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APUNTES
CONTABILIDAD BASICA
2 SEMESTRE AO 2012.
CONTABILIDAD I
APUNTES DE CLASES.
1.-
Conceptualizacin.
Existen muchas definiciones de empresa, tomando como base la teora general
de sistemas podemos definirla como un conjunto de elementos humanos, materiales
y financieros con un objetivo especfico y cierta permanencia en el tiempo.
En la actualidad la empresa constituye el pilar fundamental
del desarrollo
Soc. de Personas
Sociedad.
Abiertas
-
Cerradas
Soc. de Capital
-
APUNTES: CONTABILIDAD I
Annimas
En comandita
Por Acciones
Empresa Individual.Se caracterizan por tratarse de la misma persona natural, que para efectos
tributarios se organiza y considera como empresa, nacen por un acto administrativo
que consiste en la iniciacin de
Sociedades de Capital.
Representadas por las sociedades Annimas. ( Ley 18.046)
-
Sociedades En Comanditas.
En estas sociedades hay dos tipos de socios (es una mezcla de sociedad. de
personas con sociedades de capital) Socios Gestores y Socios Comanditarios.
Socios Gestores: Son aquellos que administran la sociedad y que responden como
socios colectivos, es decir, ilimitadamente ( Art. 2061 de CC).
APUNTES: CONTABILIDAD I
4
Socios Comanditarios: Solo aportan capital y no pueden participar en la administracin
de la sociedad, responden hasta el monto de sus aportes a la sociedad. (Art. 2097 y
2063 del CC)
El Nombre de la sociedad se forma con la palabra Comandita ms el nombre de
los socios gestores.
Persona Jurdica:
El art. 545 del Cdigo Civil define la persona jurdica como un ente ficticio,
capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial
y extrajudicialmente.
Sociedades de Hecho.
ley.
1.2.-
Son aquellas que al formarse les falto alguno de los requisitos establecidos por
Empresas
- Privadas
- Pblicas
- Semi Pblicas
APUNTES: CONTABILIDAD I
5
-
estado.
Empresas
Industriales
Comerciales
Financiera
De Servicios.
APUNTES: CONTABILIDAD I
6
apropiacin. Las cosas que renen los dos requisitos indicados, se denominan bienes, y
son las nicas que verdaderamente pueden llamarse objetos del Derecho.
De lo dicho se desprende que todos los bienes son cosas, pero no todas las
cosas son bienes.
CLASIFICACIN DE LAS COSAS
Las cosas admiten mltiples clasificaciones, atendiendo a diversos puntos de vista:
Bienes nacionales de uso pblico son aquellos cuyo uso pertenece a todos los
habitantes de la nacin, como el de calles, plazas, puentes y caminos, el mar
adyacente y sus playas. (Cdigo Civil de Chile, artculo 589, inciso 2). Se entiende
por playa del mar la extensin de tierra que las olas baan y desocupan
alternativamente hasta donde llegan en las ms altas mareas. (Cdigo Civil de Chile,
artculo 594).
En Chile los bienes nacionales de uso pblico pueden agruparse en cuatro categoras:
- dominio pblico martimo (el mar territorial, el mar adyacente, la alta mar y las
playas);
-
dominio pblico fluvial (los ros que corren por cauces naturales y los lagos que
pueden navegarse por buques de ms de cien toneladas);
- dominio pblico areo (espacio areo que cubre el territorio nacional y sus aguas
territoriales).
Los bienes nacionales de uso pblico son incomerciables e imprescriptibles.
Bienes del Estado o fiscales son aquellos cuyo uso no pertenece generalmente a
los habitantes. (Cdigo Civil de Chile, artculo 589, inciso 3). Son bienes fiscales,
entre otros, los inmuebles en que funciones los servicios pblicos, las tierras situadas
dentro de los lmites territoriales pero carentes de dueo, los bienes adquiridos por
captura blica, etc.Los bienes del Estado o fiscales son comerciables y pueden ser
adquiridos por prescripcin.
B) Cosas comerciables e incomerciables
Las cosas, segn sean o no susceptibles de enajenacin o transferencia, se
clasifican en comerciables o incomerciables. La regla general es que las cosas sean
comerciables. Excepcionalmente, son incomerciables en forma absoluta: las cosas
comunes a todos los hombres, los bienes nacionales de uso pblico, los derechos
personalsimos, las cosas consagradas al culto divino, etc.; y son incomerciables en
forma transitoria: las cosas embargadas por decreto judicial, a menos que el juez lo
autorice o el acreedor consienta en ello; y las especies cuya propiedad se litiga, sin
APUNTES: CONTABILIDAD I
8
permiso del juez que conoce en el litigio (Cdigo Civil de Chile, artculo 1.464, Ns 3 y
4).
C) Bienes corporales e incorporales
Atendiendo a su naturaleza, los bienes se dividen en corporales e incorporales.
Bienes corporales son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los
sentidos, como una casa o un libro.
Bienes incorporales son los que consisten en meros derechos, como los crditos y
las servidumbres activas. (Cdigo Civil de Chile, artculo 565).
Esta clasificacin reviste importancia, ya que ciertos modos de adquirir slo
proceden respecto de una u otra categora; as, por ejemplo, la ocupacin y la accesin
solamente se aplican a los bienes corporales.
D) Bienes muebles e inmueblesEsta clasificacin se aplica tanto a las cosas corporales como a las incorporales.
Bienes muebles son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sea
movindose ellos mismos, como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea
que slo se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas (Cdigo Civil
de Chile, artculo 567, inciso 1). Sin embargo, el legislador, tomando en cuenta la
destinacin de ciertos muebles por naturaleza, los considera bienes inmuebles: son los
llamados inmuebles por destinacin, a que nos referiremos posteriormente.
Derecho real es el que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada
persona. Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o
habitacin, los de servidumbres activas, el de prenda y el de hipoteca. De estos
derechos nacen las acciones reales. (Cdigo Civil de Chile, artculo 577).
Derechos personales o crditos son lo que slo pueden reclamarse de ciertas
personas, que, por un hecho suyo o la sola disposicin de la ley, han contrado las
obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el
APUNTES: CONTABILIDAD I
9
dinero prestado, o el hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen las
acciones personales.
(Cdigo Civil de Chile, artculo 578).
Los derechos y acciones se reputan bienes muebles o inmuebles, segn lo sea
la cosa en que han de ejercerse o que se debe. As el derecho de usufructo sobre un
inmueble, es inmueble. As la accin del comprador para que se le entregue la finca
comprada, es inmueble, y la accin del que ha prestado dinero, para que se le pague,
es mueble. (Cdigo Civil de Chile, artculo 580).
Los hechos que se deben se reputan muebles. La accin para que un artfice
ejecute la obra convenida, o resarza los perjuicios causados por la inejecucin del
convenio, entra por consiguiente en la clase de los bienes muebles. (Cdigo Civil de
Chile, artculo 581).
E) Bienes principales y accesorios
Bienes principales son aquellos que pueden subsistir por s mismos, sin
necesidad de otros, como las tierras.
