1.

INTRODUCCIN AL DERECHO FISCAL

1.1 DEFINICIN
Hay autores que determinan que el Derecho Fiscal es parte del Derecho
Financiero y que estudia la imposicin y recaudacin de los tributos cuyas normas
son susceptibles de coordinarse en un sistema cientfico, por ser las que regulan
de un modo orgnico una materia bien definida, la RELACION JURDICOTRIBUTARIA desde su origen hasta su realizacin.
Para Sainz de Bujanda, el Tributo es el Eje principal del Derecho Tributario, como
la infraccin criminal del Derecho Penal.
Otros autores como Guinniani dice que la finalidad principal de la materia fiscal o
tributaria es la percepcin de los tributos.
Mario Pugliese: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico el conjunto
de las normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los
medios econmicos que necesita el Estado y los entes pblicos para el desarrollo
de sus actividades y el estudio de sus relaciones jurdicas entre los poderes y los
rganos del Estado entre ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos,
que derivan de la aplicacin de esas normas.
Carlos Guliani Fonrouge: Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad
del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que se
exterioriza y contenido de las relaciones que origina.
Fernando Sainz de Bujanda: Rama del Derecho Pblico interno que organiza los
recursos constituidos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades
pblicas, territoriales e institucionales y regula los procedimientos de percepcin
de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan
al cumplimiento de sus fines.
Serra Rojas.- Derecho fiscal o tributario es el conjunto de normas jurdicas que
regulan la determinacin y recaudacin de impuestos y dems medios
econmicos que necesita el Estado para la satisfaccin de necesidades pblicas.
Doricela Mabarak Cerecedo.- Rama del Derecho Financiero que tiene como objeto
regular las relaciones jurdicas que se dan entre el Estado en su carcter de
autoridad fiscal y los gobernados (contribuyentes, responsables solidarios o
terceros) y cuyo objeto es el de la recaudacin de los tributos.
Tambin conocido como Derecho Tributario, se puede definir como la rama del
Derecho Financiero que tiene como objetivo regular las relaciones que surgen
entre el fisco y los contribuyentes.

Estas relaciones surgen a travs de los impuestos de cualquier ndole, las

personas y sus bienes gravados, las formas y plazos de pago, las multas o
cualquier otras penas que se deben aplicar debido a la infraccin de los preceptos
sobre declaraciones, trmites y tambin, vencimientos.
o Su funcin es la de administrar reglas jurdicas que posibiliten al Estado a
desarrollar y ejercer sus facultades tributarias.
1.2 DESARROLLO HISTRICO
Los antecedentes del derecho fiscal tambin se describen en la Biblia. En el libro
Gnesis (captulo 47, versculo 24) de la Nueva Versin Internacional), afirma lo
siguiente: Pero cuando venga la cosecha se dar una quinta parte al Faran. Las
otras cuatro quintas partes es posible mantenerlas como semillas para los campos
y como alimento para ustedes y sus familias y sus hijos . Joseph estaba diciendo
al pueblo de Egipto la forma de dividir sus cultivos, proporcionando una parte al
Faran. Una parte que supona la nada despreciable cifra de un 20% de la
cosecha.

En Egipto los campesinos resultaban encarcelados por falta de pago de sus

impuestos. El primer sistema conocido de fiscalidad aparece en el Antiguo Egipto
alrededor de los aos 3000 AC al ao 2800 AC en la primera dinasta del Antiguo
Reino. Los documentos tratan el momento en el que el faran realizaba un Tour
por el beneficio del reino recogiendo los ingresos fiscales de las personas.

En la India, los gobernantes islmicos impusieron la tasa de jizya a partir del

siglo XI la cual fue abolida por Akbar. Exsten muy pocos registros de un gobierno
recaudando impuestos en Europa al menos desde el siglo XVII los cuales todava
estn disponibles en la actualidad. Sin embargo, los niveles de imposicin son
difciles de comparar con el tamao y el flujo de la economa, ya que en temas de
produccin los nmeros no son tan fcilmente cuantificables.
El derecho nace en roma. Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el
aspecto tributario, debemos hacer especial nfasis en reconocer, que es en sta
cultura donde se sientan las bases para la regulacin de la materia tributaria, que
incluso siguen vigentes en nuestros das.

