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CHIMBOTE
Ciclo acadmico
VII
Asignatura
: PRESUPUESTO
TUMBES
TUMBES - PERU
Introduccin
maneje
este
instrumento
Objetivo General
Objetivos Especficos
Explicar cada una de las fases del proceso presupuestario y los requisitos
para su implantacin.
Describir
la
estructura
del
presupuesto
maestro
mediante
los
Gastos, Activos
Planear
Presupuesto
Utilidad
Inteligencia
Ingresos, Pasivos y
Capital
Incertidumbre
Mercado Competitivo
Globalizacin
Avances Tecnolgicos
Econmica
Social
Actividades
Empresariales
Herramienta Moderna de
Planeacin y Control
Figura No. 1
Sin lugar a dudas que los actuales momentos representan para las instituciones tanto
publicas como privadas ms que una amenaza, una gran oportunidad para el
crecimiento y las nuevas oportunidades de negocio. Pero aunado a esto no se puede
olvidar que la creciente competitividad, la globalizacin de los mercados y el cambio
tecnolgico (Figura No. 1), entre otros, redundan en mayor incertidumbre para las
organizaciones; ante este panorama, los equipos de trabajo de dichas instituciones
deben planear el futuro deseado que esta en funcin de la visin y misin del negocio
y a su vez generar soluciones innovadoras (con inteligencia) para afrontar las
situaciones diarias que se presentan en la gestin del negocio. Es aqu donde entra en
juego el presupuesto como estimacin monetaria de todas las actividades de la
empresa, ya que permite articular y concretar los planes a largo plazo; en el corto
plazo (por ejemplo un ao) y as orientar a los gerentes y dems personas en la
gestin diaria de las organizaciones (Figura No. 2).
Figura No. 2
Figura No. 3
corto plazo. Es por ello que se hacen las siguientes matizaciones en relacin a estos
procesos:
Figura No. 4
Actividades de Aprendizaje:
1. Estudio de Campo:
Los estudiantes se organizarn en equipo de cuatro (4) personas y seleccionarn
una empresa o institucin del sector privado (puede ser una empresa
manufacturera, comercial o de servicios) para realizar las siguientes preguntas:
2. Lectura sugerida:
Se recomienda la lectura del capitulo 1 del Libro Presupuestos del autor Jorge E.
Burbano Ruiz de la editorial Mc Graw Hill (Tercera Edicn) ao 2005.
3. Ensayo:
A continuacin se presentan dos (2) temas de refelexin para que en equipos de
cuatro (4), se analicen dichos enunciados y se prepare un ensayo en funcin a las
conclusiones del equipo (maximo 2 paginas):
ETAPAS DE LA
PRESUPUESTACIN
PLAN A LARGO
PLAZO (poltico,
estratgico)
De 3 a 5 10 aos
Definicin
de
las
estrategias de desarrollo:
-objetivos
-mtodos
Modificacin
del mercado
Limitaciones
internas
Evolucin a largo
y medio plazo de
las estructuras de
la empresa:
-Poder
-Financiacin
-Personal
-Accionariado
-Tecnologas
Coyuntura lejana
(mundial, nacional)
Coyuntura prxima
-variacin de precios
-variaciones monetarias
-aspectos sociales
PRESUPUESTOS
ANUALES Y
ANLISIS DE LAS
DESVIACIONES
SUB OBJETIVOS
-trimestrales
-mensuales
Y
ANLISIS
PERMANENTE
DE
LAS DESVIACIONES
Limitaciones:
-Tcnicas
-Comerciales
-Financieras
-De tesorera
(de 1 mes a 1 ao)
Figura No. 5
En la figura No. 5 se puede observar la secuencia temporal que se sigue en un proceso
global de presupuestacin.
En dicho cuadro se ponen de manifiesto las etapas sucesivas que abarca el proceso de
presupuestacin en cuanto a los periodos de tiempo, haciendo referencia, explcita a
los diversos factores que, de algn modo, pueden condicionar el desarrollo de cada
una de ellas; estas limitaciones a que puede verse sometida la empresa pueden venir
dadas por el entorno en que est actuando (limitaciones externas), aunque tambin
inciden de manera significativa las caractersticas especficas de la propia empresa
(limitaciones internas).
