UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL IMPUESTO A LA RENTA
LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO
Y EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL
DE NO CONFISCATORIEDAD
PARA LAS EMPRESAS EN EL PER, 2015

TESIS PARA OPTAR EL TTULO DE

CONTADOR PBLICO

AUTOR:
MARCOS ERASMO ZAVALA ZIGA
ASESOR:
Mg. CPC VCTOR HUGO ARMIJO GARCA
LIMA - PERU
2015

JURADO EVALUADOR

Mg. JAIME LEYTON SANCHEZ

PRESIDENTE

Mg. GUILLERMO BARDALES DIAZ

SECRETARIO

Mg. CARLOS POLO RUIZ

MIEMBRO

ii

AGRADECIMIENTO

Al Dios Todopoderoso,
por su gran misericordia
E infinito amor.

A la Universidad Catlica Los

ngeles de Chimbote, que han
posibilitado nutrirme de mayores
conocimientos mediante la
redaccin de la presente tesis.

iii

DEDICATORIA

A mi esposa Julia, mujer

Excepcional, por su amor y
Ternura, y por su constante
Motivacin.

A mi hija Patricia Pilar, por su

Invalorable apoyo y cario, virtudes
Que me han hecho admirarla y amarla
Por siempre.

iv

RESUMEN
La potestad tributaria que la Constitucin atribuye, monoplicamente, al Estado y
que se expresa, bsicamente, en la capacidad del Estado para crear, modificar o
suprimir tributos, constituye uno de los mecanismos mediante los cuales el Estado
procura la obtencin de ingresos econmicos a fin de proveer a sus ciudadanos las
condiciones materiales mnimas para su desarrollo integral y a los que
constitucionalmente est obligado.
Sin embargo, dado que la Constitucin ha asumido el modelo de Estado Social y
Democrtico de Derecho, la potestad tributaria no deviene en absoluta; por el
contrario, debe ejercerse en funcin de determinados mandatos que modulan, por un
lado, los principios y lmites constitucionales de la potestad tributaria; y de otro, que
garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio.
La importancia de la recaudacin tributaria incide de modo muy importante en la
elaboracin del Presupuesto General de la Repblica, y permite al Estado financiar el
gasto pblico dirigido a cumplir con los servicios bsicos que la sociedad requiere.
El artculo 74 de la Constitucin ha recogido, enunciativamente, principios que
tienen una relacin directa con la potestad tributaria del Estado entendidos como
directrices que proveen criterios para el ejercicio discrecional de la potestad tributaria
del Estado.
Pero los tributos cumplen una funcin que est vinculada a los valores superiores de
justicia y de solidaridad, en tanto que al imponer la obligacin de tributar a las
personas en funcin de su capacidad contributiva, permite una redistribucin, que
permite al estado realizar obras y prestar servicios elementales destinados a los
sectores menos favorecidos de la sociedad. Ello es as en la medida en que el Estado
no puede ejercer su potestad tributaria de modo absolutamente discrecional ni
tampoco arbitrariamente. Por tanto, el principio de no confiscatoriedad limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal, garantizando que la ley tributaria no afecte
irrazonable y desproporcionadamente la legtima esfera patrimonial de las empresas,
entrando aqu toda la complejidad de que la Ley del Impuesto a la Renta, pueda
colisionar con ste.
Palabras claves: Principio de no confiscatoriedad, potestad tributaria, impuesto a la
renta, capacidad contributiva, arbitrariedad.

ABSTRACT
The taxing power that the Constitution assigns, monopolistically, the State and is
expressed basically in the state's ability to create, modify or delete taxes, is one of the
mechanisms by which the state seeks to obtain income to to provide its citizens the
minimum material conditions for their integral development and which is
constitutionally required.
However, since the Constitution has taken the model of social and democratic state
of law, the tax authority does not become absolute; on the contrary, must be
exercised on the basis of specific mandates that modulate the one hand, principles
and constitutional limits of the power to tax; and other, ensuring the constitutional
legitimacy and legality of the exercise.
The importance of tax collection mode affects very important in the development of
the general budget of the Republic, and allows the state to finance public spending
aimed at meeting the basic services required by society.

Article 74 of the Constitution has collected enunciatively, principles that have a

direct connection with the taxing power of the state understood as guidelines provide
criteria for the discretionary exercise of the taxing power of the State.

But taxes play a role that is linked to higher values of justice and solidarity, while
imposing the obligation to pay taxes to people based on their ability to pay, allow
redistribution, which allows the state to do work and pay basic services to the
disadvantaged sections of society. This is so to the extent that the State may not
exercise its taxing powers entirely discretionary manner nor arbitrarily.
Therefore, the principle of non-confiscatory limits the exercise of state power to tax,
the tax law ensuring that no unreasonable and disproportionately affects legitimate
patrimonial area of business, entering here the complexity of the law of income tax,
can collide with it.

Keywords: Principle of non-confiscatory, Potestad tax, income tax, taxable capacity,

arbitrariness.

vi

NDICE
TITULO DE LA TESIS

HOJA DE LA FIRMA DEL JURADO

ii

AGRADECIMIENTO

iii

DEDICATORIA

iv

RESUMEN

ABSTRACT

vi

INDICE

vii

I.

INTRODUCCIN

II.

REVISIN DE LITERATURA

1
17

2.1 Antecedentes

17

2.2 Bases Tericas

19

2.3 Marco Conceptual

35

III. METODOLOGA

43

3.1 Diseo de la Investigacin

43

3.2 Poblacin y muestra

43

3.3 Tcnicas e Instrumentos

43

3.4 Recoleccin de Informacin

45

IV. RESULTADOS

59

4.1 Resultados

59

4.2 Anlisis de los Resultados

62

V. CONCLUSIONES

64

VI. RECOMENDACIONES

65

6.1 Referencias Bibliogrficas

66

vii

I.- INTRODUCCIN

El Impuesto a la Renta Empresarial, constituye uno de los pilares estructurales del

sistema tributario de nuestro pas, siendo el segundo impuesto en importancia desde
el punto de vista de la recaudacin.
Se trata pues de un tributo en el que el principio de capacidad econmica y su
correlato, el de igualdad y progresividad tributaria, encuentran su ms adecuada
proyeccin, constituyendo uno de los instrumentos ms idneos para alcanzar los
objetivos de financiacin de los gastos del Estado, y por ende, de recaudacin.
El Impuesto a la Renta empresarial o de Tercera Categora, es el impuesto que pagan
las compaas por las utilidades o ganancias que obtienen por la realizacin
de actividades

empresariales

tales

como:

actividades

comerciales,

industriales, servicios o negocios.

Generalmente, estas rentas provienen de la aplicacin conjunta de capital y trabajo,
entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos. Los contribuyentes domiciliados tributan
por sus rentas o utilidades anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos
mensuales del impuesto.
El Impuesto a la Renta se calcula sobre la base de la renta imponible del ao,
es decir, por la utilidad contable del ejercicio ms las adiciones y menos
las deducciones tributarias que establece la Ley y Reglamento del Impuesto a la
Renta vigente.
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes

que,

conforme

las

disposiciones

legales,

se

consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta el lugar de constitucin de las

jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Se consideran compaas domiciliadas en el pas a las compaas que
estn registradas fiscalmente en el Per.
En general (actualmente), la tasa del Impuesto a la Renta de las personas
jurdicas domiciliadas es de 28% para el ejercicio gravable ao 2015.

El Impuesto a la renta es un tributo que implica para los contadores un proceso de

manejo de las cifras que una entidad genera a lo largo del ejercicio. En este punto es
importante tener en cuenta que la declaracin anual es simplemente la culminacin
del trabajo que se realiz o debi realizarse a lo largo del ao, por lo que resultara
poco tcnico esperar a la finalizacin del periodo para analizar y tratar las
disposiciones tributarias sobre renta que rigieron durante el ao.
El profesional contable o aquel que tenga la tarea de elaboracin de la declaracin
jurada anual debe tener adems el conocimiento sobre las disposiciones tributarias
que afectan la determinacin de la renta neta imponible, de modo que se tomen las
previsiones correspondientes permitiendo se implementen las apropiadas polticas
que faciliten que aquellos tratamientos tributarios que revisten una particular
cuantificacin sean identificados y controlados durante todo el ejercicio a efectos de
que el clculo anual no demore mucho tiempo, as nos liberamos de las tareas
manuales y dispondremos de mayor tiempo para el trabajo intelectual; como por
ejemplo el estudio de una herramienta fundamental para la elaboracin del Programa
de Declaracin Telemtica PDT, diseado por la Sunat para la presentacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal, as como de las novedades que vienen
contenidas en estos medios informticos para un determinado ejercicio gravable, y
poder entender una gran diversidad de situaciones problemticas y aplicativas sobre
el Impuesto a la Renta empresarial.
El Impuesto a la Renta, respecto de la base jurisdiccional, determina que el Estado
peruano tiene potestad tributaria para exigir el pago del impuesto a la renta a los
sujetos domiciliados en el Per, con relacin a sus rentas de fuente mundial; en tanto
que los sujetos no domiciliados tributan solamente por sus rentas de fuente peruana.
La potestad tributaria del Estado permite a este aplicar diversos criterios destinados a
gravar la renta o el patrimonio. Existen cuatro criterios de vinculacin de sujecin
espacial (nacionalidad, residencia, domicilio y territorialidad), a su vez, estos
criterios de vinculacin pueden ser subjetivos u objetivos:
a) Criterio de nacionalidad (subjetivo o personal): se gravan todas las rentas que
obtiene los nacionales, con independencia del lugar donde residen y donde obtienen
las rentas.
2

b) Criterio de residencia (subjetivo o personal): se grava la renta mundial obtenida

por un residente, con independencia de su nacionalidad y el lugar donde se obtengan.
c) Criterio de domicilio (subjetivo o personal): se grava la renta mundial obtenida por
el domiciliado dentro del territorio del Estado, con independencia de su nacionalidad
y el lugar donde se obtengan.
d) Criterio de territorialidad o fuente (objetivo o real): se gravan las rentas obtenidas
en el territorio nacional, con independencia de la residencia y nacionalidad de sus
perceptores.
La eleccin del criterio es una decisin soberana de cada pas. En nuestro pas, el
artculo seis del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que estn sujetos al impuesto, la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
Las compaas determinan el Impuesto a la Renta por pagar en la Declaracin
Jurada Anual, mediante el formulario de declaracin anual, el cual es administrado
por el ente recaudador, SUNAT. Mensualmente, las compaas van realizando pagos
a cuenta calculados en razn de sus ingresos y al final del ejercicio fiscal realizan
la regularizacin anual del impuesto a la renta a pagar por medio de la Declaracin
Jurada Anual. Esta declaracin jurada anual es presentada a la SUNAT durante los
meses de marzo y abril del ao siguiente al ao que se declara. El importe de
Impuesto a la Renta devengado del ejercicio (importe que es la base para el proceso
de distribucin) corresponde al importe calculado por Impuesto a la Renta neto de
crditos sin derecho de devolucin (casilleros N 504 y 516 de la Declaracin Jurada
del Impuesto a la Renta respectivamente).
Es

posible

que

las

compaas

presenten

Declaraciones Rectificatorias

Declaraciones Sustitutorias por la Declaracin Jurada Anual presentada.

Pero, expuesto todo lo anterior lo cual tericamente se da en la prctica, tambin
podemos decir que la tributacin existe porque existe el Estado, y que nace como una
contribucin para satisfacer sus necesidades. Es un elemento, que le permite su
3

desarrollo, por medio del cual satisface las necesidades diversas de la poblacin.
Suple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. Los ingresos
que se recaudan mediante la tributacin deben ser de aplicacin eficaz y eficiente de
tal manera que cumpla con su funcin social.
El concepto tributario de renta como base de imposicin, es objeto de ardua disputa
en doctrina y motiva diferencias entre las distintas legislaciones, debido a
consideraciones de tipo econmico, financiero, y tcnica tributaria.
.Primero, deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuo econmico.
.Segundo, el impuesto a la renta es visualizado como uno de los ms eficientes
instrumentos para el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de
la carga entre los habitantes segn principios de equidad , en funcin de sus
respectivas capacidades contributivas
.Tercero, consideraciones de tcnica tributaria, los conceptos tericos que se adopten
deben concretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientes por
la administracin.
En una visin global, puede entenderse por "renta":
. El producto peridico de un capital
.El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de fuera del individuo cualquiera sea su origen y
sean o no peridicos.
.El total de enriquecimientos del individuo que se hubiera traducido en satisfacciones
(consumos ahorros) este concepto implica considerar renta todo lo consumido en el
periodo, ms o menos el cambio producido en su situacin patrimonial.
El sistema peruano de imposicin a la renta sigue un criterio mixto para considerar
los conceptos gravados con el impuesto. En todos los caso se debe tener presente que
este impuesto grave la manifestacin de la riqueza constituida por una determinada
ganancia que puede ser una riqueza nueva y renovable o puede ser producto no

peridico obtenido del desprendimiento de bienes no recuperables , pero en cualquier

caso siempre est orientado a afectar una ganancia.
No se puede gravar ganancias inexistentes, pues estaramos incurriendo en un acto de
Confiscatoriedad, que est prohibido por la Constitucin Poltica del Estado Peruano.
La Legislacin peruana estableci que para determinar la renta gravada hay gastos
deducibles, es decir los gastos necesarios para producir la renta o mantener su fuente
productora, con excepcin de las limitaciones que estableca la propia ley del
impuesto a la renta. Sin embargo estas limitaciones que eran contadas y especficas,
han venido amplindose de manera exagerada, de modo tal, que en la actualidad el
contribuyente del Impuesto a la Renta que normalmente paga una alcuota de 30%,
se estara aplicando sobre una ganancia inexistente, debido a las exigencias de la no
deducibilidad o de agregados que exige la ley, buscando mayor recaudacin. Siendo
as realmente se estara aplicando una tasa mayor a 30%, que sera ilegal y violatorio
de los principios del derecho tributario.
Pero tambin debemos agregar que las normas tributarias deberan ser aprobadas
respetando los principios del Derecho Tributario y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Que el rgano originario principal que tiene poder
tributario, como es el Congreso de la Repblica no est cumpliendo con su funcin
de aprobar normas tributarias, por su falta de especializacin, esta funcin
continuamente lo delega al Poder Ejecutivo, abdicando de su responsabilidad;
convirtindose esto en una problemtica que afecta actualmente a las empresas en
marcha por cuanto el Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba normas
tributarias eminentemente recaudatorias, violentando muchas veces los Principios
Tributarios y los Principios de Contabilidad, que son de observancia obligatoria. Se
modifica constantemente las normas tributarias, va reglamentos, resoluciones,
creando una falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad y contrayendo
con esto ms evasin tributaria.
Si bien el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales a cargo de los
contribuyentes tiene como finalidad facilitar las labores de control propias de la
Administracin Tributaria, la mayora de las veces dicho cumplimiento no es de fcil

