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Texto nico Ordenado

de la Ley del
Impuesto a la Renta

AA ccttuuAAlliiddAAdd
ttrriibbuuttAArriiAA

Decreto Supremo N 179-2004-EF


(08.12.04)

CAPTULO I
DEL MBITO DE
APLICACIN
ARTCULO 1.El Impuesto a la
Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, en- tendindose
como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
b)
Las ganancias de capital.1

Informe Sunat:
Informe N. 123-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de un edificio de departamentos
construido para la venta de estos, los ingresos por
la primera venta de uno de tales departamentos
que efectan ambos cnyuges, propietarios de
estos, se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta de tercera categora, correspondiendo
dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun
cuando dicha construccin haya sido hecha por
uno de los cnyuges cuya actividad econmica
es la construccin de edificios y el otro cnyuge
sea una persona natural sin negocio.

3)

Informe Sunat:
Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000
La persona natural que no genera rentas de
tercera
categora,
propietaria
de
varios
inmuebles, que enajena aqul nico que califica
como casa habitacin, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.
La enajenacin de un inmueble construido
despus del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido
antes de dicha fecha, realizada por una persona
natural que no genera rentas de tercera
categora, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
Informe N. 006-2012-SUNAT/2B0000
Para la determinacin del Impuesto a la Renta
de Segunda Categora, en la venta de un
inmueble efectuada por una per- sona natural
no se puede
como
c)domiciliada,
Otros ingresos
que considerar
provengan
de costo

terceros, esta- blecidos por esta Ley.


d) Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas
previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.

Los resultados de la venta, cambio o


disposicin habitual de bienes.

Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto


Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en
el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta,
se aplicarn las siguientes reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1)
y 2) del Artculo 1 de la Ley, as como los
referidos en el Artculo 3 de la Ley estn
afectos
al
Impuesto
aun
cuando
no
provengan de actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del
artculo 1 de la Ley, se entender que hay
urbanizacin o lotizacin, desde el momento
en que se aprueben los proyectos de
habilitacin urbana y se autorice la ejecucin

Informe Sunat:
Informe N. 006-2013-SUNAT/4B0000
Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de
aguas subterr- neas a que se refiere la Ley N.
24516 no se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta.

Concordancias:
LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Regalas).
Jurisprudencia:

2) Los resultados de la enajenacin de:


(i) Terrenos rsticos o urbanos por el
sistema
de
urbanizacin
o
lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no
bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

RTF N 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la
resolucin
de
determinacin
emitida
por
impuesto a la renta puesto que la administracin
solo verific las facturas exhibidas por dicho
cliente, y su notificacin en el Registro Compras,
no habiendo acreditado la realizacin de las
operaciones
consignadas
en
las
facturas
observadas.
RTF N 0601-5-2003
Los intereses abonados por la Administracin por
pagos indebi- dos realizados por la recurrente no

B1

1 De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final


del D. Leg. N 945 (23.12.03) las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a
la casa habitacin, efectuadas por personas naturales,

sucesiones indivisas o sociedades conyugales que


optaron por tributar como tales, constituirn rentas
gravadas de la segunda categora, siempre que la
adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca
a partir del 01.01.04.

B2

ARTCULO 2.- Para efectos de esta


Ley, constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se
entiende por

i ns Ti Tu To
p ac fi co

A ctuAlidAd

bienes de capital a aquellos que no estn


destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de
empresa.
Entre las operaciones que generan
ganancias de capital, de acuerdo a esta
Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas
del
capital,
acciones
de
inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores repre- sentativos
de cdulas hipotecarias, certificados
de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores, obligaciones al
portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del
01.01.13.

Concordancias:
LIR. Arts. 5 (Enajenacin), 24 inc. l) (rentas
de segunda por enajenacin de valores). RLIR.
Arts. 13 ltimo prrafo, 28-A (renta neta de
segunda por enajenacin de valores).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en
el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta,
se aplicarn las siguientes reglas:
()
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley,
se considera ganancia de capital en la
redencin o rescate de certificados
de
participacin u otro valor mobiliario emitido en
nombre de un fondo de inversin o un
fideicomiso de titulizacin a aquel ingreso
que proviene de la enajenacin de bienes de
capital efectuada por los citados fondos o
fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin
en valores y en el de cuotas en fondos
2
administrados
b) La
enajenacinpor
de: las Administradoras
Privadas
de
Fondos
de Pensiones
la parte
1) Bienes adquiridos
en -en
pago
de
que corresponda a los aportes voluntarios sin

operaciones ha- bituales o para


cancelar crditos provenientes de
las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin
o amorti- zacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y
similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que
constitu- yan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas
en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se
refiere el
tercer prrafo del
Artculo 14 o de sucursales,
agencias
o
cualquier
otro

constituidas en el exteriortributAriA
que
desarrollen
actividades
generadoras de rentas de la tercera
categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en
el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta,
se aplicarn las siguientes reglas:
()
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del
Artculo 2 de la Ley forma parte de la renta
gravada de las empresas la diferencia entre el
costo computable y el valor asignado a los
bienes adjudicados al socio o titular de la
empresa indi- vidual de responsabilidad
limitada, por retiro del primero o disolucin
parcial o total de cualquier sociedad o
empresa. Para determinar el costo computable

5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de
bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas
por
empresas
comprendidas en el inciso a) del
Artculo 28, hubieran quedado en
poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenacin tenga
lugar dentro de los dos (2) aos
contados desde la fecha en que se
produjo el cese de actividades.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en
el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta,
se aplicarn las siguientes reglas:
()
d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es
aplicable cuando la empresa que cesa sus
actividades es una empresa uni- personal. En
establecimiento
permanente de
este caso, la ganancia de capital tributar de
empresas
unipersonales,
acuerdo
a lo previsto en
el inciso d) del Artculoso-

ciedades y entidades de cualquier


naturaleza

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

No constituye ganancia de capital


gravable por esta Ley, el resultado de la
enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural,

2 Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la


Renta se entiende por enajenacin ala venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita

el dominio a ttulo oneroso.

sucesin indivisa o sociedad conyugal que


opt por tributar como tal, que no genere
Concordancia
Reglamentaria:
rentas
de tercera
categora:
Artculo
1-A.DEFINICIN
DE
CASA
i) Inmuebles ocupados
como casa
HABITACIN
habitacin del enajenante.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del
ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se
considera casa habitacin del enajenante, al
inmueble que permanezca en su propiedad por lo
menos dos
(2) aos y que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.

enajenacin de los dems inmuebles, resulte


como el nico in- mueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo
contrato o cuando no fuera posible determinar las
fechas en las que dichas operaciones se
realizaron, se reputar como casa habitacin del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la
sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia,
se
reputar
como
casa
habitacin de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que
corresponda al cnyuge que no sea propietario
de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber
considerar nicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesin.
3. Tratndose
de
inmuebles
sujetos
a
copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario
es
propietario a su vez de otro inmueble. En tal

Informes Sunat:
Informe N.091-2012-SUNAT/4B0000
La ganancia de capital generada por la venta de
un terreno sin construir, que constituye nica
propiedad del vendedor, se encuentra afecta al
pago del Impuesto a la Renta de segunda
categora, siempre que dicho inmueble hubiese
sido adquirido a partir del 1.1.2004.

ii) Bienes muebles, distintos a los


sealados en el inciso a) de este
artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancias:
CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles).

ARTCULO
3.Los
ingresos
provenientes de terce- ros que se
encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominacin, especie
o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de
empresas por seguros de su personal
y aqullas que no impliquen la
reparacin de un dao, as como las
sumas a que se refiere el inciso g) del
Artculo 24.

en la parte en que excedan del costo


computable de ese bien, salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar
la inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en
el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta,
se aplicarn las siguientes reglas:
()
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del
Artculo 3 de la Ley no se computar como
ganancia el monto de la indemnizacin que,
excediendo el costo computable del bien, sea
destinado a la reposicin total o parcial de
dicho bien y siempre que para ese fin la
adquisicin se contrate dentro de los seis
meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se
reponga en un plazo que no deber exceder
de dieciocho (18) meses contados a partir de
la referida percepcin.
En
casos
debidamente
justificados,
la
Superintendencia Nacional de Administracin

En general, constituye renta gravada de


las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con
terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado
conforme a la legislacin vigente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en
el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta,
se aplicarn las siguientes reglas:
()
g)
La ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros a que alude el
penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley, se
refiere a la obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o
ingreso para una empresa, la proveniente de
actividades
accidentales,
los
ingresos
eventuales y la proveniente de transferencias
a ttulo gratuito que realice un particular a su
favor. En estos casos, el adquirente deber
considerar la ganancia o ingreso al valor de

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en
el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta,
se aplicarn las siguientes reglas:
()
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley
no se consi- deran ingresos gravables a la
parte de las indemnizaciones que se otorgue

b) Las indemnizaciones destinadas a


reponer, total o parcialmente, un bien
del activo de la empresa,

ARTCULO

para el reparo en que la recurrente no sustent la


contabilizacin
de
montos
denominadosparticipacin
resultado
de
inversiones como ingresos exonerados o no
gravados, sin embargo, en la fiscalizacin sta
no ha identificado la naturaleza de las actividades
u
operaciones
con
terceros
que
4.sustentaran el carcter gravado de tales
ingresos. Asimismo, tampoco ha acredito que
stos se hubieren devengado en los ejercicio
materia de anlisis. Se revoca el reparo de gastos
no imputables a ingresos gravados dado que se
encuentran vinculados al reparo anterior que ha
sido levantado en esta instancia.
RTF N 0154252010
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin y se deja sin efecto la resolucin de
determinacin y de multa. Se indica que el
reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se
encuentra
arreglado
a
ley.
Si
bien
la
Administracin seala que el banco le ha
condonado la deuda a la recurrente, dicha
entidad no ha acreditado que se haya producido
dicha condonacin a favor de la recurrente, la
misma que le haya generado ganancias afectas al
citado impuesto, ms an cuando el banco ha
manifestado que la recurrente no ha expresado
su consentimiento de la supuesta condonacin.
RTF N 03205-4-2005
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a
travs del drawback no se basan en la
restitucin, propiamente dicha, de los derechos
arancelarios, sino ms bien, en la transferencia
de recursos financieros por parte del Estado,
constituyendo un
ingreso extraordinario y,
consecuentemente, un incremento directo de
los ingresos, el mismo que no forma parte de la
actividad o giro principal de una empresa, no
pudiendo conside- rrsele, por tanto, como uno
proveniente de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos, escapando as al
concepto de renta producto. De otro lado, los
ingresos obtenidos por la recurrente fueron
recibidos luego de que sta cumpliera con los
requisitos
establecidos
por
la
norma
correspondiente, por lo que dicho beneficio nace
de un mandato legal y no de la actividad entre
particulares (operaciones con terceros), no
encontrndose, por tanto, stos comprendidos en
el concepto de renta recogido en la teora del
flujo de riqueza. Asimismo se seala que los
ingresos devueltos al exportador por concepto de
drawback no influyen contablemente en la

Tambin constituye renta gravada de una


persona na- tural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar

Jurisprudencia:
RTF N 04222-10-2013
Se revoca la apelada en cuanto al reparo referido
aparticipacin resultado de inversiones. Al
respecto, se indica que conforme con el criterio
de las RTF N 5075-1-2010 y N 616-4-99, los ingresos provenientes de operaciones con terceros
son aquellos obtenidos en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con
terceros, en las que se interviene en igualdad de
condiciones y por tanto, en las que se consienten
el nacimiento de obligaciones, incluso sin que ello

como tal, cualquier ganancia o ingreso que


provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
ltimo prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01.09.

Se presumir que existe


habitualidad
en
la
enajenacin
de
inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenacin, inclusive,
que se produzca en el ejercicio gravable.

No se computar para los efectos de la


determinacin de la habitualidad la
enajenacin de inmuebles desti- nados
exclusivamente
a
estacionamiento
vehicular y/o a cuarto de depsito,
siempre que el enajenante haya sido o
sea, al momento de la enajenacin,
propietario de un inmueble destinado a
un fin distinto a los anteriores, y que
junto
con
los
destinados
a
estacionamiento ve- hicular y/o cuarto
de depsito se encuentren ubicados en
una
misma
edificacin
y
estn
comprendidos en el
Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclu- siva y de Propiedad Comn
regulado por el Ttulo III de la Ley N
27157, Ley de Regularizacin de
Edificaciones, del Procedimiento para la
Declaratoria de Fbrica y del Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de
este artculo se aplicar aun cuando los
inmuebles se enajenen por separado, a
uno o varios adquirentes e incluso,
cuando el inmueble destinado a un fin
distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber
verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad
en un ejercicio, sta continuar durante
los dos (2) ejercicios siguientes. Si en
alguno
de
ellos
se
adquiriera
nuevamente esa misma condicin, sta
se extender por los dos (2) ejercicios
siguientes.
En
ningn
caso
se
considerarn
operaciones habituales ni se computarn
para los efectos de este artculo:
ARTCULO 5-A.- Las transacciones con
Instrumen- tos Financieros Derivados se
sujetarn a las siguientes disposiciones y
a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto:
Los
Instrumentos
Financieros
Derivados son contratos que
involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y
cuyo valor deriva del movimiento en
el precio o valor de un elemento
subyacente que le da origen. No
requieren de una inversin neta inicial,
o en todo caso dicha inversin suele
ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados
a los que se refiere este inciso

i)

Las transferencias fiduciarias que,


conforme con lo previsto en el artculo
14-A de esta Ley, no consti- tuyen
enajenaciones:
ii) Las enajenaciones de inmuebles
efectuadas a travs de Fondos de
Inversin
y
Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras
y de Fidei- comisos Bancarios, sin
perjuicio de la categora de renta que
sean
atribuidas
por
dichas
enajenaciones:
iii) Las
enajenaciones
de
bienes
adquiridos por causa de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin
de la persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
29492 (31.12.09). Vigente a partir del 01.01.10.

ARTCULO 5.- Para los efectos de esta


ley, se entien- de por enajenacin la
venta,
permuta,
cesin
definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el
que se transmita el dominio a ttulo
oneroso.
De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley
de Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF, uno de los supuestos
sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la
son los ingresos generados por la expropiacin. No
obstante ello, el Tribunal Constitucional a travs de la
sentencia Exp N00319-2013- PA/TC (18.06.13) decidi
fallar en contra de esta normativa en el caso seguido
por la Asociacin Fundo San Agustn, declarando
fundada
la inaplicacin del artculo 5 antes
mencionado, por considerar no aplicable el cobro de
un Impuesto a la Renta en el caso de la expro- piacin
materia de dicho proceso.

corresponden a los que conforme a las


prcticas
financieras
generalmente
aceptadas se efectan bajo el nombre
de: contratos forward, contratos de
futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte
de los antes mencionados y otros
hbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura son
aquellos contratados en el curso
ordinario del negocio, empresa o
actividad con el objeto de evitar,
atenuar o eliminar el riesgo, por el
efecto de futuras fluctuaciones en
precios de mercaderas, commodities,
tipos de cambios, tasas de intereses o

cualquier otro ndice de referencia,


que pueda recaer sobre:
b.1.
Activos y bienes destinados
a generar rentas o ingresos
gravados con el Impuesto y que
sean propios del giro del negocio.
b.2.
Obligaciones
y
otros
pasivos
incurridos
para
ser
destinados al giro del negocio,
empresa o actividad.
Tambin se consideran celebrados
con
fines
de
cobertura
los
Instrumentos Financieros Deriva- dos
que
las
personas
o
entidades
exoneradas o inafectas del impuesto
contratan sobre sus activos, bienes u
obligaciones y otros pasivos, cuando
los mismos estn destinados al
cumplimiento de sus fines o al
desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines
de cober- tura cuando se cumplen los
siguientes requisitos:
1) Se
celebra
entre
partes
independientes.
Excepcionalmente, un Instrumento
Financiero
Derivado
se
considerar de cobertura aun
cuando se celebre entre partes
vinculadas si su contratacin se
efecta a travs de un mercado
reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser
claramente identificables y no
simplemente riesgos ge- nerales
del negocio, empresa o actividad
y su ocurrencia debe afectar los
resultados de
dicho negocio,
empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar
con docu- mentacin que permita
identificar lo siguiente:

I.

El
Instrumento
Financiero
Derivado cele- brado, cmo
opera y sus caractersticas.
II. El contratante del Instrumento
Financiero Derivado, el que
deber
coincidir
con
la
empresa, persona o entidad
que busca la cobertura.
III. Los
activos,
bienes
y
obligaciones especfi- cos que
reciben la cobertura, detallando
la cantidad, montos, plazos,
precios y dems caractersticas
a ser cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar,
atenuar o evitar, tales como la
variacin
de
precios,
fluctuacin
del
tipo
de
cambio, varia- ciones en el
mercado con relacin a los
activos o bienes que reciben la
cobertura o de la tasa de
inters con relacin a obligaciones
y
otros
pasivos
incurridos
que
reciben
la
cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las
personas o entidades inafectas o
exoneradas
del
impuesto,
que
contratan un Instrumento Financiero
Deri- vado celebrado con fines de
cobertura debern comunicar a la
SUNAT tal hecho en la forma y
condiciones que este seale por
resolucin de su- perintendencia,
dejndose constancia expresa en
dicha comunicacin que el Instrumento
Financiero Derivado celebrado tiene
por finalidad la cobertura de riesgos
desde la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de
declaracin jurada y deber ser
presentada en el plazo de treinta (30)
das contado a partir de la celebracin
del Instrumento Financiero Derivado.
Literal b) sustituido por el artculo 2 de la Ley N
29306, publicada el 27.12.08

c) Instrumentos Financieros Derivados no


considera- dos con fines de cobertura:
Son
Instrumentos
Financieros
Derivados no con- siderados con fines
de cobertura aqullos que no cumplan
con alguno de los requisitos sealados
en los numerales 1) al 3) del inciso
anterior.
Asimismo, se considerar que un
Instrumento Financiero Derivado no
cumple los requisitos para
ser

considerado con fines de cobertura


cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de
mercados recono- cidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos
residentes o establecimientos
permanentes
situados
o
establecidos en pases o territorios
de baja o nula imposicin.

d) Instrumentos Financieros Derivados


celebrados por empresas del Sistema
Financiero:
Los
Instrumentos
Financieros
Derivados celebra- dos con fines de
intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros
y
Orgnica
de
la
Superintendencia de Banca y Seguros
- Ley N 26702, se regirn por las

disposiciones especficas dictadas por


no existan riesgos significativos que pudieran
la Super- intendencia de Banca y
dejarlo sin efecto, tambin lo es que la
Seguros respecto de los siguientes
Administracin no ha establecido que dicha
aspectos:
circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no
se trataba efectivamente de pagos recibidos en
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
calidad
de
prstamos
o
financiamiento.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas. Adicionalmente, de la revisin de autos se verifica que los importes contenidos en las facturas
En todos los dems aspectos y
observadas se sustentan en comprobantes de
respecto
de
los
Instrumentos
pago en los que se indica que la facturacin
Financieros Derivados celebrados sin
corresponde
a
adelantos
a
cuenta
de
fines de intermediacin financiera se
exportaciones de concentrados de minerales y se
indica que el haber utilizado elWarehouse
aplicarn las disposiciones de la
Certificateno lleva a concluir que se ha producido
presente Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06). Vigente a partir del
01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
2-B.INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
CELEBRADOS
CON
FINES
DE
INTERMEDIACIN
FINANCIERA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se
considera
que
un
instrumento
financiero
derivado ha sido celebrado con fines de
intermediacin financiera cuando una empresa
del Sistema Financiero lo celebra como parte del
desarrollo de sus activi- dades de captacin de
fondos bajo cualquier modalidad, y su colocacin
mediante la realizacin de cualquiera de las
opera- ciones permitidas en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley N 26702.
No
se
considera
que
tienen
fines
de
intermediacin
financiera
los
instrumentos
financieros derivados celebrados por una
empresa del Sistema Financiero para eliminar,
evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados
a la adquisicin de activos fijos o de los activos no
sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el
inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos
incurridos no relacionados a la actividad crediticia.
Artculo
2-C.INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS CELEBRADOS
EN MERCADOS RECONOCIDOS
Los
instrumentos
financieros
derivados
celebrados con
empresas del sistema
financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado
tomando
como
referencia
los
precios
o
indicadores que sean de conocimiento pblico y
publicados en un medio impreso o electrnico de
amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad
pblica o una institucin reconocida y/o

la transferencia de propiedad y que se deveng


el
ingreso.
Se
declaran
infundadas
las
apelaciones en cuanto al reparo por disminucin
de ingresos por movimientos registrados en la
cuenta cobertura de mineral y petrleo y gastos
por prdidas de fuente extranjera (comisiones
pagadas), ya que no es posible establecer la
existencia de las operaciones que habran
realizado
los operadores vinculados a la
recurrente en los mercados de derivados, siendo
que las pruebas constituyen documentacin
interna y contable elaborada por la propia
contribuyente y por los intermediarios que no

Informe Sunat:
Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000
Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre
bienes futuros ser considerada un IFD cuanto
tenga las caractersticas contenidas en la
definicin contemplada en el inciso a) del artculo
5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO
ARTCULO 6.- Estnsujetasalimpuestolatot
alidad de las rentas gravadas que
obtengan
los
contribuyentes
que,
conforme a las disposiciones de esta Ley,
se conside- ran domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacio- nalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En
caso
de
contribuyentes
no
domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las
Concordancia Reglamentaria:
rentas
gravadas de fuente peruana.
Parte pertinente.

Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con parasos
fiscales), 42 DT y F. (Glosario de trminos de
IFD).
D.S.
N
219-2007-EF
Primera
Disp.Comp.Final

Artculo 5.- CONTRIBUYENTES


Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere
el Artculo 14 de la Ley se sujetarn a las
siguientes normas:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de
inversin, empresariales o no, recae en los
partcipes o inversionistas. La calidad de
contribuyente en un fideicomiso bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el
fideicomiso de titulizacin, el contribuyente,
dependiendo
del
respectivo
acto
constitutivo,
ser
el
fideicomisario,
el
originador o fideicomitente o un tercero que
sea beneficiado con los resultados del
fideicomiso.

Jurisprudencia:
RTF N 18323-3-2012
Se acumulan los procedimientos al guardar
conexin entre s. Se declaran fundadas las
apelaciones en el extremo referido al reparo por
ingresos devengados por anticipos recibidos por
futuras exportaciones, pues si bieningreso
devengadoes todo aqul sobre el cual se ha
adquirido el derecho de percibirlo por haberse
producido los hechos necesarios para que se

Concordancias:
CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 (
Domicilio fiscal). R. N 037-2010-SUNAT
(Dictan disposiciones para el pago del
Impuesto a la Renta de Sujetos No
Domiciliados)

3. La condicin de domiciliado es extensiva a


las sucursa- les, agencias u otros
establecimientos permanentes en
el
exterior
establecidos
por
personas
domiciliadas en el pas. Esta regla no es
aplicable
a
los
establecimientos
permanentes en el exterior de los

ARTCULO 7.- Se consideran domiciliadas en el


pa
s:
e)
a)
Las
personas
naturales
de
nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado
en el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la
Ley, se aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se
acreditar con la visa correspondiente o
con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.

b) Las personas naturales extranjeras


que hayan residido o permanecido en
el pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario durante un
perodo cualquiera de doce (12)
meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado
en el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la
Ley, se aplicarn las reglas siguientes:
()
2. Para el cmputo del plazo de permanencia
en el Per se toma en cuenta los das de
presencia fsica, aunque la persona est
presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del
Per no se toma en cuenta el da de salida
del pas ni el de retorno al mismo.
Tratndose
de
personas
naturales
domiciliadas, la prdida de la condicin de
domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la
fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del
ejercicio, siempre que en los ltimos
doce (12) meses previos a la referida
fecha hubieran permanecido ausentes

c) Las personas que desempean en el


extranjero
funciones
de
representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el
Sector Pblico Nacional.

Las sucursales, agencias u otros


establecimientos
permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas
en el pas, en cuyo caso la condicin
de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia
u
otro
establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la
determinacin de la existencia de establecimientos
permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente
distinto a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que
se desarrolle total o parcialmente, la
actividad de una empresa uni- personal,
sociedad
o
entidad
de
cualquier
naturaleza constituida en el exterior. En
tanto se desarrolle, la ac- tividad con
arreglo a lo dispuesto en el prrafo
anterior,
constituyen
establecimientos
permanentes los centros administrativos,
las oficinas, las fbricas, los talleres, los
lugares de extraccin de recursos naturales
y cualquier instalacin o estructura, fija o
mvil, utilizada para la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a
nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el pas,
poderes para
concertar contratos en
nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de
una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, mantiene habitualmente en
el
pas
existencias
de
bienes
o
mercancas para ser negociadas en el
pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El
uso
de
instalaciones
destinadas
exclusivamente a al- macenar o exponer
bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes
o mercanca pertenecientes a la empresa
con fines exclusivos de almacenaje o
exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusi- vamente a la compra
de
bienes
o
mercancas
para
abastecimiento de la empresa unipersonal,
sociedad
o
entidad
de
cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la
obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusiva- mente a realizar, por cuenta de
empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza consti-

d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en
el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la Ley,
se aplicarn las reglas siguientes:
()

6. La sola obtencin de rentas netas de fuente


peruana a que se refiere el Artculo 48 de
la Ley.
7. Numeral derogado por el Artculo 39 del
Decreto Supremo N 134-2004-EF,
publicado el 05.10.04.
c) Establecimiento permanente en el caso
de empre- sas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal,
sociedad
o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
controle a una sociedad domiciliada o
rea- lice operaciones comerciales en el
pas, no bastar por s solo para que se
configure
la
existencia
de
un
establecimiento permanente, debiendo
juzgarse dicha situacin con arreglo a
lo establecido en los incisos a) y b) del
presente artculo.

f) )
Las sucesiones, cuando el
causante,
a
la
fecha
de
su
fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado
con
arreglo
a
las
disposiciones de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en
el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la Ley,
se aplicarn las reglas siguientes:
()
5.
Las sucesiones indivisas se consideran
domiciliadas en el pas cuando el causante
hubiera tenido la condicin de domiciliado
en el pas a la fecha de su fallecimiento.

g) Los bancos multinacionales a que se


refiere la Dci- mo Stima Disposicin
Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros
- Ley N 26702, respecto de las
rentas generadas por sus operaciones
en el mercado interno.
h) Las
empresas
unipersonales,
sociedades de hecho y entidades a
que se refieren el tercer y cuarto
prrafos del Artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en
el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la Ley,
se aplicarn las reglas siguientes:
()
4. Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquiera
de los cnyuges domicilie en el pas, en el
caso que se hubiese ejercido la opcin a
que se refiere el Artculo 16 de la Ley.

de acuerdo con las reglas que para el


efecto seale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las
personas na- turales, exceptuando las
mencionadas en el inciso c) de este
artculo, mantendrn su condicin de
domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta
y tres (183) das calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado
en el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la
Ley, se aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se
acreditar con la visa correspondiente o
con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia
en el Per se toma en cuenta los das de
presencia fsica, aunque la persona est
presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del
Per no se toma en cuenta el da de salida
del pas ni el de retorno al mismo.
Tratndose
de
personas
naturales
domiciliadas, la prdida de la condicin de
domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la
fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del
ejercicio, siempre que en los ltimos

Los peruanos que hubieren perdido su


condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo
hagan en forma transitoria permaneciendo
en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o me- nos dentro de un perodo
cualquiera de doce (12) meses.
Las
disposiciones
sobre
domicilio,
contenidas en este captulo, no modifican
las
normas
sobre
domicilio
fiscal
contenidas en el Cdigo Tributario.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06). Vigente a partir del
01.01.07.

Para efectos del Impuesto a la Renta, las


personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este
artculo,
perdern
su
condicin
de

domiciliadas
cuando
adquieran
la
residencia en otro pas y hayan salido del
Per, lo que deber acreditarse

ARTCULO 8.- Las personas naturales


se consi- deran domiciliadas o no en el
pas segn fuere su con- dicin al
principio de cada ejercicio gravable,
juzgada con arreglo a lo dispuesto en el
artculo precedente. Los cambios que se
produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que cumpliendo con los requisitos del
segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al
salir del pas.
Concordancias:
LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).

en las operaciones y el lugar de


celebracin o cumpli- miento de los
contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la
Repblica.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana
producidas por los predios situados en el
territorio de la Repblica y los derechos
relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos.
Comprende los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, los ros y otros
espejos de agua, as como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan par- tes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo
derecho sobre un predio que surja de la

b) Las producidas por bienes o derechos,


incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los bienes estn
situados fsicamente o los derechos
son utilizados econmicamente en el
pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del
01.01.13.

Tratndose de las regalas a que se refiere


el Artculo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por

ARTCULO 9.- En general y cualquiera


sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan
operaciones de capitalizacin o por
contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo
personal.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 972, (10.03.07). Vigente a partir del
01.01.09.

Jurisprudencia:
RTF N 1537832010
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin
interpuesta
contra
unas
resoluciones de determinacin giradas por la
omisin al pago de las retenciones del Impuesto a
la Renta de No Domiciliados correspondientes a
los perodos de enero a diciembre de 2002, toda
vez que se concluy que conforme al criterio
expuesto por este Tribunal en Resoluciones como
la N793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio
de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien el inciso
c) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta considera como rentas de fuente peruana,
a las derivadas de servicios prestados por no
domiciliados, los mismos deben de ser prestados
o desarrollados en el Per, y en consecuencia,
como esto no se produce, los ingresos obtenidos
por el servicio prestado en el exterior por los
operadores
de
satlite
(empresas
no
domiciliadas), no constituan renta de fuente
peruana y por tanto la recurrente no se
encontraba obligada a efectuar retencin alguna
por las sumas abonadas a stas.

los cuales se pagan las regalas se utilizan


econmicamente en el pas o cuando las
regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.

Informe Sunat:
Informe N. 190-2013-SUNAT/4B0000
La regla de ubicacin fsica contenida en el inciso
b) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta, prevista para determinar la generacin de
renta de fuente peruana por la enajenacin de
bienes, es aplicable solo tratndose de la
enajenacin de bienes distintos a predios que

c) Las producidas por capitales, as como


los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado
por prstamos, crditos u otra
operacin financiera, cuando el capital
est
colocado
o
sea
utilizado
econmicamente en el pas; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado
en el pas.
Se incluye dentro del concepto de
pagador
a
la
Sociedad
Administradora de un Fondo de
Inversin o Fondo Mutuo de Inversin
en Valores, a la Sociedad Titulizadora
de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre
otros, por la participacin en fondos
de cualquier tipo de entidad, por la
cesin a terceros de un capital, por

d) Los dividendos y cualquier otra forma


de distribu- cin de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los
distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el pas, o
cuando el fondo de in- versin,
patrimonios
fideicometidos
o
el
fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del
01.01.13

Igualmente se consideran rentas de


fuente peruana los rendimientos de los
ADRs (American DepositaryRe- ceipts) y
GDRs (Global DepositaryReceipts) que
tengan
como
subyacente
acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el
pas.
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales,
empresariales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo
en territorio nacional.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viticos asu- midos por un sujeto domiciliado
con ocasin de la actividad artstica de un sujeto
no domiciliado constituyen renta gravable de ste
ltimo.

f) ) Las originadas en el trabajo personal


que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidas en los
incisos e) y f ) las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas
naturales
no
domiciliadas,
que
ingresan al pas temporalmente con el
fin de efectuar activi-

dades vinculadas con: actos previos a


la
realizacin
de
inversiones
extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversin o el negocio,
tales como los de reco- leccin de
datos o informacin o la realizacin
de entrevistas con personas del sector
pblico o privado; actos relacionados
con la contratacin de personal local;
actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un
sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y
participaciones representati- vas del
capital,
acciones
de
inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores repre- sentativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fon- dos de
Inversin, Fondos Mutuos de Inversin
en
Valores
o
Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido
estn constituidos o establecidos en el
Per.
Igualmente se consideran rentas de
fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American
DepositaryReceipts) y GDRs (Global
DepositaryRe- ceipts) que tengan como
subyacente
acciones
emitidas
por
empresas domiciliadas en el pas.

2.

3.

4.

5.

Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N


28655, publicada el 29.12.05.

i)

Las obtenidas por servicios digitales


prestados a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o apli- cacin de
los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o
cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes,
cuando
el
servicio
se
utilice
econmicamente, use o consuma en
el pas.

Inciso sustituido por el artculo 4 del Decreto


Legislativo N 970 (24.12.06). Vigente a partir del
01.01.07.

6.

7.

8.

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

que puede comprender actualizaciones de los


programas adquiridos y asistencia tcnica en
red.
Soporte tcnico al cliente en red: Servicio
que provee
soporte tcnico en lnea
incluyendo recomendaciones de instalacin,
provisin en lnea de documentacin tcnica,
acceso a base de datos de solucin de
problemas o co- nexin automtica con
personal tcnico a travs del correo
electrnico.
Almacenamiento
de
informacin
(Data
warehousing):
Servicio que permite al
usuario
almacenar
su
informacin
computarizada en los servidores de propiedad
del prestador del servicio los que son
operados por ste. El cliente puede acceder,
almacenar, retirar y manipular tal informacin
de manera remota.
Aplicacin de hospedaje (ApplicationHosting):
Servicio que permite a un usuario que tiene
una licencia indefinida para el uso de un
programa de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una
entidad hospedan- te por el cual sta carga el
citado
programa
de
instrucciones
en
servidores operados por sta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte
tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software) el
que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
despus que sea descargada en memoria
RAM o remotamente desde el servidor.
Provisin
de
servicios
de
aplicacin
(ApplicationServiceProvider - ASP): El
proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de
instrucciones para computadoras (software),
para alojar dichos programas en servidores de
su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente
la obtencin
de servicios de asistencia
empresarial por los cuales puede ordenar,
pagar y distribuir bienes y servicios objeto de
su negocio. El proveedor del servicio de
aplicacin (ASP) sola- mente provee al cliente
de los medios para que interacte con los
terceros.
Almacenamiento de pginas de Internet (web
sitehosting):
Servicio
que
permite
al
proveedor ofrecer espacio en su servidor para
almacenar pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de la
pgina cuando sta es insertada en el
servidor de su propiedad.
Acceso electrnico a servicios de consultora:
Servicio por el cual se pueden proveer
servicios profesionales (consultores, abogados,
mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de
comunicacin.
Publicidad (Banner ads): Servicio que permite

B11

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de
la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
b)
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del usuario
a travs del Internet o de cualquier adaptacin
o aplicacin de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o cualquier
otra red a travs de la que se presten
servicios equivalentes mediante accesos en
lnea y que se caracteriza por ser
esencialmente automtico y no ser viable en
ausencia de la tecnologa de la informacin.
Para efecto del Reglamento, las referencias a
pgina de Internet, proveedor de Internet,
operador de Internet o Internet comprenden
tanto a Internet como a cualquier otra red,
pblica o privada.

B10

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Informe Sunat:
diseada en funcin de sus preferencias
personales. El principal valor para los clientes
Informe N. 124-2012-SUNAT/4B0000
es la conveniencia de recibir informacin en un
La operacin de venta de bases de datos de un
formato diseado segn sus necesidades
proveedor
no
domiciliado
a
un
cliente
especficas.
domiciliado a travs de un medio electrnico, a
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva:
propsito de una suscripcin anual, no califica
Servicio que permite al proveedor poner a
como un servicio digital.
disposicin de los suscripto- res (clientes) una
La referida operacin, al calificar como una
pgina de Internet caracterizada por su
importacin, no genera renta de fuente peruana
contenido digital (informacin, msica, videos,
juegos, ac- tividades), pero cuyo principal
j) La
obtenida
asistenciaentcnica,
sta se utilice econmicamente en el
valor
reside enpor
la interaccin
lnea con cuando
la
pgina de Internet ms que la posibilidad de
pas.
obtener bienes o servicios.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto
12. Capacitacin
Interactiva:
Programa
de
Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
entrenamiento
a
travs
del
Internet.
2003.
Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio
por el cual el operador de una pgina de
Internet
almacena
en
sus
servidores,
catlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
pginas pueden seleccionar productos de
estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El
operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trmite a las rdenes y adems
pagar una comisin al operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente,
se usa o se consume en el pas, cuando
ocurre
cualquiera
de
los
siguientes
supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas
de
un
contribuyente
perceptor de rentas de tercera categora
o para el cumplimiento de los fines a que
se refiere el inciso c) del primer prrafo del
Artculo 18 de la Ley de una persona
jurdica inafecta al impuesto, am- bos
domiciliados, con el propsito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
Se
presume
que
un
contribuyente
perceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital, el
que cumple con el principio de causalidad
previsto en el primer p- rrafo del Artculo
37 de la Ley, utiliza econmicamente el
servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de los sujetos intermediarios
a los que se refiere el numeral 5) del
inciso b) del Artculo 3 con el propsito de
generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de
la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
En caso concurran conjuntamente con la
prestacin del servicio digital o con la asistencia
tcnica o con cualquier otra operacin, otras
prestaciones de diferente naturaleza, los importes
relativos
a cada una de ellas debern
discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que
corresponda a cada operacin individualizada. Sin
embargo, si por la naturaleza de la operacin no

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de
la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo
servicio indepen- diente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto
de
proporcionar
conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el
adiestramiento de personas para la aplicacin
de los conocimientos espe- cializados a que se
refiere el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las
contraprestaciones
pagadas
a
trabajadores del usuario por los servicios
que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las
informaciones
sobre
mejoras,
perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de inven- cin,
procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia
industrial,
comercial
y
cientfica a las que se refieren los Artculos
27 de la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la
contraprestacin recibir el tratamiento de
regalas*.
*De conformidad con el Informe N 168-2008SUNAT/2B0000, se refiere a los acpites iii) y iv)
del presente inciso.

La renta neta por concepto de asistencia tcnica,


de conformidad con lo establecido por el inciso d)
del Artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos
asumidos por el contratante domiciliado por
concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de
viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende
los siguientes servicios:

3)

Asesora y consultora financiera: asesora en


valoracin
de
entidades
financieras
y
bancarias y en la elaboracin de pla- nes,
programas y promocin a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la
distribucin, colocacin y venta de valores
emitidos por entidades financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente
en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o
cumplimiento de sus fines, de personas
domiciliadas en el pas, con pres- cindencia
que tales personas generen ingresos gravados
o no.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por la
asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
hecho que un servicio se denomine consultora
financiera no de- termina que su naturaleza sea
de asistencia tcnica, por cuanto del anlisis dela
descripcin de dicho servicio consignada en el
contrato suscrito por la empresa no domiciliada y
la recurrente, no corresponde a la definicin de
tal concepto prevista por el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
RTF N 1382832009
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las
resoluciones de multa impugnadas, debido a que
los servicios de certificacin prestados por una
empresa supervisora no tiene como objeto
proporcionar conocimientos especializados no
patentables y en la medida que no califica
como servicios de ingeniera, investigacin y
desarrollo de proyectos y asesora y consultora,
no constituyen asistencia tcnica. De esta
manera, y teniendo en cuenta que los servicios
no fueron prestados en el territorio nacional, stos
no se encontraban gravados con el Impuesto a la
Renta; en tal
sentido, no corresponda que se
Concordancia
Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de
Jurisprudencia:
la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
RTF N 18368-8-2012
disposiciones:
El solo hecho que un servicio se denomine
()
consultora financiera no determina que su
En
caso sea
concurran
conjuntamente
con del
la
naturaleza
de asistencia
tcnica, cuando
prestacin
digital de
o con
la asistencia
anlisis dedellaservicio
descripcin
dicho
servicio
tcnica
o con
otra operacin,
otras
consignada
en elcualquier
contrato suscrito
por la empresa
prestaciones
deydiferente
naturaleza,
los importes
no domiciliada
la recurrente,
no corresponde
a
relativos
a de
cada
de prevista
ellas debern
la definicin
tal una
concepto
por el
discriminarse
a
fin
de
otorgar
el
tratamiento
que
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
corresponda a cada operacin individualizada. Sin
Se
revocasilapor
apelada
que declar
infundada no
la
embargo,
la naturaleza
de la operacin
reclamacin contra la resolucin que declar
improcedente la solicitud de devolucin de pago
indebido por retenciones del Impuesto a la Renta
No Domiciliados, por cuanto los servicios que
originaron dichas retenciones no constituyen
asistencia tcnica utilizada econmicamente en
el pas, pues no corresponden a un conocimiento especializado no patentable cuya
transmisin sea esencial o indispensable para
que la recurrente desarrolle su actividad
generadora de renta. Asimismo, al haber sido
dichos servicios prestados en el exterior, no exista
obligacin de abonar retenciones por ellos, por lo
que el pago efectuado califica como indebido. Se
seala que para determinar si un servicio califica
como
asistencia
tcnica
cuya
retribucin
constituya
renta
de
fuente peruana es
indispensable verificar en cada caso concreto la
configuracin de tres elementos constitutivos(que
el servicio prestado sea independiente, que su
objetivo
sea
proporcionar
o
transmitir

B12

ARTCULO 10.- Sin perjuicio de lo


dispuesto en tambin se
el artculo anterior,
fuente peruana:
consideran rentas de
a) Los intereses de obligaciones, cuando
la entidad emisora ha sido constituida
en el pas, cualquiera sea el lugar
donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en
garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de
remuneracin
que
empresas
domiciliadas en el pas paguen o
abonen a sus directores o miembros
de
sus
consejos
u
rganos
administrativos que acten en el
exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones
otorgados por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
i ns Ti Tu To
p ac fi co

Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto


Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N


29773 (27.07.11). Vigente a partir del 28.07.11

De conformidad con la nica Disposicin


Comple- mentaria Final de la Ley N
29773 (27.07.11), la modifi- cacin
dispuesta por la citada Ley en el tercer
prrafo del presente inciso entra en
vigencia a partir del da siguiente de la
publicacin de la norma reglamentaria
que establezca el plazo a que se refiere
dicho prrafo; y se aplica a los contratos
que se celebren a partir de su entrada en
vigencia. Cualquier modificacin que se
efecte a dicho plazo se aplica a los
contratos que se celebren a partir de su
vigencia.

d) Los resultados provenientes de la


contratacin
de
Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de
cobertura, se considerarn rentas de
fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliados cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos
incurridos que recibirn la cobertura
estn destinados a la generacin de
rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente
peruana los resultados obtenidos por los
sujetos no domiciliados provenientes de
la
contratacin
de
Instrumentos
Financieros
Derivados
con
sujetos
domiciliados cuyo activo subyacente est
referido al tipo de cambio de la moneda
nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo
sea menor al
que establezca el
reglamento, el cual no exceder de ciento
ochenta das.
Concordancia Reglamentaria:
los porcentajes de participacin
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
que
cada persona jurdica tiene
Para efecto de lo establecido en el artculo 10
en
capital
la las
otra,
de la el
Ley, se
tendrn de
en cuenta
siguientes
conforme
procedimiento
disposiciones: al
que
() establezca el reglamento.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
()
Para efecto de lo establecido en el artculo 10
de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) El plazo efectivo de los Instrumentos
Financieros Deriva- dos contratados con
sujetos
domiciliados,
cuyo
activo
subyacente est referido al tipo de cambio de
la moneda nacional con alguna moneda
extranjera, a que se refiere el tercer prrafo

e) L
a
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10


de la Ley se deber tener en cuenta lo
siguiente:
()
b.2)
El porcentaje de participacin que una
persona jurdica no
domiciliada, cuyas
acciones o participaciones se enajenan, tiene
en el capital de una persona jurdica
domiciliada por intermedio de otra u otras
personas jurdicas, a que se refiere el acpite i)
del numeral 1 del primer prrafo del inciso e)
del artculo 10 de la Ley, se determinar de la
siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin
directa que cada persona jurdica tiene en
la otra persona jurdica.
2. El porcentaje de participacin directa que
la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan
tiene en la persona jurdica intermediaria se
multiplicar
por
el
porcentaje
de
participacin directa que esta ltima tiene
en el capital de la persona jur- dica
domiciliada
cuyas
acciones
y
participaciones
son
materia
de
enajenacin indirecta.
De existir dos o ms personas jurdicas
intermediarias,
se
multiplicar,
sucesivamente, los distintos porcentajes de
participacin, hasta llegar a determinar el
porcentaje de participacin que la persona
jurdica no domiciliada cuyas acciones
s o
participaciones se enajenan tiene en
la
obteni
persona
jurdica
domiciliada
cuyas
acciones y participaciones son materia de
enajenacin indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada
cuyas acciones o participaciones se
enajenan
tiene
participacin
por
intermedio de otra u otras personas
jurdicas en dos o ms personas jurdicas

B13

d
a
s

ones
repres
entati
vas
del
capita
l
de
perso
nas
jurdic
as
domic
iliadas
en el
pas.
A
estos
efecto
s, se
debe
consid
erar
que
se
produ
ce
una
enaje
naci
n
indire
cta
cuand
o se
enaje
nan
acciones o
partici
pacio
nes
repres
entati
vas
del
capita
l
de
una
perso
na
jurdic
a no
domic
iliada
en el
pas
que, a
su
vez,
es

p
o
r
l
a
e
n
a
j
e
n
a
c
i

n
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d
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i
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c
i

B14

i ns Ti Tu To
p ac fi co

p
r
o
p
i
e
t
a
r
i
a

as
perso
nas
jurdic
as- de
accion
es o
partici
pacio
nes
repres
entati
vas
del
capital
de
una o
ms
perso
nas
jurdic
as
domic
iliadas
en el
pas,
siemp
re que
se
produ
zcan
de
maner
a
concu
rrente
las
siguie
ntes
condic
iones:

e
n
f
o
r
m
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o
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d
i
o
d
e
o
t
r
a
u
o
t
r
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

1. En cualquiera de los doce


meses
anteriores
a
la
enajenacin, el valor de
mercado de las accio- nes o
participaciones
de
las
personas
jurdicas
domiciliadas en el pas de las
que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria
en forma directa o por
intermedio de otra u otras
personas jurdicas, equivalga
al cincuenta por ciento o ms
del valor de mercado de
todas
las
acciones
o
participaciones

B15

representativas del capital de la


persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes
indicado, se tendr en cuenta lo
siguiente:
i. Se determinar el porcentaje
de par- ticipacin que la
persona
jurdica
no
domiciliada, cuyas acciones o
participa- ciones se enajenan,
tiene en el capital de la
persona jurdica domiciliada. En
caso de que aquella sea
propietaria
de
esta
por
intermedio de otra u otras
personas
jurdicas,
su
porcentaje de participacin se
determinar multiplicando o
sumando

o
participaciones
representativas del capital de
la persona jurdica no domiciliada
cuyas
acciones
o
participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se
multiplicar por cien.
2. En un perodo cualquiera de doce
meses, se enajenen acciones o
participaciones que re- presenten
el diez por ciento o ms del capital
de una persona jurdica no
domiciliada.
De
cumplirse
con
estas
condiciones, para determinar la
base
imponible
se
debern
considerar
las
enajenaciones

B16

ii. El porcentaje de
participacin determinado conforme a lo
sealado en el acpite
i.se multiplicar por el valor de
mercado de todas las acciones
o
participaciones
representativas del capital de la
persona jurdica domiciliada en
el pas.
En caso de que la persona
jurdica no domiciliada sea
propietaria de acciones
o
participaciones de dos o tres
personas jurdicas domiciliadas
en el pas, se suma- rn los
resultados determinados por
cada una de estas.
iii. El resultado anterior se
dividir entre el valor de
mercado de todas las
acciones
efectuadas en el perodo de
doce meses antes referido.

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10
de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10
de la Ley se deber tener en cuenta lo
siguiente:
()
b.3)
Verificadas las condiciones establecidas
en el primer prrafo del inciso e) del artculo
10
de
la
Ley,
la
base
imponible
correspondiente a la enajenacin indirecta de
acciones o participaciones, a que se refiere
el segundo prrafo del mencionado inciso, se
determinar de la siguiente manera:
1. Se considerarn todas las enajenaciones
de
acciones
o
participaciones
representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada efectuadas en los
doce (12) meses anteriores a la fecha de
enajenacin, a que se refiere el primer

Se presumir que una persona


jurdica no domiciliada en el pas
enajena
indirectamente
las
acciones
o
participaciones
representativas del capital de una
persona jurdica domici- liada en
el pas de la que sea propietaria en
forma directa o por intermedio de
otra u otras personas cuando
emite
nuevas
acciones
o
participaciones
como
consecuencia de un aumento de
capital, producto de nuevos
aportes, de capitalizacin de
crditos o de una reorganizacin y
las coloca por un valor inferior al
de mercado. En este caso, se
entender
que
enajena
las
acciones o participaciones que
emite como consecuencia del
aumento de capital. Lo previsto en
el presente prrafo se aplicar
siempre que, con cualquiera de los
doce meses anteriores a la fecha
de emisin de las acciones o
participaciones,
el
valor
de
mercado de las acciones o
participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas
de las que la persona jurdica no
domi- ciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de
otra u otras personas jurdicas,

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

equivalga al cincuenta por ciento o


ms del valor de mercado de
todas
las
acciones
o
participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no
domiciliada antes de la fecha de
emisin. Para estos efectos, se
aplicar lo previsto en el segundo
prrafo del numeral 1 del presente
inciso.
En cualquiera de los supuestos
sealados
en
los
prrafos
anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o
las
nuevas
acciones
o
participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del
capital,
corresponden
a una
persona jurdica resi- dente en un
pas o territorio de baja o nula
imposicin, se considerar que la
operacin es una enajenacin
indirecta. No se aplicar
lo
dispuesto en el presente prrafo
cuando el contribuyente acredite
de manera fehaciente que la
enajenacin no cumple con alguna
de las condiciones a que se refiere
el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin
de accio- nes de personas jurdicas
no domiciliadas en el pas a la
enajenacin de ADR (American DepositaryReceipts) o GDR (Global
DepositaryRe- ceipts) que tengan
como activo subyacente a tales
acciones.
En todos los casos, el ingreso
gravable ser el resultante de
aplicar al valor de mercado de las
acciones o participaciones de la
persona jurdica no domiciliada
que se enajenan, el porcentaje
determinado en el segundo prrafo
del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se
establecer la forma como se
determina el valor de mercado de
las acciones o participaciones a
que se refiere el presente inciso,
para lo
cual se podr considerar,
Concordancia
Reglamentaria:
entre
otros,
elDE
valor
de PERUANA
participaArtculo 4-A.- RENTAS
FUENTE
cindepatrimonial
la base
Para efecto
lo establecidosobre
en el artculo
10 de
balances
incluso
de la Ley,
se tendrn enauditados,
cuenta las siguientes
disposiciones:
anteriores a los doce meses
() precedentes a la enajenacin o a la
b) Tratndose
de los incisos
f ) del artculo 10 o
emisin
de e) y acciones
de la Ley se deber tener en cuenta lo
participaciones.
siguiente:
()
b.1)
El valor de mercado de las acciones o
participaciones repre- sentativas del capital de
las personas jurdicas domiciliadas en el pas
de las que la persona jurdica no domiciliada
sea propietaria, y de las acciones o
participaciones representa- tivas del capital
de la persona jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o

B17

cin, emisin de acciones o participaciones


o aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en
alguna fecha, se tomar el valor de
cotizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso dichas acciones o participaciones
coticen en ms de una Bolsa o mecanismo
centralizado de nego- ciacin, ubicados o
no en el pas, el valor de mercado ser el
mayor valor de cotizacin de apertura o
cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se
deber calcular sobre la base del ltimo
balance anual auditado de la empresa emisora
cerrado con anterioridad a la fecha de
enajenacin,
emisin
de
acciones
o
participaciones
o
aumento
de
capital,
tratndose de acciones o participaciones no
cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin, o cotizando en
stos no exista valor de cotizacin en los doce
(12) meses anteriores a las fechas antes
mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por una
sociedad de auditora o entidad facultada a
desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos
servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de
participacin patrimonial ser el valor de
tasacin al cierre del ejercicio anterior al que
se realiza la enajenacin, emisin de acciones
o participaciones o aumento de capital.
El
clculo
del
valor
de
participacin
patrimonial a que se refiere el primer prrafo
de este numeral se efectuar divi- diendo el
valor de todo el patrimonio de la empresa
emisora entre el nmero de acciones o
participaciones emitidas. Si la
empresa
emisora est obligada a realizar ajustes por
inflacin para efectos tributarios, el valor del
patrimonio deber ser tomado del balance
ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin
patrimonial
expresados
en
moneda
extranjera debern ser converti- dos a
moneda nacional con el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin
o a la fecha de cierre del ltimo balance anual
auditado, o al cierre del ejercicio anterior, o en
su defecto, el ltimo publicado, segn
corresponda. En caso la Superintendencia de
Banca y Segu- ros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones no publique un tipo de
cambio para dicha moneda extranjera, sta
deber convertirse a dlares de los Estados
Unidos de Amrica, y luego ser expresada en
moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a
dlares se uti- lizar el tipo de cambio compra,
del pas en donde se ubica la Bolsa o
mecanismo centralizado de negociacin donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, o del
pas donde se encuentre constituida la persona
jurdica a que se refiere el inciso e) y f ) del
artculo 10 de la Ley mientras que para la
conversin de dlares a moneda nacional se
deber utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado
compra
publicado
por
la
Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras
Privadas de Fondos de
Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los
vigentes a las fechas mencionadas en el
prrafo anterior, o, en su defecto, los ltimos

Para los efectos del presente inciso, la


mencin a accio- nes o participaciones se
entender
referida
a
cualquier
instrumento representativo del capital,
independiente- mente a la denominacin
que se otorgue en otro pas.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
29757 (21.07.11). Vigente a partir del 22.07.11.

f) ) Los dividendos y cualquier otra forma


de
distribucin
de
utilidades
distribuidos por una empresa no
domiciliada en el pas, generados por
la reduccin de capital a que se refiere
el inciso d) del artculo 24-A de la
Ley, siempre que en los doce (12)
meses anteriores a la distribucin, la
empresa
no
domiciliada
hubiera
aumentado
su
capital
como
consecuencia de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una
reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se
aplicar solo cuando, en cualquiera de
los doce (12) meses an- teriores al
aumento de capital, el valor de
mercado
de
las
acciones
o
participaciones
de
las
personas
jurdicas domiciliadas en el pas de
las que la empresa no domiciliada
sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras empresas
equivalga al cincuenta por ciento
(50%) o ms del valor de mercado de
todas las acciones o partici- paciones
representativas del capital de la
empresa no domiciliada antes del
aumento de capital.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de
la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10
de la Ley se deber tener en cuenta lo
siguiente:
()
b.1) El valor de mercado de las acciones o
participaciones representativas del capital
de las personas jurdicas domiciliadas en
el pas de las que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria, y de las
acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurdica no
domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de
apertura o cierre diario, tratndose de
acciones o participaciones co- tizadas
en
alguna
Bolsa
o
mecanismo
centralizado de negociacin en los doce
(12) meses anteriores a la fecha de
enajenacin, emisin de acciones o
participaciones o aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en
alguna fecha, se tomar el valor de
cotizacin de la fecha inmediata
anterior.
En
caso
dichas
acciones
o
participaciones coticen en ms de una
Bolsa o mecanismo centralizado de
negociacin, ubicados o no en el pas,
el valor de mercado ser el mayor
valor de cotizacin de apertura o cierre
registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el

El balance anual deber estar auditado por


una sociedad de auditora o entidad
facultada a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas
donde se encuentren establecidas para la
prestacin de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor
de partici- pacin patrimonial ser el
valor de tasacin al cierre del ejercicio
anterior al que se realiza la enajenacin,
emisin de acciones o participaciones o
aumento de capital.
El clculo del valor de participacin
patrimonial a que se refiere el primer
prrafo de este numeral se efectuar
dividiendo el valor de todo el patrimonio de
la empresa emisora entre el nmero de
acciones o participaciones emitidas. Si la
empresa emisora est obligada a realizar
ajustes por inflacin para efectos
tributarios, el valor del patrimonio deber
ser tomado del balance ajustado. Las
cotizaciones y el valor de participacin
patrimonial expresados en moneda
extranjera debern ser converti- dos a
moneda nacional con el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fon- dos de
Pensiones vigente a la fecha de cada
cotizacin o a la fecha de cierre del ltimo
balance anual auditado, o al cierre del
ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo
publicado, segn corresponda. En caso la
Superinten- dencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones no publique un tipo de cambio
para dicha moneda extranjera, sta deber
convertirse a dlares de los Estados Unidos
de Amrica, y luego ser expresada en
moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera
a dlares se utilizar el tipo de cambio
compra, del pas en donde se ubica la
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin donde se haya obtenido el valor de
cotizacin, o del pas donde se encuentre
constituida la persona jurdica a que se
refiere el inciso e) y f ) del artculo 10 de la
Ley mientras que para la conversin de
dlares a moneda nacional se deber
utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones. Ambos tipos de cam- bio sern
los vigentes a las fechas mencionadas en
el prrafo anterior, o, en su defecto, los
ltimos publicados. El valor de mercado a
considerar para efecto de lo dispuesto en
el primer prrafo del numeral 1 y tercer
prrafo del inciso e) del artculo 10 de la
Ley, y segundo prrafo del inciso f ) del
referido artculo, ser el que establezca la
equivalencia a que se hace mencin en
dichos prrafos, que corresponda a una
misma fecha, tratndose de acciones o
participaciones cotizadas en alguna Bolsa o

ARTCULO 11.-Tambin se consideran


ntegra- mente de fuente peruana las
rentas del exportador provenientes de la
exportacin
de
bienes
producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende
tambin por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales,
representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o
jurdicas del extranjero.
Concordancias:
LIGV. Art. 33 ( Exportaciones).

ARTCULO 12.- Se presume de pleno


derecho que las rentas netas obtenidas
por contribuyentes no domiciliados en el
pas, a raz de actividades que se llevan a
cabo parte en el pas y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas
precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de
naves y aeronaves, el transporte y
servicios de telecomunicaciones entre la
Repblica y el extran- jero, el suministro
de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma
de explotacin de pelculas, cintas
magnetofnicas,
matrices
u
otros
elementos destinados a cualquier medio
de
proyeccin
o
reproduccin
de
imgenes o sonidos, y la provisin y
sobrestada de contenedores para el
transporte en el pas.
Cuando
dichas
actividades
sean
desarrolladas
por
contribuyentes
domiciliados en el pas, se presume de
pleno derecho que la renta obtenida es
ntegramente de fuente peruana, excepto
en el caso de sucursales, agencias o
cualquier
otro
establecimiento
permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cuyas rentas se determinarn
segn el procedi- miento establecido en
el primer prrafo de este artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Art. 48 (Presuncin de renta neta de no
domiciliados).

Los
extranjeros
que
ingresen al pas y que cuenten con las
siguientes calidades migratorias, de
acuerdo con la Ley de la materia, se

sujetarn a13.las reglas que a continuacin


ARTCULO
se indican:
Concordancia Reglamentaria:

Para efectos de lo dispuesto en el primer


prrafo, se aplicar lo previsto en el
segundo prrafo del numeral 1 y en el
ltimo prrafo del inciso e) del presente
artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser
de aplicacin cuando la empresa no
domiciliada en el pas hubiera efectuado
la enajenacin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso e) del presente artculo.

Artculo
4
B.EXTRANJEROS
QUE
INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los
extranjeros que ingresan al pas a que se refiere
el Artculo 13 de la Ley, son de aplicacin las
siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como
tal por la Ley de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o
personal de
la Direccin General de

Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N


29663 (15.02.11). Vigente a partir del 16.02.11

a) En caso de contar con la calidad


migratoria de artista, presentarn a
las
autoridades
migratorias
al
momento de salir del pas, una
Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias y cual- quier
otro
documento
que
reglamentariamente
establezca
la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
4
B.EXTRANJEROS
QUE
INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los
extranjeros que ingresan al pas a que se refiere
el Artculo 13 de la Ley, son de aplicacin las
siguientes normas:
()
2. LaConstancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias sealada en el inciso a) del
Artculo 13 y el Artculo 83 de la Ley es un
documento emitido por la SUNAT mediante el
cual se acredita que el artista extranjero ha

b) En caso de contar con la calidad


migratoria de religioso, estudiante,
trabajador,
independiente
o
inmigrante y haber realizado durante
su permanencia en el pas,
actividades generadoras de renta de
fuente peruana, entregarn a las
autori- dades migratorias al momento
de salir del pas, un certificado de
rentas y retenciones emitida por el
pagador de la renta, el empleador o
los represen- tantes legales de stos,
segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad
migratoria dis- tinta a las sealadas en
los incisos a) y b), y haber realizado
durante su permanencia en el pas
acti- vidades generadoras de renta de
fuente peruana, sin perjuicio de

regularizar
su
calidad
migratoria,
entregarn
a
las
autoridades
migratorias al mo- mento de salir del
pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de
la
renta,
el
empleador
o
los
representantes legales de stos, segn
corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
4
B.EXTRANJEROS
QUE
INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los
extranjeros que ingresan al pas a que se refiere
el Artculo 13 de la Ley, son de aplicacin las
siguientes normas:
()
3. El certificado de rentas y retenciones a que se
refieren los incisos b) y c) del Artculo 13 de la
Ley es un documento con carcter de
declaracin jurada emitido por el pagador de
la renta, el empleador o sus representantes
legales, mediante el cual se deja constancia
del monto abonado y el impuesto retenido.
La oportunidad en que el agente de
retencin entregue el certificado de rentas y
retenciones al contribuyente no domiciliado

d) En caso que el pagador de la renta no


hubiera rete- nido el Impuesto, los
extranjeros a que se refieren

los incisos a), b) y c) debern llenar


una declaracin jurada y efectuar el
pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada
declaracin y copia del comprobante
de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que
ingresen tem- poralmente al pas
con
alguna
de
las
calidades
migratorias sealadas en los literales
a) y b) del presente artculo y que
durante su permanencia en el pas
realicen actividades que no impliquen
la generacin de rentas de fuente
peruana,
debern
llenar
una
declaracin jurada en dicho sentido,
que entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del
pas.
La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT,
mediante
Resolucin
de
Superintendencia,
establecer
los
requisitos y forma de la declaracin
jurada, certificados de rentas y
retenciones y otros documentos a
que se refieren los incisos anteriores.
El Ministerio de Economa y Finanzas,
mediante Decreto Supremo podr
establecer
procedimientos
alternativos que permitan a los
extranjeros
cumplir
con
las
obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del
Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
4
B.EXTRANJEROS
QUE
INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los
extranjeros que ingresan al pas a que se refiere
el Artculo 13 de la Ley, son de aplicacin las
siguientes normas:
()
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin
migratoria, que durante su permanencia
hayan
o
no
realizado
actividades
generadoras de renta de fuente peruana,
debern cumplir con los procedimientos que
permitan el control del cumplimiento de

CAPTULO III
DE LOS
CONTRIBUYENTES
ARTCULO
Son 14.contribuyentes del
impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las
personas
jurdicas.
Tambin
se
considerarn contri- buyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la
opcin prevista en el Artculo 16 de esta
ley.
Para los efectos de esta ley, se
considerarn personas jurdicas, a las
siguientes:
a) Las
sociedades
annimas,
en
comandita,
colectivas,
civiles,
comerciales
de
responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias
de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial
o total del Estado.
e) Las
asociaciones,
comunidades
laborales
incluidas
las
de
compensacin
minera
y
las
fundaciones no consideradas en el
Artculo 18.
j)

f) ) Las empresas unipersonales, las


sociedades y
las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
g) Las
empresas
individuales
de
responsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier
otro esta- blecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters
social.

Inciso derogado por la Primera Disposicin


Transitoria y Final de la Ley N 27804 (02.08.02).

k) Las sociedades irregulares previstas en


el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comuni- dad de bienes;
jointventures,
consorcios
y
otros
contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente
de la de sus socios o
partes
contratantes.
Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27034
(30.12.98).

El titular de la empresa unipersonal


determinar y pa- gar el Impuesto a la
Renta sobre las rentas de las em- presas
unipersonales que le sean atribuidas, as
como sobre la retribucin que dichas

empresas le asignen, conforme a las


reglas aplicables a las personas jurdicas.
Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03).

En el caso de las sociedades irregulares


previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas
que adquieren tal condicin por incurrir en
las causales previstas en los numerales 5
y 6 de dicho art- culo; comunidad de
bienes; jointventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente,
las rentas sern atribuidas a las personas
naturales o jurdicas que las integran o
que sean parte contratante.
Prrafo sustituido por el Artculo de la Ley N 27034
(30.12.98).

Concordancias:
LIR. Art. 12 (Presuncin de rentas de
actividades realiza- das en el extranjero y en
el pas). CC. Arts. 1 (Sujetos de Derecho),
77 (Inicio de la persona jurdica). CT. Norma
XI (Personas sometidas al CT.).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere
el Artculo 14 de la Ley se sujetarn a las
siguientes normas:
c) Son
contribuyentes
los
Bancos
Multinacionales a que se refiere el Ttulo III de
la Seccin Tercera de la Ley General de
Instituciones Bancarias, Financieras y de
Seguros, aprobada por Decreto Legislativo
770, respecto de las rentas deriva- das de
crditos, inversiones y operaciones previstas
en el segundo prrafo del Artculo 397 del
mencionado Decreto Legislativo.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de

ARTCULO 14-A.- En el caso de


fondos de in- versin, empresariales o
no, las utilidades, rentas o ganancias de
capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas. Entindese por fondo de
inversin em- presarial a aquel fondo que
realiza inversiones, parcial o totalmente,
en negocios inmobiliarios o cualquier
explotacin econmica que genere rentas
de tercera categora.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A
de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de
Inversin, empresariales o no, recae en los
partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en los fondos de
pensiones, por la parte que corresponda a los
aportes voluntarios sin fines previsionales,
recae en los afiliados.
La
calidad
de
contribuyente
en
un
fideicomiso
bancario
recae
en
el
fideicomitente; mientras que en el fideicomiso
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo

En el caso de fideicomisos, el Impuesto a


la Renta ser determinado de la siguiente
forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de
capital que se obtengan de los bienes
y/o derechos que se transfieran en
fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia
de
Banca
y
Seguros, Ley N 26702,
sern
atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario
del pago del Impuesto, en su calidad
de administrador del
patrimonio
fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 16 del Cdigo
Tributario. Tal responsabilidad no podr
exceder del importe del Impuesto que
se habra generado por las actividades del negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose
del
Fideicomiso
de
Titulizacin a que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que
generen sern atribuidas a los
fideicomisarios,
al
originador
o
fideicomitente o a un tercero, si as
se hubiera estipulado en el acto
constitutivo.

3) Disposiciones aplicables a los


Fideicomisos Bancarios y de
Titulizacin

nador o fideicomitente en el
momento de la extincin del
patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran
generarse en las transferencias
que se efecten para la
constitucin o la extincin de
patrimonios fideicometidos se
encuentran
inafectos
al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido
deber
considerar en su
activo el valor de los bienes
y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al
mismo costo computable que
corresponda a este ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido
continuar
depreciando
o
amortizando los activos que se
le hubiera transferido, en las
mis- mas condiciones y por el
plazo restante que hubiera
correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos
hubieran
permanecido
en
poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii)
no es aplica- ble al Fideicomiso
Bancario Cultural, Filantrpi- co o
Vitalicio, caso en el cual el bien
transferido deber mantenerse,
para efectos tributarios, en la
contabilidad del fideicomitente.
Mantiene
la
naturaleza
de
fideicomiso con
retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de
bienes que, habindose pactado
en tal modalidad, no retornen al
originador o fidei- comitente en el
momento de la extincin del
patrimonio
fideicometido,
por
haberse producido la prdida total
o parcial de tales bienes por caso
fortuito o de fuerza mayor.

En
en
en
a)

el caso del Fideicomiso Bancario y


el de Ti- tulizacin deber tenerse
cuenta las siguientes disposiciones:
Si se establece en el acto
constitutivo que el bien o derecho
transferido retornar al origi-

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A
de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el
retorno del mismo bien o derecho previsto en
el acto constitutivo. Cuan- do el retorno es el
producto de la enajenacin o cobranza de
tales bienes y/o derechos el fideicomiso se
entender celebrado en la modalidad sin
retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habindose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del

b) Si
se
establece
en
el
acto
constitutivo que el bien o derecho
transferido no retornar al originador
o fideicomitente en el momento de la
extincin del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria ser tratada
como una enajenacin desde el
momento en que se efectu dicha
transferencia.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A
de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que
transfieren carteras de crditos han sido
celebrados en la modalidad sin retorno
excepto en el caso que las carteras de crdito
retornen sin realizarse o sean materia

c) Si pese a haberse pactado en el


acto constitutivo que los bienes o
derechos retornaran al fideicomitente, dicho retorno no se
produjese a la extincin del
fideicomiso
por
operaciones
efectuadas por los bienes o
derechos entregados en fiducia
sin observar las reglas de valor de
mercado o de otros supuestos
que denoten la intencin de
diferir el pago del Impuesto, de
acuerdo a las normas que
establezca el Reglamento; el
fideicomitente
u
originador
deber recalcular el Impuesto a
la Renta que corresponda al
perodo en el que se efectu la
transferencia
fiduciaria,
considerando como valor de
enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia
fiduciaria
y
como
costo
computable el que correspondiese
a esa fecha. Esta disposicin slo
ser de aplicacin para efectos
del
Impuesto
a
cargo
del
fideicomitente. Lo dispuesto en el

prrafo anterior es de aplicacin sin


perjuicio de lo sealado en la Norma
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
Asimismo,
el
fideicomitente
u
originador
deber
recalcular
el
Impuesto a la Renta que corresponda
al perodo en el que se efectu la
transferencia fi- duciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de
mercado a la fecha de la transferencia
fiduciaria y como costo computable el
que corres- pondiese a esa fecha;
cuando se produzca la enaje- nacin
de los bienes o derechos dados en
fiducia, en fideicomisos con retorno, si
dicho retorno no se produjese a la
extincin del fideicomiso, en los
siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones
efectuadas
entre
partes
vinculadas.
ii)Cuando la enajenacin se realice
desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula
imposicin o establecimientos
permanentes
situados
o
establecidos en tales pases o
terri- torios.
En todos los dems casos, la
transferencia
a
terceros
ser
reconocida por el fideicomitente en el
ejercicio en que se realice, de
conformidad con las normas del
Impuesto a la Renta.

4) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose
de
fideicomisos
testamentarios, las utili- dades, rentas
o ganancias generadas por los bienes

o
derechos
transferidos,
sern
atribuidas a los fidei- comisarios que
resulten beneficiarios de las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 247
de la Ley N 26702, los fideicomisos
testamentarios
se
entienden
constituidos desde la apertura de la
sucesin.
5) Fideicomisos en Garanta
No sern aplicables las disposiciones
establecidas en este artculo a los
Fideicomisos en Garanta, por los
cuales se constituya un patrimonio
fideicome- tido que sirva de garanta
del cumplimiento del pago de valores,
de crditos o de cualquier otra
obligacin de conformidad con las
leyes de la materia. En estos casos, la
transferencia fiduciaria no tendr
efectos tributarios, el fideicomitente
continuar considerando en su activo
el valor de los bienes y/o derechos
transferidos y el Impuesto a la Renta
que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos
en Garanta la transferencia fiduciaria
ser tratada como una enajenacin,
siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garanta, desde el
momento de dicha ejecucin; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las
situaciones previstas en el inciso
c) del numeral 3) del presente.
No se otorga el tratamiento de
Fideicomiso en Garanta establecido
en este numeral a aquel Patrimonio
Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la
condicin de contribuyente y los
efectos de la transferencia fiduciaria
se sujetarn a las disposiciones
estable- cidas en los numerales 1), 2)
o 3) de este artculo,
segn
corresponda.
Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N
28655, publicada el 29 Diciembre 2005

B20

ARTCULO 15.- Las personas jurdicas


seguirn siendo sujetos del Impuesto
hasta el momento en que se extingan.
Concordancias:
LGS. Art. 421 (Extincin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere
el Artculo 14 de la Ley se sujetarn a las
siguientes normas:
()
e) Tratndose de liquidaciones se considerar
extinguida la persona jurdica en la fecha de
inscripcin de la extincin en los Registros

el
caso
de
ARTCULO 16.-En
sociedades con- yugales, las rentas que
obtenga cada cnyuge sern declaradas
independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes
comunes sern atribuidas, por igual, a
cada uno de los cnyuges; sin embargo,
stos podrn optar por atribuirlas a uno
solo de ellos para efectos de la
declaracin y pago como sociedad
conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad
debern ser acumuladas a las del
cnyuge que obtenga mayor renta, o, de
ser el caso, a la sociedad conyugal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas
que obtenga cada cnyuge sern declaradas y
pagadas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas de los hijos menores sern
declaradas por el cnyuge que por mandato
judicial ejerce la administracin de dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se
refiere el prrafo
precedente, las rentas
comunes producidas por los bienes propios y/o
comunes sern atribuidas por igual a cada uno de
los cnyuges.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el
Impuesto como sociedad conyugal por las rentas
comunes producidas por los bienes propios y/o
comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de
la sociedad conyugal, comunicando este hecho
a la SUNAT. La opcin se ejercitar en la
oportunidad en que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de cada
ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de
dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando
los cnyuges opten por regresar al rgimen de
declaracin y pago por separado de rentas
previsto en el Artculo 16 de la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por
el cnyuge domiciliado en el pas. En caso
que el cnyuge que estu- viera ejerciendo la
representacin de la sociedad conyugal
cambiara su condicin a no domiciliado,
automticamente recaer la representacin
en el cnyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin
las
rentas
de
la
sociedad
i ns Ti Tuconyugal
To
conjuntamente con sus rentas propias.

p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A
de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se
ejecute la garanta, se entender producida la
enajenacin desde el momento de la
ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera
de las situa- ciones previstas en el inciso c)
del numeral 3) del artculo 14-A de la Ley, la
ejecucin de la garanta se sujetar a dichas
disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del
fiduciario bancario en el caso de fideicomisos
en garanta en los que se ejecute la garanta
conforme a lo sealado en el primer prrafo
del presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B21

dientemente por las rentas que se generen a


partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados
durante la vigencia del rgimen de sociedad
conyugal se atribuirn a los cnyuges en
funcin a la distribucin de bienes y rentas
resultante de la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial,
las rentas de los hijos menores de edad sern
atribuidas a quien ejerza la administracin de

CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
ARTCULO Nosonsujetospasivosdelimpuesto:
18.a) El Sector Pblico Nacional, con
excepcin
de
las
empresas
conformantes
de
la
actividad
empresa- rial del Estado.
Concordancia Reglamentaria:

Jurisprudencia:
RTF N 07921-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin presentada contra una resolucin de
determinacin girada por Impuesto a la Renta de
Personas Naturales (1999). Se seala que segn la
RTF N 3441-4-2010, con la presentacin del
formulario usado para declarar y pagar a cuenta
el Impuesto a la Renta de primera categora se
ejerci la opcin de declarar y pagar el impuesto
como sociedad conyugal por las rentas comunes,

rentas
de
las
ARTCULO 17.-Las
sucesiones indi- visas se reputarn, para
los fines del impuesto, como de una
persona natural, hasta el momento en que
se dicte la declaratoria de herederos o se
inscriba en los Registros Pblicos el
testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o
inscrito el testamento y por el perodo
que transcurra hasta la fecha en que se
adjudiquen judicial o extrajudicial- mente
los bienes que constituyen la masa
hereditaria, el cnyuge suprstite, los
herederos y los dems sucesores a
ttulo gratuito debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les
corresponda en las rentas de la sucesin
de acuerdo con su partici- pacin en el
acervo sucesorio, excepto en los casos
en que los legatarios deban computar las
producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen
judicial o extrajudicialmente los bienes
que constituyen la masa hereditaria, cada
uno de los herederos deber computar las
rentas producidas por los bienes que se
les haya adjudicado.
Concordancias:
CC. Art. 844 y sgtes. (Indivisin sucesoria)

Informe Sunat:
Informe N. 073-2012-SUNAT/4B0000
La declaratoria de herederos aludida en el primer
prrafo del artculo 17 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta est refe- rida a aqulla que
es consecuencia de una sucesin intestada
tramitada en la va judicial como en la notarial.

Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS


De conformidad con lo dispuesto en el inciso a)
de Artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes
del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las
Instituciones
Pblicas
sectorialmente
agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) )
Los Organismos Descentralizados
Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial
del Estado
las Empresas
de Derecho
Pblico, las
La
transmisin
de inmuebles
y acciones
que
Empresas Estatales
de Derecho
conforman
la masa hereditaria
del Privado,
causante las
a la
sucesin indivisa y de esta ltima a los herederos,
no generan ganancias de capital gravadas con el
Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de
enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por
causa de muerte.

* Ley 24948 derogada por la cuarta disposicin


final del Decreto Legislativo N 1031.
b)

c)

ne
s
le
ga
lm
en
te
es
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los
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po
siti
vo
s
leg
ale
s
vig
en
tes
so
br
e
la
m
at
eri
a.
Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 882 (09.11.96).

d) La
s
en

uo
.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE
LA
INAFECTACION
Y
DE
LA
EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y
d) del primer prrafo del Artculo 18 de la Ley y
las referidas en los incisos a), b) y j) del Artculo
19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones:
a) Los Centros Educativos y Culturales, para
efecto de la inafec- tacin, debern estar
reconocidos como tales por el Sector
Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d)
del artculo 18 de la Ley y en los incisos a) y b)
del artculo 19 de la Ley debern cumplir con
los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar
fotocopia simple del instrumento de
constitucin
y
del
estatuto
correspondiente, as como de sus
modificatorias
y
aclaratorias
posteriores, de ser el caso, inscritas
en los Registros Pblicos.

ii) Presentar fotocopia simple de la


ficha de ins- cripcin o partida
registral, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la
constancia de inscripcin vigente en
el Consejo de Supervi- gilancia de
Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo,
sociedades o instituciones religiosas y
asociaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar
fotocopia simple del instrumento
de
constitucin,
sus
modificatorias y aclaratorias posteriores,
as
como
del
estatuto
correspondiente, de ser el caso, y
sus modificatorias y aclaratorias
posteriores,
inscritos
en
los
Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la
ficha de inscripcin o partida
registral, o acreditar la vigencia de
la inscripcin en el Registro de entidades
e
instituciones
de
cooperacin tcnica internacional
del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una
antigedad no mayor a treinta (30)
das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibireloriginalypresentarfotocopias
impledel acta de fundacin y del
estatuto correspondiente, as como
de sus modificatorias y aclaratorias
pos- teriores, inscritos enel Registro
de organizaciones polticas del Jurado
Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar
la
vigencia
de
la
inscripcin en el
Registro de
organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser
actualizada cada vez que se modifiquen
los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de
fundaciones inafectas, entidades de
auxilio
mutuo
y
sociedades
o
instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las
rentas y desti- no del patrimonio en
caso de disolucin, tratndose de
fundaciones afectas y asociaciones sin
fines de lucro, as como de partidos
polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las
rentas, tra- tndose de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el
exterior. Para tal efecto, debern:
i) Exhibir el original y presentar
fotocopia simple de todos los
instrumentos
de
modificacin
correspondientes,
debidamente

B22

la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), de
acuerdo a las normas que establezca
el reglamento.
Constituyen
ingresos
inafectos
al
impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la
referida inafec- tacin, las cantidades
que se abonen, de producirse el cese
del trabajador en el marco de las
alternati- vas previstas en el inciso b)
del Artculo 88 y en la aplicacin de
los programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del Decreto
Legislativo N 728, Ley de Fomento
del
Empleo,
hasta
un
monto
equivalente al de la indemnizacin
que correspondera al trabajador en
caso de despido injustificado.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07394-1-2004
Los
colegios
profesionales,
al
constituir
instituciones autnomas con personera
jurdica
de
derecho
pblico
interno,
se
encuentran dentro del supuesto de inafectacin
al Sector Pblico previsto en el inciso a) del
artculo 18 del Texto nico ordenado de la Ley
del Impuesto a la renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF.

Jurisprudencia:
RTF N 2357-8-2011
Se declara infundada la apelacin interpuesta
contra la reso- lucin de determinacin que
estableci ingresos afectos al Impuesto a la
Renta de quinta categora no considerados por el
recurrente en la declaracin jurada anual, toda
vez que el monto entregado por su ex
empleadora a ttulo de gracia de conformidad
con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, est afecto al Impuesto a la
Renta de quinta categora, pues la inafectacin
contemplada en el inciso a) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta no se extiende a
dichas cantidades entregadas por el empleador a

Informe Sunat:
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
Las contraprestaciones pagadas como penalidad
por la reso- lucin inmotivada del Contrato
Administrativo de Servicios, prevista en el
numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del
CAS no se encuentran afectas al Impuesto a la

e) La
s
co
m
un
i ns Ti Tu To
p ac fi co

b) Las indemnizaciones que se reciban


por causa de muerte o incapacidad
producidas
por
accidentes
o
enfermedades, sea que se originen en
el rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, salvo lo previsto
en el inciso b) del Artculo 2 de la
presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de
servicios,
previstas
por
las
disposiciones laborales vigentes.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356
(18.10.00).

Las entidades comprendidas en los


incisos c) y d) de este artculo,
debern solicitar su inscripcin en
d) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal,
tales
como
jubilacin,
montepo e invalidez.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356
(18.10.00).

e) Los
subsidios
por
incapacidad
temporal, materni- dad y lactancia.
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Inciso incorporado por el Artculo 7 del Decreto


Legislativo N 970, (24.12.06), vigente a partirdel
01.01.07.

f) ) Las rentas y ganancias que generen


los activos, que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros
de vida constituidas o establecidas en el
pas, para pensiones de jubilacin,
invalidez y sobrevivencia de las rentas

B23

vitalicias provenientes del Sistema


Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo
a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y
ganancias que generan los activos,
que respaldan las reser- vas tcnicas
constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las
sealadas en el inciso anterior y las
reservas tcnicas de otros productos
que comercialicen las compaas de
seguros de
vida constituidas o
establecidas en el pas, aunque
tengan un componente de ahorro y/o
inversin.
Dicha inafectacin se mantendr
mientras las rentas y ganancias
continen
respaldando
las
obligaciones
previsionales
antes
indicadas.
De
conformidad
con
la
Sexta
Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 1362011-EF (09.07.11), la inafectacin prevista en el
presente prrafo slo alcanza a las rentas y ganancias
que ge- neren los activos que respaldan las reservas
tcnicas, en la parte que no excedan el importe de las
reservas tcnicas que deban constituir de acuerdo a la
Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

c) Los otros productos a que se refiere el segundo


prrafo del inciso f ) del artculo 18 de la Ley,
deben ser parte del ramo de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las
rentas y ganancias que generan los activos
continen respaldando las reservas tcnicas
antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente
inciso dar
lugar a la prdida de la
inafectacin en el ejercicio en que se
produzca el incumplimiento, por el monto de
las rentas y ganancias que no continen
respaldando
las reservas
tcnicas. Se
entender que dicho monto corresponde a las
rentas y ganancias generadas por los activos
que respaldan las reservas tcnicas.
e) En el caso que las compaas de seguros no
presenten la informacin a que se refiere el
cuarto prrafo del inciso f ) del artculo 18 de
la Ley, se presente en forma tarda o se
presente en forma distinta a la sealada en la
ley, se gravarn, en el ejercicio en que se

g) Los mrgenes y retornos exigidos por


las Cmaras de Compensacin y
Liquidacin
de
Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el
contrato.
Inciso incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 972, (10.03.07), vigente a partir del
01.01.10.

Para que proceda la inafectacin, la


composicin de los activos que respaldan
las reservas tcnicas de los productos
cuyas rentas y ganancias se inafectan en
virtud del presente inciso, deber ser
informada
mensualmente
a
la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones,
dentro del plazo que sta seale, en
forma discriminada y con similar nivel de
detalle al exigido a las Administradoras de
Fondos de Pensiones por las inversiones
que reali- zan con los recursos de los
fondos previsionales que administran.

h) Los intereses y ganancias de capital


provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas
por la Re- pblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda
emitidos por la Repblica del Per
bajo el Programa de Creadores de
Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o en el mercado
internacional a partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de
Reserva del
Per, salvo los
originados por los depsitos de
encaje
que
realicen
las
Inciso incorporado por el Artculo 5 del Decreto
instituciones de crdito; y las
Legislativo N 972, (10.03.07), vigente a partir del
provenientes de la enajenacin
01.01.10.
directa o indirecta de valores que
Concordancia Reglamentaria:
conforman
o
subyacen
los
Artculo 8-B.- INGRESOS INAFECTOS
Exchange Traded Fund (ETF) que
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso
repliquen
ndices
construidos
f ) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley, se
teniendo
como
referencia
tendr en cuenta lo siguiente:
instrumentos
de
inversin
nacionaa) La Ley a que se refiere el primer y segundo
les, cuando dicha enajenacin se
prrafos del inciso f ) del artculo 18 de la
efecte
para
la
constitucin
Ley, es la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
-entrega de valores a cambio de
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N
recibir unidades de los ETF-,
26702.
cancelacin
b) Las compaas de seguro de vida son aquellas
-entrega de unidades de los ETF a
compaas
de
seguros
constituidas
o
cambio de recibir valores de los
ETF- o gestin de la cartera de
inversiones de los ETF.

B24

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N


30050 (26.06.13), vigente a partir del 01.01.14.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-C.- EXCHANGE TRADED FUND (ETF)
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso
h) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley,
los Exchange Traded Funds (ETF) son vehculos
de inversin cuyas cuotas de participacin se
encuentran listadas en bolsas de valores,

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B25

canasta

de activos, de los que se deriva su


valor y que tienen como objetivo replicar el
desempeo de un determinado ndice o canasta
de activos.
decidido por la asamblea general de sta, no se
asegura que el patrimonio de aqulla sea
destinado a los fines a que se refiere el citado
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, por lo que corresponde confirmar la

La verificacin del incumplimiento de


alguno de los requisitos establecidos en
los incisos c) y d) del primer prrafo del
presente artculo dar lugar a presumir,
sin admitir prueba en contrario, que estas
entidades han estado gravadas con el
Impuesto a la Renta por los ejercicios
gravables no prescritos, sindoles de
aplica- cin las sanciones establecidas en
el Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N
27356 (18.10.00).

ARTCULO 19.- Estn exonerados del


Impuesto hasta el 31 de diciembre de
2015:
Encabezado sustituido por el Artculo 3 de la Ley N
29966 (16.12.12), vigente a partir del 01.01.13.

a) Las rentas que, las sociedades o


instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en
el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento
de
constitucin
comprenda exclusivamente, alguno o
varios
de
los siguientes fines:
beneficencia,
asistencia
social,
educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria,
deportiva,
poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines
especficos en
el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas
a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos est previsto que
su
patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.

El reglamento establecer los supuestos


en que se configura la vinculacin, para
lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas,
empresas o entidades son partes
vinculadas
a
una
fundacin
o
asociacin sin fines de lucro cuando
una de aquellas participa de manera
directa
o
indirecta
en
la
administracin o control, o aporte
significativa- mente al patrimonio de
stas; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin o
control de varias personas, empresas
o
entidades,
o
aportan
significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados
considerar lo sealado en el acpite
precedente y, en el caso de personas
naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el
caso de tran- sacciones realizadas
utilizando personas interpues- tas
cuyo propsito
sea encubrir una
Concordancia
Reglamentaria:
transaccin entre partes vinculadas.
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE
FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES
SIN FINES DE LUCRO
Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo
del inciso b) del artculo 19 de la Ley, se
entender que una o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas a una fundacin
afecta o asociacin sin fines de lucro, si se
presenta cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades
ocupen cargos
de direccin, gerencia,
administracin u otros, que le otor- guen
poder de decisin en los acuerdos financieros,
ope- rativos y/o comerciales de la fundacin
afecta o asociacin sin fines de lucro.
b) Cuando las personas jurdicas o entidades
cuenten
con
directores,
gerentes,
administradores u otros directivos comunes,
que tengan poder de decisin en los
acuerdos
financieros,
operativos
y/o
comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. ste
se entender efectuado si representa ms del
treinta por ciento (30%) del patrimonio de la
fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado
por cnyuges
de manera separada o
conjunta o por personas naturales que
guarden relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas
vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado
en el artculo 24, aporten ms del treinta por
ciento (30%) a su patrimonio.

Jurisprudencia:
RTF N 06773-9-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente
la inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que
de las disposiciones previstas en el estatuto de la
recurrente se desprende que se atribuye a la
asamblea general la facultad de poder sealar el
destino que podrn tener los bienes de la
asociacin una vez disuelta la misma y concluida
la liquidacin, no cumplindose con el requisito
referido al destino del patrimonio en caso de
disolucin, segn lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 06931-1-2012
Se revoca la apelada, dejando sin efecto el valor
vinculado, al verificarse que la recurrente se
encontraba exonerada del im- puesto a la renta,
toda vez que la adecuacin de los estatutos se
produjo antes del nacimiento de la obligacin
tributaria de dicho impuesto, que conforme al
criterio establecido por este Tribunal en la
Resolucin N 09175-2-2004, al ser un tributo de
periodicidad anual se produce al cierre del
ejercicio.
RTF N 3728102011
Se confirma la apelada por cuanto se advierte que

g) Cuando exista un contrato de colaboracin


empresarial con contabilidad independiente,
el contrato se considerar vinculado con la
fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro, siempre que las partes contratantes
sean a su vez fundadores o asociadas de
aquellas, respectivamente, y participen en
ms del 30% en el patrimonio del contrato o
representen por lo menos el 30% del total de
las partes contratantes de aqul.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus
ventas, prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de
lucro, siempre que tales operaciones, a su vez,
representen por lo menos el treinta por ciento
(30%) de las compras o adquisiciones de
aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten
por perodos mayores a tres (3) ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcularn
teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, segn sea el caso,
realizadas en los tres ejercicios gravables
inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este
prrafo no ser de aplicacin a las
operaciones que realicen las empresas que
conforman la Actividad Empre- sarial del
Estado, en las cuales la participacin del
Estado sea mayor al cincuenta por ciento
(50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los
criterios
establecidos en este artculo,
tambin operar cuando la transaccin sea
realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el pas con
el propsito de encubrir una transaccin entre
las partes que se consideran vinculadas.

Se considera que las entidades a que se


refiere
este
inciso
distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o
aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo
de sus activi- dades, entendindose
como tales aquellos costos y gastos
que no sean normales en relacin con
las actividades que generan la renta
que se destina a sus fines o, en
general, aquellos que no sean
razonables en relacin con sus
ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de
su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin
indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no
susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas
cargadas como costo o gasto, e
ingre- sos no declarados. El
Reglamento establecer los costos
o gastos que sern considerados
no susceptibles de posterior control
tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la
entidad o de aquellos que le
fueran cedidos en uso bajo

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE
RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo
del inciso b) del artculo 19 de la Ley, se
entiende por distribucin indirecta
cuando
califiquen como costos o gastos no susceptibles
de
posterior
control
tributario,
aquellos
susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas,
salvo que la fundacin afecta o asociacin sin
fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y
cuenten con sustento documentario.
Tambin califican como costos o gastos no

cualquier ttulo, en actividades no


compren- didas en sus fines,
excepto cuando la renta generada
por dicha utilizacin sea destinada a
tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber
verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o
partes vinculadas.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 13405-1-2010
El Tribunal Fiscal seala que laConstancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de
artistas extranjerosemitida al ampa- ro de la
Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT,
no es un requisito indispensable para gozar la
exoneracin sealada en el inciso n) del artculo
19 de la Ley Impuesto a la Renta, sino que slo
constituye un medio probatorio para acreditar el
goce de la exoneracin. En consecuencia, la
citada
resolucin
de superintendencia no
transgrede lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta.

Jurisprudencia:
RTF N 07262-2-2012
Se confirma la apelada, que declar improcedente
la inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, atendiendo a
que de la revisin del estatuto de la recurrente se
advierte que uno de sus fines es la creacin de
fondo mutual para el retiro de sus asociados, lo

De verificarse que una entidad incurre en


distribucin directa o indirecta de rentas,
la SUNAT le dar de baja en el Registro
de entidades exoneradas del Impuesto a
la Renta y dejar sin efecto la resolucin
que la calific como perceptora de
donaciones. La fundacin o aso- ciacin
no gozar de la exoneracin del
Impuesto en el ejercicio gravable en que
se le dio de baja en el referido registro ni
en el siguiente, y podr solicitar una
nueva inscripcin vencidos esos dos
ejercicios.

La disposicin estatutaria a que se refiere


este inciso no ser exigible a las
entidades e instituciones de coope- racin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas
en el extranjero, las que debern estar
inscritas en el Registro de Entidades e
Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de
fiscalizar a las entida- des inscritas en el Registro
de entidades exoneradas.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de
las entidades inscritas en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al
amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo

RTF N 08250-8-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente
la solicitud de inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
toda vez que si bien el solicitante es una
organiza- cin sin fines de lucro, su estatuto no
cumple con el requisito referido a la no
distribucin directa o indirecta de las rentas de
la asociacin entre sus miembros dispuesta por el
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
la Renta. Se seala que la asociacin tiene por
fin constituir un fondo destinado a ser utilizado
para los casos de fallecimiento de los asociados
(en caso de fallecimiento de un asociado se
entrega una suma de dinero a la persona o
personas designadas por ste), siendo que en las
RTF N 8871-3-2007 y N 9376-2-2011 se ha
indicado que ello implica una distribucin directa
de las rentas de la asociacin a favor de
aquellos.
RTF N 8169-2-2008
Se
confirma
la
resolucin
que
declar
improcedente la solici- tud de inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta. Se seala que los estatutos de la

Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 26731


(31.12.96).

f) ) Las rentas a que se refiere el inciso


g) del Artculo 24 de la presente ley.
Inciso sustituido por al Artculo 3 de la Ley N 26731
(31.12.96).
g)
h)

Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo


4 de Ley N 273568 (18.10.00).
Inciso derogado por el Inciso a) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoriadel
Decreto Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a
partir del 01.01.10.

i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o


variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin
de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superinten- dencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de
dichos depsitos e imposiciones en
moneda
nacional
o
extranjera,
excepto
cuando
dichos
ingresos
constituyan
rentas
de
tercera
categora.
Inciso sustituido por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 972, (10.03.07), vigente a partir del
01.01.10.

Informe Sunat:
Informe N. 081-2012-SUNAT/4B0000
1. Las normas tributarias referidas a la
reorganizacin de sociedades o empresas,
contenidas en los Captulos XIII de la Ley del
Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento,
no
resultan
de
aplicacin
a
aquella
reorganizacin en la que se encuentre
comprendida una asociacin sin fines de lucro.
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la
transferencia del activo ocurrida con ocasin
de la absorcin de una sociedad annima por
una Institucin Educativa Particular constituida

Conc

ordancia Reglamentaria:

Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y


GANANCIAS
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del
artculo 19 de la Ley se aplica a los intereses
percibidos por personas naturales, sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales
y sucesiones indivisas, que no califiquen
como rentas de tercera categora.
b) Los intereses generados por los certificados
bancarios, as como los incrementos de
capital de cualquier depsito e imposicin

c) Los intereses provenientes de crditos


de fomento otorgados directamente o
mediante
proveedores
o
intermediarios
financieros
por
organismos
internacionales
o
instituciones
gubernamentales
extranjeras.

Se entender por crditos de fomento


aquellas
operaciones
de
endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el
desarrollo del pas en obras pblicas
de infraestructura y en prestacin de
servicios pblicos, as como los
destinados a financiar los crditos a
microempresas, segn la definicin

establecida por la Resolucin SBS N


11356-2008 o norma que la sustituya.
Inciso sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
29645 (31.12.10).

d) Las rentas de los inmuebles de


propiedad
de
organismos
internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por
el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios
y
empleados
considerados como tales dentro de la
estructura
organizacional de los
gobiernos extranjeros, insti- tuciones
oficiales extranjeras y organismos
interna- cionales, siempre que los
convenios
constitutivos
as
lo
establezcan.

j)

Los ingresos brutos que perciben las


representaciones
deportivas
nacionales de pases extranjeros por
sus actuaciones en el pas.

Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la


Ley N 27356 (18.10.00).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA
INAFECTA- CION Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y
d) del primer prrafo del Artculo 18 de la Ley y
las referidas en los incisos a), b) y j) del Artculo
19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones.
()
c) Se considerar como representacin deportiva
nacional de pas extranjero, a que se refiere el
inciso j) del Artculo 19 de la Ley, a aquella
seleccin deportiva nacional que cumpla con
las siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de
origen y acredi- tar haber sido designada
por su respectivo organismo rector de la
disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o

k) Las
regalas
por
asesoramiento
tcnico, econmi- co, financiero, o de
otra ndole, prestados desde

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

el exterior por entidades estatales u


organismos internacionales.

I)

Inciso derogado por el Inciso a) de la nica


Disposicin Complementaria Derogatoriadel
Decreto Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a
partir del 01.01.10.

ll)

Inciso derogado por el Inciso a) de la nica


Disposicin Comple- mentaria Derogatoriadel
Decreto Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a
partir del
A c tuAlid
Ad01.01.10.
E mpr Es Ari Al

m) Las
Universidades
Privadas
constituidas bajo la forma jurdica a
que se refiere el Artculo 6 de la Ley
N 23733, en tanto cumplan con los
requisitos que seala dicho dispositivo.
Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 882 (09.11.96)

n) Los ingresos brutos que perciben las


representaciones
de
pases
extranjeros por los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet
y
folclor,
calificados
como
espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4
de la Ley N 27356 (18.10.00)

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 1304512010
La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias de artistas extranjerosemitida al
amparo de la Resolucin de Super- intendencia N
145-99/SUNAT no es un requisito indispensable
para gozar de la exoneracin prevista por el inciso
n) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF, modificado por la Ley N
27356, sino que constituye slo un medio
probatorio para acreditar el goce de esta
exoneracin.
En
consecuencia,
la
citada

Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4


de la Ley N 27356 (18.10.00).

o) Los intereses que perciban o paguen


las coopera- tivas de ahorro y crdito
por las operaciones que realicen con
sus socios.
Inciso incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 27034
(30.12.98).
p)

Inciso derogado por la nica Disposicin


Complementaria
Derogatoria
del
Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

q) Los intereses y
provenientes de
concedidos
al
Nacional.

dems ganancias
crditos externos
Sector
Pblico

Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 29645,


(31.12.10).
De
conformidad
con
la
Dcima
Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 1362011-EF, (09.07.11), para efectos de la exoneracin
dispuesta en el presente inciso, debe entenderse que
el Sector Pblico Nacional comprende las entidades
establecidas en
el artculo 7 del Reglamento,
incluyendo aquellas que forman parte de la actividad
empresarial del Estado.

Las entidades comprendidas en los incisos


a) y b) de este artculo debern solicitar su
inscripcin en la SU- NAT, con arreglo al
reglamento.
La verificacin del incumplimiento de
alguno de los requisitos para el goce de la
exoneracin establecidos

A ctuAlidAd

en los incisos a), b) y m) del presente


artculo dar lugar a gravar la totalidad
de las rentas obtenidas por las
entidades contempladas en los referidos
incisos, en el ejercicio gravable materia
de fiscalizacin, resultando de aplicacin
inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 55 de esta
ley.
En
los
casos
anteriormente
mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
ltimo prrafo modificado por el Artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a
partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LATASA ADICIONAL
DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 19 de la Ley, procede
independientemente de los
resultados del
ejercicio, incluso en los supuestos de prdida

CAPTULO V
DE LA RENTA
BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est
constituida por el con- junto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados,
siempre
que
dicho
costo
est
debidamente
sustentado
con
comprobantes de pago.
Ac tuAliz Acin E n Ero 2015

tributAriA
No ser deducible el costo
computable
sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos,
segn publi- cacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio en que
se
emiti
el
comprobante,
el
contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de
su inscrip- cin en el Registro nico de
Contribuyentes.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

La obligacin de sustentar el costo


computable con comprobantes de pago
no ser aplicable en los si- guientes
casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas
de la segunda categora por la
enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento
de Compro- bantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el
artculo 37 de esta Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros
documentos, en cuyo caso el costo
podr ser
sustentado con tales
documentos.
Si se trata de bienes depreciables o
amortizables,
a
efectos
de
la
determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe
de las depre- ciaciones o amortizaciones
que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

B-27

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

El ingreso neto total resultante de la


enajenacin de bienes se establecer
deduciendo
del
ingreso
bruto
las
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes
enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o cons- truccin
o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a ley, ms los
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con inci- dencia
tributaria, segn corresponda. En ningn
caso los intereses formarn parte del
costo computable.

(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el


contribuyente de terceros, a ttulo gratuito
o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con
motivo de una reorganizacin de
empresas.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2)
del inciso a) del numeral 21.1, el acpite b.1)
del inciso b) del numeral 21.2 y el inciso a) del
numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el costo
computable del transferente ser el que
corresponda a ste antes de la transferencia,
siempre que se acredite mediante documento
pblico, documento privado de fecha cierta o
cualquier otro documento fehaciente a criterio
de la SUNAT.
En el caso de activos adquiridos con motivo

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de
bienes
En el caso de la enajenacin de bienes o
transferencia de propiedad a cualquier ttulo,
el costo computable ser el cos- to de
adquisicin o el costo de produccin o
construccin o el valor de ingreso al

Para efectos de lo dispuesto en el


prrafo anterior entindase por:
1)
Costo
de
adquisicin:
la
contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instala- cin,
montaje,
comisiones
normales,
incluyendo
las pagadas por el
enajenante
con
motivo
de
la
adquisicin
de
bienes,
gastos
notariales, impues- tos y derechos
pagados por el enajenante y otros
Concordancia
Reglamentaria:
gastos que
resulten necesarios para
Artculo
11.COSTO
COMPUTABLE
colocar
a los
bienes
en condiciones de
a) ser
Costo Computable
usados, en la transferencia
enajenados
o
de bienes ()
aprovechados
econmicamente.
1.

Informe Sunat:
Informe N. 093-2013-SUNAT/4B0000
Para periodos anteriores al 2013, los intereses
pagados por un financiamiento obtenido para la
construccin de un bien del activo fijo deban
excluirse del costo computable.
El concepto de costo de construccin regulado
en el numeral 2 del artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta se formar por todo
desembolso incurrido para (mandar a) edificar
un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda
ser vendido u operar de la forma prevista por la
empresa; sin que sea necesario que los mismos
se encuentren comprendidos en la Seccin F de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de
todas las ac- tividades econmicas Revisin 4, o

3) Valor de ingreso al patrimonio: el


valor que co- rresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido
en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
Artculo modificado por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del
01.01.13.

Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha


sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a ttulo oneroso. Tratndose de
bienes muebles adquiridos mediante contrato
de
arrendamiento
financiero
o
retroarrendamiento
financiero o leaseback
celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal y personas jurdicas, el costo
computable se regir por lo dispuesto en los
incisos b) y c) del numeral 21.1 del artculo 21
de la Ley, segn corresponda.

2) Costo de produccin o construccin: El


costo incu- rrido en la produccin o

B28

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:

construccin
del
bien,
el
cual
comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia
de bienes ()
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en
los siguientes casos:

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE


a) Costo Computable en la transferencia de bienes
3. Existe
costo
de
produccin
o
construccin, cuando el bien ha Asido
ctuAlidAd
producido, construido o creado por
el
tributAriA
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de
los terrenos o las edificaciones cuyo
proceso de habilitacin o construccin,
respectivamente, se hubiera efectuado en
varios ejercicios, se utilizar el siguiente
procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en
cada uno de dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada
ejercicio por el factor de ajuste o
reajuste correspondiente al ao en que
se incurri en dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o
reajuste correspon- diente a cada
ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos
por el con- tribuyente o adquiridos a
ttulo gratuito, el costo computable
ser el costo de produccin o el valor

B29

b) Constituirn parte del costo computable o se


incrementan a l, los siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al
activo de acuer- do con las normas
contables o las mejoras incorporadas con
carcter permanente, segn corresponda.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Numeral derogado por la nica
Disposicin
Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente
a partir del 01.01.13.
4. Los incrementos por revaluacin de activos,
en el caso de la reorganizacin de
sociedades
o
empresas
segn
la
modalidad prevista en el numeral 1) del
Artculo 104 de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a
los bienes enajenados, de acuerdo a las
siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar
las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, efectuarn el
ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha
en que se realiza el ajuste y segn lo
establecido
por
las
mencionadas
normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales,
perceptoras o no de rentas de tercera
categora, que no se encuentren
obligadas a aplicar las normas de
ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el reajuste del
costo
de
los
bienes
inmuebles
gravados
con
el
Impuesto,
va
declaracin
jurada
del
Impuesto,
multiplicando el costo de los referidos
bienes por los ndices de correccin
monetaria correspondientes al mes y
ao de adquisicin, construccin o
ingreso al patrimonio del inmueble.
Los reajustes se aplican tambin a los
costos poste- riores y a las mejoras de
acuerdo a los ndices que correspondan
a la fecha en que se realizaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo
que sea reali- zada por una persona natural,
una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal que
percibe rentas de la segunda categora o por
sujetos no domiciliados, el costo computable
de los bienes enajenados que corresponda a
cada cuota, se determinar de acuerdo con el
siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada
cuota por concepto de la enajenacin,
entre los ingresos totales provenientes de
la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de
la divisin indicada en el numeral anterior
ser redondeado con- siderando cuatro (4)
decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado.

de valor efectuado ante la Aduana, siendo que


ste ltimo no debe ser considerando pues no
corresponde a uno que efec- tivamente se haya
pagado. Se indica que qued acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario al estar
vinculada al reparo mencio- nado. Asimismo,
respecto de la sancin por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
177 del Cdigo Tributario, se seala que sta
qued acreditada al no exhibirse el Registro de
Control de Activo Fijo, pese a que se requeri.
RTF N 03826-8-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin
contra
resoluciones
de
determinacin y de multa, por Impuesto a la
Renta y la infraccin tipificada por el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse
dejado sin efecto el reparo al costo de
adquisiciones por encontrarse sustentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las
caractersticas ni requisitos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago (al
haberse emitido a personas que tenan nmero de
RUC, declaraban boletas, facturas y/o recibos por
honorarios, o cuyo nmero de DNI y nombre no
existan en los archivos del RENIEC), toda vez
que la Administracin no poda reparar el costo
por dicho motivo, pues segn criterio de este

ARTCULO 21.-Tratndose
de
la
enajenacin,
redencin
o
rescate
cuando
corresponda,
el
costo
computable se determinar en la forma
establecida a continuacin:
21.1
Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido
por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo
oneroso, el cos- to computable
ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los
ndices de correccin monetaria
que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas sobre la
base de los ndices de precios
al por mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de
Estadstica
e
Informtica
(INEI), incrementado con el
importe
de
las
mejoras
incorporadas
con
carcter
permanente.
Acpite modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

a.2 Si la adquisicin es a ttulo


gratuito, el costo computable
ser igual a cero. Alternativamente,
se
podr
considerar
como
costo

computable
el
que
corresponda al transferente
antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de
manera fehaciente.
Jurisprudencia:
RTF N 05798-4-2013
Se confirma la apelada dado que la recurrente
consider inde- bidamente como parte del costo
de ventas al valor de aduana considerado en la
DUA ms el importe que corresponde al ajuste

Acpite modificado por el Artculo 3 del Decreto


Legislativo N 1120(18.07.12), vigente a partir
del 01.08.12.
De conformidad con la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1120(18.07.12), se dis-

o
socied
ad
conyu
gal
que
opt
tributa
r
como
tal,
que
no
gener
e
rentas
de
tercer
a
categ
ora,
el
costo
comp
utable
para
el
arrendatari
o ser
el de
adquis
icin,
corres
pondi
ente
a
la
opci
n de
compr
a,
incre
menta
do en
los
import
es por
amorti
zacin
del
capital
,
mejor
as
incorp
orada
s con
carct
er
perma
nente

pone que lo previsto en el presente acpite, ser


de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a
partir del 01.08.12.
De conformidad con la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N
258-2012-EF, publicado el 18 diciembre 2012,
lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del
numeral 21.1 del presente artculo, antes de la
modificacin dispuesta por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1120, ser de aplicacin
respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31 de
julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de
agosto de 2012. El citado decreto supremo entr
en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

b)

B30

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Estad
stica
e
Inform
tica
(INEI).
c) Si el
inmue
ble ha
sido
adquir
ido
media
nte
contr
ato
de
arren
damie
nto
financ
iero o
retroa
rrend
amien
to
financ
iero o
lease
back,
celebr
ado
por
una
perso
na
jurdic
a
antes
del 1
de
enero
de
2001,
el
costo
comp
utable
para
el
arrend
atario
ser
el
corres
pondi
ente a
la
opci
n de
compr
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B31

21.2
Accio
ne
sy
pa
rti
cip
aci
on
es:
a) Si
hubier
en
sido
adquir
idas a
ttulo
onero
so, el
costo
comp
utable
ser
el
costo
de
adquis
icin.
b) Si
hubier
en
sido
adquir
idas a
ttulo
gratuit
o:
b.1Tratndo
se
de
una
persona
natural,
sucesin
indivisa o
sociedad
conyugal
que opt
por
tributar
como tal,
sea que
la
adquisici
n hubiera
sido por
causa de
muerte o
por actos
entre

Cuando
los
contratos
de
arrendamiento
financiero
correspondan
a
una
fecha
posterior, el costo computable para
el arrendatario ser el costo de
adquisicin, disminuido en la depreciacin.
Literal modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

B30

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se refiere el

b.2 Tratndos
e de una
persona
jurdica,
inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley, el costo promedio
pondera
el costo
computab
le ser el
valor de
P1xQ1+ P2xQ2+
P3xQ3+...+ PnxQn Q
Costo Promedio Ponderado
=
ingreso al
patrimoni
o,
entendin
dose
como tal
al
valor
de
mercado
determin
ado
de
acuer- do
con
las
disposicio
nes
del
artculo
32
de
esta ley y
su
reglamen
to.
Acpite modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120(18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.
De conformidad con la Primera Disposicin
Complementaria
Transitoria
del
Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), se dis- pone que
lo previsto en el presente inciso, ser de
aplicacin respecto de acciones y participaciones,
y otros valores mobi- liarios adquiridos a partir
del 01.01.13.
De conformidad con la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), lo previsto en el inciso b)
del numeral 21.2 del presente artculo de la Ley
vigente, ser de aplicacin respecto de acciones y
participacio- nes y otros valores mobiliarios
adquiridos hasta el 31.12.12 y enajenados a
partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplicacin lo dispuesto en la Tercera Disposicin
Complementaria y Final del Decreto Legislativo
N 972 y del Decreto Supremo N 011-2010-EF.
El citado decreto supremo entr en vigencia a
partir del 01.01.13.

c) Accion
es
recibi
das y
partici
pacio
nes
recon
ocidas
por
capita
lizaci
n de
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B31

un
proce
so de
reestr
uctura
cin al
ampar
o de
la Ley
de
Reestr
uctura
cin
Patrim
onial,
el
costo
comp
utable
ser
igual
a cero
si
el
crdit
o hubiera
sido
totalm
ente
provisi
onado
y
castig
ado
confor
me a
lo
dispue
sto en
el
numer
al
3
del
literal
g) del
Artcul
o 21
del
Regla
mento
de la
Ley
del
Impue
sto a
la
Renta.
En su
defect
o,
tales

d)

B30

i ns Ti Tu To
p ac fi co

as con
iguale
s
derec
hos,
que
fueron
adquir
idas o
recibi
das
por el
contri
buyente
en
divers
as
forma
s
u
oportu
nidad
es, el
costo
comp
utable
estar
dado
por su
costo
prome
dio
ponde
rado.
El
Regla
mento
establ
ecer
la
forma
de
deter
minar
el
costo
prome
dio
ponde
rado.

e)

Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley


N 29492 (31.12.09).

Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o
recibida en el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas
en el momento i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de
acciones adquiridas o recibidas).

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

La aplicacin de la frmula anterior se har respecto de


acciones o participaciones que otorguen iguales
derechos y que corres- pondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones o
participa- ciones en poder del enajenante, stas
mantendrn como costo computable, para futuras
enajenaciones, el costo promedio
previamente
determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o
participaciones luego de una enajenacin, se deber

B31

determinar un nuevo costo promedio ponderado


que ser calculado tomando en cuenta el costo
computable correspondiente a las adquisiciones o
recepciones recientes y el costo promedio
ponderado de las acciones o participaciones
remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones y
participaciones que formen parte de los fondos de
inversin, fideicomisos bancarios y de
titulizacin, se determinar sin considerar
aquellas que formen parte de otros fondos o
patrimonios, o aquellas que sean de propiedad de
los partcipes, inversionistas, fideicomitentes o
fideicomisarios.
En los casos de aumentos de capital que no
implican la emisin de nuevas acciones o
participaciones sino el incremento del valor
nominal de las acciones o participaciones
existentes de conformidad con el artculo 203 de
la Ley General de Socieda- des, a efectos de
poder aplicar la frmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a
la variable Pi que se determinar de la siguiente
manera:

f) )
Tr
a
t

n
d
o
s
e
d
e
a
c
ci
o
n
e
s
o
p
a
rt
ic
i
p
a
ci
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s
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e
ci
bi
d
a
s
c
o
m
o
c
o
n
s
e
c
u
e
n
ci
a
d
e
u
n

CPP = Pi + (NV - VN)


Donde
CPP
= Costo promedio ponderado individual
de la accin o participacin.
Pi
=
Costo computable de la accin
adquirida o recibida en el momento i o
ltimo
costo
por
capitalizacin
o
modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento
de la ca- pitalizacin sin emisin de
acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin
existente
al
momento
de
la
capitalizacin o valor nominal de la
capitalizacin anterior.
En los casos de reduccin de capital que no
implican la amortiza- cin de acciones o
participaciones emitidas sino la disminucin del
valor nominal de las acciones o participaciones
existentes de conformidad con el artculo 216 de
la Ley general de Socie- dades, a efecto de poder
aplicar la frmula del costo promedio ponderado
unitario, se utilizar slo en funcin a la variable
Pi que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde
CPP
= Costo promedio ponderado individual
de la accin o participacin.
Pi
=
Costo computable de la accin
adquirida o recibida en el momento i o
ltimo
costo
por
capitalizacin
o
modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al
momento de la reduccin de capital
con disminucin de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o
participacin existente al momento de la
reduccin de capital o valor nominal de la
capitalizacin anterior o reduccin anterior.

B30

i ns Ti Tu To
p ac fi co

c
o
n
tr
i
b
u
y
e
n
t
e
r
e
ci
b
e
.
En el caso de la reorganizacin
simple, el costo computable de las
acciones o participaciones que se
emitan ser el que corresponda al
activo
transferido.
Si
la
reorganizacin se produce
al
amparo de lo sealado en el
numeral 2 del artculo 104 de la
Ley, no se deber considerar como
parte
del
costo
del
activo
transferido
el
mayor
valor
producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada
debido a la reorganizacin. Si el
bloque patrimonial trans- ferido
est compuesto por activos y
pasivos, el costo computable ser
la diferencia entre el valor de
ambos. Si el pasivo fuera mayor al
activo, el costo computable ser
cero (0).
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley
N 29645 (31.12.10).

g) Tr
a
t

n
d
o
s
e
d
e
c
e
rt
i
fi
c
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B31

a
ri
o
s

Inciso incorporado por el Artculo 3 de la


Ley N 29645 (31.12.10).

El costo computable ser el costo de


adquisicin. Tratndose de
adquisiciones a ttulo gratuito:
a) En el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales, el costo computable ser
igual a cero. Alternativamente, se
podr
considerar
como
costo
computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de
manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurdicas, el
costo com- putable ser el valor de
ingreso al patrimonio, entendindose
como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con las
disposiciones del artculo 32 de esta
21.3
ley y su reglamento.
O
Tratndose de valores mobiliarios del
mismo tipo,
todos con iguales
derechos, que fueron adquiri- dos o
recibidos por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades, el
costo computable se determinar
aplicando lo dispuesto en el inciso e)
del numeral anterior.
Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

B30

i ns Ti Tu To
p ac fi co

(1) De conformidad con la Primera Disposicin


Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), se dispone que
lo previsto en el presente numeral, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y
otros valores mobiliarios adquiridos a partir del
01.01.13.
(2) De conformidad con la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 2582012-EF (18.12.12), lo previsto en el numeral 21.3
del presente artculo de la Ley vigente, ser de
aplicacin respecto de acciones y participaciones y
otros valores mobiliarios adquiridos hasta el
31.12.12 y enajenados a partir del 01.01.13, salvo
que resulte de aplicacin lo dispuesto en la
Tercera Disposicin Complementaria y Final del
Decreto Legislativo N 972 y del Decreto
Supremo N 011-2010-EF. El citado decreto
supremo entr en vigencia a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
f) )
El costo computable de los valores
recibidos como
con- secuencia de la
cancelacin de unidades de
Exchange
TradedFund (ETF), ser el costo computable
de los valores entregados para la constitucin
de aquel. Para tales efectos el costo
computable de los primeros se determinar
de la siguiente manera:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de
todos los
valores a la fecha de
cancelacin del ETF. El referido valor de
cotizacin ser el de apertura a dicha
fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de
cada tipo de valor, a la fecha de
cancelacin del ETF. El referido valor de
cotizacin ser el sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa
el valor total de cotizacin de cada tipo de
valor, segn lo sealado en el acpite
anterior, respecto de la suma total a que
se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar
sobre el costo computable de los valores
entregados para la consti- tucin del ETF,
siendo dicho resultado el costo computable por cada tipo de valor recibido, el
cual, a su vez, se dividir entre la cantidad
de valores del mismo tipo para obtener el
costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos
como conse- cuencia de la cancelacin de
unidades de ETF, ser el costo computable del
ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerar lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo
tipo, el costo computable del ETF adquirido
o recibido se prorratear entre el nmero
de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos
entre s, el costo computable de estos ser
el que resulte de aplicar lo dispuesto en el
primer prrafo de este inciso.
g) Tratndose de cuotas de participacin de
fondos mutuos de inversin en valores y
cuotas en fondos administrados por las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes
voluntarios sin fines previsionales-, todas con
iguales derechos, que fueron adquiridas o
recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable
estar
dado
por
su
costo
promedio
ponderado, el cual se determinar aplicando

B32

h) El costo computable unitario de las acciones


subyacentes recibidas como consecuencia de
la cancelacin de los
ADRs (American
DepositaryReceipts) o de los GDRs (Global
DepositaryReceipts), ser el que resulte de
dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del
GDR entre el nmero de acciones
recibidas, cuando dichos instru- mentos
no hubieren sido objeto de transferencia
luego de su emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior,
se
considerar
costo
de
suscripcin al costo de adquisi- cin de las
acciones subyacentes incrementado en los
desembolsos incurridos por el tenedor para
la emisin del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del
GDR entre el
nmero de acciones

21.4
Valores mobiliarios cuya
enajenacin genera pr- didas no
deducibles
El costo computable de los valores
mobiliarios cuya adquisicin hubiese
dado lugar a la no deducibi- lidad de
las prdidas de capital a que se refiere
el numeral 1 del artculo 36 y el
numeral 1 del inciso
r) del artculo 44 de la Ley, ser
incrementado por el importe de la
prdida de capital no deducible. El
costo computable de los valores
mobiliarios
que el contribuyente mantenga en su
propiedad despus de la enajenacin
que gener la prdida de capital no
deducible a que se refiere el numeral
2 del artculo 36 y el numeral 2 del
inciso r) del art- culo 44 de la Ley,
ser incrementado por el importe de
la prdida de capital no deducible.
Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

21.5 Intangibles
El costo computable ser el costo de
adquisicin
disminuido
en
las
amortizaciones que correspon- dan de
acuerdo a Ley.
21.6
Reposicin de bienes del activo
fijo
Tratndose del caso a que se refiere el
inciso b) del Artculo 3, el costo
computable es el que corresponda
al bien repuesto, agregndosele
nicamente el importe adicional
invertido por la empresa si es que el
costo de reposicin excede el monto
de la indemnizacin recibida.
i ns Ti Tu To
p ac fi co

Artculo sustituido por el Artculo


Decreto Legislativo N 945 (23.12.03).

14

del

21.7
Permuta de bienes
El costo computable de los bienes
recibidos en una permuta ser el valor
de mercado de dichos bienes.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley
N 29645 (31.12.10).

Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley


N 29645 (31.12.10).

El costo computable de las acciones


o partici- paciones que se enajenen
conforme al inciso e) del artculo 10
de la Ley ser acreditado con el
documento emitido en el exterior de
acuerdo con las disposiciones legales
del pas respectivo o por cualquier
otro que disponga la administra- cin
tributaria, deducindose solo la parte
que corresponda de acuerdo con el
procedimiento
establecido en el
segundo prrafo del numeral 1 del
inciso e) del artculo 10.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley
N 29757 (21.07.11).

Concordancia Reglamentaria:

21.8
Bienes en copropiedad
En el caso de separacin de
patrimonios en una sociedad conyugal
o particin de una copropie- dad, el
costo computable se atribuir a cada
parte en la proporcin en que se
efectu la respectiva separacin o
particin.
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales,
se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podr ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que ello no sea
posible por aplicacin de le- yes
especficas sobre arrendamiento, o que
se trate de predios arrendados al
Sector Concordancia
Pblico Nacional
o arrendados
Reglamentaria:
a museos,
bibliotecas
o
zoolgicos.
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA

Y
SEGUNDA CA- TEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo
23 de la Ley:
1.1 Numeral derogado por la nica
Disposicin
Complementaria
Derogatoria
del
Decreto
Supremo N 159-2007-EF, publicado
el 16.10.07.
1.2 Se entiende por valor del predio el de

Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE


()
i) El costo computable de las acciones o
participaciones repre- sentativas del capital de
la persona jurdica no domiciliada que se
enajenen conforme al inciso e) del artculo 10
de la Ley, se determinar aplicando al costo
b) Segunda: Rentas del capital no
computable
de
aquellas, el porcentaje
comprendidas en la primera categora.
determinado en el segundo prrafo del
numeral 1 del referido inciso.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 972(10.03.07), vigente a partir del
j) Normas supletorias
01.01.09.
Para la determinacin del costo computable
de
los bienes o servicios, se tendrn en cuenta
c) Tercera: Rentas del comercio, la
supletoriamente las normas que regulan el
industria
y
otras
expresamente
ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
consideradas por la Ley.
las Normas Internacionales de Contabilidad y

Para22.los efectos del


ARTCULO
impuesto, las rentas afectas de fuente
peruana se califican en las siguientes
categoras:
Encabezado modificado por el Artculo 5 de la Ley
N 27804 (02.08.02).

d) Cuarta: Rentas del trabajo


independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin
de depen- dencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente
sealadas por la ley.

a) Primera: Rentas producidas por el


arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes.
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B33

La presuncin establecida en el prrafo


precedente, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e) del
Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la
renta bruta est constituida por la
diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no
ser de apli- cacin cuando se trate de
las transacciones previstas en el numeral

4 del artculo 32 de esta ley, las que se


sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.

Son 23.rentas de primera


ARTCULO
categora:
a) El producto en efectivo o en especie
del
arrendamiento
o
subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe
pactado por los servicios suministrados
por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el
arrendatario
y
que
legalmente
corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se
considera como
renta de esta
categora, el ntegro de la merced
conductiva.

Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y


SEGUNDA CA- TEGORAS
a) Renta Bruta de primera
Asimismo, categora
se presume
() sin admitir prueba
en contrario,
la cesin
de bienes
2. Losque
derechos
a que se refiere
el primer prrafo
del inciso distintos
b) del Artculo
23 de la Ley son
muebles o inmuebles
de predios,
aqullosoque
no se encuentran
comprendidos
cuya depreciacin
amortizacin
admite
en el inciso d) del Artculo 24 de la misma,

la presente Ley, genera una renta bruta


anual no me- nor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio
Concordancia Reglamentaria:
de los referidos bienes.
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
En
caso de no contar con documento
SEGUNDA CATEGORAS
probatorio
se de
tomar
a) Renta Bruta
primeracomo referencia el
valorcategora
de mercado.
()
efecto de lo dispuesto
en el segundo,
La Para
presuncin
no operar
para el
tercer en
y cuarto
prrafos
del inciso
b) del
cedente
los siguientes
casos:
Artculo 23 de la Ley:
(i) Cuando
integrante
las
2.1 Generasea
renta parte
presunta
la cesin de de
bienes
entidades
a inmuebles
que se distintos
refiere de
el predios
ltimo
muebles e
que se
en
prrafo
deldepreciaran
Artculo 14odeamortizaran
la Ley.
caso de estar en los activos de un sujeto
(ii) Cuando
la cesin
generador
de rentase
de haya
terceraefectuado
categora. a
favor
del Sector
Pblico
Nacional,dea
2.2 Se entender
por valor
de adquisicin
o de los inmuebles
quelos
sebienes
refieremuebles
el inciso
de predios ce- didos al costo de
a) distintos
del
Artculo
18
de
la Ley.
adquisicin o costo de produccin o
construccin
o aldevalor
de ingreso al
(iii) Cuando
se trate
las transacciones
patrimonio
delnumeral
cedente,
segn
lo
previstas
en
el
4
del
artculo
dispuesto en los artculos 20 y 21 de la
32 Ley
de esta
las que
sujetarn
y en ley,
el artculo
11.seEste
conceptoa
aplicablede
entransferencia
el caso del
las tambin
normas ser
de precios
inciso c) del artculo 17, debiendo, en este
a que
se
refiere
el
artculo
de
caso, considerarse adicionalmente32-A
al valor
estaenley.
el ltimo inventario, segn corresponda.

Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto


Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del
01.01.13.

b) Las producidas por la locacin o cesin


temporal
de
cosas
muebles
o
inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, as como los derechos
sobre stos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.
Concordancia Reglamentaria:

la presente Ley, efectuada por personas


naturales a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de
las
costumbres
de
la
plaza,
a
contribuyentes ge- neradores de renta de
tercera
categora
o
a
entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de

cedidos por todo el ejercicio gravable,


salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes, de conformidad con
lo que establezca el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del
01.01.07.

valor tomado
base 4al del
costo
de
Acpite El
modificado
por el en
Artculo
Decreto
adquisicin,
costo
de
produccin
o
Legislativo
N 1112 (29.06.12),
que entr
en vigencia
construccin
o
el
valor
de
ingreso
al
a partir del 01.01.13.
patrimonio del cedente deber actualizarse

Se presume
quea la
losvariacin
bienesdel
muebles
de acuerdo
ndice dee
Precios
Por Mayor,
expe- rimentada
inmuebles
dis-al tintos
de predios
han sido

B34

desde el ltimo da hbil del mes anterior


a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta
el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.
De no poder determinarse de manera
fehaciente la fecha de adquisicin,

i ns Ti Tu To
p ac fi co

2.3. En caso que el contribuyente acredite que


la cesin se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.

c) El valor de las mejoras introducidas


en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera
categora ()
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del
Artculo 23 de la Ley, se computarn como
renta gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor de

d) La renta ficta de predios cuya


ocupacin
hayan
cedido
sus
propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en
el autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial.
La presuncin establecida en el prrafo
precedente, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y empresas
a que se hace mencin en el inciso
e) del Artculo 28 de la presente Ley,
respecto de predios cuya ocupacin
hayan
cedido
a
un
tercero
gratuitamente
o
a
precio
no
determinado. Se presume que los
predios han estado ocupados durante
todo el ejercicio gravable, salvo
demostra- cin en contrario a cargo
del locador, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por el Artculo 6 de la Ley
N 27804 (02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera
categora ()
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios
se acredi- tarn la disminucin en el
consumo de los servicios de energa
elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente
a criterio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la
Resolucin Mu- nicipal que as lo declare o
con cualquier otro medio probatorio que
se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que
existe cesin
gratuita o a precio no
determinado de predios, bienes muebles o
bienes inmuebles distintos de predios cuando

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B35

del bien segn sea el caso, siempre que no


se
trate
de
arrendamiento
o
subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos
de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no ser de apli- cacin la renta
presunta cuando uno de los copropietarios
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de
los atributos que confiere la titularidad del
bien.
Se presume que la cesin indicada en el
prrafo anterior se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contri- buyente la
probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinar en forma proporcional a la parte
cedida. Dicha proporcin ser expresada con
cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es
aplicable a la renta ficta de predios de
propiedad de personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e) del
Artculo 28 de la Ley.
6. Tratndose de rentas en especie, se
considerar el valor de mercado en la fecha
en que se devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, suba- rrendamiento o la cesin
gratuita o a precio no determinado de predios,
a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) y
el inciso d) del Artculo 23 de la Ley, se realiza
por un plazo menor al ejercicio gravable,
calcular la renta presunta o ficta, segn sea el
caso, en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales hubiera
arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio
estuvo
arrendado
o
subarrendado,
el
contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante
Notario Pblico, o con cualquier otro medio que
la SUNAT estime conveniente. En ningn caso
se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o
posterior
a
cualquier
notificacin
o
requerimiento de la SUNAT.

Tratndose de las transacciones previstas


en el numeral 4 del artculo 32 de esta
ley, la renta ficta ser determi- nada
aplicando las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del
01.01.13.

Inciso sustituido por el Artculo 8 del Decreto


Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir
del 01.01.09.

b) Los
intereses,
excedentes
y
cualesquiera otros
ingresos que
reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de coope- rativas
de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave,
marcas,
patentes,
regalas
o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) ) Las sumas o derechos recibidos en
pago de obliga- ciones de no hacer,
salvo
que
dichas
obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la
cate- gora correspondiente.
g) La
diferencia
entre
el
valor
actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las
sumas
que
los
aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los
beneficios o parti- cipaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias
de
capital,
no
comprendidas en el inciso j) del
artculo 28 de esta ley, provenientes
de fondos de inver- sin, patrimonios
fideicometidos
de
sociedades
titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados
fondos o patrimonios, y
Concordancia
Reglamentaria:
de fideicomisos bancarios.
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
Inciso modificado
por el Artculo 3 del Decreto
SEGUNDA
CA- TEGORAS
Legislativo N 1120 (18.07.12), el mismo que
()
entr en vigencia a partir del01.01.13.
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo
24 de la Ley, se sujeta a las siguientes
reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora
de la perso- na natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, las utilidades,
rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del
Artculo 28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn
compren- didos los dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades que
provengan de personas jurdicas. En
este ltimo caso, sern aplicables las
reglas y disposiciones que regulan el
inciso i) del Artculo 24 de la Ley
referidas al concepto de dividendos y
otra
forma
de
distribucin
de
utilidades, tasa del Impuesto y agentes

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 04761-4-2003
Corresponde a la Administracin probar que el
predio ha estado ocupado por un tercero bajo un
ttulo distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento.

ARTCULO 24.- Son rentas de segunda categora:


a) Los
intereses
originados
en
la
colocacin de capita- les, as como los
incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los
producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados
o quirografarios en
dinero o en valores.

(iv)

Dentro del concepto ganancia de


capital est com- prendida aquella que
proviene de la enajenacin de bienes
de capital, segn la definicin recogida
en el artculo 2 de la Ley y el artculo
5-A del Re- glamento, que realice la
sociedad administradora, titulizadora o
fiduciario bancario por cuenta de los
fondos y fideicomisos, respectivamente;
as como
aquella derivada de la
redencin o rescate de certi- ficados de
participacin y otros valores mobiliarios
emitidos en nombre de los fondos de
inversin y patrimonios fideicometidos,
constituidos en el pas, de sociedades
titulizadoras, conforme lo dispuesto en
el inciso j) del artculo 1 del
Reglamento.
2. En ningn caso, los inmuebles que
adquieran
las
sociedades
administradoras o titulizadoras o el
fiduciario bancario por cuenta de fondos de
inversin,
empresariales
o
no,

i)

Los dividendos y cualquier otra forma


de distribu- cin de utilidades, con
excepcin de las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artculo 24-A de
la Ley.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley
N 27804 (02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 24
de la Ley tambin ser de aplicacin en
los casos en los que la empresa se
encuentre exonerada del Impuesto.

j)

Las ganancias de capital.


Inciso incorporado por el Artculo 15
Decreto Legislativo N 945 (23.12.03).

del

k) Cualquier ganancia o ingreso que


provenga de operaciones realizadas
con
instrumentos
financieros
derivados.
Inciso incluido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir
del 01.01.09.

l)

Las
rentas
producidas
por
la
enajenacin, reden- cin o rescate,
segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del
capital,
acciones
de
inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CA- TEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda
categora ()
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo
24 de la Ley constituye ganancia de capital.

ARTCULO 24-A.-Para los efectos del


Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades:
a) Las utilidades que las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14
de la Ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante
ttulos
de
propia
emisin
Concordancia
Reglamentaria:
representativos
del capital.

Artculo 88.- Entindase que la distribucin de


utilidades a que alude el inciso a) del Artculo 24A comprende, entre otros conceptos, a la
distribucin
de reservas
de librecertificados
disposicin y de
de cdulas
hipotecarias,
adelanto de utilidades.

participacin en fondos mutuos de


inversin en valores, obligaciones al
portador u otros al portador y otros
valores mobiliarios.

Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto


Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.
De
conformidad
con
la
Tercera
Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13, la renta prevista en el presente
inciso se considerar como ganancia de capital.

b) La distribucin del mayor valor


atribuido por reva- luacin de
activos, ya sea en efectivo o en
especie, salvo en ttulos de propia
emisin representativos del capital.
c) La reduccin de capital, hasta por el
importe
de
las
utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o reservas
de libre dis- posicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con
anterioridad,
salvo
que
la
reduccin de capital se destine a
cubrir prdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de
Sociedades.

2. Existan al momento de adoptar el


acuerdo de reduccin de capital. Si
despus de la reduc- cin de
capital
dichas
utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes
por
reexpresin,
primas
y/o
reservas
de
libre
disposicin
fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no
ser
considerada
como
dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas,
la
posterior
reduccin que corresponda al
importe
de
la
referida
capitalizacin
no
ser
considerada como dividendo u
otra forma de distribucin de
utilidades.
Inciso modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 30.06.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital,
se considerar fecha del acuerdo de distribucin
a la de la ejecucin del acuer- do de reduccin, la
misma que se entender producida con el
otorgamiento de la escritura pblica de
reduccin de capital o cuando se ponga a
disposicin del socio, asociado, titular o persona
que la integra, segn sea el caso, en efectivo o

d) La diferencia entre el valor nominal de


los ttulos representativos del capital
ms las primas su- plementarias, si
las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares
o personas que la integran, en la
oportunidad en que opere la reduccin
de capital o la liquidacin de la
persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros ttulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores o
el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f) ) Todo crdito hasta el lmite de las
utilidades y reser- vas de libre
disposicin, que las personas jurdicas
que no sean empresas de operaciones
mltiples
o
empresas
de
arrendamiento financiero, otorguen en
favor de sus socios, asociados,
titulares o perso- nas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en
especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma
dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin
contenida en el prrafo anterior a las
operaciones de crdito en favor de
trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones
de inversin.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del
01.01.15.

g) Toda suma o entrega en especie que


resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no
suscep- tible de posterior control
tributario,
incluyendo
las
sumas
Concordancia Reglamentaria:
cargadas a gastos e ingresos no
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo
declarados.
24-A
de la Ley,
constituyen gastos que
significandisposicin
indirecta desobre
renta estas
no
El Impuesto a aplicarse
susceptible
posterior
control
tributario
rentas sederegula
en el
Artculo
55 de
aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado
esta Ley.
a los accionistas, participacio- nistas, titulares y

B40

sustituido
por el
Artculo 10
Decreto
en Inciso
general
a los socios
o asociados
dedel
personas
Legislativo
(24.12.06),
a partir
jurdicas
a queN
se 970
refiere
el Artculovigente
14 de la
Ley,
del 01.01.07.
entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona
jurdica. Renen la misma calificacin, los
siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de
pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y caractersticas
formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes
A c tuAlid
Ad E mprde
Es Pago,
Ari Al son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el
Registro nico de Contribuyentes - RUC.
El emisor se identifica consignando el
nmero de RUC de otro contribuyente.

2. Gastos sustentados por comprobantes de pago


no fidedig- nos, constituidos por aquellos que
contienen informacin distinta entre el original
y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha
de emisin de los referidos documentos, la
SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha
de cierre del balance del ejercicio, el emisor
haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
otorgados por contribuyentes cuya inclusin
en algn rgimen espe- cial no los habilite
para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto del contribuyente domiciliado en el
pas, que a su vez consti- tuyan renta de una
entidad controlada no domiciliada de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo
114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de
conformidad
con la Ley, siempre que
impliquen
disposicin
de
rentas
no
susceptibles de control tributario.

h) El importe de la remuneracin del


titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista y en general del socio
o asociado de personas jurdicas as
como de su cnyuge, concubino y
familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de
mercado.
Inciso incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03).
Artculo incorporado por el Artculo 8 de la Ley
N 27804 (02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
()
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de
remunera- ciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a
la vez pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad de
ms de un accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurdicas, el dividendo
al que se refiere el literal ) del Artculo 37 de
la Ley se imputar de manera proporcional a
la participacin en el capital de tales
accionistas,
participacionistas,
socios
o
asociados de personas jurdicas con las que
dicha
persona
guarde
relacin
de
consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y
) del Artculo 37 de la Ley se generar slo
en la medida que la remune- racin haya sido
puesta a disposicin del beneficiario.

Informe Sunat:

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Informe N. 092-2011-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de la transferencia de un bien
inmueble realizada por una persona jurdica

A c tuAliz
2015

Acin

E n Ero

a favor de sus accionistas personas naturales


domiciliadas en el pas, efectuada a raz de
su liquidacin o una reduccin de capital, el
exceso del valor de

B41

mercado del bien inmueble transferido


respecto al monto del valor nominal de las
acciones estar sujeto al Impuesto a la Renta
con la tasa del 4,1% a ttulo de dividendo u
otra forma de distribucin de utilidades, sin
importar si quien recibe la propiedad es uno o
ms de los accionistas.
2.
La persona jurdica que transfiera la
propiedad del inmueble a uno o ms de sus
accionistas deber considerar la dife- rencia
entre el valor de mercado del bien transferido

3. Para efectos tributarios la base para


realizar el ajuste por inflacin no deber
considerar en ningn caso el mayor valor
resultante de revaluaciones voluntarias,
salvo las realizadas al amparo del numeral
1 del artculo 104 de la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin
resultante
de
dicho
reajuste
sea
capitalizado, las acciones represen- tativas
de dicha ganancia tendrn en todos los
casos costo computable cero.
c) Derogado por el Artculo 39 del Decreto

ARTCULO 24-B.- Para los efectos de


la aplicacin del impuesto, los dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades en especie se computarn por
el valor de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.
Las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades de otras
personas jurdicas, no las computarn
para la determinacin de su renta
imponible.
Los dividendos y otras formas de
distribucin de uti- lidades estarn sujetos
a las retenciones previstas en los Artculos
73-A y 76, en los casos y forma que en los
Concordancia
Reglamentaria:
aludidos
artculos
se determina.
Artculo
14.- COSTO
DE la Ley N
Artculo
incorporado
porCOMPUTABLE
el Artculo 9 de
ACCIONES
Y PAR- TICIPACIONES RECIBIDAS Y
27804
(02.08.02).
REVALUACION VOLUNTARIA

se
consideran
ARTCULO
a) De conformidad
25.-No
con lo dispuesto
en
el Decreto
Legislativo Nni
797 yotras
normas reglamentarias,
dividendos
formas
de
las empresas incluidas en el mbito de
distribucin
de
utilidades
la
capiaplicacin del mencionado Decreto Legislativo
talizacin
decomo
utilidades,
reservas, primas,
aplicarn
costo computable
de sus
ajuste
por en
reexpresin,
excedente
de
inversiones
otras empresas,
el que resulte
de la reexpresin
de dichasotra
inversiones
revaluacin
o de cualquier
cuentade
de
acuerdo a lo establecido en dicho Decreto
patrimonio.
Legislativo.

Artculo incorporado por el Artculo 10 de la Ley N


b) Cuando
se efecte revaluacin voluntaria, se
27804
(02.08.02).

tendr en cuenta lo siguiente:


1. En los casos en los que por efecto de la
revaluacin
voluntaria
se
efecten
reajustes en los valores de los ac- tivos que
excedan
del
valor
reexpresado
por
aplicacin del Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias;
dicho
mayor
valor, deber ser contabilizado en las
cuentas
del
activo
y
depreciacin
acumuladas que correspondan segn la
naturaleza del bien revaluado, en forma
independiente del valor anterior, con abono
a una cuenta del patrimonio denominada
Excedente de Revaluacin Voluntaria.
2. El mayor valor resultante de dicha
revaluacin,
no
dar
lugar
a
modificaciones en el costo computable ni

ARTCULO 25-A.- Artculo derogado por el


Inciso b) de la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
ARTCULO 26.- Para los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en
contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor, que todo
prstamo en dinero, cualquiera que sea
su denominacin, natura- leza o forma o
razn, devenga un inters no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Regir dicha presuncin an cuando no
se hubiera fijado el tipo de inters, se
hubiera esti- pulado que el prstamo no
devengar intereses, o se
hubiera
convenido en el pago de un inters
menor. Tratndose de prstamos en
moneda extranjera se presume que
devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a seis (6) meses
del mercado intercambiario de Londres
del ltimo semestre calen- dario del ao
anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a
cuenta de capital e intereses, deber
determinarse
la
cantidad
correspondiente a estos ltimos en el
comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la
diferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor suma que devuelva,
en tanto no se acredite lo contrario.