Bienes accesorios son los que tienen subordinada su existencia a otros bienes,
como los rboles.
A esta clasificacin se aplica la conocida mxima de que lo accesorio sigue la
suerte de lo principal. De aqu que los efectos de los actos jurdicos que tengan por
objeto una cosa principal se extiendan tambin a las cosas accesorias, que son parte
integrante de la misma. Esta clasificacin tambin es vlida para los bienes
incorporales. As, por ejemplo, el derecho real de hipoteca es un derecho accesorio al
de dominio.
F) Bienes divisibles e indivisibles.
La divisin de las cosas es de dos especies: fsica e intelectual o de cuota.
Son fsicamente divisibles las cosas que al dividirse no pierden su substancia,
ni sufren disminucin en cuanto al valor que tienen con respecto al todo, de modo que
APUNTES: CONTABILIDAD I
10
las partes que resultan forman cosas existentes por s, homogneas en relacin al todo
primitivo, y cuyo valor en conjunto no es inferior al valor del todo.
Una cosa es intelectualmente divisible cuando puede dividirse en su totalidad,
como un automvil, por ejemplo.
enajenacin, es una prdida que constituye justamente el nico uso posible de la cosa,
sin que sta llegue a destruirse materialmente, lo cual sucede con respecto al dinero y
los subrogados de la moneda.
Son bienes inconsumibles aquellos que no se destruyen por el primer uso, pese
a que ello pueda suceder a la larga, como los libros, los aviones, etc.
La consumibilidad o inconsumibilidad es una cualidad objetiva de las cosas que
se determina por su especial naturaleza y destino.
La importancia prctica de esta clasificacin reside en el hecho de que sirve
para determinar la aptitud de determinadas cosas para ser objeto de actos jurdicos.
As, por ejemplo, el
cosas inconsumibles.
H) Bienes fungibles y no fungibles
APUNTES: CONTABILIDAD I
11
Atendiendo a si las cosas muebles pueden o no reemplazarse las unas por las
otras en el cumplimiento de las obligaciones, se clasifican en fungibles y no fungibles.
Sucede que en algunos casos las cualidades individuales son tan poco importantes
que,
segn
la
opinin
que
prevalece
en
el
comercio,
se
consideran
como
perfectamente equivalentes; de modo que no hay inters en tener una ms bien que
otra, bastando slo tener cierta cantidad de ellas. Estos son los llamados bienes
fungibles, ejemplos de los cuales son las monedas de un mismo valor nominal, los
diversos ejemplares de la misma edicin de un libro, etc.
La no fungibilidad de una cosa depende de su estado objetivo o de la estimacin
subjetiva que se tenga de ella. Son ejemplos de bienes no fungibles un billete que se
encuentra muy deteriorado o un libro que perteneci a Napolen y lleva su firma.
3.-
APUNTES: CONTABILIDAD I
12
Para efecto de analizar el concepto emplearemos la siguiente definicin del
instituto americano de contadores Pblicos.
La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa en
trminos de dinero, las operaciones y los hechos, as como de interpretar sus
resultados
2.1 La Contabilidad como Sistema
El campo de la contabilidad es sumamente amplio y entre las principales reas
relacionadas con la misma, se encuentran la contabilidad General, la contabilidad de
costos, la contabilidad agrcola, los sistemas contables y anlisis e interpretaciones de
estados financieros, etc.
Dentro
Informacin
Administrativa,
entre
los
cuales
encontramos
el
Subsistema
de
Informacin Contable.
La contabilidad es un sistema de informacin porque le es propio una de las
caractersticas fundamentales de todo sistema, tiene entradas, procesos y salidas y lo
podemos expresar grficamente como:
Corriente de
Entrada
- Recopilacin de Datos:
Facturas, Boletas
C/Vta., Notas de Dbitos,
Notas de Crditos,
Depsitos, cheques,
Letras, Comprobantes
Ingreso, Compra y.
Egreso.
APUNTES: CONTABILIDAD I
Corriente
de Salida
PROCESO
CONTABLE
- Anlisis y Clasificacin de
Operaciones realizadas.
- Registro de las Operaciones
- Preparacin Estados Contables
(Balance General, Estado de
Resultado).
- Anlisis Informacin Contable
Estados Contables:
- Balance General,
- Estado de Resultados,
- Estado de Flujo de
Efectivo.
- Otros Estados
Informativos
13
Entrada.-
La
Informacin
que
entra
al
sistema
posee
dos
caractersticas
fundamentales:
a.-
USUARIOS
INTERNOS
INTERNO DE
EMPRESA
Trabajadores
de la empresa
Directiva Sindical.
Nivel de Gestin
Nivel Operativo.
APUNTES: CONTABILIDAD I
USUARIOS
EXTERNOS
EMPRESA
-
S.I.I.
Bancos.
SVS.
Acreedores
Accionistas
Inversionistas
Inst. Financieras.
14
2.3.-
- Completa
- Econmica.
- Oportuna.
Significativa.- Que refleje la realidad que representa, es decir, que sea verdadera,
exacta, clara y referida a Nivel.
Completa.- Debe reflejar todos los hechos econmicos.
Econmica.- Que el costo debe ser menor o igual a los beneficios que se obtienen
Oportuna.- Que se entregue en el momento adecuado
Los estados financieros son el medio por el cual la informacin cuantitativa
acumulada, procesada y analizada por la contabilidad es peridicamente comunicada a
aquellos que la usan.
APUNTES: CONTABILIDAD I
15
- El estado de resultado .- es un informe de contabilidad que muestra el resultado
econmico de una empresa producido en un periodo determinado.
. El Estado de Flujo de Efectivo. Informa a los usuarios de la situacin financiera de la
empresa durante un periodo de tiempo.
Con el objeto que tales estados tengan las caractersticas cualitativas antes
indicadas y puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con
sujecin a un cuerpo de Principios y Normas previamente conocidas y de aceptacin
general.
Los "principios" son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que
descansan las normas. A continuacin resumiremos los Principios Contables de General
aceptacin de acuerdo al boletn tcnico N 1 del Colegio de Contadores de Chile.
4.-
Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan
los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende
que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad
dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio
fundamental al que est subordinado el resto.
APUNTES: CONTABILIDAD I
16
Entidad contable
Los
estados
financieros
se
refieren
entidades
econmicas
Empresa en marcha
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad
operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras
presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de
realizacin.
Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir
todos sus componentes heterogneos a un comn denominador.
Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal
de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
Devengado
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin
financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y
APUNTES: CONTABILIDAD I
17
obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos
puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
8
Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean
realizados, o sea, cuando la operacin que las origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operacin.
Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos
(produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros
principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de
realizacin).
cambios
contabilizados
en
activos,
tan
pronto
pasivos
sea
posible
patrimonio
medir
deben
esos
ser
cambios
objetivamente.
11 Criterio prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere
que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir
costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente
APUNTES: CONTABILIDAD I
18
cortos y entre diversas actividades.
