CURSO DE ATUALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO

INSTITUTO BRASILEIRO DE DIREITO TRIBUTRIO

Nome: Leon Katsuo Malva Hatori

Data da aula: 16/04/2016

Tema da Aula: O fato gerador presumido e a substituio tributria para
frente.
O sujeito ativo o titular de capacidade tributria ativa.
Sujeito Passivo a pessoa que tem o dever de cumprir a obrigao tributrio.
Nos termos do artigo 121, h dois casos de sujeito passivo: o contribuinte ou o responsvel.
-

Contribuinte (art. 121): sua identificao decorre do prprio estudo do critrio

material do antecedente normativo, o responsvel (lato sensu) ser expressamente
definido pela lei. Contribuinte e responsvel (lato sensu) so, pois, as duas figuras
que surgem como sujeito passivo no pargrafo nico do artigo 121 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.

- Capacidade tributria: capacidade de incorrer em situaes que produzam efeitos

tributrios. Disposta no art. 126, do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I da capacidade civil das pessoas naturais;
II de achar -se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou pro2ssionais, ou da
administrao
direta de seus bens ou negcios;

III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que

con2gure
uma unidade econmica ou profissional.
No se confunde, portanto, com a capacidade de direito, regulada pela
legislao civil e independe da capacidade civil das pessoas fsicas, de interdies ou de ter
sido a pessoa jurdica regularmente constituda como tal. Neste sentido, no deve causar
espcie o fato de um menor incapaz poder ser contribuinte de qualquer imposto. Basta, por
exemplo, que seja ele proprietrio de um imvel, para ser contribuinte do IPTU; auferindo
algum rendimento, incorrer no fato jurdico tributrio prprio do Imposto de Renda e
assim sucessivamente.
- Da solidariedade: Mais de uma pessoa pode ocupar o polo passivo da relao jurdica
tributria. Pode--se, aqui, cogitar de mais de um contribuinte, mais de um responsvel, ou
um contribuinte e um responsvel ocupando simultaneamente aquela posio. Est disposta
no art. 124, do CTN:
SEO II
Solidariedade
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador
da obrigao principal;
II as pessoas expressamente designadas por lei.
E seus efeitos, no artigo a seguir:

Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da

solidariedade:
I o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto
aos demais pelo saldo;
III a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados,
favorece ou
prejudica aos demais.
Sobre a substiuio triburia, temos que:
A substituio vem regulada no artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional,
dentro da categoria da responsabilidade.
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada

ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do

contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total
ou parcial da referida obrigao.
Substituio para trs
O substituto, no entanto, no qualquer um. Est vinculado ao fato jurdico
tributrio, e tem condies de se precaver, perante o contribuinte, para que ele no se veja
afetado pela tributao. Ou seja: embora a relao jurdico -tributria se instaure perante o
substituto ( ele, afinal, o sujeito passivo da obrigao), o legislador complementar
pressupe que o substituto esteja suficientemente vinculado ao fato jurdico tributrio, de
modo a ressarcir-se do valor pago, ou mesmo reter o tributo. O modelo descrito o da
chamada substituio tributria para trs, que ocorre nas situaes em que o substituto,
sujeito passivo, responsabiliza -se pelo recolhimento do tributo devido pelo substitudo,
referente ao fato jurdico tributrio por este praticado.
Substituio para frente
Diversa da figura acima a substituio para frente, hoje constitucionalmente prevista no
artigo 150, 7o da Constituio Federal.
Art. 150. 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
No obstante tenha embasamento constitucional, so diversas as crticas
tecidas substituio tributria para frente. Diz, entre outras coisas, que tal figura
importaria a constituio de uma obrigao tributria sem a ocorrncia do fato jurdico
tributrio desrespeitaria o art. 128 do Cdigo Tributrio Nacional, j que no haveria
vnculo econmico entre substituto e substitudo, alm de contrariar o princpio da no
cumulatividade, na medida em que no se conheceria o exato valor da venda ao consumidor
final no momento em que a mercadoria sai do estabelecimento industrial.
J o STF, entende que no h qualquer bice substituio, desde que, no
ocorrendo o fato jurdico tributrio, seja assegurada a imediata e preferencial restituio do
tributo devido.
Por outro lado, no se pode deixar de anotar que embora a substituio tributria
para frente implique inegvel facilitao para a administrao tributria, contribuindo
para sua eficincia, sua adoo desmedida poder contrariar o Princpio da Capacidade
Contributiva e mesmo a Livre Concorrncia. Esta ltima, paradoxalmente, , ela mesma,
uma justificao para o regime de substituio tributria, j que o combate sonegao
fiscal contribui para a concorrncia.