Aula 10 PDF

Reta Final p/TCU - Questes de Contabilidade Pblica
Auditor Federal de Controle Externo

Prof M. Se. Giovanni Pacelli - Aula 10
AULA 10: Demonstrao dos Fluxos de Caixa,

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido, Notas Explicativas. Consolidao das
Demonstraes Contbeis.
SUMARIO
PAGINA
1
2
12
1. Apresentao
2. Questes sem comentrios
3. Questes com comentrios
1. APRESENTAO
Na
aula
de
hoje
vamos
trabalhar
com
questes
sobre
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao das Mutaes do

Patrimnio Lquido, das Notas Explicativas e dos procedimentos referentes
consolidao das contas. Considerando que no h uma quantidade de

questes Cespe considervel, t rouxe questes de outras bancas.
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1 de 29

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2. QUESTES SEM COMENTRIOS
1.(FMP/2012/ISS-POA/Contador) A movimentao de recursos financeiros
que no representam arrecadao ou aplicao direta representa.
(A) um desembolso de financiamento.
(B) uma transferncia intragovernamental.
(C) um ingresso de investimento.
(D) um ingresso de financiamento.
(E) uma transferncia intergovernamental.
2.
(FEMPERJ/TCE-RJ/2012/ACE)
Em
relao
orientaes
para
elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, constantes no Manual

de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico da STN, analise as afirmativas
a seguir:
I. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa pode ser elaborada pelo mtodo
direto ou indireto, sendo mais indicado o mtodo direto.
II. Os mtodos direto e indireto de elaborao da Demonstrao dos
Fluxos de Caixa s apresentam diferena na metodologia de apurao dos
fluxos de caixa das atividades operacionais.
III. Na apresentao do fluxo de caixa das atividades operacionais,
ingressos devem ser discriminados em receitas originrias, derivadas e
transferncias intergovernamentais e intragovernamentais.
IV. Na apresentao do fluxo de caixa das atividades operacionais, os
desembolsos devem ser discriminados em pessoal e outras despesas
correntes por funo, juros e encargos da dvida e transferncias.
Esto corretas as afirmativas:
A) apenas I, II e III;
B) apenas I e II e IV;
C) apenas I, III e IV;
D) apenas II, III e IV;
E) I, II, III e IV.
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3. (Consulplan/TSE/2012/Analista Judicirio) Considere os seguintes

dados referentes s operaes rea lizadas por um ente pblico no exerccio
de 2011:
VALORES DE
REALIZAO
DISCRIMINAO
Receitas Oramentrias
Receit a Tributria
Receita de Servios
Transferncias correntes
Outras receit as correntes
Alienao de bens
Operaes de crdit o
Despesas Oramentrias
Pessoal e enca rgos sociais
Juros e enca rgos da dvida
Outras despesas corrent es
Aquisio de imobilizado
Amort izao de dvida
R$ 43 .000,00
R$ 9.000,00
R$ 20.000,00
R$ 5.000,00
R$ 10.000,00
R$ 7.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
33.000,00
13.000,00
10.000,00
25.000,00
13.000,00
Com base nos dados, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa do exerccio de

2011 evidenciar
(A) a gerao lquida de caixa e equivalentes negativa, no valor de R$
42.000,00.
(B) o fluxo de caixa das atividades de investimentos positivo no valor de
R$ 15.000,00.
(C) o fluxo de caixa das atividades de financiamentos negativo no valor
de R$ 20.000,00.
(D) o fluxo de caixa das atividades de operaes positivo no valor de R$
21.000,00.
(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Ana lista de Polticas Pblica: Cincias

Contbeis) Anal ise as informaes a seguir para responder s questes 4
e 5: Um det erminado municpio, no incio do exerccio de 2011, passou a
adotar as novas normas e procedimentos da contabilidade aplicada ao
setor
pblico.
Durante
exerccio
fo ram
realizadas
as
seguintes
operaes:
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Arrecadao de tributos... ......................................................... 28.000

Operao de crdito interna........................................................ 16.000
Paga mento de seliVidores .......................................................... 14.000
Doao de bens mveis a terceiros ............................................. 4.200
Cancelamento de restos a pagar no processado ........................... 3.200
Pagamento de restos a pagar ( Fornecedores) inscritos em 201 0......... 3.500
Recebimento de divida ativa tributria........................................... 1.400
Pagamento de juros de emprstimos obtidos .................................. 2.800
Recebimento de arrendamento a terceiros ......................................1.400
Empenho. liquidao e pagamento de servios de terceiros ............. 4.900
Empenho. liquidao e pagamento-aquisio de mobilirio ............... 3.000
Empenho. liquidao e pagamento- oonstruo de posto mdico ....... 6.000
Amortizao de emprstimos obtidos ........................................... 10.000
Baixa do estoque de material para consumo .................................. 2.100
Alienao por venda de um imvel. ..............................................4.200
Empenho. liquidao e pagamento de outras despesas oorrentes .........3.500
4. Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, elaborada pelo mtodo direto, o
montante do fluxo de caixa lquido das atividades operacionais foi :
A) positivo de R$ 2.100
B) positivo de R$ 4.200
C) posit ivo de R$ 5.500
D) negativo de R$ 700
E) negativo de R$ 6.300
5. Ainda na mesma Demonstrao elaborada, a gerao lquida de caixa e