La preparacin de estados
procedimientos
de
cuantificacin
utilizados
deben
ser
Cuando existan
19
razones
fundadas
para
cambiar
de
procedimientos,
deber
de
resultado,
siendo
ambos
necesariamente
complementarios entre s.
17 Objetivos generales de la informacin financiera
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las
necesidades comunes de todos los usuarios.
Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las
prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la
informacin presentada.
18 Exposicin
APUNTES: CONTABILIDAD I
20
4.1
PASIVO Y PATRIMONIO
CIRCULANTE
$
CIRCULANTE
$
Caja
285.000
Prstamos Bancarios 1.770.000
Banco xx
3.150.000
Letras por Pagar
2.110.000
Cuentas por Cobrar 7.182.000
proveedores
3.330.000
Mercaderas 4.070.000
Impuestos por Pagar
850.000
Seguros
918.000
Oblig Prev.
1.930.000
________
Prov de Gastos
1.280.000
15.605.000
11.270.000
FIJO
Maquinaria
2.070.000
Muebles
4.650.000
Vehculos
7.210.000
Dep. Acumulada (3.140.000)
10.790.000
A LARGO PLAZO
Documentos por Pagar
1.215.000
Deuda Hipotecaria
9.450.000
_________
10.665.000
OTROS
PATRIMONIO
Gtos de Org.
3.440.000
Capital Social
4.000.000
Derech. de Marcas 1.800.000
Utilidades Acumuladas. 3.900.000
________
Utilidad del Ejercicio
1.800.000
5.240.000
9.700.000
TOTAL ACTIVO
31.635.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
31.635.000
21
22
oportuno registro y medicin de los hechos econmicos posibles de cuantificar
monetariamente.
9) El principio de Realizacin (8) se vincula a los ingresos econmicos y a los costos
expirados y gastos, en cuanto obliga a precisar el momento o perodo en que debe
afectarse el Estado de Resultados. Por ejemplo, las ventas se entienden realizadas,
para efectos de contabilizarlas, en el momento en que se emite la factura o se hace
entrega de la mercadera.
10) El principio de Objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que deben ser
reconocidos e informados los cambios en la estructura econmica financiera de la
empresa con prescindencia de intereses particulares, lo que ocurre en tanto es
posible medir monetariamente esos cambios.
11) El principio del Criterio Prudencial (11) o Conservador, se aplica como solucin
conservadora frente a la eleccin entre varias alternativas. Por ejemplo, registrar el
gasto cuando se conoce y el ingreso econmico cuando se produce. En definitiva,
no adelantar utilidades.
12) El principio de Significacin o Importancia Relativa (12), es empleado para
discriminar, por ejemplo, si un recurso debe activarse o tratarse inmediatamente
como gasto; o, enfatizar los procedimientos por sobre valores o cantidades.
13) La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparacin de valores
entre los ejercicios; es decir, mantener en lo posible los procedimientos
seleccionados sin producir cambios a otros con lo que se pueda alterar la
consistencia de cifras y resultados.
14) El principio de Contenido de Fondo sobre la Forma (14), es empleado para
distinguir entre la tcnica contable y la norma legal o reglamentaria, enfatizando la
solucin econmica del problema por sobre instrucciones alternativas, y
15) El principio de Relacin Fundamental de los Estados Financieros (16), que explica
por si slo la complementariedad de los informes de contabilidad; como la del
Balance con el Estado de Resultados y de estos con el Estado de Flujo de Efectivo o
con los mltiples informes contables.
APUNTES: CONTABILIDAD I
23
5.-
La Igualdad de Inventario.
5.1
Conceptos Bsicos.
APUNTES: CONTABILIDAD I
24
DOS TIPOS
Obligaciones
Con terceros
Obligaciones
con el o los
ajenos a la empresa
dueos de la empresa
Donde contablemente:
- Los recursos se denominan ACTIVOS.
- Las obligaciones con terceros, ajenos a la empresa, PASIVOS.
- Las Obligaciones con l o los dueos de la empresa, CAPITAL.
Por lo tanto:
Bienes Muebles
25
- Instalaciones.
- Edificios
- Terrenos.
Bienes
Inmuebles
- Galpones
- Anticipo de remuneraciones.
Sobre Personas
- Anticipo a Proveedores.
- Acciones.
- Derechos de Llaves.
Bienes Intangibles
PASIVOS.-
ella.
El Pasivo de una empresa esta conformado por: Deudas Simples, Documentadas
y con garanta.
Ejemplos:
Simples:
-
APUNTES: CONTABILIDAD I
26
Documentados:
-
Con Garantas
-
Las deudas contradas por la compra de bienes que la empresa vende, es decir,
bienes de su giro, bajo el nombre de Proveedores.
Las deudas contradas por la compra de bienes que no son del giro, bajo el
nombre de Acreedores.
APUNTES: CONTABILIDAD I
27
As para cada tipo de transacciones hay expresiones que permiten
estas mismas transacciones.
clasificar
450.000
=
=
Caja
Muebles
$
CAPITAL
450.000
820.000
1.270.000
450.000
PASIVOS
Acreedores
Capital
820.000
450.000
$
1.270.000
Caja
Banco
Muebles
4.-
3.-
PASIVO
50.000
400.000
820.000
$ 1.270.000
PASIVOS
Acreedores
Capital
820.000
450.000
$ 1.270.000
ACTIVOS
Caja
50.0000
Banco
400.000
Muebles
820.000
$ 1.270.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
PASIVOS
Acreedores
Letras por Pagar
Capita
$
320.000
500.000
450.000
1.270.000
28
5.-
Caja
Banco
Muebles
50.0000
200.000
820.000
$ 1.070.000
PASIVOS
Acreedores
120.000
Letras por Pagar
500.000
Capital
450.000
$
1.070.000
2.-
(Transacciones 1 y 2)
(Transacciones 5).
3.-
$
$
$
$
87.000
1.300.000
600.000
320.000
$
115.000.
APUNTES: CONTABILIDAD I
29
Banco
Vehiculo
Mercaderas
$
87.000
$
1.300.000
$
320.000
1.707.000
Total Activos. $
Determinacin de los pasivos:
Letras por Pagar
Proveedores
Total Pasivos $
$
600.000
$
115.000
715.000
992.000
PASIVOS
Banco
87.000
Vehiculo
1.300.000
Mercaderas 320.000
$
1.707.000
ACTIVOS
Banco xxx
Vehculo
115.000
Mercaderas
992.000
$
$
37.000
1.300.000
320.000
PASIVOS
Letras por pagar
$
Proveedores
Capital
Perdidas
$
1.657.000
600.000
$
$
$
( 50.000)
1.657.000
= PASIVOS +
(CAPITAL - PERDIDAS)
APUNTES: CONTABILIDAD I
30
Caja
600.000
Banco
115.000
Vehculo
992.000
Mercaderas
(50.000)
230.000
37.000
1.300.000
160.000
Proveedores
Capital
Perdidas
Utilidad
$
1.727.000
$
$
70.000
1.727.000
ACTIVOS =
4.
