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La auditora moderna
Concepto de auditoria
Al principio, la finalidad de la funcin de la auditora era simplemente revisar la
situacin econmicofinanciera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y
asegurando la aplicacin correcta de las normas contables; sin embargo, en los
ltimos aos los hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca necesario
implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura jerrquica y
operativa, aduciendo para ello razones como:
La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de
los mtodos y sistemas de administracin y gestin de empresas; la dimensin de las
empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atencin a los problemas ms
importantes, por carecer de tiempo y posibilidades fsicas para gestionar y examinar
de cerca todas las actividades de la compaa; la multiplicacin de la delegacin de
funciones, poderes y alejamiento de las empresas filiales de sus empresas matrices; y
la evolucin de las comunicaciones a escala mundial.

La auditora ante los nuevos entornos que enfrentan las organizaciones debe ser
multidimensional y multidireccional y ms que evaluar procesos aislados debe evaluar
los riesgos del negocio de manera integrada; por ejemplo, identificar riesgos como los
de mercado, significa que la auditora debe contribuir informando oportunamente sobre
los indicios de iliquidez notados durante su ejecucin as como de los efectos que se
puedan generar por variaciones en las tasas de cambio ante una devaluacin o
revaluacin de la moneda, o en el caso de pases dolarizados ante fluctuaciones de
divisas fuertes.

En este sentido las funciones del Contador Pblico y Auditor se han extendido hasta
exceder el concepto de una auditora independiente solamente.
Los campos nuevos de trabajo del Contador Pblico y Auditor comprenden ahora
servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales . En un
concepto moderno de auditora, sta se extiende mucho ms all del dominio
tradicional de la auditora independiente, acostumbrada hasta el examen de la
direccin interna moderna, la inspeccin de los registros contables compilados

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mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y sus documentos
afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestras de auditora.

El auditor moderno
Hace algunos das fui al Encuentro de Auditores Internos y entre los puntos que
escuch fue el trmino El Auditor Moderno, la evolucin del Auditor comentaron,
prcticamente dijeron que pasar de polica (Era el papel del auditor hace varios
aos...muchos) a un Auditor que agregue valor, obviamente antes se pas por varias
etapas, bueno, pero Qu debe hacer un Auditor Moderno? El Nuevo Auditor debe ser
un experto en temas relacionas a Control, Gestin de Riesgos y Gobierno Corporativo.
Pero para ser esto, primero debe ganarse su lugar en la mesa, que cuando la Alta
Gerencia hablen de este tema, busquen al Auditor para su consulta u opinin, suena
ms fcil decirlo que hacerlo, es un trabajo que se va haciendo poco a poco, el hablar
con la alta Gerencia, el educar y capacitar a esta alta Gerencia en estos trminos que
a veces no les son muy familiares o simplemente creen que no es necesario, este
proceso dura aos dependiendo de la madurez de la empresa y de sus procesos de
negocio.
El nuevo Auditor debe estar preparado para lograr esto, debe conocer y ser experto en
estos temas, debe ser proactivo, debe ser impulsor de cambio y paciencia, mucha
paciencia y despus ms paciencia.
En la mayora de los casos cuando llega el auditor (interno y/o externo) el auditado
normalmente se enoja, porque se les pide papeles de trabajo y documentos que en la
mayora de las veces los tienen desordenados y luego dicen "Tengo que explicarle el
proceso al Auditor", y bueno la verdad es que a veces los auditados tienen que
trabajar un poco ms y tambin se ponen nerviosos, pero es necesario, bueno pues
este tema de relaciones sociales tambin tiene que ser dominado por el Nuevo Auditor.
Los Auditores modernos no debemos llevar la auditoria al pasado, no solo volteemos
al retrovisor, veamos el futuro, seamos proactivos, demostremos a la Administracin
de que somos expertos en el negocio, de ideas de proyectos y les demos mensajes de
oportunidades.

Enfoque moderno

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La auditora es una funcin de direccin, un proceso sistmico, crtico, cuantitativo y
detallista, basado en la evidencia, y realizado por un tercero, competente, distinto y sin
relacin con quien prepar o se relaciona con la informacin motivo de la auditora, y
que tampoco tiene relacin directa con la informacin que se audita.

Este proceso es necesario para determinar la autenticidad, integridad y calidad de la

informacin que se produce, con el propsito de determinar e informar sobre el grado
de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.

Recordemos que la auditora interna es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y de consulta, concebida para agregar valor, y mejorar las operaciones
de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir con sus objetivos aportando
un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y gobierno corporativo.

En una encuesta formulada a las 500 empresas ms grandes del mundo, segn
Fortune, sobre el resultado que ellas esperaban de sus auditores internos, estas
fueron las respuestas que ms se repitieron:

Satisfaccin de las expectativas y valor agregado para la organizacin.