realizacin, casi siempre porque tales obligaciones resultan siendo irracionales o

suponen un cumplimiento demasiado costoso.
En efecto, gran parte de las obligaciones formales que se le imponen al administrado
no estn dirigidas a hacer ms sencillo el cumplimiento de sus obligaciones
sustanciales, sino ms bien a hacer ms simple la tarea fiscalizadora y de control de
la Administracin Tributaria, de manera que muchas veces estas tareas terminan
siendo realizadas por el propio administrado.
Asimismo, el constante cambio de las normas tributarias y su carcter tcnico
dificultan su aplicacin, originando con ello que el administrado incumpla sus
obligaciones o, en el mejor de los casos, las cumpla pero de manera incorrecta.
Todas estas situaciones ocasionan que el administrado incurra infracciones, y por
ende, sean pasibles de sanciones que, en la mayora de los casos, no son
proporcionales con la conducta infractora cometida, llegando a ser, incluso, muy
severas y hasta privativas de derechos.
Y es que las sanciones impuestas por la Administracin Tributaria no solo son de
carcter pecuniario, como es el caso de la aplicacin de multas, sino tambin
limitativas de derechos patrimoniales, tales como la posesin y la propiedad, pues
conllevan, por ejemplo, el cierre de locales o establecimientos comerciales, el comiso
de bienes, as como el internamiento temporal de vehculos.
Pero el hecho de que la Administracin Tributaria goce de facultades discrecionales
no implica de modo alguno, que estas puedan ejercerse de manera irrestricta,
arbitraria o ilimitada. En efecto cualquiera sea la actuacin de ejerza la
Administracin Tributaria frente a los administrados en ejercicio de sus facultades
discrecionales, como lo es la sancionadora, se encuentra limitada por lo siguiente:
-El respeto a la ley, lo cual no solo abarca las normas con rango de ley sino tambin a
los reglamentos, directivas, circulares, resoluciones y a la propia Constitucin.
-El respeto a los principios generales del derecho; y
-El respeto a los derechos fundamentales de la persona, y por ende, de todo
contribuyente.
6

Sin perjuicio de ello, consideramos tambin que para limitar el ejercicio de las
facultades discrecionales de la Administracin Tributaria, ser necesario controlar no
solo su accionar sino tambin el del legislador, pues este, muchas veces por el afn
puramente fiscalista o recaudatorio, emite normas que vulneran los principios
constitucionales reconocidos tales como los de razonabilidad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad.
Al margen tenemos que la Constitucin Poltica del Per, ha establecido un modelo
econmico que no es un fin es s mismo, sino un medio o instrumento para la
realizacin de la persona humana; lo cual implica afirmar que el respeto de los
derechos fundamentales constituye los principios y los lmites de la actuacin
econmica del Estado y de la empresa.
El Estado Social y Democrtico de Derecho se asienta particularmente en el modelo
de economa social de mercado, en el cual la iniciativa privada es libre, pero al
Estado le corresponde proveer a las personas no solo de mecanismos de garanta de
sus derechos fundamentales, sino tambin de ciertas condiciones materiales mnimas:
promocin del empleo, salud, vivienda, educacin, seguridad servicios pblicos e
infraestructura (artculo 58 de la Constitucin).
La provisin de esas condiciones materiales mnimas por parte del Estado es una
obligacin que la Constitucin no atribuye nicamente a l, por lo que el
aprovisionamiento de recursos econmicos que permitan al Estado cumplir con tal
obligacin es un deber constitucional que corresponde a todos. En efecto, una de las
fuentes ms importantes de recursos econmicos con los que cuenta el Estado para
cumplir con esos deberes es la recaudacin tributaria, a cuyo fin sirve el pago de los
tributos que el Estado impone en funcin del inters general, del inters del Estado o
del inters pblico.
La importancia de la recaudacin tributaria tambin se puede apreciar en tanto incide
de modo muy importante en el financiamiento del Presupuesto General de la
Repblica. Es as como puede advertirse que los tributos cumplen una determinada
funcin constitucional que, ms all de ser un deber de todas las personas, es una
fuente de recursos econmicos que permite al Estado cumplir adecuadamente con los
deberes de defensa de la persona y la promocin del respeto de su dignidad.
La funcin constitucional de los tributos, no es otra cosa que permitir al Estado
contar con los recursos econmicos necesarios para afrontar adecuadamente, a travs
7

del gasto pblico, los deberes de defender la soberana nacional, garantizar la plena
vigencia de los derechos humanos, proteger a la poblacin de las amenazas contra su
seguridad, as como promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y
en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin).
Pero los tributos tambin cumplen otra funcin constitucional que est vinculada a
los valores superiores de justicia y de solidaridad, en tanto que, al imponer la
obligacin de tributar a las personas, para el presente caso jurdicas, en funcin de su
capacidad contributiva, permite una redistribucin, si bien no directamente
pecuniaria, permite al Estado realizar determinadas obras o prestar determinados
servicios elementales destinados a los sectores menos favorecidos de la sociedad.
En suma, la funcin constitucional de los tributos radica, por un lado, en permitir al
Estado financiar el gasto pblico dirigido a cumplir con los servicios bsicos que la
sociedad requiere; y de otro, en la realizacin de valores constitucionales como el de
justicia y solidaridad.
Para lo cual, la potestad tributaria que la Constitucin atribuye monoplicamente al
Estado se expresa, bsicamente en la capacidad del Congreso, del Poder Ejecutivo,
por delegacin, y de los Gobiernos regionales y Locales para crear, modificar o
suprimir tributos en el mbito de su competencia.
Sin embargo, dado que la Constitucin ha asumido el modelo de Estado Social y
Democrtico de Derecho, la potestad tributaria de la autoridad no deviene en
absoluta; por el contrario, debe ejercerse en funcin de determinado mandatos que
modulan, por un lado, los principios y lmites constitucionales de la potestad
tributaria; y de otro, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su
ejercicio. Todo ello con la finalidad de garantizar los derechos fundamentales de los
administrados.
Dndose por esto la disyuntiva, que se pretende analizar y estudiar con el presente
trabajo, de por un lado a los lmites constitucionales hacia la facultad recaudadora y
sancionadora de la Administracin Tributaria, el control de la discrecionalidad de las
sanciones administrativas, y de otro lado el deber y la obligacin de los
administrados a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos por medio de los
impuestos.
Ahora bien, de acuerdo con nuestra Constitucin (artculo 74), la potestad tributaria
es la facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos, as como para

otorgar beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a travs de los distintos

niveles de Gobierno u rganos del Estado central, regional y local.
Sin embargo, es del caso sealar que esta potestad no es irrestricta o ilimitada, por lo
que su ejercicio no puede realizarse al margen de los principios y lmites que la
propia Constitucin y las leyes de la materia establecen.
La imposicin de determinados lmites que prev la Constitucin permite, por un
lado, que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea
constitucionalmente legtimo; de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea
ejercida arbitrariamente y en detrimento de los derechos fundamentales de las
personas.
Por ello, se puede decir que los principios constitucionales tributarios son lmites al
ejercicio de la potestad tributaria, pero tambin son garantas de las personas como
entes jurdicos, frente a esa potestad; de ah que dicho ejercicio ser legtimo y justo
en la medida que sus ejercicio se realice en observancia de los principios
constitucionales que estn previstos en el artculo 74 de la Constitucin, tales como
el de legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de
las personas y el principio de interdiccin de la confiscatoriedad.
Se debe sealar que cuando la Constitucin establece dichos principios como lmites
informadores del ejercicio de la potestad tributaria ha querido proteger a las personas
sean naturales como jurdicas, frente a la arbitrariedad en la que puede incurrir el
Estado cuando el poder tributario se realiza fuera del marco constitucional
establecido. Por eso mismo, el ltimo prrafo del artculo 74 de la Ley Fundamental
establece que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo ().
En resumen podemos decir que la potestad tributaria constituye el poder que tiene el
Estado para imponer a los particulares el pago de los tributos, el cual no puede ser
ejercido de manera discrecional o, dado el caso, de forma arbitraria, sino que se
encuentra sujeto a una serie de lmites que le son impuestos por el ordenamiento
jurdico, sean estos de orden constitucional o legal.

Con respecto al principio de no confiscatoriedad expresamente contemplado en

nuestro texto constitucional cuyo objetivo es que el tributo no sea, valga la
redundancia, confiscatorio; es decir, que su monto no sea superior a una parte
importante de la manifestacin de riqueza concreta sobre la cual se impone. La
9

confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia indebidamente de los bienes de

los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos
insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando
por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su actividad.
En ese sentido, al principio de no confiscatoriedad se determina como una proteccin
contra la no vulneracin a la propiedad de los contribuyentes, garantizando que la ley
tributaria no afecte irrazonablemente la esfera patrimonial de las personas.
Adems este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal y
como tal constituye un mecanismo de defensa que los contribuyentes tienen y que
evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente el
patrimonio de las empresas.
Asimismo, este principio se encuentra directamente conectado con el de capacidad
contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que
se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias
han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o
patrimonial de los contribuyentes.
De otro lado, el principio de no confiscatoriedad de los tributos tiene tambin una
funcin institucional. Con su observancia, en efecto, se asegura que ciertas
instituciones que conforman nuestra Constitucin econmica, como el pluralismo
econmico, la propiedad o la empresa, no resulten suprimidas o vaciadas de
contenido cuando el Estado ejerza su potestad tributaria.

El sistema peruano de imposicin a la renta sigue un criterio mixto para considerar

los conceptos gravados con el impuesto. En todos los casos se debe tener presente
que este impuesto grave la manifestacin de la riqueza constituida por una
determinada ganancia que puede ser una riqueza nueva y renovable o puede ser
producto no peridico obtenido del desprendimiento de bienes no recuperables, pero
en cualquier caso siempre est orientado a afectar una ganancia. No se puede gravar
ganancias inexistentes, pues estaramos incurriendo en un acto de confiscatoriedad,
que

est

prohibido

por

la

Constitucin

Poltica

del

Estado

Peruano.

Por tanto, debemos tratar de resolver esta situacin que actualmente afecta la
seguridad jurdica para las inversiones forneas y nacionales, a fin de que el afn
recaudatorio del Estado va la Administracin Tributaria no desboque en perjuicio de
10

las empresas formalmente constituidas, y que a su vez esto no aliente la informalidad

ni la evasin fiscal, y que por el contrario ms bien en beneficio del desarrollo
sostenido del pas, se cuente con reglas de juego y una normatividad tributaria menos
compleja y ms estable para la vida institucional de la nacin, que repercuta por ende
en el crecimiento y el progreso econmico de la sociedad peruana; no propiciando
que la ley del impuesto a la renta empresarial se convierta en un instrumento
confiscatorio ante la voracidad fiscal del Estado y segn sea su necesidad coyuntural
recaudatoria; para que esto no influya negativamente en el emprendimiento de la
formalizacin.

En qu medida influye que el impuesto a la renta, la potestad tributaria del Estado, y

el principio constitucional de no confiscatoriedad;

incidan de manera positiva o

negativa, sobre las empresas en el Per, 2015?

Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Comprobar cmo es que en el impuesto a la renta empresarial, la potestad tributaria
del Estado no vulnere el principio constitucional de no confiscatoriedad, para las
empresas en el Per, 2015.
Objetivos especficos
1.- Establecer que la potestad tributaria del Estado no afecte el principio de no
confiscatoriedad, aplicado al patrimonio de las empresas en el Per.
2.- Acreditar cmo la ley del impuesto de tercera categora al ser muy complejo en su
contenido, propicia a que se pueda configurar el efecto confiscatorio sobre los
activos de las empresas en el Per, 2015.

Las razones que me impulsaron a analizar y realizar este estudio es por un lado al ver
durante mi formacin profesional, cmo es que la excesiva presin tributaria no solo
afecta el progreso econmico del pas, vulnera en la prctica, una serie de derechos
fundamentales, empezando por la propiedad, el derecho al trabajo y el libre ejercicio
de cualquier actividad econmica lcita. Asimismo, porque no existe razn para
desconocer a priori, que el carcter confiscatorio tambin puede apreciarse si
respecto de un mismo contribuyente la carga tributaria conjunta rebasa lo razonable,
poniendo en riesgo su patrimonio. Pero tambin tenemos que ser conscientes sobre
11

los alcances de las facultades de la Administracin Tributaria, quienes an bajo la

consigna de recaudar, deberan siempre respetar los derechos fundamentales del
contribuyente.
Por ello es de suma importancia su estudio, a fin de que la profesin contable
comience nuevamente a liderar este tema, con la finalidad de proponer soluciones
reales,

pragmticas y reflexivas, desde su posicin de privilegio, a todas las

entidades involucradas en este importante asunto. Siendo por tanto, el presente

proyecto y trabajo, un aporte dentro del amplio bagaje del concepto contable y
tributario, de lo que viene a ser y representar la sobrecarga impositiva para las
empresas en el Per.
En materia de impuesto a la renta, el legislador se encuentra obligado, al
establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar la conservacin de la
intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte
sustancial de la renta, de la que potencialmente hubiere devengado de una
explotacin racional de la fuente productora del rdito, o si se afecta la fuente
productora de la renta; por tanto el impuesto no puede tener como elemento base de
la imposicin una circunstancia que no sea reveladora de capacidad econmica o
contributiva.
El Cdigo Tributario define al impuesto como el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Por su parte, la potestad tributaria es la facultad de crear, modificar, exonerar y
extinguir tributos con la finalidad de reunir fondos pblicos. Tal potestad la fija la
Constitucin Poltica del Per, otorgndose all poder tributario originario al Poder
Legislativo y a los gobiernos locales; mientras que al Poder Ejecutivo se le otorga
potestad tributaria delegada, ya que la facultad de crear, modificar o extinguir
tributos en su caso nacer de la delegacin que debe realizarle el Poder Legislativo,
mediante una ley autoritativa.