equivalente de caixa correspondeu a um supervit de:
A) R$ 3.300
B) R$ 5.100
C) R$ 5.400
D) R$ 6.800
E) R$ 11.400
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6. (UFSC/2011/Auditor) Em relao Resoluo CFC n. 1.133-08, que
aprovou a NBC T 16.6, CORRETO afirmar que as demonstraes
contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de
Caixa.
b) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
c) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico.
d) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao do Resultado
Econmico.
e) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Econmicas; Demonstrao dos Fluxos de
7. (UFSC/2011/Contador) Nas Demonstraes Contbeis que constam no

MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, alm das dezessete que
originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale
a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das
Demonstraes Contbeis includas no MCASP [Parte V, DCASP] e que
no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.
a) So quatro: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Demonstrao do Resultado Primrio.
b) So cinco: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Demonstrao
do
Resultado
Primrio;
Demonstrao
do
Resultado
Nominal.
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c) So duas: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico.
d) So seis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Demonstrao
do
Resultado
Primrio;
Demonstrao
do
Resultado
Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.

e) So trs: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
8.
(UFSC/2011/Contador)
Assinale
alternativa
que
responde
CORRETAMENTE pergunta abaixo. Para a Demonstrao dos Fluxos de

Caixa, prevista no MCASP [Parte V, DCASP], qual a classificao para a
Receita Tributria e para a Receita de Contribuies, na condio de
ingressos?
a) So, pelo mtodo indireto, classificadas como Originrias e pertencem
s Atividades de Investimentos.
b) So, pelo mtodo direto, classificadas como Derivadas e pertencem s
Atividades de Operaes.
c) So, pelo mtodo direto, classificadas como Originrias e pertencem s
d) So, pelo mtodo indireto, classificadas como Derivadas e pertencem
e) So, pelo mtodo indireto, classificadas como Originrias e pertencem
s Atividades de Financiamento.
9. (Cespe/DETRAN/2010/Contador) As movimentaes no caixa e seus

equivalentes so evidenciadas e controladas por meio da demonstrao
dos fluxos de caixa que, elaborada pelo mtodo direto ou indireto, devem
incidir sobre os fluxos das operaes, dos investimentos ou dos
financiamentos.
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10. (FCC/TCM-CE/2010/Inspetor
de Controle
Externo/Adaptada) De
acordo com a legislao atualizada, a publicao das Demonstraes

Contbeis obrigatria para as sociedades de capital aberto, bem como
entidades da Administrao Pblica, dentre as
seguintes: Balano
Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DREx),

Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Balano Social (BS),
Notas Explicativas (NE), Relatrio da Administrao (RA), Balano
Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes
Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).
Das entidades da Administrao Pblica podem ser exigidas, entre outras,
a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE.
b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA.
c) BP, BO, BF, DVP, DFC, DREc, DMPL.
d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA.
e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA.
11. (Cespe/TRT 23 Regio/2013/Analista) Para a elaborao do fluxo de

caixa de um ente pblico, sero consideradas as trs seguintes
categorias: das operaes, dos investimentos e dos financiamentos. Um
exemplo de fluxo de caixa das operaes a compra de veculo para uso
na entidade.
12. (Cespe/TRT 23 Regio/2013/Analista) As notas explicativas incluem

os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, das
informaes
de
natureza
patrimonial,
oramentria,
econmica,
financeira, legal, fsica, social e de desempenho, limitando-se a informar

os eventos vinculados exclusivamente ao encerramento do perodo a que
se refere.
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13. (Cespe/TJ-AL/2012/Analista) Conforme as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, correto afirmar que as
demonstraes contbeis
a) devem ser disponibilizadas, exclusivamente, aos rgos de controle
interno e externo.
b) no podero ter seus saldos agregados, em razo da transparncia.
c) devem ser acompanhadas por notas explicativas.
d) dispensam a identificao do contabilista responsvel.
e) no devem incluir contas retificadoras.
14. (Cespe/TCDF/2014/Analista) A demonstrao contbil denominada

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL) deve ser
elaborada pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as
incorporarem no processo de consolidao das contas.
(Cespe/MTE/2014) Considere que no primeiro exerccio financeiro de

determinada unidade gestora do MTE tenham sido registrados os
seguintes eventos:
I aprovao da lei oramentria anual, com previso de receita e fixao
de despesa, no valor de R$ 220.000,00;
II lanamento de impostos no valor de R$ 110.000,00, com arrecadao
de 60% desse valor;
III compra de imvel vista, no valor de R$ 60.000,00, com recebimento
imediato do bem;
IV empenho e liquidao de servios de vigilncia no valor de
R$
48.000,00, com 50% desse valor pago e o restante inscrito em restos a