En los casos de enajenacin a plazos de


bienes o de- rechos cuyos beneficios no
estn sujetos al Impuesto a la Renta, se
presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se
establecer segn lo dispuesto en este
artculo y se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la
percepcin de las cuotas pagadas para
cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este
artculo no operarn en los casos de
prstamos a personal de la empresa por
no domiciliadas a los sujetos previstos en
el Artculo 18 o en el inciso b) del Artculo
19.
Las disposiciones sealadas en los
prrafos prece- dentes no sern de
aplicacin cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4
del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
Prrafo modificado por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del 1
de enero de 2013.
Artculo sustituido por el Artculo 17del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin
de intereses del Artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella
operacin de mutuo en la que medie entrega
de dinero o que implique pago en dinero por
cuenta de terceros, siempre que exista
obligacin de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de
aplicacin en el caso de prstamos que de
acuerdo a disposiciones legales se deban
otorgar con tasas de inters inferiores a las
sealadas en el artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones
tales como pagos por cuenta de terceros
efectuados por mandato de la ley, entregas de
sumas en calidad de depsito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y
provisiones de fondos para su aplicacin
efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros
en dinero que a cuenta de utilidades y hasta
el monto de las que corresponda al cierre del
ejercicio, efecten los socios e integrantes de
las sociedades y entidades consideradas o no
personas jurdicas por el Artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la
empresa, por concepto de adelanto de
sueldos o destinados a la ad- quisicin o
construccin de vivienda de tipo econmico,
la presuncin de intereses operar por el

concepto de adelanto de sueldo que no


excedan de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria o de treinta (30) Unidades
Impositivas Tributarias, cuando se trate
de prstamos destinados a la adquisicin
o construccin de viviendas de tipo
econmico; as como los prstamos
celebrados entre los trabajadores y sus
respectivos empleadores en virtud de
convenios
colectivos
debidamente
aprobados
por
la
Autoridad
Administrativa
de
Trabajo.
Tampoco
operarn en los ca- sos de prstamos del
exterior otorgados por personas
monto total del prstamo cuando ste exceda
de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
segn sea el caso.

naturales no supone la aplicacin de la presuncin


de intereses, sin haber sustentado la existencia de
alguna de las excepciones contenidas en el
artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta y
el artculo 15 de su Reglamento, debiendo
precisarse que en el presente caso, la presuncin
de intereses no se aplica por la condicin de
personas naturales de los beneficiarios, sino por
el hecho que la nica prueba en contrario
admitida por la Ley del Impuesto a la Renta est
constituida por los libros de contabilidad del

Cualquiera
sea
la
denominacin que le acuerden las
partes, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secre- tas y derechos de autor
de trabajos literarios, artsticos
o

cientficos,
as
como
toda
contraprestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras
(software)
y
por
la
informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo
anterior, se entiende por informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de
ARTCULO
27.-o no, de carcter
conocimientos,
secretos
tcnico, econmico, financie- ro o de otra
ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la
relacin
que
los
conocimientos
transmitidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del uso
que stos hagan de ellos.
Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03)

Jurisprudencia:

Concordancia Reglamentaria:

RTF N 06834-10-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin presentada contra resoluciones de
determinacin giradas por Impuesto a la Renta
(1998 y 1999) y contra resoluciones de multa
giradas por la infraccin tipificada por el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario en los
extremos impugna- dos y se dejan sin efecto
dichos valores. Se seala que en los papeles de
trabajo de fiscalizacin no se encuentra
acreditada la realizacin de prstamos por parte
de la recurrente y que las manifestaciones
brindadas por los supuestos prestatarios no
bastan por s solas para demostrar la existencia
de prstamo alguno y mucho menos la
obligacin de devolver cierta suma de dinero. En
tal sentido, se indica que el reparo por intereses
presuntos efectuado por la Administracin no se
encuentra arreglado a ley.

Artculo 16.- REGALAS


La cesin en uso de programas de instrucciones
para
computadoras
(software)
cuya
contraprestacin constituye regala segn lo
previsto en el primer prrafo del artculo 27 de
la Ley, es aquella mediante la cual se transfiere
temporalmente la titularidad de todos, alguno
o algunos de los derechos patrimoniales sobre
el software, que conllevan el derecho a su
explotacin econmica.
No constituye regala, sino el resultado de una
enajenacin:
1.
La contraprestacin por la transferencia
definitiva, ilimitada
y exclusiva de la
titularidad de todos, alguno o algunos de los
derechos patrimoniales sobre el software, que
conllevan
el derecho a su explotacin
econmica, aun cuando stos se restrinjan a
un mbito territorial especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o
derivado de los derechos patrimoniales sobre
el software, que conllevan el derecho a su
explotacin econmica, cobre a terceros por
utilizar el software, de conformidad con las
condiciones convenidas en un contrato de
licencia.
Se entiende por programa de instrucciones para
computadora (software) a la expresin de un
conjunto de instrucciones me- diante palabras,
cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al

RTF N 06598-2-2012
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por
intereses pre- suntos, atendiendo a que la

A c tuAlid

Ad

E mpr

Es Ari Al

frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u


otros
elementos
similares,
permiten
el
aprovechamiento en actividades eco- nmicas,
de
experiencias
acumuladas
de
carcter
industrial, comercial, tcnico o cientfico.

Informe Sunat:
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
No califica como regala la contraprestacin
pagada por parte de una empresa integrante de
un grupo empresarial a cambio de la adquisicin
de una copia de un software para su uso o a
cambio de la adquisicin de modo definitivo,
ilimitado
y
exclusivo
de
los
derechos
patrimoniales sobre un software. Asimismo,
tampoco califica como regala el precio pagado
a dicha empresa por las dems empresas
integrantes del mismo grupo por la adquisicin

d) Las ganancias de capital y los ingresos


por opera- ciones habituales a que se
refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el
artculo 4 de la Ley, constituye renta
de tercera categora la que se origina
a partir de la tercera enajenacin,
inclusive.
Inciso sustituido por el Artculo 8 de la Ley N
29492 (31.12.09).

Informe N. 139-2012-SUNAT/4B0000
Los ingresos por la venta habitual de vehculos
automotores usados destinados al transporte
pblico de pasajeros, se en- cuentran afectos al
Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

c) Las que obtengan los Notarios.


ARTCULO 28.-Son rentas de tercera
categora:
a) Las derivadas del comercio, la industria
o
minera;
de
la
explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros
recursos
naturales;
de
la
prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como
transportes,
comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras,
seguros,
fianzas
y
capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y
venta, permuta o
disposicin de bienes.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de
la Ley: ()
b) La renta que obtengan los notarios a que se
refiere el inciso
c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga
de su actividad como tal.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28
de la Ley: ()
d)
Las rentas previstas en el inciso a) del
artculo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo prrafo del citado artculo 28, son
aqullas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de

b) Las derivadas de la actividad de los


agentes me- diadores de comercio,
rematadores y martilleros y
de
cualquier otra actividad similar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la
Ley:
a) Se considera agentes mediadores de

A c tuAliz
2015

Acin

E n Ero

B41

e) Las dems rentas que obtengan las


personas jur- dicas a que se refiere
el Artculo 14 de esta ley y las
empresas domiciliadas en el pas,
comprendidas en los incisos a) y b)
de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a
la que debiera atribuirse.
f) ) Las rentas obtenidas por el ejercicio
en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en
las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes
muebles o in- muebles distintos de
predios,
cuya
depreciacin
o
amortizacin admite la presente Ley,
efectuada
por
contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo
prrafo del Artculo 14 de la presente
Ley. Se presume, sin admitir prueba
embalajes y surtidores, sin perjuicio
de aplicar lo establecido en el
artculo 32 de la Ley.
(iv)Cuando
se
trate
de
las
transacciones previstas
en el
numeral 4 del artculo 32 de esta
ley, las que se sujetarn a las
normas
de
precios
de
transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley.
Acpite modificado por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Se presume que los bienes muebles e


inmuebles distintos de predios, han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el
Concordancia Reglamentaria:
Reglamento.

en contrario, que dicha cesin genera


una renta neta anual no menor al seis
por ciento (6%) del valor de
adquisicin, pro- duccin, construccin
o de ingreso al patrimonio, ajustado,
de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitir la
deduccin
de
la
depreciacin
acumulada.
Primer prrafo sustituido por el Artculo 12 del
Decreto Legis- lativo N 970, (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07.

La presuncin no operar para el


cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las
entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando
la
cesin
se
haya
efectuado a favor del Sector
Pblico Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la
Ley.
(iii) Cuando
la
cesin
se
haya
efectuado a los compradores o
distribuidores de productos del
cedente, de bienes que contengan
dichos productos o que sirvan
para expenderlos al consumidor,
tales como envases retornables,
ARTCULO 29.- Las rentas obtenidas
por las em- presas y entidades y las
provenientes de los contratos a los que se
hace mencin en el tercer y cuarto prrafo
del Artculo 14 de esta Ley, se
considerarn del pro- pietario o de las
personas naturales o jurdicas que las
integran o de las partes contratantes,
segn
sea
el
caso,
reputndose
distribuidas a favor de las citadas
personas aun cuando no hayan sido
acreditadas en sus cuentas particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de
prdidas aun cuando ellas no hayan sido
cargadas en dichas cuentas.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

ltimo prrafo
Artculo
sustituido
17.- RENTAS
por el Artculo
BRUTAS12DE
del
TERCERA
Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente
CATEGORIA
a partir del
01.01.07.
Para
efecto de lo dispuesto en el Artculo 28

B40

de la Ley: ()
c) Para determinar la renta presunta a que se
refiere el inciso
h) del Artculo 28 de la Ley, el valor de
adquisicin se ajustar de acuerdo con las
normas de ajuste por inflacin del balance
general con incidencia tributaria. Cuando el
contribuyente no est obligado a llevar
contabilidad completa ser de aplicacin lo
dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del
inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos
de predios hubieren sido cedidos por un
perodo menor al ejercicio gravable, la renta

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCION DE RENTAS
Para efecto del Artculo 29 de la Ley, las
sociedades, enti- dades y los contratos de
colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley,
atribuirn sus resultados a las personas
jurdicas o naturales que las integran o que
sean parte contratante al cierre del ejercicio
gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra
primero. La atribucin se realizar en funcin a
la participacin estable- cida en el contrato o en
el pacto expreso en el que acuerden una
participacin distinta, el cual deber ser
puesto en conocimiento de la SUNAT al
momento de la comunicacin
o solicitud para no
i nsindependiente.
Ti Tu To
llevar
contabilidad
Si
con
p ac fi co la participacin de
posterioridad se modificara

i)

Las
rentas
obtenidas
por
las
Instituciones Educati- vas Particulares.
Inciso incorporado por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 882 (09.11.96).

j)

Las
rentas
generadas
por
los
Patrimonios
Fideicometidos
de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.
Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03).

Las rentas y ganancias de capital


previstas en los incisos
a) y d) de este artculo, producidas por la
enajenacin, redencin o rescate de los
bienes a que se refiere el inciso l) del
artculo 24 de esta Ley, slo calificarn
como de la tercera categora cuando
quien las genere sea una persona
jurdica.
Prrafo incorporado por el Artculo 8 de la Ley N
29492 (31.12.09).

En los casos en que las actividades


incluidas por esta ley en la cuarta
categora
se
complementen
con
explotaciones comerciales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se
considerar
comprendida
en
este
artculo.

E n Ero
Ac tuAliz
tuAlid Acin
Ad E mpr
Es Ari
2015

Al

Las utilidades, rentas,


ganancias de capital provenientes de
fondos de inversin, patrimonios
ARTCULO
29-A.- titulizadoras
fideicometidos
de sociedades
y fideicomisos bancarios, incluyendo las
que resulten de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del
Impuesto, luego de las deducciones
admitidas para determinar las rentas
netas de segunda y de tercera categoras
o de fuente extranjera segn corresponda,
conforme con esta ley.
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas
de segunda y tercera categoras y/o de
fuente extranjera, as como el Impuesto a
la Renta abonado en el exterior por rentas
de fuente extranjera. Cada contribuyente
determinar el crdito que le corresponda
por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior de acuerdo con el inciso e) del
artculo 88 de esta ley.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

La
sociedad
titulizadora,
sociedad
administradora y el fiduciario bancario
debern distinguir la naturale- za de los
ingresos que componen la atribucin, los
cuales conservarn el carcter de
gravado, inafecto o exonerado que
corresponda de acuerdo con esta Ley. La
atribucin a que se refiere el presente
artculo se efectuar:

B41

a) En el caso de los sujetos domiciliados


en el pas:
i) Tratndose de rentas de segunda
categora y rentas y prdidas
netas
de
fuente
extranjera
distintas a las que se seala en el
acpite
siguiente, cuando se
produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados
fondos o
patrimonios, o en
general, cuando las rentas sean
percibidas por el contribuyente.
ii) Tratndose de rentas y prdidas
de tercera categora y de fuente
extranjera a que se refiere el
inciso c) del artculo 57 de esta
ley: (ii.1) Cuando se produzca la
redencin o el rescate parcial o
total de los valores mo- biliarios
emitidos por los citados fondos
o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratndose de sujetos no domiciliados
en el pas, cuando se produzca la
redencin o el rescate parcial o total
de los valores mobiliarios emitidos
por los fondos o patrimonios, o en
general, cuando las rentas les sean
pagadas o acreditadas.

determinacin de la renta o prdida


neta atribuible al momento de las
redenciones
o
rescates
antes
indicados.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a
partir del 01.01.13.

A efecto de determinar las rentas de


segunda ca- tegora a atribuir, se
admitir
la
compensacin
de
prdidas
que
se
sealan
a
continuacin, contra las rentas
netas de segunda categora a que
se refiere el segundo prrafo del
artculo 36 de la Ley:
(i) Prdidas de capital provenientes
de la ena- jenacin de bienes a
que se refiere el inciso
a)del artculo 2 de esta Ley,
siempre que estuviera gravada
con el Impuesto.

Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto


Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Para la determinacin de las rentas y


prdidas netas atribuibles en el caso
de rentas de segunda categora,
rentas y prdidas de tercera categora,
rentas y prdidas de fuente extranjera
a que se refieren los acpites i) y (ii.1)
del literal a) del prrafo anterior y
rentas de sujetos no domiciliados, se
considerarn las utilidades, rentas y
ganancias de capital percibidas o
devengadas, segn corres- ponda,
por los fondos o patrimonios, as como
las
rentas
adicionales
que
el
contribuyente perciba o genere como
consecuencia de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos
por los fon- dos y patrimonios. En el
caso de rentas y prdidas netas a que
se refiere el acpite ii.2) del literal a)
del prrafo anterior, se considerarn
las utilidades, rentas y ganancias de
capital devengadas por los fondos y
patrimonios durante el ejercicio,
exclu- yendo aquellas que hubieran
sido tomadas en cuenta para la

B48

i ns Ti Tu To
p ac fi co

(ii) Prdidas
provenientes
de
contratos de Ins- trumentos
Financieros Derivados con fines
de cobertura, siempre que estn
vinculadas
a
operaciones
gravadas con el Impuesto.
Para la determinacin de la renta neta
atribuible a un sujeto no domiciliado, se
admitir la com- pensacin de prdidas
a que se refiere el prrafo anterior, as
como las prdidas vinculadas a las
rentas
de
tercera
categora.
El

Reglamento esta- blecer el orden en


la compensacin de prdidas para la
determinacin de la renta neta de
segunda categora.
Las prdidas a que se refieren los
prrafos anterio- res, as como las
prdidas vinculadas a las rentas de
tercera categora, antes de ser
deducidas de las
rentas netas
respectivas, debern ser reducidas en
la parte que correspondan a rentas
Concordancia
netas exoneReglamentaria:
radas o inafectas.
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y
PRDIDAS
NETAS
POR
PARTE
DE
FONDOS Y FIDEICOMISOS
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se
refiere el artculo 29-A de la Ley, constituye la
distribucin de los resultados que provienen de
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos
bancarios, a favor de los contribuyentes del
Impuesto.
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas
por parte de los fondos de inversin, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios, se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el
fiduciario bancario, segn sea el caso, se
sujetar al siguiente procedimiento para
determinar la renta o prdida atribuible:
1. Deber distinguir el carcter de gravado,
exonerado o inafecto de los ingresos que
componen la atribucin. Asimismo, deber
distinguir
el
carcter
de
gravado,
exonerado o inafecto de los ingresos
provenientes de
la valorizacin del
portafolio de inversiones del fondo o
patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la
segunda categora a que se refiere el
inciso h) del artculo 24 de la Ley y el
numeral 1 del inciso b) del artculo 13:
i.1)La renta bruta originada en la
enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de
la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de
distribucin de utilidades
que
provengan de personas jurdicas.
i.3)La renta bruta de segunda categora
distinta a la sealada en los
acpites anteriores.
i.4)Las prdidas a que se refieren los
acpites (i) y
(ii) del sexto prrafo del artculo 29-

A c tuAliz
2015

Acin

E n Ero

B43

correspondiente a las rentas netas


exoneradas y/o inafectas atribuibles
que correspondan a la misma
categora.
(ii) Determinar en relacin con las rentas
de la tercera categora a que aluden
los incisos e) y j) del art- culo 28 de la
Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan
incidido en la generacin de la
renta a que se refiere el acpite
anterior.
ii.3) Las prdidas vinculadas a las
rentas de la tercera categora.
Estas prdidas se reducirn en el
importe correspondiente a las
rentas
netas
exoneradas
y/o
inafectas
atribuibles
que
correspondan a la misma categora.
3. De la renta bruta de la segunda categora
sealada en los acpites i.1) e i.3) del
numeral
anterior,
se
efectuar
la
deduccin a que se refiere el artculo 36
de la Ley. Esta deduccin no proceder
para los sujetos no domiciliados en el
pas.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el
caso de las rentas de la segunda categora
sealada en el acpite i.1) del numeral
anterior, se efectuar la deduccin a que
se refiere el artculo 36 de la Ley, y al
resultado se le compensar el saldo de
las prdidas a que se refiere el acpite
i.4) del numeral anterior. Tratndose de
sujetos no domiciliados, se compensar el
saldo de las prdidas a que se refiere el
acpite i.4) del numeral precedente,
primero con la renta gravada con la
menor tasa del impuesto y, despus, con
la(s) de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categora
sealada en el acpite ii.1) del numeral
anterior, se deducirn los gastos y el
saldo de las prdidas a que se refieren los
acpites
ii.2)
y
ii.3)
del
numeral
precedente, respectiva- mente. Para los
sujetos no domiciliados, no proceder la
deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo
con lo dispuesto en los prrafos
anteriores,
constituirn
renta
neta
gravada
atribuible
o
prdida
neta
atribuible de la segunda o tercera
categora, segn corresponda.
Dichos
resultados, as como las rentas indicadas
en el acpite i.2) del numeral anterior,
sern determinados de manera separada
para efectos de la atribucin y retencin
correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles
se aplicarn las retenciones del
Impuesto a que se refieren el primer
prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B
de la Ley, respectivamente, tratndose
de sujetos
domiciliados, y las del
artculo 76 para el caso de sujetos no
domiciliados.
Asimismo, la retencin sealada en el
artculo 73-A de la Ley, se aplicar sobre
los importes a que se refiere el i.2) del

A c tuAlid

Ad

E mpr

Es Ari Al

6. La prdida neta o la renta neta atribuible


de fuente extranjera se determinar de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 51-A
de la Ley.
La prdida neta o la renta neta atribuible
se determi- nar por cada fondo o
patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas
de fuente extranjera, de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso e) del artculo 88 de
la Ley, se atribuir en proporcin a la
participacin de cada contribuyente en el
fondo de inversin, fideicomiso de
titulizacin o fideicomiso bancario.
El
contribuyente de cada una de estas entidades
deber calcular el crdito sealado en el
inciso e) del artculo
88 de la Ley,
considerando la totalidad de sus rentas del
ejercicio.
c) Para
efectos
que
los
contribuyentes
determinen el Im- puesto que en definitiva
les corresponde por el ejercicio gravable, la
sociedad administradora, titulizadora o el
fiduciario bancario, segn sea el caso, emitir
un certificado de atribucin de las rentas
brutas, rentas netas, prdidas a que se
refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del
acpite
(ii) del numeral 2, la renta neta o prdida neta
de fuente extranjera y el Impuesto a la Renta
abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera,
el
que
se
entregar
al
contribuyente hasta el ltimo da de
vencimiento previs- to en el calendario de
vencimientos de las obligaciones tributarias
mensuales correspondientes al perodo de
febrero del siguiente ejercicio. El certificado de
atribucin tambin comprender a toda renta
rescatada o redimida con anterioridad al
cierre del ejercicio. En la misma fecha se
entregar el certificado de retenciones en el
que constarn todos los importes retenidos

ARTCULO 30.- Las personas jurdicas


constituidas en el pas que distribuyan
dividendos o utilidades en especie,
excepto acciones de propia emisin,
conside- rarn como ganancia o prdida
la diferencia que resulte de comparar el
valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando
la distribucin tenga lugar a raz de la
liquidacin de las personas jurdicas que
la efecten.
Concordancias:
LIR. Art. 24-A (Dividendos)

Las mercaderas u otros


bienes que el propietario o propietarios de
empresas retiren para su uso personal o
de su familia o con destino a actividades
que no generan resultados alcanzados por

el Impuesto,
se considerarn transferidos
ARTCULO
31.a su valor de mercado. Igual tratamiento
se dispensar a las operaciones que las
sociedades realicen por cuenta de sus
socios o a favor de los mismos.

Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes)

(ii) El valor promedio de apertura y cierre


registrado en la Bolsa o mecanismo
centralizado de nego- ciacin en la
fecha de la transaccin, tratndose de
ARTCULO 32.- En los casos de ventas,
operaciones
extraburstiles
o
de
aportes de bienes y dems transferencias
transferencias de propiedad a ttulo
de propiedad, de presta- cin de servicios
gratuito.
y cualquier otro tipo de transaccin a
De no existir valor de cotizacin en la
fecha de las transacciones, se tomar el
cualquier ttulo, el valor asignado a los
valor de cotizacin de la fecha inmediata
bienes, servicios y dems prestaciones,
anterior.
para efectos del Impuesto, ser el de
En caso existan valores mobiliarios que
mercado. Si el valor asignado difiere al de
coticen en ms de una Bolsa o mecanismo
mercado, sea por sobrevaluacin o
centralizado
de
negociacin,
se
considerar el mayor valor de cotizacin.
subvaluacin, la Superintendencia
Las cotizaciones expresadas en moneda
Nacional de Administracin Tributaria
extranjera de- bern ser convertidas con el
- SUNAT proceder a ajustarlo tanto para
tipo de cambio promedio ponderado
el adquirente como para el transferente.
compra publicado por la Superintendencia
Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05).de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones vigente
Para los efectos de la presente Ley se
a la fecha de la transac- cin, o en su
considera valor de mercado:
defecto, el ltimo publicado. En caso la
Superintendencia de Banca y Seguros y
1. Para
las
existencias,
el
que
Administra- doras Privadas de Fondos de
normalmente se obtie- ne en las
Pensiones no publique un tipo de cambio
operaciones onerosas que la empresa
para dicha moneda extranjera, sta deber
convertirse a dlares de los Estados Unidos
realiza con terceros. En su defecto, se
de Amrica, y luego ser expresada en
considerar el valor que se obtenga
moneda nacional. Para la conversin de la
en una operacin entre partes
moneda extranjera a dlares se utilizar el
independientes
en
condiciones
tipo de cambio compra del pas en donde
se ubica la bolsa o mecanismo centralizado
iguales o similares.
de donde se haya obtenido el valor de
En caso no sea posible aplicar los
cotizacin,
mientras
que
para
la
criterios anterio- res, ser el valor de
conversin de dlares a moneda nacional
tasacin.
se deber utilizar el tipo de cambio
compra publicado por la Superintendencia
Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto
de Banca y Seguros y Admi- nistradoras
Legislativo N 979 (15.03.07), el mismo que de
conformidad
con
su
Primera
Disposicin
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos
Complementaria Final entrar en vigencia a partir
tipos de cambio sern los vigentes a la
del01.01.08.
fecha de la transaccin o, en su defecto,
el ltimo publicado.
2. Para los valores, ser el que resulte

mayor entre el valor de transaccin y:

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE
VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo
32 de la Ley, para efecto de determinar el valor
de mercado de los valores se deber tener en
cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la
transaccin, entin- dase sta como cualquier

a) el valor de cotizacin, si tales valores u


otros que correspondan al mismo
emisor y que otorguen iguales
derechos cotizan en Bolsa o en
algn mecanismo centralizado de
negociacin; o

b) el valor de participacin patrimonial,


en caso no exista la cotizacin a que
se refiere el literal ante- rior; u,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE
VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo
32 de la Ley, para efecto de determinar el valor
de mercado de los valores se deber tener en
cuenta lo siguiente:
()
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en
Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin o de participacio- nes, el valor de
participacin patrimonial se deber calcular
sobre la base del ltimo balance anual de la
empresa emiso- ra cerrado con anterioridad a
la fecha de la operacin o de la transferencia
de propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr
tener una antigedad mayor a doce meses.
De no contar con dicho balance, el valor de
participacin patrimonial ser el valor de
tasacin.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE
VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo
32 de la Ley, para efecto de determinar el valor
de mercado de los valores se deber tener en
cuenta lo siguiente:
()
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios
cotizados en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin, ubi- cados o
no en el pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en

inflacin para efectos tributarios, el valor del


patrimonio deber ser tomado del balance
ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma
interna de la sociedad emisora se dispone
que ciertas acciones o par- ticipaciones
tendrn una participacin porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del
resto de acciones o participaciones, el valor
de participacin patrimonial de aqullas
deber
ser
calculado
aplicando
dichos
porcentajes especiales sobre el patrimonio de
la empresa, dividiendo el resultado obtenido
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial del
resto de acciones o participaciones se

c)

otro valor que establezca el


Reglamento atendien- do a la
naturaleza de los valores.
Prrafo modificado por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE
VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo
32 de la Ley, para efecto de determinar el valor
de mercado de los valores se deber tener en
cuenta lo siguiente:
()
d) Otros valores:
En relacin al literal c) del numeral 2 del
artculo 32 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de
deuda que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin, se
valorizarn de acuerdo al Vector de
Precios, conforme lo establecido en el
Reglamento
del
Vector
de
Precios
aprobado por Resolucin SBS N 9452006 y normas que la sustituyan. De no
contar con un vector de precios publicado
para dicho valor, se utilizar el determinado
por una Empresa Proveedora de Precios,
supervisada
por
la
Superintendencia
Nacional de Mercado de Valores, segn el
artculo 354 del De- creto Legislativo N
861 - Ley de Mercado de Valores, o normas
que la sustituyan; o en su defecto por el
valor determinado por un agente de
intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores,
se utilizar el valor cuota segn lo
dispuesto en la Resolucin CONASEV N
068-2010-EF-94.01.1 y normas que las
sustituyan. Tratndose de cuotas en
fondos que administran las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, adquiridas con los aportes

B54

se trate de bienes respecto de los


cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el
valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin, los precios
y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre
partes
independientes
en
transacciones
comparables,
en
condiciones iguales o similares, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo
32-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos
Financieros Derivados celebrados en
mercados reconocidos, ser el que se
determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos
mercados, salvo cuando se trate del
supuesto previsto en el numeral 4 del
presente artculo, en cuyo caso el
valor de mercado se determinar
conforme lo establece dicho numeral.
Tratndose
de
Instrumentos
Financieros Deriva- dos celebrados
fuera de mercados reconocidos, el
valor de mercado ser el que
corresponde al elemento subyacente
en la fecha en que ocurra alguno de
los hechos a que se refiere el segundo
prrafo del literal a) del Artculo 57 de
la Ley, el que ocurra primero. El valor
de mercado del subyacen- te se
determinar de acuerdo con lo
establecido en los numerales 1 al 4
del presente artculo.
Numeral incorporado por el Artculo 13 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir
del 01.01.07.

Mediante decreto supremo se podr


establecer el valor de mercado para la
transferencia de bienes y servicios
distintos a los mencionados en el
presente artculo.

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:

Tratndose de valores transados en bolsas


de productos, el valor de mercado ser
aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de
bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando
se trate de bienes respecto de los
cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transacciones;
cuando

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO REGLAS ESPECIALES


a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y
ltimo p- rrafo del Artculo 32 de la Ley, se
considera valor de mercado del servicio el que
normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos
que la empresa
presta a terceros no
vinculados que no se encuentren en alguno
de los supuestos a que se refieren los incisos
1), 2) y
3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley. En su
defecto, o en caso la informacin que
mantenga
el
contribuyente
resulte
no
fehaciente, se considerar como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de nego- cio similar, con
partes no vinculadas que no se encuentren en
alguno de los supuestos a que se refieren los
incisos 1),
2) y 3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley.
En su defecto, se considerar el valor que se
determine
mediante
peritaje
tcnico
formulado por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes
vinculadas, ser de aplicacin lo dispuesto en
la metodologa de precios de transferencia.

B55

Individual de Responsabilidad Limitada,


accionista, par- ticipacionista, socio o
asociado de una persona jurdica que
trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones
que correspondan al
cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto
grado
de
consanguinidad
y
segundo de afinidad del propietario de la
empresa,
titular
de
una
Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista,
participacionista,
socio
o
asociado de una persona jurdica, a los
siguientes importes:
1.1.
La remuneracin del trabajador
mejor remunerado que realice funciones
similares dentro de la empresa.
1.2.
En caso de no existir el
referente sealado en el nu- meral
anterior, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente
dentro
de
la
estructura
organizacional de la empresa.
1.3.
En caso de no existir los
referentes anteriormente sealados,
ser el doble de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel je- rrquico
inmediato
inferior,
dentro
de
la
estructura
organizacional
de
la
empresa.
1.4.
De no existir los referentes
anteriores, ser la remu- neracin del
trabajador de menor remuneracin
dentro de aquellos ubicados en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato
superior dentro de la
estructura
organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes
sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor
entre la remuneracin convenida por
las partes, sin que exceda de
noventicinco
(95) UIT anuales, y la remuneracin del
trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de
1.5
2. Remuneracin del trabajador referente
La remuneracin del trabajador elegido
como referente se sujetar a lo siguiente:
2.1.
Se
entiende
como
remuneracin del trabajador elegido
como referente al total de rentas de
quinta categora a que se refiere el
Artculo 34 de la Ley, computadas
anualmente. La deduccin del gasto
para el pagador de la remuneracin, por
el importe que se considera dentro del
valor de mercado, se regir adems
por lo sealado en el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley.
2.2.
La
remuneracin
deber
corresponder a un traba- jador que no
guarde relacin de parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad con alguno de los
sujetos citados en los incisos n) y )
del Artculo 37 de la Ley.
2.3.
El trabajador elegido como

con la remuneracin anual del trabajador


elegido como referente o con el valor
establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo
valor ser consi- derado dividendo de las
personas a las que aluden los incisos n) y
) del Artculo 37 de la Ley, con las
siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de
las remu- neraciones no ser deducible
de la renta bruta de tercera categora
del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de
las remu- neraciones no estar sujeto
a las retenciones de quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de
las remu- neraciones ser considerado
dividendo solamente para efectos del
Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de
las
remuneraciones
deber
mantenerse anotado en los libros
contables o registros correspondientes,
tal como se consign inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que
corresponda
por
concepto
de
dividendos ser abonado dentro del
plazo
de
vencimiento
de
las
obligaciones
tributarias
correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del
inciso n), a travs de la retencin
que efectuar el pagador de la
renta. En caso la renta a pagar
resulte insuficiente, la parte del
Impuesto no cubierta
por la
retencin ser pagada directamente
por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del
inciso ), el con- tribuyente pagar
directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate
pblico En el caso de bienes de
cualquier naturaleza que hayan sido
objeto de remate o subasta pblica se
considerar que el precio establecido en
dicho acto es el valor de mercado,
siempre que se cumpla con el
procedimiento establecido en el Artculo
24 de la Ley del Martillero Pblico - Ley
N 27728. En parti- cular, deben
verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un
martillero pblico.
2. Cualquier
persona
que
desee
participar pueda hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a
travs de un aviso publicado en
uno de los diarios locales o
nacionales de mayor circulacin, en
el que como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razn Social y nmero de

Asimismo mediante decreto supremo se


determinar el valor de mercado de
aquellas
transferencias
de
bienes
efectuadas en el pas al amparo de
contratos cuyo pla- zo de vigencia sea
mayor a quince (15) aos, siempre que

los bienes objeto de la transaccin se


destinen a su posterior exportacin por el
adquirente. El decreto

supremo tomar en cuenta los precios con


referencia a precios spot de mercados
como Henry Hub u otros del exterior
distintos a pases de baja o nula
imposicin publicados regularmente en
medios especializados de uso comn en
la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del
sector pblico no financiero a que se
refiere la Ley N 27245 y normas
modificatorias. El decreto supremo fijar
los requisitos y condiciones que debern
cumplir
las
transacciones
antes
mencionadas.

lo dispuesto por el artculo 32 del Texto


nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta
inferior al que
hubiera correspondido por
aplicacin de valor del mercado, deben tomarse
en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a
considerar
nicamente
las
transacciones
realizadas a valor inferior al de mercado.

Informe N 090-2006SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo
del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a
ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo
Prrafo incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 28634 (03.12.05).
gratuito por empresas, los cuales debern ser
ajustados al valor de mercado para efecto del
Concordancia Reglamentaria:
Impuesto a la Renta.
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO REGLAS ESPECIALES
()
d) El valor de mercado de las transferencias de
bienes a que se refiere el ltimo prrafo del
Artculo 32 de la Ley ser la contraprestacin
establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que
cumplan con todos los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el
pas para su posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser
procesados en el pas a efectos de obtener
un cambio en el estado fsico de dichos
bienes para facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen
personas, empresas o entidades a quienes,
de conformidad con las leyes de la
materia, el Estado les otorgue el goce de
beneficios
contemplados
en
leyes
sectoriales o de promocin, mediante la
suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes
entre contribu- yentes que hayan sido
exceptuados por Decreto Supre- mo del
pago de los dos puntos porcentuales
adicionales a que se refiere la Ley N
27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn
sujetas al precio pactado en contratos de
compraventa cuyo plazo de vigencia sea
mayor a quince (15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con
referencia a precios spot de mercados del
exterior como Henry Hub u otros, distintos
a pases o territorios de baja o nula
imposicin, publicados regularmente en
medios
especializados de uso comn en la
Informe
Sunat:
actividad correspon- diente y en contratos
Informe
N. 002-2011-SUNAT/2B0000
suscritos
por entidades del Sector Pblico
1. La reposicin
de productos
No Financiero
a que sefarmacuticos
refiere la Leyque,
N
por mandato legal, deben efectuar los titulares
del Registro Sanitario a los establecimientos
de los cuales la DIGEMID los ha tomado como
muestra constituye un retiro de bienes y, por
tanto, configura una venta para fines
tributarios, encontrndose gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
2. La mencionada reposicin de productos
farmacuticos se encuentra gravada con el

Jurisprudencia:
RTF N 19212-10-2011
En cuanto al reparo por subvaluacin de ventas a
una empresa vinculada, se seala que la
Administracin no ha determinado correctamente
el valor de mercado pues si bien se ha hecho
una comparacin de operaciones efectuadas con
terceros no vinculados, no se ha analizado las
circunstancias de comerciali- zacin y de mercado
en las que se produjeron las transacciones. Se
precisa que si bien las operaciones comparadas se
efectuaron en la misma fecha o en fechas
prximas, existe notoria diferencia en el volumen
de las operaciones pues a los terceros se les ha
vendido 725 unidades y a la empresa vinculada
7970 unidades, lo que razonablemente ameritara
un tratamiento diferente al de terceros. En ese
sentido, se levanta el reparo y se deja sin efecto
los valores.
RTF N 1205632009
Se precisa, con relacin a los informes sobre
Valuacin de Vehculo Automotor, en relacin
a los antes referidos que se constata que las
tasaciones tomadas en consideracin por la
Administracin, no han sido realizadas a la fecha
de la venta de los bienes materia de reparo,
sino al mes de julio del ejer- cicio 2002, tomando
en consideracin las condiciones que los
vehculos poseen a esa fecha y el valor de bienes
similares en el mercado, sobre la base de la cual
refiere haber efectuado una estimacin hacia los
aos 2000 y 2001, de acuerdo a las condiciones
que presenta el vehculo en la actualidad. En este
sentido se ha contravenido lo dispuesto por el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se
confirma en lo dems que con- tiene. Se seala
que de la revisin del informe sobre Valuacin de
Vehculo Automotor, respecto del automvil
marca Toyota Ao 1998,se verifica que el mismo
ha sido realizado de acuerdo a los parmetros
sealados en los considerandos precedentes,
siendo adems que la recurrente no presenta
prueba alguna que sustente o desvirte de
manera tcnica, el valor establecido por el perito
responsable.
RTF N 0278752010
Se revoca un extremo de la apelada, debido a
que en el caso de venta de vehculos usados,

del mismo modo que el kilometraje o estado de


conservacin que informan del uso dado al
vehculo determinan diferencias en los precios.
De lo expuesto se tiene que no est acreditado
en autos que la Administracin Tributaria haya
efectuado una comparacin de bienes similares
en cada tipo de operacin, y en consecuencia
haya determinado correctamente el valor de
mercado, en ese sentido, no se encuentra
acreditado que las ventas reparadas constituyan
ventas realizadas a valores no fehacientes y/o
no se hayan realizado a valor de mercado.
RTF N 1112-4-2008
Cuando se traten de operaciones por debajo del
valor de merca- do la comparacin de precios
debe
establecerse
en
comparables
con
operaciones realizadas por la misma empresa, y
solo si estas no resultaban fehacientes recurrir a
los terceros similares.
RTF N 9655-2-2007
La determinacin del valor de mercado requiere
de la compara- cin de bienes similares en cada
tipo de operacin.

ARTCULO 32-A.-En la determinacin del


valor de mercado de las transacciones a
que se refiere el numeral 4) del Artculo
32, deber tenerse en cuenta las
siguientes disposiciones:
Las normas de precios de transferencia
sern
de
aplicacin
a
las
transacciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto con sus
partes vincu- ladas o a las que se
realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Sin
embargo,
slo
proceder ajustar el valor convenido
por las partes al valor que resulte de
aplicar las nor- mas de precios de
transferencia
en
los
supuestos
previstos en el literal c) de este
artculo.
Prrafo modificado por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 108.- mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia se
aplicarn a las si- guientes transacciones:
1. Las realizadas por los contribuyentes del
impuesto con sus partes vinculadas; o, 2. Las
que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.
Para efecto de lo sealado en el prrafo
anterior, se conside- rar lo previsto en los
artculos 24 y 86, segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del
artculo 37 de la Ley y siempre que se
compruebe vinculacin entre la empresa
pagadora de la renta y la persona que trabaja

participan directa o indirectamente en


la direccin, control o capital de varias
personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando
la
transaccin
sea
realizada
utilizando personas interpuestas cuyo
propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos
en que se configura la vinculacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se
entender que dos o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuando se d
cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del
treinta por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directa- mente o por
intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a
una misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporcin del capital
pertenezca a cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad
o afinidad.
a) mbito
de aplicacin
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas
pertenezca, en ms del treinta por ciento
(30%), a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten
con uno o ms
directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes,
que tengan poder de decisin en los
acuerdos
financieros,
operativos
y/o
comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas
consoliden Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabi- lidad independiente, en cuyo caso
el contrato se considerar vinculado con
aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero,
en ms del treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato o cuando alguna de
las partes contratantes tengan poder de
decisin
en
los
acuerdos
financieros,
comerciales u operativos que se adopten para
el desarrollo del contrato, caso en el cual la
parte contratante que ejerza el poder de
decisin se encontrar vinculado con el
contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente, la
vinculacin entre cada una de las partes
integrantes del contrato y la contraparte
deber verificarse individualmente, aplicando
alguno de los criterios de vinculacin
establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona
natural o jurdica con la que las partes
integrantes celebren alguna operacin con el
fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista
un
contrato
de
asociacin
en
participacin, en el que alguno de los
asociados, directa o indirectamente, participe

b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes
vinculadas cuando una de ellas
participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control
o capital de la otra; o cuando la
misma persona o grupo de personas

11. Una empresa domiciliada en territorio peruano


tenga
uno
o
ms
establecimientos
permanentes en el extranjero, en cuyo caso
existir
vinculacin
entre
la
empresa
domiciliada
y
cada
uno
de
sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza
influencia dominante en las decisiones de los
rganos de administracin de una o ms
personas jurdicas o entidades. En tal
situacin, se considerar que las personas
jurdicas
o
entidades
influidas
estn
vinculadas entre s y con la persona natural o
jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o
jurdica ejerce influencia dominante cuando,
en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para la toma
de
decisiones
en
los
rganos
de
administracin de la persona jurdica o
entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los
asuntos men- cionados en el Artculo 126 de la
Ley General de Sociedades, existir influencia
dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo,
por s misma o con la intervencin de votos
de terceros, tiene en el acto de votacin el
mayor nmero de acciones suscritas con
derecho a voto, siempre y cuando cuente con,
al menos, el diez por ciento (10%) de las
acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes
vinculadas cuando una persona, empresa o
entidad domiciliada en el pas realice, en el
ejercicio gravable, anterior, el ochenta por
ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona, empresa o
entidad domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre s,
domiciliadas en el pas, siempre que tales
operaciones, a su vez, representen por lo
menos el treinta por ciento (30%) de las
compras o ad- quisiciones de la otra parte en
el mismo perodo. Tratndose de empresas
que tengan actividades por perodos mayores
a tres ejercicios gravables, tales porcentajes
se calcularn
teniendo en cuenta el
porcentaje promedio de ventas o compras,
segn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo
dispuesto en este p- rrafo no ser de
aplicacin a las operaciones que realicen las
empresas
que
conforman
la
Actividad
Empresarial del Estado, en las cuales la
participacin del Estado sea mayor al
cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los
criterios estableci- dos en este artculo,
tambin operar cuando la transaccin sea
realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el pas con
el propsito de encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir
de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11)
cuando se verifique la causal. Configurada
la vinculacin, sta regir desde ese
momento hasta el cierre del ejercicio
gravable,
salvo que la causal de
vinculacin haya cesado con anterioridad
a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin
se configurar en dicho perodo.

c) Ajustes
Slo proceder ajustar el valor
convenido por las partes cuando este
determine en el pas un menor
impuesto del que correspondera por
aplicacin de las normas de precios
de transferencia. La SU- NAT podr
ajustar el valor convenido aun cuando
no se cumpla con el supuesto
anterior, si dicho ajuste incide en la
determinacin de un mayor impuesto
en el pas respecto de transacciones
con otras partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido
determina un menor impuesto, se
tomar en cuenta el efecto que, en
forma independiente, cada transaccin
o conjunto de transacciones -segn se
haya efectua- do la evaluacin, en
forma individual o en conjunto, al
momento de aplicar el mtodo
respectivo- ge- nera para el Impuesto
a la Renta.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1124 (23.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

El ajuste del valor asignado por la


Administracin
Tributaria
o
el
contribuyente surte efecto tanto para
el
transferente
como
para
el
adquirente. Tratndose de sujetos no
domiciliados, lo dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de
transacciones que generen rentas
gravadas en el Per y/o deducciones
para la determinacin de su impuesto
en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del
presente
inciso se imputar al
perodo que corresponda conforme a
las reglas de imputacin previstas en
esta ley. Sin embargo, cuando bajo
dichas reglas el ajuste no se pueda
imputar a un perodo de- terminado
por no ser posible que se produzca la
condicin necesaria para ello, el ajuste
se imputar en cada perodo en que
se imputase la renta o el gasto del
valor convenido, en forma proporcional
a dicha imputacin. Tratndose de
rentas que no sean imputables al
devengo, se deber observar adems
las siguientes disposiciones:
1. Tratndose de transacciones a
ttulo oneroso, el ajuste por la parte
proporcional no percibida a la
fecha en que se deba efectuar el
nico o
ltimo pago, segn
corresponda, ser impu- tado a
dicha fecha.

2. Tratndose de transacciones a
ttulo gratuito,
el ajuste se
imputar:
2.1.
Al perodo o perodos en
que se habra devengado el
ingreso si se hubiera pac- tado
contraprestacin, cuando se
trate de rentas de sujetos
domiciliados en el pas.
2.2.
Al perodo o perodos en
que se habra devengado el
gasto -aun cuando ste no
hubiese sido deducible- si se
hubiera
pactado
contraprestacin, en el caso de
rentas
de
sujetos
no
domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a
sujetos
no
domiciliados,
el
responsable de pagar el impuesto por
el monto equivalente a la retencin
que resulte de aplicar el referido
ajuste, ser el que hubiese tenido la
calidad de agente de retencin si
hubiese pagado la contraprestacin
respectiva.

De conformidad con la Segunda Disposicin


Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1124 (23.07.12), lo previsto en el quinto prrafo
del inciso c) del presente artculo no enerva la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la
misma cuando corresponda. Vigente a partir del
01.01.13.

Cuando de conformidad con lo


establecido
en
un
convenio
internacional para evitar la doble
imposicin celebrado por la Repblica
del Per, las autoridades competentes
del pas con las que se hubiese
celebrado el convenio realicen un
ajuste
a
los
precios
de
un
contribuyente residente de ese pas, y
siempre que dicho ajuste est
permitido se- gn las normas del
propio convenio y el mismo sea
aceptado
por
la
administracin
tributaria peruana, la parte vinculada
domiciliada
en
el
Per
podr
presentar una declaracin rectificatoria
en la que se refleje el ajuste
correspondiente, aun cuando con
dicho ajuste se determine un menor
impuesto en el pas. La presentacin
de dicha declaracin recti- ficatoria no
dar lugar a la aplicacin de
sanciones.

o entre las caractersticas de las


partes que las realizan pueda
afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o
margen de utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias
entre las transacciones objeto de
comparacin
o
entre
las
caractersticas de las partes que las
realizan,
que puedan afectar
materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de
utilidad, dichas diferencias pueden
ser elimi- nadas a travs de ajustes
razonables.

Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto


Legislativo N 1124 (23.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

B50

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 109.- Ajustes
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere
el inciso c) del Artculo 32-A de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor
determinacin del Impuesto, entre otros, la
comprobacin del diferimiento de rentas o la
determinacin de mayores prdidas tributarias
de las que hubiera correspondido declarar.
b) Ajustes primarios
Si como consecuencia del ajuste efectuado se
produjera un pago indebido o en exceso, se
entender que dicho pago devendr en tal
cuando el acto administrativo en el que
conste el ajuste quede firme o consentido.
Los resultados provenientes del ajuste por
aplicacin de las normas de precios de
transferencia no modificarn la base imponible
de los pagos a cuenta a cargo del
contribuyente.
c) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirn por las
disposiciones con- tenidas en los convenios
internacionales para evitar la doble imposicin
celebrados por la Repblica del Per. A estos
efectos, la autoridad competente para el
procedimiento de acuerdo mutuo que en
dichos convenios se pacta estar representada
por la SUNAT.
El ajuste efectuado por la Administracin
Tributaria extranje- ra deber constar en acto
administrativo que haya quedado firme.
d) Ajustes secundarios

Las transacciones a que se refiere el


numeral 4) del Artculo 32 son
comparables con una realizada en- tre
partes independientes, en condiciones
iguales o similares, cuando se cumple
al menos una de las dos condiciones
siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias
que existan entre las transacciones
objeto de comparacin

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Artculo
111.ELIMINACIN
DE
DIFERENCIAS
A fin de eliminar las diferencias, a travs de
ajustes razonables, entre las transacciones
objeto
de
comparacin
o
entre
las
caractersticas de las partes que las realizan o las
funciones que ejecutan, se deber tener en
cuenta, entre otros, los siguientes elementos,
segn corresponda:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de
pago ser ajustada considerando el valor de
los intereses segn el plazo concedido para
el pago de las obligaciones, la tasa de inters
aplicada,
las
comisiones,
gastos
administrativos y todo otro tipo de monto
incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser
efectuado sobre la base de la documentacin
de la empresa vendedora u otra parte
independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de
los bienes, servicios o derechos adquiridos a
una parte vinculada invo- lucre el cargo por
promocin, propaganda o publicidad, el precio
podr exceder al de la otra parte que no
asuma dicho gasto, hasta el monto pagado,
por unidad de producto y por este concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la
finalidad de la propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la
empresa: los gastos debern ser prorrateados
entre todos los bienes, servicios o derechos
vendidos en el pas, en funcin de las
cantidades y respectivos valores de los
bienes, servicios o derechos.
2. Si est referida a un producto especfico: el
prorrateo deber realizarse en funcin de las
cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se
utilicen datos de una empresa que realice
d) Anlisis
gastosde
de comparabilidad
intermediacin en la compra de
bienes, servicios o derechos y cuyo precio
resultara comparable para una empresa
comprendida en el mbito de aplicacin de
los precios de transferen- cia y que no est
sujeta al referido cargo, el precio del bien,
servicio o derecho de esta ltima podr
exceder al de la primera, hasta el monto
correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para
fines de la com- paracin, los precios de
los bienes debern ajustarse en funcin de
las diferencias de costos de los materiales
utilizados en el acondicionamiento de cada
uno y del flete y seguro que inciden en

B51

a la moneda en la que se realiz la transaccin


en la que se est evaluando, tomndose
como base el respectivo tipo de cambio
vigente en la fecha de cada transaccin.
Tratndose de los mtodos descritos en los
numerales 2) al 6) del inciso e) del Artculo 32A de la Ley, no se requerir conversin a
moneda local a efectos de determinar los
mrgenes o ratios correspondientes.

(i) La forma contractual de la transaccin:


Licencia, franquicia o cesin definitiva.
(ii) La
identificacin
del
intangible
(derechos de la propiedad intelectual
o de la propiedad industrial) as como
la descripcin de cualquier mtodo,
programa,
procedimiento,
sistema,
estudio u otro tipo de transferencia de
tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
Para determinar si las transacciones son
(iv)El grado de proteccin y los beneficios
comparables se tomarn en cuenta
que se es- pera obtener de su uso
aquellos elementos o circunstancias que
(valor de ganancias futuras).
reflejen en mayor medida la realidad
(v) La forma en que se realizarn las
prestaciones.
econmica
de
las
transacciones,
e) En el caso de transferencia de acciones,
dependiendo del mtodo selecciona- do,
participaciones u otros valores mobiliarios
considerando, entre otros, los siguientes
representativos
de
derechos
de
elementos:
participacin, se considerarn elementos
tales como:
i) Las caractersticas de las operaciones.
(i) El valor de participacin patrimonial de
ii) Las
funciones
o
actividades
los valores que se enajenen, el que ser
econmicas, incluyen- do los activos
calculado sobre la base del ltimo
utilizados y riesgos asumidos en las
balance de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de
operaciones, de cada una de las partes
enajenacin o, en su defecto, el valor
involucradas en la operacin.
de tasacin.
iii) Los trminos contractuales.
(ii) El valor presente de las utilidades o
flujos de efectivo proyectados.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado,
(iii) El valor de cotizacin que se registre en
v) Las
estrategias
de
negocios,
el momento
de
la
enajenacin,
incluyendo las re- lacionadas con la
tratndose
de
enajenaciones
penetracin,
permanencia
y
burstiles.
ampliacin del mercado.
(iv)El valor promedio de apertura y cierre
registrado en la bolsa de valores o
mecanismo
centralizado
de
negociacin,
tratndose
de
enajenaciones
extraburstiles
de
acciones u otros valores que coticen.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a
cabo por las partes est basada en un anlisis
funcional que tiene como objeto identificar y
comparar las actividades econmica- mente
significativas
y
las
responsabilidades
asumidas por las partes independientes y por
las partes vinculadas, con incidencia en su
estructura y organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia
econmica de esas funciones en trminos de
su frecuencia, naturaleza y valor para las
respectivas partes de la transaccin. Debern
identificarse las principales funciones llevadas
a cabo por la parte objeto de anlisis, con la
finalidad de efectuar los ajustes para
eliminar cualquier diferencia material en
relacin con las funciones asumidas por
cualquier parte independiente considerada
comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre
otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
f) )
Transporte, almacenamiento y servicios
de postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de
contabilidad y finanzas, de crdito y
cobranza.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
110.ANLISIS
DE
COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son
comparables de acuerdo con lo establecido en el
inciso d) del artculo 32-A de la Ley, se tendr en
cuenta la naturaleza de la operacin y el mto- do
a aplicar, as como los siguientes elementos o
circunstancias:
1. Las
caractersticas
de
las
operaciones,
incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras,
elementos tales como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
(iii) Garantas.
(iv)Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters
(vi)Monto de las comisiones.
(vii)
Calificacin del riesgo.
(viii)
Pas de residencia del deudor.
(ix)Moneda.
(x) Fecha.
(xi)Cualquier otro pago o cargo, que se
realice o prac- tique en virtud de las
mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios,
elementos tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
(iii) Caractersticas del servicio
(iv)Forma en que se prestar el servicio.
c) En el caso
de transacciones que
impliquen la enaje- nacin, arrendamiento
o cualquier otra modalidad de cesin en
uso de bienes tangibles, elementos tales
como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.

(iii) Riesgos de prdidas asociados con la


inversin.
(iv)Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi)Riesgos comerciales generales
relacionados con la posesin de bienes,
plantas y equipo.
(vii)
Riesgos relacionados con el
xito o el fracaso de las actividades de
investigacin y desarrollo.
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios
asumidos entre las partes que podran
basarse en:
(i) Las clusulas contractuales definidas
explcita e implcitamente.
(ii) La conducta de las partes en la
transaccin
y
los
principios
econmicos que generalmente rigen
las
relaciones
entre
partes
independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o
relaciones comerciales continuas entre el
comprador
y
vendedor,
incluyendo
acuerdos para la prestacin de servicios
auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser
relevantes para calificar como comparables a
dos mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de mercado o fase de
comercializacin: Distribui- dor, mayorista,
minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de
desarrollo econ- mico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los
compradores y vendedores.
f) ) La participacin en el mercado de los
productos, bienes y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios
sustitutos.
h) La condicin econmica de la industria,
incluyendo si est en contraccin o
expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de
transporte.
j) La naturaleza y extensin de las
regulaciones pblicas que inciden en los
mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos
productos.
b) El grado de diversificacin, aversin al
riesgo, valoracin del impacto de los
cambios polticos y de las leyes laborales
existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetracin,

B52

no
proceder
emplearse
como
comparables las tran- sacciones que, aun
cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una
persona, empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o
indirecta en la administracin, control
o capital de cualquiera de las partes
intervinientes
en
la
transaccin
analizada;
(ii) en cuya administracin, control o
capital de las partes intervinientes en
la transaccin analizada tenga alguna
participacin directa o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o
capital tienen participacin directa o
indirecta la misma persona o grupo
de personas que tienen participacin
directa
o
indirecta
en
la
administracin, control o capital de
cualquiera de partes intervinientes en
la transaccin analizada.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1124 (23.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 110-A.- TRANSACCIONES NO
COMPARABLES
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se
consideran transac- ciones comparables entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en
cualquiera de los supuestos establecidos en el
ltimo prrafo del inciso d) del artculo 32-A de
la Ley, cuando una de las partes intervinientes en la transaccin posea ms del 5% de
participacin en el capital de la otra parte
interviniente y dicha inversin figure como
inversin mobiliaria en el activo no corriente en
los registros contables y/o estados financieros
de las partes intervinientes, o se mantenga
como inversin financiera por ms de un
ejercicio en el activo corriente.
2. Las realizadas por personas, empresas o
entidades confor- mantes de sociedades
irregulares,
comunidad
de
bienes,
jointventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial no considerados
como persona jurdica para efecto del

Cuando para efectos de determinar


transacciones comparables, no se cuente
con informacin local dis- ponible, los
contribuyentes pueden utilizar informacin
de empresas extranjeras, debiendo hacer
los ajustes necesarios para reflejar las
diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos
en los que

i ns Ti Tu To
p ac fi co

e)

Los precios de las transacciones


sujetas al mbito de aplicacin de
este artculo sern determinados
conforme a cualquiera de los
partes vinculadas en las que
intervenga
un
intermediario
internacional que no sea el
destinatario efectivo de dichos
bienes, o en las operaciones de
importacin
o
exportacin
realizadas desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o
nula imposicin, se con- siderar
como valor de mercado:
(i) Tratndose de bienes con
cotizacin conocida en el
mercado internacional, bolsas
de
comercio
o
similares
(commo- dities), dicho valor
de cotizacin.
(ii) Tratndose de bienes agrarios y
sus de- rivados, hidrocarburos
y sus derivados, harina de
pescado, y concentrados de
minerales, cuyo precio se fije
tomando como referencia el
precio de un commo- dity en el
mercado internacional, bolsas
de comercio o similares, el
precio fijado tomando como
referencia
el
valor
de
cotizacin.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del
Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12),
vigente a partir del 01.01.13.

El valor de cotizacin o el precio fijado


tomando como referencia el valor de
cotizacin, cualquiera sea el medio de
transporte, ser el correspondiente a:
i) El da de trmino del embarque o
desembar- que de la mercadera; o
A c tuAlid Ad E mpr Es
Ari Al

siguientes
mtodos
internacionalmente aceptados, para
cuyo efecto deber considerarse el
que resulte ms apropiado para
reflejar la realidad econmica de la
operacin:
1) El mtodo del precio comparable
no contro- lado
Consiste en determinar el valor de
mercado de bienes y servicios
entre
partes
vinculadas
considerando el precio o el monto
de las con- traprestaciones que se
hubieran pactado con o entre
partes
independientes
en
operaciones comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en
el prrafo precedente y de lo
sealado en el inciso c) del
presente
artculo,
en
las
operaciones de importacin o
exportacin de bienes entre
ii) El promedio de cotizaciones de un
periodo comprendido entre ciento
veinte (120) das calendarios o
cuatro (4) meses anteriores al
trmino del embarque de la
mercadera hasta ciento veinte
(120) das calendarios o cuatro
(4) meses posteriores al trmino del
desem- barque de la mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato;
o
iv) El promedio de cotizaciones de un
periodo comprendido desde el da
siguiente de la fecha de suscripcin
del contrato hasta treinta
(30) das calendarios posteriores a
dicha fecha.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Mediante decreto supremo se sealar


la relacin de los bienes comprendidos
en el segundo prrafo; la cotizacin; el
periodo para la determinacin del valor
de la cotizacin o el precio fijado
tomando como referencia el valor de
cotizacin; el mercado internacional, las
bolsas de comercio o similares que se
tomarn como referencia, as como los
ajus- tes que se aceptarn para reflejar
las caractersticas del bien y la
modalidad de la operacin.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

El procedimiento sealado en el
segundo, tercer y cuarto prrafos del

B53

presente
numeral
no
ser
de
aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado
contratos de futuros con fines de
cobertura respecto de los bienes
importados o exportados.

b. Se acredite de manera fehaciente


que el inter- mediario internacional
rene
conjuntamente
los
siguientes requisitos:
b.1)
tiene presencia real en el
territorio de residencia, cuenta
all con un estableci- miento
comercial donde sus negocios
son administrados y cumple
con los requisitos legales de
constitucin e inscripcin y de
presentacin de sus estados
financieros. Los activos, riesgos
y funciones asumidos por el
intermediario
internacional
deben
resultar acordes al
volumen de operacio- nes
negociadas; y,
b.2)
su actividad principal no
consiste en la obtencin de
rentas pasivas, ni en la
intermediacin
en
la
comercializacin
de bienes
con los miembros del mismo
grupo econmico. Para estos
efectos, se
entender por
actividad principal aqulla que
durante el ejercicio gravable
anterior represent el mayor
monto de sus opera- ciones.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:

B54

Artculo 113-A.- MTODO DEL PRECIO


COMPARABLE
NO
CONTROLADO
APLICABLE A BIENES CON COTIZACIN
IN- TERNACIONAL O QUE FIJAN SUS
PRECIOS
CON
REFERENCIA
A
COTIZACIONES INTERNACIONALES
Para los efectos de lo establecido en el segundo,
tercer, cuarto y quinto prrafos del numeral 1 del
inciso e) del artculo 32-A de la Ley, se tendr en
cuenta las siguientes disposiciones:
1. Se entiende por:
a) Mercado internacional, a los mercados
formadores de precios de referencia de
bienes, en funcin a sus carac- tersticas,
diferencias mensurables, zonas geogrficas
de procedencia, fletes, calidad, etc., tales
como las bolsas de comercio y similares.
b) Rentas pasivas, a las as definidas en el
primer prrafo del artculo 114 de la Ley,
debiendo tenerse en cuenta lo siguiente:
i. Deber considerarse como dividendos
incluso aquellos a que se refiere el
literal b) del numeral 1 del precitado
artculo.
ii. No se considerar rentas pasivas a las
previstas en el numeral 9 del referido
artculo.
c) Trmino del embarque, a la fecha de
control de salida del ltimo bulto que
contiene la mercadera por parte de la
autoridad aduanera, en la va terrestre, o a
la fecha en que se embarca la ltima
mercadera al medio de transporte, en las
dems vas.
d) Trmino de desembarque,
i ns Ti Tu Toa la fecha en que
culmina la descarga del ltimo bulto que
p ac fi co
contiene la mercadera del medio de
transporte.
2. Ajustes que sern aceptados:

A tal efecto, y segn correspondan al tipo de


bien, se acep- tarn, entre otros, los
siguientes ajustes:
a) Los premios, descuentos y penalidades.
b) Los diferenciales
c) Los gastos de tratamiento o maquila
d) Los gastos de refinacin.
3. Acreditacin del intermediario internacional
Al evaluar la condicin del intermediario
internacional a que se refiere el literal b) del
quinto prrafo del numeral 1) del inciso e) del
artculo 32-A de la Ley, la Administracin
Tributaria podr tomar en consideracin entre
otros, la siguiente documentacin:
a) Copia de los documentos que acrediten el
cumplimien- to de los requisitos legales de
constitucin e inscripcin en el pas o
territorio respectivo.
b) Copia de la licencia de funcionamiento
comercial emi- tida por la autoridad
competente de la localidad donde se
encuentre ubicado el establecimiento
comercial desde donde administra sus
negocios, de corresponder.
c) Copia del documento de inscripcin o
registro ante la administracin tributaria
del pas de residencia.
d) Copia
de
los
estados
financieros
correspondientes
al
ao
calendario
anterior a la fecha de realizacin de las
operaciones de intermediacin.
e) Copia
del
informe
de
auditora
financiera de una sociedad de auditora
facultada a desempear tales funciones
de acuerdo con el pas en el que se
encuentre establecida.
f) ) Copia de los contratos de intermediacin
celebrados, en donde conste los trminos
pactados respecto al tipo de producto,
cantidades, fecha y forma de entrega de
los bienes, pagos, gastos, penalidades,
perodo de cotizacin, precio, etc.
4. Los contribuyentes domiciliados en el pas
debern presen- tar ante la SUNAT copia de los
contratos celebrados con sus clientes y/o
proveedores, segn corresponda, en los que se
identifique claramente los trminos pactados
respecto, de ser el caso, a:
a. La cantidad y tipo de bien objeto de la
transaccin.
b. La forma, plazo y condiciones en que se
realizar la entrega.
c. Las condiciones de financiamiento y pago
pactadas.
d. Los gastos que asumir cada parte.

habitualmente
se
obtiene
en
transacciones com- parables entre
terceros independientes.

2) El mtodo del precio de reventa


Consiste en determinar el valor de
mercado de adquisicin de bienes y
servicios
en
que
incurre
un
comprador respecto de su parte
vinculada, los que luego son objeto
de reventa a una parte independiente,
multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el
resultado que proviene de disminuir,
de la unidad, el margen de utilidad
bruta que habitualmente obtiene el
citado comprador en transacciones
comparables
con
partes
independientes o en el margen que
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B55

El margen de utilidad bruta del


comprador se cal- cular dividiendo
la utilidad bruta entre las ventas
netas.
3) El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de
mercado de bienes y servicios que
un proveedor transfiere a su parte
vinculada, multiplicando el costo
incurrido por tal proveedor, por el
resultado que proviene de sumar a la
unidad
el
margen
de
costo
adicionado
que
habitualmente
obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes
independientes o en el margen que
habitualmente
se
obtiene
en
transacciones
comparables
entre
terceros indepen- dientes.
El margen de costo adicionado se
calcular divi- diendo la utilidad
bruta entre el costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de
utilidades
Consiste en determinar el valor de
mercado de bienes y servicios a
travs de la distribucin de la
utilidad global, que proviene de la
suma
de
utilidades
parciales
obtenidas en cada una de las
transacciones
entre
partes
vinculadas, en la pro- porcin que
hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes, teniendo en
cuenta, entre otros, las ventas,
gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones
desempeadas
por
las
partes
vinculadas.
5) El mtodo residual de particin
de utilidades Consiste en

B56

determinar el valor de mercado de


bienes y servicios de acuerdo a lo
sealado en el
numeral 4) de este inciso, pero
distribuyendo la utilidad global de la
siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad
mnima que co- rresponda a
cada parte vinculada, mediante
la aplicacin de cualquiera de
los mtodos aprobados en los
numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de
este inciso, sin tomar en
cuenta
la
utilizacin
de
intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad
residual disminu- yendo la
utilidad mnima de la utilidad
global. La utilidad residual ser
distribuida entre las partes
vinculadas,
tomando
en
cuenta, entre otros elementos,
los intangibles significativos
utilizados por cada uno de
ellos, en la propor- cin que
hubiera sido distribuida con o
entre partes independientes
6) El mtodo del margen neto
transaccional Consiste en
determinar la utilidad que
hubieran obtenido partes
independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta
factores de rentabilidad basados en
variables, tales como activos, ventas,
gastos, costos, flujos de efectivo,
entre otros.
Mediante
Decreto
Supremo
se
regularn los cri- terios que resulten
relevantes para establecer el mtodo
de valoracin ms apropiado.

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 112.- ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del valor de mercado se
realizar transaccin por transaccin, cuando
corresponda, de acuerdo al mtodo que resulte
ms apropiado, excepto en los casos en los que
las transacciones separadas se encuentren
estrechamente
relacionadas o se trate de
operaciones continuadas en las que no es posible
efectuar una evaluacin independiente de cada
transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las
transacciones se realizar en forma conjunta
usando un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones
hayan sido contra- tadas de forma integrada
corresponder efectuar una evaluacin separada
de
las
mismas
a
fin
de
determinar
independientemente el valor de mercado para
cada elemento, para posteriormente determinar
si el valor de la transaccin de forma integrada,
sera
el
que
hubiesen
pactado
partes
independientes.
Artculo 113.- MTODO DE VALORACIN MS
APROPIADO
A efectos de establecer el mtodo de valoracin
que resulte ms apropiado para reflejar la
realidad econmica de la operacin, a que se
refiere el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, se
consi- derar, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la
estructura empresarial o comercial de la
empresa o entidad. Entre los
criterios
relevantes que pueden considerarse se
encuentran, entre otros:
1. Mtodo del precio comparable no
controlado Compatibiliza con operaciones
de compraventa de bienes sobre los
cuales existen precios en mercados
nacionales o internacionales y con
prestaciones de servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones
que impli- quen la cesin definitiva o el
otorgamiento de la cesin en uso de
intangibles significativos.
Tampoco
compatibiliza
con
aquellas
operaciones en las cuales los productos
objeto de la transaccin no sean anlogos
por naturaleza o calidad; cuando los
bienes intangibles no sean iguales o
similares ni cuando los mercados no sean
comparables por sus caractersticas o por
su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza
con
operaciones
de
distribucin, comercializacin o reventa
de bienes a terceros inde- pendientes,
siempre que tales bienes no hayan sufrido
una alteracin o modificacin sustantiva o
a los cuales no se les ha agregado un valor
significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza
con
operaciones
de
manufactura, fabricacin o ensamblaje
de bienes a los que no se les introduce
intangibles significativos, se provee de
bienes
en
proceso
o
donde
se
proporcionan servicios que agregan bajo
riesgo a una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas
en las que existen prestaciones o
se demuestre la imposibilidad de hacerlo,
se deber segmentar los datos financieros
y no aplicar el mtodo a toda la empresa si
esta lleva a cabo distintas operaciones
vinculadas que no se pueden comparar
sobre una base combinada con las de una
empresa independiente.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS
DE PRECIOS
La celebracin de acuerdos anticipados de
precios a que se refiere el inciso f ) del artculo
32-A de la Ley se sujetar a las siguientes
disposiciones:
I. Acuerdos anticipados de precios celebrados
entre el con- tribuyente domiciliado y la
Administracin Tributaria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados
de precios
1. Los acuerdos anticipados de precios son
convenios de derecho civil celebrados
entre la Administracin Tributaria y los
contribuyentes
domiciliados
que
realicen operaciones con sus partes
vinculadas o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
2. Tienen por objeto determinar la
metodologa, y de ser el caso el precio,
que
sustente
las
diferentes
transacciones que el contribuyente
realice con partes vinculadas o desde,
hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados
sin efecto en forma unilateral, salvo en
los casos sealados en los incisos h) e
i).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo
a lo sea- lado por el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribuyentes domiciliados interesados
en celebrar un acuerdo anticipado de

anticipado de precios debiendo ambos


aplicar lo que resulte de l.
El acuerdo anticipado de precios deber
contener una clusula que prevea la
posibilidad de modificarlo o dejarlo sin
efecto, en caso que una variacin
importante de las operaciones de la
empresa o de las circunstancias
o
condiciones
econmicas
afecte
severamente la fiabilidad de la
metodologa utilizada, de modo tal que las
empresas
independientes
hubieran
considerado
estos
cambios
como
significativos para la determinacin de sus
precios.
No se podr aprobar la propuesta, si queda
acreditado
que
el
contribuyente
o
cualquiera de las partes vincula- das que
intervienen en las transacciones que
formarn
parte del acuerdo o los
representantes de cualquiera de ellas
actuando en calidad de tales, para el caso
de personas jurdicas, tiene una sentencia
condenatoria vigente por delitos tributarios
o aduaneros.
El desistimiento de cualquiera de las partes
vinculadas sobre la propuesta implicar la
automtica desestima- cin de la misma.
f) )
Suscripcin de acuerdos anticipados de
precios Mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT se aprobar
la forma y condiciones para suscribir un
acuerdo anticipado de precios.
g) Vigencia de los acuerdos anticipados de
precios
Los acuerdos anticipados de precios se
aplicarn al ejer- cicio gravable en curso
en el que hayan sido aprobados y durante
los tres (3) ejercicios gravables posteriores.
h) Modificacin del acuerdo anticipado de
precios
El acuerdo anticipado de precios vigente
podr ser modificado, a solicitud del
contribuyente o de la Admi- nistracin
Tributaria, en caso se produzca la situacin
a la que alude el tercer prrafo del inciso
e) del presente artculo.
A tal efecto, se seguir el siguiente
procedimiento:
1. La
propuesta
de
modificacin
formulada por el contribuyente se rige
por
las
mismas
condiciones
establecidas para la presentacin de la
propuesta original. La Administracin
Tributaria dispondr de un plazo de
doce (12) meses, contado desde la
fecha en que se present dicha
propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de
modificacin
formulada
por
el
contribuyente,
la
Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a
la formula- da por el contribuyente,
en consenso con ste.
iii) Desestimarla,
confirmando
el
acuerdo anticipa- do de precios
previamente aprobado y que se
encuentre vigente o dejndolo sin
efecto para lo cual se requiere el
consentimiento del con- tribuyente.
En este ltimo caso, las operaciones
que se realicen entre las partes

contribuyente para que, en un plazo de


3 meses contados a partir del da
siguiente
de
la
notificacin
del
requerimiento,
presente
una
propuesta
de
modificacin,
debidamente sustentada, o expon- ga
y compruebe suficientemente, por
escrito, las razones para no efectuar
dicha modificacin.
La Administracin Tributaria dispondr
de un plazo de doce (12) meses,
contado desde la fecha en que se
present dicha propuesta, para su
examen.
Una vez examinada la propuesta de
modificacin
presentada
por
el
contribuyente,
o
las
razones
expuestas para que no proceda dicha
modificacin,
la
Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobar la propuesta de
modificacin presen- tada.
ii) Formular y aprobar una propuesta
alternativa, en consenso con el
contribuyente.
iii) Confirmar el acuerdo anticipado de
precios que se encuentre vigente.
iv) Dejar
sin
efecto
el
acuerdo
anticipado
de
precios,
si
el
contribuyente no presenta una
propuesta de modificacin en el
plazo sea- lado, no expone ni
comprueba las razones para no
efectuarla, o presenta una propuesta
de
modificacin
que
no
es
aceptada por la Administracin
Tributaria.
En estos casos, las operaciones que
se realicen
entre
las
partes
vinculadas o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o
nula imposicin se debern valorar
sujetndose a las disposiciones
generales previstas en el artculo
32-A de la Ley, a partir de la fecha
en que el acuerdo se deje sin
efecto.
La modificacin o la decisin de dejar
sin efecto los acuerdos anticipados
de precios se aplicar desde el
ejercicio gravable en que se
present
la
propuesta
de
modificacin.
i)
Ineficacia del acuerdo anticipado
de precios La Administracin
Tributaria, unilateralmente, dejar
sin efecto los acuerdos celebrados,
en los siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en
vigencia, en caso quede acreditado que
el contribuyente o cualquie- ra de las
partes vinculadas que intervienen en
las transacciones que forman parte del
acuerdo o los
representantes de
cualquiera de ellas, actuando en
calidad de tales, para el caso de
personas jurdicas, tiene una sentencia
condenatoria
vigente
por
delitos
tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este numeral tambin
se aplica respecto de las empresas o
los representantes de cualquiera de
ellas actuando en calidad de tales,
para el caso de personas jurdicas, con

efectuado segn los trminos del Acuerdo,


sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso i).
k)
Impugnabilidad
Los acuerdos anticipados de precios, la
opinin tcnica de la Administracin
Tributaria que sustenta la aproba- cin o
desestimacin de la propuesta para
celebrar un
acuerdo
anticipado
de
precios, su modificacin o la opinin
tcnica mediante la cual se dejen sin
efectos los citados acuerdos no sern
objeto de impugnacin por los medios
previstos en el Cdigo Tributario u otras
disposiciones legales, sin perjuicio de la
interposicin
de
los
recursos
que
correspondan
contra
los
actos
de
determinacin de la obligacin tributaria
que se pudiera emitir como consecuencia
de la aplicacin de las normas previstas en
este captulo.
l.
Presentacin de informe
Los contribuyentes que suscriban un
acuerdo anticipa- do de precios debern
presentar, junto con la declara- cin jurada
informativa establecida en el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley, un informe anual
que describa las operaciones efectuadas
en el ejercicio y demuestre el
cumplimiento de las clusulas y
condiciones de dicho acuerdo, incluyendo
la informacin necesaria para decidir si se
han cumplido las hiptesis de base.
Mediante resolucin de superintendencia
de la SUNAT se aprobar la forma y
condiciones en que el informe deber ser
presentado.
II.
Acuerdos
celebrados
entre
Administraciones Tributarias La celebracin
de acuerdos anticipados de precios con las
administraciones tributarias de los pases

g) Declaracin Jurada y otras obligaciones


formales Los contribuyentes sujetos al
mbito de aplicacin
de este artculo debern presentar
anualmente una declaracin jurada
informativa de las transac- ciones que
realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o
pases de baja o nula imposicin, en la
forma, plazo y condiciones que
establezca
la
Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
La documentacin e informacin
detallada
por
cada
transaccin,
cuando corresponda, que res- palde el
clculo de los precios de transferencia,
la metodologa utilizada y los criterios
considerados por los contribuyentes
que demuestren que las rentas,
gastos, costos o prdidas se han
obtenido en concordancia con los
precios o mrgenes de utilidad que
hubieran sido utilizados por partes
independientes
en
transacciones
comparables, deber ser conservada
por los contribuyentes, debidamente
traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, durante el plazo de
prescripcin. Para tal efecto, los
contribuyentes debern contar con un
Estudio Tcnico que respalde el clculo
de los precios de transferencia. El
reglamento precisar la informacin
mnima que deber contener el
indicado Estudio segn el supuesto de

que se trate conforme al inciso a) del


presente artculo.
De conformidad con la Primera Disposicin Final
del Decreto Supremo N 190-2005-EF, publicado
el 31 Diciembre 2005, el cumplimiento de las
obligaciones formales a que se refiere el

inciso g) del presente artculo slo ser exigible en


relacin con las transacciones realizadas a partir
de la vigencia del citado Decreto Supremo.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 117.- INFORMACIN MINMA A
CONSIGNAR EN EL ESTUDIO TCNICO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo
del literal
g) del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia deber contener,
entre otras, la siguiente infor- macin, cuando
fuera aplicable, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos
deducibles para la determinacin del Impuesto:
a) Informacin de las transacciones con partes
vinculadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las
relaciones entre las partes vinculadas.
2. Productos
y/o
servicios
ofrecidos
y
mercados en los que
acta,
con
descripcin de la actividad productiva y de
los flujos econmicos que soporta (negocio,
productos, proveedores o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia
econmica y propiedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes
del resulta- do de la operacin que se
deriva de la aplicacin del mtodo de
valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las
empresas o entidades que lo integran a
nivel nacional y/o mundial.
b) Informacin
econmico
financiera
del
contribuyente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad
y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros
fundamentales.
c) Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por
la empresa o entidad al interior de un
grupo econmico o no, en relacin con las
funciones globales realizadas por las
partes en su conjunto, entre ellas,
distribucin, control de calidad, publicidad
y
marketing,
recursos
humanos,
inventarios, investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por
la empresa
o entidad desde cuya
perspectiva
se
prepara
la
documentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de
transferencia:
1. Descripcin desde un punto de vista
tcnico, jurdico, econmico y financiero,
de las operaciones a las que se aplican
precios de transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de
servicios, transferencia de intangibles u
otras operaciones eco- nmicas a terceros
independientes
durante
el
ejercicio
materia de evaluacin.
e) Eleccin
del
Mtodo
y
Anlisis
de
Comparabilidad:
1. Informacin disponible sobre operaciones
idnticas o similares de otras empresas o
entidades que operan en los mismos

cin adicional que, a juicio del deudor


tributario, ayude a un mejor sustento del
valor o rango de precios que resultan de la
aplicacin del mtodo elegido.
Los
contribuyentes
que
realicen
transacciones desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern ceir a lo

Las obligaciones formales previstas en el


presente inciso slo sern de aplicacin
respecto de transacciones que generen
rentas gravadas y/o costos o gastos
deducibles para la determinacin del
impuesto. La SUNAT podr exceptuar de
la obligacin de presentar la declaracin
jurada
informativa,
recabar
la
documentacin e infor- macin detallada
por transaccin y/o de contar con el
estudio
tcnico
de
precios
de
transferencia. En este l- timo caso,
tratndose de enajenacin de bienes el
valor de mercado no podr ser inferior al
costo computable.
Prrafo modificado por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del
30.06.12.