Por otro lado, para satisfacer las necesidades pblicas, evidentemente el Estado debe
contar con recursos econmicos, los cuales se originan de su propio patrimonio, de la

12

actividad empresarial que realiza, de los ingresos obtenidos del crdito pblico, entre
otros; pero particularmente de las rentas o patrimonios de los particulares.
Sin embargo, cuando el impuesto tiene efecto confiscatorio a la luz de la capacidad
econmica de las personas, se estara legislando sin respetar principios establecidos
por la propia ley.

De ah que afirmemos que para las empresas en el Per, el impuesto a la renta y la

potestad que tiene el Estado para cobrarlo, no debe contener un ingrediente que
convierta al mismo en confiscatorio.

Debemos recordar que mediante Ley N 28390 (17/11/2004) se modificaron los

artculos 74 y 107 de la Constitucin. El artculo 74 regula y demarca el ejercicio de
la potestad tributaria del Estado, estableciendo las facultades de los gobiernos para la
creacin de tributos. En virtud de la sealada modificacin, se cambi una sola
palabra en la ltima parte del segundo prrafo del artculo 74. As, en la frase
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio, la palabra efecto fue cambiada por
carcter.
Sobre el particular, podramos decir que el cambio podra parecer irrelevante, y sin
embargo, no lo es. Segn el Diccionario de la lengua espaola, la palabra efecto tiene
como principal acepcin: Aquello que sigue por virtud de una causa, mientras que
carcter hace alusin al Conjunto de cualidades o circunstancias propias de una
cosa, por su modo de ser.
De esta forma, con la mencionada modificacin el legislador ha preferido prohibir la
confiscatoriedad en materia tributaria ms por la naturaleza misma de la norma que
por las consecuencias que de ella se deriven, situacin bastante terica y subjetiva, y
a la vez muy poco prctica.
Por otro lado, la Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es
aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos,
entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades
del Estado, exclusivamente en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la
antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos
tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad
Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio
13

de la potestad otorgada sea legtimo. Estos lmites se sealan en la Constitucin, pero

no necesariamente todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en
forma expresa, ya que hay una serie de principios que se encuentran implcitos, es
decir no es necesario que la Constitucin los seale.
Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley
28237 seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y
carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la
sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia.
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las normas
dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido, debemos entender
que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el artculo 81
del Cdigo Procesal Constitucional sera inconstitucional: inclusive podramos
afirmar que el artculo 74 es la condicin de validez del artculo 81 del Cdigo
Procesal Constitucional.
El principio de no confiscatoriedad, por este principio los tributos no pueden exceder
la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios.
Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar
una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta
misma lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo
tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo
confiscatorio.
El Principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad,
ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes. Este principio tiene una ntima
conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya
tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria,
los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de
propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el
14

contribuyente se debe desprender de su propiedad. La confiscatoriedad existe por que

el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un
gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la
capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad
privada e impidindole ejercer su actividad.
Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente
ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de
legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen
productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de
razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones
incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que
podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el
caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn
dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite
entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer.
El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce
consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados
polticos, econmicos, o sociales.
Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede
particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de
lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del
contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o que
la imposicin produzca efectos indeseables.
Por ello, si el Estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con
sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin:
i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el
riesgo que al cumplimiento de la obligacin tributaria;
ii) Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria;
iii) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente.
Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.

15

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el

concepto de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los gravmenes,
se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es
irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione
como manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales se
ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere decir que el
tributo no debe constituir jams un despojo.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro
cuantitativo:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la
propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin
que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el
contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente
que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede
totalmente sus posibilidades econmicas.

De igual modo, El Respeto a los Derechos Fundamentales; en rigor el respeto a los

derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al
ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar
que la norma tributaria no

vulnere alguno de los derechos humanos

constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de

asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido
recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per. Esta es una de las
innovaciones ms importantes en materia tributaria.

Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a
estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no
le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la
Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos fundamentales ya
les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos
puedan requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente
hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque
16

ofrece garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la

persona podran verse afectados por abusos en la tributacin.

II.- REVISIN DE LITERATURA

2.1 Antecedentes
Ordez Santacruz, Pedro Bolvar
(Universidad Andina Simn Bolvar - 2012) en su tesis Efectos del Principio de no
Confiscatoriedad en el rgimen tributario, 2012; concluye que se debe realizar un
esfuerzo por revalorizar el contenido del principio de no confiscatoriedad, como un
principio de carcter trascendental dentro de un rgimen tributario nacional,
entendindolo a la vez como un derecho que tienen los contribuyentes y como una
regla a respetarse por parte de los poderes del Estado, en particular del poder
tributario; y por medio de ello conciliar el derecho y la economa.

Paredes Marroqun, Juan Alberto

(Pontificia Universidad Catlica del Per 2014) en su tesis La Capacidad
contributiva de los impuestos desde la perspectiva del Estado Constitucional:
Relativizacin de los ndices o manifestaciones de riqueza; dentro de sus
conclusiones ms importantes, manifiesta que el principio de capacidad contributiva
era el principio que regia la justicia en materia tributaria, y serva como criterio
principal de justicia vinculante para el propio legislador tanto en la creacin como
en el reparto de los tributos. La idea de que los impuestos graven ndices o
manifestaciones de riqueza sirve como parmetro objetivo para asegurar que los
impuestos recaigan finalmente sobre sujetos que s cuenten con capacidad
contributiva. Sin embargo, pueden existir casos en los cuales exista el hecho previsto
legalmente, y se genere la obligacin tributaria, pero en la realidad el sujeto no tenga
aptitud para contribuir (aplicacin de impuestos al patrimonio, por ejemplo), lo cual
sirve como un argumento ms para relativizar la idea rgida de que los tributos
recaigan sobre los tpicos ndices o manifestaciones de riqueza.

17

Vsquez Tarazona, Catya Evelyn

(Universidad Nacional Mayor de san Marcos 2009) en su tesis Los gastos
deducibles y el principio de causalidad en la determinacin de las rentas netas
empresariales-caso peruano; sostiene que los resultados de su investigacin sobre
este tema permiten demostrar que la existencia de restricciones en la imputacin y
deducibilidad de los costos y gastos deducibles, para la generacin de las rentas netas
empresariales, ocasionan una mayor imposicin a las empresas, puesto que el ingreso
devengado producido por estos costos y gastos deducibles, se encuentra afecto al
impuesto a la renta; contraviniendo con el principio de capacidad contributiva,
pudiendo todo esto conllevar a que ciertos criterios restrictivos en cuanto a gastos
deducibles, se pudieran convertir o tener hasta carcter confiscatorio.
Gonzlez Silva, Luis Humberto
(Universidad de Chile Ao 2009)
En su tesis Inconsistencias tributarias de la ley sobre impuestos a la renta y sus
efectos patrimoniales en las personas.
El propsito de la investigacin es demostrar que las normas antielusivas, como la
ausencia de normas regulatorias en determinadas materias, particularmente dentro de
la Ley sobre Impuestos a la Renta, pueden producir efectos tributarios secundarios
para los contribuyentes, perjudicndolos con cargas tributarias excesivas, prdidas de
crditos tributarios e incluso afectndolos con una doble imposicin. El tipo de
investigacin es exploratorio porque el tema no ha sido tratado con anterioridad;
descriptivo porque describe cmo es y cmo se manifiesta el fenmeno tributario
estudiado; correlacional porque relaciona las normas antielusivas con el perjuicio
patrimonial de los contribuyentes; y es explicativo debido a que explica el origen y
las causas de las inconsistencias tributarias. Se analizaron diversas disposiciones
legales contenidas dentro de la Ley de Impuesto a la Renta, sometindose bajo su
mbito de aplicacin numerosos casos o situaciones donde se examinaron en detalle
sus resultados y sus efectos. Como conclusin, estos efectos fueron llamados
Inconsistencias Tributarias porque difieren del sistema tributario en su contexto
general, evidencindose el perjuicio econmico que provocan en los patrimonios de
los contribuyentes. Finalmente, se reconoce que muchas de estas inconsistencias
tributarias slo pueden resolverse por la va legislativa, de manera que se corrijan o
complementen las disposiciones legales que dan origen a ellas.
18

Sotomayor Klapp, Roberto.

(Universidad de Chile, Ao 2005)
En su tesis Concepto general de los gastos necesarios para producir la renta.
Sostiene que su trabajo gira en torno al anlisis crtico del concepto actualmente
imperante sobre el gasto necesario para producir la renta, en su sentido general. Por
lo tanto, esta tesis se ha propuesto deliberadamente no abarcar temas que, aunque
relacionados con su objeto principal, le daran dimensiones inapropiadas al trabajo.
Sin duda que habra sido til profundizar en situaciones tales como la relacin entre
el gasto necesario y el crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA); la
evidente vinculacin con los artculos 21 y 33 de la Ley de Impuesto a la Renta
(LIR), de manera de dar un panorama completo del gasto rechazado; o ahondar en
aspectos especficos como son los gastos relacionados con la utilizacin de ciertos
vehculos o los casos enumerados del N1 al N12 del artculo 31 de la LIR, pero
estimamos que si hubiramos pretendido el estudio integral de todos estos temas,
habra perdido la perspectiva que buscamos en la generalidad. Nuestro inters,
entonces, ha sido el de ponernos en el lugar de un contribuyente honrado y honesto,
quien pretende cumplir las obligaciones de la LIR y se enfrenta con obstculos y
limitaciones en el desarrollo de su actividad, relativas al cuestionamiento
administrativo de los gastos en que stos han debido incurrir, no slo para producir la
renta, sino adems para cumplir las exigencias que se derivan de la compleja
organizacin empresarial de nuestros das.

2.2 Bases Tericas

Normas legales
Constitucin Poltica del Per de 1993
Todo Estado posee una estructura poltico-jurdica fundamental que expresa la
unidad y el orden del cuerpo poltico. En este sentido, toda organizacin de dicha
caracterstica necesariamente tiene una Constitucin, ya que esta no podra existir sin
una estructura bsica de naturaleza poltico-jurdica que le otorgue arreglo,
coordinacin, disposicin u orden a su organizacin.
En efecto, un Estado no constituido sera algo absurdo o carente de sentido; por
consiguiente, en la prctica no es admisible la existencia de un Estado sin una
Constitucin.
19

Es necesario destacar adems que la palabra Constitucin proviene del latn

constiture que significa instituir o fundar, y que se encuentra estrechamente asociada
a la voz stature o statum, que indica conformacin o estructura esencial de un ente u
organismo.
Con lo anotado, podemos sealar que la Constitucin es el instrumento poltico jurdico que contiene un conjunto de valores, principios, normas y prcticas bsicas
destinadas a legitimar, modelar, organizar, regular e impulsar un tipo de sociedad
poltica.
De esta forma, la Constitucin expone un proyecto de vida en comn, un estatuto de
poder, una pliza de salvaguarda de los derechos fundamentales de la persona, un
orden supremo constituyente del sistema jurdico y una auto representacin cultural
del pueblo de un Estado. La Constitucin est considerada como un sistema
originario de normas jurdicas, sobre las cuales se basa la organizacin de los
rganos constitucionales, el conjunto de sus competencias, el reconocimiento de la
esfera jurdica del individuo, la relacin entre autoridad pblica y libertad individual.
La Constitucin o Carta

Magna es

la norma fundamental,

escrita

no,

de

un Estado soberano u organizacin, establecida o aceptada para regirlo.

La Constitucin fija los lmites y define las relaciones entre los poderes del Estado
(poderes que, en los pases occidentales modernos, se definen como poder
legislativo, ejecutivo y judicial) y de stos con sus ciudadanos, estableciendo as las
bases para su gobierno y para la organizacin de las instituciones en que tales
poderes se asientan. Este documento busca garantizar al pueblo sus derechos y
libertades.
El trmino Constitucin, en sentido jurdico, hace referencia al conjunto de normas
jurdicas, escritas y no escritas, que determinan el ordenamiento jurdico de un
estado, especialmente, la organizacin de los poderes pblicos y sus competencias,
los fundamentos de la vida econmica y social, los deberes y derechos de los
ciudadanos.
La Constitucin Poltica del Per es la Carta Magna sobre la cual reposan los pilares
del derecho, la justicia y las normas del pas. Esta controla, regula y defiende los
derechos y libertades de los peruanos; organiza los poderes e instituciones polticas.
20

Fue redactada por el Congreso Constituyente Democrtico. Fue aprobada mediante el

referndum de 1993.
Desde su establecimiento como Repblica, el Per ha tenido 12 Constituciones. La
Constitucin prima sobre toda ley sus normas son inviolables y de cumplimiento
obligatorio para todos los peruanos.
Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado
Articulo 74.- Principio de legalidad en materia tributaria.
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos regionales y los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.

La potestad impositiva del Estado se halla ligada al principio de legalidad en cuanto

fundamento de competencia y poder creador de tributos, para cuyo ejercicio se hace
indispensable la participacin eminente de corporaciones de eleccin popular, habida
consideracin de la vocacin democrtica que usualmente las anima y de la
estructura de poder que informa al Estado. Por ello mismo cabe esperar que, con
apoyo en las normas constitucionales y legales la competencia impositiva se halle
primeramente en cabeza de una corporacin con poderes legislativos, en orden a
garantizar el surgimiento y desarrollo del tributo a partir de una gnesis legal.
En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden

21

exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios

de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en
la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia
tributaria..
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los tributos
que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley
para el sostenimiento de los servicios pblicos.
Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se les
otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que
goza de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir),
mientras que el artculo 77 va dirigido a las personas, administrados, contribuyentes
en su caso.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro
Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que
debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias
que se dicten violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro
parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce
la potestad tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto
constituye la excepcin a la regla general establecida por el artculo 200 de la
Constitucin.
Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad
tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra
limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y que ms
adelante trabajaremos.
Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por s slo el
cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de maana
(ejemplo hipottico), acordar en el Congreso el incremento del Impuesto General a
las Ventas del 18% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la Ley, pero
probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como confiscatorio.
De la misma forma, el Congreso podra acordar que todos los contribuyentes del
22

Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir de tal ejercicio, tributarn este
impuesto con una alcuota nica (no progresiva sino proporcional) del 52 %. Vemos
como se aplica el principio de legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se
estara contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes.

