remate de los bienes del deudor tributario.
Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las
atribuciones para hacer cobro de la deuda.
Deuda exigible en cobranza coactiva.
Deuda exigible se considera:

A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o

de Multa emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de
Ley.

A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el

Tribunal Fiscal

?A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal

A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de
fraccionamiento o aplazamiento pendiente de pago.
?A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria
hubiera incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Procedimiento de cobranza coactiva.

El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo
para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada
la deuda que consta en rdenes de pago o resoluciones de cobranza que contengan
deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr
trabar medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no
verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si el
deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de sus
bienes, es decir al remate de los mismos.
Las medidas cautelares
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin
patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la
Administracin Tributaria.
Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar. Estas son:

?Embargo
en
forma
de
intervencin
en informacin o en Administracin de bienes.

en

recaudacin,

El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin de

los ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el tiempo que dure
la medida.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor
coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad que
stos recauden los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo nombra
uno
o
varios
interventores
para
que
recauden
informacin
sobre
el movimiento econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si
el cobro de la deuda puede hacerse efectivo.

?Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.

Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y que
sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles
nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este tipo de embargo
puede efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del
local del deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo deudor.

Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro

Pblico u otro Registro segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar la
medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por el
ejecutor coactivo.

?Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los

bienes, valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u
otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos
del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia o cualquier
otro tipo de modalidad, para que el tercero que los tiene en su poder los retenga y
posteriormente los entregue a la Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran
sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera
sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el producto de los
bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas de imputacin de
pagos que enunciramos anteriormente.
Suspensin de la cobranza coactiva
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de
suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes
casos:

?Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,

compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado
anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se
encuentren previstos.

?La obligacin estuviera prevista

?Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago

?Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda

contenciosos administrativa de manera oportuna.

?Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la

Junta de Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.

?Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.

?Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la cobranza
de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la reclamacin dentro del
plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago. La Administracin deber
admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles bajo la
responsabilidad del rgano competente.
Procedimiento Contencioso Tributario
Son etapas del procedimientos contencioso tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria

b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal

Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son
los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver.
LA RECLAMACIN
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que las
resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:

?La Resolucin de Determinacin

?La Orden de Pago

?La Resolucin de Multa

?La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y

?Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la

obligacin tributaria.
rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:

?La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los

tributos

que administra

?La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros

?Los Gobiernos Locales

?Otros entes que sean designados por la Ley

Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.
Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la
reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en caso que slo
una parte de la deuda sea la reclamada entonces se tendr que pagar previamente
la parte de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea admitida
que se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la cobranza de la
orden de pago evidencie que puede resultar infructuosa y se presente la

reclamacin dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago.

Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza coactiva.
Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.
La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y
firmado por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que
tendr que recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se
consigna los datos relativos a la deuda y el deudor tributario.

?En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:

La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en
que fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin fuera de
este plazo se deber cancelar la totalidad de la deuda tributaria a reclamarse
actualizada a la fecha de pago o alternativamente presentar una carta fianza
bancaria por el monto reclamado, la misma que no podr ser de un plazo interior a
seis meses.

?En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:

La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud.

?En el caso de Ordenes de Pago:

La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la
Orden de Pago, cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro de
esta es improcedente. Por ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por
tributos auto liquidados cuando estos ya han sido cancelados.
Plazo para resolver la reclamacin.
La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver
las reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones Fictas
denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN
Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin
apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las
resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.
Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a
aquel en que se efectu la notificacin certificada adjuntando escrito
fundamentado con firma de Letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y
la hoja de informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta de las solicitudes
de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se hubiera interpuesto
reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera pronunciado dentro de

los dos meses, en los otros casos la apelacin se puede interponer cuando hubieran
transcurrido seis meses desde que se plante la reclamacin sin que haya habido
pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera
dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o
internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de los
3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.
Plazo para que se resuelva la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses
contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La
Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro
de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo
el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al Estado que corresponda.
Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la Administracin
Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, por
ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y Finanzas cuando
el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses desde que
tuvo conocimiento del expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:

?El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso

cuando se trate de recursos contra la Administracin Tributaria ??El Ministro de
Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda contencioso
administrativa. La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria
y dentro del trmino de 15 das hbiles computados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin certificada de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones
concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de
admisibilidad, elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema
dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la
demanda.