Actualizacin con los cambiantes sistemas de tecnologa de la informacin.
Satisfaccin de las diversas necesidades de la operatividad del negocio.
Apoyo en la gerencia de riesgos.
Progreso contino y logro de mejores prcticas para la organizacin.
Enfoque de sus actividades en reas estratgicas, en las que los riesgos del
negocio son mayores.
Demostracin de objetividad, independencia y buenos resultados en sus
actividades.

Como podemos observar, las necesidades de la empresa moderna van mucho ms

all de los requerimientos financieros y de valuacin del control interno que
tradicionalmente eran las funciones bsicas del auditor interno

Auditora Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o

independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una
opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del
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mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica,
que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de

una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a
Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin
Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora
Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.

La Auditora Externa es entonces el examen crtico y sistemtico de:

La direccin interna.

Estados, expedientes y operaciones administrativas

preparadas anticipadamente por la gerencia, y

Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una

organizacin.

contables

Para:

Emitir una opinin profesional independiente

Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada

Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y

Formular recomendaciones y sugerencias

Auditoria interna
Desempeada por profesionales con un profundo entendimiento de la cultura, los
sistemas y procesos de los negocios, la actividad de auditora interna asegura que los
controles internos establecidos sean adecuados para mitigar los riesgos, los procesos
de gobierno sean eficaces y eficientes, y las metas y objetivos de la organizacin se
cumplan.
La independencia est establecida por la estructura de la organizacin y las lneas de
reporte. La objetividad se logra mediante una apropiada actitud mental. La actividad de
auditora interna evala la exposicin al riesgo del gobierno, las operaciones y los
sistemas informticos de la organizacin, con respecto a lo siguiente:
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Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa.
Proteccin de activos.
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

Los auditores internos deben proporcionar recomendaciones para mejorar aquellas

reas donde se identifiquen oportunidades o deficiencias. La direccin de la
organizacin es la responsable de los controles internos, mientras que la actividad de
auditora interna proporciona aseguramiento a la direccin y al comit de auditora de

que los controles internos son eficaces y funcionan segn fueron establecidos. La
actividad de auditora interna est liderada por el director ejecutivo de auditora (DEA),
quien establece el alcance de las tareas, autoridad e independencia de la auditora
interna en un estatuto escrito que es aprobado por el comit de auditora.

Una actividad de auditora interna eficaz es un valioso recurso para la direccin de la

organizacin y su comit directivo o equivalente, as como para el comit de auditora,
debido a su entendimiento de la organizacin y su cultura, operaciones y perfil de
riesgos. La objetividad, habilidades y conocimientos de los auditores internos
competentes pueden agregar valor de forma significativa a los procesos de control
interno, gestin de riesgos y gobierno de la organizacin. De forma similar, una
actividad de auditora interna eficaz puede proporcionar aseguramiento a otras partes
interesadas, tales como los entes de regulacin, empleados, proveedores financieros y
accionistas.

Como cuerpo principal para la profesin de auditora interna, el IIA establece las
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna y el Cdigo
de tica. A los socios del IIA se les exige adhesin a las Normas y al Cdigo de tica.

Diferencias entre auditoria tradicional y auditoria moderna:

AUDITORIA TRADICIONAL
1. Espa, inquisidor, atemorizante
2. Solo resalta los errores, no ve lo
positivo
3. Deshonestos e improductivos hasta
que lo demuestre lo contrario
4. Autocrtica, impositiva.
5. Intolerante, rgida, ajustada a la letra y
no al espritu de esta.

AUDITORIA MODERNA
1. Evaluador, retro alimentador para el
cambio.
2. Ve y dice lo positivo y lo negativo en
forma constructiva.
3. Honestos y productivos hasta que se
pruebe lo contrario.
4. Participativa, consultiva, delegativa.
5.
Adaptativa,
flexible,
realista,
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6. Cambio impuesto por miedo,
inestable.
7. Dejar pasar los elefantes por estar
cuidando las hormigas:(minucias)
8. Solo le importa la productividad, no le
da importancia al aspecto humano
9. Monologo, comunicacin en una sola
va.
10. Mala relacionista, fra, calculadora,
cruda y distante.

actualizada.
6. Cambio inducido por conviccin,
estable
7. Estudios y evaluaciones con
perspectiva directa.
8. Le da tanta importancia a la
productividad como a lo humano.
9. Dialogo, comunicacin en doble va.
10.
Buena
relacionista,
humana,
agradable, de carne y hueso, sensible.