Es precisamente en roma donde surgen los trminos tales como aerarium,

tributum, fiscus, etc., que desde luego son la terminologa fiscal empleada en la
legislacin nacional y las opiniones doctrinarias contemporneas.
Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos jurdicos,
incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en
Roma.
Augusto, que en el tiempo que manejo los destinos del imperio estableci el
impuesto del 1% sobre los negocios globales. Tito como emperador del Imperio
Romano tambin decreta el cobro de impuesto por el uso de los urinarios pblicos
Edad Media
En esta poca el seor feudal establece sus condiciones para sus siervos los
cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina
que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los
siervos deberan de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y
Econmicas.
Las primeras consistan en prestar servicio militar a favor del seor feudal, siendo
esto obligacin libre, pero finalmente se restringi a 40 das de servicio y el siervo
solo tenia l deber de acompaarlo hasta determinada regin. Dentro de estas
obligaciones tambin surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo.
En Mxico
El pueblo Azteca determina la importancia de la recaudacin de los tributos y por
ello estableci un sistema a travs de los Calpixques quienes eran identificados en
la gran Tenochtitlan por portar en una mano una vara y un abanico. El pueblo
Azteca marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos
ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los
famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas.
Mxico Contemporneo
El primer decreto constitucional en Mxico que aborda el tema fiscal es conocido
como:
El decreto constitucional para la libertad de la amrica mexicana llamada tambin
constitucin de Apatzingn, cuyo precursor fue Morelos. Promulgada el 22 de
octubre de 1814, en su art. 36 establece:
Las contribuciones pblicas no son extorsiones de la sociedad, sino donaciones
de los ciudadanos para la seguridad y defensa.
A partir de 1810 con el inicio de la guerra de independencia, el benemrito de las
amricas, don Benito Jurez, al llegar al gobierno, se promulga una nueva
constitucin mexicana. Corra el ao de 1857. en su artculo 31, esta constitucin
establece: es obligacin de todo mexicano:
Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado y
municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.

1917 con el Gral. Venustiano Carranza se emite la nueva constitucin poltica de

los estados unidos mexicanos, la cual es la que nos rige hasta la actualidad.
Artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos
CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, ASI DE LA FEDERACION,
COMO DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y MUNICIPIO EN QUE
RESIDAN, DE LA MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE DISPONGAN
LAS LEYES.
Artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin
LAS CONTRIBUCIONES SE CLASIFICAN EN IMPUESTOS, APORTACIONES
DE SEGURIDAD SOCIAL, CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Y DERECHOS,
LAS QUE SE DEFINEN DE LA SIGUIENTE MANERA:
I. IMPUESTOS SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY QUE
DEBEN PAGAR LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTRAN
EN LA SITUACION JURIDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA MISMA Y QUE
SEAN DISTINTAS DE LAS SEALADAS EN LAS FRACCIONES II, III Y IV DE
ESTE ARTICULO.
II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL SON LAS CONTRIBUCIONES
ESTABLECIDAS EN LEY A CARGO DE PERSONAS QUE SON SUSTITUIDAS
POR EL ESTADO EN EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FIJADAS POR LA
LEY EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL O A LAS PERSONAS QUE SE
BENEFICIEN EN FORMA ESPECIAL POR SERVICIOS DE SEGURIDAD SOCIAL
PROPORCIONADOS POR EL MISMO ESTADO.
III. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS SON LAS ESTABLECIDAS EN LEY A
CARGO DE LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES QUE SE BENEFICIEN DE
MANERA
DIRECTA
POR
OBRAS
PUBLICAS.
IV. DERECHOS SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY POR EL
USO O APROVECHAMIENTO DE LOS BIENES DEL DOMINIO PUBLICO DE LA
NACION, ASI COMO POR RECIBIR SERVICIOS QUE PRESTA EL ESTADO EN
SUS FUNCIONES DE DERECHO PUBLICO, EXCEPTO CUANDO SE PRESTEN
POR
ORGANISMOS
DESCENTRALIZADOS
U
ORGANOS
DESCONCENTRADOS CUANDO, EN ESTE ULTIMO CASO, SE TRATE DE
CONTRAPRESTACIONES QUE NO SE ENCUENTREN PREVISTAS EN LA LEY
FEDERAL
DE
DERECHOS.
TAMBIEN
SON
DERECHOS
LAS
CONTRIBUCIONES A CARGO DE LOS ORGANISMOS PUBLICOS
DESCENTRALIZADOS POR PRESTAR SERVICIOS EXCLUSIVOS DEL
ESTADO.
CUANDO
SEAN
ORGANISMOS
DESCENTRALIZADOS
LOS
QUE
PROPORCIONEN LA SEGURIDAD SOCIAL A QUE HACE MENCION LA
FRACCION II, LAS CONTRIBUCIONES CORRESPONDIENTES TENDRAN LA
NATURALEZA
DE
APORTACIONES
DE
SEGURIDAD
SOCIAL.
LOS RECARGOS, LAS SANCIONES, LOS GASTOS DE EJECUCION Y LA
INDEMNIZACION A QUE SE REFIERE EL SEPTIMO PARRAFO DEL ARTICULO
21 DE ESTE CODIGO SON ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES Y
PARTICIPAN DE LA NATURALEZA DE ESTAS. SIEMPRE QUE EN ESTE
CODIGO SE HAGA REFERENCIA UNICAMENTE A CONTRIBUCIONES NO SE