Procedimiento no contencioso
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y el
acreedor tributario.
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin
tributaria se regirn por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin
Tributaria dentro de los 45 das hbiles de presentadas, si no fueran resueltas las
solicitudes dentro de este plazo, entonces se podr plantear recurso de
reclamacin.
TEMA N 8: LIBRO CUARTO
Concepto de infraccin tributaria.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
La
infraccin
ser
determinada
en
forma
objetiva
y
sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para
eldesempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la
SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Determinacin de la infraccin tributaria.
La
infraccin
ser
determinada
en
forma
objetiva
y
sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
FACULTAD SANCIONADORA
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones
tributarias.

Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son

transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las
que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.
Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria
seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados desde el
da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los cinco das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario Oficial El Peruano.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango similar,
D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin
de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la
sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo de
infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos que
permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma.
Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.
Justicia Penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin
de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
UNIDAD III
Tributos del gobierno central y regional
Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al
Consumo y Derechos Arancelarios.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina:

Operaciones gravadas

Operaciones no gravadas

Operaciones exoneradas

Definiciones

Nacimiento de la obligacin tributaria

Determinacin del impuesto

Crdito Fiscal

Declaracin y pago

Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar

las operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las
ventas

Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias

Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe los tributos del Gobierno Central
Anlisis: Muestra el mbito de aplicacin y su incidencia en el sector de la
economa
Sntesis: Formula la importancia en el financiamiento del Presupuesto Pblico.
Responsabilidad: Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo
previsto.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 09 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TEMA N 10 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
TEMA N 11 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TEMA N 12 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
TEMA N. 9: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y grava el
valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso productivo y

de comercializacin de bienes y prestacin de servicios y que afecta al mayor valor

que se adiciona a estas operaciones.
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.1
e) La importacin de bienes
Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a
la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o
de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.2
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o
de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.3
(1) Cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991 (D.S.N
088-96 EF PUBLICADO EL 12-09-96).
(2) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes
vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn
gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996
(D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).
(3) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes
vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn
gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996
(D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que
el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende
por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
OPERACIONES
EXONERADAS)

CONCEPTOS

No estn afectas al impuesto:

NO

GRAVADOS

(INAFECTAS

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta;
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin o traspaso de empresas;
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos
en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de
Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente. La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesin de dichos bienes.
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado, la base
imponible para determinar el impuesto a reintegrar, estar constituida por el valor
indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos
hayan sufrido.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de
derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos
en los mismos, con excepcin de vehculos.
3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que
estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el
Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales
de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta
de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
g) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten
las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares, exclusivamente para sus fines
propios, contenidos en los anexos I, II y III del D.S. N046-97-EF y el anexo del
Decreto Supremo 003-98-EF. La transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema,
vincularas a sus fines propios, efectuadas por las Instituciones Culturales o
Deportivas a que se refieren el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo
19 del D. Leg. 774 (Ley del Impuesto a la Renta), y que cuenten con la calificacin
del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, conforme a
los requisitos y procedimientos establecidos por los Decretos Supremos 075-97-EF
y 076-97-EF, respectivamente.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales conforme al Decreto Supremo 168-94-EF; ni los pasajes internacionales
expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y
las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco
del Decreto Ley 25897.
k) La importacin o transferencias de bienes que se efecte a ttulo gratuito a
favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; siempre
que sea aprobada por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa
y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente. En este caso, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. El
Decreto Supremo 028-98- EF establece el procedimiento mediante el cual las
personas naturales y jurdicas pueden efectuar donaciones al Sector Pblico
Nacional, excepto empresas destinadas nicamente a apoyar acciones de
reconstruccin y de asistencia a la poblacin damnificada por el Fenmeno del
Nio.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo
gratuito de conformidad a disposiciones que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito
del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central
de Reserva del Per". ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos
de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto,
sta establezca.
n) La asignacin de recursos bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint venture
u
otras
formas
de contrato de
colaboracin
empresarial
que
no
lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn
derivada de la obligacin expresa en el contrato, siempre que cumplan con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador en aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio y obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establece el Decreto
Supremo 057-96-EF.
Definiciones.a) Venta.-

Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de

la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin,
con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento.
b) Bienes Muebles.Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) Servicios.1.- Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a ste ltimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebracin del contrato o el pago de la retribucin.
2.- La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de
bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento. En el caso del
servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas
se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas,
as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el
pas.
d) Construccin.Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor.Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte
del inmueble y / o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construccin.
Estn exoneradas del impuesto:
a) La venta en el pas, importacin de bienes y prestacin de servicios a que hace
referencia el artculo 5, apndices I y II del Decreto Legislativo Nro. 821 y los
Decretos Supremos N 063-96-EF, 107-97-EF, 180-97-EF y 039-98-EF hasta el 3112-98.
b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el
artculo 47 de la ley.