Caso prctico:
La empresa Reparaciones S.A., es una organizacin cuya actividad se orienta a la
comercializacin de repuestos para vehculos, sus ventas obtenidas en el ao 2014
fueron de S/. 32750,220
El Directorio por disposicin de acuerdo de Junta General de Accionistas, autoriza que
la Oficina de Auditoria practique el examen a los EE.FF correspondiente al periodo
fiscal.
Se revelaron los siguientes hechos:
La Oficina de Contabilidad no registr un prstamo concedido por el Banco de
Crdito en el mes de enero 2014 por S/. 65,000 y no se registraron los intereses
financieros que ascendieron a S/. 2,600
La Administracin Tributaria, producto del proceso de fiscalizacin llevado a cabo a
las operaciones del ao 2013, aplic una multa e intereses moratorios por S/. 46,200,
por la omisin de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultados del
ejercicio 2014.
Se afect al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio
por la suma de S/. 166,800

Con la informacin descrita, deber realizar lo siguiente:

1.- Objetivo de la auditoria al caso en referencia
2.- Aplique el Cuestionario de Control Interno
3.- Elabore los elementos de la Observacin: Condicin, Criterio, Efecto y Causa
4.- Implicancias de carcter financieras, econmicas y tributarias
5.- Emitir dictamen de auditoria

Objetivo:
El trabajo corresponde a una auditora financiera, y tiene con objetivo Determinar si los
Estados Financieros al 31 de diciembre del 2014, se encuentra presentado
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razonablemente la situacin financiera y econmica de La empresa Reparaciones
S.A.
Para los fines consiguientes del examen, los objetivos especficos estuvieron
orientados a lo siguiente:

2.1) Determinar si la Gerencia General ha implantado como prctica sana de control

interno a la Oficina de Contabilidad respectiva.
2.2) Evaluar la integridad del registro de operaciones durante el periodo sujeto a
examen, que permita determinar la confiabilidad de los reportes efectuados por la
oficina de Contabilidad.

ALCANCE
El examen se efectuar de acuerdo a las normas internacionales de auditora (NIA
310), y comprender la revisin selectiva y analtica de las operaciones y
documentaciones relacionados a las transacciones de los estados financieros en el
periodo comprendido entre el 01 de Enero al 31de Diciembre del ao 2014, sin
perjuicio de ampliar el alcance a periodos anteriores o posteriores de acuerdo a la
circunstancia.

CONDICIN
La oficina de contabilidad en el Periodo de Enero a Diciembre del 2014, afecto
indebidamente al resultado por la suma de S/.215,600.00 al no haber contabilizado un
prstamo del banco de crdito, los ingresos del ao 2013 y al contabilizar gastos
personales.
CRITERIO
Segn el Plan Contable Generalmente Revisado en el sistemas y registros de
contabilidad seala que la contabilidad ser llevada segn el principio de la partida
doble, en lengua espaola y en moneda nacional. Las transacciones en moneda
extrajera se registrarn de acuerdo a lo siguiente: A la fecha de transaccin, cada
activo, pasivo, ingreso, costo o gasto originado debe ser convertido a soles, a las tasas
de cambio aplicables a esa fecha, y por lo tanto, contabilizado por la cantidad de soles
resultantes.
Adems, los prestamos sern contabilizados en la divisionaria 461 Prestamos a
Terceros recibidos de terceros, pendientes de devolucin como acreedor. Con sus
respectivos intereses en la cuenta 671 Intereses y gastos de prstamos.
EFECTO
Como resultado de la revisin, evaluacin y anlisis efectuada a los estados
financieros del ao 2014 se observ que la oficina de contabilidad ha distorsionado la
informacin afectando el resultado econmico y financiero, as como las utilidades del
ejercicio y el clculo del impuesto a la renta.
CAUSA
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Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles y por la actitud
negligente del encargado desde el punto de vista profesional; y todo eso por no
comunicar a la gerencia el cumplimiento de las formalidades que se debe cumplir
como plazo previo cuando se presentan situaciones de prstamos, multas y gastos
personales.

OBSERVACIONES
La oficina de contabilidad de La empresa Reparaciones S.A. al no contabilizar un
prstamo del banco de crdito en el mes de enero del 2014, los ingresos del ao 2013
y al contabilizar gastos personales del 2014 por un valor de S/.215,600.00 , sin cumplir
con las formalidades de carcter tributario que demanda las normas tributarias,
manifestando un perjuicio econmico a la empresa. Afectando al resultado del ejercicio
y por ende a la determinacin del impuesto a la renta.
CONCLUSIONES

Como resultado de la ejecucin, evaluacin y revisin efectuada a la documentacin

que sustentan las operaciones; as como la evaluacin a lo descargos formulados a
las personas encargadas de las reas afectadas.