FASE 2
Bsqueda soluciones
alternativas
FASE 4
FASE 3
Establecimiento de presupuestos e
implantacin
Evaluacin y seleccin
de las alternativas
Figura No. 6
Presupuestos
peridicos por
funciones
Acciones
correctoras
Descomposici.
de los
presupuestos
en apartados
interanuales
C
O
N
T
R
O
L
IMPLEMENTACIN DEL
SISTEMA (EJECUCIN
ACTIVIDADES)
P
R
E
S
U
P
U
E
S
T
A
R
I
O
Interpretaci
n de las
diferencias
Determinaci
n del grado
de
significaci
n de las
diferencias
Comparacin
previsionesrealizaciones
Anlisis de las
diferencias
FUENTE: Tomado de AECA (1992). El proceso presupuestario en la empresa. (p.18)
Figura No. 7
Figura No. 8
personal,
confirindoles
Grupo de nmeros
diseados para limitar
sus propios esfuerzos
Visin Contradictoria
Visin Adecuada
Figura No. 9
Ahora bien para es importante destacar los principios que debe cumplir el
presupuesto para ser considerado un agente motivador en la empresa:
Figura No. 10
Actividades de Aprendizaje:
1. Mapa Mental:
Una vez analizado el proceso presupuestario haz un mapa mental resaltanto las
faces del mismo.
2. Ensayo
A continuacin se presentan dos (2) preguntas para que expreses tu opinin al
respecto justificando dicha respuesta, a travs, de un ensayo (maximo 2 paginas):
Qu es el presupuesto?
Cules sern las ventajas del uso de los presupuestos en las organizaciones
del sector privado? Y Tendr acaso alguna desventaja su uso?
Concepto
Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y
trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organizacin (Figura No. 11)
Figura No. 11
Importancia
Objetivos
Figura No. 12
Ventajas
-
Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los limitados
recursos de la empresa, dado el costo de los mismos.
Figura No. 13
Desventajas
-
Figura No. 14
Tipos de Presupuesto
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de
prioridades que se les d depende de las necesidades del usuario.
Segn Burbano (2005) el presupuesto se clasifica en:
a. Segn la flexibilidad
Rgidos, estticos, fijos o asignados
Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectos
de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad instalada,
integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados.
Tambin se recurre a estos planes cuando de manera ocasional tratan de planificar
todas sus actividades, bajo la modalidad conocida como uno-cuatro, es decir, en el
cual se detalla con amplitud el primer ao y se presentan datos generales para los
aos restantes.
Con este sistema se trata de planear a largo plazo y luego detallar y cuantificar todas
las actividades del primer ao. Cumplido el primer ao, es necesario revisar el plan a
largo plazo y, con base en las experiencias, adicionar un nuevo ao a ese plan,
formular planes detallados para el segundo ao y cuantificarlos por medio del
presupuesto.
c. Segn el campo de aplicabilidad en la empresa
De operacin o econmicos
Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual
se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de prdidas y
ganancias proyectadas. Entre stos podran incluirse:
Ventas ingresos operacionales
Produccin
Compras
Uso de materiales
Mano de obra
Gastos operacionales: Ventas Mercadeo y Administrativos
Financieros
Incluyen el clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el
balance. En este caso destacan el de caja o tesorera y el de capital, tambin conocido
como de erogaciones capitalizables.
-
Qu es el presupuesto maestro?
Presupuesto Maestro
Representa el plan global para un ejercicio econmico prximo. Se fija a un ao
debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.
del sistema empresarial pueden ser otros, tales como: capacidad de produccin,
materias primas, especializacin del personal, etc.
En la estimacin inicial de las ventas la gerencia debe tener en cuenta muchas
decisiones claves que van a condicionar las ventas a largo plazo, tales como las
relacionadas con: la fijacin de precios, lneas de producto, programacin de la
produccin, gastos de capital, investigacin y desarrollo, etc. Pues bien, para poder
llegar a la presentacin de los estados financieros previsionales deber desarrollarse
previamente un conjunto de lo que se podra denominar presupuestos intermedios
que, en el caso de ser la cifra de ventas la variable condicionante, pueden agruparse
en dos grandes reas:
1. Presupuestos operativos: Estos presupuestos hacen referencia principalmente
al rea de comercializacin, produccin y a los gastos de gestin, los cuales
suelen abarcar un ejercicio econmico (un ao), si bien en algunos casos puede
resultar aconsejable referenciarlos a otra subdivisin, tal como: el trimestre,
semestre, etc. Los elementos que integran estos presupuestos operativos son:
-
Presupuesto de ventas
Presupuesto de produccin
Presupuesto de compras
Presupuesto de publicidad
Presupuesto de I + D
Presupuesto de administracin
Los datos contenidos en estos presupuestos singulares permitirn formular
Figura No. 15
El Presupusto de Ingresos
Teniendo en cuenta la estrategia producto/mercado fijada en la planificacin a largo
plazo, se estgablece el plan de ventas para el perodo considerado en consonancia con
los medios disponibles. Los planes de venta, tanto a corto como a largo plazo, deben
desarrollarse teniendo en cuenta la planificacin total de la empresa; es decir, el plan
de ventas tctico (a un ao) se inscribe dentro del plan estratgico de ventas (a largo
plazo).