Mediante resolucin de superintendencia,


la SUNAT podr exigir el cumplimiento
de las obligaciones formales reguladas
en este inciso respecto de las transacciones que generen rentas exoneradas
o inafectas, y costos o gastos no
deducibles para la determinacin del
impuesto.
Prrafo modificado por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del
30.06.12.

Concordancias:
R.
N
167-2006-SUNAT
(Establecen
excepciones a la obliga- cin de presentar
declaracin jurada anual informativa y de
contar con estudio tcnico de precios de
transferencia)
R.
N
087-2008-SUNAT
(Aprueban
Disposiciones y Formulario para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 116.- DOCUMENTACIN
La documentacin e informacin que podr
respaldar el clculo de precios de transferencia,
respecto de transacciones que generen rentas
gravadas y/o costos o gastos deducibles para la
determinacin del Impuesto, es aquella que se
encuentra
relacionada
con
los
siguientes
elementos:
a) Informacin de las partes vinculadas y la
documentacin de la que surja el carcter de
la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las transacciones realizadas
con partes
vinculadas o con sujetos
residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin: fecha, su cuanta, la
moneda utilizada y contratos, acuerdos o
convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del
contribuyente, elaborados de acuerdo a los
principios de contabilidad
generalmente
aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen
parte de un grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o
entidades que forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con
un detalle del rol que desempea cada

(i) Los socios o integrantes de cada una


de las em- presas o entidades, con
indicacin
del
porcentaje
que
representa su participacin en el capital
social o patrimonio de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de
los socios e
integrantes de las
empresas o entidades del grupo, con
excepcin
de
aquellos
socios
o
integrantes adquirentes de parte del
capital o patrimonio colocado
mediante oferta pblica a travs de
bolsas o mecanismos centralizados de
negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de
cada una de las empresas o lugar de
constitucin de las entidades.
(iv)La lista de las empresas integrantes
del grupo autorizadas a cotizar en
bolsa,
con
indicacin
de
la
denominacin de la entidad y el lugar
donde fue otorgada dicha autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el
trminogrupo econmicodesigna tanto a la
empresa
o
entidad
que
conserva
la
documentacin e informacin que aqu se indica
en su inte- rrelacin con todas sus partes
vinculadas o las partes vinculadas de stas, segn
los criterios sealados en el Artculo 24, salvo en
el caso del segundo prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los
precios:
1. Operaciones de compensacin entre los
miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior
del grupo
3. Contratos de fijacin de precios o
distribucin de utilidades.
f) ) Estados de costos de produccin y costos de
las mercancas y/o servicios vendidos o
prestados, segn corresponda, dis- tinguiendo
los que corresponden a los vendidos o
prestados a partes vinculadas de los que no lo
son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los
clculos efectuados por el contribuyente para
ajustar las diferencias resultantes de los
criterios de comparabilidad, conforme al
mtodo de valoracin ms apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia
de la determi- nacin del rango y el valor
resultante de la aplicacin de la metodologa
de clculo.

Informe Sunat:
Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de prstamos de dinero entre
partes vinculadas domiciliadas, en los que no
se pactan intereses, deben aplicarse las
normas de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta a fin de determinar el
valor de mercado de dichas transacciones.
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas en los que no se
pacten intereses, las citadas operaciones no
se deben incluir para efecto de determinar los
montos de operaciones para el cumplimiento
de la obli- gacin de presentar la declaracin
jurada anual informativa y de contar con
estudio tcnico de precios de transferencia.
Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de
transferencia ser de aplicacin cuando la

ARTCULO 33.-Son rentas de cuarta


obtenidas por:
categora las
a) El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de
director de em- presas, sndico,
mandatario, gestor de negocios,
albacea
y
actividades
similares,
incluyendo el des- empeo de las
funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales
perciban dietas.

h)

Inciso sustituido por el Artculo 4 del Decreto


Legislativo N 979 (15.03.07),vigente a partir del
01.01.08.

Jurisprudencia:
RTF N 08163-3-2007
El hecho que se incumpla con la emisin de
emitir recibos por honorarios por los ingresos
percibidos, no desvirta la natura- leza de los
ingresos de cuarta categora cuando se verifica
que derivan del ejercicio individual de una
profesin.
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican
como rentas de cuarta categora aun cuando, para
la prestacin de tales servicios, se haya requerido
del apoyo de auxiliares y sustitutos.
RTF N 1848-2-2003
Constituye renta de cuarta categora la obtenida
al haber efec- tuado la labor en forma personal y
no haberse acreditado que se subcontrat a
terceros.
RTF N 1115-4-2003

B60

i ns Ti Tu To
p ac fi co

de
Int
er
pr
et
aci
n

Para la interpretacin de lo dispuesto


en este ar- tculo, sern de aplicacin
las
Guas
sobre
Precios
de
Transferencia
para
Empresas
Multinacionales y Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Con- sejo
de
la
Organizacin
para
la
Cooperacin
y
el
Desarrollo
Econmico - OCDE, en tanto las
mismas no se opongan a las
disposiciones aprobadas por esta Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 22 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03).

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

ARTCULO 34.-Son rentas de quinta


categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en
relacin de depen- dencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos,
salarios,
asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en

B61

dinero o en especie, gastos de


representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORA

RTF N 11108-3-2007
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores
por s solas no son suficientes para acreditar la
existencia de una relacin laboral, por lo que al no
existir, en autos, otros elementos adicionales que
permitan restablecer la existencia de una relacin
laboral,
quedan
desvirtuados
los
reparos
efectuados por Aportaciones al Sistema Nacional

Para determinar la renta bruta de quinta


categora prevista en el inciso a) del Artculo 34
de la Ley son de aplicacin las siguientes
No se considerarn como tales las
normas:
cantidades que perci- be el servidor por
a) Constituyen rentas de quinta categora: asuntos del servicio en lugar distinto al de
1. Las asignaciones que por concepto de
su residencia habitual, tales como gastos
gastos de re- presentacin se otorgan
de viaje,
viticos por gastos de
directamente al servidor. No se incluyen
alimentacin
y hospedaje, gastos de
los reembolsos de gastos que constan
en
los comprobantes de pago respectivos.movilidad y otros gastos exigidos por la
2. Las retribuciones por servicios prestados
naturaleza de sus labores, siempre que no
en relacin de dependencia, percibidas
constituyan sumas que por su monto
por los socios de cualquier sociedad,
el propsito de evadir el impuesto.
incluidos los socios industriales orevelen
de
carcter similar, as como las que se
asignen
los
titulares
de
empresas
individuales de responsabilidad limitada y
los socios de cooperativas de trabajo;
siempre que se encuentren consignadas en
el libro de planillas que de conformidad
con las normas laborales estn obligados a
llevar.

B60

i ns Ti Tu To
p ac fi co

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B61

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta
categora prevista en el inciso a) del Artculo 34
de la Ley son de aplicacin las siguientes
normas:
()
c) No constituyen renta gravable de quinta
categora:
1. Lassumasquesepaguen al servidorquealser
contratado
fuera del pas tuviera la
condicin de no domiciliado y las que el
empleador pague por los gastos de dicho
servidor, su cnyuge e hijos por los
conceptos siguientes:
1.1.
Pasajes al inicio y al trmino del
contrato de trabajo.
1.2.
Alimentacin
y
hospedaje
generados durante los tres primeros
meses de residencia en el pas.
1.3.
Transporte al pas e internacin
del equipaje menaje de casa, al inicio
del contrato.
1.4.
Pasajes a su pas de origen por
vacaciones deven- gadas durante el
plazo de vigencia del contrato de
trabajo.
1.5.
Transporte y salida del pas del
equipaje y menaje de casa, al trmino
del contrato.
Para que sea de aplicacin lo dispuesto en
este numeral, en el contrato de trabajo
aprobado por la autoridad competente,
deber constar que tales gastos sern
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia
tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos
por alimenta- cin y hospedaje en el Per.
3. Los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a
prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artculo
37 de la Ley. Lo dispuesto en este numeral
tambin ser de aplica- cin cuando:
3.1 El
servidor
requiera
atencin
especializada en el exte- rior no
accesible en el pas, debidamente
certificada por el organismo competente

B60

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Tratndose de funcionarios pblicos que


por razn del servicio o comisin especial
se encuentren en el exterior y perciban
sus haberes en moneda extranjera, se
consi- derar renta gravada de esta
categora,
nicamente
la
que
les
correspondera percibir en el pas en
moneda nacional conforme a su grado o
categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que
tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
c) Las
participaciones
de
los
trabajadores, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.
d) Los
ingresos
provenientes
de
cooperativas de trabajo que perciban
los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo
requiere
y
cuando
el
usuario
proporcione los elementos de trabajo y
asuma losReglamentaria:
gastos que la prestacin del
Concordancia
servicio demanda.
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORA
()
b) En relacin a la renta bruta de quinta
categora prevista en el inciso e) del Artculo
34 de la Ley son de aplicacin las siguientes
normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta
categora, los ingresos que los asociados a
las sociedades civiles o de hecho o
miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio,
obtengan como retribu- cin a su trabajo
personal, siempre que no participen en la
gestin de las referidas entidades. En este
caso, dichas rentas son consideradas de
quinta categora an en el caso en que no
cumplan
con
los
tres
requisitos
establecidos en el inciso e) del Artculo 34

Informe Sunat:
Informe N 035-2013-SUNAT/4B0000
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al
Rgimen Laboral del Decreto Legislativo N. 276,
que se genera en virtud a la aplicacin del
Decreto de Urgencia N. 105-2001, se encuentra
afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora,
as como a la Contribucin al Sistema Nacional de
Pensiones.
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de
sepelio por el deceso de un familiar directo
otorgados por los CAFAE de las entidades
pblicas, en el marco de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de la Carrera
Administrativa, no estn afectos al Impuesto a
la Renta de quinta categora.
2. La asignacin por cumplir 25 o 30 aos de
servicios se encuentra afecta al Impuesto a la
Renta de quinta categora.
3. El inters moratorio aplicable, por mandato
judicial, a las remuneraciones devengadas y
no canceladas oportunamente a los
trabajadores y ex trabajadores del Estado por
el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, no se encuentra afecto al
Impuesto a la Renta.
Informe N. 059-2011-SUNAT/2B0000
Los importes que deben ser cancelados a
trabajadores y ex trabajadores por mandato
judicial que provienen del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta,
salvo que correspondan
a los conceptos

Nacional de Pensiones establecida


Artculo 9 de la Ley N 29903)

f) ) Los ingresos obtenidos por la


prestacin de servi- cios considerados
dentro de la cuarta
categora,
efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
Inciso incorporado por el Artculo 23 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03).

Concordancias:
D.S.N Reglamentaria:
166-2013-EF
Concordancia

(Dictan
normas
reglamentarias para la afiliacin de los
Artculo
20.- RENTAindependientes
BRUTA DE QUINTA
trabajadores
al
Sistema

CATEGORA
()
d) La renta bruta de quinta categora prevista en
el inciso f ) del Artculo 34 de la Ley est
sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la
cuarta categora no comprenden a las

B62

i ns Ti Tu To
p ac fi co

en

el

CAPTULO
VI DE LA
RENTA NETA
Artculo derogado por el Inciso
c) de la ni- ca Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo
N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Para establecer la renta


neta de la primera y segunda categora,
se deducir por todo concepto el veinte
por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deduccin no es aplicable
para las rentas de segunda categora
comprendidas en el inciso i) del Artculo
24.
Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto
Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir del
01.01.09.

Las prdidas de capital originadas en la


enajenacin de los bienes a que se

refiere el inciso a) del artculo 2 de esta


Ley se compensarn contra la renta neta
anual originada por la enajenacin de los
bienes antes mencionados. Las referidas
ARTCULO
prdidas se35.compensarn en el ejercicio y
no podrn utilizarse en los ejercicios
siguientes.
Prrafo incorporado por el Artculo 10 de la Ley N
29492 (31.12.09).

ARTCULO 36.No ser deducible la prdida de capital


originada en la enajenacin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con
posterioridad a ella, en un plazo que
no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin
de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.

2. Con anterioridad a la enajenacin, en


un plazo que no exceda los treinta (30)
das calendario, se
produzca la
adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se
aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor
mobilia- rio del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicar lo
dispuesto en el numeral 1 de
producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de
capital no deducible conforme a lo
previsto en el prrafo anterior, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores
mobiliarios u opcio- nes de compra en
un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de
valores mobiliarios en un nmero igual
al de los valores mobiliarios adquiridos
y/o cuya opcin de compra hubiera
sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios
del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar
la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen
generado.
Para tal efecto, respecto de cada
enajenacin se deber considerar
nicamente
las
adquisiciones
realizadas hasta treinta (30) das
calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir
los valores mobiliarios adquiridos ni las
opciones de compra que hubiesen
dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios
del mismo tipo a aquellos que
otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en
los dos p- rrafos anteriores las
prdidas de capital generadas a
travs de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de
inversin, fondos de pensiones, y
fideicomisos
bancarios
y
de
titulizacin.
Prrafos incorporado por el Artculo 10 del
Decreto Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente
a partir del 01.01.13.

ARTCULO 37.- A fin de establecer la


renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la

prstamos,
de
manera
que
cuando
los
asociados obtienen prstamos y pagan los
respectivos intereses, se constituyen en clientes
de la asociacin. En tal sentido, la entrega de
vveres (canastas navideas) a los socios-clientes
constituye una ero- gacin conforme con el
principio de causalidad en tanto es un gasto
promocional que atiende a la circunstancia de ser
dirigida a sus clientes con motivo de la festividad
navidea, siendo que dicho gasto es razonable y
proporcional con los ingresos de la asociacin, lo
que no ha sido desvirtuado por la Administracin.
Se precisa que si bien los asociados no tienen la
calidad de personal a que se refiere el inciso l)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, constituyen clientes por lo que el gasto
analizado es procedente, considerando que el
citado artculo 37 establece una relacin de
gastos enunciativa y no taxativa.
RTF N 06598-2-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido a los
reparos por gastos por servicio de vigilancia y
software, atendiendo a que tales gastos, al ser
causales, deben ser deducidos en su totalidad y
no nicamente por el 50% como lo ha efectuado
la Administracin, siendo importante indicar que
la normatividad del Impuesto a la Renta no ha
establecido que las deducciones del gasto por
vigilancia y software vinculados con un inmueble
deban calcularse en funcin al rea ocupada por
los contribu- yentes, aun cuando existan oficinas
de terceras empresas, que se vieran beneficiadas
indirectamente con la prestacin de tales
servicios, como afirma la Administracin pues ello
no enervara la calidad de gasto deducible por la
recurrente dado que utiliz el servicio, conforme
lo sealado por este Tribunal mediante las
Resoluciones N03321-4-2010 y N 15181-3-2010,
entre otras.
RTF N 06749-3-2012
Se
confirma
la
apelada
emitida
en
cumplimiento de la Re- solucin del Tribunal
Fiscal
N
00633-1-2006,
puesto
que
la
Administracin mantuvo el reparo por los servicios
facturados por un supuesto proveedor debido a
que no se acredit docu- mentariamente los
gastos distribuidos entre las empresas del grupo,
no se demostr ni la prestacin efectiva de los
servicios, ni que se traten de gastos propios y/o
necesarios para mantener la fuente generadora
de la renta gravada, al amparo del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta e inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto Generala las
Ventas.
RTF N 08917-5-2012
Se revoca la apelada y se deja sin efecto los
valores emitidos. Se indica que la Sala Civil
Transitoria de la Corte Suprema de la Re- pblica,
mediante sentencia de 5 de9mayo de 2009 ha
revocado la RTF N 4807-1-2006 y ha ordenado
que este Tribunal emitiera nueva resolucin en
relacin con los gastos efectuados por la
empresa demandante con la finalidad de mantener
o mejorar la carretera en las tramos de Pampa
Caahuas Canchinita e Imata Condorama Tintaya
Yauri. Al respecto, se indica que en la citada
sentencia se ha sealado que al presente caso no
le es aplicable el artculo 72 de la Ley General de
Minera y el artculo 7 de su reglamento al no
tratarse de inversiones en servicios pblicos y que
a entender de la indicada Sala Civil, los gastos

generacin de ganancias de capital, en


tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
Encabezado sustituido por el Artculo
Decreto Legislativo N 945 (23.12.03).

25

del

Concordancias:
LIR. 18 DT y F. (Razonabilidad y normalidad).

Jurisprudencia:
RTF N 14617-10-2012
Se revoca la apelada. Se seala que segn el
estatuto de la aso- ciacin, uno de sus fines es
otorgar prstamos a sus asociados y que parte de
sus ingresos provienen de los intereses por dichos
tuAliz Acin
ulio 2015
AA
c ctuAlid
Ad E Jmpr
Es Ari Al

B-63

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

fuente o la generacin de rentas gravadas, siendo


que en base a la documentacin de autos no es
posible establecer de manera fehaciente que los
gastos reparados correspondan a compras de
bienes y prestaciones de servicios que hubieran
sido realizados para la adquisicin de acciones de
otra empresa.
RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por
uso del celular
se dio para mantener
comunicacin permanente entre el titular de la
empresa, el gerente, el contador, los vendedores y
su personal de confianza, no adjunta
documentacin alguna que as lo acredite como
por ejemplo los nombres de los usuarios de
dichos celulares y documentos que acrediten su
vinculacin con la empresa, relaciones de las
llamadas que se efectuaron a dichos celulares a
nmeros de sus clientes y/o proveedores, entre
otros, por lo que no ha demostrado la relacin de
causalidad entre tales gastos y la generacin de
ingresos por parte del contribuyente, debindose
mantener el reparo.
RTF N 16591-3-2010
El principio de causalidad es la relacin de
necesidad que debe establecerse entre los gastos
y la generacin de renta o el man- tenimiento de
la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de
carcter amplio pues se permite la sustraccin de
erogaciones que no guardan relacin de manera
directa; no obstante ello, el principio de causalidad
debe ser atendido, por lo cual para ser
determinado
debern
aplicarse
criterios
adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan
cierta proporcin con el volumen de las
operaciones, entre otros.
El principio de causalidad no puede ser
analizado en forma restrictiva sino ms bien
amplia comprendiendo en l todo gasto que
guarde relacin con la produccin de rentas sino
con el mantenimiento de la fuente, siendo que
esta relacin puede ser directa o indirecta,
debiendo analizarse en este lti- mo caso los
gastos conforme a los principios de razonabilidad
y proporcionalidad

ciento (50%) de la tasa activa de


mercado prome- dio mensual en
moneda
nacional
(TAMN)
que
publique la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratndose de bancos y empresas
financieras, de- ber establecerse la
proporcin existente entre los ingresos
financieros
gravados
e
ingresos
financie- ros exonerados e inafectos y
deducir como gasto, nicamente, los
cargos en la proporcin antes
establecida
para
los
ingresos
financieros gravados.
Prrafos segundo y tercero sustituidos por el
artculo 11 de la Ley N 29492 (31.12.09),
vigente a partir del 01.01.10

Tambin
sern
deducibles
los
intereses de fraccionamientos
otorgados
conforme
al
Cdigo
Tributario.
Sern
deducibles
los
intereses
provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el
coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio
del contribuyente; los intereses que se
obtengan
por
el
exceso
de
endeudamiento que resulte de la
aplicacin del coeficiente no sern
deducibles.
Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03).
Concordancias:
CT. Art. 36 (Aplazamiento y/o
fraccionamiento de deudas tributarias)

RTF N 11363-4-2007
No existe causalidad en el gasto por la compra de

a) Los intereses de deudas y los gastos


originados
por
la
constitucin,
renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin
o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente

B64

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:

productora,
con
las
limitaciones
previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que
se refiere el prrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e
inafectos. Para tal efecto no se
computarn los intereses exonerados
e inafectos generados por valores
cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los gene- rados
por valores que rediten una tasa rde
inters, en moneda nacional, no
superior al cincuenta por

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA


CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes A ctuAlidAd
disposiciones:
tributAriA
a) Tratndose del inciso a) del Artculo 37 de la
Ley se consi- derar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a
certificados o a cualquier otro instrumento
de depsitos reajustables en moneda
nacional estn comprendidos en la regla
de la compensacin a que se refiere el
segundo prrafo del inciso a) del Artculo
37 de la Ley.
2. Numeral derogado por el Artculo 38 del
Decreto Supremo N 194-99-EF
publicado el 31.12.99.

3. Tratndose
de
bancos
y
empresas
financieras, los gastos deducibles se
determinarn en base al porcentaje que
resulte de dividir los ingresos financieros
gravados entre
el total de ingresos
financieros
gravados,
exonerados
e
inafectos.
4. Los bancos y empresas financieras al
establecer la proporcin a que se refiere
el tercer prrafo del inciso
antes
mencionado,
no
considerarn
los
dividendos, los intereses exonerados e
inafectos generados por valores adquiridos
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva
del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters en moneda

B65

Financiero a travs de las cuales se


efectan dichas operaciones, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT.
6. El monto mximo de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas, a que
se refiere el ltimo prrafo del inciso a)
del Artculo 37 de la Ley, se determinar
aplicando un coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre
del ejercicio anterior. Tratndose de
sociedades o empresas que se escindan en
el curso del ejercicio, cada uno de los
bloques pa- trimoniales resultantes
aplicar el coeficiente a que se refiere el
prrafo anterior sobre la proporcin que les
correspondera del patrimonio neto de la
sociedad o empresa escindida, al cierre
del ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario. En los casos de fusin, el
coeficiente se aplicar sobre la sumatoria
de los patrimonios netos de cada una de
las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revalua- ciones voluntarias
que no tengan efecto tributario. Los
contribuyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarn como patrimonio
neto su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el
endeudamiento
con
sujetos
o
empresas vinculadas excede el monto
mximo determinado en el primer prrafo
de este numeral, slo sern deducibles los
intereses
que
proporcionalmente
correspondan a dicho monto mximo de
endeudamiento.

Jurisprudencia:
RTF N 5402-4-2010
Son deducibles los intereses de deudas y los
gastos originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas siempre que
cumplan con el principio de causalidad, es decir
que tales deudas hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el
pas o mantener su fuente productora, nocin
que debe analizarse considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente.
RTF N 0261-1-2007
Los gastos financieros originados por un crdito
bancario que fluyen a la empresa a fin de dar
cobertura a otro crdito de la misma naturaleza,
a travs de operaciones de refinanciamiento,
como en el caso de autos, corresponden a pagos
de obligaciones frente a terceros, que en tanto
obedezcan al ejercicio normal del negocio

b) Los tributos que recaen sobre bienes o


actividades productoras de rentas
gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 8490-5-2001
Procede deducir como gasto del Impuesto a la
Renta el IGV que no se puede deducir como
crdito fiscal por no haber sido anotado en el
Registro de Compras.

c) Las primas de seguro que cubran


riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes
productores
de
rentas
gravadas, as como las de accidentes
de trabajo de su personal y lucro
cesante.
Tratndose de personas naturales esta
deduccin slo se aceptar hasta el
30% de la prima respectiva cuando la
casa de propiedad del contribuyente
sea
utilizada parcialmente como
oficina.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo
del inciso c) del Artculo 37 de la Ley, tambin
es de aplicacin cuando el predio de propiedad
del contribuyente sea ocupado como casa

Jurisprudencia:
RTF N 11869-1-2008
Resultan deducibles a fin de establecer la renta
neta de tercera categora las primas de seguro
que cubran riesgos sobre ope- raciones, servicios
y bienes productores de rentas gravadas. En ese
sentido, las plizas de seguros cuyo gasto se
repara se evidencia que estas cubren los riesgos
referidos a la prdida de los bienes arrendados
por la recurrente, por lo que este como
arrendatario de los bienes ha actuado con la
diligencia
ordinaria
requerida
a
fin
de
salvaguardar el bien arrendado que sirve para
producir sus rentas gravadas y por cuya prdida
debe responder de serle imputables las causas
que la produzcan. En consecuencia, los gastos por
seguros asumidos por la recurrente se encuentran
relacionados con sus ingresos provenientes de la
ejecucin del referido contrato de arrendamiento,
debiendo levantarse el reparo.
RTF N 11001-3-2007
Que en aplicacin del principio del devengado, los
pagos efec- tuados en un ejercicio por plizas de
seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio
siguiente solo podrn ser considerados como

d) Las prdidas extraordinarias sufridas


por caso for- tuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten
cubiertas
por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya
probado
judicialmente
el
hecho
delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin
judicial
correspondiente.

Concordancias:

LIGV. Art. 22 (Reintegro del crdito fiscal)

Jurisprudencia:
RTF N 11061-2-2007
La sola exhibicin de la copia certificada de la
denuncia policial en la que consta el hurto
sistemtico supuestamente efectuado

por los trabajadores de la empresa y copia de un


artculo perio- dstico no acredita la comisin del
hecho delictuoso contra la recurrente, a fin de
que pueda deducir como gasto el importe por
prdida extraordinaria.
RTF N 5643-5-2006
En el caso de empresas de saneamiento, las
prdidas generadas por el actuar de terceros
califican con prdidas no tcnicas, que no
participan de la naturaleza de mermas sino de
prdidas extraordinarias, debiendo cumplir con
los requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la LIR.
RTF N 07474-4-2005
Procede la deduccin del gasto por prdida de
masa de agua producida por errores en el
registro de los medidores y por consumos
clandestinos dado que es intil ejercitar la
accin judicial debido a la dificultad de detectar
tales conexiones y a los agentes infractores.
RTF N 01869-5-2005
2.

Desmedro: Prdida de orden cualitativo e


irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Cuando
la
SUNAT
lo
requiera,
el
contribuyente deber acreditar las mermas
mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y
colegiado
o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener
por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias,
la
SUNAT
aceptar
como
prueba
la
destruccin de las existencias efectuadas
ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente
a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para
presenciar dicho acto;
tambin podr establecer procedi- mientos

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.


Jurisprudencia:
RTF N 03942-5-2005
Se revoca la apelada, levantndose los reparos al
crdito fiscal que no constituyen gasto para
efectos del Impuesto a la Renta por no cumplir
con el principio de causalidad, al apreciarse que
es insuficiente el sustento de la Administracin
referido
a
que
los
gastos
efectuados
(desembolsados a una empresa que le presta
servicios
secretariales,
de
mensajera,
de
gestiones de compra y cobranzas) no son
necesarios para las actividades de la recurrente
(basndose solo en que tales gastos no son
razonables pues el nico negocio concretado por
la recurrente en el periodo acotado haba sido el
alquiler de su planta), pues el hecho que la
recurrente no haya efectuado mayores negocios no significa que no haya realizado
actividades dirigidas a
procurarse mayores

f) ) Las depreciaciones por desgaste u


obsolescencia de los bienes de activo

Jurisprudencia:
RTF N 08084-4-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra
la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin
formulada
contra
una
resolucin
de
determinacin emitida por reparo a una provisin
por depreciacin de activos fijos. Se seala que
la Administracin no cuestiona el clculo de la
depreciacin ni la existencia de los bienes
depreciados sino solo la sustentacin del valor de
adqui- sicin de los bienes adquiridos por aporte
de una accionista. Sin embargo, est acreditado
mediante escritura pblica que los bie- nes fueron
aportados y dicha escritura tiene inserto un
informe de valorizacin en el que se consigna la
que corresponde a cada
uno de ellos,
precisndose que corresponde al valor comercial
al tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado
de conservacin. Asimismo, la Administracin no
ha establecido que el valor de adquisicin
mencionado en la escritura difiera del de
mercado.
RTF N 12215-4-2011
De acuerdo con los PCGA, la merma es la
evaporacin o des- aparicin de insumos,
materias primas o bienes intermedios durante el
procesos productivos o de comercializacin, lo
que significa que el material desaparece.
RTF N 5437-1-2009
En el caso de la determinacin de mermas, no
basta que la Administracin Tributaria deje de
lado informacin proporcionada por la
recurrente, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre motivada y
sustentada en la documentacin y/o informacin
tcnica; lo que implicara la verificacin de libros
y registros contables, e informacin tcnica para
determinar el porcentaje de la merma aplicable.
RTF N 0536-3-2008
No es aceptable las prdidas por mermas cuando
el informe no es elaborado por profesional
independiente.
RTF N 0898-4-2008
La diferencia entre merma y desmedro, consiste
en que la primera constituye una prdida fsica,

fijo y las mermas y des- medros de


existencias debidamente acreditados,
de
acuerdo
con
las
normas
establecidas
en
los
artculos
siguientes.
Concordancias:
R.N
243-2013-SUNAT
(Establecen
procedimiento
alternativo
para
la
acreditacin de desmedros de productos
alimenticios perecibles, para su deduccin en
la determi- nacin del Impuesto a la Renta)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta en el inciso f ) del
Artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso

3) Se trate de provisiones vinculadas


exclusi- vamente a riesgos de
acero con malformaciones que no fueron
crdito,
clasificados
en
las
considerados como productos finales por la
categoras
de
problemas
recurrente, debido a que durante su proceso
potenciales, deficiente, dudoso y
productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo
e irrecuperable que las hicieron inutilizables.
prdida.
Se considera operaciones sujetas a
RTF N 8859-2-2007
No procede la deduccin por desmedro cuando no
riesgo crediticio a las colocaciones y
se sigue el procedimiento de comunicar a la
las operaciones de arrenda- miento
Sunat con anticipacin a la destruccin de los
financiero y aquellas que establezca
el reglamento.
g) Los gastos de organizacin, los gastos
En el caso de Fideicomisos Bancarios
preopera- tivos iniciales, los gastos
y de Titu- lizacin integrados por
preoperativos
originados
por
la
crditos
u
operaciones
de
expansin de las actividades de la
arrendamiento
financiero
en
los
empresa y los intereses devengados
cuales
los
fideicomitentes
son
durante el perodo preoperativo, a
empresas
comprendidas
en
el
Artculo
opcin del contribuyente, podrn
16 de la Ley N 26702, las provisiones
deducirse en el primer ejercicio o
sern
deducibles
para
la
amortizarse proporcionalmente en el
determinacin de la renta neta
plazo mximo de diez
atribuible.
(10) aos.
Tambin
sern
deducibles
las
Concordancia:
provisiones por cuentas por cobrar
D.S. N 199-2004-EF, Art. 2 (Porcentaje de
diversas, distintas a las sealadas en el
Provisiones)R.M.
N
625-2004-EF-10
presente inciso, las cuales se regirn
(Precisan
provisiones
que
cumplen
requisitos sealados por el inciso h) del Art.
por lo dispuesto en el inciso i) de este
37 de la Ley del Impuesto a la Renta)
artculo.
Concordancia Reglamentaria:
Para el caso de las empresas de
seguros y reaseguros, sern
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
deducibles las reservas tcnicas
Para efecto de determinar la Renta Neta de
ordenadas por la Superintendencia de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
Banca y Seguros que no forman parte
disposiciones:
del patrimonio.
()
Las provisiones y las reservas tcnicas
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del
Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del
a que se refie- re el presente inciso,
ejercicio en que se inicie la produccin o
correspondientes al ejercicio anterior
explotacin.
que no se utilicen, se considerarn
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo
como beneficio sujeto al Impuesto del
podr ser variado previa autorizacin de la
ejercicio gravable.
SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable siguiente a aqul en
que fuera presentada la solicitud por el
contribuyente sin exceder en total el plazo

Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto


Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del
01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:

Jurisprudencia:
RTF N 591-4-2008
Un estudio tcnico-econmico para participar en
una licitacin de obra constituye un gasto
preoperativo y se registrar como activo diferido;
sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse
deber de deducirse como gasto cuando exista
certeza de que no se suscribira la obra.

h) Tratndose de empresas del Sistema


Financiero
sern
deducibles
las
provisiones
que,
habiendo
sido
ordenadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, sean autorizadas
por el Ministerio de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT, que
cumplan conjuntamente los siguientes
requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no
formen parte del patrimonio
efectivo;

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA


CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del
artculo 37 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos,
entendindose
como
tales
las
acreencias por el dinero otorga- do por
las empresas del Sistema Financiero
bajo las distintas modalidades de
crdito, provenientes de sus recursos
propios, de los recibidos del pblico en
depsitos y de otras fuentes de
financiamiento interno o externo.
Se consideran crditos directos a los
crditos
vigentes,
crditos
refinanciados, crditos reestructurados,
crditos vencidos, crditos en cobranza
judicial y aquellos comprendidos como
tales
en
las
normas
contables
aplicables a las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas
que se cons- tituyen con relacin a
crditos directos y operaciones de
arrendamiento financiero, respecto de
los cuales se ha identificado un riesgo
superior al normal.

2. No son provisiones vinculadas a riesgos de


crdito, entre otras:
(i) Las
provisiones
originadas
por
fluctuacin de valores o provisiones
por cambios en la capacidad crediticia
del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en
relacin a los bienes adjudicados o
recuperados, tales como las provisiones
por desvalorizacin y las provisiones
por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar
diversas regulada por el inciso i) del
artculo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por
crditos u operaciones de arrendamiento
financiero en los cuales los fideicomitentes
son empresas comprendidas en el Artculo
16 de la Ley N 26702, las respectivas
provisiones
de
acuerdo
con
lo
establecido por el inciso h) del Artculo 37
de la Ley, sern deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas
brutas a efecto de determi- nar la renta
neta atribuible proveniente del Fideicomiso
de Titulizacin, a que se refiere el Artculo
18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias
con efecto tributario
Las
provisiones
que
ordene
la
Superintendencia de Banca y Seguros
sern deducibles para determinar la renta
neta si se ajustan a los supuestos
previstos en el inciso h) del artculo 37 de
la Ley y a lo dispuesto en este
Reglamento y hayan sido autorizadas por
el Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de
Banca y Segu- ros deber poner en
conocimiento del Ministerio de Economa y
Finanzas las normas a travs de las cuales
ordene la constitucin de provisiones,
dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a su emisin. El Ministerio de
Economa y Finanzas dentro de los tres
(3) das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin de la comunicacin, requerir a
la SUNAT, para que dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin del requerimiento, emita opinin
tcnica al respecto. Vencido dicho plazo el
Ministerio de Economa
y Finanzas,
mediante Resolucin Ministerial, autorizar
la deduccin de las provisiones ordenadas
por la Su- perintendencia de Banca y
Seguros que correspondan. Las provisiones
autorizadas, tendrn efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se
emita la Resolu- cin Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del
artculo 37 de la Ley, las reservas que
deben constituir los bancos, las empresas
financieras y las compaas de seguros,
de conformidad con las leyes que rigen su

i)

Los castigos por deudas incobrables y


las provisio- nes equitativas por el
mismo concepto, siempre que se

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
f) ) Para efectuar la provisin de deudas
incobrables a que se refiere el inciso i) del
Artculo 37 de la Ley, se deber tener en
cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no
deber verifi- carse en el momento en que
se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y
se de- muestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que
hagan
previsible
el
riesgo
de
incobrabilidad,
mediante
anlisis
peridicos de los crditos concedidos
o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las
gestiones
de
cobro
luego
del
vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio
de proce- dimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido
ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin
sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada
ejercicio figure
en el Libro de
Inventarios y Balances en forma

No se reconoce el carcter de deuda


incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por
partes vincula- das.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas
incobrables a que se refiere el inciso i) del
Artculo 37 de la Ley, se deber tener en
cuenta las siguientes reglas:
()
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del
Artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se
entender que existe una nueva deuda
contrada entre partes vinculadas cuando con
pos- terioridad a la celebracin del acto
jurdico que da origen a la obligacin a cargo
del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el
acreedor, sea por cesin de la posicin
contractual,
por
reorganizacin
de
sociedades o empresas o por la celebracin

determinen las
corres- ponden.

cuentas

las

que

(i)

y
ba
nc
ari
o,
ga
ra
nti
za
da
s
m
ed
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e
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pr
a
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co
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re
se
rv
a
de
pr
op
ie
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d.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
f) ) Para efectuar la provisin de deudas
incobrables a que se refiere el inciso i) del
Artculo 37 de la Ley, se deber tener en
cuenta las siguientes reglas:
()
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del
Artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas
mediante
derechos
reales
de
garanta
a
toda
operacin
garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o de
terceros sobre los que recae un
derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea

(ii) L
a
s
d
e
u
d
a
s
q
u
e
h
a
y
a
n
s
i
d
o
o
b
j
e
t
o
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r
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o
v
a
c
i

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o
p
r

r
r
o
g
a
e
x
p
r
e
s
a
.
Inciso sustituido por el Artculo 25 del Decreto
Legislativo N 945 (23.12.03).

con tasas de inters, riesgo cambiario,


cotizacin de las acciones,
commodities, y otros.
g) Para efectuar el castigo de las deudas
de cobranza dudosa, se requiere que la
deuda haya sido provi- sionada y se
cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones
judiciales
pertinentes
hasta
establecer la imposibilidad de la
cobranza,
salvo
cuando
se
demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de tres (3)
Unidades Impositivas Tributarias.
La exigencia de la accin judicial
alcanza, inclusive, a los casos de
deudores
cuyo domicilio
se
desconoce, debiendo segurseles la
accin judicial prescrita por el
Cdigo Procesal Civil.
Tratndose
de
empresas
del
Sistema Finan- ciero, stas podrn
demostrar la imposibili- dad de
ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el
Directorio
de
las
referidas
empresas declare la inutilidad de
iniciar
las
acciones
judiciales
correspon- dientes. Dicho acuerdo
deber
ser
ratificado
por
la
Superintendencia
de
Banca
y
Seguros, mediante una constancia
en la que certifique que las citadas
empresas
han
demostrado
la
existencia de evidencia real y
comprobable
sobre
la
irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida
constancia ser emitida dentro del
plazo
establecido
para
la
presentacin de la declaracin
jurada anual del ejercicio al que
corresponda el castigo o hasta la
fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo
que ocurra primero. De no emitirse
la constancia en los referidos
plazos, no proceder el castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas
de cobranza dudosa a cargo de

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
f) ) Para efectuar la provisin de deudas
incobrables a que se refiere el inciso i) del
Artculo 37 de la Ley, se deber tener en
cuenta las siguientes reglas:
()
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del
Artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de
renovacin:
i) Sobre las que se produce una
reprogramacin,
refinanciacin o
reestructuracin de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de
pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de
las deudas renovadas o prorrogadas, la
provisin de stas se podr deducir en
tanto califiquen como incobra- bles.
Las empresas del Sistema Financiero
podrn efec- tuar la deduccin de
provisiones establecidas en el inciso i)
del Artculo 37 de la Ley, siempre que
se encuentren vinculadas a cubrir
riesgos por cuentas por cobrar diversas
como reclamos a terceros, ade- lantos
al personal, indemnizaciones reclamadas
por
siniestros,
contratos
de
arrendamiento
financiero
resueltos
pendientes de recuperacin de los
bienes, entre otros. No se encuentran

Jurisprudencia:
RTF N 22217-11-2012
Se revoca la apelada en
cuanto a: ()
c) Provisin por pago de transaccin judicial
dado que no se trata de una liberalidad y d)
Provisin de cobranza dudosa, siendo que la
Administracin deber verificar si las sumas
provisionadas corresponden a las detalladas
en los crono- gramas mensuales certificados
por Hitachi, conforme con lo previsto por los
numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones
especiales del subcontrato, computndose los
12 meses a partir de tal oportunidad.
RTF N 06847-4-2012
Se dispone acumular los expedientes por guardar
vinculacin entre s. Se declarannulas las
apeladas
que
declaran
infundadas
las

podrn deducirse en el ejercicio


comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
pre- sentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que
se refiere este inciso y que es retenida
para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el
ejerci- cio gravable a que corresponda
cuando
haya
sido
pagada
al
respectivo sistema previsional dentro
del plazo sealado en el prrafo
anterior.

nacin giradas por Impuesto a la Renta, en los


extremos quea- dicionan como sustento del
reparo por provisin de cobranza dudosa
fundamentos noconsignados en las resoluciones
de
determinacin
impugnadas,
lo
que
constituye unexceso al ejercicio de la facultad
de reexamen. Se revocan las apeladas y se dejan
sinefecto las resoluciones de determinacin y de
multa vinculadas, en el extremo referidoa las
provisiones por cobranza dudosa por dos de las
cuentas de provisin. Se indicaque si bien en el
Libro de Inventarios y Balances se consign en
forma global elimporte de la provisin, en el
Registro Auxiliar de provisin de cobranza dudosa
se haconsignado el detalle de las acreencias que
conforman las cuentas (identificacin delcliente,

Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley


N 29903 (19.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

j)

Las
asignaciones
destinadas
a
constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las
normas legales pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del
Artculo 37 de la Ley, sern deducibles las
provisiones por obligaciones de cualquier tipo
asumidas contractualmente en favor de los
trabajadores del contribuyente, en tanto los
acuerdos reconocidos y aceptados por la
empresa se comuniquen al Ministerio de
Trabajo y Promocin Social dentro de los
treinta das de su celebracin.

Jurisprudencia:
RTF N 03825-3-2012
Se revoca en cuanto al reparo por provisin por
vacaciones. Se indica que de conformidad con
las normas que regulan las vacaciones, a los
trabajadores que tienen un mes de servicio les
asiste por record trunco una compensacin a
razn de dozavos y treintavos de la remuneracin
vacacional, la que se ir configu- rando de forma
paralela a la ejecucin del contrato de trabajo, de
modo que dicha obligacin del empleador se ir
contabilizando a razn de dozavos y treintavos de
la remuneracin vacacional por cada mes

k) Las
pensiones
de
jubilacin
y
montepo que pa- guen las empresas
a sus servidores o a sus deudos y en
la parte que no estn cubiertas por
seguro alguno. En caso de bancos,
compaas de seguros y empresas de
servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago

B70

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del
Artculo 37 de la Ley y en el inciso b) del
Artculo 19-A, se entiende por cese del
vnculo laboral la terminacin de dicho
vnculo bajo cualquier forma en que se
produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del
trabajo prestado en forma independiente a
que se refieren los incisos e) y f ) del artculo
34 de la Ley, y sus correspondientes
retenciones, sern consignadas en un libro
denominadoLibro de Reten- ciones incisos e)
y f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el que servir para sustentar tales
gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin
para los sujetos que estn
obligados a incluir tales retribu- ciones en la
planilla electrnica a que se refiere el Decreto
Supremo N 018-2007-TR o para aqullos que,
sin estarlo, ejerzan la opcin de llevar dicha
planilla para presentarla ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, en cuyo caso
la planilla electrnica servir para sustentar
tales gastos. Los mencionados sujetos no

l)

de pensio- nes que establece la ley,


siempre que lo ordene la entidad oficial
encargada de su supervigilancia.
Los
aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones y retri- buciones que se
acuerden al personal, incluyendo to- dos
los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones

i ns Ti Tu To
p ac fi co

ll)

Los
gastos
y
contribuciones
destinados a prestar al personal
servicios
de
salud,
recreativos,
culturales y educativos, as como los
gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los
gastos que efecte el empleador por

las primas de seguro de salud del


cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18
aos.
Tambin estn comprendidos los
hijos del tra- bajador mayores de 18
aos
que
se
encuentren
incapacitados.

Concordancia Reglamentaria:

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA


CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B71

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun- ciones correspondan a los
k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll)
directores
de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
del Artculo 37 de la Ley, las contribuciones a
por
(6%)constituidas
de la utilidad
comercial
las ciento
fundaciones
de acuerdo
al del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Decreto Ley N 14525.
Entindase por sumas destinadas a la
capacitacin del per- sonal, a aqullas
invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus
trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora
de la productividad de la empresa, incluyendo
gastos
recreativos
a que
se refiere
los
cursos
de formacin
profesional
o queel

Los
presente inciso sern deducibles en la
parte que no exceda del 0,5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los
directores de sociedades que resulte por
aplicacin del lmite previsto en el inciso m)
del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a

Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto


Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

Informe Sunat:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
k)
()
Para determinar el monto mximo deducible
en cada ejer- cicio por concepto de
capacitacin del personal, a que se refiere el
segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de
la Ley, se debe entender que el total de los
gastos deducidos en el ejercicio, es el
resultado de dividir entre 0.95 los gastos

Informe N. 087-2013-SUNAT/4B0000
Son deducibles las remuneraciones asignadas a
los directores slo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta, no habindose establecido como requisito
adicional
para su deduccin que dichas
remuneraciones deban ser iguales en monto entre
s, o que hayan sido fijadas por determinado

El importe abonado en exceso a la


deduccin que autoriza este inciso,
constituir renta gravada para el director
que lo perciba.

Jurisprudencia:
RTF N 06887-4-2005
Dado que la recurrente obtuvo prdida en el
ejercicio no resultaba arreglada a ley la
deduccin del gasto por dietas de directorio al no
haber tenido utilidad comercial que permita el
clculo del tope del 6% de las utilidades
establecido en la ley.

Jurisprudencia:
RTF N 18695-10-2011
Asimismo, en cuanto a gastos a favor de un
trabajador, se indica que stos no tuvieron
como
finalidad
su capacitacin
sino
su
formacin. Al respecto, se agrega que el Tribunal
Fiscal ha establecido en las RTF N 09484-4-2007
y 11211-1-2009, que los gastos dirigidos a que
los trabajadores obtengan ttulos profesionales
no califican como educativos al no constituir por
su naturaleza gastos de capacitacin para el
puesto sino gastos de formacin profesional.
RTF N 2506-2-2004
La generalidad del gasto debe evaluarse en
relacin al beneficio percibido por funcionarios de
rango similar.
RTF N 5795-5-2003
Son deducibles los gastos mdicos, a que
refiere el literal ll) del artculo 37 de la Ley
Impuesto a la Renta, en tanto los usuario
dichos servicios mdicos sean trabajadores
accionistas de la empresa.

se
del
de
y/o

RTF N 2230-2-2003
Para efecto de deducir los gastos por seguro
mdico al personal conforme lo seala el inciso ll)
del artculo 37 del Decreto Le- gislativo 774, no
es necesario que dicho seguro sea otorgado a la
generalidad de los servidores de la empresa. [...]
[Tambin se seala que ] los gastos por
adquisicin de cerveza con motivo de la

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
(
) l)
(
)
Los perceptores de las retribuciones a que se
refiere este artculo, las considerarn rentas de la
cuarta categora del perodo fiscal en el que las
perciban, computando tanto las que hubieran
resultado deducibles para la sociedad como las
retribuciones que sta le hubiera reconocido en
exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones
correspondientes a un determinado ejercicio de
la sociedad, sean percibidas en ms de un
perodo fiscal, se entender que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones
que resultaron deducibles para aqulla.

n) Las remuneraciones que por todo


concepto co- rrespondan al titular de
una
Empresa
Individual
de
Responsabilidad Limitada, accionistas,
participa- cionistas y en general a los
socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor de
mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular
de
la
Empresa
Individual
de
Responsabilidad Limitada; as como
cuando
los
accionistas,
participacionistas y, en
general,
socios o asociados de personas
jurdicas
califiquen
como
parte
vinculada con el empleador, en razn
a su participacin en el control, la
admi- nistracin o el capital de la
empresa. El reglamento establecer
los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo
a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

Asimismo, cuando su cnyuge, concubino


o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad
participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del
treinta por ciento (30%) en el patrimonio
del contrato o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en
participacin se encuentre establecido que
el asociado participar, directamente o por
intermedio de un tercero, en ms del
treinta por ciento (30%) en los resultados o
en las utilidades generados por uno o
varios negocios del asociante persona
jurdica; o cuando el asociado se
encuentre en el supuesto del numeral 2
del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre esta- blecido que su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre s o
conjuntamente con el trabajador, en ms
del treinta por ciento (30%) en los
resultados o en las utilidades generados
por uno o varios negocios del asociante
persona jurdica; o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios negocios del
asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas
o de socios de la persona jurdica
empleadora se ejerza influencia dominante
en la adopcin de los acuerdos referidos a
los asuntos mencionados en el artculo
126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona

Inciso sustituido por el Artculo 5 del Decreto


Legislativo N 979 (15.03.07), vigente a partir
del 01.01.08.

B72

Las remuneraciones del cnyuge,


concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consangui- nidad y
segundo de afinidad, del propietario
de la empresa, titular de una Empresa
Individual
de
Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor de
mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se
trate del
cnyuge, concubino o los parientes
antes citados, del propietario de la
empresa, titular de la Empresa
Individual
de
Responsabilidad
Limitada; as como de los accionistas,
i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del
artculo 37 de la Ley comprende a los ingresos
a que se refiere el inciso b) del artculo 20 del
Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del
artculo 37 de la Ley, se considerar que el
accionista, participacionista y, en general, el
socio o asociado de la persona jurdica
empleadora califica como parte vinculada con
sta, en los siguientes supuestos:
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del
capital de la persona jurdica, directamente
o por intermedio de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u
otro cargo con funciones similares y tenga
funciones de la admi- nistracin general
de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director o alguno de los cargos sealados
en el prrafo prece- dente, tenga entre
sus funciones la de contratacin de
personal o tenga injerencia directa o
indirecta en el proceso de seleccin.
Salvo
prueba
en
contrario,
existe
injerencia directa cuando el accionista,
participacionista y, en general, socio o
asociado
de
la
persona
jurdica
empleadora, tiene un cargo superior a
aqul que tiene la facultad de nombrar o
contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo
de
afinidad
posean,
individualmente, entre s o conjuntamente
con el trabajador, la proporcin del capital
sealada en el numeral 1 del presente
inciso; o cuando se encuentren en el

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

participacionistas y en general de
socios o asociados de personas
jurdicas que califiquen como parte
vinculada con el em- pleador, en
razn a su participacin en el control,
la administracin o el capital de la
empresa. El reglamento establecer
los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo
a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o
asociado.
Inciso sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 979 (15.03.07), vigente a partir
del 01.01.08.

B73

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
ll)
()
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del
artculo 37 de la Ley, se considerar que el
accionista, participacionista y, en general, el socio
o asociado de la persona jurdica empleadora
califica como parte vinculada con sta, cuando se
encuentre en alguno de los supuestos referidos en
el segundo prrafo del presente inciso.
La vinculacin quedar configurada y regir de
acuerdo con las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del
presente inciso, la vinculacin se configurar
desde el mes en que se verifique la causal y
regir hasta el mes en que se produzca el
cese de la causal.

o) Los gastos de exploracin, preparacin


y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras, que
se deducirn en el ejercicio en que se
incurran, o se amortizarn en los
plazos y condiciones que seale la
Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Concordancias:
D.S. N 014-92-EM - TUO de la Ley General
de Minera. Art. 75 (Gastos de exploracin)

p) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Definicin de regalas).

Jurisprudencia:
RTF N 0261-1-2007
El pago por regalas corresponde a un perodo de
tiempo en el que no se realiz ninguna actividad
de produccin ni venta de los productos
licenciados debe de ser reconocido en el Estado
de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no
cargarlo al costo de actividades futuras por
cuanto no se puede correlacionar con ningn
beneficio econmico futuro de la empresa.
RTF N 5895-1-2002
Procede la deduccin de las regalas a efecto de
establecer la renta neta de tercera categora, aun

q) Los gastos de representacin propios


del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.

m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del


Artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el
objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o estableci- mientos.
2. Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos
los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el
concepto de gastos de representacin, los
gastos de viaje y las ero- gaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por
gastos de representacin propios del giro
del negocio, se con- siderar los ingresos
brutos
menos
las
devoluciones,
bonificaciones,
descuentos
y
dems
conceptos de
naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no
excedan del lmite a que alude el prrafo
anterior, proceder en la medida en que
aqullos
se
encuentren
acreditados
fehacientemente
mediante

Jurisprudencia:
RTF N 18285-1-2011
Se revoca la apelada, se seala que, en relacin a
lo indicado por la Administracin en cuanto a la
falta
de
causalidad,
racionalidad
y
proporcionalidad en la asuncin de gastos entre la
recurrente y el distribuidor mayorista, que los
gastos relacionados a la promo- cin de productos
o bienes no solo pueden ser asumidos por el
vendedor final, sino que tambin pueden ser
asumidos por otros agentes dentro de la cadena
de produccin o comercializacin, ello en la
medida que la mayor demanda del producto,
bien o servicio ofrecido repercuta en sus
ingresos. Asimismo, cabe
sealar que de
acuerdo al criterio recogido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal 1275-2-2004, es irrelevante la
proporcin del gasto asumido por las partes.
Asimismo, la Administracin no ha indicado las
razones por las que la distribucin del gasto entre
la recurrente y el distribuidor no es proporcional.
Se seala que el incremento de las ventas en el
mercado beneficia a la recurrente, puesto que
incrementa su produccin y exportacin. En este
sentido, el gasto de marketing incurrido por la
recurrente guarda relacin con la generacin de
renta.
RTF N 3964-1-2006
Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan
indispensables a efecto de contactar con clientes
potenciables o reales por lo que no puede ser a
ceptado como gasto de representacin.
RTF N 6610-3-2003
Son deducibles para la determinacin de la
renta neta los gastos por agasajos al personal
como los obsequios a clientes siempre que se
acredite que los bienes han sido efectivamente

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA

r)CATEGORA
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo
la actividad
de renta gravada.
Para
efecto decon
determinar
la Rentaproductora
Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:

La necesidad del viaje quedar


acreditada con la correspondencia y
cualquier
otra
documentacin
pertinente, y los gastos de transporte
con los pa- sajes.
Los viticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn ex- ceder del
doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Los viticos por alimentacin y
movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos a los
que se refiere el Artculo 51-A de esta
Ley o con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos, de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento.
Los
gastos
sustentados
con
declaracin jurada no podrn exceder
del treinta por ciento (30%) del monto
mximo establecido en el prrafo
anterior.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970, (24.12.06), vigente a partir
del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA


CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el
interior del pas, por concepto de viticos,
comprenden los gastos de alo- jamiento,
alimentacin y movilidad y no pueden
exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en
el interior del pas debern ser sustentados
con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos
en el exterior debern sustentarse de la
siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que
hace refe- rencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los
documentos a que se refiere el artculo 51A de la Ley o con una declara- cin jurada
por un monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble del
monto que, por concepto de viticos,
concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr
sustentar los gastos por concepto de
alimentacin
y movilidad,
respecto que
de
s) El importe
de los
arrendamientos
una misma persona, nicamente con una
gravada.
de las formas previstas en el presente
numeral, la cual deber utilizarse para
sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se
sustenten, nica- mente bajo una de las
formas previstas en el presente numeral,
slo proceder la deduccin de aquellos
gas- tos que se encuentren acreditados con
los documentos a que hace referencia el
artculo 51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se
refiere el ac- pite ii) pueda sustentar los

d. Nombre de la(s) ciudad(es) y


pas(es) en el(los) cual(es) han sido
incurridos.
e. Perodo que comprende la
declaracin, el cual debe
corresponder a la duracin total del
viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y
ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da,
expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de
movilidad.
III. Datos especficos relativos a la
alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y
ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da,
expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de
alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y
alimentacin (Suma de los rubros II y
III)
La falta de alguno de los datos
sealados en los rubros II y III slo
inhabilita la sustentacin del gasto
por movilidad o por alimentacin,
segn corresponda.
Para la deduccin de los gastos de
representacin incurridos con motivo
del viaje, deber acreditarse
la
necesidad de dichos gastos y la
realizacin de los mismos con los
respectivos documentos, que- dando
por su naturaleza sujetos al lmite
sealado en el inciso anterior. En
ningn
caso
se
aceptar
su

Informe Sunat:
Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r)
del artculo37 son aquellos en los que se
incurre cuando, siendo prestado el servicio en un
lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un
lugar a otro.
Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados
(transporte y viticos) con ocasin de un viaje,
en los periodos en los cuales no se han
realizado
actividades
profesionales
o
comerciales, sean necesarios para la obtencin

recaen sobre predios destinados a la actividad


Tratndose de personas naturales
cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para
efectos de obtener la renta de tercera

categora, slo se aceptar como


deduccin el 30% del alquiler. En
dicho caso slo se aceptar como
deduccin el 50% de los gastos de
mantenimiento.
t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en
favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por
acuerdo o

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

por mandato legal, para ser destinados


a las labores de Formalizacin de la
Propiedad.
Inciso incorporado por la Segunda Disposicin
Complementa- ria Transitoria y Final de la Ley N
27046 (05.01.99).

u) Los gastos por premios, en dinero o


especie,
que
realicen
los
contribuyentes
con
el
fin
de
promocionar o colocar en el mercado
sus productos o servicios, siempre que
dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, el
sorteo de los mismos se efecte ante
Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la
materia.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley
N 27034 (30.12.98).

Jurisprudencia:
RTF N 01804-1-2006
Si bien se ha presentado los tickets del sorteo
entre clientes y una relacin de ganadores, es
necesario que dicho sorteo haya efectuado ante
notario, por lo que al no haberse sustentado que
ello fue as, no es aceptable el gasto.

v) Los gastos o costos que constituyan


para su per- ceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn
deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido
por
el
Reglamento
para
la
presentacin de la declaracin jurada
correspon- diente a dicho ejercicio.
Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley
N 27356 (18.10.00).

La parte de los costos o gastos que


constituyan para sus perceptores
rentas de cuarta o quinta categora y
que es retenida para efectos del pago
de
aportes
previsionales
podr
deducirse en el ejercicio grava- ble a
que corresponda cuando haya sido
pagada
al
respectivo
sistema
previsional dentro del plazo sealado
en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley
N 29903 (19.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

Informe Sunat:
Informe N. 033-2012-SUNAT/4B0000
Para la determinacin de la renta imponible de
tercera cate- gora, la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
en todos los casos constituye gasto deducible
del ejercicio al que corresponda, siempre que se
pague dentro
del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 07719-4-2005
i.- El requisito del pago previsto en el inciso v)
incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido
artculo 37 que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su
condicin de tales y por tanto de rentas de quinta
categora, son deducibles como gasto de
conformidad con lo establecido en el inciso v) del
ar- tculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley

Jurisprudencia:
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo por participaciones de
utilidades de trabajadores no pagadas dentro del
plazo de ley, debido a que el pago no se realiz
dentro del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto, segn lo
previsto por el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
RTF N 17792-7-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
deduccin de gastos por pagos extraordinarios a
funcionarios, dado que tienen natu- raleza
remunerativa
pues
corresponden
a
una
contraprestacin por los servicios prestados por
los beneficiarios (trabajadores) otorgadas a favor
de funcionarios que participaron o influyeron
directamente con la generacin de rentas
gravadas para ella, asimismo, que aquellos
tengan similitud con el concepto de pagos por
stock options que adoptan diversas empresas
a favor de sus trabajadores como mecanismo de
retribucin de los servicios prestados para el
logro de las metas econmicas de la empresa,
adicional a la remuneracin propiamente pactada,
y que obedece principalmente a la necesidad de
incentivar su buen desempeo y participacin en
los resultados de la empre- sa, as como en lo
referente al desconocimiento de la prdida de
ejercicios anteriores, a finque la Administracin
est a lo que este Tribunal resuelva respecto al
ejercicio 2000.
RTF N 10569-3-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
deduccin de gastos del programa SAR, dado
que tienen naturaleza remunerativa
pues
corresponden a una contraprestacin por los
servicios
prestados
por
los
beneficiarios
(trabajadores) para el logro de las metas

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
w)disposiciones:
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de
()
A3 y A4 que re- sulten estrictamente indispensables y se apliquen
q) La condicin establecida en el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley para que proceda la
deduccin del gasto o costo correspondiente
A c atuAliz
A bril
las Acin
rentas
de 2015
segunda, cuarta o quinta
categora no ser de aplicacin cuando la
A c tuAlid
Ad E mpr Es Ari Al
empresa hubiera cumplido con efectuar la
retencin y pago a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 71 de la Ley, dentro de los
plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de
quinta categora que correspondan a la
participacin de los trabajadores en las
utilidades y por rentas de cuarta categora a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
166 de la Ley General de Sociedades, no ser
de aplicacin la condicin prevista en el inciso
v) del Artculo 37 de la Ley, cuando las

A ctuAlidAd

las tcategoras
A2,
ributAriA

B-75

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

en
forma
permanente
para
el
par
desarrollo de las acti- vidades propias
4.
del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier
forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento,
arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a
combustible,
lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo
resulta estrictamente indispensable y se
Ingresos
Nmero
netos
de
aplica en forma permanente para el
vehcul
desarrollo de las actividades propias del
Hasta anuales
3,200 UIT
1
giro del negocio o empresa, tratndose de
Hasta 16,100 UIT
2
empresas que se dedican al servicio de
Hasta 24,200 UIT
3
La UIT taxi,
correspondiente
altransporte
ejercicio gravable turstico,
anterior.
al
al
Hasta
32,300
UIT
4
Los ingresos
netos anuales
el ejercicio
anterior, con exclusin de los ingresos netos pro- venientes de la enajen
arrendamiento
o devengados
cualquier en
otra
forma gravable
de
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin
Ms de 32,300
o valor
UITde ingreso 5al patrimonio, segn se trate de adqu
cesin
en
uso
de
automviles,
as
como
de
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen dicho nmero en la forma y condiciones que establez
empresas
que
realicen
otras
actividades
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercic
se elencuentren
en
situacin
Cuandoque
durante
transcurso de los
periodos
a que sesimilar,
refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores identificados dejara d
Las empresas
que inicien
actividadesque
y cuyo
de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de vehculo
conforme
a los criterios
se ejercicio
establezcan
Lo dispuesto
en el prrafo anterior tambin es de aplicacin respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
por reglamento.
5.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
Tratndose de los gastos incurridos en
vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a
actividades de direccin, repre- sentacin y
administracin de la empresa, sern
deducibles los conceptos sealados en el
primer prrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores ta- les como la
dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los
activos. No sern deducibles los gastos de
acuerdo con lo previsto en este prrafo, en
el caso de vehculos automotores cuyo
precio exceda el importe o los importes
que establezca el reglamento.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
del 01.01.13.

B76

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:

A ctuAlidAd
tributAriA

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA


CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
r) Para la aplicacin del inciso w) del Artculo 37
de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se
considerar
que
los
vehculos
pertenecen a las cate- goras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente
tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000
cc. Categora A4 : Ms de 2 000
cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a
pick-up y sus derivados, de
traccin simple (4x2) has- ta
de 4 000 Kg. de peso bruto
vehicular.
Categora B1.4
: Otras camionetas,
distintas a pick-up y sus
derivados, con traccin en
las cuatro ruedas (4x4) hasta
de 4 000 Kg. de peso bruto
vehicular.
2. No se considera como actividades propias
del giro del negocio o empresa las de

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B77

vehculos automotores de las categoras


A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de direccin, re- presentacin
y administracin podr superar el monto
que resulte de aplicar al total de gastos
realizados por
dichos
conceptos
el
porcentaje que se obtenga de relacionar
el nmero de vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que,
segn la tabla y lo indicado en el tercer y
cuarto prrafos del numeral anterior
otorguen derecho a deduccin con el

Informe Sunat:
Informe N. 126-2013-SUNAT/4B0000
Las
empresas
arrendatarias
de
vehculos
automotores pertene- cientes a las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a
actividades de direccin, administracin y
representacin, pueden deducir los gastos de
alquiler y mantenimiento de dichos vehculos en
funcin del nmero mximo de vehculos que
otorgan derecho a deduccin segn la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta; siempre que el costo de adquisicin o
valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos
sea menor o igual a 30 UIT.
Informe N. 097-2013-SUNAT/4B0000
Las actividades que desarrollan los vendedores,
as como las de transporte de personal del
titular minero, no constituyen actividades de
direccin, representacin y administracin de la
empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo
dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
A los gastos incurridos en vehculos automotores
de las catego- ras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a las actividades de ventas as como a
las de transporte de superficie para el personal
que labora en la actividad minera, cuyo costo de

x) Los
gastos
por
concepto
de
donaciones otorgadas en favor de
entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y
de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines:(i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin;
(iv)
culturales;
(v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena;
y otros de fines semejantes; siem- pre
que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por
parte de la SUNAT. La deduccin no
podr exceder del diez por ciento
(10%) de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50.

()
s) Tratndose de la deduccin por donaciones
prevista en el inciso x) del artculo 37 de la
Ley:
1. Los donantes debern considerar lo
siguiente:
1.1.
Slo
podrn
deducir
la
donacin si las entidades beneficiarias
se encuentran calificadas previamente
por
la
SUNAT
como
entidades
perceptoras de donaciones.
1.2.
La realizacin de la donacin se
acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y
recepcin del bien donado y una
copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada,
tratndose
de
donaciones
a
entidades
y
dependencias
del
Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por
las organi- zaciones u organismos
internacionales, a que se refiere el
numeral 2.2 del presente inciso,
tratndose
de
donaciones
efectuadas a favor de stos.
iii) Mediante
el Comprobante
de
recepcin de donaciones a que se
refiere el numeral 2.2 del presente
inciso, tratndose de donaciones a
las dems entidades beneficiarias.
1.3.
La donacin de bienes podr
ser deducida como gasto en el ejercicio
en que se produzca cualquiera de los
siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se
entregue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles,
cuando la donacin conste en
escritura pblica en la que se
identifique el inmueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles
registrables de acuerdo a la ley de
la materia, cuando la donacin
conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al
bien donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el
donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose
de
ttulos
valores
(cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando stos
sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes
muebles, cuando la donacin conste
en un documento de fecha cierta en
el que se especifiquen sus
caracters- ticas, valor y estado de
conservacin. Adicionalmente, en el
documento se dejar constancia de
la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al
en- vase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso.
1.4.
Debern declarar a la SUNAT,
en la forma y plazo que esta
establezca mediante Resolucin de Superintendencia:
i) Las donaciones que efecten.