Decreto Supremo N 133-2013-EF, (22-6-2013) Texto nico Ordenado del

Cdigo Tributario.
Norma II: mbito de aplicacin
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos
los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico tributarias originen.
Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra
necesariamente el mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo

23

Preliminar del Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las
relaciones jurdicas originadas por los tributos. ()
Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar
cuando hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al
ejercicio de la potestad tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la
norma constitucional (por ser instituciones constitucionales).
As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria as como
los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto
a los Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.
Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria
de manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen potestad tributaria, lo
hacen porque la Constitucin les ha otorgado la misma, pero sta tiene que ser
ejercida dentro de ciertos parmetros, estos son los lmites al ejercicio de esa
potestad tributaria de que gozan, a estos lmites tambin se les conoce como los
principios del derecho tributario, que como hemos indicado en otros trabajos,
pueden ser explcitos o implcitos, y son de regulacin constitucional. Ahora bien,
nuestro Cdigo Tributario ha regulado en la Norma IV la preferencia de ley, aunque
la norma se titule Principio de Legalidad - Reserva de Ley.
As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos
jurdico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre
los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los
derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y
adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
reprimirlas.
Desde el ao 2005, podemos apreciar que se han producido importantes cambios en
el texto del Cdigo Tributario, en virtud de las leyes No 28365 y 28647, as como los
Decretos Legislativos No 969, 977 y 981.
Por otra parte, el Tribunal Fiscal ha generado importante jurisprudencia de
observancia obligatoria sobre diversas materias del Cdigo Tributario, as como
resoluciones que no teniendo ese carcter, orientan la interpretacin de las normas
tributarias.
24

Tambin son relevantes diversos Informes de la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria que contienen la interpretacin oficial que esta asume
sobre las normas del Cdigo Tributario y que a partir del 1 de abril de 2007 tienen
efecto vinculante para los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
EL Cdigo Tributario es la principal herramienta legal de alcance general en materia
tributaria que todo contribuyente debe conocer, por cuanto representa la norma
fundamental del Sistema Tributario Nacional en la medida en que contiene las reglas
de obligatorio cumplimiento para quienes estn sujetos a cualquier tributo, incluso,
de naturaleza municipal.
En el Derecho comparado, encontramos que muchos pases han elaborado un Cdigo
Tributario y otros, leyes generales tributarias, y aunque en todos ellos se trata de una
norma con plan, sistema y mtodo que regula la parte medular del Derecho tributario,
no todos lo han estructurado de manera similar. As, tenemos cdigos tributarios en
los que expresamente se sealan los principios generales de la tributacin junto con
la regulacin especfica de cada uno de los tributos aplicables; mientras que existen
otros en los que solo se establecen los principios generales, procedimentales y de
regulacin de elementos comunes a todas las relaciones tributarias.
En el Per, el Cdigo Tributario tiene este ltimo matiz, es la norma que establece
los principios e instituciones bsicas que rigen la tributacin nacional. En efecto, la
Norma I del Ttulo Preliminar del referido Cdigo, dispone que en el mismo se
establecen los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario.
As, en este cuerpo legal se concentran las normas generales de aplicacin a todos los
tributos del Sistema Tributario Nacional.
Dentro de ellas tenemos normas programticas, potestativas, orientadoras y de
naturaleza obligatoria que permiten, con meridiana claridad, conocer de antemano
los derechos y obligaciones de los administrados, as como las facultades y
limitaciones de las administraciones tributarias.
No obstante, en cuanto a las normas de aplicacin general a todos los tributos, po r
especialidad, se deben preferir las normas de estos ltimos cuando entren en
25

conflicto con las del Cdigo Tributario, por lo que podemos concluir, que en lo no
previsto por las normas especiales, la aplicacin del Cdigo Tributario resulta
imperativa y de primer orden.

Decreto Supremo N 179-2004-EF, (08-12-2004) Texto nico Ordenado de la

Ley del Impuesto a la Renta.
El concepto tributario de renta, como base de la imposicin, es objeto de ardua
disputa en doctrina y motiva diferencias entre las distintas legislaciones.
La causa de ello radica, entre otras cosas, en que en el tema pueden confluir
consideraciones de tipo econmico, financiero y de tcnica tributaria.
Lo primero deriva de que en el concepto de renta tiene originalmente cuo
econmico; lo segundo es resultado de que el impuesto a la renta es visualizado
como uno de los ms eficientes instrumentos para el financiamiento de los gastos del
Estado distribuyendo el peso de la carga entre los habitantes segn principios de
equidad, en funcin de sus respectivas capacidades contributivas.
Y las consideraciones tcnicas tributarias derivan del hecho insoslayable de que los
conceptos tericos que se adopten deben concretarse en definiciones legales
susceptibles de ser manejadas eficientemente por la Administracin.
Desde ese ngulo pragmtico, lo que importa es partir de la base de que la vida
econmica puede determinar que a la esfera patrimonial de una persona
satisfacciones o enriquecimiento de muy distinta ndole y explicitar que las distintas
doctrinas sobre el concepto de renta tienen como efecto el que, segn los casos,
algunos de estos enriquecimientos resultan gravados o no.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina
anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan de la actividad
empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan las
personas jurdicas, as como las rentas que se consideren como tercera categora por
mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.
La Renta Bruta de Tercera Categora estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de la actividad empresarial y el costo computable de
los bienes enajenados.

26

La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la

aplicacin del Impuesto a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de
percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un
determinado perodo de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio
gravable, el cual coincide perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de
enero y concluye el 31 de diciembre.
El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta
como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de
percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de
fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de
ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos,
sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las
obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la
actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo
(no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su
soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa
denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis
de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma,
vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa
secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a
la Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en s mismo.
Son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos
referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la
capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del
Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN
6): All se precis lo siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad tributaria
del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y
limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra
27

directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es

lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de los
tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los
desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad
de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios,
permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las
cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al
mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo
en el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el
impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se
liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas
menores.
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin de hechos
econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador
verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que
transcurra este perodo.
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de
la

renta,

salvo

para

facilitar

el

resumen

final

utilizando

categoras.

Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes
enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera
independiente,

sea

de

este

modo

por

trabajo

por

capital.

En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente
de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).
En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se considerar
como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per.

28

Decreto Supremo N 122-94-EF, (21-09-1994) Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta.
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
En una visin progresivamente ms global, podra decirse que por renta puede
entenderse: el producto peridico de un capital, corporal o incorporal, an el trabajo
humano; el total de los ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de fuera del individuo, cualquiera sea su origen y
sean o no peridicos; y el total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran
traducido en satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo largo de un periodo, ms o
menos el cambio producido en su situacin patrimonial.
Son Rentas de Tercera Categora:
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los notarios.
El resultado de la enajenacin de bienes en los casos contemplados en esta ley.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

29

Se considera, a los efectos de la ley analizada, que el ejercicio gravable comienza el

1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
La administracin del Impuesto a la Renta est a cargo de la SUNAT. En el marco de
sus atribuciones, de acuerdo con el Cdigo Tributario, cuando la SUNAT comprueba
la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el contribuyente o responsable, procede a determinar de oficio el impuesto aplicando
las presunciones establecidas en dicho Cdigo y de conformidad con la Ley del
Impuesto a la Renta.
El rgimen vigente permite interpretar que se ha producido una consecuencia que, a
lo mejor, no fue querida por el legislador. En efecto, como se sabe, las autoridades
tributarias, de manera consistente, han rechazado la posibilidad de deducir como
gasto los intereses pagados por deudas contradas para adquirir acciones emitidas por
otras sociedades. Tal rechazo se basa en que las acciones slo dan lugar a renta
inafecta (dividendos) por lo que no se cumple el principio de causalidad, segn el
cual la deduccin slo procede cuando los gastos estn destinados a producir renta
gravada o mantener su fuente productora.
Nuestra legislacin ha sido oscilante respecto del rgimen tributario que corresponde
otorgar a los dividendos. Histricamente, tales rentas han estado gravadas, aun
cuando en determinado periodo se recurri a la frmula de la tasa combinada,
como un mecanismo para reducir la incidencia de la doble imposicin. En efecto, la
utilidad deba tributar, en primer lugar, en cabeza de la empresa y su posterior
distribucin daba lugar al pago del impuesto por los socios. De acuerdo con las
normas entonces vigentes, la combinacin de las tasas de empresa y accionistas no
poda exceder de un determinado porcentaje.
El Tribunal Fiscal ha recogido el criterio de que la acreditacin del principio de
causalidad debe encontrarse sustentado principalmente con comprobantes de pago
debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago y teniendo
en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos.

30

Debe tenerse presente sin embargo que las adquisiciones de bienes y servicios
otorgados con carcter general a los trabajadores debern contar con documentacin
adicional a los comprobantes de pago, que demuestre el destino del gasto o la
vinculacin con el mantenimiento de la fuente.

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional .

Algunos supuestos de aplicacin.
Impuesto Mnimo a la Renta: El Tribunal Constitucional en reiterada
jurisprudencia, tal como las sentencias recadas en los Expedientes Ns 0646-1996AA/TC, 0917-2003-AA/TC, 0676-2005-AA/TC, 3859-2004-AA/TC y 4623-2005PS/TC, entre otras, ha dejado establecido que el Impuesto Mnimo a la Renta es
inconstitucional por violar el principio de no confiscatoriedad de los tributos y que
tal inconstitucionalidad radica en que dentro de la misma ley, como el Decreto
legislativo N 774, destinada a gravar la renta se termine gravando la fuente
productora de esta, en ese sentido la incongruencia de un medio (el Impuesto
Mnimo a la Renta) con los fines que persegua el legislador tributario (gravar la
renta) es lo que en dicho caso se consider inconstitucional, por lo tanto, no importa
si la empresa ha generado beneficios, ganancias o rentas o si ha incurrido en
perdidas, la aplicacin de los artculos del Decreto Legislativo N 774 referidos al
Impuesto Mnimo a la Renta no pueden surtir efectos.

Gastos: El Tribunal Constitucional consider adems que al recaer la alcuota del

impuesto sobre una base fijada sin deducir los gastos realizados para la obtencin de
las utilidades, y al no haberse considerado el monto pagado como pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, el gravamen presentaba una vocacin confiscatoria del capital
invertido, prohibida por la Constitucin. En el mismo fundamento se sealo que la
declaracin de inconstitucionalidad del mencionado rgimen tributario ocasionara
un vaco legal (por los efectos derogatorios de la sentencia), el que sera suplido por
el Congreso de la Repblica con una nueva normativa tributaria, ajustada a la
Constitucin y a la sentencia del Tribunal Constitucional.
Multas: Con relacin a la confiscatoriedad de las multas, al referirse al principio de
no confiscatoriedad en materia tributaria se seala que en principio las multas no son
31

susceptibles de declaracin de confiscatoriedad, salvo su extrema irracionalidad, ya

sea por su cuanta o por su falta de adecuacin a la gravedad de la infraccin
sancionada. El mismo criterio lo comparte el Tribunal Constitucional en la sentencia
recada en el Expediente N 1492-2003-AA, caso en el que se aleg la
confiscatoriedad de una multa impuesta a la recurrente por la autoridad aduanera por
violar el precinto de seguridad de un contenedor. Al respecto, dicho colegiado
consider que en principio la multa, a diferencia de los tributos, no son susceptibles
de declaracin de confiscatoriedad, salvo que se constatara una extrema
irracionalidad, ya sea por su cuanta o por su falta de adecuacin a la gravedad de la
infraccin sancionada. Dicho colegiado tambin sealo que la multa es una sancin
pecuniaria que se impone por la comisin de una infraccin relacionada con el
incumplimiento de una obligacin tributaria, sin ser una facultad discrecional sino
una reglada. En tal sentido, a fin de que una multa sea declarada confiscatoria debe
analizarse la afectacin de dos vertientes, de un lado la cuanta y de otro la
adecuacin a la gravedad de la infraccin.
ISC: Con relacin a lo alegado por la recurrente, en el sentido de que la tasa del 20%
del Impuesto Selectivo al Consumo vulnera el principio de no confiscatoriedad, pues
no tiene en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes, afectando sus
patrimonios, como lo han establecido las sentencias del Tribunal Constitucional
recadas en acciones de amparo contra el Impuesto Mnimo a la Renta (Expedientes
Ns 646-96-AA/TC y 680-96-AA/TC), cabe indicar que los criterios establecidos en
estas versan sobre un impuesto distinto al de autos, siendo que adems la recurrente
no precis la forma en que tal vulneracin se habra producido ni presenta
documento o elemento que acredite, en su caso, tal alegato.