pagar;
V ingressos extraoramentrios no valor de R$ 20.000,00.
Com base nessas informaes, julgue o item que segue, relativo ao
regime
contbil
aos
critrios
utilizados
para
elaborao
das
demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico.
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15. Na situao apresentada, houve uma gerao lquida de caixa e
equivalente de caixa no valor de R$ 86.000,00.
16. (Cespe/CADE/2014/Contador) A demonstrao dos fluxos de caixa

evidencia os ingressos de receitas operacionais, divididas nas categorias
originrias e derivadas.
17. (Cespe/CADE/2014/Contador) A demonstrao das mutaes do

patrimnio lquido elaborada pelos rgos da administrao direta no
processo de consolidao das contas pblicas.
18. (Cespe/2013/TRT 8 Regio/Analista) A respeito das demonstraes

contbeis aplicadas ao setor pblico, assinale a opo correta.
a) As notas explicativas, que so anexas s demonstraes contbeis,
devem conter informaes sobre a efetividade das aes realizadas na
execuo oramentria.
b) A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido deve ser
elaborada anualmente por todas as unidades gestoras do governo federal.
c) No balano patrimonial, a classificao dos elementos em circulante ou
no circulante feita com base nos atributos de conversibilidade para as
contas do ativo e nos de exigibilidade para as contas do passivo.
d) A situao patrimonial da entidade pblica, no tocante a seus aspectos
quantitativos e qualitativos, evidenciada pela demonstrao das
variaes patrimoniais.
e) O fluxo de financiamentos da demonstrao dos fluxos de caixa inclui
aquisio e alienao de bens.
19. (Cespe/2013/TCE-RO) Na elaborao da demonstrao dos fluxos de

caixa, deve ser apresentado o detalhamento das destinaes ordinrias e
das destinaes vinculadas.
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20. (Cespe/2013/TCE-RO) Para que todas as informaes relevantes
sejam fornecidas, as transaes relacionadas a arrendamento financeiro
devem ser includas na demonstrao dos fluxos de caixa.
21. (Cespe/2013/ TRT 10 Regio) Para a elaborao do fluxo de caixa de

um ente pblico, sero consideradas as trs seguintes categorias: das
operaes, dos investimentos e dos financiamentos. Um exemplo de fluxo
de caixa das operaes a compra de veculo para uso na entidade.
22. (Cespe/2013/ TRT 10 Regio) As notas explicativas incluem os

critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, das
informaes
de
natureza
patrimonial,
oramentria,
econmica,
financeira, legal, fsica, social e de desempenho, limitando-se a informar

os eventos vinculados exclusivamente ao encerramento do perodo a que
se refere.
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Gabarito das questes
1-E
6-C
11-Errado
16-Certo
21-Errado
2-E
7-E
12-Errado
17-Errado
22-Errado
3-D
8-B
13-C
18-C
4-A
9-Certo
14-Certo
19-Errado
5-A
10-C
15-Errado
20-Errado
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3. QUESTES COM COMENTRIOS
1.(FMP/2012/ISS-POA/Contador) A movimentao de recursos financeiros
que no representam arrecadao ou aplicao direta representa.
(A) um desembolso de financiamento.
(B) uma transferncia intragovernamental.
(C) um ingresso de investimento.
(D) um ingresso de financiamento.
(E) uma transferncia intergovernamental.
COMENTRIOS QUESTO
Conforme consta no Quadro a seguir, este conceito corresponde as
transferncias intergovernamentais.
Quadro: Conceitos utilizados na DFC
Corresponde
operacionais,
Ingressos das
operaes
receita
arrecadada
divididas
em
corrente
derivadas
de
e
atividades
originrias,
evidenciando-se a origem e a espcie, considerando-se as

respectivas
dedues.
Inclui,
ainda,
remunerao
das
disponibilidades e as transferncias intragovernamentais e

intergovernamentais.
Transferncias
intergovernamentais
Reflete as movimentaes de recursos financeiros que no

representam arrecadao ou aplicao direta.
Reflete as movimentaes de recursos financeiros entre rgos
e entidades da Administrao Direta e Indireta. Aquelas
Transferncias
efetuadas em cumprimento execuo do oramento so as
intragovernamentais
cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que no se relacionam

com o Oramento, em geral, decorrem da transferncia de
recursos relativos aos Restos a Pagar. Esses valores, quando
observados os demonstrativos consolidados, so compensados.
Corresponde receita oramentria arrecadada referente
Ingressos de
alienao de ativo no circulante ou de amortizao de
investimento
emprstimos
concedidos.
Inclui,
ainda,
as
transferncias
intragovernamentais e intergovernamentais com a finalidade de

atender a dispndios de investimento.
Ingressos de
financiamento
Corresponde receita oramentria arrecadada de operaes

de crdito, refinanciamento da dvida e outras.
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Corresponde
Desembolsos das
operaes
despesa
oramentria
paga
de
atividades
operacionais, demonstrando-se os desembolsos de pessoal e

outras
despesas
especiais),
os
correntes
juros
por
funo
encargos
sobre
(exceto
a
encargos
dvida
as
transferncias, incluindo o pagamento dos restos a pagar.

Desembolsos de
investimento
Corresponde despesa oramentria paga com investimentos e

inverses financeiras, incluindo o pagamento dos restos a
pagar.
As
concesses
de
emprstimos
financiamentos
figuraro em linha especfica neste grupo.