Artculo modificado por el Artculo 11 del Decreto


Legislativo N 1112, (29.06.12).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes

y)

z)

didas en el inciso a) del artculo 18


la
fe
pblica
la
emisin
de
de la Ley, se encuentran calificadas
comprobantes de re- cepcin de
como entidades percep- toras de
donaciones por montos mayores a los
donaciones,
con
carcter
efectivamente recibidos, y delito de
permanente.
Tambin
se
defraudacin tributaria la deduccin
encuentran
calificadas
como
entidades
perceptoras
de
de dicho mayor monto, siempre que
donaciones
con
carcter
en este ltimo caso el donante haya
permanente, las organizaciones u
dejado de pagar, en todo o en parte,
organismos
internacionales
los tributos correspondientes.
acreditados ante el Estado Peruano,
3. En cuanto a los bienes donados:
respecto de las donaciones que
3.1 Cuando las donaciones se refieran a
reciban y que sean destinadas a los
bienes impor- tados con liberacin de
fines a que se refiere el inciso x)
del artculo 37 de la Ley. Las
derechos, el valor que se les asigne
entidades sealadas en los prrafos
quedar disminuido en el monto de los
anteriores no requieren inscribirse en
derechos liberados.
elRegistro
de
entidades
3.2.
En el caso de donaciones en
perceptoras de donacionesa cargo
bienes muebles e inmuebles, el valor
de la SUNAT.
de las mismas no podr ser en ningn
ii) Las dems entidades beneficiarias
caso superior al costo computable de
debern estar calificadas como
los bienes donados.
perceptoras de dona- ciones por la
3.3.
La donacin de bonos suscritos
SUNAT. Para estos efectos, las
por mandato legal se computar por su
entidades
debern
encontrarse
valor nominal. En el caso que dichos
inscritas en el Registro nico de
bonos no hayan sido adquiridos por
Contribuyentes,
Registro
de
man- dato legal, la donacin de los
entidades inafectas del Impuesto a
mismos se computar por el valor de
la Renta o en el Registro de
mercado.
entidades exoneradas del Impuesto
3.4.
Los bienes perecibles deben
a la Renta y cumplir con los dems
ser entregados fsicamente al
requisitos
que
se
establezcan
donatario antes de la fecha de
mediante
Resolucin
de
vencimien- to que figure en el rotulado
Superintendencia. La calificacin
inscrito o adherido al envase o
otorgada tendr una validez de tres
empaque de los productos perecibles,
(3) aos, pudiendo ser renovada por
igualconstituida
plazo.
La prdida
por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de
SUNAT en
deber
fiscalizar no de titulizacin en los que se transfieran flujos
retorno, La
ocurrida
los fideicomisos
menos
del 10%
de prdida
las entidades
futuros de
efectivo.
Dicha
ser reconocida en la misma proporcin en la que
calificadas como perceptoras de
se devengan
los flujosque
futuros.
donaciones
hayan
sido
Inciso incorporado por el Artculo 25 del Decreto
calificadas como tales en el ao
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.
anterior. En caso que la SUNAT
fiscalice a entidades calificadas en
aos anteriores al indicado, stas
Concordancia Reglamentaria:
sern consideradas para efectos del
porcentaje establecido.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
2.2.
Emitirn y entregarn a los
donantes:
Para efecto de determinar la Renta Neta de
i) Una copia autenticada de la
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
resolucin que acredite que la
disposiciones:
donacin
ha
sido
aceptada,
()
tratndose
de
entidades
y
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del
dependencias del Sector Pblico
Artculo 37 de la Ley, constituida por la
Nacional, excepto empresas.
diferencia entre el valor de transfe- rencia del
ii) Una declaracin en la que indique
flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el
el destino de la donacin en el pas,
perodo de duracin del contrato de
tratndose de orga- nizaciones u
fideicomiso y el valor de retorno o importe
organismos internacionales.
efectivo obtenido como producto del contrato
iii) ElComprobante de recepcin de
de fideicomiso, deber exclursele todo
donaciones,
tratndose de las
importe destinado a servir de colateral de las
dems entidades beneficia- rias.
obligaciones a cargo de los tenedores de los
ste se emitir y entregar en la
valores mobiliarios. En consecuencia, la
forma y oportunidad que establezca
prdida estar constituida por el gasto
la SUNAT.
financiero incurrido en el fideicomiso.
En los documentos se deber indicar:
Para efectos de la deduccin de la prdida
i) Los
datos de personas
identificacin
Cuando
se empleen
condel
discapacidad, tendrn derecho a una deduccin
donante:
nombre
o
razn
social,
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje
de
que sernmero
fijado de
por Registro
decretonico
supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Contribuyente, o el documento de
Finanzas.identidad
personal
que
corresponda, en caso de carecer de
RUC.
ii) Los datos que permitan identificar

Literal sustituido por la Novena Disposicin


Complementaria Modificatoria de la Ley N 29973,
publicada el 24.12.12.

de dependencia con el generador de rentas


de tercera
categora, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades
en el ejerci- cio, determinar el nmero de
trabajadores discapacita- dos desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades
en el mismo ejercicio, se determinar el
nmero de trabajadores discapacitados de
meses enque
quetiene
realiz
actividades.
Se considera persona con discapacidad los
a aquella
una
o ms deficiencias fsicas,
iii) retribucin
La cantidadpor
obtenida
en que
ii) seconstituya
dividir entre
Se entiende por remuneracin cualquier
servicios
renta de quint
la
cantidad
obtenida
en i) y se
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
multiplicar
por
100.
El
resultado
constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio, a que se
refiere la primera columna de la tabla
contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio, a que se refiere la
segunda columna de la tabla, se aplicar
sobre la remuneracin que, en el ejercicio,
haya
percibido
cada
trabajador
discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el
Porcentaje
de
presente inciso, se entiende por inicio o
Porcentaje
de
personas
con
reinicio de actividades cualquier acto que
deduccin
discapacidad
que
implique la generacin de ingresos,
adicional
laboran
para
el
gravados o exonerados, o la adquisicin de
aplicable a las
generador de renbienes y/o servicios deducibles para efecto
remuneraciones
tas
de
tercera
del Impuesto a la Renta.
paga- das por
categora,
6. La deduccin adicional proceder siempre que
Hasta 30 %
50
%
Ms de 30%
80

Los anualmente
gastos por
concepto
de
depodr
los exceder
trabajadores
que (24)
sean
necesarios
El monto adicional a1)
deducible
por cada
persona%
con movilidad
discapacidad no
de veinticuatro
remuneraciones mnima
El porcentaje de personas
conel
discapacidad
que laboran para
el generador
de rentas
tercera
categora
debe calcular
por cada ejercicio
para
cabal desempeo
de sus
funciones
y quedeno
constituyansebeneficio
o ventaja

patrimonial directa de los mismos.


Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de
pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y
condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no
podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de
El generador
rentas desustentados
tercera categora
deber ac
gastos
de mo-devilidad
con
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia
la planilla
a que se hace referencia en
Para determinar el porcentaje de deduccin adicional
el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores
que
tengan
a
su
disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.
Inciso incorporado por el Artculo 14 del
Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07.

Concordancias:
Se determinar el nmero de trabajadores que, e
empleador inici
o reinici actividades en el
D.S.Si
Nel159-2007-EF,
Segunda
Disp.Comp.Transit.
Se determinar el nmero de trabajadores discap

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()

a que se refiere el inciso a1) del artculo 37


de la Ley se sustentarn con comprobantes
de pago o con la planilla de gastos de
movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos
por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador nica- mente con una
de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se
sustenten, nica- mente bajo una de las
formas previstas en el primer prrafo del
presente inciso, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no
podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente a cuatro por
ciento (4%) de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das,
si incluye los gastos de un solo
trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si
incluye los gastos de ms de un
trabajador. En caso se in- cumpla con
lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para sustentar tales
gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno
o a varios trabajadores, siempre que stas
se lleven conforme a lo sealado en los
incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber
constar en documento escrito, ser suscrita
por el (los) trabajador (es) usuario (s) de
la movilidad y contener necesaria- mente
la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o
contribu- yente.
c. Identificacin del da o perodo que
comprende
la
planilla,
segn
corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y
por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada
trabajador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de
identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.

entre el trabajador y el empleador, no


deber ser considerado como ingreso ni
remu- neracin para el trabajador, ni
deber exceder del

a.2) El aporte voluntario con fin


previsional abonado en la Cuenta de
Capitalizacin
Individual
de
los
trabajadores cuya remuneracin no
exceda
veintiocho
(28)
Remuneraciones
Mnimas
Vitales
anuales. Dicho aporte deber constar
en un acuerdo previa- mente suscrito

B80

i ns Ti Tu To
p ac fi co

cien por ciento (100%) del aporte


voluntario
con
fin
previsional
realizado por el trabajador.
El
aporte
voluntario
con
fin
previsional
realizado
por
el
trabajador no deber exceder el cien
por
ciento (100%) del aporte
obligatorio que realiza.
Inciso incorporado por el Artculo 19 de Ley
N 28991, publi- cada el 27.03.07.

a.3) Los gastos en proyectos de


investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica, vinculados o
no al giro de negocio de la empresa,
siempre que los proyectos sean
calificados como tales por las
entidades pblicas o privadas que,
atendiendo a la naturaleza de la
investigacin,
establezca
el
reglamento.
Los
gastos
en
proyectos
de
investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica vinculados al
giro del negocio de la empresa se
deducirn a partir del ejercicio en
que se efecte dicha calificacin.
Tratndose
de
los
gastos
en
proyectos
de
investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgi- ca no vinculados al giro
del negocio de la empresa; si el
contribuyente no obtiene la aludida
calificacin antes de la fecha de
vencimiento para la presenta- cin
de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio en el que inici el proyecto
de
investigacin
cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica,
solo podr deducir el sesenta y cinco
por ciento (65%) del total de los
gastos devengados a partir del
ejercicio en que se efecte dicha

calificacin, siempre que la calificacin


le sea otorgada dentro de los seis (6)
meses posteriores a la fecha de
vencimiento de la referida Declaracin
Jurada Anual.
La
referida
calificacin
deber
efectuarse en un plazo de cuarenta y
cinco (45) das, y deber tomar en
cuenta lo dispuesto por el Texto nico
Ordenado de la Ley Marco de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin Tecnolgica,
su reglamento o normas que los
sustituyan.
La
investigacin
cientfica,
tecnolgica
o
de
innovacin
tecnolgica debe ser realizada por el
contribuyente en forma directa o a
travs de centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea
realizada
directamente,
el
contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales
dedicados a la investigacin que
cumplan los requisitos mnimos
que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado por
alguna de las entidades que
establezca el reglamento, el que
adems sealar el plazo de
vigencia de dicha autorizacin.
(ii) Los
centros
de
investigacin
cientfica, tec- nolgica o de
innovacin tecnolgica deben estar
autorizados por alguna de las
entidades
que
establezca
el
reglamento, el que sealar los
requisitos mnimos para recibir la
autoriza- cin, as como su plazo
de vigencia.

Artculo modificado por el Artculo 22 de la Ley


N 30056 (02.07.13), vigente a partir del
03.07.13.

a.3)
Los gastos en proyectos de investigacin
cientfica,
desarrollo
tecnolgico
e
innovacin tecnolgica, vinculados o no al
giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se
entiende por
proyectos de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica, lo siguiente:
i. Investigacin cientfica: Es todo aquel
estudio original y planificado que tiene
como
finalidad
obtener
nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos, la
que puede ser bsica o aplicada.
ii. Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de
los resultados de la investigacin o de
cualquier otro tipo de conoci- miento
cientfico, a un plan o diseo en particular
para
la
produccin
de
materiales,
productos, mtodos, procesos o sistemas
nuevos, o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o utilizacin
comercial.
iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin
entre las oportunidades del mercado y el
conocimiento base de la empresa y sus
capacidades, implica la creacin, desarrollo, uso y difusin de un nuevo
producto, proceso o servicio y los cambios
tecnolgicos significativos de los mismos.
Se considerarn nuevos aquellos productos
o
procesos
cuyas
caractersticas
o
aplicaciones, desde el punto de vista
Concordancias:
D.S.

N 258-2012-EF, Cuarta Disp.Compl.Trans.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado
como cien- tfico, tecnolgico o de
innovacin tecnolgica, por el Consejo
Nacional
de
Ciencia,
Tecnologa
e
Innovacin
Tecnolgica
(CONCYTEC).
Dicha entidad deber guar- dar la debida
confidencialidad sobre el contenido del
referido proyecto.
2. Constituyen
gastos
de
investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, aquellos que se encuen- tren
directamente asociados al desarrollo del
proyecto, incluyendo la depreciacin o
amortizacin de los bienes afectados a
dichas actividades. No forman parte de los
citados gastos aquellos incurridos por
conceptos de servicios de energa elctrica,
telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente
que realice directamente el proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica cuando:

A c tuAlid

Ad

E mpr

Es Ari Al

bienes debern ser idneos y estar


individualizados, indicando las
actividades en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un
proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
bajo esta modalidad, podr contratar a
los centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
para que presten servicios especficos
relacionados al desarrollo del proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una
vigencia de tres (3) aos renovables.
La renovacin podr ser solicitada
cuando se requiera un plazo mayor para
el desarrollo del proyecto.
El contribuyente podr desarrollar todos
los proyectos que sean calificados como
de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, siempre
que la autorizacin se encuentre
vigente y que las condiciones bajo las
cuales fue otorgada permitan la
ejecucin de nuevos proyectos que se
encuentren dentro de la misma lnea de
investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin
cientfica, tecno- lgica o de innovacin
tecnolgica, a aquel que tenga como
actividad principal la realizacin de
labores
de
investigacin
cientfica,
desarrollo tecnolgico o de inno- vacin
tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin.
CONCYTEC autorizar al
centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica
o
de
innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin. Se entender que se
cumple con este requisito, si a la fecha
de presentacin de la solicitud, el
referido centro se encuentra operando
en el mercado como centro de
investigacin cien- tfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, por
lo
menos seis (6) meses consecutivos
anteriores a la fecha de presentacin de
dicha solicitud, o cuenta con uno o ms
especialistas que hayan participado en
el
desarrollo
de
proyectos
de
investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el
conocimiento
necesario
para
desarrollar proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin,
el que podr ser
sustentado con la certificacin de los
estudios o experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento,
infraestructura, sistemas de informacin
y dems bienes que sean necesarios
para el desarrollo de los proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica en una o ms
lneas de investigacin.
El plazo de la autorizacin tendr una
vigencia de tres
(3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica

A c tuAliz Acin A bril 2015

B-81

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

iii. Breve descripcin del proyecto de


investigacin cientfica, tecnolgica o
de
innovacin
tecnolgica,
con
indicacin expresa de la materia a
investigar, el objetivo y alcance de la
investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados
esperados
de
la
investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en meses y aos, de ser el
caso.
vi. Presupuesto
del
proyecto
de
investigacin cient- fica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su
representante legal. Para efectos de
obtener la autorizacin a que se hace
referencia en el numeral 4, los centros
de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, debern
presentar
ante
CONCYTEC
la
informacin sealada en los acpites i.
y ii.
La informacin sealada en este numeral
ser presentada,
sin perjuicio de la
informacin que solicite CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo
de apoyo a la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
administrado por el Gobierno Central, no
se exigir el requisito de calificacin y
autorizacin a que se refiere la Ley.

Podrn ser deducibles como gasto o costo


aquellos sus- tentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el
lmite del 6% (seis por ciento) de los
montos
acreditados
mediante
Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no podr superar,
en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas)
Unidades
Impositivas
Tributarias.

nabilidad en relacin con los ingresos del


contribuyente, generalidad para los gastos
a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros.
Prrafo modificado por el Artculo 19 de Ley N
28991, publicada el 27.03.07
De
conformidad
con
la
Segunda
Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1120, publicado el 18 julio 2012, el criterio de
generalidad establecido en el presente artculo no ser
aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin
que respondan a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitacin de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
El citado Decreto Legislativo entr en vigencia a
partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
p) Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan
conjuntamente
en
rentas
gravadas,
exoneradas o inafectas, y no sean imputables
directamente a unas u otras, la deduccin se
efectuar en forma propor- cional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerar como
gasto inherente a la renta gravada el importe
que resulte de aplicar al total de los gastos
comunes el porcentaje que se obtenga de dividir
la renta bruta gravada entre el total de rentas
brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos
precedentes, se considera como renta inafecta
a todos los ingresos que no
estn
comprendidos en el mbito de aplicacin del
Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho
carcter por disposicin legal, con excepcin
de los ajustes valorativos contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta
inafecta provenga de la enajenacin de
bienes, se deducir el costo computable de los
bienes enajenados.
Los mrgenes y retornos que exigen las
cmaras de com- pensacin y liquidacin de

Prrafo modificado por el Artculo 25 del Decreto


Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

B82

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
) El tres por ciento (3%)1 a que se refiere el
segundo prrafo del Artculo 37 de la Ley ser
calculado sobre el monto total, incluido
impuestos, consignado en los comprobantes
de pago que sustentan gasto o costo.
1. Al haberse modificado el segundo prrafo del

Para efecto de determinar que los gastos


sean necesa- rios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser
normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir
con criterios tales como razo-

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Informe Sunat:

A ctuAlidAd
tributAriA

Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000
1. Como regla general, para la determinacin de
la renta neta de tercera categora, los gastos
se rigen por el principio de lo devengado y
deben cumplir con la causalidad, para efecto
de lo cual se deber verificar que sean
normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con
el criterio de razonabilidad.
2. En el caso de los gastos por concepto de
aguinaldos, boni- ficaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese, adems de lo indicado en la
conclusin anterior, debe verificarse el criterio
de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin

B83

plazo previsto para la presentacin de la


declaracin jurada anual de ese ejercicio. En
caso no hubieran sido pagados en el ejercicio
en que se devenguen, sern deducibles slo
en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, incluso si hubieran sido debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en
el ejercicio en que se devenguen, para lo cual
se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza
mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho
delictuoso
o
se
ha
acreditado
la
imposibilidad de ejercer la accin judicial
correspondiente.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han
previsto alguna forma en particular para
acreditar la decisin del otorga- miento de
las bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas en virtud del vnculo laboral

ARTCULO 39.-Los edificios y


construcciones se depreciarn a razn del
cinco por ciento (5%) anual.
Artculo modificado por la nica Disposicin
Complementaria de la Ley N 29342 (07.04.09),
vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las
siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los
edificios
y
construcciones
slo
sern
depreciados mediante el mtodo de lnea
recta, a razn de 5% anual.

Informe Sunat:
Informe N 224-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en
libros pendiente de depreciacin correspondiente
a la edificacin demolida debe formar parte del
valor de la nueva edificacin al integrar el costo
incurrido para su construccin, el cual deber ser
de- preciado de conformidad con el artculo 39
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los
dems
bienes
ARTCULO
38.El
desgaste
o
afectados 40.a la produccin de rentas
agotamiento que sufran los bienes del ARTCULO
gravadas se depreciarn aplican- do,
activo fijo que los contribuyen- tes
sobre su valor, el porcentaje que al efecto
utilicen en negocios, industria, profesin
establezca el reglamento.
u otras actividades productoras de rentas
En ningn caso se podr autorizar
gravadas de tercera
categora, se
porcentajes de depreciacin mayores a
compensar mediante la deduccin por
los contemplados en dicho reglamento.
las depreciaciones admitidas en esta ley.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
Las depreciaciones a que se refiere el
27394, publicada el 30.12.00.
prrafo anterior se aplicarn a los fines de
la determinacin del impuesto y para los
Concordancia Reglamentaria:
dems efectos previstos en normas
Artculo 22.- DEPRECIACIN
debiendo
computarse
Para el clculo de latributarias,
depreciacin se aplicar
las siguientes
disposiciones:
anualmente y sin que en ningn caso
()
b) Los dems bienes
afectadoshacerse
a la produccin
rentas
de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que re
puedan
incidirde en
ungravadas
ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se
afecten parcial- mente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn
en la proporcin correspondiente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACION
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las
siguientes
disposiciones:
Informes SUNAT:
()
Informe N. 006-2014-SUNAT/4B0000
f ) Los deudores tributarios debern llevar un
En el
Registro
de Activos
se bienes
debe registrar
la
control
permanente Fijos
de los
del activo
depreciacin
que se de
determine
conforme
a la
fijo en el Registro
Activos Fijos.
La SUNAT
normativa
del Impuesto
a la Renta.
mediante
Resolucin
de Superintendencia
determinar
los requisitos, caractersticas,
Informe
N. 088-2011-SUNAT/2B0000
contenido,
formalaydepreciacin
condiciones en
Procede
reconocer
deque
los deber
bienes
del activo fijo, siempre y cuando los mismos
sean usados en la actividad generadora de
rentas gravadas, sin importar si dichos bienes
ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u

Bienes
1. Ganado de trabajo y
repro- duccin; redes
2. de pesca.
Vehculos
de
transporte te- rrestre

(excepto ferrocarriles);
hornos en general.

Porcentaje
Anual De

Depreciaci
n Hasta Un
Mxi- mo
25
%

20
%

3. Maquinaria y equipo
utili- zados por las
actividades
minera,
petrolera y de cons-

truccin;
excepto
4.muebles,
Equipos deenseres y
procesamiento de
5. datos.
Maquinaria y equipo
adqui- rido a partir del
6.1.1.91.
Otros bienes del
activo fijo

20
%
25
%

10
%
10
%

cin, o el valor de ingreso al patrimonio de


los bienes, o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. En el
caso de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de
adquisicin,
produccin
o
construccin, o al valor de ingre- so
al
patrimonio,
incurridos
con
anterioridad al
inicio de la
afectacin del bien a la generacin
de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos
incurridos respecto de un bien
que ha sido afectado a la
generacin de rentas gravadas y
que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables,
se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o
el
porcentaje
mximo
de
depreciacin, segn corresponda a
edificios o construcciones u otro tipo
de bienes, se aplicar sobre el
resultado de sumar los costos
posteriores con los costos iniciales, o
sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance
efectuado
conforme
a
las
disposiciones legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto
en el literal anterior ser el monto
deducible o el mximo deducible en
cada
ejercicio
gravable,
segn
corresponda, salvo que en el ltimo
ejercicio el importe deducible sea
mayor que el valor del bien que quede
por depreciar, en cuyo caso se
deducir este ltimo.
Prrafo modificado por el Artculo 12 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

En los casos de bienes importados no se


admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso
1) del Artculo
20. No integrarn el valor depreciable, las
comisiones reconocidas a entidades con
las que se guarde vin- culacin que
hubieran actuado como intermediarios en
la operacin de compra, a menos que se
pruebe la efectiva prestacin de los

Mediante Resolucin N 018-2001/SUNAT


(30.01.01) se aprob en 75% el porcentaje de
depreciacin de las gallinas.

La depreciacin aceptada tributariamente ser


aqulla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la presente
tabla para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de
las depre- ciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar41.el Las
porcentaje
de depreciacin
depreciaciones
se
ARTCULO
aplicable a ejercicios gravables futuros.
calcularn
sobre el costo de adquisicin,
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo
produccin
o construclos cedidos
en arrendamiento, proceder la
aplicacin del porcentaje previsto en el
numeral 3 de la tabla contenida en el primer
prrafo cuando la maquinaria y equipo haya
sido
utilizada
durante
ese
ejercicio
exclusivamente para las actividades minera,
petrolera y de construccin.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin
de lo dis- puesto en los incisos anteriores se
computarn a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
d)
DeconformidadconelInforme045-2013SUNAT/4B0000, las autorizaciones de
porcentajes de depreciacin ma- yores
a los establecidos en el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta,
otorgadas al amparo del inciso d) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, carecen de
eficacia a partir del 01.01.01.
e)
La empresa que, de manera temporal,
suspenda totalmente su actividad productiva
podr dejar de computar la de- preciacin de
sus bienes del activo fijo por el perodo en
que persista la suspensin temporal total de
actividades. A tal efecto, la suspensin del
cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total
de actividades el perodo de hasta doce (12)
meses calendario consecu- tivos en el cual el
contribuyente no realiza ningn acto que
implique la generacin de rentas, sean stas
gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o
servicios
deducibles
para
efectos
del
Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado
deber solicitar su baja de inscripcin del
Registro nico del Contribuyente.
f ) Los deudores tributarios debern llevar un
control per- manente de los bienes del
activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
determinar
los
requisitos,
caractersticas,
contenido,
forma
y
condiciones en que deber llevarse el citado
Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisicin, cons- truccin o produccin se
efecte por etapas, la depreciacin de la parte

servicios y la comisin no exceda de la


que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

ARTCULO 42.-En
las
explotaciones
forestales y plantacin de productos
agrcolas de carcter perma- nente que
den lugar a la depreciacin del valor del
in- mueble o a la reduccin de su
rendimiento econmico, se admitir una
depreciacin del costo de adquisicin,
calculada en proporcin al agotamiento
sufrido. A solicitud del interesado, la
SUNAT podr autorizar la aplicacin de
otros sistemas de depreciacin referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.

Informe Sunat:
Informe N 010-2012-SUNAT/4B0000
El artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta se re- fiere a la depreciacin de los suelos
destinados
a
explotaciones
forestales
y
plantaciones de productos agrcolas de carcter
permanente,
debiendo
calcularse
dicha
depreciacin
de
manera
proporcional
al

ARTCULO 43.-Los bienes depreciables,


excepto
inmuebles,
que
queden
obsoletos o fuera de uso, podrn, a
opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancias:
Ley N 27360 - Ley de Promocin del
Sector Agrario, Art.4 (Depreciacin)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las
siguientes disposiciones:
()
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de
la Ley, en caso que alguno de los bienes
depreciables quedara fuera de uso u obsoleto,
el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta
la total extincin de su valor aplicando
los porcentajes de depreciacin previstos
en la Tabla a que se refiere el inciso b) de
este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no
depreciado a la
fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La
SUNAT dictar las normas para el registro
y control contable de los bienes dados de
baja.
El desuso o la obsolescencia debern
estar
debidamente acreditados y
sustentados
por
informe
tcnico
dictaminado por profesional competente y
colegiado. En ningn caso la SUNAT
aprobar la aplicacin de tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso
u obsolescencia.
Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN EN
BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por
unidad no sobre- pase de un cuarto (1/4) de la

ARTCULO 44.-No son deducibles para la


deter- minacin de la renta imponible de
tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento
del contribu- yente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las
multas,
recargos,
intereses
moratorios previstos en el Cdigo

Inciso sustituido por el numeral 13.1 del


Artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el
02.08.02.

Jurisprudencia:
RTF N 07056-8-2012
Se seala que se mantiene el reparo al gasto
por acto de liberalidad por pliza de seguro de
accidentes personales, al no haberse acreditado
la necesidad del gasto por el seguro contratado
respecto de su gerente general y supervisor
general, pues no tenan una funcin expuesta a
riesgos de vida, salud e integridad fsica.
RTF N 898-4-2008
No son deducibles los bonos otorgados a
funcionarios ya que no se acredit la generalidad
en
el
gasto
y
provisiones
de
gastos
extraordinarios a favor de personal contratado va
services, toda vez que constituye un acto de
liberalidad.
RTF N 5460-2-2003
En el caso del alquiler de un inmueble que es
utilizado como residencia para el trabajador y su
familia (en un acto de liberali- dad del
empleador); y a su vez como local donde se
desarrollan actividades vinculadas al giro de la
empresa (gasto deducible), corresponde que la

Tributario y, en general, sanciones


aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del
Artculo 37 de la Ley.

e) Las
sumas
invertidas
en
la
adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo
de
acuerdo
con
las
normas
contables.
Inciso modificado por el Artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a
partir del 01.01.13

f) ) Las asignaciones destinadas a la


constitucin
de
reservas
o
provisiones
cuya
deduccin
no
admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas,
patentes,
procedimientos
de
fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el
precio
pagado
por
activos
intangibles de duracin limitada, a

opcin del contribuyente, podr ser


considerado como gasto y aplicado a
los resulta- dos del negocio en un solo
ejercicio
o
amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez
(10) aos. La SUNAT previa opinin de
los organismos tcnicos pertinentes,
est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos
tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a
la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados,
cuyo valor no podr ser considerado
para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn
los activos intangibles de duracin
limitada.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44
de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g)
del Artculo 44 de la Ley respecto del
precio pagado por activos intangibles de
duracin
limitada,
proceder
cuando
dicho precio se origine en la cesin de
tales bienes, y no a las contraprestaciones

Jurisprudencia:
RTF N 21510-4-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin de determinacin
girada por el impuesto a la Renta y la resolucin
de multa girada por la infraccin tipificada por el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que en la fecha de adquisicin
de la base de datos, no exista indicio de que toda
la
informacin
almacenada
adecuadamente
(informacin tcnica de hidrocarburos) tuviese
establecido un plazo determinado de existencia
(vida limitada) por lo que el perodo de
beneficios futuros esperados es indeterminado
en el momento de su adquisicin, y por ende,
dicho activo intangible no puede calificarse como
de duracin limitada. Por consiguiente no es
deducible su amortizacin.

RTF N 19029-3-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra
la resolucin ficta denegatoria de reclamacin, en
el extremo referido al reparo por amortizacin de
intangibles. Al respecto, se seala que del
convenio de cesin de cartera y obligacin de
no hacer que suscribi la recurrente, se aprecia
que dicha cesin es por un plazo determinado
(24 meses), adems, si bien se ha transmitido un
anexo en el que se indican los datos de los
clientes (mercado en el que pretende ingresar la
recurrente), ello no asegura el xito de su gestin
como proveedor directo de sus bienes o servicios,
de tal manera que no podra considerarse que el
objeto de trans- ferencia de este convenio fuera la
empresa como unidad. En tal sentido, la
operacin
analizada
no
ha
implicado
la
transferencia de una empresa en su conjunto
sino nicamente la cesin de cartera de clientes
por un plazo determinado, contexto en el cual
no
correspondera
la
aplicacin
del
conceptogoodwill, por
lo que el reparo
efectuado debe levantarse y dejarse sin efecto la
multa emitida por la infraccin del numeral 1)

Informe Sunat:
Informe N. 031-2013-SUNAT/4B0000
La contribucin pagada por el concesionario por la
adquisicin de la concesin, en tanto genera un
activo intangible de dura- cin limitada, puede
ser amortizado, siendo que para tal efecto debe
observarse las disposiciones del inciso g) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Informe N. 088-2011-SUNAT/2B0000
No procede la amortizacin del valor de un activo
intangible de duracin limitada adquirido a ttulo
gratuito.
Informe N. 057-2011-SUNAT/2B0000
Considerando la naturaleza ilimitada del activo
intangible licencia para la operacin de planta
de procesamiento de productos pesqueros, el
precio pagado por su adquisicin no es deducible
para la determinacin de la renta neta imponible
de tercera categora, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso
g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. Se deja sin efecto el criterio
contenido en la conclusin del Informe N. 0222007-SUNAT/2B0000
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
Para que proceda la amortizacin de un activo
intangible no se exige que su adquisicin est
respaldada por un convenio o contrato suscrito
por el adquirente, pero s que se cumplan las
disposiciones establecidas para tal efecto en el
inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El copropietario tiene el derecho a amortizar el
precio pagado por la copropiedad de un software
que califica como un activo intangible de
duracin limitada y es utilizado en la generacin
de sus rentas gravadas.
Es posible amortizar el precio pagado por la
copia de un software respecto del cual se
solicite la asignacin de nuevos usuarios de

considerar

a dicho intangible como uno de


duracin ilimitada por corresponder a un fondo de
comercio o goodwill, mientras que la recurrente
lo consider como un derecho de llave (intangible de duracin limitada). Se menciona que
la regulacin del Impuesto a la Renta distingue
entre los activos intangibles de duracin
ilimitada, cuya deduccin no est permitida y los
intangibles de duracin limitada por ley o por su
naturaleza, cuya amortizacin s es deducible
para la determinacin de dicho impuesto. Se
precisa que el conceptogoodwill es identificado
con la empresa en su conjunto, entendiendo
como tal a una entidad econmica que no slo
est compuesta por elementos materiales sino
por diversos atributos inmateriales, tales como
una notable organizacin, mientras que el
derecho de llave es un elemento integrante del
goodwill, cuya composicin puede variar de caso
en caso, pero que en general y conforme a la doctrina francesa se le puede identificar con la
clientela. Al respecto, se indica que si bien en el
contrato de compraventa de la referida estacin
se hace referencia a que la transferencia
comprende
adems
del
inmueble
y
su
equipamiento, todos sus aires, usos, costumbres,
servidumbres, entradas, salidas y en general todo
aquello que le corresponde, ello no significa la

A ctuAlidAd
involucre la amortizacin, sino en proporcin al
plazo aplicable computado desde su inicio.
La amortizacin del valor de un activo intangible
de duracin limitada estar sujeta a que el precio
haya sido pagado previa- mente al enajenante.

h) Las comisiones mercantiles originadas


en el exte- rior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por
la parte que exceda del porcentaje
A c que
tuAlidusualmente
Ad E mpr Es Ari
se Al
abone por dichas
comisiones en el pas donde stas se
originen.
i) La prdida originada en la venta de
valores ad- quiridos con beneficio
tributario, hasta el lmite de dicho
beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto
sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que a la
fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido,
segn la publicacin realizada por
la administracin tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya
cumplido
con
levantar
tal
condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la
baja de su inscripcin en el
Registro
nico
de
Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el
presente inciso en los casos en que,
de conformidad con el artculo 37 de
la ley, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del
01.01.15.

k) El Impuesto General a las Ventas, el


Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que
graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N
27356, publicada el 18.10.00.

l)

El
monto
de
la
depreciacin
correspondiente al
mayor
valor
atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los
activos sean con motivo de una
reorganizacin
de
empresas
o
sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dis- puesto en el numeral 1

ributAriA
del Artculo 104 de la tley,
modificado
por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior
tambin resulta de aplicacin a los
bienes que hubieran sido re- valuados
como producto de una reorganizacin
y que luego vuelvan a ser transferidos
en reorga- nizaciones posteriores.

Inciso incorporado por el Artculo 9 de la Ley N


27034, publi- cada el 30.12.98.

TexTo nico o rdenado de la ley del impuesTo


a la renTa m) Los gastos, incluyendo la prdida

de
capital,
provenientes
de
operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o
territorios
de baja
o nula
imposicin;
2) Sean
establecimientos
permanentes
situados
o
establecidos
en
pases
o
territorios
de baja
o
nula
imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los
numerales anteriores, obtengan
rentas, ingresos o ganan- cias a
travs de un pas o territorio de
baja o nula imposicin.
Mediante Decreto Supremo se
establecern
los
criterios
de
calificacin o los pases o territorios

Ac tuAliz Acin E n Ero 2015

de baja o nula imposicin para


efecto de la presente Ley; as como
el alcance de las ope- raciones
indicadas en el prrafo anterior, entre
otros. No quedan comprendidos en el
presente inciso los gastos derivados
de las siguientes operaciones: (i)
crdito; (ii) seguros o reaseguros;
(iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el
exterior y desde el exterior hacia
el pas; y, (v) derecho de pase por
el canal de Panam. Dichos gastos
sern deducibles siempre que el
precio
o
monto
de
la
contraprestacin sea igual al que
hubieran
pactado
partes
independientes en transacciones
comparables.
Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:

B-87

Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O


TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula
imposicin a los incluidos en el Anexo del
presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior,
tambin se considera pas o territorio de baja o
nula imposicin a aqul donde la tasa efectiva
del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la
denominacin que se d a este tributo, sea cero
por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por
ciento (50%) o ms a la que correspondera en el
Per sobre rentas de la misma naturaleza, de
conformidad con el Rgimen General del
Impuesto, y que, adicionalmente, presente al
menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de
los sujetos beneficiados con gravamen nulo o
bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen
tributario particular para no residentes que
contemple beneficios o ventajas tributarias
que excluya explcita o implcitamente a los
residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una
tributacin baja o
nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho pas
o terri- torio.

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio de baja o nula
imposicin un
Convenio para evitar la doble imposicin que incluy
Concordancia
Reglamentaria:

Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES


()
c) La venta de acciones y participaciones a que
se refiere el inciso p) del Artculo 44 de la
Ley comprende todo acto de disposicin por
el que se transmite el dominio a ttulo
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA
oneroso.
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que re

q) Los gastos y prdidas provenientes


de la cele- bracin de Instrumentos
Financieros
Derivados
que
califiquen
en
alguno
de
los
LISTA DE PASES O TE
siguientes supuestos:
1) Si
el
Instrumento
Financiero
Derivado ha sido celebrado con
Islas Vrgene
1.
Alderney Andorra Anguila
o
establecimientos
Antigua residentes
y Barbuda
Jersey Labun
2.
Antillaspermanentes
Neerlan - desas situados en pases o
3.
Niue Panam
4.
territorios
bajaBeliceo Bermuda
nula ChipreSamoa
Aruba Bahamas
Bahrainde
Barbados
Dominica
G
Occid
Islas Turcas
y Cacos
San Cristbal5.
imposicin.
Islas Vrgenes Brit- nicas

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
()
e) Tratndose de gastos comunes a los
instrumentos finan- cieros derivados a que se
refiere el numeral 1 del inciso
q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros
instrumentos financieros derivados y/o a la
generacin de rentas distintas de las
provenientes
de
tales
contratos,
no
directamente imputables a ninguno de ellos,
el ntegro de tales gastos no es deducible

2) Si el contribuyente mantiene
posiciones sim- tricas a travs de
posiciones de compra y de venta
en dos o ms Instrumentos
Financieros
Derivados, no se
permitir la deduccin de prdidas
sino
hasta
que
exista
reconocimiento de ingresos.
Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir
el 01.01.07.

Concordancias:
LIR. Art. 5-A (Instrumentos financieros
derivados)

p) Las prdidas que se originen en la


venta de accio- nes o participaciones
recibidas por reexpresin de capital
como consecuencia del ajuste por
inflacin.
Inciso incorporado por el Artculo 27 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

n)
o)

Inciso derogado por el numeral 13.2


Artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el
agosto de 2002.
Inciso derogado por el numeral 13.2
Artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el
agosto de 2002.

B88

del
2 de
del
2 de

i ns Ti Tu To
p ac fi co

San Vicente
Santa Luca S
Vanuatu

6.
7.
8.

9.
10
11
12

13
14
15
16

17
18
19

20
21

22
23

A ctuAlidAd

r) Las prdidas de capital originadas en


la enajena- cin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o
con pos- terioridad a ella, en un
plazo que no exceda los treinta
(30) das calendario, se produzca
la
adquisicin
de
valores
mobiliarios del mismo tipo que
los enajenados u opciones de
com- pra sobre los mismos.

dispuesto en el numeral 1, de
producirse
una
posterior
adquisicin.
Para la determinacin de la prdida
de capital no deducible conforme a
lo previsto en el p- rrafo anterior,
se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores
mobiliarios
u opciones de
compra en un nmero infe- rior
a
los
valores
mobiliarios
enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin
de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya
opcin de compra hubiera sido
adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores
mobiliarios del mismo tipo se
realiz
en
diversas
oportunidades,
se
deber
determinar la deducibilidad de
las prdidas de capital en el
orden en que se hubiesen
generado. Para tal efecto,
respecto de cada enaje- nacin
se
deber
considerar
nicamente las adquisiciones
realizadas hasta treinta
(30) das calendario antes o
despus de la enajenacin,
empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir
los
valores
mobiliarios
adquiridos ni las opciones de
compra que hubiesen dado
lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores
mobiliarios del mismo tipo a
aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al
mismo emisor.
No
se
encuentran
comprendidas den- tro del
presente inciso las prdidas de
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

tributAriA
2. Con anterioridad a la enajenacin,
en un plazo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores
mobi- liarios del mismo tipo que
los enajenados, o de opciones de
compra sobre los mismos. Lo
previsto en este numeral no se
aplicar
si,
luego
de
la
enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario
del mismo tipo en propiedad. No
obstante, se aplicar lo

capital generadas a travs de los


fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin y
fideicomisos bancarios y de
titulizacin.
Inciso incorporado por el Artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

s) Los gastos constituidos por la diferencia


entre el valor nominal de un crdito
originado entre partes vinculadas y su
valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de
crditos ge- neren cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen
gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad
respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no
resulta aplica- ble a las empresas del
Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del
Siste- ma de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N. 26702.
Inciso incorporado por el Artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.

Adicionalmente, conforme a lo indicado


en el tercer prrafo del artculo 50 de
esta Ley, las prdidas de

B89

TexTo nico o rdenado de la ley del impuesTo


a la r
enTa
fuente
peruana, provenientes de la

celebracin
de
Instrumentos
Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn
deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin
de
Instrumentos
Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.

Prrafo incorporado por el Artculo 6 del


Decreto Legislativo
N 979 (15.03.07),
vigente a partir del 01.01.08.

ARTCULO 45.- Para establecer la


renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el veinte por ciento (20%)
de la misma, hasta el lmite de 24
Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo
no es aplicable a las rentas percibidas
por
desempeo
de
funciones
contempladas en el inciso b) del Artculo
33 de esta ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 33 (Renta de cuarta), 74
(Retenciones renta de cuarta)

ARTCULO 46.- De las rentas de


cuarta y quinta categoras podrn
deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente
a
siete
(7)
Unidades
Impositivas
Tributarias.
Los
contribuyentes que obtengan rentas de
ambas ca- tegoras slo podrn deducir
el monto fijo por una vez.
Concordancias:

B90

LIR. Art. 34 (Renta de quinta categora)CT.


Norma XV (Fijacin de la UIT)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 26.- DEDUCCION FIJA A LAS
RENTAS
DE
CUARTA
Y
QUINTA
CATEGORIAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el
Artculo 46 de la Ley se efectuar hasta el lmite
de las rentas netas de cuarta y quinta categoras

ARTCULO
El contribuyente
47.no podr
deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asu- mido y que
corresponda a un tercero. Por excepcin,
el
contribuyente podr deducir
el
Impuesto a la Renta que hubiere asumido
y que corresponda a un tercero, cuando
dicho tributo grave los intereses por
operacio- nes de crdito a favor de
beneficiarios del exterior. Esta deduccin
slo ser aceptable si el contribuyente es
el obligado directo al pago de dichos
intereses.
El impuesto asumido no podr ser
considerado como una mayor renta del
perceptor de la renta.
ARTCULO 48.- Se presume, sin
admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas
y las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el
pas
de
empresas
unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que
desarrollen las actividades a que se hace
referencia a continuacin, obtienen rentas
netas de fuente peruana iguales a los

i ns Ti Tu To
p ac fi co

importes que resulten por aplicacin de


los porcen- tajes que seguidamente se
establecen para cada una de ellas:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR
ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que
se refiere el Artculo 48 de la Ley son de
aplicacin las siguientes normas: ()
e) Las presunciones establecidas en el artculo
48 de la Ley sern de aplicacin a las
sucursales, agencias o estableci- mientos
permanentes en el pas de empresas
extranjeras, slo respecto de las rentas de
carcter internacional que se realicen parte
en el pas y parte en el extranjero. Dicho
rgimen no podr extenderse a otras rentas
que generen las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes.
f) ) Los contribuyentes domiciliados, a que se
refiere el inciso anterior, debern determinar
su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre
la totalidad de sus rentas incluida la renta

a)

operen en otros pases, proceda la


exoneracin del Impuesto a la Renta a
las lneas extranjeras con sede en
tales
pases.
La
empresa
no
domiciliada acreditar la exoneracin
mediante constancia emitida por la
Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en
dicho pas y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria:

Artculo 27.- RENTA NETA POR


ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que
se refiere el Artculo 48 de la Ley son de
aplicacin las siguientes normas: ()
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que
recaben las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios
del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan,
ni las entre- gas que stos hagan a la
empresa para ser pagadas a terceros por
concepto de hospedaje.
Actividades de seguros: 7% sobre las primas. 2. A fin de gozar de la exoneracin, debern
presentar a la SUNAT una constancia
emitida por la Administracin Tributaria del
pas donde tienen su sede, debidamente
Concordancia Reglamentaria:
autenticada por el Cnsul peruano en
Artculo 27.- RENTA NETA POR
dicho pas y legalizada por el Ministerio de
ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES
Relaciones Exteriores del Per, o cualquier
otra documentacin que acredite de
A fin de determinar la renta neta presunta a que
manera fehaciente que su legislacin
se refiere el Artculo 48 de la Ley son de
otorga la exone- racin del Impuesto a la
aplicacin las siguientes normas:
Renta a las lneas peruanas que operen en
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las
dichos pases.
actividades de seguros las rentas netas de
La
SUNAT
evaluar
la
informacin
fuente peruana sern igual al siete por ciento
presentada, quedando facultada a
(7%) sobre las primas netas, deducidas las
requerir cualquier informacin adicional
comisiones pagadas en el pas, que por
que considere pertinente.
cualquier concepto le cedan a empresas
constituidas y domiciliadas en el Per y sobre
Tal exoneracin estar vigente mientras se
los ingresos netos de comisiones por
mantenga el beneficio concedido a las
operaciones de reaseguros que cubran riesgos
lneas peruanas.

Informe Sunat:

Informe Sunat:

Informe N. 122-2013-SUNAT/4B0000
La contratacin de un seguro de caucin ofrecido
por compaas aseguradoras del exterior a
solicitud de empresas peruanas, por el que estas
efectan el pago peridico de las primas
comerciales establecidas contractualmente en
funcin del riesgo, y por el cual se emite una
pliza de caucin como garanta del mismo a un
tercero, y aquellas se obligan a abonar a este
una suma determinada en virtud de los perjuicios
que le haya ocasionado la compaa peruana
como consecuencia del incumplimiento de su
obligacin establecida en un contrato, se
encuentra comprendida dentro de las
actividades de seguros a que se refiere el inciso a)

Informe N. 025-2012-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos obtenidos por las empresas de
transporte areo por concepto de cargo por
cambio de fecha del vuelo, cargo adicional
a fin de efectivizar el cambio de la fecha de
vuelo,cargo por cambio de itinerario,cargo
adicional a fin de efectivizar el cambio de
itinerario,cargo por cambio de clase de
vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el
cambio de clase de vuelo ycargo por envo
de los pasajes areos a los destinos que
sealen los clientes, se encuentran dentro de
los alcances del artculo 48 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos obtenidos por las empresas de
transporte areo por concepto decargo por
reembolso de pasajes y cargo adicional a fin
de efectivizar el reembolso del boleto areo
no se encuentran comprendidos dentro de los
alcances del artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. Los ingresos obtenidos por las empresas de
transporte
areo
por
concepto
deHandlingoTrmite
Documentario
se

b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos


brutos que
perciban por dicha
actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los
ingresos brutos que perciban por
dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el
extranjero: 1% de los ingresos brutos
por el transporte areo y 2% de los
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B91

ingresos brutos por fletamento o


transporte martimo, salvo los casos
en que por reciprocidad con el
tratamiento
otorgado
a
lneas
peruanas que

B90

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Informe N. 023-2011-SUNAT/2B0000
Para que una aerolnea del exterior goce de la
exoneracin dispuesta en el inciso d) del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, debe verificarse que dicha aerolnea
cumpla en nuestro pas los mismos requisitos que
la legislacin del Estado de procedencia exige a
las aerolneas peruanas para gozar de la
exoneracin del Impuesto a la Renta; incluso si

e) Servicios de Telecomunicaciones entre


la Repblica y el extranjero: 5% de los
ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR
ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que
se refiere el Artculo 48 de la Ley son de
aplicacin las siguientes normas: ()
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se
entender
por
servicios
de
telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de
difusin y ser- vicios de valor aadido, a que
se refiere la ley de la materia, con excepcin
de los servicios digitales a que se refiere el
Artculo 4-A.

f) )
Agencias internacionales de
noticias:
10%
sobre
las
remuneraciones brutas que obtengan
por el sumi- nistro de noticias y, en
general material informativo o grfico,
a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin
de
pelculas
cinematogrficas y simi- lares para su
utilizacin por personas naturales o
jurdicas domiciliadas: 20% sobre los
ingresos bru- tos que perciban por el
uso de pelculas cinemato- grficas o
para
televisin,video
tape,
radionovelas,
discos
fonogrficos,
historietas grficas y cualquier otro
medio
similar
de
proyeccin,
reproduccin, transmisin o difusin
de imgenes o sonidos.
h) Empresas
que
suministren
contenedores para transporte en el
pas o desde el pas al exterior y no
presten el servicio de transporte 15%
de los in- gresos brutos que obtengan
Concordancia Reglamentaria:
por dicho suministro.
27.- RENTA NETA POR
i)Artculo
Sobreestada
de contenedores para
ACTIVIDADES INTERNA- CIONALES
transporte:
80%
de presunta
los ingresos
A fin
de determinar la
renta neta
a que
obtengan
porson
el deexceso de
se brutos
refiere elque
Artculo
48 de la Ley
aplicacin
siguientes
normas: ()
estadalasde
contenedores.
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la
sobreestada de los contenedores en el
territorio de la Repblica se computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del
plazo para proceder al retiro de las
mercaderas, segn lo previsto en el
conocimiento de embarque, pliza de
fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el
retiro, a partir de la fecha en que cumpla
el trmino del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo
a los usos del puerto en el que se debi

Jurisprudencia:
RTF N 4598-1-2002
Estn gravados con el Impuesto a la Renta los
ingresos de su- jetosno domiciliados obtenidos
por la prestacin de servicios desobreestada de
contenedores para el transporte.

j) Cesin de derechos de retransmisin


televisiva: 20% de los ingresos
brutos
que
obtengan
los
contribuyentes no domiciliados por la
cesin
de
derechos
para
la
retransmisin por televisin en el pas
de eventos en vivo realizados en el
extranjero.
Artculo sustituido por el Artculo 28 del
Decreto Legislativo N 945, publicado el
23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
28.TRATAMIENTO
A
LOS
CONTRATOS
CELEBRADOS
POR
CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratndose
de
contratos
celebrados
por
contribuyentes no domiciliados para la provisin
de bienes desde el extranjero o la realizacin de
servicios a prestarse ntegramente en el exterior
o la realizacin de otras actividades fuera del pas
no gravadas por la Ley y que, adems, incluyan
la realizacin de obras o la prestacin de servicios
en el pas u otras actividades gravadas por la Ley,
el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que
retribuya los hechos gravados. Esta parte se
establecer
con
arreglo
al
contrato
correspondiente, a los documentos que lo
sustenten y a cualquier otra prueba que permita
precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto
que los pa- gos se efectuarn directamente en
el exterior por entidades
financieras del
extranjero, el contratante domiciliado instruir a
tales entidades para que efecten los pagos con
retencin del impuesto que corresponda y le
remitan la suma retenida con el objeto de
abonarla al Fisco dentro de los primeros quince
das del mes siguiente a aqul en que se efectu
el pago. En todo caso dicho contratante
mantendr su condicin de responsable por el

ARTCULO 48-A.- La renta por la


enajenacin
de
las
acciones
o
participaciones a que se refiere el tercer
prrafo del inciso e) del artculo 10 de la
Ley se determinar deduciendo del
valor de mercado de las acciones o
participaciones que la empresa no
domiciliada
hubiera
emitido
como
consecuencia del aumento de capital, su
valor de colocacin.
Mediante decreto supremo se establecer
la forma como se determina el valor de
mercado a que se refiere el primer prrafo.
Artculo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N
29663, publicada el 15.02.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA
RENTA PRE- SUNTA POR ENAJENACIN
INDIRECTA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES
Para efectos de la determinacin de la renta neta
presunta por la enajenacin de las acciones o
participaciones representativas

de capital que se emiten a que se refiere el tercer


prrafo del inciso e) del artculo 10 y el artculo
48-A de la Ley, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan
en un mecanismo centralizado de
negociacin, el valor de mercado ser el
valor de la ltima cotizacin anterior a la
fecha
de
colocacin
de
acciones
o
participaciones representativas del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no
cotizan en un mecanismo centralizado de
negociacin, el valor de mercado ser el
valor de participacin patrimonial determinado segn el ltimo balance general
auditado antes de la emisin de acciones o
participaciones representativas del capital, o
en su defecto el valor de tasacin del cierre del

ARTCULO 49.-Las
rentas
netas
previstas en el artculo 36 de la Ley se
denominarn rentas netas del capital; la
renta neta de tercera categora se
denomina- r renta neta empresarial; y la
suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta
neta del trabajo. La renta neta de primera
categora y la renta neta de segunda
categora a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 36 de esta Ley, se
determinarn anualmente por separado.
No sern susceptibles de compensacin
entre s los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo
contribuyente,
determinndose
el
impuesto correspondiente a cada una de
stas en forma independiente.
Prrafo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N
29492, publicado el 31.12.09.

a) El Impuesto a las Transacciones


Financieras esta- blecido por la Ley N
28194. La deduccin tendr como
lmite un monto equivalente a la renta
neta de cuarta categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley
N 28194 se realizar por el monto
consignado en la Constancia de retencin o
percepcin del Impuesto a las Transacciones
Financieraso en el documento donde conste
el monto del Impuesto retenido o percibido,
emitidos de conformidad con las normas
pertinentes, y/o en las declaraciones juradas
mensuales del citado impuesto y/o en la
declaracin
jurada
que
se
establezca
mediante Resolucin de Superintenden- cia,
tratndose de las operaciones comprendidas en
el inciso
g) del artculo 9 de la Ley N 28194, segn
corresponda.
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA
NETA DEL TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo,
establecidas en los incisos a) y b) del artculo 49
de la Ley, se sujetarn a las siguientes reglas:
a)
El Impuesto creado por la Ley N 28194,
consignado en la Constancia de retencin o
percepcin del Impuesto a las Transacciones
Financieras emitida de conformidad con las
normas pertinentes, ser deducible hasta el
lmite de la renta neta de la cuarta categora.
A efecto de establecer el lmite antes
sealado, las 7 Uni- dades Impositivas
Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la
Ley se deducirn, en primer lugar, de las

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORA
POR
ENAJENACIN
DE
BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO A)
DEL ARTCULO 2 DE LA LEY
Para la determinacin anual de la renta neta de la
segunda ca- tegora percibida por sujetos
domiciliados en el pas, originada
por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda
categora per- cibida por el contribuyente,
directamente o a travs de los fondos o
patrimonios a que se refiere el artculo 18-A,
por los conceptos sealados en los incisos j) y
l) del artculo 24 de la Ley.
2. Se deducir de la renta bruta por todo
concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto
por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley.
El importe determinado constituir la renta
neta del ejercicio.
Contra
la
renta
neta
del
ejercicio
determinada conforme a lo establecido en el
prrafo anterior, se compensarn las prdidas
previstas en el segundo prrafo del artculo 36
de la Ley, generadas directamente por el
contribuyente o a travs de los fondos o
patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.

B92

b) El gasto por concepto de donaciones


otorgadas en favor de las entidades y
dependencias del Sector
Pblico
Nacional, excepto empresas, y de
entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin;
(iv)
culturales;
(v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena;
y otros de fines semejantes; siem- pre
que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por
parte de la SUNAT. La deduccin no
podr exceder del diez por ciento
i ns Ti Tu To
p ac fi co

(10%) de la suma de la renta neta del


trabajo y la renta de fuente extranjera.
Inciso modificado por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 1112, publicado el 29.06.12.

Concordancia Reglamentaria:

De la renta neta del trabajo se podr


deducir lo si- guiente:

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA


NETA DEL TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo,
establecidas en los incisos a) y b) del artculo 49
de la Ley, se sujetarn a las siguientes reglas:
()

B93

b)

Para determinar la deduccin por concepto


de donaciones sern de aplicacin los
requisitos establecidos en el inciso
s) del artculo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por
la renta neta del trabajo no podr ser aplicado

Contra las rentas netas distintas a la renta


neta de se- gunda categora a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 36
de esta Ley, la renta neta empresarial y la
ren- ta de fuente extranjera no podrn
deducirse prdidas.

se debern compensar hasta el 50% de la


renta neta de tercera categora. Los
saldos
no
compensados
sern
considerados como la prdida neta
compensable del ejercicio que podr ser
arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta
se sumar a las prdidas netas

En ambos sistemas, los contribuyentes


que obtengan rentas exoneradas debern
considerar entre los ingre- sos a dichas
rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.

Prrafo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N


29492, publicada el 31.12.09.

ARTCULO 50.-Los
contribuyentes
domiciliados en el pas podrn compensar
la prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de
tercera ca- tegora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los
cuatro
(4)
ejercicios
inmediatos
posteriores computados a partir del
ejercicio
siguiente
al
de
su
generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE
PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las
prdidas
netas
compensables
de
ejercicios anteriores se compensarn contra
la renta neta de tercera categora empezando
por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrn ser
arrastradas a los ejercicios siguientes siempre
que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro)

b) Compensar la prdida neta total de


tercera catego- ra de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, al cincuenta por ciento
(50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE
PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas
en
el
ejercicio
debern
considerarlas a fin de reducir la prdida del
mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje
prdidas por el ejercicio y solo cuente con
prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio
estar conforma- da por las prdidas del

Adicionalmente, en ambos sistemas las


prdidas de fuente peruana provenientes
de
contratos
de
Instrumentos
Financieros Derivados con fines distintos
a los de cobertura slo se podrn
compensar con rentas netas de fuente
peruana originadas por la contratacin de
Instrumentos Financieros Derivados que
tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este
prrafo no es aplicable a las empresas del
Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley
N 26702,
en lo que se refiere a los
Concordancia
Reglamentaria:
resultados provenientes de Instrumentos
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS
Financieros
Derivados celebrados con
DETERCERA CATEGORIA
fines
de intermediacin
financiera.
Para efectos
de la aplicacin del
Artculo 50 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en
el ejercicio, provenientes de instrumentos
financieros derivados con fines distintos a los
de cobertura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las
rentas de fuente peruana obtenidas en el
mismo ejercicio provenientes de instrumentos
financieros derivados que tengan el mismo

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE
PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el
ejercicio, las prdidas netas

con fines distintos a los de cobertura, de


conformidad con lo establecido en el artculo
50 de la Ley.
Las prdidas y las rentas netas a que se
refiere el tercer prrafo del artculo 50 de la
Ley corresponden nicamente al resultado
obtenido en el mercado del derivado y no
incluyen los gastos asociados al instrumento
financiero derivado del que proviene.
Artculo 29-C.- Ajuste a la determinacin
del Impuesto a la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento
financiero derivado deviene en uno sin fines de
cobertura, se deber re- calcular el Impuesto a la
Renta de los ejercicios precedentes de acuerdo
con lo sealado en el inciso e) del artculo 29. El

La opcin del sistema aplicable deber


ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. En caso
que el contribu- yente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin
de
prdidas,
la
Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el
prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente
hubiera
agotado
las
prdidas
ejercicios
Concordanciaacumuladas
Reglamentaria: de
anteriores.
Artculo 29.- COMPENSACION DE
PERDIDAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere
el Artculo 50 de la Ley se efecta en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que
se genera dicha prdida. Los contribuyentes
se encuentran impedidos de cambiar el
sistema de compensacin de prdidas una
vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de
compensacin de prdidas en aquel
ejercicio en el que no existan prdidas de
ejercicios anteriores, sea que stas se
hayan compensado completamente o que
haya vencido el plazo mximo para su
compensacin, respectivamente. En el
supuesto anterior, el contribuyente podr
rectificar el sistema de arrastre de prdidas
elegido, a travs de la rectificacin de la
Declaracin Jurada Anual del Im- puesto.
Dicha rectificacin solamente proceder
hasta el da anterior a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de vencimien- to
para su presentacin, lo que ocurra
primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el
contribuyente hubiere utilizado el
sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaracin Jurada de modificacin del
coeficiente o porcentaje de los pagos a
cuenta del impuesto.

La
Superintendencia
Nacional
de
Administracin
Tributaria
SUNAT
fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas
sealados en este artculo, en los plazos
de prescripcin previstos en el Cdigo
Tributario.
Artculo sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del
01.01.07.

ARTCULO 51.- Los contribuyentes


domiciliados en el pas sumarn y
compensarn entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la
misma se sumar a la renta neta del
trabajo o a la renta neta empresarial de
fuente peruana, segn
corresponda,
determinadas de acuerdo con los artculos
49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se
computar la prdida neta total de fuente
extranjera, la que no es compensable a
fin de determinar el impuesto.
Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto
Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir del
01.01.09.

Las
personas
naturales,
sucesiones
indivisas y socie- dades conyugales que
optaron
por
tributar
como
tales,
domiciliadas en el pas, que obtengan
renta de fuente extranjera proveniente
de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley, que se encuentren registrados en el
Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per y siempre que su enajenacin se
realice a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas o,
que estando registrados en el exterior, su
enajenacin se efecte en mecanismos
de negociacin extranjeros, siempre que
exista un Convenio de Integracin suscrito
con estas entidades o de la enajenacin
de derechos sobre aque- llos, sumarn y
compensarn entre s dichas rentas y si
resultara una renta neta, esta se sumar a
la renta neta de la segunda categora
producida por la enajenacin de los
referidos bienes.
Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N
29645, publicado el 31.12.10. Vigente a partir del
01.01.11

En la compensacin de los resultados


que arrojen fuentes productoras de renta
extranjera a la que se refiere los prrafos
anteriores, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios
de baja o nula imposicin.

Prrafo incorporado por el Artculo 4 de la Ley N


29645 (31.12.10). Vigente a partir del 01.01.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la
Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que
perciban las personas naturales, sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales y las sucesiones indivisas domiciliadas
en el pas, proveniente del capital, del
trabajo o de cualquier actividad distinta a las
mencionadas en el inciso siguiente, se sumar
al resultado de la renta neta del trabajo, luego
de
las
deducciones
que
correspondan

tribuyentes sealados en el inciso anterior por


actividades comprendidas en el artculo 28 de
la Ley, o la que obtengan las personas
jurdicas y empresas a que se refiere el inciso
e) del artculo 28 de la Ley cualquiera fuere la
actividad de la que provenga, se sumar a la
renta neta o prdida neta de la tercera

ARTCULO 51-A.- A fin de establecer la


renta neta de fuente extranjera, se
deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume
que los gastos en que se haya incurrido
en el exterior han sido oca- sionados por
rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para
producir la renta y mantener su fuente,
incidan conjuntamente en rentas de
fuente peruana y rentas de fuente
extranjera,
y
no
sean
imputables
directamente a unas o a otras, la deduccin
se
efectuar
en
forma
proporcional de acuerdo al procedimiento
que establezca el Reglamento. De igual
manera,
tratndose
de
personas
naturales, suce- siones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, cuando los gastos
incidan con- juntamente en rentas de
fuente extranjera que deban ser sumadas
a distintas rentas netas de fuente
peruana,
y
no
sean
imputables
directamente a unas o a otras, la
deduccin
se
efectuar
en
forma
proporcional de acuer- do al procedimiento
que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por el Artculo 15 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del
01.01.13.

d) El porcentaje se aplicar sobre el monto


del gasto, resultando as el gasto
deducible para determinar la renta
neta de fuente extranjera a que se
refiere el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para
determinar la renta neta de fuente
peruana de la categora a la que se
encuentra vinculada el gasto, en tanto
la Ley admita su deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los
literales anteriores, son los del ejercicio al que
corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros
procedimientos cuando por inversiones
nuevas o por cualquier otra causa, el
monto de los ingresos de fuente extranjera
a que se refiere el literal a) del numeral
anterior o los ingresos netos de fuente
peruana sean igual a cero. Para tales
procedimientos se aplicarn variables como
las inversio- nes efectuadas en el ejercicio
gravable,
los
ingresos
del
ejercicio
inmediato anterior, la produccin obtenida
en el ejercicio gravable, entre otras, que
cumplan el criterio de razonabilidad de la
proporcin en la imputacin de gastos y
que correspondan al mismo ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que
se refiere el presente inciso, de su
imputacin a las rentas de fuente peruana
y de fuente extranjera, la metodologa
empleada, las variables y los criterios
considerados
para
determinar
dicha
imputacin, deber ser elaborada y
conservada por los contribuyentes durante
el plazo de prescripcin.
2.Los gastos que incidan nicamente en rentas
de fuente extranjera, se imputarn
directamente a:
i) Las
rentas
de
fuente
extranjera
establecidas en el segundo prrafo del
artculo 51 de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por
actividades com- prendidas en el artculo
28 de la Ley.
iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las
rentas ante- riormente referidas, que no sean
imputables directamente a una de ellas, sern
deducidos en forma proporcional, de acuerdo
al siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los gastos directamente
imputables a las rentas
de fuente
extranjera a que se refiere el acpite i) del
numeral 2., entre la suma de dichos gastos
y aqullos directamente imputables a las
otras rentas
de fuente
extranjera,
multiplicado por cien. El porcentaje se
expresar con dos (2) decimales.
El monto resultante ser el gasto
deducible para la determinacin de la
renta neta de fuente extranjera que deber
sumarse a la renta neta de segunda
categora, de conformidad con lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley.
El procedimiento a que se refiere el primer
prrafo de este numeral tambin ser
aplicable a las rentas de fuente extranjera
comprendidas en los acpites ii) y iii) del
numeral 2. En tal caso, el monto resultante
respecto de cada una de stas, ser gasto

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE
INCIDAN EN LA GENERACIN DE RENTAS
GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto
prrafos del Artculo 51-A de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en
rentas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera, que no sean imputables
directamente a una o a otras, sern deducidos
en forma proporcional, de acuerdo con el
siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje
que
resulte
de
dividir
los
gastos
directamente imputables a la renta de
fuente extranjera a la que se encuentre
vinculada el gasto, entre la suma de dichos
gastos
y
los
gastos
directamente
imputables a la renta de fuente peruana de
la categora a la que se encuentre
vinculada el gasto, multiplicado por cien. El
porcentaje se expresar hasta con dos
decimales. El monto resultante ser el
gasto deducible para la determinacin de
la renta neta de fuente extranjera. El saldo
se aplicar para la determinacin de la
renta neta de fuente peruana de la
categora a la que se encuentre vinculado
el gasto, en tanto la Ley admita su
deduccin.
1.2. En los casos en que no se pudiera
establecer dicho porcentaje, se aplicar el
siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las
actividades generadoras de renta de
fuente extranjera a las que se

d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se


aplicar sobre el monto del gasto
comn, resultando as el
gasto
deducible para la determinacin de la
renta neta de fuente extranjera que
deber sumarse a la renta neta de
segunda categora, de conformidad con
lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 51 de la Ley.
Dicho procedimiento ser igualmente aplicable
tratndose de las rentas de fuente extranjera
comprendidas en los ac- pites ii) y iii) de este
numeral, respectivamente. En tal caso, el
porcentaje resultante en cada caso, se
aplicar sobre el monto del gasto comn,
resultando as el gasto deducible para la

Los gastos incurridos en el extranjero se


acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y,
laConcordancia
fecha y el monto
de la misma.
Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE
INCIDAN EN LA GENERACIN DE RENTAS
GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto
prrafos del Artculo 51-A de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
()
3. Los gastos incurridos en el extranjero se
acreditarn tanto para la determinacin de la
renta
neta
de
fuente
peruana,
de
corresponder, como de la renta neta de fuente
extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos
son
aquellos
que
equivalgan
a
los
comprobantes de pago de acuerdo a la

El deudor tributario deber presentar una


traduccin
al
castellano
de
tales
documentos cuando as lo soli- cite la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT.

Se presume que los


incrementos
patrimoniales cuyo origen no
ARTCULO
52.pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no
declara- da por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn
ser justifi- cados con:
a) Donaciones
recibidas
u
otras
liberalidades que no consten en
escritura pblica o en otro documento
fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades
ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda
extranjera cuyo origen
no est
debidamente sustentado.
d) Los
ingresos
percibidos
que
estuvieran a dis- posicin del deudor
tributario pero que no los hubiera
dispuesto ni cobrado, as como los
saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema
financiero
nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los
provenientes de prstamos que no
renan las condiciones que seale el
reglamento.
Artculo sustituido por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad), 44
(Gastos no deducibles)

Concordancia Reglamentaria:

Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS


INCREMENTOS PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52 de
la Ley y del ltimo prrafo del Artculo 8 de la Ley
N 28194, los prstamos de dinero slo podrn
justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El
prstamo
otorgado
est
vinculado
directamente a la necesidad de adquisicin
del patrimonio y/o de incurrir en un consumo
cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente
identificado y no tenga la condicin de no
habido al momento de suscribir el contrato ni
al momento de efectuar el desembolso del
dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de
pago a que se refiere el Artculo 5 de la Ley
N 28194:
a.1)
Podrn
justificar
los
incrementos patrimoniales cuando el
dinero hubiera sido recibido a travs
de los medios de pago. En este
supuesto debern identificar la entidad
del Sistema Financiero que intermedi
la transferencia de fondos.
a.2)
La
devolucin
del
dinero
recibido en prstamo sin utilizar los
medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber
empleado los medios de pago, deber
justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios
de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el ltimo prrafo, incisos a)

Informe Sunat:
Informe N. 022-2013-SUNAT/4B0000
Los intereses a pagar por crditos locales
vinculados con in- versiones en el capital de
empresas constituidas en el exterior solo sern
deducibles para determinar la renta neta de
tercera categora, en la parte que sean
imputables a dicha renta, bajo el entendido que el
contribuyente demuestre que dicha inversin es
causal para la generacin de renta de fuente
peruana.
La deduccin de los intereses que incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y
extranjera, sin ser imputables directamente a
una u otra fuente, se determinar aplicando
alguno de los procedimientos previstos en los
numerales 1.1
1.2 del inciso 1) del artculo 29-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, segn
corresponda, salvo que el monto de los ingresos
netos de las actividades generadoras de renta de

prstamos, cuando los contratos de prstamo


consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la
siguiente
informacin:
a)
La denominacin de la moneda e importe
del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta
el contrato y la fecha del desembolso del
prstamo, debern ser ante- riores o
coincidentes
con
las
fechas
de
las
adquisiciones, inversiones, consumos o gastos
que se pretendan justificar.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 01479-10-2013
Se revoca la resolucin que declar infundada la
reclamacin formulada contra la resolucin de
determinacin, emitida por el Impuesto a la Renta
de personas naturales del ejercicio 2008 en el
extremo referido al reparo por incremento
patrimonial no justificado procedente del pago de
tarjetas de crdito y de cuotas de prstamo
hipotecariopuesnosehaacreditadoenautoscondocu
mentacin emitida por la institucin bancaria que
los desembolsos en que habra incurrido el
recurrente ascendieron al importe indicado en el
anexo de la resolucin de determinacin por dichos
conceptos. Se revoca la apelada en cuanto a las
resoluciones de multa cuyos montos fueron
incrementados en instancia de reclamacin. Se
seala que la presente resolucin constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria en
cuanto establece el siguiente criterio:
En
aplicacin del artculo 65-A del Cdigo Tributario,
modificado por Decreto Legislativo N 981, en el
caso de contribuyentes que no declararon renta
alguna, a los que se les ha determinado renta neta
presunta por incremento patrimonial no justificado,
y respecto de los cuales, la Administracin no ha
determinado si perciben rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o rentas
de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de
tercera categora, la renta neta imponible est
constituida por la referida renta neta presunta, de
conformidad
con
el
procedimiento
legal
establecido.
RTF N 07512-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin presen- tada contra la resolucin que
dispuso la inscripcin de oficio de la recurrente en
el RUC, y se deja sin efecto esta ltima resolucin,
debido a que la Administracin sustenta dicha
inscripcin en los resultados de la fiscalizacin
efectuada al cnyuge de la recurrente con quien
formaba una sociedad conyugal y a quienes se le

CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
ARTCULO 52-A.- El impuesto a cargo
de
personas
naturales,
sucesiones
indivisas y sociedades conyuga- les que
optaron
por
tributar
como
tales,
domiciliadas en el pas, se determina
aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus
rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital
originada por la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que
se refiere el prrafo anterior se aplicar a
la suma de dicha renta neta y la renta de
fuente extranjera a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 51 de esta
ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes
no se aplica a los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades a
que se refiere el inciso i) del artculo 24
de esta Ley, los cuales estn gravados
con las tasas siguientes:
Ejercicios
Gravables
2015-2016
2017-2018

2019 en adelante

Tasas
6,8
%
8,0
%

9,3
%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,


publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

ARTCULO 53.-El impuesto a cargo de


personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyuga- les que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en
el pas, se determina aplicando a la suma
de su renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera a que se refiere el
artculo 51 de esta Ley, la escala
progresiva acumulativa de acuerdo a lo
siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta de
Trabajo y de la Renta de
Fuente Extranjera

E n Ero
Ac tuAliz
tuAlid Acin
Ad E mpr
Es Ari
2015

Al

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

B97

Informe Sunat:
Informe N. 080-2011-SUNAT/2B0000
A efecto de determinar el incremento patrimonial
no justificado, se verificar, previamente, la
documentacin presentada por el contribuyente,
a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisicin de bienes y/o la realizacin de
consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse
como incremento patrimonial en caso que no se

B98

Ms de 45 UIT

30%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,


publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

ARTCULO 54.-Las personas naturales y


sucesio- nes indivisas no domiciliadas en
el pas estarn sujetas al Impuesto por
sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Tipo de Renta

a)

b)

Dividendos y otras formas de


de utilidades, salvo aquellas

Tas
a

2015-2016
6,8
%
2017-2018
:

8,0

% en
el inciso f ) del artculo 10 de la
2019
Ley.
adelante :
9,3%
Rentas provenientes de
enajenacin de inmuebles.