SPOT: Respecto a que la Administracin afecta el principio de no confiscacin e

incurre en abuso de derecho, por cuanto de acuerdo con el artculo 9 del decreto
legislativo N940, que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central establecido por el Decreto legislativo N 917, y su Texto nico
Ordenado, se pueden utilizar los montos disponibles de las cuentas de depsitos por
detracciones, de la que se es titular, contra los depsitos que se tenga que efectuar a
los proveedores en aplicacin de dicho sistema, cuando se tenga la calidad de
adquiriente, y no obstante la Administracin no ha aprobado el respectivo
32

procedimiento; cabe sealar de acuerdo con los numerales 9.1 y9.2 del artculo 9 de
la citada norma, el titular de la cuenta por detracciones deber destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, en calidad de contribuyente o
responsable, y de las costas y gastos.
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General
Es la norma que actualmente regula los procedimientos administrativos en el pas y
en palabras de Eloy Espinoza Saldaa, sta tiene una vocacin didctica y
pedaggica. Por ello seala que en ocasiones esta norma tiene una redaccin
bastante ms prxima a la de un manual de Derecho Administrativo, ya que su
innegable preocupacin por proporcionar a la Administracin y a los administrados
mltiples elementos e insumos destinados a facilitar una cabal interpretacin de sus
preceptos le ha hecho recoger una explicacin detallada sobre una serie de temas,
adems de consignar una larga lista de conceptos que en la mayora de las normas
existentes en el Derecho Comparado no estn recogidos expresamente, pues se dan
por conocidos y presupuestos .
Al revisar el texto del Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General observamos que para los fines de la presente norma se
entender por entidad o entidades de la Administracin Pblica al Poder
Ejecutivo, incluyendo a los Ministerios y Organismos Pblicos Descentralizados; al
Poder Legislativo; al Poder Judicial; a los Gobiernos Regionales y Locales; a los
Organismos a los que la Constitucin Poltica del Per y las leyes les confieren
autonoma; tambin a las dems entidades y organismos, proyectos y programas del
Estado, cuyas actividades se realizan en virtud de potestades administrativas y, por
tanto se consideran sujetas a las normas comunes de derecho pblico, salvo mandato
expreso de Ley que las refiera a otro rgimen; y finalmente las personas jurdicas
bajo el rgimen privado que prestan servicios pblicos o ejercen funcin
administrativa, en virtud de concesin, delegacin o autorizacin del Estado,
conforme a la normativa de la materia.
Como se aprecia, aqu se mantiene la tendencia de considerar dentro del concepto de
Administracin Pblica no solo a las entidades estatales sino tambin en el caso de
los particulares, sobre todo en el caso que se presten servicios pblicos o se ejerce
una funcin administrativa. Observemos entonces que en la prctica no slo
existe Administracin Pblica en el Poder Ejecutivo, sino en gran parte del Estado e
33

incluso en entes privados que desempean funciones administrativas por habilitacin

del Estado. Del latn "ad-ministrare", que significa servir, o de "ad manus trahere"
que alude a la idea de manejar o gestionar.
Es pertinente citar sobre este tema que no se trata de un concepto unitario de lo que
se concepta como Administracin Pblica aplicable a todos los mbitos normativos
e incluso para todo el mbito del Derecho Pblico. Este catlogo no es opuesto ni
deroga los contenidos del trmino Administracin Pblica establecidos para fines
presupuestarios, de la contratacin pblica, o para fines de rgimen laboral pblico.
Se trata, exclusivamente, de un concepto para identificar a cuales entidades le sern
aplicables las normas de esta Ley.
El concepto de Administracin Pblica ha dejado de ser restrictivo y exclusivo del
sector estatal, toda vez que existe un mejor manejo del mismo a nivel normativo, se
refleja una mejora en la legislacin acorde con la doctrina, lo cual redundar en un
mayor beneficio para el administrado.
Esta Ley del Procedimiento Administrativo General, tiene como fin la regulacin de
la funcin administrativa del Estado y el procedimiento administrativo comn
desarrollado en las entidades de la Administracin Pblica. Sirviendo tambin como
norma supletoria en las materias no previstas por los procedimientos especiales
creados y normados por ley expresa.
Esta norma ofrece singular importancia en primer lugar por la materia en s, es decir,
la regulacin de las relaciones y actuacin entre las distintas administraciones y los
administrados, y en segundo lugar por la forma en que ha sido tratada esta
regulacin. As, podemos apreciar que estamos ante una norma mucho ms elaborada
que la anterior, en cuanto a conceptualizacin, orden y sistemtica.
Luego, entrando ya en el procedimiento mismo, debe mencionarse que estos se
clasifican en procedimientos de aprobacin automtica y los de evaluacin previa,
estos son aquellos en los que el derecho se entiende concedido desde la presentacin
de la solicitud acompaada de los requisitos exigidos en el Texto nico de
Procedimientos Administrativos-TUPA (aprobacin automtica), a diferencia de los
de evaluacin previa, en los que la Administracin Pblica tiene la funcin de
analizar el petitorio y decidir sobre el mismo conforme al ordenamiento jurdico y al
inters pblico. Segn el tipo de proceso la estructura del procedimiento puede tener
algunas variantes. Y cabe destacar que lo fundamental en la estructuracin de un
procedimiento es determinar los sujetos del mismo (ciudadano y Administracin
34

Pblica que debe tener competencia para pronunciarse y estar en capacidad de

decidir de manera imparcial y neutra) y tambin, durante el curso de su tramitacin,
que el ejercicio de la funcin pblica debe materializarse siempre respetando los
derechos de los ciudadanos, que ven en este procedimiento la manera de obtener lo
que requieren para el desarrollo de actividades de diversa ndole en la sociedad. Por
ello la ordenacin del procedimiento, su desarrollo hasta su culminacin debe seguir
las reglas establecidas en la ley, las mismas que estn pensadas para que el
administrado pueda conseguir un resultado justo, con relativa rapidez y sin tener que
padecer por tiempo indefinido ante las oficinas pblicas.
Ciertamente, dentro de un procedimiento administrativo, el reconocimiento de los
principios y la existencia de las normas, no han bastado para garantizar que no se
produzcan situaciones de desviacin del poder (comportamiento que implica
apartarse del sentido para el cual fueron conferidas las competencias) ni las del abuso
de poder (ir ms all de las funciones atribuidas), o, fuera de estos casos, que el
administrado en todos los casos reciba un pronunciamiento en los tiempos debidos, o
en todo caso, que est de acuerdo con el pronunciamiento de la Administracin. Es
por ello que se prev como una variante del derecho de peticin, la prerrogativa de
los ciudadanos de interponer recursos contra las decisiones de la Administracin y
con el objeto de lograr (con fundamentos legales y medios probatorios) una decisin
favorable al administrado.

Esto se ana al privilegio de la Administracin, por el

cual sta puede declarar de oficio la nulidad de sus propios actos.

El procedimiento administrativo no debe tener una duracin indefinida y, por tanto,
la ley expresamente establece los supuestos en los cuales se pone fin al
procedimiento administrativo y con esto se cierra la posibilidad para otro
pronunciamiento de la Administracin en este mismo procedimiento, salvo la
declaratoria de nulidad de un acto administrativo que sea contrario al inters pblico,
conforme a lo sealado en el artculo 202 de la Ley N 27444.
2.3 Marco Conceptual

Actividad Econmica: Actividades que tienden a incrementar la capacidad

productiva de bienes y servicios de una economa, para satisfacer las necesidades
humanas en un perodo de tiempo. Involucra los aspectos sociales de tales
actividades y tambin proporcionar un cierto nivel de vida a la poblacin. Por lo
35

tanto, la actividad econmica abarca los aspectos de produccin, consumo,

intercambio y distribucin.
Accionista: Persona natural o jurdica que es propietaria de una o ms acciones de
una empresa, por lo que tiene derechos y obligaciones dentro de la sociedad, de
acuerdo a lo fijado por los estatutos y las leyes.
Acreedor tributario: Acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad
expresamente.
Administracin Tributaria: Es la entidad facultada para la administracin de los
tributos sealados por ley. Son rganos de la Administracin: la sunat, aduanas y los
gobiernos locales.
Agentes de Retencin: Son las personas naturales o jurdicas, que por mandato legal
deben retener el monto del tributo al sujeto legalmente obligado debiendo entregarlo
a la Administracin Tributaria dentro del plazo de ley. Son Agentes de Retencin
para el caso del Impuesto a la Renta:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta
categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones

que

constituyan

rentas

de

cuarta

categora.

c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a

beneficiarios no domiciliados.
d) Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y
de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios

36

Fideicometidos, respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen a

los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos patrimonios.
Aportacin: Trmino que en Derecho Comercial se emplea como sinnimo de
aporte al capital social de una sociedad, haciendo transferencia o desprendimiento
patrimonial de bienes o servicios en favor de sta. En Derecho Social y Tributario
este vocablo asume un significado distinto, pues se refiere a los descuentos que se
hacen a los trabajadores y las cuotas que corresponden a los empleadores para
sostener los sistemas de seguridad social. En el Cdigo Tributario, la Norma II
dispone que las aportaciones que administra el ESSALUD y la Oficina de
Normalizacin Previsional se rigen por las normas de estas instituciones y
supletoriamente por las normas del Cdigo Tributario en cuanto les resulten
aplicables.
Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota (tasa) del tributo.
Base tributaria: Nmero de Personas Naturales y Personas Jurdicas que estn
obligadas al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Actualmente, la
ampliacin de la base tributaria constituye uno de los objetivos de la Administracin
Tributaria.
Beneficio tributario: Es cualquier sistema de fraccionamiento, aplazamiento o
beneficio de regularizacin, sea ste de carcter general, especial o particular.
Capital: Total de recursos fsicos y financieros que posee un ente econmico,
obtenidos mediante aportaciones de los socios o accionistas destinados a producir
beneficios, utilidades o ganancias.

Capitalismo: Sistema econmico basado en la propiedad privada de los medios de

produccin. Las decisiones son tomadas en forma descentralizada por los agentes
econmicos individuales, quienes buscando maximizar sus beneficios se guan por
las seales de precios que emite el mercado, el cual funciona libremente sin ningn
tipo de regulacin o intervencin externa a l. La asignacin de los recursos
productivos se realiza libremente por la operacin de un mercado libre en que los
precios responden a las fuerzas de oferta y demanda.
37

CIIU (Clasificacin Internacional Industrial Uniforme): Sistema de clasificacin

del conjunto de actividades econmicas hecha por las Naciones Unidas y que rige a
nivel mundial. Herramienta que permite la organizacin de la informacin estadstica
segn el tipo de actividad econmica. Su empleo es recomendado por el Consejo
Econmico de las Naciones Unidas, con la finalidad de hacer internacionalmente
comparable las estadsticas econmicas. A partir de 1995, entra en vigencia en el
Per la tercera revisin, la cual fue aprobada por la Comisin Estadstica de las
Naciones Unidas en 1989.
Cobranza coactiva: Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad
competente para obtener el cobro de lo adeudado.
Cdigo de usuario: Es el texto conformado por nmeros y letras, que permite
identificar al usuario, que ingresa a la SUNAT, Operaciones en Lnea.
Cdigo Tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento
jurdico-tributario de un pas o Estado.
Confiscatoriedad: Situacin que se produce cuando la obligacin tributaria absorbe
una parte sustancial de la propiedad o renta del contribuyente, de tal manera que
logra afectar su derecho de propiedad.
Contribuyente: Es aquel deudor tributario que realiza o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria. Se define tambin como la persona
natural o jurdica que tenga patrimonio, ejerza actividades econmicas o haga uso de
un derecho que conforme a ley genere la obligacin tributaria. La persona que abona
o satisface las contribuciones o impuestos del Estado, la Regin o el Municipio.
Quien contribuye, ayuda o coopera a cualquier finalidad.
Segn la Ley del Impuesto a la Renta, son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la opcin de atribuirles sus rentas a uno de
ellos a efectos de efectuar su declaracin.

38

Segn la Ley del Impuesto General a las Ventas, son sujetos del Impuesto en calidad
de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin. Tambin son contribuyentes del
Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente.
Declaracin de impuestos: Declaracin jurada que formulan las personas naturales
o jurdicas, sobre hechos imponibles que los afectan. Segn la normatividad
tributaria son sujetos obligados a la declaracin:
Las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas que obtengan rentas computables. Para los efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable.
Las empresas unipersonales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y
las sociedades no consideradas personas jurdicas, estn obligadas, segn la Ley del
Impuesto a la Renta, a presentar despus del cierre del ejercicio comercial y en los
plazos, la forma y las condiciones que establezca el reglamento, una declaracin
jurada que determine la renta o la prdida neta del ejercicio comercial, lo que se
atribuir al propietario o titulares, en proporcin a los aportes efectuados en el capital
de la empresa.
Declaracin de mercaderas: Acto efectuado en la forma prescrita por la Aduana,
mediante el cual el interesado indica el rgimen aduanero que ha de asignarse a las
mercaderas y comunica los elementos necesarios para la aplicacin de dicho
rgimen.
Escudo fiscal: Todo gasto contable registrado en el Estado de Prdidas y Ganancias
que disminuya el monto imponible del impuesto a la renta y por lo tanto reduce el
impuesto a renta a pagar a la SUNAT.

39

Estimaciones contables: Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo

de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser valoradas
con precisin, sino slo estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin de
juicios basados en la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra
requerirse estimaciones para: (a) los derechos de cobro de recuperacin
problemtica; (b) la obsolescencia de las existencias; (c) el valor razonable de activos
o pasivos financieros; (d) la vida til o las pautas de consumo esperadas de los
beneficios econmicos futuros incorporados en los activos amortizables; y (e) las
obligaciones por garantas concedidas.

Estmulos Fiscales: Apoyos gubernamentales que se destinan a promover el

desarrollo de actividades y regiones especficas, a travs de mecanismos tales como
la disminucin de tasas impositivas, exencin parcial o total de impuestos
determinados, aumento temporal de tasas de depreciacin de activos, etc.

Estructura tributaria: Tributos que forman parte del sistema tributario.

Evasin fiscal: Defraudacin a la administracin tributaria mediante el ocultamiento
o la simulacin de cuentas de ingresos o gastos con el fin de pagar montos menores
de impuestos.
Patrimonio Contable: Recursos propios de las empresas o individuos, constituido
por la diferencia entre el activo y el pasivo. Comprende la inversin de los
accionistas o asociados, el capital adicional (proveniente de donaciones y primas de
emisin) as como las reservas, el capital en trmite, los resultados acumulados y el
resultado neto del ejercicio, neto de las prdidas, si las hubieren. No incluye el
capital suscrito mientras no haya sido integrado al capital.
Poltica fiscal: Aplicacin de instrumentos discrecionales para modificar los
parmetros de ingresos y gastos del gobierno.

Poltica monetaria: Conjunto de medidas aplicadas por las autoridades monetarias

de un pas y que estn encaminadas a afectar el nivel de liquidez de la economa.

40

Poltica tributaria: Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los

impuestos, tasas, contribuciones, etc., para captar recursos pblicos.

Presin Tributaria: Es la intensidad con que un determinado pas grava a sus

contribuyentes. Se mide como el porcentaje que representa la recaudacin global
respecto del Producto Bruto Interno.