Desembolsos de
financiamento
Corresponde despesa oramentria paga com amortizao e

refinanciamento da dvida, incluindo o pagamento dos restos a
pagar processados e no processados referentes amortizao
e refinanciamento da dvida.
Compreende o numerrio em espcie e depsitos bancrios
disponveis, alm das aplicaes financeiras de curto prazo, de
Caixa e equivalentecaixa
alta
liquidez,
que
so
prontamente
conversveis
em
um
montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um

insignificante risco de mudana de valor. Inclui, ainda, a receita
oramentria arrecadada que se encontra em poder da rede
bancria em fase de recolhimento.
13 de 29

Demonstrao dos Fluxos de Ca ixa Mtodo Direto confo rme a NBC T 16 de uso
. t ono
' . d esd e 31/ 12/20 14
o bnga
A nexo 18 - D emonstrao dos Flu xos de Caixa
EXERCCIO:
<EKTE DA fEDERAO>
DE.'ll!O:-STRA O DOS FLUXOS O E CAIXA
PERODO (MS):
DATA EMISSAO.
PAODlA:
E xer ccio
AtuaJ
Exe rcid o
An te.-o r
FLl1".0S DE C AIXA D,-\ S ATIVIDADES DAS OPERA<'ES

U~GRESSOS
RECEITAS DE RIYADAS
Rcccita T riburl'iria
Receita de Conro;bu,e<
O utrn\ Receita\ D.:ri, ada~
RE CE ITAS O RIC J:-:ARIAS
Receita Potnmouml
Receita Aill ot>cc<lllnn
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Rccita de Scn. 1 o-,
Oulm".t RcC"cita., Oti1itiu.iri...u
Rcmuncraao da, DisPonibili&dcs
TRA!'iSFEREKCIAS
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OCSEI\ IBOLSOS
PESSO AL E O l TRAS DESP ESAS CORRE:STES POR Fl.-XCAO
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Defesa Nnc1onnl
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JUROS E ENCARGOS DA OI \!DA

J uro,i;. Corr=clto l\(oo~tth'A da D1\lda [nrml!l
J,~os Corttc,o Mot1ttl1fa da D1rni:1 E~tlnn

Omros Encnl1!0, do Oi\ 1cL1
T RANSFE RKClAS
lnknzovc1nanxn l3,
a UllLio
a Est3do\. e- Distrito Fcdc-ral
a ?I.Iuuic:ioio\
lrura20'\'C'manxa1ai\
FLUXO D E C ALXA U O UIDO D AS ATIVIDA DES D AS O PER ,\ES
FLUXOS DE C AIXA DAS A Tn,nADES DE IXYESTJ:\1E l\"TO

I.KGRESSOS
ALIE:-IAAO DE BE~S
AMORTIZAAO DE E'.'vlPRES ~IOS E f"CsA..'-:ClAMENTOS CO~CEOJDOS
DESE I\IBOLSOS
AQUISIAO DE ATIVO NAO CIRCULANTE
CO~CESSO DE EMPRESTC\IIOS E f'INANCIAMEKTOS
FL-CXO DE CAL'(A LQUIDO D AS ATIVIDADE S DE I NVE S TOIEN TO
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FIXA.~CIA~1El\"T O

ING RESSO S
O PER..A.COES DE CREDITO
14 de 29

2. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/ACE) Em relao s orientaes para elaborao da

Demonstrao dos Fluxos de Caixa, constantes no Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico da STN, analise as afirmativas a seguir:
I. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa pode ser elaborada pelo mtodo direto
ou indireto, sendo mais indicado o mtodo direto.
Gabarito oficial: CERTO. Houve recursos, porm a questo foi mantida.
Motivo do recurso, no novo MCASP no h o mtodo indireto.
II. Os mtodos direto e indireto de elaborao da Demonstrao dos Fluxos de
Caixa s apresentam diferena na metodologia de apurao dos fluxos de caixa
das atividades operacionais.
Gabarito oficial: CERTO. Houve recursos, porm a questo foi mantida.
Motivo do recurso, no novo MCASP no h o mtodo indireto.
III. Na apresentao do fluxo de caixa das atividades operacionais, ingressos
devem ser discriminados em receitas originrias, derivadas e transferncias
intergovernamentais e intragovernamentais.
CERTO.
IV. Na apresentao do fluxo de caixa das atividades operacionais, os
desembolsos devem ser discriminados em pessoal e outras despesas correntes
por funo, juros e encargos da dvida e transferncias.
CERTO.
Esto corretas as afirmativas:

A) apenas I, II e III;
B) apenas I e II e IV;
C) apenas I, III e IV;
D) apenas II, III e IV;
E) I, II, III e IV.
Gabarito oficial: E.
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3. (Consulplan/TSE/2012/Analista Judicirio) Considere os seguintes

dados refe rentes s operaes rea lizadas por um ente pblico no exerccio
de 2011:
DISCRIMINAO
VALORES DE
REALIZAO
Receit a Tributria
Receita de Servios
Outras receit as correntes
Alienao de bens
Operaes de crdit o
Despesas O ramentrias
Pessoal e enca rgos sociais
Juros e enca rgos da dvida
Outras despesas corrent es
Amort izao de dvida
R$ 43 .000,00
R$ 9.000,00
R$ 20.000,00
R$ 5.000,00
R$ 10.000,00
R$ 7.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
33.000,00
13.000,00
10.000,00
25.000,00
13.000,00
Com base nos dados, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa do exerccio de

2011 evidenciar
(A) a gerao lquida de caixa e equivalentes negativa, no valor de R$
42.000,00.
R$ 15.000,00.
de R$ 20.000,00.
(D) o fluxo de caixa das atividades de operaes posit ivo no valor de R$
21.000,00.
COMENTRIOS QUESTO
Receita Tributria R$ 43.000,00 7 Fluxo Operacional.
Receita de Servios R$ 9 .000,00 7 Fluxo Operacional.
Transferncias correntes R$ 20.000,00 7 Fluxo Operacio nal.
Outras receit as correntes R$ 5.000,00 7 Fl uxo Operacio nal.
Alienao de bens R$ 10.000,00 7 Fluxo de I nvest imento.
Operaes de crd ito R$ 7 .000,00 7 Fluxo de Fi nanciamento.
16 de 29

Despesas Oramentrias
Pessoal e encargos sociais R$ 33.000, 00 7 Fluxo Opera cional.
Juros e en cargos da dvida R$ 13 .00 0,00 7 Fluxo Operacio nal.
Outras despesas cor rentes R$ 10 .000,00 7 Fluxo Operacio nal.
Aquisio de imobilizado R$ 25. 0 00,00 7 Fluxo de Invest imento.
Amortizao de dvida R$ 13 .000,00 7 Flu xo de Financiament o.
Aps identificarmos os componentes de cada fluxo, vamos montar a DFC.
DFC
R$ 1000
Fluxo das 012era~es

Receita Tributria
43
Receita de Servios
20
Outras receitas correntes
Pessoal e encargos sociais
(33)
Juros e encargos da dvida
(13)
Outras despesas correntes
(10)
Eluxo de Caixa Lguido das Athlidades das OQe[a,aes
21.
Fluxo de Financiamento
Operaes de crdito
Amortizao de dvida
(13)
Eluxo de Caixa Lguido das Athlidades de Eioao~iameoto
Fluxo de Investimento
Alienao de bens
10
(25)
Eluxo de Caixa Lguido das Athlidades de Imtestimeoto
Gera~o Lguida de Caixa
Agor a vamos ana lisar as assertivas.

Com base nos dados, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa do exer ccio de
20 11 ev idenciar
(A ) a gerao lquida de ca ixa e equivalentes negativa , no v a lo r de R$
42. 0 00, 0 0 .
ERRADO, foi nulo.
17 de 29


R$ 15.000,00 .
ERRADO, foi negativo em 15 mil.

de R$ 20 .000,00 .
ERRADO, foi negativo em 6 mil.

(D) o fluxo de caixa das atividades de operaes positivo no valor de R$
21.000,00.
CERTO.
(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Analista de Polticas Pblica: Cincias

Contbeis) Anal ise as informaes a seguir para responder s questes 4
e 5: Um determinado municpio, no incio do exerccio de 2011, passou a
adotar as novas normas e procedimentos da contabilidade aplicada ao
setor
pblico.
Durante
exerccio
foram
realizadas
as
seguintes
operaes:
Arrecadao de tributos............................................................ 28.000

Operao de crdito interna........................................................ 16.000
Pagamento de servidores .......................................................... 14.000
Doao de bens mveis a terceiros .............................................. 4.200
Cancelamento de restos a pagar no processado ........................... 3.200
Pagamento de restos a pagar ( Fornecedores) inscritos em 2010......... 3.500
Recebimento de divida ativa tributria........................................... 1.400
Pagamento de juros de emprstimos obtidos .................................. 2.800
Recebimento de arrendamento a terceiros ......................................1.400
Empenho. liquidao e pagamento de servios de terceiros ............. 4.900
Empenho. liquidao e pagamento-aquisio de mobilinio ............... 3.000
Empenho. liquidao e pagamento- oonstruo de posto mdico ....... 6.000
Amortizao de emprstimos obtidos ........................................... 10.000
Baixa do estoque de material para consumo ............................ ...... 2.1 00
Alienao por venda de um imvel. ..............................................4.200
Empenho, liquidao e pagamento de outras despesas correntes .........3.500
18 de 29

4. Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, elaborada pelo mtodo direto, o

montante do fluxo de caixa lquido das atividades operacionais foi:
A) positivo de R$ 2.100
B) positivo de R$ 4.200
C) posit ivo de R$ 5.500
D) negativo de R$ 700
E) negativo de R$ 6.300
5. Ainda na mesma Demonstrao elaborada, a gerao lquida de caixa e

equivalente de caixa correspondeu a um supervit de:
A) R$ 3.300
B) R$ 5.100
C) R$ 5.400
D) R$ 6.800
E) R$ 11.400
Elaborando a DFC. Temos:
DFC
R$
Fluxo das O(!era~es