30%

Los intereses cuando los pague


o acredite un generador de
rentas de tercera cate- gora

que se encuentre domiciliado


en el pas. Dicha tasa ser
c)*
aplicable siempre que entre las
partes no exista vinculacin o
cuando
los
intereses
no
deriven
de
operaciones
realizadas desde o a travs de
pases
o territorios
o
Ganancias
de de baja
capital

d)
e)
f)

provenientes de la enajenacin
de valores mobiliarios realizada fuera del pas.

Otras rentas provenientes del


capital.
Rentas por actividades

ARTCULO 55.-El impuesto a cargo de los


percep- tores de rentas de tercera
categora domiciliadas en el pas se
determinar aplicando sobre su renta neta
las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016
2017-2018

28%
27%

2019 en adelante

26%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,


publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

4.99%

30%

5%
30%

g)

comprendidas en el artculo 28
de la Ley.
Rentas de trabajo.

h)

Rentas por regalas.

30%

i)

Rentas de artistas intrpretes y


ejecutan- tes por espectculos
en vivo, realizados en el pas.

15%

j)

Otras rentas distintas a las


sealadas en los incisos

30%

30%

anteriores.

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,


publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
*Inciso modificado por el artculo 6 de la Ley N
29645 (31.12.10), vigente a partir del 01.01.11.
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto
Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTROY
FUERA DEL PAS Y OTRAS RENTAS DEL
CAPITAL
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 54 de la Ley, se considerar que las
ganancias de capital provienen
de la
enajenacin de valores mobiliarios realizada
fuera del pas, cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera
de un meca- nismo centralizado de
negociacin del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 54 de la Ley, las otras rentas

Las personas jurdicas se encuentran


sujetas a una tasa adicional del cuatro
coma uno por ciento (4,1%) sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del
artculo 24-A. El Impuesto determinado
de acuerdo con lo previsto en el
presente prrafo deber abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la dis- posicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 979 (15.03.07), vigente a partir del
01.01.08.

En caso no sea posible determinar el


momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber
abonarse al fisco dentro del mes
siguiente a la fecha en que se deveng el
gasto. De no ser posible determinar la
fecha de devengo del gasto, el Impuesto
se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se
efectu la disposicin indirecta de renta
Prrafo incorporado por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 979 (15.03.07), vigente a partir del
01.01.08.

ARTCULO 55-A.-Artculo derogado por la

Primera Dis- posicin Transitoria y Final de la Ley N


27804, publicada el 02.08.02.

ARTCULO 56.-El impuesto a las personas


jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos
externos: cuatro punto noventa y
nueve por ciento (4.99%), siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
Concordancias:
D.S. N 075-2006-EF (Intereses de
Crditos
Externos
destinados
financiamiento de importaciones)

los
al

1. En
caso
de
prstamos
en
efectivo, que se acredite el

ingreso de la moneda extranjera


al pas.
2. Que el crdito no devengue un
inters anual al rebatir superior a
la
tasa
preferencial
predoJurisprudencia:
minante en la plaza de donde
RTF N 162-1-2008
provenga, ms tres (3) puntos.

Los referidos tres (3) puntos cubren


los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicio- nal al
inters pactado de cualquier tipo
que se pague a beneficiarios del
extranjero.

Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y


viticos asu- midos por un sujeto domiciliado
Estn
estedeinciso
los
con ocasin
de incluidos
la actividaden
artstica
un sujeto
intereses
de los
crditos
no domiciliado
constituyen
renta
gravableexternos
de este
ltimo. destinados al finan- ciamiento de

dades en la fecha de vencimiento del


plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, considerndose como
importaciones, siempre que se
monto de la distribucin, la renta
cumpla con las disposiciones
disponible a favor del titular del
legales vigentes sobre la materia.
exterior. La base de clculo comprenConcordancia Reglamentaria:
der la renta neta de la sucursal u
otro
tipo
de
establecimiento
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A
PERSONAS JURIDICAS NO DOMICILIADASpermanente incrementada por
los
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se ingresos por intereses exonerados y
refiere el inciso
dividendos
u
otras
formas
de
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo
distribucin
de
utilidades
u
otros
siguiente:
conceptos disponibles, que hubiese
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra
generado en el ejercicio menos el
modalidad,
deben
estar
destinados
a
cualquier finalidad relacionada con el giro del
monto del impuesto pagado conforme
negocio o actividad gravada, as como a la
al artculo anterior.
refinanciacin de los mismos;
Tratndose de los dividendos y
b) Se considerar inters a los gastos y
cualquier otra forma de distribucin
comisiones, primas y
toda otra suma
adicional al inters pactado, de cualquier
de utilidades a que se refiere el inciso
tipo, que se pague a beneficiarios del
f ) del artculo 10 de la Ley: treinta por
extranjero;
ciento (30%).
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza

Prrafo incorporado por el Artculo 5 de la Ley


americana de los Estados Unidos de Amrica
N 29663, publicada el 15.02.11.
y en la plaza del continente europeo, se
considera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR ms cuatro (4) puntos.
Informe Sunat:
d)
Inciso
derogado
por
la
nica
Informe N. 068-2013-SUNAT/4B0000
Disposicin
Complementaria
Tratndose de la escisin parcial de una sociedad
Derogatoria del Decreto Supremo N
domiciliada en el Per, que tiene como
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
accionistas a una persona jurdica domiciliada y
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras
una no domiciliada en el pas, en la que se segreplazas, la SUNAT
determinar la tasa
ga un bloque patrimonial transmitindose este a
preferencial predominante de acuerdo a la
una nueva sociedad cuyo accionista ser, entre

b) Intereses que abonen al exterior las


empresas de operaciones mltiples
establecidas en el Per a que se refiere
el literal A del artculo 16 de la Ley
nm. 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Siste- ma de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de
crdito en el exterior: cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N
29645, publicado el 31.12.10.

c) Rentas derivadas del alquiler de naves


y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
A c tuAlid

Ad

E mpr

Es Ari Al

e)

otros, la referida persona jurdica domiciliada y


que, como consecuencia de la escisin, dejar
de ser accionista de la sociedad escindida, no
habiendo sta realizado la revaluacin previa de
sus activos; respecto del
accionista
no
domiciliado que se mantiene como accionista de
la sociedad escindida, no debe aplicarse la tasa
Dividendos
otras de
formas
del 4.1%ypor concepto
Impuesto de
a la Renta
sobre de
el importe
de la consecuente
distribucin
utili- dades
recibidas
dereduccin

las personas jurdicas a que se refiere el


artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,


publicada el 31.12.14, vigente a partir del
01.01.15.

En el caso de sucursales u otro tipo de


estableci- mientos permanentes de

personas jurdicas no domiciliadas se


entendern distribuidas las utili-

f) ) Asistencia Tcnica: Quince por ciento


(15%). El usua- rio local deber
obtener y presentar a la SUNAT un
informe de una sociedad de auditora,
en el que se certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente,
siempre
que
la
contraprestacin to- tal por los
servicios
de
asistencia
tcnica
compren- didos en un mismo contrato,
incluidas
sus
prrrogas
y/o
modificaciones, supere las ciento
cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su
celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo
precedente deber ser emitido por:
i) Una
sociedad
de
auditora
domiciliada en el pas que al
momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripcin vigente
en el Regis- tro de Sociedades de
Auditora en un Colegio
de
Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora,
facultadas a desempear tales
funciones
conforme
a
las
disposiciones del pas donde se
encuentren establecidas para la
prestacin de esos servi- cios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir
el 1 de agosto de 2012.
De conformidad con la Tercera Disposicin
Complementaria
Transitoria
del
Decreto
Legislativo N 1120, publicado el 18 julio 2012,
se dispone que tratndose de las operaciones a
que se

refiere el presente inciso, si la obligacin de


retener y/o abonar el Impuesto al fisco a que se
refiere el artculo 76 de la presente Ley, hubiese
surgido en fecha anterior a la entrada en vigencia
del citado decreto legislativo, las mismas
continuarn rigin- dose por las normas vigentes
a dicha fecha. El citado Decreto Legislativo entr
en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

crdito de las empresas: cuatro coma


noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N
29645 (31.12.10), vigente a partir del 01.01.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA DE NO
ENCUBRI- MIENTO DE OPERACIN ENTRE
PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el
tercer prrafo del inciso f ) del Artculo 56 de la
Ley, el deudor deber presentar la declaracin
jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30)
das calendario posteriores a la recepcin del
crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la
institucin ban- caria o de financiamiento que
haya participado en la operacin como acreedor,
estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber
certificar que como consecuencia de su actuacin
en la operacin no ha conocido que la operacin
encubra una entre partes vinculadas. Adicionalmente, la Declaracin Jurada deber contener
como mnimo los siguientes datos:
1. Nombre del acreedor
2. Pas de origen del acreedor

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
30.- TASAS APLICABLES
A
PERSONAS JURIDICAS NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se
refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente: ()
Los otros intereses provenientes de operaciones
de crdito de las empresas, a que alude el inciso
i) del artculo 56 de la Ley, no comprenden a los
intereses de crditos externos que no cumplan
con alguno de los requisitos previstos en el inciso
a) del artculo 56 de la Ley.
No se aplicar la tasa del 4.99% establecida en el
inciso i) del art- culo 56 de la Ley, respecto de los
intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentren
vinculadas; o de los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas, en
cuyo caso resultar de aplicacin la tasa del
Impuesto a que se refiere el inciso j) del artculo

g) Espectculos
en
vivo
con
la
participacin principal
de artistas intrpretes y ejecutantes no
domicilia- dos: quince por ciento
(15%).

Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto


Legislativo N 972 (10.03.07); sustituido por la
Segunda Disposicin Com- plementaria de la Ley
N
29168
(20.12.07),
vigente
a
partir
del01.01.10.

Inciso sustituido por el Artculo 4 de la Ley N


29168 (20.12.07), vigente a partir del 01.01.08.

h) Rentas provenientes de la enajenacin


de valores
mobiliarios realizada
dentro del pas: cinco por ciento (5%).

B100

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y
FUERA DEL PAS Y OTRAS RENTAS DEL
CAPITAL
()
3. Para efecto del inciso h) del artculo 56 de la
Ley, se con- siderar que la enajenacin de
valores mobiliarios se ha realizado dentro del
pas, cuando los citados valores estn
inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores y sean negociados a travs de un

i)

Intereses provenientes de bonos y


otros instru- mentos de deuda,
depsitos o imposiciones efectuados
conforme con la Ley nm. 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia
de
Banca
y
Seguros, as como los incrementos de
capital
de
dichos
depsitos
e
imposiciones en moneda nacional o
extranjera, operaciones de reporte,
pactos de recompra y prstamo
burstil y otros intereses provenientes
de operaciones de

j)

Otras rentas, inclusive los intereses


derivados de crditos externos que no
cumplan con el requisito establecido
en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa mxima
establecida en el numeral 2) del
mismo inciso; los intereses que
abonen al exterior las empresas
privadas del
pas
por
crditos
concedidos por una empresa del
exterior con la cual se encuentra
vinculada; o, los intereses que abonen
al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como
propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta
por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no
ser aplicable a las empresas a que se
refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin
de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito
encubrir una operacin entre empresas
vinculadas,
cuando
el
deudor
domiciliado en el pas no pueda
demostrar que la estructura o relacin
jurdica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho econmico que
las partes pretenden realizar.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley
N 29645
(31.12.10), vigente a partir del
01.01.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A
PERSONAS JURIDICAS NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se
refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B103

()
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56
de la Ley ser de aplicacin al monto del inters
anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga el
crdito, ms tres (3) puntos.
()
Para efecto de los intereses a que se refieren los
incisos i) y
j) del artculo 56 de la Ley, se considerar inters
a los gastos, comisiones, primas y toda otra suma

Informe Sunat:
Informe N. 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que
presta nte- gramente en el Per un servicio de
asesora y consultora a una empresa domiciliada
en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, y por cuya prestacin puede o no
pactarse una retribucin en dinero, asumiendo
la domiciliada los gastos por concepto de
pasajes areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los
trabajadores de la no domiciliada, algunos de
los cuales incluyen el IGV: El importe de dichos
gastos constituye para la empresa no domi- ciliada
renta de fuente peruana, sujeta a retencin,
independien- temente de que se haya o no
pactado retribucin en dinero por el servicio.
Dicha retencin alcanza el total del importe

Jurisprudencia:
RTF N 07921-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin presentada contra una resolucin de
determinacin girada por Impuesto a la Renta de
Personas Naturales (1999). Se seala que segn la
RTF N 3441-4-2010, con la presentacin del
formulario usado para declarar y pagar a cuenta el
Impuesto a la Renta de pri- mera categora se
ejerci la opcin de declarar y pagar el impuesto
como sociedad conyugal por las rentas comunes,
prevista por el artculo 16 de la Ley del Impuesto
a la renta.
Asimismo, en cuanto al reparo por rentas de fuente
extranjeras
no
declaradas
por
dividendos
percibidos, se tiene que stos se encuen- tran
gravados al tratarse de rentas percibidas por
personas naturales o jurdicas domiciliadas de parte
de entidades extranjeras. Serevoca la apelada en
cuanto al reparo por rentas de fuente extranjera no
declaradas
por
intereses,
a
fin
que
la
Administracin cumpla con comunicar a la
recurrente el origen de dichas rentas imputadas y
sta pueda efectuar los descargos respectivos, por
cuanto no se aprecia que la Administracin
hubiera precisado dicho origen ni que hubiese
llevado a cabo acciones destinadas a verificar el
cum- plimiento de las obligaciones tributarias
imputadas a la recurrente, ms an si sta aleg
desconocer las operaciones acotadas.
RTF N 16154-8-2011
Se revoca la apelada. Se seala que la
Administracin repar las retenciones efectuadas
a un no domiciliado por aplicar la tasa de 4.99%
y no la de 30% pues el financiamiento no provena
del proveedor sino de bancos. En efecto, de los
actuados se tiene que el gasto financiero
corresponde a prstamos bancarios obtenidos en
el exterior para financiar la importacin de bienes.
Sobre el particular, se seala que de acuerdo a

CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
ARTCULO 57.-A los efectos de esta Ley,
el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio
gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn
producidas
en
el
ejercicio
comercial
en
que
se
devenguen.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS
EN
EL
CASO
DE
FONDOS
Y
FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios, las rentas de los sujetos
domiciliados en el pas se imputarn:
()
b) Tratndose de rentas de la tercera categora,
as como de rentas de fuente extranjera
distintas a las sealadas en el inciso a):
cuando las rentas sean devengadas para el
con- tribuyente.
Se entender que las rentas han sido
devengadas para el contribuyente:
b.1) Cuando se produzca la redencin o el
rescate parcial o total de los valores
mobiliarios emitidos por los fondos o
patrimonios.
b.2) Al cierre de cada ejercicio.
En el caso de sujetos no domiciliados en el
pas, las referidas rentas se imputarn cuando
sean pagadas o acreditadas, lo cual se

En el caso de Instrumentos Financieros


Derivados, las rentas y prdidas se
considerarn
devengadas
en
el
ejercicio en que ocurra cualquiera de
los siguientes hechos:
1. Entrega
fsica
del
elemento
subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha
en que la opcin expira, sin
ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap
financiero para la realizacin del
intercambio peridico de flujos
financieros.
Para
el
caso
de
Instrumentos
Financieros Derivados celebrados con
fines de intermediacin financiera por

las empresas del Sistema Financiero


reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Siste- ma de
Seguros
y
Orgnica
de
la
Superintendencia
de
Banca
y
Seguros, Ley N 26702, las rentas y
prdidas se imputarn de acuerdo con
lo dispuesto en el numeral 2) del
inciso d) del artculo 5-A de la
presente Ley.

Las rentas de las personas jurdicas se


considerarn del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales sern
imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el
ejercicio comercial.
Literal sustituido por el Artculo 3 de la Ley N
29306, publicada el 27.12.08.

las comisiones no dependa de la realizacin o


culminacin de operaciones por la recurrente sino
de la emisin deprefacturas emitidas por quien
las pagaba yreportes de recepcinemitidos por
la mencionada recurrente, las cuales ofrecan la
medida objetiva del monto del ingreso por las
operaciones realizadas, respecto del cual, la
recurrente deba emitir las facturas por la
comisin. En ese sentido, se debi verificar la
oportunidad en que la recurrente cont con las
prefacturas y sus respectivos reportes a efecto

Jurisprudencia:
RTF N 22217-11-2012
Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por
ingresos no sustentados dado que si la diferencia
reparada hubiese tenido incidencia sobre la base
imponible, la hubiera tenido respecto del ejercicio
1999. b) Valorizaciones no reconocidas ni
registradas
como
ingresos,
debiendo
la
Administracin proceder como se indica en la
presente resolucin. Se indica quecon relacin al
importe por porciones de trabajos ejecutados por
encima de los clculos iniciales y los trabajos
adicionales
no
existe
certeza
sobre
su
cuantificacin as como si sobredicho ingreso
fluir a la recurrente por lo que la renta no se
encuentra devengada.
RTF N 17152-3-2012
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al
extorno conta- bilizado en la Cuenta 7651000 el
cual est referido a un depsito efectuado por el
banco en la cuenta corriente de la recurrente en
el ejercicio 2003 y que est relacionado a ingresos
vinculados con la cartera que le fue transferida
por el banco por el Programa de Rescate
Financiero Agropecuario-RFA, concluyndose que
la recurrente ostentaba la condicin de titular de
las cuentas por cobrar al momento en que el
banco le transfiri los importes vinculados al RFA,
pero dicha circunstancia no conlleva a establecer que ella tena el derecho sobre dichos
importes,
puesto
que
legalmente,
los
destinatarios de los Bonos de Reactivacin seran
las instituciones financieras.
Adems la recurrente consider que los importes
transferidos a su favor no constituan sumas
respecto de las cuales posea el derecho a
considerarlas como ingresos propios, por lo que
pro- cedi a su devolucin, con la consiguiente
deduccin contable, reflejada en un cargo a la
Cuenta 76 - Ingresos Excepcionales, por lo tanto,
al no tratarse de ingresos devengados encabeza
de la contribuyente, se levanta dicho reparo. En
cuanto al reparo por el cargo a la Cuenta
6652000 - Cartera como resultado del extorno del
ingreso extraordinario que afect los resultados
del ejercicio gravable 2002, se precisa que este
importe ha afectado indebidamente a los
resultados del ejercicio 2003, y no era
susceptible de deduccin para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de este
ltimo ao; siendo que la existencia de un error
en la contabilizacin y reconocimiento de ingresos
correspondiente a un ejercicio gravable, no
puede generar deducciones tributarias, para
aquel en que ste es reconocido y subsanado;
siendo que en todo caso proceda eventualmente,
que la recurrente presentase la declaracin
rectificatoria por la disminucin de los ingresos
del ejercicio 2002.
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo al gasto por Seguro
Obligatorio de Acci- dentes de Trnsito (SOAT), al
no ser deducible en su totalidad sino solo en la
parte que haba devengado pues la vigencia del
seguro abarcaba ms de un ejercicio, para ello
cita las Resolu- ciones N 13951-4-2009 y N
05576-3-2009 que establecen que en aplicacin

B102

Informe Sunat:
Informe N. 133-2012-SUNAT/4B0000
1. Para efecto de determinar el momento que se
reconoce los ingresos y los gastos en un
contrato de superficie de confor- midad con el
inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada
caso concreto si la transaccin originada en un
contrato por el que se otorga el derecho de
superficie
califica como un arrendamiento
operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
2.
Si califica como arrendamiento operativo:
2.1. El sujeto que otorga el derecho de
superficie, generador de rentas de tercera
categora, deber reconocer la retribucin
cobrada al momento de celebracin del
contrato, como ingreso de forma lineal a
lo largo del plazo del contrato, salvo que
resulte ms representativa
otra base
sistemtica
que
refleje
ms
adecuadamente el reparto del consumo
de los beneficios econmicos del uso del
derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de
tercera cate- gora, deber reconocer
como gasto la retribucin abonada de
forma lineal, salvo que sea ms adecuada
la aplicacin de otra base sistemtica de
distribucin de los beneficios obtenidos por
el derecho de superficie.
3.
De no calificar como arrendamiento operativo:
3.1. El sujeto que otorga el derecho de
superficie, generador de rentas de tercera
categora, reconocer el monto reci- bido
como un ingreso de actividades ordinarias
por venta en la fecha de transferencia de
los riesgos y beneficios, as como el costo
computable de la propiedad arrendada.
3.2. El superficiario, generador de rentas de
tercera catego- ra, deber reconocer el
terreno como un activo, el cual en tanto no

b) Las rentas de primera categora se


imputarn al ejercicio gravable en que
se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que
obtengan
los
contribuyentes
domiciliados en el pas provenien- tes
de la explotacin de un negocio o
empresa en el exterior, se imputarn
al ejercicio gravable en que se
devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al
ejercicio gravable en que se perciban.
i ns Ti Tu To
p ac fi co

Las normas establecidas en el


segundo prrafo de este artculo
sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en
que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categora
oportuna- mente y siempre que la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin
Tributaria
SUNAT
compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la
obtencin de algn beneficio fiscal, se
podr aceptar su deduccin en dicho
ejercicio, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente y
pagados ntegramente antes de su cierre.
Artculo sustituido por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del
01.01.07.

De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley


de Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF, uno de los supuestos
sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la
son los ingresos generados por la expropiacin. No
obstante ello, el Tribunal Constitucional a travs de la
sentencia Exp N 00319-2013PA/TC (18.06.13)
decidi fallar en contra de esta normativa en el caso
seguido por la Asociacin Fundo San Agustn,
declarando fundada la inaplicacin del artculo 5
antes mencionado, por considerar no aplicable el
cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la
expro- piacin materia de dicho proceso.

Las 59.- rentas


se
ARTCULO
considerarn percibi- das cuando se
encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado
en efectivo o en especie.

Concordancias:
D. Leg. N 1112, Cuarta Disp. Comp. Final
(Imputacin de resultados en operaciones
con valores)

Concordancia Reglamentaria:

ARTCULO
58.Los
ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes
a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
pago sean exigibles en un plazo mayor a
un (1) ao, computado a partir de la
fecha
de
la
enajenacin,
podrn
imputarse a los ejercicios comerciales en
los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
Concordancia Reglamentaria:

Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS


EN
EL
CASO
DE
FONDOS
Y
FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios, las rentas de los sujetos
domiciliados en el pas se imputarn:
a) Tratndose de rentas de la segunda categora
y de rentas de fuente extranjera por
actividades distintas a las com- prendidas en
el artculo 28 de la Ley atribuidas a personas
naturales, sociedades conyugales que optaron
por tributar
como tales y sucesiones
indivisas: cuando las rentas sean percibidas
por el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido
percibidas por el contribuyente cuando se

Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A


PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazo a
que se refiere el primer prrafo del artculo 58 de
la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de
enajenacin de bienes a plazo cuyos ingresos
constituyen rentas de tercera categora para
CAPTULO IX
su perceptor.
DEL RGIMEN PARA
b) Los ingresos se determinarn por la diferencia
DETERMINAR LA RENTA
que resulte de deducir del ingreso neto el
costo computable a que se refiere el inciso d)
ARTCULO
Para60.los efectos de
del artculo 11 y los gastos incurridos en la
liquidacin del impuesto, las rentas
enajenacin.
especie se computarn al valor
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio
gravable ser aquel que se haga exigible
de
mercado
de las especies en la fecha
acuerdo a las cuotas conve- nidas para
queel fueron percibidas.
pago, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.

la
en
de
en

Para determinar el monto del impuesto


exigible en cada ejercicio gravable se
dividir el impuesto calculado sobre el
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B103

Concordancia Reglamentaria

ntegro de la operacin entre el ingreso


total de la enajenacin y el resultado se
multiplicar
por
los
ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artculo sustituido por el Artculo 36 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:

Artculo
33.DIFERENCIAS
EN
LA
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR
LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La
contabilizacin
de
operaciones
bajo
principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin
de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de
la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicione la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de
las operaciones
no originar
la prdida de una
Las 61.diferencias
de cambio
ARTCULO

Artculo 32.- EXPROPIACIN


Los beneficios resultantes de la expropiacin de
bienes se sujetarn a las siguientes reglas: origina- das por operaciones que fuesen
objeto
habitual de la actividad gravada y
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables
en
laslaque se produzcan por razones de los
que se ponga a disposicin el valor de
crditos
obtenidos para financiarlas,
expropiacin o el importe de las cuotas
del
mismo.
constituyen resultados computables a
efectos de la determinacin de la renta
b) Cuando una parte del precio de expropiacin
se pague en bonos, los beneficiosneta.
se
imputarn proporcionalmente a los ejercicios
Para
los efectos de la determinacin del
en los cuales los bonos se negocien o

Impuesto a la Renta, por operaciones en


moneda extranjera, se aplicarn las
siguientes normas:

B104

i ns Ti Tu To
p ac fi co

a) Las operaciones en moneda extranjera


se conta- bilizarn al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.

fecha sealada en el prrafo precedente,


se deber utilizar el tipo de cambio que
corresponda al cierre de operaciones del
ltimo da anterior. Para este efecto, se
considera como ltimo da anterior al
ltimo da respecto del cual la citada
Superintendencia hubiere efectuado la
publicacin correspondiente, aun cuando
dicha
publicacin
se
efecte
con
posterioridad a la fecha de cierre del
balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos
anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina web o en
el Diario Oficial El Peruano.
()

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA
RENTA POR OPERA- CIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para
efecto de la de- terminacin de la renta por
operaciones en moneda extranjera: ()
e) Se considera como operaciones en moneda
extranjera a las realizadas con valores en
moneda nacional indexados al tipo de cambio,
emitidos por el Banco Central de Reserva del

b) Las diferencias de cambio que resulten


del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se considerarn
como ganancia o como prdida del
ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten
de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se produzcan durante el
ejercicio
se
considerarn
como
ganancia o como prdida de dicho
ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten
de expre- sar en moneda nacional los
saldos
de
moneda
extranjera
correspondientes a activos y pasivos,
debern
ser
incluidas
en
la
determinacin
de
la
materia
imponible del perodo en el cual la
tasa
de
cambio
flucta,
considerndose como utilidad o como
prdida.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA
RENTA POR OPERA- CIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para
efecto de la de- terminacin de la renta por
operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se
incluye en el concepto de activos a que se
refiere el inciso d) del Artculo 61 de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y
en el ltimo prrafo del artculo 61 de la Ley,
a fin de expresar en moneda nacional los
saldos en moneda extranjera correspondientes
a cuentas del balance general, se deber
considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se
utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
ope- raciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se
utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
ope- raciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de Banca,

e)

Inciso derogado por la nica Disposicin


Complementaria
Derogatoria
del
Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), que entr en
vigencia a partir del 01.01.13.

f)

Inciso derogado por la nica Disposicin


Complementaria De- rogatoria del Decreto
Legislativo N 1112, (29.06.12), que entr en
vigencia a partir del 01.01.13.

g) Las inversiones permanentes en


valores en mone- da extranjera se
registrarn y mantendrn al tipo de
cambio vigente de la fecha de su
adquisicin, cuando califiquen como
partidas no monetarias.
Inciso sustituido por el Artculo 13 de la Ley N
29492, publicada el 31.12.09, vigente a partir
del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA
RENTA POR OPERA- CIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para
efecto de la de- terminacin de la renta por
operaciones en moneda extranjera: ()
c) Se considera inversiones permanentes a
aqullas destina- das a permanecer en el
activo por un perodo superior a un ao
desde la fecha de su adquisicin, a condicin

Las
diferencias
de
cambio
se
determinarn utili- zando el tipo de
cambio del mercado que corresponda.
Concordancias:
D. Leg. N 1112, Quinta Disp. Comp. Final
(Diferencias de cambio)

Jurisprudencia:
RTF N 6275-4-2002
Tratndose
de
operaciones
en
moneda
extranjera, el tipo de cambio es el promedio
ponderado
venta
publicado
por
la
Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria.

Informe Sunat:
Informe N. 076-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de empresas domiciliadas cuya
actividad principal, regular y continua consiste,
por un lado, en la adquisicin y manejo de
acciones de control de otras empresas (holding),

por las cuales perciben dividendos inafectos del


Impuesto a la Renta; y, por otro, en realizar
actividades de inversin en bonos, certificados de
depsito y depsitos bancarios, las cuales les
generan intereses o ganancias de capital derivadas
de la venta de bonos, gravados con dicho
impuesto; la totalidad del resultado de las
diferencias de cambio
vinculadas a sus
actividades gene- radoras de rentas gravadas y
no gravadas debe necesariamente computarse
para la determinacin de la renta neta al final del
ejercicio, aun cuando tales rentas gravadas sean
menores a las no gravadas.
Informe N. 101-2012-SUNAT/4B0000
Las diferencias de cambio generadas con ocasin
del depsito de dinero en el extranjero realizado
por una sucursal en el Per de una empresa
constituida en el exterior, que realiza actividades
gravadas con el Impuesto a la Renta,
constituyen resultados computables a efectos de
la determinacin de su renta neta de tercera
categora.
Las diferencias de cambio vinculadas con el
financiamiento obtenido para pagar dividendos
a
los
accionistas
constituyen
resultados
computables a efectos de la determinacin de la

ARTCULO 62.-Los
contribuyentes,
empresas o sociedades que, en razn de
la actividad que desarro- llen, deban
practicar
inventario,
valuarn
sus
existencias por su costo de adquisicin o
produccin adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades,
en funcin a sus ingresos anua- les o por
la
naturaleza
de
sus
actividades,
obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios
y contabilizar sus costos.

c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el


ejercicio pre- cedente hayan sido inferiores a
quinientas
(500)
Unidades
Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
realizar inventarios fsicos de sus existencias
al final del ejercicio.
d) Tratndose
de
los
deudores
tributarios
comprendidos en los incisos precedentes a) y
b), adicionalmente debern realizar, por lo
menos, un inventario fsico de sus existencias
en cada ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos,
en
cuentas
separadas,
los
elementos
constitutivos del costo de pro- duccin por
cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma
Internacional
de
Contabilidad
correspondiente,
tales como:
materiales
directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.
f) ) Aquellos que deben llevar un sistema de
contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades fsicas o
valorizados o los que sin estar obligados opten
por llevarlo regularmente, podrn deducir
prdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre
que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso c)
del Artculo 21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de
existencias sin autorizacin de la SUNAT y
surtir efectos a partir del ejerci- cio siguiente
a aqul en que se otorgue la aprobacin,
previa realizacin de los ajustes que dicha
entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse los registros establecidos
en el presente Artculo.
ii) Eximir
a
los
deudores
tributarios
comprendidos en el inciso a) del presente
artculo, de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para
la ejecucin de la toma de inventarios
fsicos en armona con las nor- mas de
contabilidad
referidas
a
tales
procedimientos.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practi- quen inventarios fsicos de
sus existencias, los resultados de dichos
inventarios debern ser refrendados por el
contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante

ARTCULO 63.- Las empresas de


construccin o similares, que ejecuten
contratos de obra cuyos resul- tados
correspondan a ms de un (1) ejercicio
gravable podrn acogerse a uno de los

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 35.- INVENTARIOS Y
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus
inventarios y conta- bilizar sus costos de acuerdo
a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante
el ejercicio precedente hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, debern
llevar un sistema de contabilidad de costos,
cuya informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente
en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante
el ejercicio precedente hayan sido mayores
o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y

siguientes mtodos, sin perjuicio de los


pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el
Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el
porcen-

taje de ganancia bruta calculado para


el total de la respectiva obra;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
36.PAGOS
A
CUENTA
MENSUALES DE LAS EMPRE- SAS DE
CONSTRUCCION
Las empresas de construccin o similares se
sujetarn a las siguientes normas a fin de
determinar sus pagos a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el
inciso a) del artculo 63 de la Ley
considerarn
como
ingresos
netos
los
importes cobrados en cada mes por avance de
obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada
ejercicio grava- ble de acuerdo a lo previsto
en el inciso a) del artculo 63 de la Ley,
entindase por porcentaje de ganancia bruta
al resultante de dividir el valor total pactado
por cada obra menos su costo presupuestado,
entre el valor total pactado por dicha obra
multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado
por el costo real incurrido en el primer
ejercicio o en los ejercicios anteriores, segn
corresponda, incrementado en el costo

Informe Sunat:
Informe N. 174-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas de construccin que se acojan al
mtodo previsto en el inciso a) del citado artculo
63 del TUO de la Ley del Im- puesto a la Renta
determinarn su renta bruta aplicando sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio co- mercial, incluyendo el monto cobrado
por adelantos de obra, el porcentaje de ganancia
bruta calculado para el total de cada una.
Informe N. 088-2012-SUNAT/4B0000
A partir de la determinacin del pago a cuenta
correspondiente al periodo tributario agosto de
2012, las empresas de construccin o similares
que se acojan al mtodo previsto en el inciso a)
del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta debern abonar como pago a cuenta el
monto que resulte mayor de comparar las
cuotas mensuales determinadas aplicando a los
importes cobrados en cada mes por avance de
obra el 1,5% y el coeficiente que resulte de dividir
el impuesto calculado entre los ingresos netos del
ejercicio anterior. De no haber determinado
impuesto en el ejercicio anterior, el pago a cuenta
se determinar aplicando a los importes antes
sealados el 1,5%.
El mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no
prev criterio alguno que el contribu- yente deba
observar para estimar el porcentaje de ganancia
bruta. Tampoco prev que el contribuyente deba
comunicar a la Admi- nistracin Tributaria u
observar formalidad alguna al respecto.
La correccin de las estimaciones de los ingresos
efectuados por el contribuyente a que se refiere

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
36.PAGOS
A
CUENTA
MENSUALES DE LAS EMPRE- SAS DE
CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se
sujetarn a las siguientes normas a fin de
determinar sus pagos a cuenta mensuales:
()
b) En caso de acogerse al inciso b) del Artculo
63 de la Ley considerarn como ingresos
netos del mes, la suma de los importes
cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran la
presentacin de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerar como

c)

Inciso derogado por la nica Disposicin


Complementaria De- rogatoria del Decreto
Legislativo N 1112, (29.06.12), que entr en
vigencia a partir del 01.01.13.

En todos los casos se llevar una cuenta


especial por cada obra.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
36.PAGOS
A
CUENTA
MENSUALES DE LAS EMPRE- SAS DE
CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se
sujetarn a las siguientes normas a fin de
determinar sus pagos a cuenta mensuales:
()
La cuenta especial por obra a que se refiere el
segundo prrafo del Artculo 63 de la Ley,
consiste en llevar el control de los costos por
cada obra, los mismos que debern diferenciarse
en las cuentas analticas de gestin. Adems se
deber diferenciar los ingresos provenientes de
cada obra.

En los casos de los incisos a) y b) la


diferencia que resulte en definitiva de la
comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a
que dichos incisos se contraen, se
imputar al ejercicio gravable en el que
se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo
dispuesto en este
artculo, deber
aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podr
ser variado sin autorizacin de la SUNAT,
la que determinar a partir de qu ao
podr efectuarse el cambio.

b) A
s
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,

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
36.PAGOS
A
CUENTA
MENSUALES DE LAS EMPRE- SAS DE
CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se
sujetarn a las siguientes normas a fin de
l determinar sus pagos a cuenta mensuales:
o()
Las que obtengan ingresos distintos a los
s c) provenientes
de la ejecucin de los contratos
de obra a que se contrae el Artculo 63 de la
c Ley, calcularn sus pagos a cuenta del
o Impuesto sumando tales ingresos a los
s ingresos por obras, en cuanto se hayan
devengado en el mes correspondiente.

t
o
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o
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;
o
,

alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante


ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado
slo es posible definirlo razonablemente hasta
finalizar el Proyecto. Las empresas con
proyectos que renan las caractersticas
antes indi- cadas y opten por aplicar para
tales proyectos, el rgimen establecido en el
Artculo 63 de la Ley, debern solicitar a la
SUNAT la autorizacin correspondiente. Para
tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el
Ministerio de Economa y Finanzas, deber

Tratndose de bonos dados en pago a los


contratistas de obras de edificaciones,
pistas, veredas, obras sani- tarias y
elctricas del Sector Pblico Nacional,
dichos contratistas incluirn, para los
efectos del cmputo de la renta, slo
aquella parte de los mencionados bonos
que
sea
realizada
durante
el
correspondiente ejercicio. Se encuentran
comprendidos
en
la
regla
antes
mencionada en este prrafo, los Bonos
de Fomento Hipotecario adquiridos por
contratistas o industriales de materiales
de construccin directamente del Banco
de la Vivienda del Per con motivo de la
ejecucin de proyectos de vivienda
Informe Sunat:
econmica mediante el sistema de
Informe N. 184-2013-SUNAT/4B0000
coparticipacin
a que se refiere el Artculo
La normativa del Impuesto a la Renta no ha
11
del Decreto Ley N 17863.
previsto una forma- lidad en particular para el
acogimiento a uno de los mtodos a que se
refiere el artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto
a la Renta, por lo que los
contribuyentes pueden hacerlo por cualquier
medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta constituya,
por excelencia, el medio por el que se
exterioriza la eleccin del mtodo, de no
haberse presentado la referida declaracin o de
existir discordancia entre el acogimiento que
fluye de esta y del exteriorizado por otros
medios, corresponder a la Administracin
Tributaria valorar, en cada caso concreto, la
preeminencia de los medios que acrediten el
mtodo al cual se acogi.
Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de los contribuyentes acogidos al mtodo
previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de
obras que requieran la presentacin de
valorizaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la
acreditacin de los trabajos ejecutados en el
mes
y
la
valorizacin
de
estos;
correspondiendo a la Administracin Tributaria
valorar, en cada caso concreto, la suficiencia
de los medios probatorios ofrecidos por los
contribuyentes, tales como: la valorizacin
emitida por el propio contribuyente, o la
emitida y presen- tada por este, o la aprobada
por su contraparte.

no, en la forma que establezca el


reglamento, teniendo
en cuenta la
naturaleza de los bienes importados y la
modalidad de la operacin. Si el
importador asignara un valor mayor a las
mercaderas y productos, la diferencia se
considerar, salvo prueba en contrario,
como
renta gravable
de aqul.
Concordancia
Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y
exportaciones a que se refiere el Artculo 64 de la
Ley se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a)
El valor de los bienes importados estar
conformado por el precio ex-fbrica ms los
gastos, derechos e impuestos en el pas de
origen, fletes, seguros, diferencias de cambio,
derechos y otros impuestos a la importacin,
gastos de despacho de Aduana, y dems

Asimismo, para los efectos de esta ley, el


valor asignado a las mercaderas o
productos que sean exportados, no podr
ser inferior a su valor real, entendindose
por tal el vigente en el mercado de
consumo menos los gastos, en la forma
que establezca el Reglamento, teniendo
en cuenta los productos exportados y la
modalidad de la operacin. Si el
exportador asignara un valor inferior al
indicado, la diferencia, salvo prueba en
contrario, ser
tratada como renta
gravable de aqul.

Concordancia Reglamentaria:

Para los efectos de esta


ARTCULO
ley, el valor64.que el importador asigne a las
mercaderas y productos importados no
podr ser mayor que el precio ex-fbrica
en el lugar de origen ms los gastos hasta
puerto peruala forma de determinacin del valor de
exportacin y la indicacin de los trminos de
entrega. De no contar con la documentacin
anterior, podrn presentar los documentos que
acrediten la aceptacin de las condiciones
propuestas por el agro exportador, siempre
que incluyan la informacin mnima sealada;
y,
b.
El documento denominado liquidacin de
compra remitido por el importador que
evidencie el precio de exportacin. Los
documentos mencionados en el prrafo anterior
podrn
ser remitidos va correo electrnico, courier,
fax, telex o por cualquier otro medio del cual
se deje constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artculo 64
de la Ley, la base imponible del Impuesto en
las operaciones de agro exportacin de
productos perecibles frescos es el valor de
exportacin, que es el valor inicialmente
facturado ajustado, de ser el caso, por las
notas de crdito o las notas de dbito emitidas
para reflejar el valor de exportacin

Las disposiciones sealadas en los


prrafos precedentes
no sern de
aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
Prrafo modificado por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del
01.01.13.

Los perceptores de rentas


ARTCULO 65.de terce- ra categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT
debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera
categora que generen ingresos brutos
anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT
debern llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que
disponga
la
SUNAT.
Los
dems
perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar la
contabilidad completa de conformidad
con lo que disponga la SUNAT.
Primer y segundo prrafos, modificados por el Artculo
20 de la Ley N 30056, publicada el 02.07.13, vigente
a partir del 03.07.13

Artculo 37.- IMPORTACION Y EXPORTACION


A fin de determinar el valor de las importaciones y
exportaciones a que se refiere el Artculo 64 de la
Ley se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
b) El valor de venta de los bienes exportados se
determinar como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el
mercado de consu- mo, menos los
derechos y otros tributos que graven la
internacin de dichos bienes en el pas de
Concordancia
Reglamentaria:
destino, as
como los gastos de despacho
de Aduana
dems gastos incurridos
Artculo
38.- yCONTABILIDAD
DE LOS
hasta el ingreso deQUE
los bienes
a los
CONTRIBUYENTES
OBTENGAN
almacenes
del destinatario;
y
RENTAS
DE TERCERA
CATEGORA
2. Valor
el valor
vigentey segundo
en el
Para
efectoFOB,
de la por
aplicacin
del primer
mercado
de consumo,la menos
los
prrafos
del artculo
65 de
Ley se todos
considerar
conceptosobtenidos
referidos en
los ingresos
en elelnumeral
ejercicioanterior,
gravable
as como
el flete
y el seguro. al ejercicio en
anterior
y la UIT
correspondiente
Por el valor vigente en el mercado de
curso.
consumo, se entiende el precio de venta
Los perceptores de rentas de tercera categora
al por mayor que rija en dicho mercado.
que inicien actividades generadoras de estas
En caso que el referido precio no fuera de
rentas en el transcurso del ejercicio considerarn
pblico y notorio conocimiento, o que su
aplicacin
sobre bienes
de igual o similar
Mediante
Resolucin
de Superintendencia,
naturalezaintendencia
pudiera ge- nerar
duda, sede
la
SuperNacional
tomar los precios obtenidos por otras
Administracin
Tributaria
empresas en la colocacin de bienes de
- SUNATigual
podr
establecer:
o similar
naturaleza, en el mismo
mercado y dentro del ejercicio gravable.
Artculo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIN
DE PRODUCTOS PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles
frescos, para acreditar el valor de exportacin
definitivo, debern contar con la documentacin

a)

Inciso derogado por la Segunda Disposicin


Complementaria Derogatoria de la Ley N
30056,publicada el 02.07.13, vigente a partir
del 03.07.13

b) Los libros y registros contables que


integran la contabilidad completa a
que se refiere el presente artculo.
Concordancia:
R. N 234-2006-SUNAT, Art. 12, Inc. 12.1
(Contabilidad Completa)

c) Las
caractersticas,
requisitos,
informacin
mnima
y
dems
aspectos relacionados a los libros y
registros contables citados en los
incisos a) y b) precedentes, que
aseguren un adecuado control de las
opera- ciones de los contribuyentes.
Las sociedades irregulares previstas en
el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; comunidad de bienes;
jointventures,
consorcios
y
dems
contratos de colabo- racin empresarial,
perceptores de rentas de tercera
categora, debern llevar contabilidad
independiente de las de sus socios o
partes contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en
los que por la modalidad de la operacin
no fuera posible llevar la contabilidad
en forma independiente, cada parte
contratante
podr
contabilizar
sus
operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos,
solicitar
autorizacin
a
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT, quien
la aprobar o denegar en un plazo no
mayor a quince das. De no mediar
la
contraprestacin
por
servicios
prestados bajo el rgimen especial de
contratacin administrativa de servicios CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo
N
1057
y
norma
modificatoria.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.08.12.
Artculo sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas
referidas a Libros y Registros vinculados a
Asuntos Tributarios)
R. N 182-2008-SUNAT (Resolucin de
Superintendencia
que
implementa
la
emisin
electrnica
del
Recibo
por
Honorarios y el llevadodel Libro de Ingresos y
Gastos de manera electrnica)

resolucin expresa, al cabo de dicho


plazo, se dar por aprobada la solicitud.
Quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del
contrato, deber tener participacin en el
contrato como parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento
a plazos menores a tres (3) aos, cada
parte contratante podr contabilizar sus
operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del
contrato,
debiendo
a
tal
efecto,
comunicarlo
a
la
Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.
Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 979 (15.03.07), vigente a partir del
01.01.08.

Los contribuyentes que se mencionan a


continuacin, debern llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, de acuer- do a lo
sealado
por
Resolucin
de
Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas bru- tas de
segunda categora que excedan veinte
(20) unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta
categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el
Libro de In- gresos y Gastos a los
perceptores de rentas de cuarta categora
cuyas rentas provengan exclusivamente
de
c) Los albaceas o administradores de
sucesiones y a falta de stos, el
cnyuge suprstite y los herederos;
d) Los
sndicos,
interventores
y
liquidadores de quiebras o concursos
y los representantes de las sociedades
en liquidacin;
e) Los
directores,
gerentes
y
administradores de personas jurdicas;
f) ) Los administradores de patrimonios
y empresas y, en general, los
mandatarios con
facultades para
percibir dinero, cuando en el ejercicio
de sus funciones estn en condiciones
de determinar la materia imponible y
pagar el impuesto correspon- diente a
tales contribuyentes;
Concordancia
Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES
DE RETENCIN Y AGENTES DE
PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes
de percepcin del Impuesto, se sujetarn a las
siguientes normas:
()
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f )
del artculo 67 de la Ley, deben cumplir con
las obligaciones formales que la Ley establece

Informe Sunat:
Informe N. 076-2012-SUNAT/4B0000
En un contrato de colaboracin empresarial con
vencimiento a plazos menores a tres (3) aos,
donde interviene una empresa domiciliada y otra
no domiciliada, la empresa domiciliada debe
llevar la contabilidad de dicho contrato.

ARTCULO 66.-La SUNAT podr exigir al


contri- buyente el registro de sus
ingresos
y
operaciones
en
libros
especiales, a fin de asegurar la
verificacin de su situacin impositiva.
CAPTULO
X
DE LOS RESPONSABLES
Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
ARTCULO 67.-Estn obligados a pagar
el im- puesto con los recursos que
administren o dispongan y a cumplir las
dems obligaciones que, de acuerdo con
las
disposiciones
de
esta
ley
corresponden a los contribuyentes, las
personas
que
a
continuacin
se
enumeran:
a) El cnyuge que perciba y disponga de
los bienes del otro o cualquiera de
ellos tratndose de bienes sociales
comprendidos en la primera, segunda
y tercera categora;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES
DE RETENCIN Y AGENTES DE
PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes
de percepcin del Impuesto, se sujetarn a las
siguientes normas:
()
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la
representacin
de la sociedad conyugal
deber incluir las rentas producidas por los
bienes de sta en su declaracin, as como la
de los hijos menores o incapaces en su caso
en la que consignar su nombre y nmero de
Registro nico de Contribuyente.

b) Los padres, tutores y curadores de los


incapaces;

g) Los agentes de retencin; y,


h) Los agentes de percepcin.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE
RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN DEL
IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes
de percepcin del Impuesto, se sujetarn a las
siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se
abonarn al fisco en las fechas y lugares
establecidos para realizar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto.
()
d) Los agentes de retencin considerarn a las
personas na- turales como domiciliadas si
stas se encuentran inscritas en el Registro
nico de Contribuyentes o si les comunican
por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de
la evidencia
de su condicin de no
domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la
obligacin
de
efectuar
retenciones
o
percepciones, stas no se hubieran efectuado
o se hubieran realizado parcialmente, los contribuyentes quedan obligados a abonar al
Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe
equivalente a la retencin o percepcin que
se omiti realizar, informando al mismo
tiempo,
a
la
SUNAT,
el
nombre,
denominacin o razn social y el domicilio

ARTCULO 68.- En la enajenacin


directa e indi- recta de acciones,
participaciones o de cualquier otro valor o
derecho representativo del patrimonio de
una empresa a que se refiere el inciso h)
del artculo 9 y los incisos e) y f ) del
artculo 10 de esta Ley, respec-

tivamente, efectuada por sujetos no


domiciliados,
la
persona
jurdica
domiciliada en el pas emisora de dichos
valores
mobiliarios
es
responsable
solidaria, cuando en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores
a la
enajenacin, el sujeto no domiciliado
enajenante
se
encuentre
vinculado
directa o indirectamente a la empresa
domiciliada a travs de su participacin
en el control, la administracin o el
capital. El Reglamento sealar los
supuestos en los que se configura la
referida vinculacin.

Prrafo incorporado por el Artculo 12 de la Ley N


30050 (26.06.13), vigente a partir del 01.01.14.

Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N


29663, publicada el 15.02.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-F.- Responsabilidad solidaria
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 68 de la Ley, existir vinculacin entre el
sujeto no domiciliado enaje- nante y la persona
jurdica domiciliada, cuando en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores a la fecha de
enajenacin se den alguno de los siguientes
supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea ms del diez por
ciento (10%) del capital de la persona jurdica
domiciliada, directamente o por intermedio de
un tercero.
2. El capital de la persona jurdica domiciliada y
del sujeto no domiciliado pertenezca, en ms
del diez por ciento (10%), a socios comunes a
stas.
3. La persona jurdica domiciliada y el sujeto no
domiciliado
cuenten con uno
o
ms
directores, gerentes, adminis- tradores u
otros directivos comunes, que tengan poder
de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurdica
domiciliada consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia
dominante en las decisiones de los rganos de
administracin
de
la
persona
jurdica
domiciliada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante
cuando, en la adopcin del acuerdo, se ejerce o
controla la mayora absoluta de votos para la toma
de decisiones en los rganos de administra- cin
de la persona jurdica domiciliada o sujeto no
domiciliado.
La vinculacin quedar configurada y regir de

No se atribuir la responsabilidad solidaria


cuando sea de aplicacin la retencin
prevista en el inciso g) del artculo 71 de
la Ley.
Prrafo incorporado por el Artculo 5 de la Ley N
29757, publicada el 21.07.11.

La
responsabilidad
solidaria
se
mantendr cuando
la retencin se
efecte por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o
quienes ejerzan funciones similares.

B110

i ns Ti Tu To
p ac fi co

u omisiones de sus factores, agentes o


dependientes de conformidad con las
disposiciones del Cdigo Tri- butario.
ARTCULO 70.- Las retenciones y las
percepciones que deben practicarse
sern consideradas como pagos a
cuenta del impuesto o como crdito
contra los pagos
a cuenta, de
corresponder, salvo los casos en que
esta Ley les acuerde el carcter de
definitivo.
Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Son agentes de retencin:


a) Las personas que paguen o acrediten
rentas con- sideradas de:
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora.
Inciso sustituido por el Artculo 14 de la Ley
N 29492, publi- cada el 31.12.09.

b) Las personas, empresas y entidades


obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo
prrafos del artculo 65 de la presente
Ley, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remunera- ciones
que constituyan rentas de cuarta
categora.
c) Las personas o entidades que paguen
o acrediten rentas de cualquier
ARTCULO 69.- Los obligados al pago
del impues- to, de acuerdo con las
disposiciones de esta ley, son tambin
responsables de las consecuencias por
hechos

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

naturaleza
a
beneficiarios
no
domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes
ejerzan
funciones
similares,
constituidas en el pas, cuando
efecten la liquida- cin en efectivo en
operaciones
con
instrumentos
o
valores mobiliarios; y las personas
jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al por- tador u
otros valores al portador.
Inciso sustituido por el Artculo 8 de la Ley N
29645 (31.12.10), vigente a partir del 01.01.11.

e) Las Sociedades Administradoras de


los Fondos
ARTCULO
71.- Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin,
as como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de Fidei- comisos Bancarios
y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones -por los aportes
voluntarios sin fines previsionales-,
respecto de las utilidades, rentas o
ganancias de capital que paguen o
ge- neren en favor de los poseedores
de los valores emitidos a nombre de
estos fondos o patrimonios, de los
fideicomitentes en el Fideicomiso
Bancario, o de los afiliados en el Fondo
de Pensiones.
Concordancia
Reglamentaria:
Inciso sustituido por el Artculo 14 de la Ley N

Artculo
29492 (31.12.09),39-B.vigente a partirSOCIEDADES
del 01.01.10.
ADMINISTRADORAS
DE
FONDOS
DE
INVERSIN, SOCIEDADES TITULlZADORAS DE
PATRIMONIOS
FIDEICOMETIDOS
Y
FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS BANCARIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen las so- ciedades administradoras con

B111

la retencin aplicando la tasa del treinta por


como las sociedades titulizadoras de patrimonios
ciento
(30%).
Las
retenciones
antes
fideicometidos o los fiduciarios de un fideicomiso
bancario, se sujetarn a las siguientes reglas de
mencionadas procedern siempre que se trate
retencin del Impuesto:
de utilidades, rentas o ganancias de capital
por las
1. Cuando se atribuyan utilidades que provengan
de la distri- bucin de dividendos u otra forma
f) )deLas
personas,
empresas
o entidades
que paguen o acrediten rentas de tercera
distribucin
de utilidades efectuada
por
otras personas
jurdicas,domiciliados,
la obligacin designadas
de
categora
a sujetos
por la Superintendencia Nacional de
retener con una tasa
de cuatro mediante
coma uno por
Administracin
Tributaria
resolucin de Superintendencia. Las retenciones
ciento (4,1%) corresponder solamente a la
se
efectuarn
por el monto,
en ladeoportunidad, forma, plazos y condiciones que
sociedad
administradora
del
fondo
establezca
entidad.titulizadora del
inversin, a dicha
la sociedad
patrimonio
fideicometido o al fiduciario
Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N
28655, publicada el 29.12.05.
bancario.
Cuando
el perceptor
sea una sociedad,
g) Las
personas
domiciliadas
en entidad
el pas cuando pa- guen o acrediten rentas por la
o contrato a que se refiere el cuarto prrafo
enajenacin
indiacciones o participaciones representativas del capital de
del artculo 14
de recta
la Ley,decorresponder
efectuar
la retencin
nicamente
respecto
una
persona
jurdica
domiciliada
endeel pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e)
los artculo
integrantes de
o esta
partes
del
Ley. contratantes
cuando sean10 persona
natural,
sociedad
Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley N
conyugal que opt por tributar como tal,
sucesin indivisa o un sujeto no domiciliado.
29757, publi- cada el 21.07.11.
En este supuesto, dicha sociedad, entidad o
Tratndose de personas jurdicas que
contrato, a travs de su respectivo operador,
deber hacer de conocimiento de la sociedad
paguen o
acrediten rentas de
administradora del fondo de inversin, de la
obligaciones al portador u otros
sociedad
titulizadora
del
patrimonio
valores al portador, la obligacin de
fideicometido o del fiduciario del fideicomiso
bancario, la relacin de sus integrantes o
retener el Impuesto correspondiente a
contratantes as como la proporcin de su parlas rentas indicadas en el inciso d),
ticipacin. Si la sociedad, entidad o contrato
no comunica a la sociedad administradora o
siempre que sean deducibles para
titulizadora, segn corres- ponda, la relacin
efecto de la determinacin de su renta
de sus partes contratantes o integrantes ni el
neta, surgir en el mes de su
porcentaje de sus participaciones, se deber
realizar la retencin como si el pago en su
devengo.
totalidad se efectuara a una persona natural.
Prrafo sustituido por el Artculo 18 del Decreto
La obligacin de retencin a que se refiere el
Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir
primer prrafo no alcanza a la persona jurdica
del 01.01.09.
que paga o acredita los divi- dendos u otra
Las retenciones debern ser pagadas
forma de distribucin de utilidades, salvo que
como producto de una transferencia fiduciaria
dentro de los plazos establecidos en el
de activos en un fideicomiso de titulizacin,
Cdigo Tributario para las obligaciones
se transfieran acciones u otros valores
de carcter mensual.
mobiliarios representativos del capital emitidos
Prrafo sustituido por el Artculo 7 de la Ley N
por una persona jurdica y que se encuentren a
28655, publi- cada el 29.12.05.
nombre del fideicomitente, caso en el cual
proceder la retencin del Impuesto cuando
Los usuarios de obras protegidas por la
la persona jurdica distribuya dividendos y
Ley sobre el Derecho de Autor no se
cualquier otra forma de distribucin de
encuentran obligados a efectuar las
utilidades y el fideicomitente no sea una
retenciones previstas en los incisos a)
persona jurdica domiciliada en el pas o
cuando se trate de un no domiciliado. La tasa
y
de retencin ser equivalente a cuatro punto
c) del presente artculo, respecto de
uno por ciento (4.1%).
las rentas que abonen por el uso de
La retencin ser efectuada de conformidad
dichas obras a las siguientes personas
con lo dispues- to en el artculo 89.
o entidades:
2. Tratndose de las rentas a que se refiere el
i. A la sociedad de gestin colectiva.
inciso h) del artculo 24 de la Ley y el numeral
1 del inciso b) del artculo 13, distintas a la
ii. A los titulares de las obras o sus
distribucin de dividendos u otras formas de
derechoha- bientes, a travs de
distribucin de utilidades efectuada por otras
una sociedad de gestin colectiva.
personas jurdicas, se aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) en caso
que el perceptor de tales ingresos sea una
persona natural, una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, o una sucesin
indivisa; 30% o la tasa a la que se encuentre
sujeto, en caso que el contribuyente sea una
persona generadora de rentas de la tercera
categora, o la tasa del Impuesto fijada en los
artculos 54 56 de la Ley, segn
corresponda, cuando el perceptor sea un no
domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-C.- SOCIEDADES DE GESTIN
COLECTIVA
COMO
AGENTES
DE
RETENCIN
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo
del Artculo 71 y en el Artculo 77-A de la Ley,
se tendrn en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual personal
y original, susceptible de ser divulgada o
reproducida en cualquier forma, conocida o
por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la
creacin intelectual de una Obra.

B112

i ns Ti Tu To
p ac fi co

A c tuAliz
2015

Acin

E n Ero

B113

cuyo caso aplicar lo dispuesto en el inciso


b. del mismo Artculo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera
efectuado un
pago parcial por la
utilizacin de una Obra, efectuar la
retencin correspondiente a cada Titular de
la Obra comprendido en la Planilla de
Ejecucin a que se refiere el inciso d) del
presente Artculo, en forma proporcional a
las rentas que le corresponda por dicha
Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin
Colectiva:
i. Llevar un libro denominadoRegistro de
Retencio- nes Artculo 77-A de la Ley
del Impuesto a la Renta.
ii. Registrar en sus libros y registros
contables,
en
una
cuenta
independiente que deber crearse
para estos fines, las rentas de los
perceptores de rentas no identificados
a que se refiere el inciso e) del
presente Artculo.
iii. Registrar en sus libros y registros
contables, de manera independiente,
las operaciones que realice como
mandataria y como cesionaria, en caso
que hubiera celebrado adicionalmente
contratos
de
adhesin
bajo
la
modalidad de cesin.
iv. Presentar
declaraciones
juradas
mensuales con el detalle de los
Titulares de Obras identificados, el
monto
de
las
retenciones
que
corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por
los
perceptores
de
rentas
no
identificados a que se refiere el inciso e)
del presente Artculo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el
Certificado de Rentas y Retenciones
conforme a lo dispuesto en el Artculo
45.
vi. Mantener a disposicin de la SUNAT los
contratos de representacin recproca
que hubiera celebrado con Sociedades
de Gestin Colectiva extranjeras, los
comprobantes de pago, las Planillas de
Ejecu- cin y dems documentacin
sustentatoria que resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las
Obras,
en
forma
previa
a
la
autorizacin para la utilizacin de una
Obra, el formato para la presentacin
de la Planilla de Ejecucin a que se
refiere el inciso d) del pre- sente
Artculo.
viii.
Mantener
una
relacin
actualizada de los Titulares de Obras
nacionales y extranjeros cuyas rentas
administre, incluyendo sus respectivas
Obras.
ix Mantener, a disposicin de los Usuarios
de las Obras, la informacin a que se
refiere el acpite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus
funciones,
la
SUNAT
detectara
a
sociedades de gestin colectiva que autoricen la utilizacin de Obras sin Planillas de
Ejecucin o con Planillas de Ejecucin
que no contengan la informacin prevista
en el numeral 4 del inciso d) del presente
artculo o se presenten con enmendaduras

B114

i ns Ti Tu To
p ac fi co

2. Ser presentada en el formato que, para


tal efecto, deber proporcionar la Sociedad
de Gestin Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera
efectuar al- guna modificacin o adicin en
la Planilla de Ejecucin,
podr ser
rectificada hasta el tercer da hbil del
mes siguiente a aqul en el cual se
concluy la utilizacin de la Obra.
4. Deber contener, como mnimo, la
siguiente informa- cin:
i.
Nombre y gnero de la Obra, nombre
del Titular de la Obra y dems
informacin que permita identi- ficar a
la Obra o a su titular, segn la
informacin
que para tal efecto
proporcionar la Sociedad de Gestin
Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilizacin de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad
de Gestin Colectiva por la utilizacin
de la Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra
obligado a mante- ner a disposicin de la
SUNAT copia de las Planillas de Ejecucin,
debidamente recibidas por la Sociedad de
Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestin Colectiva tendr en
cuenta las siguientes disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la
renta no identificado cuando el Usuario
de la Obra le hubiera presentado una
Planilla
de
Ejecucin
con
errores,
omisiones, enmendaduras, tachaduras,
entre otros, que no permitan la debida
identificacin de la Obra y/o de sus
respectivos titulares. Lo dispuesto no ser
de aplicacin cuando la sociedad cuente
oportunamente
con
informacin
o
mecanismos
que
hagan
posible
la
identificacin de la Obra y de sus
respectivos titulares. La existencia de
perceptores de la renta no identificados en
una Planilla de Ejecucin no afectar la
retencin de las rentas que se recauden
por la utilizacin de obras cuyos autores
se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no
identificado,
deber
realizar
los
procedimientos necesarios destinados a
determinar la identidad de la Obra y de
sus respec- tivos Titulares, para lo cual
podr considerar cualquier informacin
que obtenga por su propia cuenta, de los
Usuarios de las Obras o de las Sociedades
de Gestin Colectiva extranjeras con las
cuales hubiera celebrado contratos de
representacin recproca, entre otros.
3.
Si como resultado del procedimiento de
verificacin a que se refiere el numeral
anterior, se realizara la identificacin de
la Obra y de sus respectivos Titulares,
deber
retener
el
importe
que
corresponda segn lo dispuesto por el
Artculo 77-A de la Ley y abonarlo al fisco,
al mes siguiente de la identificacin,
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
4. La distribucin de las rentas que efecte la
Sociedad de Gestin Colectiva en virtud de
lo dispuesto en el Art- culo 161 de la Ley
sobre el Derecho de Autor, implicar la

A c tuAlid

Ad

E mpr

Es Ari Al

dentro de los plazos previstos por el Cdigo


Tributario
para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor
de la renta con posterioridad a la
retencin sealada en el prrafo anterior,
ste tendr derecho a la compensacin o
devolucin, en caso que hubiera sufrido

Mediante decreto supremo se podr


establecer su- puestos en los que no
procedern las retenciones del Impuesto o
en los que se suspendern las retenciones
que dispone esta Ley. En ningn caso, se
establecer la suspensin de retenciones
o la no procedencia de la retencin a
personas que obtengan rentas de tercera
categora que no tengan prdidas
arrastrables
generadas en ejercicios
anteriores al ejercicio gravable por el cual
se deba efectuar la retencin o no tengan
saldos a favor.
Prrafo sustituido por el Artculo 7 de la Ley N
28655, publicada el 29.12.05.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-A.- SUSPENSIN Y NO
PROCEDENCIA DE RETENCIONES
1. No proceder la retencin del Impuesto, en los
siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto
no domici- liado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en
el segundo prrafo del artculo 78 de la Ley,
las rentas se paguen en especie y resulte
imposible practicar la retencin. En caso
que
la
contraprestacin
se
pague
parcialmente en espe- cie y en dinero u
otro medio que implique su disposicin en
efectivo,
la
retencin
del
Impuesto
proceder hasta por el importe de la
contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la
distribucin de utilidades en especie, la
cual se regir por lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de
segunda
categora
percibidas
por
contribuyentes domiciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos,
debiendo efectuarse
el pago de
acuerdo con lo previsto por el artculo
84-A de la Ley.
ii) Rentas
provenientes
de
la
enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley,
excepto
en
los
supuestos
establecidos en el segundo prrafo del
artculo 72 y en el artculo 73-C de la
Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda
categora percibidas por contribuyentes
domiciliados en el pas, cuando el pagador
de la renta sea una persona natural,
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal o sucesin indivisa, a la que no
resulte de aplicacin la obligacin de llevar
contabilidad conforme con lo dispuesto por
el primer y segundo prrafos del artculo 65
de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a

deber efectuar directamente el pago del


Impuesto en los plazos en que hubiese
correspondido pagar la retencin respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el
caso que conforme a la Ley y/o el
Reglamento no proceda realizar la retencin
respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del Impuesto con
carcter definitivo dentro de los doce (12)
das hbiles del mes siguiente de percibida la
renta.
2. Tratndose de la retencin por rentas de la
tercera categora a que se refiere el primer
prrafo del artculo 73-B de la Ley, sta se
suspender si el contribuyente tiene prdidas
de
ejercicios
anteriores
cuyo
importe
compensable
en
el
ejercicio
al
que
corresponde la renta neta gravada atribuible,
sea igual o mayor a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a
la renta neta gravada atribuible, la retencin
se suspender por la parte de la renta que
equivalga al importe de la prdida neta
compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el
sistema b) de compensacin de prdidas, se
considerar como lmite de la prdida neta
compensable para los efectos de la suspensin
de la retencin, el 50% de la renta neta
gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de
efectuar las reten- ciones conforme a lo
sealado
en
el
presente
numeral,
el
contribuyente deber comunicar esta situacin
a las socie- dades administradoras de fondos
de inversin, sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios, segn corresponda,
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ejercicio.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo
85 de la Ley se aplicar incluso cuando
proceda la suspensin de las retenciones
conforme a lo dispuesto en el presente
numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar
el pago del Impuesto a la Renta en el Per,
por estar domiciliados en un pas con el cual
se hubiera celebrado un convenio para evitar

ARTCULO 72.- Las personas que


abonen rentas de segunda categora
distintas de las originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los
bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de esta Ley retendrn el
impuesto correspondiente con carcter
definitivo aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la
renta neta.
En el caso de rentas de segunda
categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes antes
mencionados, solo proceder la retencin
del Impuesto correspondiente cuando

con carcter de pago a cuenta del


Impuesto
que
en
definitiva
le
corresponder por el ejercicio gravable
aplicando la tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigencia a partir del
01.01.13.

Tratndose de dividendos o cualquier otra


forma de distribucin de utilidades, la
retencin se efectuar conforme con lo
sealado por el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo
debern abo- narse al Fisco dentro de los
plazos establecidos por el
Cdigo
Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el Artculo 15 de la Ley N
29492, publicada el 31.12.09.
Concordancias:
LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categora)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y
RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE
PERCEPCIONES
()
2. Tratndose de retenciones por rentas del
capital
Los agentes de retencin de rentas de
segunda categora
debern entregar al
perceptor de dichas rentas, al momento de
efectuar el pago, un certificado de rentas y

ARTCULO 73.-Las personas jurdicas que


paguen
o
acrediten
rentas
de
obligaciones al portador u otros valores al
portador, debern retener el Impuesto a la
Renta de los importes pagados o
acreditados aplicando las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

tales rentas sean atribuidas, pagadas o


acreditadas
por
las
sociedades
administradoras de los fondos mutuos de
inversin en valores y de los fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos, los fidu- ciarios
de
fideicomisos
bancarios
y
las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones -por los aportes volun- tarios sin
fines previsionales-. Esta retencin se
efectuar

Dicha retencin deber ser abonada al


fisco dentro de los plazos previstos por
el
Cdigo
Tributario
para
las
obligaciones de periodicidad mensual,
considerando como fecha de nacimiento
de la obligacin el mes en que se
efectu el pago de la renta o la
acreditacin
correspondiente.
Esta
retencin tendr el carcter de pago
definitivo.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

estarn sujetas a retencin, salvo que se


realicen a favor
de personas no
domiciliadas en el pas o a favor de las
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domi- ciliadas en el
pas. La obligacin de retener tambin se
aplica a las sociedades administradoras
de los fondos de inversin, a los
fiduciarios de fidecomisos bancarios y a
las
sociedades
titulizadoras
de
patrimonios fidei- cometidos, respecto de
las utilidades que distribuyan y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades, obtenidos
por los fondos de inversin, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se
mantiene en el caso de dividendos o
cualquier otra forma de distribu- cin de
utilidades que se acuerden a favor del
Banco Depositario de ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la
distribucin de utilidades en especie, el
pago del seis coma ocho por ciento
(6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o
nueve coma tres por ciento (9,3%) segn
corresponda deber ser efectuado por
ella y reembolsado por el beneficiario de
la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados
constitui- rn pagos definitivos del
Impuesto a la Renta de los beneficiarios,
cuando estos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el
Per. Esta retencin deber abonarse al
fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.