LA CUENTA.
5.1
Conceptualizacin y Definicin
APUNTES: CONTABILIDAD I
31
denominaremos CAJA, las transacciones relacionadas con deudas por compras a
empresas que nos abastecen con mercaderas de nuestro giro, PROVEEDORES ETC.,
Por lo tanto, la cuenta CAJA nos entregar informacin referente al dinero en efectivo
que la empresa tiene disponible.
La Cuenta proveedores nos entregar informacin de la deuda que la empresa tiene
con las empresas que le abastecen de mercadera de su giro.
5.2
Debe
Haber
APUNTES: CONTABILIDAD I
32
D EB E
N O M BRE
H A B ER
CARG O S
ABO N O S
D EBITO S
CRED ITO S
SALD O
D EU D O R
ACREED O R
CUENTA
SALDADA
HABER:
CARGO:
ABONO:
DEBITO:
APUNTES: CONTABILIDAD I
33
CREDITO:
SALDO:
5.3
>
>
=
CREDITO
SALDO DEUDOR
DEBITO
SALDO ACREEDOR.
CREDITO
CTA. SALDADA
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
Cuentas
de
de
de
de
de
Activo
Pasivo
Patrimonio
Prdidas
Ganancia.
34
empresa, estas cuentas registran los costos de venta y aquellos valores que en forma
directa disminuyen el patrimonio de esta (sueldos, gastos generales, arriendos
pagados)
Estas cuentas presentan Saldo Deudor
Cuentas de Ganancia.- Son aquellas que implican una utilidad para la empresa,
registran los valores netos que aumentan por cualquier motivo en forma directa el
patrimonio de ella (Intereses Ganados, Arriendos Recibidos, Ventas)
Esta cuentas presentan Saldo Acreedor
Ejemplo de cuentas de Activo:
Caja
Banco
Clientes
Letras por cobrar
Mercaderas
Pago Provisional Mensual
Arriendos anticipados
Seguros Vigentes
Vehiculos
Maquinarias
Herramientas
Edificios
Muebles y utiles
Instalaciones
Derechos de Llave
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha
Proveedores
Letras por Pagar
Impuestos por pagar
Remuner. Por pagar
Prstamo bancario
Provisin Impto. a La Renta
- Deuda a largo plazo
- Capital
- Reserva de Utilidad
- Reserva futuros dividendos
Costo de Ventas
Gastos Generales
Remuneraciones
Leyes Sociales
Honorarios pagados
Intereses Pagados
Comisiones pagadas.
Consumos bsicos (Agua, Telfono, etc)
Arriendos pagados
APUNTES: CONTABILIDAD I
Ventas
Intereses Ganados
Comisiones ganadas.
Util. en venta de Activo Fijo
35
-
Seguros.
5.4
Reglas Generales
:
a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan por las
disminuciones.
b) Las cuentas de Pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan por los
aumentos
c) Las Cuentas de Activo tienen Saldo Deudor
d) Las Cuentas de Pasivo tienen Saldo Acreedor
e) Las cuentas de Resultado Perdidas se cargan por los aumentos y se abonan por
las disminuciones
f) Las cuentas de Resultado Ganancias se cargan por las disminuciones y se
abonan por las aumentos.
g) Las Cuentas de Resultado Perdidas tienen Saldo Deudor
h) Las Cuentas de Resultado Ganancias tiene Saldo Acreedor.
DEBE
HABER
Aumento de Activos
Disminucin de Activos
Disminucin de Pasivos
Aumento de Pasivos
Aumento de Perdidas
Disminucin de Perdidas
Disminucin de ganancias
Aumento de Ganancias
APUNTES: CONTABILIDAD I
36
Transaccin
BCD
inicia
actividades
Aportando $ 500.000
Se
compra
mercaderas por
$ 100.000
Se
abre
cta,
cte.
depositando en el Banco $
200.000
Se compran muebles por
$ 50.000 y se cancela
50% en efectivo y 50%
con cheque
Se cancela arriendo por $
20.000 con cheque
Se gira cheque por
$100.000 en cancelacion
de factura N 1
Se deposita en el Banco $
100.000 en efectivo
Se compra camioneta por
$ 400.000 se cancela con
el 10% en efectivo, 10%
con cheque y el saldo con
2 letras a 30 y 60 das.
Se paga el consumo de
Energia Electrica por $
6.000 en efectivo
El Banco nos otorga un
prstamo por $ 200.000
Cuentas que
Intervienen
Caja
Capital
Clase de
Cuentas
Activo
Pasivo
Como se
Afecta
Aumenta
Aumenta
Mercaderas
Proveedores
Activo
Pasivo
Aumenta
Aumenta
100.000
Banco
Caja
Activo
Activo
Aumenta
Disminuye
200.000
Muebles
Caja
Banco
Activo
Activo
Activo
Aumenta
Disminuye
Disminuye
50.000
DEBE
500.000
500.000
100.000
200.000
25.000
25.000
Arriendos pagados
Banco
Proveedores
Banco
R. Perdidas
Activo
Pasivo
Activo
Aumenta
Disminuye
Disminuye
Disminuye
Banco
Caja
Vehiculo
Caja
Banco
Ltas por Pagar
Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Pasivo
Aumenta
Disminuye
Aumenta
Disminuye
Disminuye
Aumneta
100.000
Gastos Grales.
Caja
R. Perdidas
Activo
Aumenta
Disminuye
6.000
Banco
Prstamo Bancario
Activo
Pasivo
Aumenta
Aumenta
200.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
HABER
20.000
20.000
100.000
100.000
100.000
400.000
40.000
40.000
320.000
6.000
200.000
37
Tomar los cargos (Anotaciones en el Debe) y abonos (Anotaciones en el Haber) y
registrarlos en las diversas cuentas que han intervenido, emplear el esquema de las
cuentas T
5.5
Giro comercial
Situacin Juridica
Objetivo de la cuenta
APUNTES: CONTABILIDAD I
38
-
Ejemplo:
TITULO: CAJA
CODIGO: 111.01
CLASE : ACTIVO
GRUPO: CIRCULANTE
APUNTES: CONTABILIDAD I
39
6.
6.1
cualquier empresa, debe registrarse en libros permitidos y exigidos por la ley, es as, como
el Cdigo de Comercio (C.C.) en su artculo 25 dice: Todo comerciante esta obligado a
llevar para su contabilidad y correspondencia.
EL LIBRO DIARIO
EL LIBRO MAYOR
40
Todo Libro de Contabilidad para que tenga validez legal debe estar debidamente
timbrado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), que es el organismo segn ley
autorizado para ello.
Disposiciones Legales Sobre Diseo y Forma Contable de Operar.
En relacin al diseo y forma de los libros de contabilidad, no existe disposicin
alguna, y esto se fundamenta en que existen una variedad muy grande de empresas, que
tienen distintos objetivos, giros operacionales, necesidades de informacin y control,
nmero de operaciones, etc.