Tributos
28.000
Pagamento de servidores
( 14.000)
Pagamento de Restos a pagar (fornecedores)
(3 .500)
Recebimento de Dvida Ativa Tributria
1.400
Pagamento de Juros
(2.800)
Recebimento de Arrendamentos
1.400
Pagamento de servios de terceiros
(4.900)
Pagamento de outras despesas correntes
(3 .500)
Eluxo de Caixa Lguido das Athtidades das OQecas;es
2.100
Operao de crdito interna
16.000
Amortizao de emprstimos
( 10 .000)
Eluxa de Caixa Lg11ida das Ath.lidades de Eioaodameota
6.000
19 de 29

Aquisio de mobilirio
(3.000)
Construo de Posto Mdico
(6.000)
Alienao de imvel
4.200
Fluxo de Caixa Lquido das Atividades de Investimento
(4.800)
Gerao Lquida de Caixa
3.300
Assim, temos como respostas nas questes 4 e 5 as opes A e A.
6. (UFSC/2011/Auditor) Em relao Resoluo CFC n. 1.133-08, que

aprovou a NBC T 16.6, CORRETO afirmar que as demonstraes
contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de
Caixa.
b) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
c) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de
d) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao do Resultado
Econmico.
e) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Econmicas; Demonstrao dos Fluxos de
Conforme vimos nesta aula e nas anteriores, o gabarito na poca foi a
alternativa a letra C. Hoje essa questo seria anulada, pois a DRE
foi excluda e foram includas a DMPL e as Notas Explicativas.
20 de 29

7. (UFSC/2011/Contador) Nas Demonstraes Contbeis que constam no
MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, alm das dezessete que
originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale
a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das
Demonstraes Contbeis includas no MCASP [Parte V, DCASP] e que
no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.
a) So quatro: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Demonstrao do Resultado Primrio.
b) So cinco: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Demonstrao
do
Resultado
Primrio;
Demonstrao
do
Resultado
Nominal.
c) So duas: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico.
d) So seis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Demonstrao
do
Resultado
Primrio;
Demonstrao
do
Resultado
Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.

e) So trs: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Conforme vimos nesta aula e nas anteriores, a alternativa correta na
poca
foi
alternativa
E.
Hoje,
porm
resposta
seria:
Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e Demonstrao das Mutaes

do Patrimnio Lquido.
8.
(UFSC/2011/Contador)
Assinale
alternativa
que
responde
CORRETAMENTE pergunta abaixo. Para a Demonstrao dos Fluxos de

Caixa, prevista no MCASP [Parte V, DCASP], qual a classificao para a
Receita Tributria e para a Receita de Contribuies, na condio de
ingressos?
21 de 29

a) So, pelo mtodo indireto, classificadas como Originrias e pertencem
b) So, pelo mtodo direto, classificadas como Derivadas e pertencem s
c) So, pelo mtodo direto, classificadas como Originrias e pertencem s
d) So, pelo mtodo indireto, classificadas como Derivadas e pertencem
e) So, pelo mtodo indireto, classificadas como Originrias e pertencem
s Atividades de Financiamento.
As receitas tributrias e de contribuies so derivadas e pertencem ao
fluxo das atividades de operaes. Logo, a alternativa correta a
letra B.
9. (Cespe/DETRAN/2010/Contador) As movimentaes no caixa e seus

equivalentes so evidenciadas e controladas por meio da demonstrao
dos fluxos de caixa que, elaborada pelo mtodo direto ou indireto, devem
incidir sobre os fluxos das operaes, dos investimentos ou dos
financiamentos.
Gabarito oficial: CERTO, em 2010 na verso do MCASP 2010, poderia
se utilizar os dois mtodos.
10. (FCC/TCM-CE/2010/Inspetor
de Controle
Externo/Adaptada) De
acordo com a legislao atualizada, a publicao das Demonstraes

Contbeis obrigatria para as sociedades de capital aberto, bem como
entidades da Administrao Pblica, dentre as
seguintes: Balano
Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DREx),

Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Balano Social (BS),
Notas Explicativas (NE), Relatrio da Administrao (RA), Balano
22 de 29

Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes
Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).
Das entidades da Administrao Pblica podem ser exigidas, entre outras,
a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE.
b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA.
c) BP, BO, BF, DVP, DFC, DREc, DMPL.
d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA.
e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA.
A alternativa correta a letra C. Hoje essa questo seria anulada,
pois a DRE foi excluda e foram includas as Notas Explicativas.
11. (Cespe/TRT 23 Regio/2013/Analista) Para a elaborao do fluxo de

caixa de um ente pblico, sero consideradas as trs seguintes
categorias: das operaes, dos investimentos e dos financiamentos. Um
exemplo de fluxo de caixa das operaes a compra de veculo para
uso na entidade.
ERRADO,
compra
de
veculo
est
relacionada
ao
fluxo
de
investimentos.
12. (Cespe/TRT 23 Regio/2013/Analista) As notas explicativas incluem

os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, das
informaes
de
natureza
patrimonial,
oramentria,
econmica,
financeira, legal, fsica, social e de desempenho, limitando-se a

informar os eventos vinculados exclusivamente ao encerramento
do perodo a que se refere.
ERRADO, as notas explicativas incluem os critrios utilizados na
elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de naturezas
patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social e de
desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou
no constantes nas referidas demonstraes.
23 de 29