c) Las operaciones a que hace referencia el inciso a) del artculo 73 de la ley,

modificado por la Ley 26908, publicada el 30-12-97, referida a la exoneracin
establecida en el artculo 71 de la Ley 23407 a las empresas industriales ubicadas
en zonas de frontera o de selva, vigente hasta el 31-12-98.
d) CETICOS de Ilo, Tacna y Matarani: D. Leg. N 842 y N 865. CETICOS de Paita:
D. Leg. N 864 (D.S. 112-97-EF TUO de las normas con rango de ley de los
CETICOS mencionados).
CETICOS Loreto: Ley N 26953
e) Finalmente, mediante la Ley N 26953, se prorroga el beneficio de exoneracin
del IGV, IPM e Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 1998 para los
productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 UIT.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las
personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre la atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicomisos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern
consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los consorcios,
joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento
(D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que en virtud de dicho dispositivo legal, la
asociacin en participacin y similares no son consideradas como contratos de
colaboracin empresarial.
2. Responsables solidarios
Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o jurdicas que
deben cumplir con obligaciones que proviene de las operaciones realizadas por
terceros; es decir, que cumplen con las obligaciones de otros. Estos son los
siguientes:

a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.

b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas, instituciones y
entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los contribuyentes
quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de
llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,
determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin, por las operaciones que el
patrimonio fideicometido realiza para el cumplimiento de sus fines.
Determinacin del Impuesto
El impuesto a pagar se determinar mensualmente deduciendo del impuesto bruto
de cada perodo, el crdito fiscal determinado.
Impuesto Bruto
El impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto 18% (16% por Impuesto General a las
Ventas y 2% por Impuesto de Promocin Municipal), sobre la base imponible. Se
debe entender por base imponible, el valor del bien o servicio prestado en moneda
nacional.
Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin
d) El ingresos percibido, en la
correspondiente al valor del terreno

venta

de

inmuebles,

con

exclusin

del

e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin vigente, ms los

derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.
El Crdito Fiscal.

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Operaciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal.
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho al crdito fiscal son los
siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados
en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
Requisitos sustanciales
Slo otorgan derecho a Crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin propios del giro del negocio, otorgarn
derecho a crdito fiscal en la parte que en conjunto no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponde aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Requisitos formales.
Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos
formales:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del
bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso en la nota
de dbito. Tratndose de importaciones, el derecho al crdito fiscal se ejercer
nicamente con el original de la copia autenticada por el Agente de Aduanas, de la
Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de
cobranza y otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago del
impuesto, segn Directiva 002-97/SUNAT.
Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son aquellos que
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.

b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito o Declaracin nica de
Importacin, Liquidacin de Pago, Liquidacin de cobranza y otros documentos
emitidos por Aduanas hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el reglamento, el mismo que
deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser
de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b).
No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en comprobantes de
pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios. Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que
hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del
impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen
especial no los habilite a ello.
Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del impuesto se hubiera efectuado mediante cheque, siempre
que se cumpla con los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del Artculo 6 del
reglamento.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito
fiscal se sustenta con el documento que acredite el pago del impuesto Para ejercer
el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn
la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese
gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento y mediante el Documento
de Atribucin cuyas caractersticas estn reguladas en la Resolucin de
Superintendencia N 022-98- SUNAT.
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como
crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquiriente.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto
del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este
saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Clculo del crdito fiscal.
1) Sujetos que realizan slo operaciones gravadas:
El crdito fiscal se determina por el IGV consignado separadamente en los
comprobantes de pago que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos
de construccin o el pagado en la Declaracin nica de Importacin, en la
Liquidacin de Pago, en la Liquidacin de Cobranza y
otro documento emitido por Aduanas que acredite el pago del impuesto en los
casos de importacin de bienes, y con el documento que acredite el pago del
impuesto en los casos de utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.

2) Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

Partes: 1, 2, 3, 4, 5

2.1. Los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente que
determinados bienes, servicios y contratos de construccin son
destinados
exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin, podrn utilizar
como crdito fiscal el impuesto (IGV e IPM) que haya gravado dichas
adquisiciones.
Para tal efecto debern contabilizar separadamente la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no
gravadas. Asimismo deber contabilizar separadamente las adquisiciones
destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal
se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente procedimiento:
(a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto (IGV) e
IPM), as como las exportaciones de los ltimos doce (12) meses, incluyendo el mes
al que corresponde el clculo del crdito.
(b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo (12 meses),
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
(c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con 2
decimales.
(d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV e IPM) que haya
gravado la adquisicin de los bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as, el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el
periodo a que hace referencia en el prrafo anterior se computar desde el mes en
que inici sus actividades