Potestad Tributaria: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o

suprimir unilateralmente tributos. Constituye un mandato constitucional al
Legislador, derivado de la importancia crucial que reviste el sistema tributario para la
existencia misma del Estado.
Planeamiento tributario. Un proceso sistemtico para minimizar los impuestos
sobre la renta considerando por adelantado las consecuencias tributarias de negocios
alternativos o acciones de inversin.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Los Principios Contables
constituyen bases o reglas establecidas con carcter obligatorio, que permiten que las
operaciones registradas y los saldos de las cuentas presentadas en los Estados
Financieros expresen una imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de las empresas, por lo que son de aplicacin para todas las empresas
radicadas en el pas.

Sociedad: Forma de organizacin comercial en la cual dos o ms personas se asocian

con el fin de llevar a cabo actividades comerciales o profesionales para obtener
ganancias particulares. Es una relacin contractual a la que se aporta capital y
experiencia, y las utilidades o las prdidas se comparten sobre bases acordadas.
Sociedad Annima: Un negocio propiedad de accionistas que inicia sus operaciones
cuando el Estado aprueba su escritura de constitucin. Para la ley es una entidad
legal, una persona artificial o persona jurdica. Expresin jurdica por la que se
encauza una actividad de ndole econmica o empresarial y que se define por algunas
singularidades en el rea de las sociedades mercantiles. Como tal es un instrumento
destinado a reunir el capital. Dicho capital (llamado capital social) estar dividido en
41

acciones y se integrar por los pagos o tributos de los socios, quienes no respondern
de un modo personal de las deudas de la sociedad. En su denominacin deber
figurar la indicacin Sociedad Annima o su abreviatura SA. Contar con un
capital mnimo y carcter mercantil en todo caso y sea cual sea su objeto. La
sociedad se constituir mediante escritura pblica, que deber ser inscrita en el
Registro Mercantil, con lo cual adquirir su personalidad jurdica.

Tributo: El Cdigo Tributario no establece una definicin general de tributo, sino

que solo define sus clases (impuesto, contribucin y tasa). Es por ello, que resulta
conveniente acudir a la definicin de la doctrina, segn la cual, el tributo es una
obligacin jurdica pecuniaria, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la
ley.
Utilidad Ganancia: En economa, la utilidad es el concepto de remuneracin del
empresario por la aceptacin de riesgos y la gestin administrativa.
En las operaciones comerciales, la utilidad es la ganancia proveniente de los procesos
de fabricacin, organizacin y venta, despus de cubrir todos los gastos.
Como quiera que normalmente la utilidad se adiciona al activo neto sta puede
medirse por el incremento en el activo neto sobre el perodo contable anterior. Por
consiguiente, el importe de las utilidades de una empresa puede determinarse no slo
por el Estado de Ganancias y Prdidas, sino tambin por una comparacin del
supervit ganado o activo neto en el balance de situacin que, por otra parte, resulta
el sobrante de las utilidades despus del pago de los dividendos y de cualesquiera
otras asignaciones, y no revela los detalles de las fuentes de ingresos y gastos, tal
como aparece en el Estado de Ganancias y Prdidas.
En las operaciones especulativas, la utilidad representa el exceso del precio neto de
venta sobre el costo (incluyendo todos los gastos) de los valores o productos
negociados.

42

III.- METODOLOGA
3.1 Diseo de la Investigacin
El diseo no experimental se podra definirse como la investigacin que se realiza sin
manipular deliberadamente variables. Es decir, se trata de estudios donde no hacemos variar
en forma intencional las variables independientes, para ver su efecto sobre otras variable s.
Lo que se hace en la investigacin no experimental es observar fenmenos tal como se dan
en su contexto natural, para despus analizarlos.
Para concluir la investigacin no experimental son los estudios que se realizan sin la
manipulacin deliberada de variables y en los que slo se observan los fenmenos en su
ambiente natural para despus analizarlos. En ellos el investigador observa los fenmenos tal
y como ocurren naturalmente, sin intervenir en su desarrollo.
El diseo de investigacin aplicado es no experimental debido a que la informacin
recolectada se encuentra en las fuentes de informacin documental.

3.2 Poblacin y Muestra

De acuerdo al Mtodo de Investigacin Bibliogrfica y Documental no es aplicable a
alguna poblacin ni muestra.
3.3 Tcnicas e Instrumentos
La tcnica aplicada en la investigacin es la de Revisin Bibliogrfica y Documental,
mediante la recoleccin de informacin de fuentes de informacin como textos,
revistas, tesis, artculos periodsticos e informacin de Internet.
A continuacin damos el aporte de algunos autores con respecto a la aplicacin de
esta tcnica:
Ezequiel Ander - Egg (1977: 185) afirma que "El recurso de la documentacin es un
procedimiento necesario para toda investigacin, cualesquiera sean los mtodos y
tcnicas utilizados; en algunos estudios resulta ser el principal procedimiento
utilizado. La revisin documental sirve para estructurar el contexto en que se
desarrolla la investigacin y el informe de la misma. El contexto puede ser terico,
histrico, jurdico o institucional, dependiendo de los datos que puedan ser obtenidos

43

mediante el empleo de los diferentes tipos de documentos. Para efectuar una buena
recopilacin de informacin documental, es preciso efectuar un diseo de la misma.
Carlos Sabino (1995: 66-7) propone un diseo advirtiendo que no se trata de un
camino preestablecido- que consta de seis etapas:
Conocer y explorar todo el conjunto de fuentes con posibilidades de ofrecer alguna
utilidad;
Lectura sistemtica y discriminatoria del material, a fin de seleccionar los
documentos de utilidad;
Recoleccin, mediante fichas, del material pertinente para el desarrollo del estudio.
Clasificacin de las fichas de acuerdo al contenido, ajustando lo hallado al esquema
provisional. Esto puede ser efectuado directamente durante el proceso de
transcripcin informtica o en un cuaderno destinado para el efecto, de no contar
con equipo informtico propio.
Se procede a comparar, para luego analizar, las fichas elaboradas, tratando de evaluar
su confiabilidad;
Finalmente, se debe estructurar las conclusiones que contengan el punto de vista
personal respecto a cada parte del estudio. En esta ltima etapa Sabino recomienda
tener especial cuidado en esclarecer la problemtica planteada en la fase inicial de la
investigacin.
En cambio Latorre, Rincn y Arnal (2003, pg. 58) a partir de Ekman (1989) definen
a la revisin documental como el proceso dinmico que consiste esencialmente en la
recogida, clasificacin, recuperacin y distribucin de la informacin.
Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin Lorenzo, Martnez y
Martnez, 2004, advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un
nmero excesivo de fuentes de informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar
aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar
relacionados al tema de investigacin.
En cuanto a los instrumentos a utilizar, teniendo en cuenta las fuentes de informacin
documentaria y bibliogrfica como textos, tesis, pginas de internet entre otros se
44

tendr que elaborar fichas bibliogrficas como instrumento de ubicacin de la

informacin.
Al aplicar la Tcnica de la Recoleccin de Informacin se recurrir a las fuentes de
informacin de origen para la obtencin de datos las cuales permitirn formular
resultados, las conclusiones y recomendaciones.

3.4 Recoleccin de Informacin

A) Segn Fernando Zuzunaga del Pino y Sergio Vega Len Cabrera, en su
trabajo Aciertos y Desaciertos del Tribunal Constitucional en torno al
concepto de tributo; en la Revista Themis N 55, Lima, Ao 2008.
Sostienen que, en cuanto al principio de no confiscatoriedad, cabe sealar que en la
jurisprudencia constitucional peruana, as ha relacionado de manera directa al
concepto de confiscatoriedad con el principio de capacidad contributiva. As el
Tribunal Constitucional ha sostenido que uno de los principios a los cuales est
sujeta la potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos.
Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal y, como
tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos de los contribuyentes,
empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita que la ley
tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de
las personas. Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de
igualdad en materia tributaria, o lo que es lo mismo, con el principio de capacidad
contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que
se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales.
Sin embargo, ciertos autores no comparten la semejanza de conceptos aludida
anterior por el mximo intrprete de la Carta Poltica; sosteniendo al respecto que
cuando se habla de capacidad contributiva se est aludiendo a igualdad vertical y por
tanto, a que tributen igual los iguales y desigual los desiguales, en funcin de
criterios de proporcionalidad, uniformidad y progresividad; mientras que cuando se
habla de confiscatoriedad, estamos centrndonos en tributos que por su magnitud de
afectacin (cuantitativa) o porque no existe derecho a gravar (ausencia de poder
tributario) constituyen una apropiacin ilegitima de la propiedad; con lo cual se
puede afirmar que mientras un tributo que atenta contra la capacidad contributiva

45

podra no ser confiscatorio, necesariamente uno que afecte la confiscatoriedad

vulnerar la capacidad contributiva.
Sin perjuicio de tales discrepancias entre el intrprete de la Constitucin y diversos
autores, es vlido sealar desde mi punto de vista, que existe coincidencia en la
doctrina nacional e internacional en relacin con el significado del principio de no
confiscatoriedad. Ciertamente estamos frente a un lmite impuesto al Estado para que
en ejercicio de su potestad tributaria no afecte el derecho de propiedad de los
contribuyentes. As, este principio que es una limitacin a la potestad tributaria del
Estado, tambin se debe aplicar en cuanto al de capacidad contributiva en que la
norma tributaria no debe tratar por igual a quienes no tienen la misma situacin
econmica; debiendo ser aplicado en forma equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin y de manera diferenciada a quienes estn en
situaciones opuestas. Por ejemplo, el caso del Impuesto a la Renta que grava a las
personas naturales que no desarrollan actividad empresarial, pues dependiendo de sus
resultados globales, la carga tributaria ser de acuerdo a una escala progresiva
acumulativa contenida en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta; as como
tambin respecto del rgimen autorizado como en el caso del Nuevo RUS, RER o
Rgimen General para los perceptores de rentas empresariales o tambin llamada de
tercera categora.
B) En su Informe Especial del autor Jorge Carlos Castro Muoz; titulado La
Norma XVI: La calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin atentan
contra los derechos de seguridad jurdica y reserva de ley; de la Revista
Contadores & Empresas N 190, Setiembre del ao 2012.
El autor expone las consecuencias que, en su opinin, se generarn a partir de la
incorporacin de la nueva Norma XVI en el cdigo Tributario, y en tal sentido,
seala los fundamentos que le permiten concluir que esta vulnera los derechos
constitucionales de reserva de ley y seguridad jurdica de los contribuyentes, al dotar
a la Administracin Tributaria de facultades discrecionales profusas, y por ende, es
que la referida norma excedera el marco de la ley que autoriz su produccin.
El da 18 de julio del 2012, se public en el diario oficial El Peruano el Decreto
Legislativo N 1121, el cual entre otras modificaciones al Cdigo Tributario,
incorpor la Norma XVI, teniendo como principal objetivo eliminar las actuaciones
46

elusivas y evasivas, as como dotar a la Sunat de atribuciones especiales con tal

propsito. En la normativa tributaria, y como una limitacin a la potestad tributaria
regulada en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, la Asamblea
Constituyente de 1993 estableci que el Estado deba someter por ley o decreto
legislativo la creacin, modificacin o supresin de tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para el clculo y la alcuota; el acreedor
tributario y el deudor tributario. Bajo estas delimitaciones, el legislador debe dentro
de la aplicacin de la potestad tributaria analizar la problemtica recaudatoria y
proponer las modificaciones legislativas pertinentes, las cuales debern ser tamizadas
por el Congreso para finalmente producir un cierre a las conductas elusivas de los
contribuyentes, que luego de la modificacin normativa respectiva se convertirn en
conductas evasivas, al haber agregado a las normas tributarias supuestos de hecho no
previstos anteriormente.
Por nuestra parte, coincidimos definitivamente que la disposicin evaluada anterior
contraviene normas de rango constitucional elementales para mantener un Estado
Constitucional de Derecho que tambin reconoce la potestad tributaria del Estado,
pero que tambin es pertinente tener presente que esta se encuentra delimitada por el
respeto a los derechos constitucionales de los contribuyentes.
De otro lado no se puede contravenir el libre uso de la economa de opcin, que es un
mecanismo por medio del cual el contribuyente decide, dentro de varia alternativas
posibles, un tratamiento impositivo que le resultar para l menos oneroso, sin que
ello vaya a significar transgredir la ley tributaria vigente.
Un contribuyente debe conocer cules son las normas, los supuestos de hecho, las
consecuencias jurdicas de su incumplimiento, las tasas aplicables, los medios de
defensa y en general sus obligaciones frente al fisco.
De igual modo uno de los tantos temas que salta a la luz cuando nos encontramos
ante un pas con baja conciencia tributaria, es la complejidad de la normativa
tributaria. Esta ya es una limitacin para un correcto cumplimiento tributario, por lo
que casi siempre se recomienda como tcnica legislativa que esta sea lo ms sencilla
y clara posible, facilitando de esta manera el conocimiento adecuado de la regulacin
tributaria. La Norma XVI vulnera derechos de los contribuyentes al dotar a la
47