Los elementos que integran un proceso de planificacin total de ventas son los
siguientes:
a. Fijacin de las bases: supone tomar decisiones terico-analticas sobre: los
objetivos de la empresa, las estrategias de la empresa, la previsin de ventas, las
variables externas e internas que actan sobre ventas: sector industrial; lnea de
productos; previo de venta; mtodos de venta.
b. Construccin de planes y desarrollo de metas concretas: Los planes expresan
los compromisos cuantitativos de recursos necesarios para alcanzar un volumen
de negocio.
Ahora bien los factores que determinan el presupuesto de venta son:
Politicas generales de fijacin de precios: las variables precio del venta
planeado
volumen
interdependientes
de
ventas
obligan
la
esperado
son
administracin
mutuamente
a:
realizar
El Presupuesto de Produccin
Una vez determinada la previsin de ventas se elaborar el presupuesto de
produccin; para ello, previamente deber determinarse el programa o volumen de
produccin previsto, ponindose de manifiesto la interdependencia existente entre los
El Presupuesto de Materiales
La denominacin de materiales, en este contexto, se concepta como cualquier tipo
de elemento (material) tangible, convertible o no, en el producto terminado; es decir,
este trmino incluye:
-
Es destacable que las materias auxiliares, que no sirven directamente como elementos
a transformar, es decir, no se encuentran fsicamente en el producto, son incluidas
como un coste indirecto de fabricacin; sin embargo, la empresa deber efectuar las
previsiones de necesidades en este tipo de materiales, al igual que lo realiza para las
materias primas.
El presupuesto de materiales es funcin directa del programa de roduccin a que se
acaba de hacer referencia, puesto que en el caso concreto de las materias primas,
basndose en las unidades previstas de produccin, y conocida la cantidad necesaria
de materia prima para la obtencin de una unidad de producto, se determina el
consumo total previsto de materiales.
A partir de este momento, ms que determinar un importe global, interesa proceder a
una parcelacin del programa de produccin a lo largo del ejercicio econmico a fin
de determinar, para cada subperodo,m las necesidades de materiales y, en
consecuencia, el momento en que a priori deber abastecerse, y la cantidad necesaria
a adquirir.
Las previsiones de compras a efectuar en el perodo analizado deben incluir, adems
de las necesidades del ejercicio, la variacin prevista en el volumen de existencias de
materiales.
Para una adecuada programacin de existencias se deben tener en cuenta dos aspectos
contrapuestos:
a. Debe existir un volumen suficiente de materiales para minimizar el riesgo de
ruptura del nivel de existencias; si sta se produce, adems de un impacto
sobre la produccin, puede provocar la prdida de clientes. Ambos conceptos
determinan el coste de ruptura.
b. Las existencias de materias primas deben reducirse lo ms posible, para
obtener un ahorro de los gastos innecesarios que representa el mantenimiento
de un inventario, sobredimensionado, tales como: coste de mantenimiento de
existencias (coste de capital, seguros, etc), y el riesgo de obsolescencia. As, la
aplicacin de algunas tcnicas actuales de gestin, tal como la JIT (justo a
tiempo) o la MRP (Planificacin de las necesidades de materiales) permitirn
establecer una adecuada gestin de inventarios que acentuarn los niveles de
cantidad total de horas necesarias para obtener la produccin prevista. Estos datos
permitirn establecer con anticipacin el tipo y nmero de empleados que van a ser
necesarios, y el momento en que van a requerirse, lo que permitir efectuar los
reajustes necesarios a fin de poder atender las necesidades de cada momento.