ARTCULO
73-A.Las
personas
jurdicas compren- didas en el artculo 14
que
acuerden
la
distribucin
de
dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, retendrn de
las mismas el Impuesto a la Renta
correspondiente, excepto
cuando
la
distribucin se efecte a favor de
personas jurdicas domiciliadas. Dicha
retencin se efectuar aplicando las tasas
esta- blecidas en el ltimo prrafo del
artculo
52-A
de
la
Ley.
Las
redistribuciones
sucesivas
que
se
efecten no
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada
el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

El pago del impuesto retenido que


corresponde al ejercicio, proceder una
vez deducidos los crditos a que se
refiere el artculo 88 de la Ley y se
efectuar hasta el vencimiento de las
obligaciones
tributarias
correspondientes al mes de febrero del
siguiente ejercicio.
En el caso de que se efecten
redenciones o rescates con anterioridad

al cierre del ejercicio, la retencin sobre


las rentas de tercera categora a que se
refiere este artculo, deber efectuarse
sobre la renta de- vengada a tal fecha. El
pago de la retencin deber abonarse al
Fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de
perio- dicidad mensual.

ARTCULO 73-B.- Las sociedades


administradoras
de los fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras de
patrimonios
fideicometidos
y
los
fiduciarios de fidei- comisos bancarios
retendrn el impuesto por las rentas que
correspondan
al
ejercicio
y
que
constituyan rentas de tercera categora
para los contribuyentes, aplicando la tasa
establecida en el primer prrafo del
artculo 55 de la Ley sobre la renta neta
devengada en dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se
encontrara sujeto a una tasa distinta de la
sealada en el prrafo anterior, por las
rentas a que se refiere dicho prrafo, la
retencin se efectuar aplicando la tasa a
la que se encuentre sujeto, siempre que
las rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin
Empresarial o por
los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que
encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las leyes que otorgan el
beneficio; para lo cual el contribuyente
deber comu- nicar tal circunstancia al
agente de retencin, conforme
lo
establezca el Reglamento.

Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA


EN
EL
CASO
DE
RENTAS
EMPRESARIALES
PROVENIENTES
DE
FONDOS DE INVERSIN EMPRESARIAL Y
FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta
a que se refiere el Artculo 73-B de la Ley, se
aplicarn las siguientes disposiciones:
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre
la cual se efecta la retencin del Impuesto
es la renta a que se refiere el inciso j) del
artculo 28 de la Ley y las rentas comprendidas
en el inciso h) del artculo 24 de la Ley, cuando
stas cons- tituyan para su beneficiario rentas
de tercera categora.
b) Los crditos a que se refiere el Artculo 88 de
la Ley, que son aplicables contra el Impuesto
retenido de 30%, son las retenciones a cuenta
en el caso de redenciones o rescates parciales
ocurridas con anterioridad al cierre del
ejercicio.
c) En el caso de redencin o rescate con
anterioridad al cierre del ejercicio, se tendr
en cuenta lo siguiente:
ARTCULO
En73-C.el caso de la
1) Constituye renta devengada sobre la que
enajenacin de los
bienes laa retencin,
que se refiere
se efecta
el ntegro de la
neta2 de
a que
el
el inciso a) del renta
artculo
estatiene
Ley, derecho
o
contribuyente
al momento del rescate o
de derechos sobre
estos, efectuada
redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la
redencin o rescate sea definitiva o
parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva,
el impuesto retenido se regir por lo dispuesto
en el inciso a) del Artculo 88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la
retencin se efectuar sobre los importes
rescatados o redimidos y el
impuesto
retenido ser utilizado como crdito del
Impuesto que grave la renta devengada en
el ejercicio, segn lo sealado en el inciso a)
o como crdito segn lo sealado por el inciso
a) del Artculo 88 de la Ley.
3) La retencin del Impuesto, as como su

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,


publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

A c tuAlid

Ad

E mpr

Es Ari Al

Artculo sustituido por el artculo 8 de la Ley N


28655 (29.12.05).

Concordancia Reglamentaria:

por una persona natural, sucesin indivisa


o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, domiciliada en el pas, que sea
liquidada
por
una
institucin
de
compensacin y liquidacin de valores o
quien
ejerza
funciones
similares,
constituida en el pas, se deber realizar
la retencin a cuenta del impuesto por
rentas de fuente peruana y de fuente
extranjera, en el momento en que se
efecte la liquidacin en efectivo,
aplicando la tasa del cinco por ciento
(5%) sobre la diferencia entre el ingreso
producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida
institucin.
La
institucin
de
compensacin y liquidacin de valores o
quien
ejerza
funciones
similares,
constituida en el pas, deber liquidar la
retencin mensual que corresponde a
cada contribuyente, de acuerdo con el
procedimiento
establecido
en
el
Reglamento, el que deber considerar las
siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana
compensar las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de
valores
mobiliarios emitidos
por
sociedades constituidas en el pas, que
tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera
compensar las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios emitidos por empresas,
sociedades u otras entidades
constituidas o establecidas en el
exterior, que tuviera registradas.

i.

Se considerar todas las ganancias de


capital
derivadas
de
operaciones
liquidadas en efectivo, que generen renta
de fuente peruana y extranjera, por un
mismo contribuyente, en cada mes del
ejercicio.
ii. El valor de mercado y el costo computable
a
considerar
sern
aquellos
que
correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente,
cuando a la fecha de la enajenacin no se
tenga registrado ningn valor mobiliario, o
se tenga un nmero inferior a la cantidad
de
valores
enajenados,
el
costo
computable se determinar considerando
los valores adquiridos hasta la fecha de la
liquidacin.
iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de
clculo al cierre de cada mes:
iii.1 Ganancias de capital que generen
renta de fuente peruana
* Se sumarn las ganancias de capital
derivadas de operaciones liquidadas en
dicho mes, que generen renta de fuente
peruana.
* Si
del
procedimiento
detallado
anteriormente,
se
obtiene
un
resultado positivo, se compensar
contra este las prdidas de capital de
fuente pe- ruana del mes y/o el saldo
de dichas prdidas no compensado en
los meses anteriores. Si al cierre del
ejercicio se mantuviera una prdida no
compensada,
esta
no
podr
arrastrarse a los ejercicios siguientes.
* Si luego de deducir las referidas
prdidas, an se tiene un monto
positivo, a ste se le aplicar la tasa
del cinco por ciento (5%) para
determinar la retencin del mes por
rentas de fuente peruana.
iii.2
Ganancias de capital que
generen renta de fuente extranjera
* Se sumarn las ganancias de capital
derivadas
de
operaciones
liquidadas en dicho mes, que
generen renta de fuente extranjera.
* Contra el importe determinado en
el punto anterior, se compensarn
las prdidas de capital de fuente
extranjera del mes y/o el saldo de
dichas prdidas no compensado en
los meses anteriores. Si al cierre del
ejercicio se mantuviera una prdida
no compensada, esta no podr
arrastrarse
a
los
ejercicios
siguientes.
* Si luego de deducir las referidas
prdidas, an se tiene un monto
positivo, a ste se le aplicar la
tasa del cinco por ciento (5%) para
determinar la retencin del mes por
rentas de fuente extranjera.
iv. Si las retenciones efectuadas durante el

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
39-E.INSTITUCIONES
DE
COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que
se refieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las
Instituciones de Compensa- cin y Liquidacin de
Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) No debern efectuar la retencin en caso el
enajenante
sea
una
persona
jurdica
domiciliada en el pas.
b) No debern efectuar la retencin a las
Sociedades Adminis- tradoras de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de
Inversin, las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley, se considerar que se produce la
liquidacin en efectivo, en el momento en que
se efecte la transferencia de fondos del
sociedades
que
optaron por
compradorconyugales
al vendedor en
el cumplimiento
de
tributar
como tales,
que constituyan
renta
las obligaciones
asumidas
como consecuencia
de la peruana
enajenacin
valores
en los
de fuente
o dedefuente
extranjera,
mecanismos centralizados de negociacin.
la retencin deber ser efectuada por la
()
institucin
de compensacin y liquidacin
g) De conformidad con lo dispuesto en el
de artculo
valores
o enquien
ejerza
funciones
73-C,
todas las
operaciones
en las
que se constituida
obtenga una en
ganancia
de cuando
capital,
similares,
el pas,
debern la
retener
el cinco por
(5%) sobre
se efecte
liquidacin
enciento
efectivo
de la
la diferencia entre el ingreso producto de la
operacin,
aplicando
la que
tasatenga
que registrado;
se indica
enajenacin
y el costo
en el
primerdeprrafo.
La retencin
sobre
a cuenta
la retencin
mensual que
se
determine
acuerdo
a locomo
sealado
en el
intereses
quedecalifiquen
renta
de

En el caso de intereses provenientes de


operaciones de reporte y de prstamo
burstil
y
de
valores
mobiliarios
representativos de deuda, que estn
registrados o no en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, gene- rados por
personas naturales, sucesiones indivisas o

relacin con dichas rentas tendr carcter


de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que
en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de esta ley por
el ejercicio gravable en que se realiz la
retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de
acciones o participaciones representativas
del
capital
de
personas
jurdicas
domiciliadas en el pas, que constituyan
rentas de fuente peruana, realizadas por
fuente extranjera ser a cuenta del
personas naturales, sucesiones indivisas
impuesto definitivo que corresponda por
o sociedades conyugales que optaron
el ejercicio Concordancia
gravable. Reglamentaria:
Artculo
39-E.INSTITUCIONES por
DEtributar como tales, domiciliadas en
pas, la retencin se efectuar en el
COMPENSACIN Y LIQUI- DACINel DE
VALORES
momento
de
la
compensacin
y
Para efectos de la retencin del Impuesto aliquidacin
que
de efectivo, siempre que el
se refieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las
contribuyente o un tercero autorizado
Instituciones de Compensa- cin y Liquidacin de
comunique
a
las
instituciones
de
Valores tendrn en cuenta las siguientes
compensacin y liquidacin de valores o
disposiciones:
c)
quien ejerza funciones similares la
()
realizacin de una enajenacin indirecta
En el caso de intereses a que se refiere
de el
acciones o participaciones, as como el
segundo prrafo del artculo 73-C de laimporte
Ley,
que deba retener, adjuntando la
se considerar que se produce la liquidacin
documentacin
que lo sustenta.
en efectivo en el momento en que stos se
paguen, acrediten o pongan a disposicin del
beneficiario. En las operaciones de reporte Concordancia
y
Reglamentaria:
prstamo burstil la liquida- cin en efectivo se
Artculo
39-E.INSTITUCIONES
DE
producir cuando se realice la liquidacin de la
COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
segunda transferencia.
Para efectos de la retencin del Impuesto a que
()
f ) Para efectos de la retencin del Impuesto a lase refieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las
Renta aplicable a los intereses, se tendr en Instituciones de Compensa- cin y Liquidacin de
Valores tendrn en cuenta las siguientes
cuenta lo siguiente:
disposiciones:
* En el caso de valores mobiliarios
representativos de deuda, suscritos ()
o
d) Entindase por terceros autorizados a que se
adquiridos por debajo de su valor
nominal, la sociedad emisora de los refiere el cuarto prrafo del artculo 73-C de
mismos, Sociedad Agente de Bolsa o la Ley, a las Sociedades Agentes de Bolsa y
participante de las Instituciones de dems participantes de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, Compensacin y Liquidacin de Valores.
deber infor- mar el importe pagado por la Asimismo, entindase por participante de las
suscripcin
o
adquisicin,
segn Instituciones
de
Compensacin
y
corresponda.
Liquidacin de Valores, a los designados
* En caso de operaciones de reporte o de como tales de acuerdo a lo dispuesto por el
prstamo
burstil,
el
reportado
o artculo 224 de la Ley de Mercado de Valores
prestatario
de
los
valores,
segn
corresponda, deber informar su condicin
de
domicilio al participante de la
A c tuAlid
Ad E mpr Es Ari Al
Institucin
de
Compensacin
y
Liquidacin de Valores mediante el cual
haya efectuado la operacin, hasta la
fecha en la cual se pague o ponga a
disposicin los intereses generados a

En caso de rentas de sujetos domiciliados


en el pas, provenientes de la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de esta ley, o de dere- chos
sobre estos, el impuesto retenido de
acuerdo con la liquidacin efectuada en
cada
mes
por
la
institucin
de
compensacin y liquidacin de valores o
quien
ejerza
funciones
similares,
constituida en el pas, en

La retencin a que se refiere el prrafo


anterior ten- dr carcter de pago a
cuenta y ser utilizado como crdito
contra el pago del impuesto que en
definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de la ley por el
ejercicio gravable en que se realiz la
retencin.
Para efectos de las retenciones previstas
en el presente artculo, las personas
naturales
debern
informar,
directamente o a travs de los terceros
autorizados,
a
la
institucin
de
compensacin y liquidacin de valores o
quien
ejerza
funciones
similares,
constituida en el pas, su condicin de
domiciliadas
o
no
domiciliadas,
manteniendo validez ante la referida
institucin dicha condicin, en tanto el
cambio de esta no le sea infor- mada de
manera
expresa
por
las
referidas
personas.
Las retenciones previstas en este
artculo debern abonarse al Fisco
dentro de los plazos establecidos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de
pe- riodicidad mensual.
Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N
30050, publicada el 26.06.13

el costo ser actualizado en forma


automtica por las
Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores en
la fecha de canje, en la misma proporcin
en que vara el valor nominal.
viii) En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el
costo debe ser informado por el emisor,
cuando se efecte la anotacin en cuenta
del valor dado en contraprestacin.
ix) En el canje de acciones con motivo de una
reorganiza- cin empresarial u otros, el
emisor informar el costo, siempre que las
acciones que se emitan se encuentren
inscritas en el Registro Pblico de Mercado
de Valores y en las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, en
el momento de efectuar la anotacin en
cuenta de los valores o al momento de
realizar el canje, de ser el caso.
x) En la adquisicin de ADRs (American
Depositary Receipts) o GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como
subyacente
acciones
peruanas,
el
obligado a informar el costo es el
participante de
las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores,
al momento del registro de la solicitud
de recepcin de valores.
xi) En la conversin de ADRs (American
Depositary Receipts) o GDRs (Global
Depositary Receipts) a su subyacente de
acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el participante de las
Instituciones
de
Compensacin
y
Liquidacin de Valores, al momento de
solicitar el registro del cambio de
titularidad de las acciones a dicha
institucin.
En el caso de la conversin de
Exchanged Traded Fund (ETF) a su
subyacente de acciones peruanas, el
obligado a informar el costo es el banco
representante o el participante de las
Instituciones
de
Compensacin
y
Liquidacin de Valores, al momento de
solicitar el registro del cambio de
titularidad de las acciones a dicha
institucin.
xii) En la recepcin de valores provenientes de
DTC (Estados Unidos de Norteamrica),
CDS (Canad) y JP Morgan custodio global
(Estados Unidos de Norteamrica), el
obligado a informar el costo ser el
participante de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores,
que solicite la recepcin de los valores.
xiii) En los casos de cambios de titularidad
efectuados
a
ttulo
gratuito,
las
Instituciones
de
Compensacin
y
Liquidacin de Valores, debern asignar
cero (0) como costo del nuevo titular o, de
ser el caso, el que corres- ponda al
transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite mediante
documento pblico o documento privado
de fecha cierta.
xiv) En la adjudicacin de valores al
reportante
como
consecuencia
del
incumplimiento
en
operaciones de
reporte,
las
Instituciones
de
Compensacin y Liquidacin de Valores,

j)

En
caso
los
sujetos
obligados
a
proporcionar el costo, distintos a las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, incumplan dicha
obligacin, el costo ser cero (0).
Sin perjuicio de lo sealado en este inciso,
la informacin relativa
al costo
computable de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, podr
ser rectificada o comunicada -este ltimo
supuesto
en
caso de no haberla
comunicado dentro de los plazos previstos
en el presente inciso o el caso sealado en
la Sptima Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 136-2011-EFuna vez cerrado un ejercicio gravable.
Dicha rectificacin o comunicacin la
efectua- r el obligado a informar el costo
conforme a lo sealado en este inciso o el
contribuyente, por nica vez en cada
ejercicio antes que se realice la primera
enajenacin de cualquiera de los bienes
antes sealados, en el meca- nismo
centralizado de negociacin. A partir de
dicho momento se considerar el nuevo
costo computable para efecto de las
retenciones que se efecten.
()
En todos los casos anteriormente
mencionados, la renta o prdida en
moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio promedio
ponderado com- pra, cotizacin de oferta y
demanda,
publicado
por
la

costo no hubiera sido proporcionada por el titular


de tales valo- res hasta el 30.9.2011, para lo cual
utilizar la ltima cotizacin de
mercado
registrada durante el ejercicio 2009 o, en su
defecto, el valor de participacin patrimonial
segn balance anual auditado al 31.12.2009,
presentado a CONASEV (hoy, Superintendencia de

ARTCULO 73-D.-Cuando la Institucin de


Com- pensacin y Liquidacin de Valores,
o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, lleve el registro
contable
de
valores
representados
mediante anotaciones en cuenta en
forma conjunta con una entidad del
exterior que tenga por objeto social el
registro,
custodia,
compensacin,
liquidacin o trans- ferencia de valores, y
como consecuencia de ello se le haya
asignado a esta ltima una Cuenta
Agregada, segn lo establecido por las
regulaciones del mercado de valores, el
contribuyente del Impuesto ser aquel
tercero que se encuentre inscrito en el
registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin
deber contar con la identificacin del
nombre, razn social o denomina- cin
social y domicilio legal de dichos terceros,
en forma previa a la liquidacin.
Artculo incorporado por el Artculo 10 de la Ley N
29645, publicada el 31.12.10.

Concordancias:
D.S. N 136-2011-EF, 2da. DCF, (Exigibilidad
de las obli- gaciones generadas por lo
dispuesto en los artculos 73-C y 76 de la
Ley)R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin de
Superintendencia que dicta normas sobre
los Cer- tificados de rentas y retenciones
que deben emitir las
instituciones de
compensacin y liquidacin de valores o
quienes ejerzan funciones similares por
intereses y rentas de sujetos no domiciliados)
D. Leg. N 1112, Sexta Disp. Comp. Final
(Prdidas de capital no deducibles y retenciones del impuesto). Leg. N 1112, Quinta
Disp. Comp. Trans (Retenciones del Impuesto
por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores)

A c tuAlid

Ad

E mpr

Es Ari Al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y
RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE
PERCEPCIONES
()
5. Tratndose de retenciones efectuadas por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores
En el
caso
de las Instituciones de
Compensacin y Liqui- dacin de Valores o
quienes ejercen funciones similares que
acten como agentes de retencin de
acuerdo a lo establecido en el inciso d) del
artculo 71 de la Ley, se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) Debern emitir los siguientes certificados
de rentas y retenciones:
i) En caso el perceptor de las rentas sea un
contribu- yente domiciliado en el pas:
i.1) Certificado por las retenciones
efectuadas
respecto
de
los
intereses a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 73-C de
la Ley, el que deber ser entregado
en el momento de la liquidacin en
efectivo.
i.2) Certificado por las retenciones
efectuadas
respecto
de
las
ganancias
de
capital
por
la
enajenacin de bienes a que se
refiere
el
primer prrafo del
artculo 73-C de la Ley, el que
deber ser entregado dentro de los
cinco
(5) das hbiles siguientes al

Informe Sunat:
informe N. 074-2013-SUNAT/4B0000
La Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores (ICLV) debe efectuar las retenciones del
Impuesto a la Renta por la ganancia de capital
obtenida por una persona jurdica no domiciliada
por
la
enajenacin
de
valores
mobiliarios.
Si el costo computable informado por los terceros
autorizados a la ICLV no fuera el correcto, la
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliada en el pas, no puede rectificarlo.
No obstante, con ocasin de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
puede
determinar
el
costo
computable
correspondiente a dichos valores mobiliarios,
siendo que el importe de la retencin puede ser
utilizado como crdito contra el Impuesto a la
Renta, y de exceder este ltimo, puede solicitar la
devolucin respectiva.
La ICLV est obligada a determinar el costo

el contribuyente lo solicite para fines


distintos a los que se refiere el artculo
13 de la Ley.
b) Debern emitir los referidos certificados a
nombre del perceptor de las rentas,
dejando constancia del importe abonado y
el impuesto retenido, entre otros.
c) Debern entregar los referidos certificados
a quienes realicen la operacin por
cuenta del perceptor de la renta, como las
Sociedades Agentes de Bolsa o dems
participantes de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, o
la entidad del exterior a que se refiere el
artculo 73-D de la Ley, las cuales a su vez
debern entregarlos a los perceptores de
las rentas. Di- chos certificados podrn ser
entregados directamente al perceptor de la
renta, en caso ste solicite la entrega
directa.
En el caso de rentas provenientes de
fondos de inversin, fideicomisos de
titulizacin y fideicomisos bancarios, los
certificados de atribucin de rentas y los
certificados de retenciones se regirn por
lo sealado en el inciso c) del artculo 18-A.

ARTCULO 74.- Tratndose de rentas


de cuarta categora, las personas,
empresas y entidades a que se refiere el
inciso b) del artculo 71 de esta Ley,
debern retener con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta el 8%
(ocho por ciento) de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y
RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE
PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones por rentas del
trabajo
Los agentes de retencin de rentas de
cuarta y quinta categoras, debern entregar
al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de
marzo de cada ao, un certificado de rentas y
retenciones, en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao
anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora,
cuando el con- trato de trabajo se extinga
antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el
prrafo anterior, por el perodo trabajado en el
ao calendario. La copia del certificado deber
ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los

B120

Jurisprudencia:
RTF N 08247-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin presentada contra la resolucin que
declar fundada en parte
la solicitud de
devolucin de saldo a favor por rentas de cuarta
categora del Impuesto a la Renta, a fin que la
Administracin efecte los cruces de informacin
respectivos con los agentes de retencin y emita
nuevo pronunciamiento, pues si bien el
contribuyente no cumpli con presentar los
certificados de re- tenciones de todos sus agentes
de retencin, s present copia de los recibos por
honorarios emitidos, en los que se aprecian las
retenciones efectuadas. Se seala que segn
criterio de este Tribunal si bien los agentes de
retencin tiene la obligacin de entregar los
certificados de retencin a los perceptores de
rentas de cuarta categora, el hecho que tales
agentes no cumplan con entregar
dichos
certificados
no significa que
no hayan
efectuado las retenciones respectivas, por lo que
la Administracin no puede limitarse a sustentar
sus conclusiones en la existencia y/o exhibicin
de dichos certificados
RTF N 6255-2-2004
La obligacin de retener se produce con el pago
de la retribu- cin al trabajador.

ARTCULO 75.- Las personas naturales


y jurdicas o entidades pblicas o
privadas
que
paguen
rentas
comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen
a sus
servidores un dozavo del impuesto que,
conforme a las normas de esta Ley, les
corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el
ao, dicho total se disminuir en el
importe de las deducciones previstas por
el Artculo 46 de esta ley.
Tratndose de personas que presten
Concordancia Reglamentaria:

Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS


DE QUINTA CA- TEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por
rentas de la quinta categora a que se refiere el
Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente
manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a
disposicin del trabajador en el mes se
multiplicar por el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retencin. Al resultado se le
sumar las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio y las remuneraciones
ordinarias y dems conceptos que hubie- ran
sido puestas a disposicin del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio, tales

i ns Ti Tu To
p ac fi co

se lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40,


el empleador podr optar por considerar
como remuneracin mensual el promedio de
las remuneraciones pagadas en ese mes y en
los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para
el clculo
del promedio as como la
remuneracin anual proyectada,
no se
considerarn las gratificaciones ordinarias a
que tiene derecho el trabajador. Al resultado
obtenido, se le agregar las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y en su
caso las participaciones de los trabajadores,
que hubieran sido puestas a disposicin de
los mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la
retencin co- rrespondiente al primer mes del
ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones
de montos variables a que se refiere este
inciso, que se incorporen con posterioridad al
1 de enero, el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un
perodo de tres meses completos, a partir de
la fecha de incorporacin del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con
posterioridad al 1 de enero, para aplicar lo
dispuesto en el Artculo 40, el emplea- dor
tomar como base la remuneracin que
corresponda al mes de su incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran
percibido remuneraciones de ms de un
empleador en un mismo ejercicio, para efecto
de la retencin, el nuevo empleador
considerar las remuneraciones y retenciones
acreditadas segn el certificado a que se
refiere el Artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo
precedente y siempre que se presenten las
circunstancias previstas por el inciso a) de este
artculo, el nuevo empleador podr optar al
practicar la primera retencin, por el
procedimiento que autoriza dicho inciso,
computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los
empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable
se d por terminado el contrato de trabajo o
el vnculo laboral, el empleador determinar
con carcter de ajuste final la retencin
correspondiente al mes en que tenga lugar
ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas
por el trabajador en el ejercicio gravable,
incluidas
las
remuneraciones
gravadas
percibidas con motivo de la terminacin del
contrato, as como en su
caso, las
participaciones del trabajador y todo otro
ingreso puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin
contemplada en el Artculo 46 de la Ley,
correspondiente al ejercicio.
Al resultado as determinado, se le aplicar las
tasas previstas en el Artculo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los
crditos que les corresponda y las retenciones
efectuadas, de conformidad con los incisos e)
y f ) del Artculo 40, determinndose as el
monto de la retencin correspondiente al
ajuste final.
Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO

Jurisprudencia:
RTF N 06206-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin presentada contra la resolucin que
declar improcedente la solicitud de devolucin
de retenciones en exceso por Impuesto a la Renta
de quinta categora. Se seala que el artculo 42
del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
y la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT prevn mecanismos para que los
perceptores de rentas de quinta categora
soliciten la devolucin del exceso retenido por el
citado impuesto. Sin embargo, en el presente
caso, la solicitud ha sido presentada por un ex
trabajador despus del plazo establecido para el
pago de regularizacin, situacin que no ha sido
regulada por las citadas normas, como se ha
establecido en la RTF N 494- 3-2004. Se seala
que conforme con las RTF N 1093-5-96 y N 7761-2000, los contribuyentes que han abonado al
fisco una suma que por ley no les corresponde,
tienen derecho a solicitar su devolucin dentro
del plazo de prescripcin, aunque quien hubiera
realizado efectivamente el pago haya sido el
agente de retencin, dado que aqullos son
titulares del derecho de crdito derivado del pago
indebido y si bien el artculo 42 citado establece un mecanismo para que en ciertas
situaciones el agente de retencin reemplace al
contribuyente en sus gestiones ante
la
Administracin, autorizndole incluso a realizar
compensa- ciones, ello no enerva lo indicado. Por
tanto, la Administracin
debe verificar la
retencin efectuada en exceso y de ser el caso,
proceder a su devolucin.
RTF N 07187-3-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin de
intendencia, que a su vez declar improcedente
la solicitud de devolucin del saldo a favor del
Impuesto a la Renta - Persona Natural del
ejercicio 2009, toda vez que dicha resolucin se
encuentra conforme a
ley, pues de la

B122

i ns Ti Tu To
p ac fi co

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B123

Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTASY


RETENCIONES,
Y
CERTIFICADO
DE
PERCEPCIONES
1.
Tratndose de retenciones por rentas del
trabajo
Los agentes de retencin de rentas de
cuarta y quinta categoras, debern entregar
al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de
marzo de cada ao, un certificado de rentas y
retenciones, en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao
anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora,
cuando el con- trato de trabajo se extinga
antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el
prrafo anterior, por el perodo trabajado en el
ao calendario. La copia del certificado deber
ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los
importes correspondientes a remuneraciones
percibidas
que
sean
consideradas
dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo prrafo de los incisos n) y )
del artculo 37 de la Ley.
Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS
DE QUINTA CATEGORA PROVENIENTES DEL

B124

i ns Ti Tu To
p ac fi co

noventa y nueve por ciento (4,99%),


quedando a cargo del sujeto no
domiciliado el pago del mayor
Impuesto que resulte de la aplicacin
a que se refieren el inciso c) del
artculo 54 y el inciso j) del artculo 56
de la ley.

Decreto Legislativo N 650 y los 3/6 de la


gratificacin ordinaria entregada por el mes julio
de 2009, los que califican como rentas de quinta
categora gravadas, conforme con lo establecido
por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02357-8-

Primer prrafo modificado por el Artculo 3 del


Decreto Legis- lativo N 1120 (18.07.12),
vigente a partir del 01.01.13.

Informe Sunat:
Informe N. 067-2011-SUNAT/2B0000
1. Para determinar el Impuesto a la Renta
proveniente de las rentas del trabajo se debe
considerar la totalidad de los in- gresos
percibidos en un ejercicio gravable por el
trabajador (contribuyente) por los servicios
personales que presta en
relacin de
dependencia, sin importar la denominacin de
dichos ingresos.
Para realizar tal determinacin, se autoriza
una deduccin de 7 UIT aplicndose luego la
escala progresiva acumulativa prevista en el
artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, la que comprende las alcuotas de
15%, 21% y 30%, segn el monto al que
asciende la renta neta anual del trabajo.
2. Las normas que regulan el Impuesto a la
Renta obligan a la realizacin de retenciones
mensuales que el pagador de tales rentas de
quinta categora debe practicar al trabajador, las cuales se efectan a cuenta del
impuesto que en definitiva corresponde por
todo el ejercicio gravable.
3. El monto de la retencin mensual se calcula de
acuerdo con el procedimiento dispuesto en el
artculo 40 del Reglamen- to de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
los perceptores de rentas de quinta categora.
Este procedimiento supone, en todos los
meses en que se paguen rentas de quinta
categora, el clculo de un impues- to anual
estimado conforme a las reglas establecidas
en los incisos a) al e) del mencionado artculo
40, pero, segn el inciso f ) del mismo
artculo, dicho impuesto calculado debe ser
fraccionado dependiendo del mes en que
corresponda efectuar el clculo, con excepcin
de diciembre.
4. Cuando en el curso del ejercicio gravable
finaliza el contrato de trabajo o vnculo
laboral, debe aplicarse el inciso d) del artculo
41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, lo cual implica la realizacin de un
ajuste final en ese momento.
5. En caso de terminacin del contrato de trabajo

ARTCULO 76.- Las personas o entidades


que pa- guen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo

b)

Tratndose de rentas de segunda


categora
originadas
por
la
enajenacin, redencin o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de esta Ley, la retencin
deber efectuarse en el momento en
que se efecte la compensacin y
liquidacin de efectivo. A efectos de la
determi- nacin del costo computable,
el sujeto no domici- liado deber
registrar ante la referida institucin el
respectivo costo computable, as como
los
gastos
incurridos
que
se
encuentren
vinculados
con
la
adquisicin
de
los
valores
enajenados, los que debern estar
sustentados con los documentos
emitidos por las respectivas entidades
o
participantes
que
hayan
intervenido en la operacin de
adquisicin o enajenacin de los
valores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
39-E.INSTITUCIONES
DE
COMPENSACIN Y LIQUI- DACIN DE
VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que
se refieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las
Instituciones de Compensa- cin y Liquidacin de
Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
i) Determinarn el importe de la retencin del
Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos no domiciliados en el
pas, a que se refiere el artculo 76 de la Ley,
considerando el valor de mercado y el costo
computable que correspondan a la fecha de la
enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente,
cuando a la fecha de la enajenacin no se tenga
registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un
nmero
inferior a la cantidad de valores
enajenados, el costo computable se determinar
considerando los valores adquiridos hasta la

dentro de los plazos previstos por el


Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que
se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley,
segn sea el caso. Si quien paga o acredita
tales rentas es una Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o
quien ejerza funciones similares constituida
en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
Concordancia Reglamentaria:

Artculo
39-E.INSTITUCIONES
DE
COMPENSACIN Y LIQUI- DACIN DE
VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que
se refieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las
Instituciones de Compensa- cin y Liquidacin de

a)

La retencin por concepto de intereses


se efectuar en todos los casos con
la tasa de cuatro coma

()
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo
del artculo 76 de la Ley resulta tambin
aplicable a las personas no domiciliadas por
las rentas de tercera categora originadas por
las operaciones que sean liquidadas por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
Concordancia Reglamentaria:
de Valores.
Artculo 39.-l) RESPONSABLES,
AGENTES
Cuando se comunique
a las Instituciones de
DE RETENCINCompensacin
Y AGENTES DE
y Liquidacin de Valores o a
PERCEPCIN DEL
IMPUESTO
quien ejerza funciones similares la realizacin
Los responsables, de
agentes
de retencin
y agentes
operaciones
de enajenacin
indirecta de
de percepcin delacciones
Impuesto,
sujetarn a las
o se
participaciones
a que se refiere el
siguientes normas:inciso e) del artculo 10 de la Ley, tambin se
()
deber informar el porcentaje
que
corresponda que
a efecten
la persona
g)
Los contribuyentes
las jurdica no
domiciliada
el pas determinado
conforme
operaciones sealadas
en en
el segundo
prrafo
al segundo
prrafo
numeral
del artculo 76
de la Ley
con del
sujetos
no 1) del citado
domiciliados, debern cumplir con abonar la
La en
comunicacin
seel refiere el
retencin
el mes en quea seque
realiza
registroprrafo
contable
de dichas podr
operaciones,
precedente
ser efectuada a
sustentada
comprobante
de pago
travsendeelterceros
autorizados.
Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N
30050 (26.06.13), vigente a partir del 01.01.14.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
39-E.INSTITUCIONES
DE
COMPENSACIN Y LIQUI- DACIN DE
VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que
se refieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las
Instituciones de Compensa- cin y Liquidacin de
Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
Para efectos del cuarto prrafo del artculo 73-C
e inciso b) del primer prrafo del artculo 76 de
la Ley, se entender por terceros autorizados, a
las Sociedades Agentes de Bolsa y dems

Los contribuyentes que contabilicen


como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el
mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se
pagan
o
no
las
respectivas

Tratndose de enajenaciones indirectas


de
acciones
o
participaciones
representativas del capital de per- sonas
jurdicas domiciliadas en el pas, la
retencin se efectuar en el momento
de la compensacin y liquidacin de
efectivo, siempre que el sujeto no
domiciliado comunique a las instituciones
de com- pensacin y liquidacin de
valores o quien ejerza
funciones
similares
la
realizacin
de
una
enajenacin indirecta de acciones o
participaciones, as como el importe que
deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
contraprestaciones a los no domiciliados.
Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
Concordancias:
R. N 010-2006-SUNAT, Art. 4, numeral 4.2,
literal a)

Para los efectos de la retencin


establecida
en
este
artculo,
se
consideran rentas netas, sin admitir
prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categora.
Inciso sustituido por el Artculo 20 del
Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.

b) La totalidad de los importes pagados


o acreditados correspondientes a
rentas de la segunda categora, salvo
los casos a los que se refiere el inciso
g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar
sobre
las
sumas
pagadas
o
acreditadas por los conceptos a que
se refiere el Artculo 48, los
porcentajes que establece dicha
disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados
o acredita- dos correspondientes a
otras rentas de la tercera categora,
excepto en los casos a que se refiere
el inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los
importes pagados o acreditados por
rentas de la cuarta categora.
f ) La totalidad de los importes pagados
o acredi- tados que correspondan a
rentas de la quinta categora.

g) El importe que resulte de deducir la


recuperacin del capital invertido, en
los casos de rentas no comprendidas
en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste. La
deduccin del capital invertido se
efectuar con arreglo a la normas que
a
tal
efecto
establecer
el
Reglamento.
Concordancias:
D.S. N 090-2008-EF (Establecimiento de la
obligacin de requerir la presentacin del
Certificado de Residencia para aplicar los
convenios para evitarla doble imposicin y
regulacin de la emisin de los Certificados de
Residencia en el Per)
R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones
para el pago del Impuesto a la Renta de
Sujetos No Domiciliados)
D.S. N 136-2011-EF, 2da. DCF, (Exigibilidad
de las obliga- ciones generadas por lo
dispuesto en los artculos 73-C y 76 de la
Ley)
D.S. N 136-2011-EF, 3ra. DCF (Operaciones
de Reporte o Prstamo Burstil)
R.
N
258-2011-SUNAT
(Resolucin
de
Superintendencia que dicta normas sobre
los Certificados de rentas y retenciones
que deben emitirlas instituciones de compensacin y liquidacin de valores o
quienes ejerzan
funciones similares por
intereses
y
rentas
de
sujetos
no
domiciliados)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL
CAPITAL INVERTIDO TRATNDOSE DE
CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Se entender por recuperacin del capital
invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el
inciso g) del Artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o
derechos:
el
costo
computable
se
determinar de conformidad con lo dispuesto

La SUNAT con la informacin proporcionada


sobre los bienes o derechos que se enajenen o
se fueran a enajenar emitir una certificacin
dentro de los treinta (30) das de presen- tada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la
solicitud, la certificacin se
entender
otorgada en los trminos expresados por el
contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior,
cuando hu- biere sido solicitada antes de la
enajenacin, se regir por las siguientes
disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) das calendario desde su
emisin y en tanto, a la fecha de
enajenacin, no vare el costo computable
del bien o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare
el costo com- putable a que se refiere el
acpite anterior, se deber requerir la
emisin de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variacin se deba a
diferencias
de
cambio
de
moneda
extranjera, en cuyo caso proce- der la
actualizacin por parte del enajenante a
dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern
comunicar a la SUNAT la fecha de
enajenacin del bien o derecho, dentro de
los 30 das siguientes de producida sta.
No proceder la deduccin del capital
invertido conforme al inciso g) del artculo 76
de la Ley, respecto de los pagos o abonos
anteriores a la expedicin de la certificacin
por la SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere
el presente inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o
valores mobiliarios que se realice a travs
de
mecanismos
centralizados
de
negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos
sobre los mis- mos que se efecte a travs
de un fondo de inversin, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de
bonos efectua- dos por el emisor de los
mismos.
(iv)En las enajenaciones liquidadas en efectivo
por las Ins- tituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones
representativas
del
capital a que se refiere el inciso
e) del artculo 10 de la Ley.
(vi)En el rescate o redencin de certificados
de participa- cin en fondos mutuos de
inversin en valores, o el retiro de los
aportes voluntarios sin fines previsionales,
ya sean parciales o totales.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que
sufran desgaste: una suma equivalente al

Jurisprudencia:
RTF N 02725-4-2013
Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la
certificacin de recuperacin de capital invertido
y que desconoci un im-

porte respecto del cual la recurrente no present


el cheque de gerencia mediante el que efectu
parte del pago del predio, el cual fue requerido
por la Administracin. Se indica que dicha
omisin no es imputable a la recurrente pues el
medio de pago se encontraba en poder de un
tercero, por lo que en atencin a lo dispuesto por
el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde
admitirlo y valorarlo en esta instancia, al haberse
adjuntado copia de dicho cheque al recurso de
apelacin. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo
de cambio usado por la Administracin. Se
seala que sta debe utilizar el vigente a la fecha
en la que se adquiri el bien y no el vigente en la
fecha en la que se emiti la resolucin. Se
confirma la apelada en cuanto a la aplicacin de la
depreciacin al calcular el costo, debido a que la
recurrente no present documentacin que
acredite que el inmueble no fue utilizado en la
generacin de renta gravada y por tanto que no
le
corresponda
aplicar
las
normas
de
depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la
Administracin actu de acuerdo a ley al
desconocer la aplicacin del ndice de correccin
monetaria aplicado por la recurrente para calcular
el costo computable del inmueble materia de
certificacin, toda vez que tal ndice slo se aplica
en caso de adquisicin de bienes por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, y
no para el caso de personas jurdicas como es el
caso de la recurrente.
RTF N 00687-8-2013
Se revoca la apelada que declar procedente
en parte la solicitud de emisin de certificacin
para la recuperacin del capital invertido, debido
a que de acuerdo con lo establecido por el
artculo 5 de la Ley General de Sociedades y el
criterio recogido por este Tribunal, el recurrente no
domiciliado adquiri las acciones representativas
del capital social de una empresa domiciliada
como resultado del aumento de capital de esta
ltima, en la fecha en que surti efectos el
acuerdo de aumento de capital, esto es, en la
fecha de elevacin a Escritura Pblica de dicho
acuerdo de la Junta General, por lo tanto, el tipo
de cambio aplicable para convertir a moneda
nacional el importe pagado por la adquisicin de
las referidas acciones en dlares, era aqul
vigente a la fecha de la operacin de compra
de stas, es decir, cuando sta surti efectos
(fecha de elevacin a Escritura Pblica), y no a la
fecha de emisin de la apelada, por lo que la
Administracin deber calcular el importe
solicitado de acuerdo con lo expuesto.
RTF N 08224-9-2012
Se deniega el desistimiento de la apelacin
presentada contra una resolucin de intendencia
que autoriz parcialmente la certificacin para
efecto de la recuperacin de capital invertido. Se
confirma la apelada en atencin a que la
Administracin, a efecto de calcular el costo
computable del inmueble, rest al costo de
adquisicin
del
mismo
el
porcentaje
correspondiente a los pagos efectuados con
anterioridad a la expedicin del cer- tificado,
determinando un monto a certificar al que se le
aplic el tipo de cambio compra, lo que se
encuentra arreglado a ley. Se seala, que para
determinar el importe del capital invertido en la
enajenacin de bienes y otorgar la certificacin
solicitada, corresponde que la Administracin, en
base a la informacin proporcionada por el

invertido en la adquisicin de inmuebles.


RTF N 6872-3-2002
Procede la retencin del Impuesto a la Renta por
los servicios realizados parte en el pas y en el
extranjero por no domiciliados slo sobre la parte
que tales servicios retribuyan renta de fuente
peruana
percibida
por
los
referidos
no

Informe Sunat:
Informe N 052-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la enajenacin de inmuebles
adquiridos a ttulo oneroso efectuada por sujetos
no domiciliados, para la emisin
de la
Certificacin de la recuperacin del capital
invertido por parte de la SUNAT, se debe
considerar el tipo de cambio vigente a la fecha
de
adquisicin
de
tales
inmuebles,
independiente- mente de que dicha emisin se
efecte con posterioridad o no
a dicha
enajenacin.
Informe N 002-2013-SUNAT/4B0000
Para efecto de la retencin del Impuesto a la
Renta sobre los intereses procedentes de ttulos
valores o valores mobiliarios de renta fija
emitidos por empresas domiciliadas y adquiridos
por un Fondo de Inversin que tiene por objeto
adquirir dichos ttulos o valores, la Sociedad
Administradora del referido fondo que pague
tales intereses a una persona natural o persona
jurdica no domiciliada, deber considerar las
tasas dispuestas en el inciso c) del artculo 54 e
inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Informe N 060-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de un sujeto domiciliado que abona al

los
casos
de
ARTCULO 76-A.- En
enajenacin de inmuebles o derechos
sobre los mismos efectuada por sujetos
no domiciliados, el adquirente deber
abonar al fisco la retencin con carcter
definitivo dentro del plazo previsto por el
Cdigo Tributario para las obli- gaciones
de periodicidad mensual correspondiente
al mes siguiente de efectuado el pago o
acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la
retencin se sujetar a lo previsto por el
artculo 76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los
siguientes requisitos ante el notario
pblico, como condiciones previas a la
elevacin de la Escritura Pblica de la
minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la
constancia de pago que acredite el
abono de la retencin con carcter
definitivo a que se refiere el presente
artculo.
b) El enajenante deber:

De no cumplir lo sealado, no proceder


la deduccin
del capital invertido
conforme al inciso g) del artculo 76 de
esta Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 9 de la Ley N
28655, publicada el 29.12.05.
Concordancias:
R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones
para el pago del Impuesto a la Renta de
Sujetos No Domiciliados)

(i) Presentar la certificacin emitida por


la SUNAT para efectos de la
recuperacin del capital invertido o,
en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms
de treinta
(30) das hbiles de presentada la
solicitud, sin que la SUNAT haya
cumplido con emitir la certificacin
antes sealada.

ARTCULO 77.- Para los efectos del


Artculo 76, las rentas provenientes de
sociedades de hecho u otras entidades
no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al
vencimiento del plazo que la SUNAT fije
para presentar las declaraciones juradas
previstas en el Artculo 79 y aun cuando
no se encontraran acreditadas en la
cuenta particular del titular del exterior.
Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Legislativo N 979 (15.03.07), vigente a partir del
01.01.08.

La
sociedad
de
gestin colecti- va que tenga la calidad
de mandataria de los titulares de obras
protegidas por la Ley sobre el Derecho
de Autor, deber retener y abonar al
fisco, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los siguientes
conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la
tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre la renta neta
que recaude en representacin de
sus man- dantes domiciliados en el
pas que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera
categora.
Dicho
pago
tendr
carcter de pago definitivo.

b. El impuesto que resulte de aplicar la


tasa de treinta por ciento (30%) sobre
la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no
domiciliados en el pas. Dicho pago
tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, las rentas se imputarn en el
mes en que se perciban. Se considerarn
percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin colectiva,
aunque no hayan sido cobradas por sus
representados, en efectivo o en especie.
ARTCULO
Cuando no77-A.sea posible identificar al
perceptor de la renta y siempre que dicha
situacin se encuentre de- bidamente
acreditada,
la
obligacin
tributaria
respecto de dichas rentas se generar en
el momento en que se identifique al
perceptor. Por excepcin, cuando no sea
posible identificar al perceptor de la renta
transcu- rridos seis (6) meses contados
desde la fecha en que se autoriz la
utilizacin de la obra, se deber retener el
importe previsto por el inciso b) del primer
prrafo de este artculo y abonarlo al fisco
al mes siguiente de vencido dicho plazo,
segn el cronograma de pago aplicable a
las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia
la SUNAT

Inciso sustituido por el Artculo 21 del


Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.09.

establecer las obligaciones formales a


cargo de la sociedad de gestin colectiva
y los titulares de las obras, as como las
disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias a que se refiere el presente
artculo.
Segundo, tercer y cuarto prrafo sustituidos por el
Artculo 21 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06),
vigente a partir del 01.01.07.
Artculo incorporado por el Artculo 46 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
R. N 010-2006-SUNAT, Art. 2, nm. 2.2 y el
Art. 4, numeral 4.2, literal b)

ARTCULO 78.- Cuando los agentes de


retencin no hubiesen cumplido con la
obligacin de retener el impuesto sern
sancionados de acuerdo con el Cdigo
Tributario.
En
tal
caso,
los
contribuyentes debern informar a la
SUNAT, dentro de los primeros doce (12)
das del mes siguiente al de percepcin
de la renta, el nombre y domicilio de la
persona o entidad que les efectu el

pago, hacindose acreedores a las


sanciones previstas en el citado Cdigo en
caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y
resulte im- posible practicar la retencin, la
persona o entidad que efecte el pago
deber informar a la SUNAT, dentro de los
doce (12) das de producido el mismo, el
nombre y domicilio del beneficiario, el
importe abonado y el concepto por el cual
se efectu el pago.
Los
contribuyentes
que
perciban
exclusivamente rentas de quinta
categora efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca
la SUNAT.
ARTCULO 78-A.- Son agentes de
percepcin las personas, empresas y
entidades designadas por Ley, De- creto
Supremo
o
por
Resolucin
de
Superintendencia
como
agentes
de
percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 10 del Cdigo
Tributario. Las percepciones se efectuarn

en la oportunidad, forma, plazos y


condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a
aceptar
las
percepciones
correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no
hubiesen cum- plido con la obligacin de
percibir el impuesto sern sancionados de
acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal
caso, los contribuyentes debern informar
a la SUNAT, dentro de los primeros doce
(12) das del mes siguiente a aqul en
que debi efectuarse la percepcin, el
nom- bre y domicilio de la persona,
empresa o entidad que debi efectuar la
percepcin, hacindose acreedores a las
sanciones previstas en el citado Cdigo en
caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie
y resulte imposible practicar la
percepcin del impuesto, el agente de
percepcin deber informar a la SUNAT,
dentro de los doce (12) das de recibido el
pago, el nombre y domicilio
del
contribuyente, el importe del pago y el
concepto por el cual recibi dicho pago.

Artculo incorporado por al Artculo 47 del Decreto


Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y
RETENCIONES,
Y
CERTIFICADO
DE
PERCEPCIONES
()
4. Tratndose de retenciones por rentas de tercera
categora y percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin
de rentas de tercera categora o el agente de
percepcin, entreguen el certificado de rentas y
retenciones o el certificado de percep- ciones,
segn corresponda, ser regulada mediante
resolucin de superintendencia.
Mediante resolucin de superintendencia, la
SUNAT podr
establecer las caractersticas,
requisitos,
informacin
mnima
y
dems
aspectos del certificado de rentas y retenciones y
del certificado de percepciones a que se refiere el
presente artculo.
En el caso de rentas provenientes de fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin, fondos de pensiones -en la parte que

CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES
JURADAS, LIQUIDACION Y
PAGO DEL IMPUESTO
ARTCULO 79.- Los contribuyentes del
impuesto,
que
obtengan
rentas
computables para los efectos de esta ley,
debern presentar declaracin jurada de
la renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se
refiere
el
prrafo
anterior,
los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
La persona natural, titular de dos o ms
empresas
unipersonales
deber
consolidar las operaciones de estas
empresas para efectos de la declaracin y
pago mensual y anual del impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIN
Estn obligadas a presentar la declaracin a que
se refiere el Artculo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el
pas, incluyendo a las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin prevista en el Artculo
16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y
similares;
d) Las
personas
jurdicas
domiciliadas
consideradas como tales para efecto del
Impuesto a la Renta, de conformidad con el
Artculo 14 de la Ley;
e) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto
Supremo
N
134-2004-EF,
publicado
el
05.10.04.

f) ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de


fuente peruana no sujetas a retencin como
pago definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.

que corresponda a cada fondo o patrimonio


que adminis- tren, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Por las rentas que califiquen como de la
tercera cate- gora para los sujetos
domiciliados en el pas que las generen,
determinarn las rentas o prdidas netas
de- vengadas al cierre de cada ejercicio,
debiendo distinguir su condicin de
gravadas, exoneradas o inafectas.
Asimismo, informarn de las rentas
rescatadas o re- dimidas y los importes
retenidos durante el ejercicio gravable a
que correspondan dichas rentas.
A su vez, se efectuar el pago de la
retencin a que se refiere el artculo 73-B
de la Ley.
2. Por las rentas de fuente extranjera
provenientes de actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley, determinarn
aquellas rentas netas o prdidas netas
devengadas al cierre del ejercicio.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio
gravable se presentar hasta la fecha de
vencimiento de las obligaciones tribu- tarias que
corresponden al mes de febrero del siguiente
ejercicio, segn el calendario de vencimientos
que corresponde a tales sociedades o fiduciarios.
La SUNAT determinar la forma y con- diciones
para efectuar la presentacin de la declaracin
jurada.
Por las rentas distintas a las sealadas en los
numerales 1 y 2 precedentes, se presentar una
declaracin jurada mensual
en la que se
informar las rentas brutas, rentas netas, prdidas
a que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del
acpite (ii) del numeral 2 del literal a) del artculo
18-A, debiendo distinguir su condicin de
gravadas, exoneradas o inafectas, y se pagar los
impuestos retenidos, de acuerdo a la forma y
condiciones que la SUNAT determine. Dicha
declaracin deber ser presentada en el mes
siguiente a aqul en que se debi efectuar la
atribu- cin de las rentas o prdidas netas, de
acuerdo con los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.

Los contribuyentes debern incluir en su


declaracin
jurada,
la
informacin
patrimonial que les sea requerida por la
Administracin Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y
anexos se debern presentar en los
medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT.
Prrafo sustituido por el Artculo 14 de la Ley N
27034, publicada el 30.12.98.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 49.- NORMAS PARA LA
PRESENTACION DE LA DECLARACION
DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin a que se refiere
el Artculo 79 de la Ley se sujetar a las
siguientes normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas,
exoneradas e inafectas y todo otro ingreso
patrimonial del contribuyente, con inclusin de
las rentas sujetas a pago definitivo y toda otra
informacin patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta
categora
obligados
a
presentar
la

en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del


Artculo 37 de la Ley.
b) Cada condmino incluir en su declaracin de
renta la que le corresponda en el condominio,
debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres
y apellidos de los dems condminos cuando
sta lo requiera.
c) Inciso derogado por el Artculo 39 del
Decreto
Supremo
N
134-2004-EF,
publicado el 05.10.04.

d) Excepcionalmente se deber presentar la


declaracin en los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del
balance de liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica de
cancelacin de sucursales de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el
exterior. En el caso de agencias u otros
establecimientos permanentes
de
las
mismas
empresas,
sociedades
y
entidades, el plazo vencer a los tres
meses de la fecha del cese de las
actividades.
3. A los tres meses contados a partir del
fallecimiento
del
causante.
Esta
declaracin ser presentada por los administradores o albaceas de la sucesin o,
en su defecto, el cnyuge suprstite o los
herederos,
consignando
las
rentas
percibidas o devengadas hasta la fecha de
fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de
entrada en vigencia de la fusin o
escisin
o
dems
formas
de
reorganizacin de sociedades o empresas,
segn las normas del Impuesto, respecto
de las sociedades o empresas que se
extingan. En este caso el Impuesto a la
Renta ser determinado y pagado por la
sociedad o empresa que se extingue
conjuntamente
con
la
declaracin,
tomndose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al da anterior al de la entrada
en vigencia de la fusin o escisin o dems
formas de reorganizacin de sociedades o
empresas.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio
de la opcin a que se refiere el Artculo 16
de la Ley, se produjera la separacin de
bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin

La SUNAT podr establecer o exceptuar de


la obligacin de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime
conveniente a efecto de garantizar una
mejor administracin o recaudacin del
impuesto, incluyendo los pagos a cuenta.
As mismo, podr exceptuar de di- cha
obligacin a aquellos contribuyentes que
hubieran
tributado la totalidad del
impuesto correspondiente al ejercicio
gravable por va de retencin en la fuente
o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se
calcule en la declaracin jurada deber
acreditarse en la oportunidad de su
presentacin.

Slo
las
entidades
autorizadas
constitucionalmente podrn solicitar a
los contribuyentes la presentacin de las

declaraciones
artculo.

que

se

refiere

este

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 50.- Impuesto a pagar por
rentas en moneda extranjera
En el caso de contribuyentes no autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera de
acuerdo con el numeral 4 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a
rentas en moneda extranjera se pagar en
moneda nacional conforme a las siguientes
normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir
a moneda nacional al tipo de cambio vigente
a la fecha de devengo o percepcin de la
renta, segn corresponda, de conformidad con
el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin
de la renta, de acuerdo con la publicacin que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
no publica el tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de devengo
o percepcin de la renta, se deber utilizar el
corres- pondiente al cierre de operaciones del
ltimo da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto
del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun

ARTCULO
80.Las
empresas
unipersonales
estn
obligadas
a
presentar, despus del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, forma y
condiciones que establezca la SUNAT, una
declaracin determinando la renta o
prdida neta del ejercicio comercial, la
que se atribuir al propietario quien
determinar el impuesto correspondiente
conforme las reglas aplicables a las
personas jurdicas.
ARTCULO 81.- La determinacin y pago
a cuenta mensual tiene carcter de
declaracin jurada.
Concordancias:
CT. Art. 88 (Declaracin jurada). LIR. Art. 85
(Sistemas para determinacin de pago a
cuenta).

ARTCULO 82.- Cuando la SUNAT,


conozca
por
declaraciones
o
determinaciones de oficio, el monto del
impuesto que les correspondi tributar
por pe- rodos anteriores a contribuyentes
que no presenten sus declaraciones
juradas correspondientes a uno o ms
ejercicios gravables, los apercibir para
que en el trmino de treinta (30) das
presenten las declaraciones faltantes y
abonen el impuesto liquidable en las

los que no se present declaracin, con


los recargos, reajuste e intereses de ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN
BASE A DECLARA- CION O
DETERMINACION DE OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo prrafo
del Artculo 82 de la Ley no enerva la facultad de

mismas con los recargos, reajuste e


intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los
contribuyentes re- gularicen su situacin
fiscal la SUNAT podr, sin ms trmite,
disponer se siga la accin de cobranza
coactiva por una suma equivalente a
tantas veces el impuesto correspondiente
al ltimo ejercicio gravable declarado o
acotado, cuantos fueren los ejercicios
gravables por

Adoptada
tal
medida,
slo
se
considerarn los recursos
que el
contribuyente interponga por va de
repeticin, previo pago de las costas que
aquella hubiera motivado.

la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT, con
relacin
al
cumplimiento
de
sus
obligaciones tributarias.

Tratndose
de
los
documentos a que se refiere el Artculo
13 de esta Ley, las autoridades
migratorias
las
remitirn
a
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT para su
posterior fiscalizacin, con excepcin de
la Constancia de cum- plimiento de
Obligaciones Tributariasy comprobantes
de pago.
No podr exigirse a los extranjeros que
hayan ingresado
al pas en las
condiciones a que se refiere el Artculo
13 de esta Ley, al momento de
ausentarse del pas, la presentacin de
otros documentos que no sean los
establecidos en dicho artculo y en las
normas regla- mentarias que establezca

ARTCULO 83.ARTCULO 84.- Los contribuyentes que


obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta,
correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta
bruta, utilizando para efectos del pago el
recibo por arrenda- miento que apruebe
la SUNAT, que se obtendr dentro del
plazo en que se devengue dicha renta
conforme al procedimiento que establezca
el Reglamento.

Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto


Legislativo 945, publicado el 23.12.03.

Prrafo sustituido por el Artculo 22 del Decreto


Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir del
01.01.09.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de
primera ca- tegora previsto en el Artculo 84 de
la Ley, se considerar las siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes.
A efecto de lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 84 de la Ley, el pago a cuenta del
Impuesto se efectuar dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario mediante
recibos aprobados por SUNAT.
Tratndose de pagos adelantados el
contribuyente podr efectuar el pago a cuenta
en el mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien
arrendado, cualquiera de los condminos

El arrendatario se encuentra obligado a


exigir
del
locador el recibo por
arrendamiento a que se refiere el prrafo
anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta
ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
27895, publicada el 30 de diciembre de 2002.
Concordancias:
R. N 014-2009-SUNAT (Dictan normas sobre
los pagos
con carcter definitivo del
Impuesto a la Renta por rentas de segunda
categora por enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de
primera ca- tegora previsto en el Artculo 84 de
la Ley, se considerar las siguientes normas:
()
c) Los contribuyentes comprendidos en la
afectacin de renta presunta por la cesin de
bienes muebles a ttulo gratuito o a precio no
determinado; no estn obligados a efectuar
pagos
mensuales
por
dichas
rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.

ARTCULO 84-A.- En
los
casos
de
enajenacin de inmuebles o derechos
sobre los mismos, el enajenante abonar
con carcter de pago definitivo el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
el importe que resulte de deducir el
veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Prrafo sustituido por el Artculo 23 del Decreto
Legislativo N 972 (10.03.07), vigencia a partir del
01.01.09.

El enajenante deber presentar ante el


notario pblico el comprobante o el
formulario de pago que acredite el pago
del Impuesto al que se refiere este
artculo, como requisito previo a la
elevacin de la Escritura Pblica de la
minuta respectiva.

establecer el medio, condiciones, forma y lugares


para efectuar dichos pagos.
Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN
LA ENAJENACIN
DE INMUEBLES O
DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artculo
84- A de la Ley, sea que se formalicen mediante
Escritura Pblica o mediante formulario registral,
se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al
pago del Im- puesto: el comprobante o el
formulario de pago que acredite el pago
del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al
pago del Impuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de
declaracin jurada en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de
dicha ena- jenacin constituye renta de
la tercera categora; o,
ii. El inmueble enajenado es su casa
habitacin, para lo cual deber adjuntar
el ttulo de propiedad que acredite su
condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo
no menor de dos (2) aos; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de
la comuni- cacin prevista en el
presente literal sern esta- blecidos
por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de
inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004:
el documento de fecha cierta en que
conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin
intestada o la constancia de inscripcin en
los Registros Pblicos del testamento o el
formulario registral respectivos, segn
corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario
de pago que acredite el pago del Impuesto
corresponda al nmero del Registro nico
de Contribuyentes del enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el
numeral 1 de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.

Artculo incorporado por el Artculo 49 del Decreto


Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
R. N 093-2005-SUNAT
R. N 081-2010-SUNAT (Aprueban modelo de
comunica- cin de no encontrarse obligado a
efectuar el pago defi- nitivo del Impuesto a la
Rentade Segunda Categora por enajenacin
de inmuebles o derechos sobre los mismos)

B130

Informe Sunat:
Informe N 134-2006-SUNAT/2B0000
La adjudicacin de inmuebles a los cnyuges al
producirse la divisin de los gananciales de
acuerdo al artculo 323 del Cdigo Civil, como
consecuencia
del
cambio
de
rgimen
patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen
patrimonial de separacin de patrimonios, no
genera ganancia de capital a que se refieren los
artculos 2 y 84-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53-A.- PAGOS POR RENTAS DE
LA SEGUNDA CATEGORA
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en
la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos a que se refiere el artculo 84-A de la Ley,
son pagos del Impuesto por rentas de la segunda
categora con carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al
de la percep- cin de la renta y dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

Los contribuyentes que


ARTCULO 85.obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:

B131

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85
de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas
de tercera categora comprendidos en el
rgimen general se encuentran obligados
a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como
pago a cuenta del Impuesto, el monto que
resulte mayor de comparar la cuota que se
obtenga de aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente determinado de acuerdo
a lo previsto en el inciso b) de este artculo,
con la cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no
existir im- puesto calculado en el ejercicio
anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior. En tal supuesto, los
contribuyentes abonarn como pago a
cuenta del Impuesto, la cuota que resulte
de aplicar el uno coma cinco por ciento
(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el
mes.
No obstante lo sealado en este numeral, a
partir de los pagos a cuenta del mes de
febrero, marzo, abril, mayo o, en su caso,
de agosto, los contribuyentes podrn optar
por suspender o efectuar sus pagos a
cuenta mensuales de acuerdo con lo
previsto en los incisos c), d) y e) de este
artculo, segn corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de
ingresos gravables de la tercera
categora, devengados en cada mes,

a) La cuota que resulte de aplicar a los


ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente resultante de dividir el
monto
del
impuesto
calculado
correspon- diente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio. En el caso
de los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base
Concordancia
Reglamentaria:
del impuesto
calculado e ingresos
netos 54.corresponal ejercicio
Artculo
PAGOS A dientes
CUENTA POR
RENTAS
DE TERCERA
CATEGORA
precedente
al anterior.
()
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal
a) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta
imponible en el ejercicio anterior o en el
ejercicio precedente al anterior determinarn
el coeficiente a que se refiere el literal a) del
primer prrafo del artculo 85 de la Ley, de
acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de marzo a diciembre, se divide
el impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de

ciente resultante se redondea considerando


cuatro (4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de enero y febrero, se divide el
impuesto
calculado
del
ejercicio
precedente al anterior entre el total de los
ingresos netos del citado ejercicio. El
coeficiente resultante se redondea

De no existir impuesto calculado en el


ejercicio anterior o, en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes abonarn con carcter de
pago a cuenta las cuotas mensuales que
se determinen de acuerdo con lo
establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
Los contribuyentes a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo
podrn optar por efectuar sus pagos a
cuenta mensuales o suspenderlos de
acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado
segn el in- ciso b) del primer
prrafo, podrn suspenderlos a
partir del pago a cuenta del mes
de febrero, marzo, abril o mayo,
segn corresponda. Para tales
efectos debern cumplir con los
requisitos
sealados
a
continuacin, los cuales estarn
sujetos a evaluacin por parte de la
SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una
solicitud,
adjuntando
los
registros de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, a que hace
referencia el artculo 35 del
Reglamento,
segn
corresponda. En caso de no
estar obligado a llevar dichos
registros, deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada
en formato DBF, Excel u otro
que se establezca me- diante
resolucin
de
Superintendencia, la cual podr
establecer las condiciones de
su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los
ltimos
cuatro
ejercicios
vencidos,
de
corresponder,
obtenidos de dividir el costo de
ventas en- tre las ventas netas
de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este

requisito no ser exigible a las


sucursales,
agencias
o
cualquier otro establecimiento
permanen- te en el pas de
empresas
unipersonales,
sociedades y entidades de
cualquier
naturaleza
constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y
determinen
sus

rentas netas de acuerdo con lo esta


blecido en el artculo 48 de la
Ley.
c. Presentar el estado de g
anancias
y
prdidas
correspondiente
al
perodo
sealado en la Tabla I, segn el
perodo del pago a cuenta a
partir del cual se solicite la
suspensin:

Tabla I

Suspensin a
partir de:
Febrer
o
Marz
o

Estado de
ganancias
y prdidas
Al 31 de enero
Al 28 o 29 de febrero

Abril

Al 31 de marzo

Mayo

Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga


de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero
que corresponda, no deber
exceder el lmite sealado en la
Tabla II:
Tabla II
Suspensin a
partir de:
Febrero

Coeficiente
Hasta 0,0013

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Hasta 0,0038

May
o

Hasta 0,0050

De
no
existir
impuesto
calculado, se entender
cumplido este requisito con la
presentacin
del
estado
financiero.
d. Los coeficientes que se
obtengan de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada
uno de los dos ltimos ejercicios
vencidos no debern exceder el
lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto
calculado en algu- no o en
ambos de los referidos
ejercicios, se entender
cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya
presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta
de los pe- rodos anteriores al
pago a cuenta a partir del cual
se solicita la suspensin deber
ser mayor o igual al Impuesto a
la Renta anual determinado en
los dos ltimos
ejercicios
vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace
referencia este
acpite, ser
aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a
julio que no hubieran vencido a la

B132

1. Los contribuyentes que determinen sus


pagos a cuenta aplicando el uno coma cinco
por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes, podrn suspender sus
pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del
mes de febrero, marzo, abril o mayo sobre la
base de los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28
o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, respectivamente.
Para tal efecto,
debern tener en cuenta lo siguiente:
1.1 La solicitud a que se refiere el literal a. del
acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley, se presentar a la SUNAT en
la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
1.2 Los ratios sealados en el literal b. del
acpite i) del se- gundo prrafo del artculo
85 de la Ley, se determinarn dividiendo el
costo de ventas entre las ventas netas de
cada
ejercicio.
Dicho
resultado
se
multiplicar por cien
(100) y deber ser expresado en porcentaje.
1.3 Los estados de ganancias y prdidas al 31
de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, ajustados por la
inflacin, de ser el caso, sern presentados
a la SUNAT mediante una declaracin
jurada en la forma, lugar, plazo y
condiciones que esta establezca.
1.4 Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del es- tado de ganancias y
prdidas a que se refiere el segundo
prrafo del literal c. del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley,
se considerar lo siguiente:
(i) El monto del impuesto calculado, se
determina
aplicando la tasa del
Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida en el estado de
ganan- cias y prdidas al 31 de enero,
al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o
al 30 de abril, segn corresponda. Para
determinar la renta imponible, los
contribu- yentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior podrn deducir de la
renta neta resultante de los estados de
ganancias y prdidas al 31 de enero, al
28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al
30 de abril, los siguientes montos:
(i.1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
(4/12) de las citadas prdi- das, segn
corresponda, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
(i.2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
(4/12) de las citadas prdi- das, segn
corresponda, pero solo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del estado de
ganancias y prdidas correspondiente,
si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50
de la Ley.
(ii) El monto del impuesto determinado
se divide entre los ingresos netos que
resulten del estado de ganancias y
prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,

i ns Ti Tu To
p ac fi co

fecha de notificacin del acto


administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
()
c) Suspensin de los pagos a cuenta de los
meses de febrero a julio y suspensin o
modificacin a partir del pago a cuenta del mes
de agosto.

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B133

estado de ganancias y prdidas al 31 de


julio se consi- derar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto
calculado aplicando la tasa del
Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio. Para determinar la renta
imponible, los contribu- yentes que
tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante del
estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas
prdidas, si hu- bieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas
prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta
neta que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin,
de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado
se divide entre los ingresos netos que
resulten del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio. El coeficiente
resultante se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
2.2 Los contribuyentes suspendern el abono
de sus pagos a cuenta de no existir
impuesto calculado al 31 de julio o, de
existir impuesto calculado, el coeficiente
obtenido de dicho estado financiero no
exceda el lmite previsto en la Tabla II del
acpite i) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley, correspondiente al
mes en que se efectu la suspensin. Lo
sealado, es sin perjuicio de la obligacin
de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
2.3 Los
contribuyentes
modificarn
su
coeficiente, cuando el coeficiente que
resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio exceda el lmite
previsto en la Tabla II del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley,
correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin. A tal efecto, la aplicacin
del nuevo coeficiente se efectuar a partir
de los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio,
ajustado por la inflacin, de ser el caso.
De no presentar la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, los contribuyentes debern efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer y segundo prrafo del numeral 2 del

Los pagos a cuenta de los meses de


agosto a diciem- bre podrn suspenderse
o modificarse sobre la base del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, de
acuerdo con lo siguiente:

1. Suspenderse:
Cuando
no
exista
impuesto
calculado en el estado financiero,
o
De existir impuesto calculado, el
coeficiente que se obtenga de
dividir dicho impuesto en- tre los
ingresos netos que resulten del
estado financiero no debe exceder
el lmite previsto en la Tabla II de
este acpite, correspondiente al
mes en que se efectu la
suspensin.
2. Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte
del estado financiero exceda el
lmite previsto en la Tabla II de
este acpite, correspondiente al
mes en
que se efectu la
suspensin.
De no cumplir con presentar el referido
estado finan- ciero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer prrafo de este
artculo hasta que presenten dicho
estado financiero.
ii) Los contribuyentes que
determinen sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo dispuesto en el
literal
b) del primer prrafo, a partir del pago
a cuenta del mes de mayo y sobre la
base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 30
de abril, podrn aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se
obtenga de dividir el monto del
impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado
financiero.
Sin
embargo,
si
el
coeficiente resultante fuese inferior al
determinado
considerando
el
impuesto calcu- lado y los ingresos
netos del ejercicio anterior, se aplicar
este ltimo.
De no existir impuesto calculado en
el referido estado financiero, se
suspendern los pagos a cuenta,
salvo que exista impuesto calculado
en el ejercicio gravable anterior, en
cuyo
caso
los
contribuyentes
aplicarn el coeficiente a que se
refiere el literal a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran
ejercido la op- cin prevista en este
acpite
debern
presentar
sus

estados de ganancias y prdidas al


31 de julio para determinar o
suspender sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre,
conforme a lo dispuesto en el
acpite iii) de este artculo. De no
cumplir con presentar el referido
estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo

previsto en el primer prrafo de este


artculo hasta que presenten dicho
estado financiero.
Tambin
podrn
modificar
o
suspender sus pagos a cuenta de
acuerdo a este acpite los contribuyentes que hayan solicitado la
suspensin de los pagos a cuenta
conforme
al
acpite
i),
previo
desistimiento de la solicitud.

ni en el ejercicio gravable anterior, ello sin


perjuicio de su obligacin de presentar las
respectivas
declaraciones
juradas
mensuales.
De existir impuesto calculado en el
ejercicio
gravable
anterior, ser de
aplicacin el coeficiente a que se refiere el
numeral 1 del inciso b) de este artculo.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por
aplicar a partir del mes de mayo el coeficiente
que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril o aquellos que hubieran suspendido sus pagos a cuenta, debern
presentar a la SUNAT la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio en la forma, lugar,
plazo y condiciones que esta establezca, para
determinar o suspender sus pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del estado de ganancias y prdidas al
31 de julio se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto
calculado apli- cando la tasa del Impuesto
que corresponda, a la renta imponible
obtenida a partir del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes
que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumula- das al
ejercicio anterior podrn deducir de la
renta neta resultante del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, los
siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas
prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta
neta que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin
de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se
divide entre los ingresos netos que resulten
del estado de ganancias y prdidas al 31
de julio. El coeficiente resultante se
redondea
considerando
cuatro
(4)
decimales.
2.2 La aplicacin del referido coeficiente se
efectuar a partir de los pagos a cuenta de
los meses de agosto a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el
estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso.
2.3 Los contribuyentes suspendern el abono de
sus pagos a cuenta de no existir impuesto
calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su
obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
De no presentar la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, los contribuyentes debern efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer y segundo prrafo del numeral 2 del
inciso a) de este artculo hasta que se regularice
su presentacin. Efectuada la regularizacin, el
coeficiente resultante se aplicar nicamente a

iii) A partir del pago a cuenta del


mes de agosto y sobre la base de
los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 31 de
julio, los contribuyentes podrn
aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga
de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos
que resulten de dicho estado
financiero. De no existir impuesto
calculado,
los
contribuyentes
suspendern el abono de sus pagos
a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo
precedente, los con- tribuyentes debern
haber presentado la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
ante- rior, de corresponder, as como los
estados
de
ganancias
y
prdidas
respectivos, en el plazo, forma y
condiciones
que
establezca
el
Reglamento. En el supuesto regulado en
el acpite i), la obligacin de presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio ante- rior solo ser
exigible cuando se solicite la suspensin a
partir del pago a cuenta de marzo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
()
e) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
Los contribuyentes podrn a partir del pago a
cuenta del mes de agosto y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, determinar sus pagos a
cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el
coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten
de dicho estado financiero, el cual ser
presentado a la SUNAT mediante una declaracin
jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
se considerar lo sealado en el numeral 2.1 del
inciso d) de este artculo.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar
a partir de los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el
caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera
cumplido
con
presentar
previamente
la
declaracin jurada anual del Impuesto que
contenga el estado de ganancias y prdidas al
cierre del ejercicio gravable anterior. No ser

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
()
f ) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido
con pre- sentar sus declaraciones juradas
anuales del Impuesto, la SUNAT podr
determinar sus pagos a cuenta aplicando el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos del mes.