Existen disposiciones de carcter generales en el Cdigo de Comercio, como ser:
-
Prohibiciones:
-
Borrar.
6.2
APUNTES: CONTABILIDAD I
41
6.3
LIBROS PRINCIPALES:
Balance General
Estado de Resultado
Inventario.- Es un detalle valorizado de todos los bienes de cualquier naturaleza, que posee
una empresa a una fecha determinada.
Inventario Inicial.- Es el primer trabajo contable que se presenta en una empresa y consiste
en determinar los valores de activo, pasivo y capital, establecindose
en forma precisa el detalle de los valores que lo componen.
APUNTES: CONTABILIDAD I
42
Ejemplo:
El seor Casimiro Bellavista inicia actividades comerciales el 01 de Septiembre de
2007, aportando lo siguiente:
-
Dinero en efectivo
500.000
50.000
Un escritorio
30.000
10.000
50.000
50.000
100.000
500.000
100
Detalle
Activo
Caja
Dinero en efectivo
Mercaderias
Unidades Art A
Letras Por Cobrar
Sr. Prez Venc. 30/10
Muebles y Utiles
Total Activos
APUNTES: CONTABILIDAD I
Precio
Unitario
Sub Total
Total por
Cta.
Total
500.000
50
50.000
50.000
50.000
50.000
1.190.000
43
Cantid
ad
Detalle
Precio
Unitario
Sub Total
Pasivo
Letras Por Pagar
Sr. Prez
Total por
Cta.
Total
100.000
Total Pasivos
100.000
Capital
Aporte Inicial Sr.
1.090.000
Total Pasivos y
1.190.000
Patrimonio
Resumen
Caja
Mercaderas
Letras Por Cobrar
Muebles y Utiles
Vehculos
LetrasPor Pagar
Capital
500.000
50.000
50.000
90.000
500.000
Total
1.190.000
100.000
1.090.000
1.190.000
6.4
Libro Diario.
APUNTES: CONTABILIDAD I
44
Libro en el cual se registran todas las transacciones comerciales que realiza una
empresa y que lo define el articulo 37 del C.C. que dice En el diario se asentarn en
orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que realice el comerciante
expresando en forma detallada el carcter o circunstancia de cada una de ellas.
El registro efectuado en el Libro Diario recibe el nombre de Asiento Contable que
consta de:
-
Nmero correlativo
100.000
Caja
100.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
45
Asientos Compuestos Son aquellos en que intervienen ms de dos cuentas y que pueden
presentarse de tres formas diferentes:
1.- Aquellos que tienen una cuenta deudora y dos o mas acreedoras
Ej.
Compra de mercaderas por $ 100 que se cancela con el 50% en efectivo y 50% aceptando
letra a 60 dias
------------------ 2 -----------------Mercaderas
100
Caja
50
50
50
Clientes
50
Venta
100
Ej:
El Sr. Jadue inicia actividades aportando lo siguiente:
Dinero
$ 100.000
Vehiculo
$ 500.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
50.000
. PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAEZ
46
--------------- 4 ----------------Caja
100.000
Vehiculo
500.000
50.000
Capital
550.000
Debe
Haber
100.000
100,000
Se acostumbra primero anotar las cuentas que se cargan y posteriormente las cuentas que
se abonan.
El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de apertura o asiento
inicial, los datos para confeccionar este asiento se obtiene del Libro Inventarios y Balances,
A continuacin de este primer asiento, se registran cronolgicamente mediante otros
asientos cada una de las diversas transacciones que se efectan en la empresa hasta el
cierre del ejercicio contable.
Las transacciones efectuadas en este Libro se traspasan posteriormente en forma peridica
al Libro Mayor.
APUNTES: CONTABILIDAD I
47
Continuando con el ejemplo utilizado en la confeccin del libro de inventario y Balance del
Sr. Casimiro Bellavista agregaremos las siguientes transacciones:
12/09/07
20/09/07
30/09/07
10/10/07
30/10/07
APUNTES: CONTABILIDAD I
48
FOLIO N 1
DEBE
01
HABER
----------------------- 1 -------------------------Caja
Mercaderas
Letras por Cobrar
Muebles y tiles
Vehculo
Letras por Pagar
Capital
Gl: Asiento De Apertura
-------------------------- 2 -----------------------
500.000
50.000
50.000
90.000
500.000
Banco de La Plaza
Caja
300.000
100.000
1.090.000
12
20
300.000
15.000
15.000
TOTALES A FOLIO N 2
APUNTES: CONTABILIDAD I
100.000
100.000
1.605.000
1.605.000
49
10
30
DE FOLIO N 1
----------------------- 1 -------------------------Mercaderas
Banco de La Plaza
Letras por Pagar
Gl: Por Compra de Mercaderas
-------------------------- 2 ----------------------Caja
Letras por Cobrar
Gl: Por Cancelacin de letra
FOLIO N 2
DEBE
1.605.000
200.000
100.000
100.000
50.000
50.000
-----------------
TOTALES A FOLIO N 2
APUNTES: CONTABILIDAD I
HABER
1.605.000
1.855.000
------------------
1.855.000
50
6.4.1
Libros Auxiliares.
Aparte de los libros que debe llevar todo comerciante de acuerdo al artculo 25 del
C.C. este puede utilizar otros registros de acuerdo a las necesidades de informacin. De
acuerdo a lo estudiado anteriormente, hemos establecido que las transacciones comerciales
se registran a travs de un asiento en el Libro Diario, sin embargo, existen operaciones
repetitivas que se realizan con frecuencia y sobre las cuales se necesita mayor informacin
y control, como por ejemplo las ventas y compras de mercaderas, los documentos por
cobrar, las remuneraciones etc. Para lo cual se puede crear un libro diario auxiliar para
cada uno de estos conceptos.
Es as como se crean dependiendo de las necesidades de informacin los Libros
Auxiliares de: Caja, Banco, Compra, Venta, Documentos por Cobrar, documentos por
pagar, Remuneraciones, Etc. Estos libros al final del periodo (1 Mes) originan un asiento
que se centraliza mes a mes en el Libro Diario General.
Estos Libros Auxiliares deben ser timbrados al igual que los libros principales,
existiendo disposiciones legales que exigen el uso obligatorio de algunos de ellos, como
ser: El Libro Auxiliar de Compra, Venta ( Art. 59 del decreto ley 825) y Remuneraciones.
En el libro de compras los datos que en el se registran se encuentran en las facturas
de compras, en las notas de dbitos y en las notas de crdito emitidas por los proveedores(a
los que se les compra).
Los datos que se anotan en el libro de compras, segn el reglamento del decreto ley
825, son los siguientes:
-
APUNTES: CONTABILIDAD I
51
-
20/10/07
21/10/07
6.5
Libro Mayor.
Es otro libro exigido por el art. 25 del C.C. por lo tanto todo comerciante est
obligado a llevarlo.
Estudiamos que todas las operaciones se anotan en el libro diario en forma de
asientos, posteriormente esas operaciones debemos registrarlas en el libro Mayor en este
libro se agrupan todas las operaciones de la misma naturaleza en las cuentas respectivas,
con el objetivo de determinar el dbito, crdito y saldo de cada cuenta.