1. Se ha determinado que la oficina de contabilidad afecto inapropiadamente a

resultado en la suma de S/.215,600.00 derivado del accionar negligente puesto de
manifiesto por el contador.

2. Que este hecho ha tenido efecto de distorsionar en los Estados financieros.

3. Causado perjuicio econmico a la empresa por que el clculo del impuesto a la

renta por S/.64,680.00

4. Tuvo efecto en la distribucin de las utilidades, situacin que necesariamente tendr

que ser revertida para dejar subsanado y presentar la ratificatoria de la declaracin
jurada anual.

RECOMENDACIONES
De conformidad con lo expuesto anteriormente, y con el propsito de contribuir en la
mejora de las actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las
siguientes recomendaciones:

AL SEOR PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA LA EMPRESA REPARACIONES

S.A.
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* Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros

correspondiente a los ejercicios financieros 2014 para ser presentados
razonablemente, debido a las distorsiones significativas en su contenido.
* Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificacin de los estados
financieros.
* Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la
contabilizacin de las transacciones.

ANEXOS

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Entidad: Reparaciones S.A.

Fecha: 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
Rubro:

1. Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almaceneros,

si existen varios?

2. Se lleva el registro de inventarios permanentes de acuerdo:

Detalle del Producto
Unidad de medida
Cantidad
Precio Unitario
Total

3. Se lleva un control de todos los productos que ingresan y salen del almacn,
considerando su peso y verificacin?

4. Las responsabilidades por las mercancas estn correctamente asignadas a cada

uno de los empleados?

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5. Se utiliza un inventario fsico para el control de las mercaderas?
Con que frecuencia?

6. Existen adecuadas MEDIDAS DE PREVICION contra cualquier incidente ocurrido

(robo o prdida)?

7. Se delegan responsabilidades para asegurarse de que las mercancas no pueden

ser retiradas sin la debida autorizacin?

8. Se encuentran las mercancas debidamente protegidas contra el deterioro fsico?

9. las mercaderas cuentan con pliza de seguro que permita salvaguardar la

existencia en casos de siniestro y sustracciones?

10. Se efectan informes cuando las existencias tiene las siguientes caractersticas:
Existencias con rotacin

Cul es el promedio de rotacin de las existencias?

11. Estn protegidas y resguardadas las existencias?

12. Se elaboran solicitudes de pedido para la salida de las mercaderas del almacn?

COMENTARIO:
Estos cuestionarios nos ayudaran a medir cuan eficientes y eficaces son nuestros
controles internos en funcin al cuidado de nuestras existencias.

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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Al seor:
Presidente de directorio de la Empresa Reparaciones S.A.
19 de Diciembre del 2015

Hemos examinado el Balance General de la Empresa Reparaciones S.A. al 31 de

diciembre del 2014 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de
evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en
esas
fechas,
especficamente
el
rubro
de
.. que se acompaan.
Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en
nuestra auditoria.
Efectuamos nuestros exmenes de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para
obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros.
Estn libres de presentaciones incorrectas significativas. Una auditoria incluye
examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y
revelaciones en los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
gerencia, as como tambin evaluar la presentacin de los estados financieros en su
conjunto. Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable
para nuestra opinin.
Durante el ejercicio contable del 2014, se suscit el La Oficina de Contabilidad no
registr un prstamo concedido por el Banco de Crdito en el mes de enero 2014 por
S/. 65,000, obvindose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/.
2,600, La Administracin Tributaria, producto del proceso de fiscalizacin llevado a
cabo a las operaciones del ao 2013, aplic una multa e intereses moratorios por S/.
46,200, derivado de la omisin de ingresos no reportados, los que fueron cargados a
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resultados del ejercicio 2014 y se afect al resultado del ejercicio, gastos personales
de los miembros del Directorio por la suma de S/. 166,800. Esta prctica no es
concordante con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y normas
internacionales de contabilidad que han tenido el efecto de distorsionar
inapropiadamente los resultados en el citado ao fiscal.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente la situacin financiera y econmica de la Empresa Reparaciones S.A.
al 31 de diciembre del 2014, los resultados de sus operaciones, la evolucin de su
patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas,
concluyendo que no se aplic correctamente las normas tributarias referente al rubro
.

Bibliografa:
http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-interna/auditoria-interna.shtml
http://www.iaiperu.org/index.php?option=com_content&view=article&id=80:ique-esauditoria-interna&catid=49:preguntas-frecuentes&Itemid=40
http://minegociogrp14.weebly.com/auditoria-tradicional-vs-auditoria-moderna.html
https://jalfaroman.files.wordpress.com/2013/01/auditoria-interna-moderna.pdf
http://auditoriainternamoderna.blogspot.pe/

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