13. (Cespe/TJ-AL/2012/Analista) Conforme as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, correto afirmar que as
demonstraes contbeis
a) devem ser disponibilizadas, exclusivamente, aos rgos de controle
interno e externo.
ERRADO,
conforme
vimos
nas
aulas
anteriores
devem
ser
disponibilizadas na imprensa oficial, para acesso da sociedade em

local e prazos indicados, em meios de comunicao eletrnicos de
acesso pblico.
b) no podero ter seus saldos agregados, em razo da transparncia.
ERRADO, nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes
podem ser agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados,
desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez
por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas
a compensao de saldos e a utilizao de designaes genricas.
c) devem ser acompanhadas por notas explicativas.
CERTO, apesar da nova atualizao da NBCT 16.6 ter equiparado as
notas explicativas o status de Demonstrao Contbil.
d) dispensam a identificao do contabilista responsvel.
ERRADO,
as
identificao
demonstraes
da
entidade
do
contbeis
setor
devem
pblico,
da
conter
autoridade
responsvel e do contabilista.
e) no devem incluir contas retificadoras.
ERRADO, os saldos devedores ou credores das contas retificadoras
devem ser apresentados como valores redutores das contas ou do
grupo de contas que lhes deram origem.
14. (Cespe/TCDF/2014/Analista) A demonstrao contbil denominada

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL) deve ser
elaborada pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as
incorporarem no processo de consolidao das contas.
CERTO.
24 de 29

(Cespe/MTE/20 14) Considere que no primeiro exerccio financeiro de

determinada
unidade gestora do MTE tenham
sido
registrados
os
seguintes eventos :
I aprovao da lei oramentria anua l, com previso de receita e fixao
de despesa, no valor de R$ 220 .000,00;
II lanamento de impostos no va lor de R$ 110.000,00, com arrecadao
de 60/o desse valor;
III compra de imvel vista, no valor de R$ 60.000,00, com recebimento
imediato do bem;
IV empenho e liquidao de servios de vigilncia no valor de
R$
48.000,00, com 50/o desse valor pago e o restante inscrito em restos a

pagar;
V ingressos extraoramentrios no valor de R$ 20.000,00.
Com base nessas informaes, julgue o item que segue, relativo ao
regime
contbil
aos
critrios
utilizados
para
elaborao
das
demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico.

15. Na situao apresentada, houve uma gerao lquida de caixa e
equivalente de caixa no valor de R$ 86.000,00.
Vamos elaborar o DFC com os dados fornecidos :

DFC
R$
Fluxo das O(!era!;;es
Tributos
66.000
Servio de Vigilncia
(24.000)
Eluxo de Caixa Lguido das Athlidades das Ogecas;es
~2.000
Eluxo de Caixa Lguido das Athlidades de Eioam:iameoto
0.000
Aquisio de imvel
(60.000)
Eluxo de Caixa Lguido das Athlidades de Iollestimeoto
(60.000)
Gera!;;o Lguida de Caixa
(18.300)
Gabarito: ERRADO .
25 de 29

16. (Cespe/CADE/2014/Contador) A demonstrao dos fluxos de caixa evidencia
os ingressos de receitas operacionais, divididas nas categorias originrias e
derivadas.
CERTO.
17. (Cespe/CADE/2014/Contador) A demonstrao das mutaes do patrimnio

lquido elaborada pelos rgos da administrao direta no processo de
consolidao das contas pblicas.
ERRADO, a demonstrao contbil denominada demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido (DMPL) deve ser elaborada pelas empresas estatais
dependentes e pelos entes que as incorporarem no processo de
consolidao das contas.
18. (Cespe/2013/TRT 8 Regio/Analista)
A respeito das demonstraes
contbeis aplicadas ao setor pblico, assinale a opo correta.

a) As notas explicativas, que so anexas s demonstraes contbeis,
devem conter informaes sobre a efetividade das aes realizadas na
execuo oramentria.
ERRADO, so parte integrante das demonstraes contbeis. No h
essa previso de efetividade das aes.
b) A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido deve ser elaborada
anualmente por todas as unidades gestoras do governo federal.
ERRADO, deve ser elaborada pelas empresas estatais dependentes e
pelos entes que as incorporarem no processo de consolidao das
contas.
c) No balano patrimonial, a classificao dos elementos em circulante ou no
circulante feita com base nos atributos de conversibilidade para as contas do
ativo e nos de exigibilidade para as contas do passivo.
CERTO.
d) A situao patrimonial da entidade pblica, no tocante a seus aspectos
quantitativos e qualitativos, evidenciada pela demonstrao das variaes
patrimoniais.
ERRADO, no Balano Patrimonial.
e) O fluxo de financiamentos da demonstrao dos fluxos de caixa inclui
aquisio e alienao de bens.
ERRADO, esse o fluxo de investimentos.
26 de 29