Administracin Tributaria de facultades discrecionales excesivas, ya que no se ha

respetado la seguridad jurdica de los contribuyentes; pudiendo esto acarrear una
contraposicin a principios importantes como el de la capacidad contributiva y el de
no confiscatoriedad.
C) Gaceta Jurdica S.A. (Enero del 2011), en su Manual Operativo del Contador
denominado Anlisis de l a Ley del Impuesto a la Renta de Personas Naturales
y Empresas donde desarrolla el tema Relacin entre las normas contables y
las normas tributarias; seala:
La relacin entre las normas tributarias y las normas contables en la determinacin
de la renta neta imponible puede ser un sistema de desconexin entre ambas normas
o un sistema de conexin.
El sistema de desconexin: como su nombre lo indica es aquel sistema en el cual se
produce la inexistencia de conexin entre lo establecido respecto de la base
imponible de acuerdo con las normas tributarias y lo establecido como resultado de
las normas contables en aplicacin de los principios contables. Es decir, la
determinacin de la renta imponible se determina exclusivamente por lo establecido
en las normas tributarias, en tal sentido, la renta a gravar se obtiene exclusivamente
de la aplicacin de las normas tributarias.
El sistema de conexin: en este sistema existe conexin entre lo establecido por las
normas tributarias con lo establecido por las normas contables. Dentro de este
sistema podemos encontrar variantes. As tenemos:
-Sistema de balance nico, en el que se toma como base el resultado contable sin
efectuar variacin o ajuste alguno.
-Sistema de balance nico con regulacin parcial de la contabilidad por el Derecho
Tributario. El balance nico est regulado en parte por las normas contables y en
parte por normas tributarias.
-Sistema de balance nico con correcciones extracontables por incompatibilidad con
la norma tributaria. En este sistema, el balance est regulado por las normas
contables y cuando la norma tributaria seale un tratamiento distinto se efectuar
ajustes extracontables. En ese sentido, cuando en el tratamiento de una operacin la
norma tributaria coincida con la norma contable no es necesario efectuar ajuste
alguno; cuando la norma tributaria no coincide con la norma contable debe
48

efectuarse el ajuste extracontable; y si en el anlisis de una operacin la norma

tributaria no se ha pronunciado se entiende que la norma contable es la que debe ser
aplicada.
En nuestro caso es de aplicacin este ltimo sistema, de ello se deriva la aplicacin
de las diferencias temporales y permanentes.
Diferencias temporales: son diferencias que se producen al existir discrepancia entre
la imputacin temporal del ingreso y/o gasto contable y el tributario, este hecho se
origina en un periodo determinado y es susceptible de ser revertido en el futuro.
Diferencias permanentes: son diferencias que se mantienen permanentemente como
gasto no deducible o ingresos no gravados, de tal forma que no se revertirn ni podr
aplicarse una compensacin en el futuro.
De otra parte, para nosotros este tema es crucial para la determinacin de la ganancia
o utilidad gravable sobre la cual el contribuyente determinar su impuesto a la renta a
pagar, sin embargo aqu se nos da la pauta de cundo es que la Administracin
Tributaria puede basado en la propia ley, realizar exigencias desproporcionadas e
impertinentes, de manera que puede colocar al sujeto pasivo del tributo en una
situacin de indefensin frente a los requerimientos de la Administracin.
En el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se sealan determinados gastos,
cuya enumeracin, si bien no es taxativa sino enunciativa, sirve en cierto modo de
gua para el establecimiento de gastos deducibles para la determinacin de la renta
neta imponible mediante la realizacin de deducciones, al efectuarse la
determinacin anual del Impuesto a la Renta; pero asimismo da el alcance de los
gastos que no son deducible para esta determinacin los cuales tienen que ser
reparados va declaracin jurada; y todo esto a su vez contrae a los gastos deducibles
que pueden ser con lmites y sin lmites, siendo que en no pocos casos la exaccin
por parte del administrador tributario sobre dichos gastos es ms notoria; siendo por
todo esto que la relacin que deben guardar las normas contables con las normas
tributarias debieran ser revisadas de forma permanente para que se vaya mejorando
el sistema de recaudacin, de la complejidad que existe hoy en da, a la simpleza que
otras realidades convierten a este impuesto en ms competitivo en la actualidad, y de

49

esta forma ofrecer claridad en su aplicacin, con la finalidad de ir destrabando y

desmontando toda esta complejidad legislativa tributaria.
D) Como dice el Profesor Francisco Ruiz de Castilla en su tratado sobre el
Principio de Capacidad Contributiva.
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste en la aptitud
econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias,
tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar
niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias
adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:
1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de
capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador
delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.
2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma
concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos
de la cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el
que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece
de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades
constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos,
rentas, los incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de
una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la
produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir
un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.
De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de
riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el
principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver
esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la
50

imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad
econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo
de ver la razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el
caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean
presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del
contribuyente o de este y de su familia.
E) Para el doctor Jorge Bravo Cucci, en el tema EL PRINCIPIO DE
IGUALDAD.
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea
capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo supuesto de hecho tributario.
El doctor Bravo Cucci seala lo siguiente: El principio de igualdad es un lmite que
prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa
entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma
asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se
apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos
supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada
dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas. El principio de igualdad de sustenta en que a los
iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los desiguales la necesidad de
tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para
que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base
para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar
del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por
ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real
distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser
casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la
51

misma deduccin. Hace algunos aos en la Ley del Impuesto a la Renta, si se

permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de
los contribuyentes, llevo aparentemente a utilizar el criterio actual. Adems hay que
tener en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabajar
con deducciones presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos:
i) Igualdad en la Ley,
ii) Igualdad ante la Ley.
En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los
iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la Administracin
Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es
decir trato igual ante la Ley.
F) Para el profesor Ruiz de Castilla en su libro titulado El Principio de
Equidad.
El principio de equidad, consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma
debe ser justa, entendiendo justicia como razonable.
El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por
Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima
depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos.
Como indica el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del sistema
tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo
debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la
equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de
los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de
tributos; en relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad
horizontal y equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos
52

contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica

carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los
contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin
tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben
soportar una carga tributaria ms elevada.
G) El Principio de Economa en la Recaudacin.
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el
sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar un
gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento
de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el
ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la
recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la
Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en
movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar
determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un
tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no tendra
ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se
generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se convertira
en un gasto tributario, por decir lo menos absurdo.
H) Seala el profesor Ruiz de Castilla sobre El Principio de Certeza y
Simplicidad.
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con
precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y
modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de
la administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan
toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de
entender.
As lo seala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar el
53

principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que deben
ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por
parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin
Tributaria. En este mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de Castilla que a lo
largo de la historia, se advierte una constante tensin entre los principios de equidad
y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio
perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una
estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo
que le corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene
que ser razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para
llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y
complicadas, alejndose del ideal de simplicidad.
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya
que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los
Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un
contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un
especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria
como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su
cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el sistema.
I) El Principio de Publicidad en la Constitucin Poltica del Per de 1993.
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas
para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano existe
un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo siguiente:

El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial

para la vigencia de toda norma del Estado.

54

Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha
sido enviado por el Congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado
le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan
cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito
indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn
lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su
promulgacin dentro de un plazo de quince das..
En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su
artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano,
salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems
en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin..

En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de Municipalidades

vigente (Ley 27972) que Las ordenanzas deben ser publicados en el diario Oficial
El Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada
jurisdiccin. Las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su
publicacin, salvo que la propia norma postergue su vigencia. No surten efecto las
normas que no hayan cumplido con el requisito de la publicacin o difusin.
En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una
ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del
Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de los
ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma
jurdica en el diario oficial.
En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece que
..La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y
finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de

55

su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que

posterga su vigencia en todo o en parte.
Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, veamos el
artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso del
artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de la ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao
siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la
promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el
entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de
periodicidad anual), que sea promulgada por el Presidente de la Repblica el 31 de
diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el
primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin.
Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de
promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y
otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que,
cuando el Presidente promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo
contrario no la promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha
esta oportunidad para efectuar una modificacin necesaria, ya no sealar
promulgacin sino publicacin.

J) Refiere el tratadista Rodolfo R. Spisso en su obra Derecho Constitucional

Tributario, Ediciones Depalma, Buenos Aires, ao 2000:
El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas
constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional
que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de
riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a
la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y
permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.
Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las
normas que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios y
56

normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una

interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo,
es decir tomando como base a la Constitucin. Es justamente en razn de ello que, el
tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.
En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el
conjunto de normas y principios que surgen de las Constituciones y Cartas ,
referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de
poder (Nacin, Provincias, Estados) y a la regulacin del poder tributario frente a los
sometidos a l , dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto,
este ltimo, conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales
representan, desde la perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder
tributario.
El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del
derecho constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente
derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y
segn otros autores como Catalina Garca Vizcano, no comparten el criterio de
ubicar a esta rama jurdica especfica dentro del derecho constitucional, sino que
sostienen que pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe
comprendrsela dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara
sistematizacin lgica de las normas que componen este derecho y para una mejor
comprensin de sus conceptos e instituciones.

Ms all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho

constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si
ste est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es
que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los
principios, garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los
derechos humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la
teora de la exencin tributaria.

Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho

Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es
decir, que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata
de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho
57

Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la
Constitucin, claro est quienes gozan, o a quines se les ha otorgado Potestad
Tributaria, en qu forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cules son los lmites
y qu tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.
Nadie duda de que el Estado no solo deba gozar de una potestad normativa que le
permita crear, regular, modificar y suprimir tributos, sino tambin debe contar con
los mecanismos y medios necesarios para verificar, determinar y exigir el
cumplimiento de dichas obligaciones legales, a fin de soportar la carga econmica
que implica el desarrollo y mantenimiento de sus fines.
Empero, se exige tambin la vigencia material de los lmites constitucionales y
legales previstos para la regulacin y ejercicio de dichas potestades, ya sea en lo
relativo a la naturaleza del tributo, a la capacidad contributiva, a la seguridad
jurdica, la predictibilidad, la certeza, la definitividad, la preclusividad de la
liquidacin tributaria, entre otros aspectos. Dicha exigencia, empero, a entender de
los deudores tributarios, no se estara presentando ni dando fuerza normativa en la
realidad en todos los casos.
En consecuencia, se aprecia que el procedimiento administrativo tributario, por
ejemplo, viene enfrentando un fuerte cuestionamiento por la sociedad. Bsicamente,
y entre otros motivos, se discute la forma en que la Administracin Tributaria,
entidad integrante del Estado, ha venido y viene ejerciendo sus potestades de
fiscalizacin y consiguiente determinacin de las obligaciones tributarias; frente a
ciertas circunstancias que podran afectar derechos, y a la vez, principios de
indudable raigambre constitucional, como es el caso del principio de capacidad
contributiva, por as decirlo.

58

IV. RESULTADOS
4.1 Resultados
a) Como se sabe, el Estado goza de potestad tributaria (artculo 74 de la
Constitucin), esto es, de facultad para crear, modificar o derogar tributos, as como
para otorgar beneficios tributarios, en los distintos niveles de gobierno (central, local
y regional); y para tal efecto, la potestad tributaria constituye uno de los mecanismos
mediante los cuales el Estado procura la obtencin de ingresos econmicos a fin de
proveer a sus ciudadanos las condiciones materiales mnimas para su desarrollo
integral y a los que constitucionalmente est obligado.
Esta potestad tributaria se constituye en un mbito reservado al legislador para crear
tributos mediante leyes o decretos legislativos. Asimismo, esta debe ejercerse en
armona con la Constitucin y los principios que ella consagra. De igual modo, se
podra decir que la potestad tributaria constituye el poder que tiene el Estado para
imponer a los particulares el pago de los tributos, y debe ejercerse principalmente de
acuerdo con la Constitucin, principio de constitucionalidad, y no solo de
conformidad con la ley, principio de legalidad. Ello es as en la medida que nuestra
Constitucin incorpora el principio de supremaca constitucional y el principio de
fuerza normativa de la Constitucin (artculo 51). Segn el principio de supremaca
de la Constitucin todos los poderes constituidos estn por debajo de ella; de ah que
se pueda sealar que es ley superior, y por tanto, obliga por igual tanto a gobernantes
como gobernados, incluida la Administracin Pblica.
El Estado, para el desarrollo de sus distintas actividades, requiere de un sustento
econmico, el cual, como resulta natural, debe provenir fundamentalmente de las
contribuciones que sus ciudadanos realicen, porque de otra forma, sera
prcticamente imposible financiar los gastos pblicos o la satisfaccin de
necesidades colectivas a su cargo. Para que estas contribuciones no estn sujetas a la
libre voluntad de los ciudadanos, el pueblo, a travs de la Constitucin, ha dotado al
Estado del poder suficiente para establecer unilateralmente prestaciones econmicas
de carcter coactivo, que deben ser satisfechas por los sujetos que l determine. Es lo
que se denomina la potestad tributaria, en virtud de la cual el Estado se encuentra
habilitado para crear, modificar o suprimir tributos, o exonerar de ellos, y en general
para regular todos y cada uno de los elementos sustanciales que los configuran.

59

b) Sin embargo, la potestad tributaria del Estado prevista en el artculo 74 de la

Constitucin Poltica del Per, no es irrestricta o ilimitada y se encuentra sujeta a
lmites. En este sentido, su ejercicio debe realizarse sobre la base de determinados
principios a fin de no afectar indiscriminadamente el patrimonio de los
contribuyentes, siendo uno de ellos el Principio Constitucional tributario de no
Confiscatoriedad, el cual no solo garantiza que la imposicin de una determinada
carga tributaria, en un caso concreto, respete el derecho de propiedad del obligado;
sino que tambin constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos
constitucionales, ya que evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y
desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.
El principio de no confiscatoriedad es un parmetro de observancia que la
Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento de
fijar la base imponible y la tasa del impuesto. Este supone la necesidad de que al
momento de establecerse o crearse un impuesto, con su correspondiente tasa, el
rgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias mnimas
derivadas de los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
El mismo artculo 74 de la Constitucin, manifiesta que ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio; y tambin que no surten efecto las normas tributarias dictadas
en violacin de lo que ah se establece. Como se puede apreciar, este artculo regula
de manera expresa los principios constitucionales que inspiran el ordenamiento
jurdico tributario, y por ltimo, el mandato de que las normas tributarias dictadas en
colisin con lo ah dispuesto, carecen de efectos vlidos.
El principio de no confiscatoriedad, bsicamente se encuentra referido a la
interdiccin de carga fiscal exorbitante o extraordinaria. De ah que recae sobre los
bienes, la riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa ndole, y la propiedad; en la
medida que se presenten determinados supuestos conocidos como hechos
imponibles.
Se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un
tributo excede del lmite que razonablemente puede admitirse como justificado en un
rgimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho a la propiedad, y
adems ha considerado a sta institucin, como uno de los componentes bsicos y
esenciales de nuestro modelo de Constitucin econmica. Esto est regulado de tal
modo que no es posible la confiscacin y/o exaccin arbitraria, mediante la
aplicacin de tributos, garantizndose as la propiedad y la justicia en la imposicin.
60

c) En la actualidad, resulta muy frecuente escuchar acerca de los altos ndices de

recaudacin que recientemente la Administracin Tributaria ha obtenido a
consecuencia de las ltimas modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, que
dotaron a dicha entidad de nuevas herramientas para cumplir sus labores de
fiscalizacin de las obligaciones sustanciales y formales de los contribuyentes.
En materia de impuesto a la renta, el legislador se encuentra obligado, al establecer el
hecho imponible, a respetar y garantizar la conservacin de la intangibilidad del
capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte sustancial de la renta o si se
afecta la fuente productora de la renta; el impuesto no puede tener como elemento
base de la imposicin una circunstancia que no sea reveladora de capacidad
econmica o contributiva.
Asimismo, no existe razn para desconocer, a priori, que el carcter confiscatorio
tambin puede apreciarse en dicha Ley del Impuesto a la Renta empresarial, si
respecto de un mismo contribuyente la carga tributaria conjunta rebasa lo razonable,
poniendo en riesgo su patrimonio, ya que al ser esta norma tributaria muy compleja
en su contenido, propicia a que se pueda configurar dicho efecto.
La vasta y compleja normativa tributaria genera en mltiples ocasiones
cuestionamientos en cuanto a su correcta interpretacin y aplicacin. As del texto de
la norma del impuesto a la renta surgen diversas interrogantes, ya sea por su
defectuosa redaccin o por lo ambiguo de su sentido. Asimismo, en la mayora de los
casos la norma del impuesto a la renta no contempla todas las aristas que pueden
presentarse de las operaciones que realizan las empresas, encontrndose ante la duda
del tratamiento tributario que corresponde.
Muy aparte de todo esto, existen vacos y lagunas legales al respecto del mismo, lo
cual muchas veces tienen que ser cubiertas por los criterios adoptados por el Tribunal
Fiscal, mximo rgano resolutor a nivel administrativo, jugando un rol primordial en
estos casos la jurisprudencia de observancia obligatoria, la cual viene a otorgar, hasta
cierto punto, la seguridad jurdica requerida para las empresas establecidas en el
Per.
Si a esto le agregamos que, en un escenario en el cual las facultades discrecionales de
la Administracin Tributaria han sido potenciadas y fortalecidas de parte del Estado,
bien podramos decir tambin que los principios tributarios constitucionales, cobran
una mayor presencia en la vida empresarial de la Nacin.