APUNTES: CONTABILIDAD I
52
La suma de todos los debitos y crditos de las cuentas del libro mayor debe ser
igual a la suma del Debe y el Haber del Libro Diario
Fecha
Detalle
NOMBRE CUENTA
DEBE
HABER
Saldo
BANCO
APUNTES: CONTABILIDAD I
53
-
La funcin del libro mayor es clasificar por cuenta todo lo registrado en el libro diario,
proporcionando la informacin para la confeccin de los estados financieros.
-
La suma de los debitos y crditos de todas las cuentas del libro mayor debe ser
igual a la suma del DEBE y HABER del libro diario.
Cuentas
Debitos
Crditos
Deudor
Acreedor
APUNTES: CONTABILIDAD I
54
-
La suma de los debitos y crditos debe ser igual a la suma del DEBE y HABER
del libro diario.
a)
b) Se haya efectuado mal un asiento en el libro diario en cuanto a la cuenta que se debi
cargar o abonar.
-
Ejercicio,
Confeccionar el Balance de Comprobacin y Saldos de acuerdo al ejercicio que se viene
desarrollando.
6.7
BALANCE.
Es un informe de contabilidad que muestra la situacin econmica financiera de
APUNTES: CONTABILIDAD I
55
Formas de presentacin.- En relacin al ordenamiento de los bienes y derechos del activo,
en el balance, estos se representan de los ms disponibles o de mayor liquidez hasta los
menos disponibles o de menor liquidez. Los pasivos se ordenan de acuerdo al grado de
exigibilidad o vencimientos ms prximos hasta los menos exigible como es el capital.
Balance Clasificado.
clases)
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2007.
ACTIVOS
Caja
Banco
Mercaderas
Letras por Cobrar
Muebles
Vehculo
Perdida del ejercicio
PASIVOS
Letras por Pagar
Capital
Totales
6.8
ESTADO DE RESULTADOS.
APUNTES: CONTABILIDAD I
56
Es un informe de contabilidad que muestra el resultado econmico de una
empresa, producido en un periodo determinado, la diferencia entre ingresos menos costos
expirados y gastos incurridos corresponde al resultado del ejercicio contable, si los ingresos
son mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores hay prdida.
El estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto
informa en detalle la utilidad o prdida que en el balance figura en una sola linea
APROBE S.A
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS
ENTRE EL 01 DE ENERO DE 2007 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
RESULTADO OPERACIONAL
Ingresos de Explotacin
Costos de Explotacin (Menos)
Margen de Explotacin
Gastos de Administracin y Ventas (Menos)
Depreciacin
57
Correccin Monetaria
Diferencia de Cambios
6.9
resumen del
inventario.
-
o de
APUNTES: CONTABILIDAD I
58
-
Cierre de Libros.
7.
Activo Fijo.
7.1
Generalidades.
El activo fijo tambin llamado Inmovilizado, esta formado por bienes tangibles
que han sido adquiridos o construidos para usarlos en el giro o actividad de la empresa,
durante un periodo considerable de tiempo y sin el propsito de venderlos.
Los bienes tangibles pueden ser:
-
Bienes Inmuebles:
Bienes Muebles:
Semovientes:
Plantaciones.
Los activos fijos se valorizan en principio al costo de adquisicin; estos costos
59
Los activos fijos son poco lquidos, poco disponibles, dado que la empresa tardara
mucho en venderlos para conseguir dinero, lo normal es que perduren durante mucho
tiempo en la empresa.
Los activos fijos si bien son duraderos, no siempre son eternos, por ello la
contabilidad obliga a depreciar (desgaste por uso) los bienes a medida que transcurre su
vida normal, de forma de reflejar su valor lo ms ajustado posible. Para ello existen tablas y
mtodos de depreciacin.
7.2
registro de sus operaciones como para la presentacin de los EE.FF. al ignorar la variable
inflacionaria, gran parte de la informacin entregada resultaba distorsionada puesto que se
comparaban valores monetarios referidos a distintas pocas.
Para corregir esta distorsin, se incorporaron normativas de ndole contable sobre
esta materia, as desde el punto de vista impositivo el artculo 41 de la Ley de La Renta
contempla las normas que deben aplicarse para la actualizacin de todas las cuentas
integrantes del balance general.
Desde el punto de vista financiero el Colegio de contadores a travs de sus boletines
tcnicos, ha dictaminado la metodologa que debe adoptarse para la preparacin de los
EE.FF. expresados en moneda al cierre del ejercicio
APUNTES: CONTABILIDAD I
60
La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), exige la preparacin de dichos
estados corregidos monetariamente.
Por lo tanto la correccin monetaria es la tcnica empleada para corregir los efectos
inflacionarios y la inflacin por su parte la podemos definir como el incremento sostenido y
generalizado de precios ocurrido en un lugar durante un periodo determinado
7.3
del balance, hay que hacer una distincin entre las cuentas que no deben ser actualizadas,
que reciben el nombre de Valores Monetarios (Valores desprotegidos del proceso
inflacionario) y los valores que deben corregirse o ajustarse que se conocen con el nombre
de Valores No Monetarios.
Son partidas Monetarias aquellas que tienden a perder valor real como consecuencia
del procesos inflacionario, Ej: Saldos de caja, Saldos en Cta. Cte. Bancos, crditos y deudas
en moneda nacional, dividendos por pagar, Etc.
Son Partidas No Monetarias aquellas que tienden a mantener su valor real durante
un proceso inflacionario. Ej. El activo Fijo tangible, los crditos y deudas pactados en
moneda extranjera, las existencias, el patrimonio, las inversiones, Etc.
7.4
Contabilizacin.
La Cuenta Correccin monetaria da lugar a las siguientes contabilizaciones:
-
Activo
xx
Correccin Monetaria
APUNTES: CONTABILIDAD I
xx
61
-
Correccin Monetaria
xx
Pasivo
-
xx
Correccin Monetaria
xx
Patrimonio
7.5
xx
Mecanismos de actualizacin.
Atendiendo a la naturaleza de cada cuenta, se utilizan los siguientes mecanismos de
actualizacin:
-
IPC
Costo de Reposicin
Tipo de Cambio
Ej.
-
Activo Fijo
IPC
Existencias
Precio de Reposicin
Moneda extranjera
Tipo de cambio
Crditos reajustables
Reajuste pactado
El SII emite para el ejercicio terminado al 31 de diciembre de cada ao, una tabla
que contiene los porcentajes de actualizacin de correccin monetaria y que para el ao
2006, fue el siguiente:
%
Factor
Capital Inicial
2,1
1,021
Enero
2,5
1,025
Febrero
2,4
1,024
Marzo
2,5
1,025
APUNTES: CONTABILIDAD I
62
Abril
1,9
1,019
Mayo
1,2
1,012
Junio
1,0
1,00
Julio
0,4
1,004
Agosto
- 0,1
Septiembre
- 0,4
Octubre
- 0,4
Noviembre
- 0,2
Diciembre
0,00
1,00
7,5
Ej:
Toda la maquinaria existente al 31 de diciembre de 2006 es la misma que exista al 31 de
diciembre de 2005, es decir, no se realiz ninguna compra de maquinarias durante el ao
de 2006.