19. (Cespe/2013/TCE-RO) Na elaborao da demonstrao dos fluxos de
caixa, deve ser apresentado o detalhamento das destinaes
ordinrias e das destinaes vinculadas.
ERRADO, no h essa previso. Isso ocorre no novo Balano
Financeiro.
20. (Cespe/2013/TCE-RO) Para que todas as informaes relevantes

sejam fornecidas, as transaes relacionadas a arrendamento financeiro
devem ser includas na demonstrao dos fluxos de caixa.
ERRADO, as transaes de investimento e financiamento que no
envolvem
uso
de caixa ou equivalentes de
caixa,
como
aquisies financiadas de bens e arrendamento financeiro, no

devem ser includas na demonstrao dos fluxos de caixa. Tais
transaes
devem
ser
divulgadas
nas
notas
explicativas
demonstrao, de modo que forneam todas as informaes

relevantes sobre essas transaes.
21. (Cespe/2013/ TRT 10 Regio) Para a elaborao do fluxo de caixa de

um ente pblico, sero consideradas as trs seguintes categorias: das
operaes, dos investimentos e dos financiamentos. Um exemplo de
fluxo de caixa das operaes a compra de veculo para uso na
entidade.
ERRADO, esse o fluxo de investimento.
27 de 29

22. (Cespe/2013/ TRT 10 Regio) As notas explicativas incluem os
critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, das
informaes
de
natureza
patrimonial,
oramentria,
econmica,
financeira, legal, fsica, social e de desempenho, limitando-se a

informar os eventos vinculados exclusivamente ao encerramento
do perodo a que se refere.
ERRADO,
as
notas
explicativas
devem
evidenciar,
ainda,
reconhecimento de inconformidades provavelmente relevantes para a

avaliao de responsabilidades (accountability), que pode afetar a
avaliao do usurio sobre o desempenho e o direcionamento das
operaes da entidade no futuro. Essa evidenciao pode tambm
influenciar as decises sobre os recursos a serem alocados na entidade,
no futuro.
28 de 29

Gabarito das questes comentadas

1-E
6-C
11-Errado
16-Certo
2 1-Errado
2-E
7-E
12-Errado
17-Errado
22-Errado
3-D
8- B
13-C
18-C
4-A
9-Certo
14-Certo
19-Errado
5-A
10-C
15- Errado
20-Errado
Pessoal o pra zer foi meu . At a prxima aula .

Abraos.
Prof. M. Se. Giovanni Pacelli
I nformo que est o d ispo nveis no site a ed it o ra ELSEVIER dois livros de m inha
aut o ria : u m de quest es o bj etivas e outro de questes discursivas .
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Auditor Federal de Controle Externo

AULA 10: Demonstrao dos Fluxos de Caixa,

Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao das Mutaes do

consolidao das contas. Considerando que no h uma quantidade de

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elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, constantes no Manual

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3. (Consulplan/TSE/2012/Analista Judicirio) Considere os seguintes

Com base nos dados, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa do exerccio de

(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Ana lista de Polticas Pblica: Cincias

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Arrecadao de tributos... ......................................................... 28.000

5. Ainda na mesma Demonstrao elaborada, a gerao lquida de caixa e

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7. (UFSC/2011/Contador) Nas Demonstraes Contbeis que constam no

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Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.

CORRETAMENTE pergunta abaixo. Para a Demonstrao dos Fluxos de

9. (Cespe/DETRAN/2010/Contador) As movimentaes no caixa e seus

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acordo com a legislao atualizada, a publicao das Demonstraes

Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DREx),

11. (Cespe/TRT 23 Regio/2013/Analista) Para a elaborao do fluxo de

12. (Cespe/TRT 23 Regio/2013/Analista) As notas explicativas incluem

financeira, legal, fsica, social e de desempenho, limitando-se a informar

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14. (Cespe/TCDF/2014/Analista) A demonstrao contbil denominada

(Cespe/MTE/2014) Considere que no primeiro exerccio financeiro de

48.000,00, com 50% desse valor pago e o restante inscrito em restos a

demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico.

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16. (Cespe/CADE/2014/Contador) A demonstrao dos fluxos de caixa

17. (Cespe/CADE/2014/Contador) A demonstrao das mutaes do

18. (Cespe/2013/TRT 8 Regio/Analista) A respeito das demonstraes

19. (Cespe/2013/TCE-RO) Na elaborao da demonstrao dos fluxos de

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21. (Cespe/2013/ TRT 10 Regio) Para a elaborao do fluxo de caixa de

22. (Cespe/2013/ TRT 10 Regio) As notas explicativas incluem os

financeira, legal, fsica, social e de desempenho, limitando-se a informar

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evidenciando-se a origem e a espcie, considerando-se as

disponibilidades e as transferncias intragovernamentais e

Reflete as movimentaes de recursos financeiros que no

efetuadas em cumprimento execuo do oramento so as

cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que no se relacionam

alienao de ativo no circulante ou de amortizao de

intragovernamentais e intergovernamentais com a finalidade de