INTRODUCCIN

Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la
naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente.
Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al
final del pasivo y patrimonio. Por lo tanto forman parte del Balance General pero
no representan activos, pasivos o patrimonio.
Los estados financieros deben contener toda la informacin adicional, para ello es
necesario controlar dicha informacin, lo cual es posible haciendo uso de stas
cuentas.
La existencia de las cuentas de orden se hace evidente ante la necesidad social
de contar con estados financieros ricos en informacin, para medir las
consecuencias de las decisiones y optar por la ms favorable.
Por otra parte, es de tal importancia la informacin de las cuentas de orden que
existen principios de contabilidad que contemplan su presencia en los estados
financieros.

De la entidad
De realizacin
De revelacin suficiente

Las cuentas de orden, por el principio de entidad, justifican su existencia. Por lo

que respecta al principio de realizacin, las cuentas de orden tambin se justifican
en virtud de que tal principio expresa, que las operaciones realizadas por una
entidad, debe reflejarse en los estados financieros. Finalmente, las cuentas de
orden se justifican tambin con el principio de revelacin suficiente, en tanto que la
informacin que brindan estas cuentas, proporcionan al lector elementos mayores
para analizar e interpretar el balance general y al tomar decisiones.

 CONCEPTOS:
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS:
Comprende las cuentas destinadas para la contabilizacin de los ttulos valores en
custodia de operaciones efectuadas por cuenta de terceros. Asimismo, debern
quedar registrados los ttulos provenientes de las inversiones propias de las
Instituciones Financieras del Mercado de Valores.
CUENTAS DEUDORAS DE LOS FIDEICOMISOS:
Fideicomiso: De acuerdo a la Ley 741, se refiere a la operacin en virtud de la cual
el fideicomitente transmite la titularidad sobre un bien o conjunto de bienes o
derechos determinados al fiduciario, quien se obliga a administrarlos a favor del
beneficiario y transmitirlos al fideicomisario o al fideicomitente cuando se d el
cumplimento de un plazo, condicin u otra causa de extincin de la obligacin.
b. Fideicomitente: Persona natural o jurdica, privada, pblica o mixta, nacional o
extranjera, o entidades dotadas de personalidad jurdica con capacidad para
transmitir la titularidad de los bienes o derechos objeto del fideicomiso, segn sea
el caso.
c. Fiduciario: Persona natural o jurdica a la que se le transmite la titularidad de los
bienes o derechos fideicometidos y se encarga de la ejecucin de lo acordado en
el contrato de fideicomiso para la consecucin de sus fines.
d. Fideicomisario: Persona a la que estn destinados los derechos, frutos y
beneficios obtenidos de la ejecucin del fideicomiso.
OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO DE FIDEICOMISOS:
Las operaciones de confianza que pueden realizar los Bancos las encontramos en
el Artculo 54 de la ley 561 que establece:
Todos los bancos podrn efectuar las siguientes operaciones de confianza:
1. Recibir en custodia fondos, valores, documentos y objetos y alquilar cajas de
seguridad para guarda de valores como los enumerados;
2. Comprar y vender por orden y cuenta de sus clientes toda clase de valores
mobiliarios tales como acciones, bonos, cdulas y otros;
3. Hacer cobros y pagos por cuenta ajena y efectuar otras operaciones por
encargo de sus clientes, siempre que fueren compatibles con la naturaleza de los
negocios bancarios; en estos casos no se aplican los privilegios bancarios;
4. Actuar como depositario judicial y extrajudicial;

5. Actuar como liquidador de toda clase de negocios pertenecientes a personas

naturales o jurdicas, siempre que tales negocios no se hallaren en estado de
quiebra o insolvencia;
6. Intervenir, con la autorizacin de la Superintendencia, en la emisin de ttulos de
crdito de instituciones facultadas para emitirlos garantizando la autenticidad de
los mismos ttulos o de las firmas de los emisores y la identidad de stos,
encargndose de que las garantas correspondientes queden debidamente
constituidas, cuidando de que la inversin de los fondos procedentes de la emisin
se haga en los trminos pactados, recibiendo los pagos de los compradores,
actuando como representante comn de los tenedores de los ttulos, haciendo el
servicio de caja o tesorera de las instituciones o sociedades emisoras, llevando
los libros de registro correspondientes y representando en juntas o asambleas, a
los accionistas, acreedores o deudores de las mismas instituciones o sociedades;
7. Actuar como mandatario de personas naturales o jurdicas en cualquier clase de
negocios o asuntos y ejercer las funciones de albacea o de guardador de bienes
pertenecientes a menores o incapacitados;
8. Actuar como fiduciario de fideicomisos que se constituyeren en virtud de leyes
especiales, siempre que en estas operaciones el banco no se comprometa a
pagar rendimientos fijos o determinados ni a efectuar la devolucin ntegra del
capital fideicometido;
9. Actuar como Administrador de Fondos de terceros, sean estos de personas
naturales o jurdicas, quienes en virtud de contratos suscritos con el banco,
transfieren a ste la capacidad de disponer de dichos fondos, conforme a los
trminos, condiciones, mecanismos y requisitos establecidos en el contrato;
10. Cualquier otra que autorice con carcter general, el Consejo Directivo de la
Superintendencia de Bancos.
Los fondos, valores o efectos que los bancos recibieren en virtud de las
operaciones enumeradas en este artculo, los debern contabilizar debidamente
separados de las cuentas de la institucin.
El Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos est facultado para dictar
normas generales aplicables a la ejecucin y registro contable de cualesquiera de
estas operaciones, entre ellas, las atingentes a los modelos de contrato que se
utilizarn para su celebracin; las destinadas a asegurar su razonable
proporcionalidad en relacin con las operaciones propiamente bancarias; las que
tengan por objeto proveer mecanismos adecuados de cobertura de los riesgos que
las mismas representen para la institucin bancaria que las realice y las que sean
necesarias para evitar su utilizacin como mecanismos para evitar el cumplimiento
de encajes y de otros medios de control de las actividades bancarias legalmente
establecidos.

GARANTIAS RECIBIDAS:
Representa el valor de las garantas vigentes recibidas por la entidad por
operaciones de cartera, contingentes y otras. Estas se registran al valor que segn
su naturaleza, se indique en la descripcin de cada cuenta de este grupo. No se
registran modificaciones del valor de las garantas sin el correspondiente proceso
interno de evaluacin y autorizacin. Las disminuciones del valor de las mismas
por su obsolescencia, difcil realizacin, daos u otros factores, deben ser
reconocidas contablemente en cuanto se conozcan.
ACTIVOS DADOS EN GARANTIAS:
Los activos de garanta son los instrumentos financieros que o bien se pignoran
para garantizar la devolucin de un prstamo, o bien se venden como parte de
una cesin temporal.
Ejemplo:
Garantas Hipotecarias: La hipoteca es un derecho constituido sobre los bienes
inmuebles o derechos reales del deudor o de un tercero en beneficio de un
acreedor, para asegurar sobre los mismos el cumplimiento de una obligacin.
Garantas en Ttulos Valores: Son ttulos-valores los documentos necesarios para
ejecutar el derecho literal y autnomo que en ellos se consigna. Representan
cosas muebles corporales de carcter mercantil, y su creacin, emisin,
transferencia y dems operaciones que en ellos se estipulen, son siempre actos
de comercio.
Otras Garantas Prendarias: La prenda es un Derecho constituido sobre bienes
muebles en beneficio de un acreedor, para asegurar sobre los mismos el
cumplimiento de una obligacin.