Al 31 de Diciembre de 2005 la situacin segn balance de este bien es la siguiente:
Maquinaria
$ 200.000
$ - 80.000
$ 120.000
Valor Segn
Libros
200.000
-80.000
120.000
Factor de
Actualizacin
1,021
1,021
Valor Bien
Actualizado
204.200
-81.680
122.520
Correccin
Monetaria
4.200
-1.680
2.520
63
1.680
2.520
Valor Segn
Factor de
Libros
Actualizacin
Vehiculo
5.000.000
1,025
Dep acum..
0
Total
5.000.000
Contabilizacin de la Correccin Monetaria
Valor Bien
Actualizado
5.125.000
0
5.125.000
Correccin
Monetaria
125.000
0
125.000
---------------------- 1 ---------------------------------Vehculo
125.000
Correccin Monetaria
8.
125.000
Depreciacin.
Las depreciaciones afectan a los bienes del activo Fijo y se define como el menor
valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo, este menor valor
disminuye el valor del activo fijo y constituye un gasto operacional.
APUNTES: CONTABILIDAD I
64
Recordemos que los bienes del activo fijo son de uso durable adquiridos para ser
usados en la explotacin econmica de la empresa, sin el nimo de venderlos. Por lo tanto
la vida til de ellos debe abarcar varios ejercicios, como el caso de edificios, instalaciones,
vehculos, maquinarias.
La vida til es independiente para cada bien y esta fijada en disposiciones legales con fines
impositivos, el SII confecciona una tabla fijando la vida til estimada para los activos fijos.
Se exceptan de depreciacin los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se
desgantan con el uso y su vida til es indeterminada, tampoco se deprecian los activos fijos
en fase de construccin o aquellos que no han entrado en servicio, como por ejemplo una
maquinaria que ha sido adquirida y no instalada an.
8.1
$ 12.300.000
$ 1.000.000
Valor Segn
APUNTES: CONTABILIDAD I
Factor de
Valor Bien
Correccin
65
Libros
13.300.000
0
13.300.000
Maquinaria
Dep acum..
Total
Actualizacin
1,024
Actualizado
13.619.200
0
13.619.200
Monetaria
319.200
0
319.000
319.000
CM
319.000
Metodo Directo
Mtodo Indirecto
1.134.933
1.134.933.
APUNTES: CONTABILIDAD I
66
Ms
(Compra)
CM
13.300.000
1.134.933 (Depreciacin)
319.000
------------------------------------13.619.000
1.134.933
SD
12.484.067
Lo que nos indica que el valor libro de la maquinaria al inicio de 2007 es de $ 12.484.067,
perdiendo de esta manera su valor de compra inicial.
Mtodo Indirecto
Depreciacin, pero se emplea una cuenta complementaria del activo Fijo para abonar el
monto de la depreciacin, denominada Depreciacin Acumulada, cuyo nombre en este caso
es Depreciacin Acumulada Maquinaria.
--------------------- 1 ------------------Depreciacin
1..134.933
1.134.933
Depreciacin
1.134.933
319.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
67
9.-
de aquellos hechos econmicos que por razones prcticas se registran solo al trmino de
cada ejercicio, aun cuando se hayan producido durante el ejercicio.
APUNTES: CONTABILIDAD I
68
Ejemplo
-
La Correccin Monetaria.
Amortizaciones
Ingresos Diferidos
Provisiones
La periocidad con que se registran estas partidas esta asociada a la periocidad con
69
Deudas incobrables 10.000
(Cta. De Perdida)
Clientes Deudores por Venta Cuentas Por Cobrar
Gl: Castigo de deudas incobrables de clientes
10.000
(Cta de Activo)
1.800.0000
En el Balance figurar:
Clientes
- EDI
18.000.000
-
1.800.000
16.200.000.
En el prximo ejercicio conoceremos con exactitud cuanto es lo realmente incobrable, si la
prdida fue igual, superior o inferior a la estimacin que hicimos para proceder a saldar la
cuenta EDI.
1er. Caso: La Prdida es igual a la estimacin que hicimos.
APUNTES: CONTABILIDAD I
70
----------------- x ----------------EDI
1.800.000
Clientes
2 Caso.-
1.800.000
(1.800.000).
------------------ x -------------------EDI
1.800.000
700.000
Clientes
3er.Caso
2.500.000
(1.800.000).
----------------- x ----------------EDI
1.800.0000
Ajuste Ejerc Anterior
800.000
Clientes
1.000.000
Cuenta Estimacin Cuentas Incobrables es de Activo complementaria de la cuenta Clientes,
por esta situacin tiene un tratamiento inverso a la cuenta principal
Se abona por la estimacin y se carga por el castigo, tiene saldo acreedor que nos indica el
valor estimado de las cuentas incobrables.
La Cuenta Ajuste Ejercicio Anterior es de resultado, su saldo deudor es perdida y su saldo
acreedor es utilidad.
9.2.-
Provisiones:
Las provisiones corresponden a compras , gastos o compromisos contrados en un
71
exactitud su monto y no se tiene documentacin de respaldo, la provisin es un calculo del
gasto estimado. Los caso mas comunes son los gastos de los servicios bsicos (Agua,
Electricidad, Telfono, Gas) cuyas cuentas o facturas llegan el periodo siguiente (mes),
pero debemos contabilizar los gastos efectivamente realizados en el mes que se
consumieron, es decir debemos provisionar (estimar) dicho gasto.
Ejemplo:
----------------- x ---------------------Agua
30.000
Agua por Pagar
(Cta de Perdida)
(Cta Pasivo)
30.000
30.000
30.000.
40.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
72
Al final del proceso contable, los Estados Financieros (Balance General Estado
de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo) ponen trmino al ejercicio contable, por lo que
al 31 de diciembre de cada ao se deben cerrar las cuentas, es decir quedar saldadas, lo que
da origen a los asientos de cierre.
9.1 Cierre de Cuentas De Resultado
Las cuentas de resultado se cierran contra una cuenta denominada PERDIDA Y
GANANCIA o RESULTADO DEL EJERCICIO, cuenta que se utiliza solamente para el
cierre y que con su saldo nos indica el resultado del ejercicio. Si presenta saldo deudor nos
indica una perdida y con saldo acreedor nos indica ganancia. El asiento que se origina con
el cierre es el siguiente:
------------------------------- 1 ------------------------------------Perdidas y Ganacias
xxxxxx
Cuentas de Prdidas
xxxxxx
GL: Para cerrar las cuentas de resultado perdidas.
------------------------------- 2 ------------------------------------Cuentas de Ganancias
xxxxxx
Perdidas y Ganancias
xxxxxxx
Gl: Para cerrar las cuentas de resultado Ganancias
Luego se traspasan estas anotaciones al Libro Mayor con las que se cierran las cuentas de
resultado.