Para efecto de lo dispuesto en este


artculo, se consi- deran ingresos netos el
total de ingresos gravables de la tercera
categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, e impuesto
calculado
al
importe
determinado
aplicando la tasa a que se refiere el primer
prrafo del artculo 55 de esta Ley.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la
tasa adicional a la que se refiere el ltimo prrafo
del Artculo 55 de la Ley no forman parte del
Impuesto calculado al que hace referencia el
Artculo 85 de la Ley.

Los contribuyentes que obtengan las


rentas sujetas a la retencin del impuesto
a que se refiere el artculo 73-B de la Ley,
no se encuentran obligados a realizar los
pagos a cuenta mensuales a que se
refiere este artculo por concepto de
dichas rentas.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley
N 29999, publi- cada el 13.03.13.

Concordancia Reglamentaria:

Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto


en los acpi- tes i) y ii) de este artculo,
los contribuyentes no debern tener
deuda pendiente por los pagos a cuenta
de los meses de enero a abril del ejercicio,
segn corresponda, a la fecha que
establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus
competencias, priorizar la verificacin o
fiscalizacin del Impuesto a la Renta de
los ejercicios por los cuales se hubieran
suspendido los pagos a cuenta, en
aplicacin del segundo prrafo del
presente artculo.

Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR


RENTAS DE TERCERA CATEGORA
()
f) ) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido
con pre- sentar sus declaraciones juradas
anuales del Impuesto, la SUNAT podr
determinar sus pagos a cuenta aplicando el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos del mes.
g) Pagos a cuenta de los integrantes de los
sujetos del ltimo prrafo del artculo 14 de la
Ley
Las sociedades, las entidades y los contratos
de colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley,
atribuirn sus resultados a las personas
jurdicas o naturales que las integren o a las
partes contratantes, segn corresponda, al
cierre del ejercicio o al trmino del contrato, lo
que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en
el artculo 18.
La atribucin de los ingresos mensuales se
efectuar
por
las
partes
contratantes
domiciliadas en la misma proporcin en que
se hubiera acordado participar de los
resultados.
h) Pagos a cuenta en caso de reorganizacin de
sociedades o empresas

2. En caso de fusin por incorporacin, la


sociedad incorpo- rante a efecto de aplicar lo
sealado en el primer prrafo del numeral 2
del inciso a) de este artculo, considerar lo
siguiente:
2.1 Deber determinar el coeficiente aplicable
dividiendo la suma de los impuestos
calculados entre la suma de los ingresos
netos de las sociedades incorporadas que
hubieran tenido renta imponible en el
ejercicio
anterior o en el ejercicio
precedente al anterior, segn corresponda.
2.2 Si
ninguna
de
las
sociedades
incorporadas hubiera tenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior o de ser
el caso, en el ejercicio precedente al
anterior, la sociedad incorporante abonar
como pago a cuenta del Impuesto, la cuota
que resulte de aplicar el uno coma cinco
por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
3. En caso que por escisin o reorganizacin
simple, se consti- tuya una nueva sociedad,
sta abonar como pago a cuenta del
Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
i) Atribucin de ingresos en la enajenacin de
bienes a plazos En la enajenacin de bienes
a plazos a que se refiere el artculo 58 de la
Ley, la atribucin de ingresos mensuales
se efecta considerando las cuotas convenidas
para el pago que resulten exigibles en cada
mes.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 06335-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin presentada contra una orden de
pago girada por la omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de abril de 2012 y se deja sin
efecto dicho valor. Se seala que al presentarse la
declaracin
modificatoria del porcentaje, la
recurrente cumpli con presentar tambin la
declaracin anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio
anterior, determinando el balance
acumulado al cierre de dicho ejercicio, cumpliendo
con lo dispuesto por el numeral 2 del inciso
c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Se agrega que el hecho que
la recurrente haya presen- tado posteriormente
una segunda declaracin sustitutoria de la
declaracin anual del citado impuesto, no supone
considerar que, para efectos del cambio de
porcentaje, la declaracin original no ha sido
presentada. Se declara que la presente resolucin
constituye
precedente
de
observancia
obligatoria, disponindose su publicacin en
cuanto establece lo siguiente: El criterio referido a
quela presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del Impuesto a
la Renta no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada, y en consecuencia, no puede desconocerse el cumplimiento de
dicho requisito previsto por el inciso c) del artculo
54 del reglamento de la Ley del Impuesto a la

la reclamacin presentada contra una orden de


pago emitida por los intereses del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de diciembre de 2002 y
se deja sin efecto el valor. Se seala que si bien
la recurrente omiti efectuar el referido pago a
cuenta (y por ello correspondera el cmputo de
intereses moratorios desde la fecha en que ste
devena en exigible), la declaracin jurada anual
del impuesto fue presentada en la misma fecha
que la declaracin del pago a cuenta, por lo que
se advierte que no se gener inters alguno por
la referida omisin, criterio contenido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 11562-3-2010.
Se indica que si bien la declaracin jurada anual
del impuesto fue sustituida, ello no enerva el
hecho de que mediante la declaracin original
la
recurrente
determin
inicialmente
la
obligacin principal ya que la presentacin de una
declaracin jurada sustitutoria no implica que
deba desconocerse la existen- cia de la primera
declaracin, criterio recogido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 01453-2-2009. Se revoca la
resolucin de intendencia que declar infundada
la reclamacin formulada contra la resolucin de
intendencia que declar improcedente la solicitud
de devolucin presentada respecto al pago
efectuado por concepto de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de diciembre de 2002, a
efecto que la Administracin proceda a su
devolucin, pues al dejar sin efecto el mencionado
valor, se determina que el citado pago devino en
indebido.
RTF N 17694-4-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo a la base clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, as como respecto al
coeficiente aplicable para su clculo, y en el
extre- mo de las resoluciones de multa giradas
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario debiendo dejarse sin efecto tales
valores y se confirmar en lo dems que contiene.
Se seala que no corresponda considerar como
ingresos gravados, y por ende, como base de
clculo de los pagos a cuenta, a los importes
referidos al saldo neto positivo de los recargos
efectuados a usuarios del servicio de energa
elctrica por concepto de Fondo de Compensacin
Social Elctrica - FOSE, al no formar parte de lo
cobrado por la prestacin del servicio de
distribucin de energa elctrica y por no generar
beneficio o ganancia alguna para la recurrente, y
respecto a las resoluciones de multa por estar
vinculadas a las citadas resoluciones de
determinacin y por no proceder que se
considere como variable en el clculo de la
sancin la modificacin del coeficiente en los
pagos a cuenta materia de anlisis.
RTF N 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de
cambio no consti- tuyen ingreso neto mensual
para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora a que se
refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N
774, modificado por la Ley N 27034.

Informe Sunat:
Informe N 095-2012-SUNAT/4B0000
A partir del ejercicio gravable 2013:
1.
Los contribuyentes que hubiesen obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior (para
los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en
el ejercicio precedente al anterior (para los
pagos a cuenta de enero y febrero) se
encuentran obligados a abonar con carcter

Jurisprudencia:
RTF N 03503-1-2013
Se dispone la acumulacin de diversos
expedientes al guardar conexin entre s. Se
revoca la apelada que declar infundada

de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el


monto que resulte mayor de la comparacin de
las cuotas mensuales determinadas con
arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del
primer prrafo del artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De no haber obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior, los contri- buyentes deben
determinar sus pagos a cuenta aplicando el
1,5% a los ingresos netos obtenidos en los
meses de marzo a diciembre, o de enero y
febrero, segn corresponda.
Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de
aplicacin

A ctuAlidAd
tributAriA

cuando el contribuyente ejerza la opcin


prevista en el segundo prrafo del artculo
85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, respecto de los pagos a cuenta a los
que resulte de aplicacin la referida opcin.
2. A partir del periodo mayo y solo hasta el
periodo julio de cada ejercicio gravable, los
contribuyentes a los que correspondera
determinar sus pagos a cuenta por dichos
periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la
opcin prevista en el acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben
comparar el coeficiente obtenido del estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril con el
coeficiente del ejercicio anterior, debiendo
aplicar el mayor, pudiendo suspender sus
pagos a cuenta nicamente si en los referidos
estados financieros al 30 de abril y al cierre
del ejercicio anterior no se obtiene impuesto
calculado.
3. A partir del periodo agosto y solo hasta el
periodo diciembre de cada ejercicio gravable,
los contribuyentes pueden ejer- cer la opcin
prevista en el acpite ii) del segundo prrafo
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben
aplicar el coefi- ciente obtenido del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, pudiendo
suspender sus pagos a cuenta nicamente si
en el referido estado financiero no se obtiene

ARTCULO 86.- Las personas naturales


que obten- gan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago
a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la
tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la
renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario. Dicho pago se
efectuar sin perjuicio de los que
corresponda
por
rentas
de
otras
categoras.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296,
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

Las retenciones efectuadas de acuerdo a


lo dispuesto por el Artculo 74 de esta Ley
podrn
ser
aplicadas
por
los
contribuyentes a los pagos a cuenta
mensuales, que deban efectuar conforme
a este artculo. Slo estarn obligados a
presentar declaracin por el pago a
cuenta mensual en los casos en que las
retenciones no cubrie- ran la totalidad de
dicho pago a cuenta.
Los dos ltimos prrafos fueron derogados por el
Artculo 4 de la Ley N 27394, publicada el 30.12.00.

las
cantidades
ARTCULO 87.- Si
abonadas a cuenta con arreglo a lo

via comprobacin, devolver el exceso


pagado. Los contribuyentes que as lo
prefieran podrn aplicar las sumas a su
favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de
la declaracin jurada, de lo que deja- rn
constancia expresa en dicha declaracin,
sujeta a verificacin por la SUNAT.
Se considera vlida, por excepcin, la
aplicacin efectuada contra los pagos a
cuenta, del saldo a favor determinado en
la declaracin jurada anual que ha sido
objeto de sustitucin, cuando el saldo a
favor consigna- do en la declaracin
sustitutoria
permita
cubrir
total
o
parcialmente dicha aplicacin. En los
casos que el saldo a favor consignado en
la declaracin sustitutoria slo permita
cubrir de manera parcial la aplicacin
efectuada,
sta
resultar
vlida
nicamente por el monto que resulte
cubierto con dicho saldo a favor.
Prrafo incorporado por el Artculo 11 del Decreto
Legislativo N 979 (15.03.07), vigencia a partir del
01.01.08.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS
A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los
pagos a cuenta de tercera categora, los
contribuyentes
observarn
las
siguientes
disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor
originados por rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin
de crditos
se tendr
en
establecido
en los artculos
precedentes
cuenta el siguiente orden: en primer lugar se
resultasen
inferiores
al
monto
del
impuesto
compensar el anticipo adicional, en segundo
que,trmino
segn los
declaracin
sea de
saldos a jurada
favor yanual,
por ltimo
cualquier
otro crdito.
cargo
del contribuyente,
la diferencia se
3. El saldo aalfavor
originado por
de tercera
cancelar
momento
de rentas
presentar
dicha
categora, acreditado en la declaracin
declaracin.
jurada anual del ejercicio precedente al
Si el
monto
a cuenta
anterior
por eldecuallos
no pagos
se haya solicitado
devolucin,
ser compensado
contra
excediera
deldeber
impuesto
que corresponda
los pagos
del ejercicio, segn
inclusive a su
abonar
al a cuenta
contribuyente
partir del mes de enero, hasta agotarlo. En
declaracin
jurada
ste consignar
ningn caso
podranual,
ser aplicado
contra el
tal circunstancia
anticipo adicional.en dicha declaracin y la
SUNAT
4. El presaldo a favor originado por rentas de
tercera categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensado
slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin
por el mismo y nicamente contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aqul en que se presente la
declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo. En ningn caso podr ser aplicado
contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso
slo podrn ser compensados con los pagos a

TexTo nico o rdenado


a la renTa

A c tuAlid

de la ley del

Ad

E mpr

impuesTo

Es Ari Al

Ac tuAliz Acin E n Ero 2015

contribuyentes
ARTCULO 88.- Los
obligados
o
no
a
presentar
las
declaraciones a que se refiere el Artculo
79, deducirn de su impuesto los
conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones
sufridas con ca- rcter de pago a
cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la
declaracin.
En
los
casos
de
retenciones y percepciones realizadas
a

B-137

TexTo nico o rdenado


a la renTa

de la ley del

impuesTo

sujetos generadores de rentas de


tercera
categora,
stos
podrn
deducirlas del Impuesto incluso cuando
correspondan a rentas devengadas en
ejercicios gra- vables anteriores al que
corresponda la declaracin.
Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N
28655, publi- cada el 29.12.05.

b) Los pagos efectuados a cuenta del


impuesto liqui- dado en la declaracin
jurada y los crditos contra dicho
tributo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
52.DETERMINACIN
DE
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley
constituyen crdito contra el Impuesto. A fin de
aplicar lo dispuesto en el artculo en mencin, se
observar las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio
gravable se le deducir los siguientes
crditos, en el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los
ejercicios anteriores. Contra las rentas de
tercera
categora
slo
se
podr
compensar el saldo a favor originado por
rentas de la misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.

c) Los saldos a favor del contribuyente


reconocidos
por
la
SUNAT
o
establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas
anteriores como consecuencia de los
crditos autorizados en este artculo,
siempre que dichas declaraciones no
hayan
sido
impugnadas.
La
existencia y aplicacin de estos
ltimos saldos quedan sujetos a
verificacin
por
parte
de
la
mencionada Superintendencia.

B138

de regularizacin del Impuesto a la Renta del


ejercicio 2011. Se indica que la orden de pago
ha sido girada por el numeral 3) del artculo 78
sobre la base de las declaraciones presentadas
por la recurrente. Al respecto, se indica que en la
declaracin del impuesto del ao 2010 se
consign un saldo a favor y se opt por la
aplicacin a los futuros pagos a cuenta. Por ello,
dicho saldo deba ser aplicado contra los pagos
a cuenta del mes de marzo de 2011 en adelante
hasta agotarlo. Asimismo, se aprecia que dicho
saldo cubri integramente los pagos a cuenta de
marzo a diciembre de 2011 y qued un
remanente no utilizado de S/. 19,248.00 soles,
el mismo que debi ser aplicado contra los
pagos a cuenta de enero y febrero de 2012, en
virtud de lo dispuesto por el artculo 55 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
quedando un saldo a favor del ejercicio 2010
ascendente a S/. 15,942.00 para ser compensado
con el Impuesto de regularizacin del ejercicio
2011. Sin em- bargo, segn se advierte de la
declaracin jurada del impuesto del ejercicio
2011, la recurrente consign un saldo a favor del
perodo anterior ascendente a S/. 33,087.00,
siendo que tan solo contaba con el mencionado
saldo de S/. 15,942.00, lo que evidencia el error
en la declaracin jurada del impuesto del ao
2011. En tal sentido, corresponda que la
Administracin reliquide lo declarado. Se agrega
que, dado que la recurrente declar y cancel
sumas por concepto de pagos a cuenta de enero
y febrero de 2012, sin aplicar el saldo a favor del
ejercicio 2010, en aplicacin del artculo 40 del
Cdigo Tributario, la Administracin deber
verificar si se ha solicitado devolucin y/o
compensacin
de
los
pagos
en
exceso
mencionados y, de
ser el caso, emitir
pronunciamiento conforme a ley.
RTF N 08393-8-2012
Se revoca la apelada debido a que la
Administracin no dio cumplimiento a una
Resolucin del Tribunal Fiscal que orden
verificar la correcta determinacin del arrastre
de prdidas tributarias compensables en el
ejercicio 2005 contenida en una resolucin de
determinacin y efectuar la conversin a nuevos
soles de las prdidas de ejercicios anteriores
declaradas en dlares. Se indica que para dar
cumplimiento a la mencionada resolucin era
necesario determinar las prdidas de los ejercicios
anteriores (2002 a 2004) para lo cual la
Administracin deba verificar la veracidad de
todos los componentes que incidan en la
determinacin del tributo acotado y en caso
detectara que los datos consignados en las
declaraciones de ejercicios ante- riores no eran
correctos, deba proceder a su modificacin. Sin
embargo, la Administracin se limit a considerar
la declaracin rectificatoria del ejercicio 2004
presentada por el contribuyente, a pesar de haber
verificado que la prdida consignada era incorrecta, asimismo, para la conversin a nuevos
soles de la prdida del ejercicio 2002, aplic el
tipo de cambio vigente a la fecha de
presentacin de la declaracin del ejercicio 2003,
cuando debi utilizar el establecido a la fecha
de presentacin de la declaracin del ao 2002.
Se seala que de acuerdo con el nu- meral 3) del
artculo
78
del
Cdigo
Tributario,
la
Administracin est facultada a reliquidar el saldo
anterior consignado en una declaracin jurada
tomando en cuenta los saldos a favor o los

i ns Ti Tu To
p ac fi co

Concordancia Reglamentaria:
Artculo
52.DETERMINACIN
DE
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley
A ctuAlidAd
d)constituyen
Inciso derogado
crdito por
contra
la Primera
el Impuesto.
Disposicin
A fin Transitoria
de
y Final de le Ley N 27804, publicada el 2 detagosto
ributAriA
de
2002.
aplicar lo dispuesto en el artculo en mencin, se
e)
Los impuestos
a la
renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera
observar
las siguientes
disposiciones:
Jurisprudencia:
()
gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la
RTF N 03783-10-2013
b) tasa
Los contribuyentes
podrn compensar
sus
media
del contribuyente
a
Se confirma
resolucin
declar
la
pagos a lacuenta
en que
forma
totalinfundada
o parcial,
Nacional de Administracin Tributaria reclamacin
contra
orden de
pago se
aplicando formulada
los saldos
a sula favor
a que
las
rentas
obtenidas
en
el
extranjero,
girada
por el
omisin
SUNAT podr practicar la determinacin
refiere
inciso al
c) pago
del artculo 88 de la Ley, as

c)

ni
el impuesto
efectivamente
pagado
como
las deducciones
por percepciones,
en
el exterior.
El que
importe
retenciones
y crditos
procedan, que
segnpor
lo
previsto porcircunstancia
los incisos a) no
y b)sedel
mismo
cualquier
utilice
en
artculo.
el
ejercicio gravable, no podr
Las percepciones, retenciones y crditos
compensarse
en otros ejercicios ni
contemplados por los incisos a), b) y c) del
dar derecho a devolucin alguna.

de la obligacin tributaria, en base a las


siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por
incremento patrimo- nial cuyo origen
no pueda ser justificado.

Concordancia Reglamentaria:

Concordancia Reglamentaria:

Artculo
52.DETERMINACIN
DE
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley
constituyen crdito contra el Impuesto. A fin de
aplicar lo dispuesto en el artculo en mencin, se
observar las siguientes disposiciones:
()
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 88 de la Ley, por tasa media se
entender el porcentaje que resulte de
relacionar el Impuesto determinado con la
renta neta del trabajo ms la renta neta de
fuente extranjera, o con la renta neta de la
tercera categora ms la renta neta de fuente
extranjera, segn corresponda de acuerdo
con lo establecido en el artculo 29-A, sin
tener en cuenta la deduccin que autoriza el
artculo 46 de la misma. De existir prdidas de
ejercicios anteriores stas no se restarn de la
renta neta.

Artculo
59.APLICACIN
DE
LAS
PRESUNCIONES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del
Artculo 91 de la Ley, tambin ser de aplicacin
cuando se comprueben diferencias entre los
incrementos
patrimoniales
y
los
ingresos
percibidos, declarados o no.

Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA


RENTA ABONA- DO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta
abonado en el exterior, a que se refiere el inciso
e) del Artculo 88 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto
abonado en el exterior que incida sobre las
rentas consideradas como gravadas por la
Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero,
cualquiera fuese su denominacin, deben
reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite
el pago del Impuesto a la Renta en el

ARTCULO 89.- El ejercicio de la accin


de repeti- cin por pagos indebidos
correspondientes a ejercicios gravables
respecto de los cuales ya hubieran
prescrito las acciones del Fisco, faculta a
la SUNAT a verificar la materia imponible
de aquellos ejercicios y, en su caso, a
liquidar y exigir el impuesto que resultare,
pero slo hasta el lmite del saldo
repetido.
CAPTULO
XII
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Artculo
60.MTODOS
DE
DETERMINACIN
DE
INCREMENTO
PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE
SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin
tributaria en base a la presuncin a que se
refiere el Artculo 52 y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se
entender por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que
guarden relacin directa con el patrimonio
adquirido y que sean
demostradas
fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del
deudor tributario determinado por la
Administracin Tributaria al 1 de enero
del ejercicio, segn informacin obtenida
del
propio deudor tributario y/o de
terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la
Administracin Tributaria al 31 de
diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las
adquisiciones de bienes, los depsitos en
las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en
efectivo y otros ac- tivos; y, deduciendo las
transferencias de propiedad, los retiros de
las cuentas antes mencionadas, los
prstamos de dinero que renan los
requisitos a que se refiere el Artculo 60-A
y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar
en cuenta las adquisiciones, depsitos,
ingresos, trans- ferencias y retiros
efectuados por el deudor tributario
durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o
gratuito. Sin embargo, si por causas
imputables al deudor tributario no fuera
posible determinar el patrimonio final de
acuerdo a lo indicado en
el prrafo
DE LA ADMINISTRACIN
DEL
precedente, la SUNAT lo determinar
IMPUESTO Yconsiderando
SU DETERMINACIN
los bienes y depsitos

SOBRE BASE PRESUNTA

Es

B139

TexTo nico o rdenado de la ley del impuesTo


Captulo
por el Artculo 52 del Decreto
a
la renTsustituido
a
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

La 90.administracin
del
ARTCULO
impuesto a que se refiere esta Ley estar
a cargo de la Superinten- dencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT
ARTCULO 91.- Sin perjuicio de las
presunciones previstas en el Cdigo
Tributario, la Superintendencia

B140

2) Presuncin de ventas, ingresos o


renta neta por
aplicacin de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este
artculo, sern de aplicacin cuando
ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artculo 64 del Cdigo
Tributario. Tratndose de la presuncin
prevista en el inciso 1),

i ns Ti Tu To
p ac fi co

tambin ser de aplicacin cuando la


Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrimoniales
y las rentas totales
declaradas o ingresos percibidos.
ARTCULO 92.- Para determinar las rentas
o cual- quier ingreso que justifiquen los
incrementos
patrimoniales,
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT podr
requerir al deudor tributario que sustente
el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar
tomando en cuenta, entre otros, los
signos
exteriores
de
riqueza,
las
variaciones patrimoniales, la adquisicin y
transferencia de bienes, las inversiones,
los depsitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados
durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando stos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
60.MTODOS
DE
DETERMINACIN
DE
INCREMENTO
PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE
SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin
tributaria en base a la presuncin a que se
refiere el Artculo 52 y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente: ()
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del
Artculo 92 de la Ley, la SUNAT podr
determinar el incremento patrimonial tomando
en cuenta los signos exteriores de riqueza,
tales como el valor del inmueble donde
resida habitualmente el contribuyente y su
familia o el alquiler que paga por el mismo, el
valor de las fincas de recreo o esparcimiento,
los vehculos, embarcaciones, caballerizas de
lujo, el nmero de servidores, viajes al
exterior, clubes sociales, gastos en educacin,
obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de
adquisicin, produccin o construccin, segn
corresponda, sin perjuicio de lo previsto en
el inciso f ). En caso de haber adquirido el bien
a ttulo gratuito, se tomar el valor de
mercado.

Dichos mtodos debern considerar


tambin la deduc- cin de las rentas
totales declaradas y otros ingresos y/o
rentas percibidas comprobadas por la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT.
A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52


y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente: ()
d) Mtodos para determinar el incremento
patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en
el ejercicio sujeto a fiscalizacin, la SUNAT
utilizar, a su eleccin, cualquiera de los
mtodos que se sealan a continuacin,
siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo
dispuesto en el Artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de
bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los
depsitos en las cuentas de en- tidades del
sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante
el ejercicio. Asimismo, se deducirn las
adquisiciones y los depsitos provenientes
de prstamos que cumplan los requisitos a
que se refiere el Artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas,
no es nece- sario distinguir si stos se reflejan
en el patrimonio al final del ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso, las
disposicio- nes de dinero para pagos de
consumos realizados a travs de tarjetas de
crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos,
entre
otros.
No
se
computarn
los
desembolsos realizados para la adquisicin
de bienes considerados en el primer prrafo
de este numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en
ambos mto- dos, deduciendo el patrimonio
que no implique una varia- cin patrimonial
y/o consumo, tales como las transferencias
entre cuentas del propio deudor tributario, las
diferencias de cambio, los prstamos, los
intereses, la adquisicin de bienes y/o
consumos realizados en el ejercicio con rentas
e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios ante- riores y dispuestos o retirados
con tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinacin del incremento
patrimonial con- forme al Mtodo del
Balance ms Consumo se deber tener en
cuenta lo siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del
ejercicio sujeto a fiscalizacin ser el
que corresponda al patrimonio final al
31
de
diciembre
del
ejercicio
precedente, el cual se determinar
conforme a lo sealado en el numeral
1.2.
1.2.
En
la
determinacin
del
patrimonio final del ejer- cicio sujeto a
fiscalizacin se deber considerar lo
siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda
nacional
los
elementos
del
patrimonio al 31 de diciembre de
dicho ejercicio, que se encuentren
expresados
en
moneda
extranjera, tratndose de activos o
pasivos se utilizar el tipo de cambio
promedio
ponderado
compra

B141

Lo dispuesto en este artculo no ser de


aplicacin a las personas jurdicas a
quienes pueda determinarse la obligacin
tributaria en base a la presuncin a que
se refiere el artculo 70 del Cdigo
Tributario.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
60.MTODOS
DE
DETERMINACIN
DE
INCREMENTO
PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE
SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin

B140

i ns Ti Tu To
p ac fi co

i)

A fin de reexpresar en moneda


nacional
los
consumos
cuya
contraprestacin es pactada en
moneda extranjera, incluyendo las
adqui- siciones de bienes cuya
contraprestacin es pactada en
moneda extranjera y que al final
del ejercicio no se reflejan en el
patrimonio del deudor tributario, se
utilizar el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera
de las cuentas en entidades del
Sistema Financiero, as como retiros
de efectivo en moneda ex- tranjera
del patrimonio del deudor tributario,
y de los cuales se desconoce el
destino dado a los mismos, se
utilizar el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales retiros.
2. Tratndose del Mtodo de Adquisiciones y
Desem- bolsos, para la determinacin del
incremento patri- monial del ejercicio
sujeto a fiscalizacin, se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de
las fechas que se sealan a continuacin:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional
las adquisi- ciones de bienes cuya
contraprestacin es pactada en moneda
extranjera, se utilizar el tipo de cambio
que corresponde a la fecha en que se
efecte dicha adquisicin.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional
los gastos y desembolsos expresados
en moneda extranjera, se utilizar el
tipo de cambio que corresponde a la
fecha en que estos se efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda
nacional los de- psitos en moneda
extranjera en las cuentas en entidades
del Sistema Financiero, se utilizar el
tipo de cambio que corresponde a la
fecha en que se efecten tales
depsitos.
3. Para efecto de la determinacin del
incremento patri- monial no justificado, la
venta o compra de moneda extranjera se
considerar efectuada segn el tipo de
cambio promedio ponderado compra o
venta, res- pectivamente, cotizacin de
oferta y demanda, que corresponde al
cierre de operaciones de la fecha en que
se efecten tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional
las rentas e ingresos a que se refiere el
numeral 1 del inciso e), per- cibidos por el
deudor tributario en moneda extranjera,
as como
las
donaciones
u
otras
liberalidades a que se refiere el numeral 2
del mismo inciso, expresadas en moneda
extranjera, se utilizar el mismo tipo de
cambio
que
se
emplee
en
la
determinacin del incremento patrimonial
para la reexpresin en moneda nacional de
los conceptos expresados en moneda
extranjera, que se justifiquen con tales
rentas, ingresos, donaciones u otras
liberalidades, segn corresponda.

e) Determinacin del incremento patrimonial no


justificado Del incremento patrimonial
determinado conforme al inciso precedente, se
deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el
deudor tributario en el ejercicio, previa
comprobacin de la SUNAT, aun cuando no
hubiere presentado la declaracin. Para tal
efecto, no forman parte de las rentas o
ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos,
tales como los realizados por mandato
judicial, debidamente comprobados por
la Administracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren
los incisos
b) y c) del Artculo 52 de la Ley.
(iv)Los
ingresos
provenientes
de
prstamos, cumplan o no los requisitos
a que se refiere el Artculo 60-A.
2. Las
adquisiciones
de
bienes
por
donaciones u otras liberalidades, que
consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado
estar consti- tuido por la parte del
incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones a que se
refiere este inciso.
f) )
Valor de Mercado

ARTCULO 93.- Para los efectos de la


determina- cin sobre base presunta, la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria - SUNAT podr
determinar ventas, ingresos o renta neta
aplicando promedios, coeficientes y/o
porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o
porcentaje, ser- virn especialmente como
elementos determinantes:
el capital
invertido en la explotacin, el volumen de
las transacciones y rentas de otros
ejercicios gravables, el monto de las
compra-ventas efectuadas, las existencias
de mercaderas o productos, el monto de
los depsitos bancarios, el rendimiento
normal del negocio o explo- tacin de
empresas similares, los salarios, alquileres
del negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre
otros, los siguien- tes procedimientos:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo
59.APLICACIN
DE
LAS
PRESUNCIONES
()
Tratndose de las presunciones a que se refiere el
Artculo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando no
sea posible determinar la obligacin tributaria
sobre base cierta y cuando no sea aplicable

1. Presuncin de ventas
adicionando al costo

o ingresos
de ventas

declarado o registrado por el deudor


tribu- tario, el resultado de aplicar a
dicho costo el margen de utilidad bruta
promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el
porcentaje ob- tenido al dividir la
utilidad bruta entre el costo de ventas,
todo ello multiplicado por cien.

En caso el deudor tributario no hubiera


declarado o registrado el costo de
ventas, o existiera dudas respecto de
su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria
-SUNAT obtendr el costo de ventas
considerando
la
informacin
proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se
deducir
el
costo
de
ventas
respectivo, a fin de determinar la renta
neta.
2.

tributario al que se aplicar la presuncin, se


equiparen en tres o ms de las siguientes
condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o
servicio telef- nico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
9. Monto de los depsitos bancarios.
10. Cualquier otra informacin que tenga a su
disposicin la Administracin Tributaria.
P b) Personas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas
r
e de cuarta categora, se considerarn como
naturales que se encuentran en
s personas
condiciones similares, a aquellas que ejerzan
u la misma profesin, ciencia, arte, oficio o que
n realicen las mismas funciones.
c Adicionalmente, para seleccionar a las
personas en condi- ciones similares, la SUNAT
i
en cuenta aquellas que se equiparen
tomar
en tres o ms condiciones, tales como:
n 1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
d 3. Valor estimado de los instrumentos, equipos
que utiliza para el desempeo de sus
e
funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada
r
para la ins- cripcin en el Registro nico de
e
Contribuyentes - RUC, salvo que se
detecte que no le corresponde tal fecha,
n
en cuyo caso ser la que se determine en
t
el proceso de fiscalizacin.
a 5. Otra informacin que, a criterio de la
SUNAT, sirva para seleccionar personas
n
que se encuentren en condiciones similares
a las del deudor tributario al que aplicar
e
la presuncin.
t
de empresas similares o personas en
ac) Seleccin
condiciones similares
1. Cuando
la
SUNAT
considere
otras
e
condiciones conforme a los numerales 10)
del inciso a) y 5) del inciso b), stas
q
debern ser razonables para la seleccin
u
de empresas
o
personas
similares,
i
debiendo elegirse aquellas que tengan en
v
cuenta la realidad econmica y situacin
personal del contribuyente.
a
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a
l
fin de deter- minar las empresas o
e
personas similares, sern aquellas de las
n
que tenga informacin fehaciente.
t
Si por causas imputables al deudor
tributario, la SUNAT no tuviera informacin
e
fehaciente de, al menos, tres condiciones
de aqul, la Administracin Tributaria
a
podr utilizar slo las condiciones de las
que tenga in- formacin a fin de
l
seleccionar las empresas o personas
similares.
a
Para seleccionar a las empresas o
personas
similares
se
tomarn
las
r
condiciones existentes en el ejercicio
e
fiscalizado,
admitindose
en
cada
condicin una diferencia de hasta el diez
n
por
ciento
(10%)
respecto
de la
t
informacin con que cuente la SUNAT del

B142

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A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B145

-SUNAT. Si el deudor tributario no tiene


renta neta en alguno de dichos
ejercicios,
se
podr
aplicar
el
procedimiento a que se refiere el inciso
siguiente.

T
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a

3. P
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B151

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o
r
.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR
APLICACIN DE PROME- DIOS,
COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en
el Artculo 93 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
()
d) Promedio de renta neta de empresas o
personas similares
Para efecto de las
presunciones previstas en los incisos 3) y 4)
del Artculo 93 de la Ley, una vez
seleccionadas las tres
empresas o personas, se promediar las
rentas netas de las mismas correspondientes

En los casos que deba obtenerse el


promedio de empresas similares o de
personas
que
se
encuentren
en
condiciones similares, se tomar como
muestra tres empresas o personas que
renan las condiciones similares que
establezca el Reglamento. En caso de no
existir empresas o personas de acuerdo a
dichas condiciones, se tomarn tres
empresas
o
personas,
segn
corresponda, que se encuentren en la
misma
Clasificacin
Industrial
Internacional Uniforme - CIIU.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR
APLICACIN DE PROME- DIOS,
COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en
el Artculo 93 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B153

que
se
encuentren
en
la
misma
Clasificacin
Industrial
Internacional
Uniforme - CIIU del deudor tributario.
La CIIU ser la declarada por el deudor
tributario en el RUC o la que se
determine
en
el
procedimiento
de
verificacin o fiscalizacin, de no estar
inscrito en dicho registro o de no haber
declarado la CIIU que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos
de la CIIU. De no existir empresas o
personas a seleccionar que se ubiquen en
la misma CIIU, se tomarn los tres primeros
dgitos o, en su defecto, menos dgitos
hasta encontrar una empresa o persona
similar, no pudiendo en ningn caso
considerar menos de dos dgitos para
realizar dicha seleccin.
4. De haber ms de tres empresas o personas
que renan las condiciones para ser
consideradas como similares o que se
encuentren en la misma ClIU, se
seleccionar a aqullas que tengan la
misma ubicacin geogrfica en el ejercicio
fiscalizado, prefirindose las empresas o
personas del mismo distrito, provincia,
departamento, regin, en ese mismo

Jurisprudencia:
RTF N 03822-8-2013
Se declara fundada la apelacin presentada
contra la denega- toria ficta de reclamacin
presentada
contra
resoluciones
de
determinacin giradas por Impuesto a la Renta
e Impuesto General a las Ventas respecto al
reparo por presuncin de in- gresos omitidos por
diferencias en cuentas bancarias. Se seala que
la Administracin se encontraba habilitada para
determinar sobre base presunta al haberse
acreditado las causales de pre- suncin invocadas
y se verific que se sigui el procedimiento de
presuncin previsto por el artculo 71 del Cdigo
Tributario. Se seala que durante la fiscalizacin,
la recurrente no sustent
los depsitos
efectuados en sus cuentas bancarias. No obstante,
se observa que la Administracin consider la
totalidad de los depsitos de la cuenta bancaria
como ingresos omitidos, exclu- yendo solo
algunas notas de abono por prstamos bancarios,
siendo que en la lista de depsitos reparados se
aprecian otras notas de abono respecto de las
que no es posible identificar si corresponden a
depsitos o a abonos por intereses bancarios,
extornos de operaciones, anulaciones de cuenta,
transferencias y giros, devolucin de cobros o
cargos indebidos o cualquier otro concepto
similar. Por consiguiente, la Administracin
deber verificar si tales abonos califican como
depsitos no sustentados y, por tanto, si pueden
considerarse como ingresos presuntos, pues de
no serlo, debern ser excluidos del importe de
dep- sitos no sustentados. Se deja sin efecto el
reparo por notas de crdito registradas y no
declaradas debido a que a efecto de la correcta
formulacin del reparo con incidencia en el
Impuesto a la Renta, era necesario identificar el
concepto por el que se emitieron las notas de
crdito, es decir, si fue por descuento,
bonificacin, devolucin de bienes, retribucin de
un servicio no realizado u otros, con la finalidad
de precisar el tratamiento contable y tributario
aplicable en cada caso. Al respecto, se indica

Se indica que de los escritos presentados en


respuesta a los requerimientos se observa que el
recurrente invoc el extravo
de diversa
documentacin
contable
y
tributaria,
sustentndose para ello en denuncias policiales.
Sin embargo, a la fecha en que fue notificado el
requerimiento, haba excedido el plazo otorgado
por la Resolucin de Superintendencia N 10699/ SUNAT para rehacer la documentacin
presuntamente extra- viada, por lo que al no
haberse presentado y/o exhibido los libros y la
documentacin requerida, se incurri en la causal
para determinar sobre base presunta prevista en
el numeral 3) del artculo 64 del Cdigo
Tributario. Sin embargo, para la aplicacin del
numeral 1) del artculo 93 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se advierte que la Administracin ha
considerado 3 empresas de igual CIIU que el
recurrente y que tenan la misma ubicacin
geogrfica, conforme con lo previsto por los
numerales 3 y 4 del inciso c) del artculo 61 del
Reglamento de la citada ley, al no existir
informacin de tres empresas o personas
similares con las condiciones establecidas en el
inciso a) del referido artculo 61 . Sin embargo,
no se observa de autos que la Administracin
hubiese seleccionado a tales empresas tomando
en cuenta que stas hubiesen declarado el mayor
impuesto resultante del total de las dems
empresas similares que tambin tenan el mismo
CIIU y ubicacin geogrfica, incumpliendo con ello
lo dispuesto en el numeral 5) del inciso c) del
referido artculo del reglamento. Por consiguiente,
si bien la Administracin estaba facultada para
determinar sobre base presunta, el procedimiento
aplicado no se encuentra conforme a ley.
RTF N 7938-2-2011
Se confirma la apelada en el extremo que declar
infundada la reclamacin formulada contra
resoluciones de determinacin
giradas por
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta del ejercicio 2003, como consecuencia de
la determinacin sobre base presunta. Se seala
que a efecto de determinar las diferencias de
inventario, la Administracin tom como base el
inventario final al 31 de diciembre de 2002, el
que constituye el inventario inicial al 1 de enero
de 2003, agreg las compras y rest las ventas
del ejercicio de los productos observados, siendo
que los saldos obtenidos fueron comparados con
los consigna- dos en el Inventario Final al 31 de
diciembre de 2003 segn Libro de Inventarios y
Balances, de lo que resultaron diferencias que no
fueron sustentadas por la recurrente, por lo que se
configur la causal para determinar sobre base
presunta prevista por el numeral 2) del artculo
64 del Cdigo Tributario. Asimismo, se verific
que la Administracin sigui el procedimiento
para establecer las diferencias de inventario
regulado por el artculo 69 del Cdigo Tributario.
RTF N 11942-10-2011
Se confirma la apelada respecto a la
determinacin
sobre
base
presunta
del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta. Se indica que se verific de autos que se
detect abonos bancarios que no fueron
registrados en la contabilidad de la recurrente, lo
que configur las causales de presuncin
previstas por los numerales 2) y 4) del artculo
64 del Cdigo Tributario. Asimismo, se constat
que la determinacin de in- gresos omitidos por
diferencias en cuentas bancarias se ajusta al
procedimiento previsto por el artculo 71 del
Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente a
pesar de haber sido requerida en forma expresa
por la Administracin, no cumpli con presentar
la documentacin fehaciente y sustentatoria
respectiva que acredite el origen o procedencia
de los abonos efectuados en sus cuentas

ARTCULO 94.- Artculo

derogado por la Dcimo


Quinta Disposicin Transitorio y Final del Decreto
Legislativo N 945, pu- blicado el 23.12.03.

las sociedades reguladas por la Ley General de


Sociedades, teniendo en consideracin lo
dispuesto en el inciso c) del artculo 67.

ARTCULO 95.- Artculo derogado por la


Dcimo Quinta Disposicin Transitorio y Final del
Decreto Legislativo N 945, pu- blicado el 23.12.03.

Artculo 66.- DE LAS SOCIEDADES O


EMPRESAS
QUE
PUEDEN
REORGANIZARSE
En relacin con lo previsto en el artculo anterior,
se entiende por sociedades o empresas a las
comprendidas en la Ley General de Sociedades o
aqulla que la sustituya, as como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada y a las
empresas uniper- sonales, para los supuestos
expresamente sealados.

ARTCULO 96.- Artculo derogado por la


Dcimo Quinta Disposicin Transitorio y Final del
Decreto Legislativo N 945, pu- blicado el 23.12.03.
ARTCULO 97.- Artculo

derogado por el Artculo


23 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

ARTCULO 98.- Artculo derogado por el


Artculo 9 de la Ley N 26415, publicado el 31.12.94.
ARTCULO 99.- Artculo

derogado por la Dcimo


Quinta Disposicin Transitorio y Final del Decreto
Legislativo N 945, pu- blicado el 23.12.03.

ARTCULO 100.-Artculo

derogado
por
el
Artculo 23 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

ARTCULO 101.-Artculo derogado por la Dcimo


Quinta Disposicin Transitorio y Final del Decreto
Legislativo N 945, publi- cado el 23.12.03.

ARTCULO 102.-Artculo derogado por la Dcimo


Quinta Disposicin Transitorio y Final del Decreto
Legislativo N 945, publi- cado el 23.12.03.

CAPTULO
XIII
DE LA REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS
Captulo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N
27034, publicada el 30.12.98.

ARTCULO 103.-La reorganizacin de


sociedades o empresas se configura
nicamente en los casos de fusin,
escisin u otras formas de reorganizacin,
con arreglo a lo que establezca el
Reglamento.

Artculo 67.- DE LOS LMITES DE LA


REORGANIZACION
Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a. Se entender que existe reorganizacin slo
si todas las
sociedades y empresas
intervinientes, incluyendo en su caso la
sociedad o empresa que al efecto se cree,
tienen la condicin de domiciliadas en el
pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusin de
sucursales
de
personas
jurdicas
no
domiciliadas, siempre que est prece- dida de
la fusin de sus casas matrices u oficinas
principales. Igualmente se permite la fusin
de una o ms sucursales de personas
jurdicas no domiciliadas y una persona jurdica
domiciliada, siempre que est precedida de
la fusin de la respectiva matriz u oficina
principal
con
dicha
persona
jurdica
domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad
limitada slo podrn absorber o incorporar
empresas individuales de responsabilidad
limitada que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganizacin de empresas unipersonales a
que se refie- re el inciso d) del artculo 65 slo
procede si la contabilidad que llevan permite
distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal
del patrimo- nio que corresponde al titular
y que no se encuentra afectado a la
actividad empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o
derechos
afectados
a
la
actividad
empresarial, el cual deber ser igual al
costo de adquisicin, produccin o
construccin o, en su caso, al valor de
ingreso al patrimonio del titular, menos la
depreciacin que hubiera correspondido
aplicar por el perodo transcurrido desde su

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE
REORGANIZACION
Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la
Ley, se entien- de como reorganizacin de
sociedades o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera
de las dos (2) formas previstas en el Artculo
344 de la Ley N 26887, Ley General de
Sociedades.
Por extensin, la empresa individual de
responsabilidad limi- tada podr reorganizarse
por fusin de acuerdo a las formas sealadas
en el Artculo 344 de la citada Ley, teniendo
en consideracin lo dispuesto en el inciso b)
del Artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera
de las mo- dalidades previstas en el Artculo
367 de la Ley General de Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el
Artculo 391 de la Ley General de Sociedades;
as como bajo cualquiera de las modalidades
previstas en el Artculo 392 de la citada Ley,
excepto la transformacin.

Jurisprudencia:
RTF N 03400-4-2013
Se confirma la resolucin apelada que declar
infundada la reclamacin formulada contra una
orden de pago girada por el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2006. Se seala que de
conformidad con la normatividad del citado
impuesto, es recin
con
la
modificacin
introducida por el Decreto Supremo N 2192007-EF que la legislacin reconoce efectos
tributarios a los procesos de reorganizacin
realizados por empresas uniperso- nales si se
cumple con lo dispuesto por el inciso c) del
artculo 67 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta por lo que
las
reorganizaciones
efectuadas
por
empresas

de pago fue girada por desconocerse un saldo a


favor de un ejercicio anterior que haba sido
aplicado como consecuencia de una fusin
realizada con una empresa unipersonal, reparo
que es conforme a ley.
RTF N 10923-8-2011
Se seala que desde una perspectiva de la
realidad econmica subyacente, una escisin
parcial califica como real si se han dado de
manera concurrente los siguientes elementos: a.
traspaso patrimonial y recepcin por la empresa
escisionaria, b. divisin
de actividades y
explotacin del patrimonio como unidad econmica nueva o formando parte de una ya
existente, c. reduccin de capital de la sociedad
escindente y la consiguiente entrega de acciones
o participaciones correspondientes, elementos que
diferencian a la escisin parcial de una
enajenacin de activos o de un pago en especie.
En el presente caso, de acuerdo con lo actuado,
no se presentan estos elementos ya que el
proceso obedeci a la necesidad del banco
(empresa escisionaria) de dar cumplimiento a
normas a las que se encuentra sujeto por ser
una entidad financiera sin que la operacin se
haya orientado a que ste contine con las
actividades de negocio inmobiliario y de la
construccin, que eran actividad principal de la
recurrente. Por tanto, se encuentra arreglado a ley
que la operacin de transferencia de patrimonio
se haya gravado con el IGV y se reconozca el

de
ARTCULO 104.- Tratndose
reorganizacin
de
sociedades
o
empresas, las partes intervinientes
podrn optar, en forma excluyente, por
cualquiera de los siguientes regmenes:
1. Si
las
sociedades
o
empresas
acordaran la revalua- cin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el
mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo
con el Decreto Legislativo N 797 y
normas
reglamentarias
estar
gravado con el Impuesto a la Renta.
En este caso, los bienes transferidos,
as como los del adquirente, tendrn
como costo computable el valor al
que fueron revaluados.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. l) (Revaluacin de activos)

sern considerados nuevos y se les aplicar lo


dispuesto en el Artculo 22 del Reglamento.
()
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por
acogerse a los reg- menes previstos en los
numerales 1 2 del Artculo 104 de la Ley,
debern mantener en cuentas separadas del
activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin
respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern
independientes de cada uno de los conceptos
antes indicados.

2. Si
las
sociedades
o
empresas
acordaran la revalua- cin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el
mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo
con el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias no estar
gravado con el Impuesto a la Renta,
siempre que no se distribuya. En este
caso, el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido,
no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los
bienes ni su depreciacin.
Concordancias:
LIR. Arts. 20 (Costo computable)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS
BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen
tendrn en cuenta lo siguiente:
()
b.
Aquellas que optaran por el rgimen previsto
en el numeral 2 o en el numeral 3 del
Artculo 104 de la Ley, debern considerar
como valor depreciable de los bienes que hubieran sido transferidos por reorganizacin, los
mismos que hubieran correspondido en poder
del transferente, incluido nicamente el ajuste
por inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el
Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias.
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por
acogerse a los reg- menes previstos en los
numerales 1 2 del Artculo 104 de la Ley,
debern mantener en cuentas separadas del
activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin
respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.

3. En caso que las sociedades o empresas no acor- daran la revaluacin voluntaria de


sus activos, los bienes transferidos tendrn para la adquirente el mismo costo
computable que hubiere correspon- dido atribuirle en poder de la transferente,
incluido nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto Legislativo N

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 68.- DE LA DECLARACION Y PAGO
DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y
opten por el rgimen previsto en el numeral 1
del Artculo 104 de la Ley, debern pagar el
797 y normas reglamen- tarias. En este
Impuesto por las revaluaciones efectuadas,
en elque
Artculo
32 deempresas
la presente
Ley.
siempre
las referidas
o sociedades
se extingan. La determinacin y pago del
ElImpuesto
valor depreciable
se realizar por
y lacada
vidauna
til de
de las
los
empresas
que se extinga,
a lo dispuesto
bienes
transferidos conforme
por reorganizacin
en el numeral 4, inciso d) del Artculo 49 del
de
sociedades o empresas en cualquiera
Reglamento.

de las modalidades previstas en este


Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS
artculo,
sern determinados conforme lo
BIENES
establezca
el Reglamento.
Las sociedades
o empresas que se reorganicen
tendrn en cuenta lo siguiente:
Concordancias:

LIR. Arts. 20 (Costo computable)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE
LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen
tendrn en cuenta lo siguiente:
()
b.
Aquellas que optaran por el rgimen previsto
en el numeral 2 o en el numeral 3 del
Artculo 104 de la Ley, debern considerar
como valor depreciable de los bienes que hubieran sido transferidos por reorganizacin, los
mismos que hubieran correspondido en poder
del transferente, incluido nicamente el ajuste

ARTCULO 105.- En el caso previsto


en el numeral 2 del artculo anterior, si la
ganancia es distribuida en efectivo o en
especie por la sociedad o empresa que la
haya generado, se considerar renta
gravada en dicha sociedad o empresa.
Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que la ganancia a que se
refiere el numeral 2 del artculo 104 de
esta ley es distribuida en cualquiera de
los siguientes supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro de
los cuatro
(4) ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la
reorganizacin, excepto cuando dicha
reduccin se haya producido en
aplicacin de lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 216 o en el
artculo 220 de la Ley General de
Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin de
dividendos
y
otras
formas
de
distribucin de utilidades, incluyen- do
la distribucin de excedentes de
revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas
y/o
reservas
de
libre
disposicin, dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la
reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa
realice una esci- sin y las acciones o
participaciones que reciban sus socios

caso no resultar de aplicacin lo dispuesto


o accionistas como consecuencia de la
reorganizacin sean transferidas en
propiedad o canceladas por una
posterior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones
transferidas
o
canceladas
representen ms del cincuenta por
ciento (50%), en capital o en
derechos de voto, del total de
acciones o participaciones que
fueron emitidas a los socios o
accionistas de la sociedad o
empresa
escindida
como
consecuencia de la reorganizacin;
y,
b) La transferencia o cancelacin de las
acciones o participaciones se realice
hasta el cierre del

ejercicio siguiente a aqul en


que entr en vigencia la escisin.
De realizarse la transferen- cia o
cancelacin de las acciones en
distintas
oportunidades,
se
presume que la distribucin se
efectu en el momento en que se
realiz
la
transferencia
o
cancelacin con la cual se super
el cincuenta por ciento (50%)
antes sealado.
En el supuesto previsto en este numeral,
se presume que la ganancia es
distribuida por la sociedad o em- presa
que adquiri el bloque patrimonial
escindido, y por tanto, renta gravada de
dicha sociedad o empresa. Lo previsto
en este prrafo se aplicar sin perjuicio
del impuesto que grave a los socios o
accionistas por la transferencia de sus
acciones o participaciones.
La renta gravada a que se refieren los
prrafos anteriores, se imputar al
ejercicio gravable en que se efectu la
distribucin. En el supuesto previsto en el
numeral 3 del prrafo anterior, los socios
o accionistas que transfieren
en
propiedad sus acciones o participaciones
sern res- ponsables solidarios del pago
del impuesto.
El pago del impuesto en aplicacin de lo
previsto en este artculo no faculta a las
sociedades o empresas a considerar
como costo de los activos el mayor
valor atribuido como consecuencia de la
revaluacin.
El
reglamento
podr
establecer
supuestos en los que no se aplicarn las
presunciones a que se refiere este
del cincuenta por ciento (50%), en
capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones
emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa
escindida como consecuencia de la
reorganizacin; y,
b) La transferencia, amortizacin y/o
cancelacin de las acciones o
participaciones se realice hasta el
cierre del ejercicio siguiente a
aqul en que entr en vigencia la
escisin.
De
realizarse
la
transferencia,
amortizacin
y/o
cancelacin de las acciones en
distintas
oportunidades,
se
presume que la renta gravada se
gener en el momento en que se
realiz
la
transferencia,

artculo, siempre que dichos supuestos


contemplen condiciones que impidan
que la reorganizacin de sociedades o
empresas se realice con la finalidad de
eludir el Impuesto.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE
LA REORGA- NIZACION
La entrega de acciones o participaciones
producto de la capi- talizacin del mayor valor
previsto en el numeral 2 del Artculo 104 de la
Ley no constituye distribucin a que se refiere
el Artculo 105 de la Ley.

ARTCULO 105-A.- En el caso previsto


en el nume- ral 3 del artculo 104 de esta
ley, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que:
1. La sociedad o empresa que adquiere
uno o ms bloques patrimoniales
escindidos por otra, genera renta
gravada por la diferencia entre el
valor de
mercado y el costo
computable de los activos recibidos
como consecuencia de la reorganizacin, si los socios o accionistas a
quienes emiti sus acciones o
participaciones por ser socios o
accionistas de la sociedad o empresa
escindida, transfieren en propiedad o
amortizan dichas acciones o
participaciones, o las cancelan por
una posterior reorganizacin, siempre
que:
a) Las acciones o participaciones
transferidas, amortizadas y/o
canceladas representen ms
amortizacin o cancelacin con la
cual se super el cincuenta por
ciento (50%) antes sealado.
Lo previsto en este prrafo se aplicar
sin perjuicio del impuesto que grave a
los socios o accionistas
por la
transferencia o amortizacin de sus
acciones o participaciones.
2. La sociedad o empresa que segrega
uno o ms bloques patrimoniales
dentro de una reorganizacin simple y
amortiza las acciones o participaciones
recibidas como consecuencia de la
reorganizacin, genera renta gravada
por la diferencia entre el valor de
mercado de los activos transferidos
como
consecuencia
de
la
reorganizacin o el importe recibido de
la sociedad o empresa cuyas acciones o
participaciones se amortizan, el que

resulte mayor, y el costo computable


de dichos activos, siempre que:
a) Las acciones o participaciones
amortizadas representen ms del
cincuenta por ciento (50%), en
capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones
que fue- ron emitidas a la
sociedad
o
empresa
como
consecuencia de la reorganizacin;
y,
b) La amortizacin de las acciones o
participa- ciones se realice hasta
el cierre del ejercicio siguiente a
aqul en que entr en vigencia la
reorganizacin. De realizarse la
amortizacin de las acciones o
participaciones
en
distintas
oportunidades, se presume que
la renta gravada se gener en el
momento en que se realiz la
amortizacin con la cual se super
el cincuenta por ciento (50%) antes
sealado.
En el supuesto previsto en el numeral 1
del prrafo anterior, los socios o
accionistas
que
transfieren
en
propiedad, amortizan o cancelan sus
acciones o participaciones sern
responsables solidarios del pago del
impuesto.
El reglamento podr establecer supuestos
en los que
no se aplicarn las
presunciones a que se refiere este
artculo, siempre que dichos supuestos
contemplen condiciones que impidan
que la reorganizacin de sociedades o
empresas se realice con la finalidad de
eludir el Impuesto.
Artculoincorporadoporel Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

Informe Sunat:
Informe N 036-2007-SUNAT/2B0000
El
ajuste
de
capital
originado
como
consecuencia de una escisin parcial, en caso
de la transferencia de uno o ms bloques
patrimoniales con un valor neto positivo, implica
una reduccin de capital que, de efectuarse
dentro de los cuatros
ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se realiz la
reorganizacin societaria, origina que se presuma
sin admitir prueba en contrario que existe una
distribucin de la ganancia a que se refiere el
numeral 2 del artculo 104 y el artculo 105 del

ARTCULO 106.- En la reorganizacin


de sociedades o empresas, el
adquirente no podr imputar las prdidas
tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera prdidas
tributarias, no podr imputar contra la
renta de tercera categora que se genere
con posterioridad a la reorganizacin, un
monto superior al 100% de su activo fijo,
antes de la reorganizacin, y sin tomar en
cuenta la revaluacin voluntaria.
Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N
27356, publicada el 18.10.00.

La renta gravada determinada como


consecuencia de la revaluacin voluntaria
de activos en aplicacin del numeral 1
del artculo 104 de esta ley, no podr ser
compensada con las prdidas tributarias
de las partes intervinientes en la
reorganizacin.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

Informe Sunat:
Informe N 035-2007-SUNAT/2B0000
En el marco del segundo prrafo del artculo 106
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, relativo al lmite del 100% del monto
del activo fijo para la imputacin de prdidas por
la adquirente luego de un proceso de
reorganizacin de sociedades o empresas, se
concluye que:
1. El concepto de activo fijo no comprende a
los activos intangibles.
2. Los crditos que otorguen las Empresas del
Sistema Finan- ciero no califican como activo
fijo.
Informe N 111-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del segundo prrafo del artculo 106
de la Ley del Impuesto a la Renta, debe

En la reorganizacin de
socieda- des o empresas, el adquirente
conservar el derecho del transferente de
amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el
inciso g) del Artculo 37 y el inciso g) del
Artculo 44 de la Ley por el resto del plazo

y en la forma establecida por dichas


normas.
El adquirente conservar los dems
derechos que seale el Reglamento.

Concordancias:
ARTCULO
107.-

LIR. Arts. 37 inc. g) y 44 inc. g)


(Amortizacin de intan- gibles)

ARTCULO 108.- En la reorganizacin de


socie- dades o empresas, para la
transmisin de derechos se requiere que
el adquirente rena las condiciones y
requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL
TRANFERENTE
TRANSMlTlDOS
AL
ADQUIRENTE
Por la reorganizacin de sociedades o empresas,
se transmite al adquirente los derechos y
obligaciones tributarias del trans- ferente. Para la
transmisin de derechos, se requiere que el
adquirente rena las condiciones y requisitos que
permitieron al transferente gozar de los mismos.
El transferente deber comunicar tal situacin a la
SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta
entidad seale.
Artculo
72.TRANSFERENCIA
DE
CREDITOS SALDOS Y OTROS EN LA
REORGANIZACION
En el caso de reorganizacin de sociedades o
empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta,
crditos, deducciones tributarias y devoluciones
en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearn entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de
los bloques
patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber
constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo que deber
ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
condiciones que sta establezca.

En el caso de la fusin no podrn ser


transmitidos los beneficios conferidos a
travs de los convenios de es- tabilidad
tributaria a alguna de las partes
intervinientes
en
la
fusin;
salvo
autorizacin expresa de la autoridad
administrativa correspondiente, previa
opinin tcnica de la SUNAT.
ARTCULO 109.- Tratndose de la
reorganizacin de las empresas del
Estado a que se refiere el Decreto
Legislativo N 782 y normas ampliatorias
y modifica- torias sern de aplicacin las
normas dispuestas en el
presente
Captulo.

De no cumplirse con dicha comunicacin en el


mencionado plazo, se entender que la fusin y/o
escisin y dems formas de reorganizacin
correspondientes surtirn efectos en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en
vigencia fijada en los acuerdos respectivos de
fusin
y/o
escisin u
otras formas de
reorganizacin sea posterior a la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o
escisin y dems formas de reor- ganizacin
surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en
los mencionados acuerdos. En estos casos se
deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de
los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada
en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la
reorganizacin a que se refiere el inciso d) del
artculo 65 entra en vigencia en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica de

CAPTULO XIV
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA
FISCAL INTERNACIONAL
Captulo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del
01.01.13.

ARTCULO 111.MBITO DE APLICACIN


RGIMEN
DEL
El rgimen de transparencia fiscal
internacional ser de aplicacin a los
contribuyentes domiciliados en el pas,
propietarios de entidades controladas no
domiciliadas, respecto de las rentas
pasivas de stas, siempre que se
encuentren sujetos al Impuesto en el Per
por sus rentas de fuente extranjera.
ARTCULO 112.- ENTIDADES
CONTROLADAS
NO DOMICILIADAS
Se entender por entidades controladas
no domicilia- das a aquellas entidades de
cualquier naturaleza, no domiciliadas en
el pas, que cumplan con las siguientes
condiciones:
1. Para efectos del Impuesto, tengan
personera distinta de la de sus
socios, asociados, participacio- nistas
o, en general, de las personas que la
integran.
Concordancia Reglamentaria:

SUNAT
ARTCULO 110.- La
establecer
los
formularios,
informacin y procedimientos que los
contribuyentes debern cumplir para fines
tributarios en la realizacin de una
reorganizacin de empresas o sociedades.

Artculo 62.- Entidades controladas no


domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la
Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entender que una entidad no domiciliada
en el pas tiene, para efectos del Impuesto a
la Renta, personera distinta de la de sus
socios, asociados, participacionistas o, en
general, de las personas que las integran,
cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que
deban ser reco- nocidas por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o,
en general, las personas que la integran,
domiciliadas en el pas, en ausencia del
rgimen de transparencia fiscal internacional, deban reconocer dichas rentas

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN
VIGENCIA DE LA REORGANIZACION
La fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin
de
sociedades o empresas
surtirn efectos en la fecha de entrada en
vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin
o dems formas de reorganizacin, segn
corresponda, siempre que se comunique la
mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez
o entidad, con personera jurdica o sin ella,
tales como cualquier sociedad, fondo de
inversin, trust, partnership,
asociacin,
fundacin.
2. Para verificar si se cumple con la condicin
prevista en el literal b) del numeral 2 del
artculo 112 de la Ley, se deber comparar el
importe del impuesto pagado por -o que
corresponde
pagar
ala
entidad
no
domiciliada en el pas donde aquella se
encuentra constituida, establecida o se
considera residente o domiciliada, respecto de

2. Estn constituidas o establecidas, o se


consideren residentes o domiciliadas,
de conformidad con las normas del
Estado en el que se configure
cualquie- ra de esas situaciones, en un
pas o territorio:
a) De baja o nula imposicin, o
b) En el que sus rentas pasivas no
estn sujetas a un impuesto a la
renta,
cualquiera
fuese
la
denominacin que se d a este
tributo, o estndolo, el impuesto
sea igual o inferior al setenta y
cinco
por
ciento
(75%)
del
Impuesto
a
la
Renta
que
correspondera
el Per sobre las
Concordanciaen
Reglamentaria:
rentas
de la misma
naturaleza.controladas
Artculo
62.- Entidades

por ciento (50%) del capital o en los


resultados de dicha entidad, o de los
derechos de voto en sta.
Para efecto de lo previsto en el prrafo
precedente, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes
vinculadas domiciliadas en el pas
a que se refiere el prrafo
anterior, no incluyen a aquellos
que estn sujetos al Impuesto en el
Per slo por sus rentas de fuente
peruana, ni a aquellas empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) El ejercicio gravable ser el
previsto en el artculo 57 de esta
ley.
c) Se
presume
que
se
tiene
participacin en una
entidad
controlada no domiciliada cuando
se tenga, directa o indirectamente,
una
opcin
de
compra
de
participacin
enReglamentaria:
dicha entidad.
Concordancia

no
domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la
Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
()
2. Para verificar si se cumple con la condicin
prevista en el literal b) del numeral 2 del
artculo 112 de la Ley, se deber comparar el
importe del impuesto pagado por -o que
corresponde
pagar
ala
entidad
no
domiciliada en el pas donde aquella se
encuentra constituida, establecida o se
considera residente o domiciliada, respecto de
sus rentas pasivas, con el importe del
Impuesto que hubiese corres- pondido pagar
en el Per.
A efecto de la referida comparacin, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre
afecta en el exterior a diferentes tasas
impositivas por los distintos tipos de renta
pasiva, para la comparacin deber considerar
la suma de los importes que resulten de la
aplicacin de las tasas correspondientes a los
referidos tipos de renta pasiva.
b) Para
determinar
el
impuesto
que
correspondera en el Per, se deber
considerar el Impuesto que le hubiese
correspondido pagar en el pas al
contribuyente domiciliado que se encuentre
en el supuesto a que se refiere el numeral 3

Artculo 62.- Entidades controladas no


domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la
Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
()
3. Para efecto de lo previsto en el numeral 3 del
artculo 112 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Para determinar si un contribuyente
domiciliado
participa
directa
o
indirectamente en ms del 50% del capital,
en los resultados o de los derechos de voto,
se deber adicionar al porcentaje de su
participacin directa e indirecta en una
entidad no domiciliada, el porcentaje de
participacin directa e indirecta que
tienen sus partes vinculadas en dicha
entidad.
b) Cuando un contribuyente domiciliado en el
pas tenga participacin directa en una
entidad no domiciliada y esta segunda
tenga participacin en otra entidad no
domiciliada, para calcular la participacin
indirecta
del contribuyente sobre la
tercera, se multiplicar el porcentaje de
participacin que dicho contribuyente

3. Sean de propiedad de contribuyentes


domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no
domiciliada es de propiedad de un
contribuyente domiciliado en el pas
cuando, al cierre del ejercicio gravable,
ste -por s solo o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas en
el pas- tengan una par- ticipacin,
directa o indirecta, en ms del
cincuenta

ATRIBUCIN DE
RENTAS
ARTCULO
113.Las rentas netas pasivas que obtengan
las
entidades
controladas
no
domiciliadas, sern atribuidas a sus
propietarios domiciliados en el pas que,
al cierre del ejercicio gravable, por s solos
o
conjuntamente
con
sus
partes
vinculadas domiciliadas en el pas, tengan
una participacin, directa o indirecta, en
Concordancia
ms del cincuenta
por Reglamentaria:
ciento (50%) en los
De las partes vinculadas
resultados Artculo
de dicha63.entidad.

1. Para efecto del rgimen de transparencia


fiscal interna- cional, se entender que dos o
ms personas, empresas o
entidades,
domiciliados en el pas, son partes vinculadas
en cualquiera de las siguientes situaciones:
a) A la persona natural con su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de

1.

estas ltimas, el cnyuge, concubino o


b) A la persona natural o jurdica que posea
pariente
hasta
el
segundo grado de
ms del treinta por ciento (30%) del
consanguinidad o afinidad de aquellas
capital
de
otra
persona
jurdica,
personas naturales.
directamente o por intermedio de un
tercero.
3. La vinculacin, de acuerdo con alguno de
los criterios establecidos en este artculo,
c) Ms del treinta por ciento (30%) del capital
tambin operar cuando la participacin en
de dos (2) o ms personas jurdicas
una entidad no domiciliada sea realizada
pertenezca a una misma persona natural o
utilizando personas o entidades interpuestas
jurdica, directamente o por intermedio de
domiciliadas en el pas, con el propsito de
un tercero.
encubrir la participacin de partes vinculadas
d) En los supuestos previstos en los incisos b)
en la entidad no domiciliada.
y c), cuando la indicada proporcin del
capital pertenezca a cnyu- ges entre s o
4. La situacin que genera la vinculacin deber
a personas naturales vinculadas hasta el
existir el 31 de diciembre de cada ejercicio,
cuarto grado de consanguinidad y segundo
para que las partes sean consideradas como
de afinidad.
vinculadas.
e) El capital de dos (2) o ms personas
Tratndose del supuesto de vinculacin previsto
jurdicas pertenezca, en ms del treinta por
Para
efecto
de lo previsto en el prrafo
ciento (30%), a socios comunes a stas.
precedente, se tendr en cuenta lo
f) )
Las personas jurdicas o entidades
cuenten con
uno o ms directores,
siguiente:
administradores
otros
Paragerentes,
determinar
la renta netaupasiva
atribuible:
directivos comunes, que tengan poder de
a) Las rentas y los gastos que se
decisin en los acuerdos financieros,
debern conside- rar son los
operativos y/o
comerciales que se
adopten.
generados por la entidad controlada
g) Dos o ms personas naturales o jurdicas
no domiciliada durante el ejercicio
consoliden estados financieros.
gravable, para lo cual se deber
Los socios que sean partes vinculadas de
tomar en cuenta los criterios de
una
persona
jurdica,
tambin
se
imputacin aplicable a las rentas
considerarn vinculados con las personas
con las que esta ltima consolide estados
de fuente extranjera previstos en el
financieros.
artculo 57 de esta ley.
h) Exista un contrato de colaboracin
El ejercicio gravable es el previsto
empresarial
con
contabilidad
en el artculo 57 de esta ley, salvo
independiente, en cuyo caso el contrato
se considerar vinculado con aquellas
que la determinacin del Impuesto
partes contra- tantes que participen,
a la Renta en el pas o territorio en
directamente o por intermedio de un
tercero, en ms del treinta por ciento
el que la entidad est constituida o
(30%) en el patrimonio del contrato o
establecida, o en el que se
cuando alguna de las partes contratantes
considere residente o domiciliada,
tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, comerciales u operativos que
siendo de una periodicidad de doce
se adopten para el desarrollo del contrato,
(12) me- ses, no coincida con el
caso en el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se encontrar
ao calendario, en cuyo caso se
vinculada con el contrato.
considerar
como
ejercicio
i) Exista un contrato de asociacin en
gravable el perodo de dicho pas o
participacin, en el que alguno de los
territorio.
asociados,
directa
o
indirectamente,
participe en ms del treinta por ciento
b) Se aplicar lo previsto en el
(30%) en los resultados o en las utilidades
artculo 51-A de esta ley. Cuando
de uno o varios negocios del asociante, en
los gastos deducibles inci- dan en
cuyo caso se considerar que existe
la generacin de las rentas pasivas
vinculacin entre el asociante y cada uno
y de otras rentas, la deduccin se
de los aso- ciados.
efectuar en forma proporcional de
Tambin se considerar que existe
acuerdo con el proce- dimiento
vinculacin
cuando
alguno
de
los
que establezca el Reglamento.
asociados tenga poder de decisin en los
aspectos
financieros,
comerciales
u
operativos en uno o varios negocios del
asociante.
j) Una persona natural o jurdica ejerza
influencia domi- nante en las decisiones
de los rganos de administra- cin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En
tal situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades influidas
estn vinculadas entre s y con la persona
natural o jurdica que ejerce dicha
influencia.
Se entiende que una persona natural o

A c tuAlid
Ari Al

Ad

E mpr

Es

B151

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64.- Atribucin de rentas
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de
la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible
se considerar independientemente cada
entidad controlada no domici- liada, de
acuerdo con lo sigu