Las horas de trabajo y el nmero de hombres que va a precisar la empresa para
desarrollar adecuadamente la actividad prevista, deben ser convertidos en valores
monetarios para as proceder a la presentacin del presupuesto de mano de obra; para
ello se aplicarn las tarifas de la mano de obra, que se hayan fijado en los acuerdos
con los sindicatos.
output, dado que, adems de facilitar las tareas de presupuestacin, permiten ejercer
un control de las actividades que de otro modo difcilmente se conseguira, asignando
las responsabilidades consiguientes.
Una vez determinados los costes fijos y variables asignables a cada centro, se debe
estimar el nivel de actividad que se va a alcanzar en dicho centro, basndose para ello
en el programa de produccin fijado; este nivel de actividad permitir, por un lado,
fijar el presupuesto correspondiente al centro y, por otra parte, cuantificar el coste de
subactividad en que se puede incurrir como consecuencia de que el nivel de actividad
previsto quede por debajo de la capacidad potencial del centro.
En relacin a la fijacin del presupuesto es conveniente aplicar en toda su amplitud
la metodologa del presupuesto flexible, es decir, se confeccionarn presupuestos
alternativos que se correspondern con los diferentes niveles de actividad esperados,
que normalmente se situarn alrededor del volumen de produccin previsto.
administrativos
vinculados
al
Cargas
relacionadas
con
los
locales
no
Inversiones
sociales
suntuarias,
tienen
una
rentabilidad
El Presupuesto de Tesorera
El presupuesto de tesorera, que supone efectuar uan previsin de las entradas y
salidas de dinero, se utiliza principalmente como instrumento de programacin y,
secundariamente, como mecanismo de control. La determinacin de las causas que
puedan provocar alteraciones (descompensaciones) en los movimientos financieros
puede llevarse a cabo de forma ms adecuada a travs del estudio de las operaciones
financieras derivadas del conjunto de los presupuestos; un conocimiento anticipado
de estas alteraciones permitir tomar las acciones adecuadas a fin de que puedan ser
subsanadas de la forma ms conveniente.
Los objetivos principales del presupuesto de tesorera son las siguientes:
entiende
aquellos
flujos
de
estado resumen anual; ello se debe a que los flujos financieros no suelen distribuirse
de forma regular a lo loargo del ejercicio econmico, lo que provocar en algunos
subperiodos (semanas, meses, trimestres, etc), una situacin excedentaria, y en otras
una situacin deficitaria, si bien a nivel global, aun cuando se puedan producir ciertos
desajustes parciales, la empresa puede mostrar una posicin financiera holgada.
En el caso de los conceptos que integran los cobros y pagos ordinarios, los datos se
obtienen directamente de los presupuestos vinculados a cada uno de ellos y que han
sido elaborados previamente; no obstante, ser necesario practicar una serie de ajustes
sobre dichos presupuestos, a fin de llegar a obtener el flujo financiero derivado de
cada uno de ellos.
El presupuesto de tesorera debe tomar en consideracin los cobros y pagos que
deben realizarse en el presente ejercicio y que pertenecen a ejercicios precedentes o,
en algunos casos, posteriores, tales como: anticipos, dividendos pagados a cuenta, etc.
Conocidos pues, los presupuestos de cobros y pagos puede procederse a
conrfeccionar el presupuesto de tesorera que registrar un resumen de dichos
presupuestos, para que, teniendo en cuenta el saldo inicial de tesorera, llegue a
obtenerse el importe de las disponibilidades de la empresa al finalizar el ejercicio. No
obstante, el contenido de este estado previsional presuntivo, es fundamental tener un
conocimiento puntual de las necesidades o excedentes que pudiera tener la empresa a
lo largo del ejercicio, ello conlleva a la necesidad de elaborar un presupuesto de
tesorera mucho ms detallado (generalmente suele parcelarse por meses).
Presupuesto de Tesorera.
Presupuesto de Inversiones
Actividades de Aprendizaje:
1. Estudio de Campo:
Los estudiantes se organizarn en equipo de cuatro (4) personas y seleccionarn
una empresa o institucin del sector privado (puede ser una empresa
manufacturera, comercial o de servicios) para realizar las siguientes preguntas:
2. Mapa Mental:
Una vez analizado el presupuesto maestro elabore un mapa mental resaltanto los
componentes del mismo con una caractertica particular que lo identifique.
Referencias