61

4.2 Anlisis de los Resultados

i) Quin es el responsable del diseo de la poltica tributaria? En un Estado social y
democrtico de Derecho, el diseo de la poltica tributaria es un mbito reservado al
legislador, quien, dentro de los lmites establecidos en la Constitucin, goza de un
amplio margen de libertad que deriva de su posicin constitucional, y en ltima
instancia, de su especfica legitimidad democrtica; garantizando a su vez los
procedimientos de imposicin y de equidad en el reparto de la carga tributaria, por
consiguiente la potestad tributaria no solo alcanza a la creacin en s del tributo, sino
tambin, necesariamente a cada uno de los elementos configuradores, como son el
hecho imponible, la base imponible y el tipo de gravamen, la determinacin del
contribuyente, adems de las infracciones y sanciones.
El ejercicio de la potestad tributaria, en cuanto al tipo de norma, puede entenderse
desde otro ngulo como relativa, pues tambin la creacin, modificacin, derogacin
y exoneracin tributarias pueden realizarse previa delegacin de facultades, mediante
el decreto legislativo. Sin embargo, en ningn caso podr aceptarse la des
legalizacin de la materia tributaria, lo que se denomina la entrega de un cheque en
blanco al Ejecutivo, de facultades para determinarla.
Por lo tanto, es claro que solo en estos niveles de Gobierno (Congreso de la
Repblica, gobiernos regionales y locales), por previsin constitucional, se puede
ejercer la potestad tributaria; por lo que no es jurdicamente posible que un rgano
que no forme parte de este nivel de Gobierno pueda arrogarse dichas facultades, ni
que quepa la posibilidad de que estas sean delegadas a un organismo administrativo.
En consecuencia, el nico supuesto de delegacin de facultades tributarias que prev
nuestra Constitucin es aquel en el cual el Congreso habilita al Poder Ejecutivo para
que legisle, dentro del plazo y en las materias establecidas en la ley habilitante.

ii) En cuanto al principio de no confiscatoriedad, ste viene a ser ante todo, una
clusula de salvaguarda de los contribuyentes frente a la posible arbitrariedad del
Estado en la imposicin de tributos. No hay que ser muy perspicaz para darse cuenta
que sin lmites, la potestad que tiene el Estado para crear tributos, perdera su razn
de ser y adquirira el carcter de una mera accin de despojo; y que a fin de evitar su
utilizacin abusiva, la referida potestad se encuentra limitada por una serie de
principios, que tienen por objeto de que el contribuyente cuente con un muro
protector situado en la propia Constitucin (Artculo 74), capaz de asegurar su
62

primaca incluso frente al propio legislador. Por lo cual, el principio constitucional

tributario de no confiscatoriedad limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal.
En tanto que el imponer a los contribuyentes, cargas tributarias que no corresponden
a su realidad econmica o tributos que exceden lmites razonablemente justificados,
afectan y lesionan el principio de no confiscatoriedad.
En los ltimos aos se ha modificado la legislacin tributaria con un sesgo
exageradamente fiscalista debilitando la posicin jurdica de los contribuyentes
frente a la Administracin Tributaria y desnaturalizando la finalidad y objetivo de los
tributos; en virtud muchas veces de las atribuciones delegadas mediante ley, cuyas
disposiciones dictadas, en la mayora de los casos, vulneran los principios tributarios
contenidos en la Constitucin Poltica del Estado; por lo que su transgresin impone
como correlato su defensa constitucional por conducto de acciones constitucionales
que resguarden un real cuidado en la aplicacin de estos principios tributarios
fundamentales.

iii) El impuesto a la renta empresarial, por su parte, grava la utilidad comercial de

una empresa luego de realizar el procedimiento de determinacin donde se
consideran todos los ingresos, costos y gastos de un ao; siendo que la Ley del
Impuesto a la Renta, entre otros criterios, adopta la teora de la renta-producto, segn
la cual y de acuerdo con la doctrina, la renta es definida como el producto peridico
que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. A su vez, el deber de
contribuir constituye una restriccin constitucionalmente vlida del derecho de
propiedad, por lo que gravar con el impuesto a la renta la posible ganancia, no
lesiona dicho derecho. Asimismo, el impuesto a la renta grava hechos econmicos,
sin que sea muy relevante para efectos tributarios la causa jurdica de estos; siendo
as que la posible ganancia pueda provenir de una venta, una permuta, cesin
definitiva, expropiacin, o aporte de sociedades.
De otro lado, el ejercicio de la potestad tributaria del Estado est sujeto a los lmites
que establece la Constitucin. En este sentido, la Administracin debe actuar
respetando ciertos principios limitadores de esta potestad estatal, que sirven de
contrapeso para evaluar una eventual confiscatoriedad en la aplicacin del mismo, en
donde no se evidencie capacidad contributiva sea plus, renta, ganancia o ingreso
adicional, y en los trminos que la Ley del Impuesto a la Renta empresarial regula.

63

V. CONCLUSIONES

1. La potestad tributaria debe ejercerse de acuerdo con principios constitucionales

tributarios. La imposicin de determinados lmites que prev la Constitucin permite,
por un lado, que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea
constitucionalmente legtimo; y de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea
ejercida arbitrariamente y en detrimento de los derechos fundamentales de los
contribuyentes, del derecho a la propiedad, y que no llegue a afectar irrazonable y
desproporcionadamente la legtima esfera patrimonial de los administrados.

2. En virtud de este mandato, los poderes pblicos quedan sujetos eficazmente y no

solo declarativamente, por la Constitucin Poltica del Estado, a respetar y proteger
los derechos fundamentales de las personas, sean estas naturales o jurdicas,
nacionales o extranjeras.
No obstante, lo relevante es sealar y remarcar que en todos los casos, el Estado, al
ejercer su potestad tributaria, debe cuidarse de no violentar el contenido esencial de
los derechos constitucionales del contribuyente.

3. Los impuestos directos como por ejemplo el Impuesto a la Renta empresarial

deben gravar al contribuyente en proporcin directa con su capacidad econmica, de
tal modo que quien tenga mayores ingresos econmicos pagar ms, y quien tenga
menores ingresos pagar menos impuestos directos. Haciendo que esto impida el que
se pueda configurar un efecto confiscatorio sobre los activos, bienes y valores de las
empresas, frente al poder tributario omnmodo y arbitrario del Estado.
Por ello, se podra decir tambin que no debe existir incongruencia alguna entre la
finalidad de este tributo con el cual se pretende gravar la utilidad o supervit de la
renta de tercera categora, y no sea el patrimonio generador de dicha renta el
afectado; a fin de que esto no incida de manera confiscatoria sobre la propiedad
patrimonial o sobre el activo fijo de las empresas.

64

VI. RECOMENDACIONES
1. Se recomienda que la potestad tributaria estatal, no debera vulnerar el principio
constitucional tributario de no confiscatoriedad, por cuanto de hecho se estara
afectando el patrimonio de las empresas.
Se recomienda a quienes ostentan la potestad tributaria, que no solo deban exhortar a
las empresas a contribuir con el sostenimiento de los gastos pblicos, sin distincin
ni privilegios; sino, que al mismo tiempo deban hallar mecanismos ms pragmticos
y realistas, para poder ensanchar la base tributaria y que de esa forma no sean los
mismos de siempre los que soporten la sobrecarga tributaria, la cual en no pocos
casos se torna confiscatoria; procurando al mismo tiempo de buscar siempre el
equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento
de regular cada figura tributaria.

2.

Se recomienda que el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, cuya

aplicacin se da dentro del contexto de un Estado de Derecho, est condicionado

para su propia validez, al respeto de la Constitucin Poltica del Estado, a los
principios constitucionales tributarios, dentro de los cuales resalta el de que ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio; y en particular, a la observancia de los
derechos fundamentales, a fin de despejar cualquier sospecha de arbitrariedad en
contra de los contribuyentes; bajo apercibimiento de contener muestras evidentes de
un exceso

de

poder

tributario, lo

cual

podra contraer

una eventual

inconstitucionalidad de un tributo en la que pueda incurrir la ley que lo regula.

3. Se recomienda incentivar la evaluacin del ordenamiento jurdico tributario desde
una perspectiva constitucional tributaria, para lo cual debemos adoptar el rol que nos
corresponde desde nuestra posicin contable, para a su vez convertirnos en celosos
guardianes del respeto a la Constitucin, pues ejemplos de afectaciones a dichos
principios pueden encontrarse en muchas disposiciones, como pareciera ocurrir con
la Ley del Impuesto a la Renta empresarial, dada su vasta complejidad.

65

6.1 Referencias bibliogrficas.

1.- Abanto Bromley Martha, Castillo Chihun Jorge, Bobadilla La Madrid Miguel
ngel, Agapito Custodio Richard, Romero Aranibar Csar, Paredes Espinoza Brucy;
Diccionario Aplicativo para Contadores: Enfoque multidisciplinario y casustico,
Primera Edicin, Lima, Setiembre del ao 2012.
2.- Bassallo Ramos Carlos Alberto; Cdigo Tributario para Contadores: Anlisis,
base legal y doctrinaria, jurisprudencias, casos prcticos, flujo gramas; Primera
Edicin, Agosto 2012, Lima, Editora Gaceta Jurdica S.A.
3.- Balden Guere Norma, Roque Cabanillas Csar, Garayar Llimpe Elvis; Cdigo
Tributario comentado; Editora Gaceta Jurdica S.A., Primera Edicin, Lima, Julio
del 2009.
4.- Diario El Comercio, Seccin Portafolio: Economa & Internacional,
correspondiente a la Segunda Semana del mes de Enero 2015; artculo publicado:
Sobre el ltimo paquete tributario.
5.- Diario Gestin, Diario de Economa y Negocios del Per; Nota Editorial del
da jueves 12 de Setiembre del 2013.
6.- Diario Oficial El Peruano, Normas legales, Segunda Quincena mes de
Diciembre del ao 2014, Empresa Editora Per.
7.- Editora Gaceta Jurdica S.A., Anlisis de la Ley del Impuesto a la Renta,
Personas Naturales y Empresas; Manual Operativo del contador, Primera Edicin,
Lima, Enero 2011.
8.- Gaceta Constitucional, La Constitucin Poltica del Per, Primera Edicin,
Enero Ao 2011, Editora Gaceta Jurdica S.A.

66

9.- Gaceta Constitucional, Tomo 63, Gaceta Jurdica, Primera Edicin, Lima, Marzo
Ao 2013, pp. 171-192.

10.- Gmez Aguirre Antonio, Bobadilla La Madrid Miguel, Libusse Villa Rojas
Gloria; Contabilidad Sectorial, Manual Operativo de Contadores & Empresas;
Primera Edicin, Junio del 2007.
11.- Mesinas Montero Federico G., Snchez Manyari Kelly; Jurisprudencia
Tributaria y de Consumo de Carcter Constitucional;

Primera Edicin, Lima,

Diciembre del 2010, Editora Gaceta Jurdica.

12.- Muro Rojo Manuel, Odar Montenegro Belissa, Castillo Caldern Pedro; Pioner
Tributario: Contadores & Empresas; Editora Gaceta Jurdica, Sptima Edicin,
Lima, Enero del ao 2014.

13.- Nima Nima Elizabeth, Gmez Aguirre Antonio, La Madrid Bobadilla Miguel,
Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta, Manual Operativo Contadores y
Empresas; Primera Edicin, Lima, Febrero 2007.
14.- Nima Nima Elizabeth, Gmez Aguirre Antonio; Infracciones Tributarias y
Sanciones Impuestas por la Sunat; Manual Operativo del Contador en Contadores &
Empresas, Primera Reimpresin de la Primera Edicin, Noviembre del 2006.
15.- Obeso Ascoy Julio; Gua Didctica del curso Contabilidad de Tributos II,
Universidad Catlica los ngeles de Chimbote; Edicin ao 2005.
16.- Revista Contadores & Empresas N 215, Primera Quincena mes de Octubre
Ao 2013; Portada de Presentacin: La ejecucin coactiva debe respetar los
derechos constitucionales del deudor.

17.-Tribunal Constitucional del Per, Centro de Estudios Constitucionales,

Jurisprudencia y Doctrina Constitucional Tributaria; Primera Edicin, Agosto del
2006.

67