9.3
APUNTES: CONTABILIDAD I
73
xxxx
xxxx
de cuentas con el objetivo que las cuentas de activo y pasivo queden reflejando los valores
respectivos en el Libro Mayor y que corresponden a los valores finales del ao anterior..
Las cuentas de resultado no tienen reapertura, ya que parten de cero en el
nuevo ejercicio, solo se realiza la reapertura de la cuenta que refleja el resultado del
ejercicio anterior ya sea perdida o ganancia
El asiento contable que se genera por la reapertura en el Libro Diario es:
---------------------
1 ------------------------
APUNTES: CONTABILIDAD I
74
Ejemplo:
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2005
ACTIVOS
Caja
Banco de La Plaza
Clientes
Letras por Cobrar
Anticipos
Mercaderas
Muebles y Utiles
Vehculos
Maquinarias
Total
PASIVOS
200.000
300.000
250.000
250.000
50.000
300.000
500.000
950.000
600.000
3.400.000
Proveedores
600.000
Letras por Pagar
110.000
AFP
40.000
Isapre
40.000
Impuesto nico
10.000
Prstamo Bancario 1.200.000
Capital
1.000.000
Util. Del Ejercicio 400.000
Total
3.400.000
ESTADO DE RESULTADOS
PERDIDAS
Costo Ventas
Gastos Generales
Remuneraciones
Servicios Bsicos
Arriendos Pagados
GANANCIAS
Ventas
Intereses Ganados
1.670.000
200.000
Util.del Ejercicio
800.000
200.000
250.000
70.000
150.000
1.470.000
400.000
Total
1.870.000
Total
1.870.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
75
31
31
De Folio anterior
---------------------------- 40 ----------------------Perdida y Ganancia
Costo de Venta
Gastos Generales
Remuneraciones
Servicios Bsicos
Arriendos Pagados
GL Cierre Cuentas de Resultado
---------------------------- 41 ---------------------------Ventas
Intereses Ganados
Perdidas y Ganancias
Gl: Cierre Cuentas de Resultado Ganancias
---------------------------- 42 ---------------------------Proveedores
Letras por Pagar
AFP
Isapres
Impuesto Unico
Prstamo Bancario
Capital
Perdida y Ganancia
Caja
Banco de La Plaza
Clientes
Letras por Cobrar
Anticipos
Mercaderas
Muebles y Utiles
Vehculos
Maquinarias
Gl: Cierre de las Cuentas Activo y Pasivo del ejercicio
APUNTES: CONTABILIDAD I
DEBE
6.250.000
HABER
6.250.000
1.470.000
800.000
200.000
250.000
70.000
150.000
1.670.000
200.000
1.870.000
600.000
110.000
40.000
40.000
10.000
1.200.000
1.000.000
400.000
200.000
300.000
250.000
250.000
50.000
300.000
500.000
950.000
600.000
76
Asiento de Reapertura
Libro Diario.
ENERO 2006
DEBE
01
------------------------- 1 -------------------------------Caja
Banco de La Plaza
Clientes
Letras por Cobrar
Anticipos
Mercaderas
Muebles y Utiles
Vehculos
Maquinarias
Proveedores
Letras por Pagar
AFP
Isapres
Impuesto Unico
Prstamo Bancario
Capital
Perdida y Ganancia
Gl: Asiento de Reapertura al 01-01-2006
--------------------------- 2 ------------------------------
APUNTES: CONTABILIDAD I
HABER
200.000
300.000
250.000
250.000
50.000
300.000
500.000
950.000
600.000
600.000
110.000
40.000
40.000
10.000
1.200.000
1.000.000
400.000
77
10.
ASIENTOS DE APERTURA
10.1
Don Perico Cross inicia sus actividades comerciales el 20 de Agosto de 2007. con
un aporte en efectivo de $ 4.500.000
2.-
4.500.000
Capital
APUNTES: CONTABILIDAD I
4.500.000
. PROF. SR. ANTONIO SILVA IBAEZ
78
GL: Asiento de apertura.
Asiento 2 Caso
---------------- 1 -----------------Vehiculo
5.200.000
700.000
4.500.000
1.-
2.-
La informacin base para la primera anotacin en los registros contables de una sociedad,
es la que se obtiene de la escritura de constitucin, en la cual se especifica, entre otras
cosas, el capital, el monto que aportara cada socio, como lo aportara y cuando lo enterar.
Al igual que las empresas individuales, los aportes se registraran en el Libro de Inventarios
y Balances, como inventario inicial para posteriormente registrar en el Libro Diario el
Asiento de Apertura.
Para el Registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el concepto de Cuenta
Obligada Socio xx.
Ejemplo:
a.-
APUNTES: CONTABILIDAD I
79
------------------------- 1 -----------------------------------Cuenta Obligada Socio C. Gonzlez
1.000.000
1.100.000
1.400.000
Capital
3.500.000
----------------------- 2 ------------------------Caja
1.000.000
Cta. Obligada Socio C. Gonzalez
1.00.0000
1.100.000
800.000
300.000
Registro del pago del Socio Sr. J. Soto entregando los siguiente:
Muebles de oficina
800.000
En efectivo
200.000
400.000
80
Muebles de oficina
800.000
Caja
200.000
400.000
10.3
1.400.000
2.-
3.-
Annimas. Los documentos respaldatorios que contienen los antecedentes son la escritura
pblica de constitucin de la sociedad y la declaracin de inicio de actividades que se
presenta al SII, pero, muy particularmente en el dictamen de la Superintendencia de
Valores y Seguros (SVS) mediante el cual se autoriza la proposicin de capital que hacen
los accionistas fundadores y la forma como ste va ha ser suscrito y pagado
Consideremos el siguiente ejemplo:
a) Se constituye una sociedad annima con un capital autorizado de $ 40.000.000
dividido en 10.000 acciones de un valor nominal de $ 4.000 cada una.
b) Se suscribe el 60% del capital autorizado.
c) Los accionistas pagan en efectivo el 40% del capital suscrito.
APUNTES: CONTABILIDAD I
81
1.-
autorizado
------------------- 1 --------------------Acciones
40.000.000
Capital
40.000.000
APUNTES: CONTABILIDAD I
82
El asiento segn el ejemplo de la suscripcin del 60% del capital autorizado da
origen a la siguiente contabilizacin.
------------------ 2 ----------------------Accionistas
24.000.000
Acciones
24.000.000
9.600.000
Accionistas
9.600.000
83
Dinero en efectivo
1.000.000
5.000.000
3.500.000
2.-
aporte de $ 2.400.000
Seor Olavaria
aporte de $ 4.000.000
Seor Donoso
aporte de $ 1.600.000
1.800.000
- Muebles de oficina
2.600.000
1.500.000
20.000 acciones de un valor nominal de $ 500 c/u de las cuales se suscriben y pagan los
siguientes valores
-
APUNTES: CONTABILIDAD I
84
APUNTES: CONTABILIDAD I