ENTENDERAN INCLUIDOS LOS ACCESORIOS, CON EXCEPCION DE LO

DISPUESTO EN EL ARTICULO 1o.
1.3 RAZN DE SU AUTONOMA
En el problema de la autonoma del derecho fiscal, cabe sealar que desde hace
tiempo el Tribunal Fiscal de la Federacin de Mxico ha sostenido que existe dicha
autonoma, el derecho fiscal Como rama del derecho administrativo ya su vez del
derecho pblico ha venido evolucionando de tal forma que actualmente puede
considerarse como una verdadera rama autnoma del derecho con caractersticas
especiales que si la distinguen en el campo del derecho administrativo y en el
derecho pblico con mayor razn la distinguen en el campo del derecho civil he
ah la existencia actual del derecho fiscal como una disciplina jurdica o rama del
derecho autnoma, cuyo objeto de estudio son precisamente los ingresos y
relaciones antes mencionados y cuya finalidad es la de conformar un sistema de
normas jurdicas de acuerdo con determinados principios que le son comunes y
que Son distintos de los que rigen a las de otros sistemas normativos.
El dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos, existe el
fenmeno de la formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan
lentamente del tronco original formado por las que son de naturaleza general y
formal, en la medida de que los instrumentos de estudio se van afinando y se va
ampliando la materia sometida a la investigacin jurdica por ello se ha visto que
no obstante que el derecho es uno solo, exigencias de orden prctico o
necesidades sistemticas, han determinado que se le divida y clasifique conforme
a diversos puntos de vista, entre los que se encuentra el que atiende al mbito
material de validez, que al clasificar al derecho de acuerdo con la ndole de la
materia que regula, nos presenta dividido en diversas ramas. Es por ello que al
hablar de la autonoma en derecho tributario es precisar mtodos propios y
particulares para formar un sistema de normas jurdicas regidas por principios
propios que regulen la actividad tributaria.
Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina ms del Derecho o si
es parte del Derecho administrativo.
Los partidarios de la autonoma del Derecho Fiscal, consideran que la existencia
de ciertos particularismos de esta materia, permiten su independencia como una
rama ms del Derecho.
Las particularidades son las siguientes:
1. La naturaleza especifica de la obligacin tributaria
a) El sujeto activo siempre es el Estado
b) El objeto de la obligacin siempre es dar.
2. Las caractersticas de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad
de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago, porque en ocasiones se
responsabiliza a personas ajenas a la relacin tributaria

3. El procedimiento econmico. En virtud de que la autoridad fiscal es autnoma,

puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que
este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento.
4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisin de deudas, surge
la figura jurdica de la exencin para determinada categora de contribuyentes.
5. Las infracciones y los delitos fiscales, as como las sanciones por las mismas,
estn contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Es decir en una misma ley.
1.4. EL SERVICIO PBLICO. SEMEJANZA ENTRE ECONOMA PBLICA Y
PRIVADA
Un servicio: es la actividad desarrollada por una institucin pblica o privada con el
fin de satisfacer una necesidad social determinada.
Los servicios pblicos: son el conjunto de actividades y prestaciones permitidas,
reservadas o exigidas a las administraciones pblicas por la legislacin en cada
Estado, y que tienen como finalidad responder a diferentes imperativos del
funcionamiento social, y, en ltima instancia, favorecer la realizacin efectiva de la
igualdad y del bienestar social. Suelen tener un carcter gratuito, ya que los costes
corren a cargo del Estado.
ECONOMA PBLICA
Es la inversin principal se realiza en primer lugar en provecho, no del Estado
mismo, sino de sus miembros y, en segundo lugar, la inversin tiene por objeto
principalmente la prestacin de servicios pblicos generales, por lo que no hay
una relacin visible y precisa entre la necesidad individual de los miembros del
Estado y la satisfaccin que proporciona la inversin hecha por la Entidad pblica:
Defensa Nacional, Seguridad Pblica, Alumbrado Pblico, Pavimentacin de
Calles, Creacin de Jardines, etc.
La economa pblica no necesita ahorrar para hacer ahorrar para hacer frente a
situaciones imprevistas, pues el Estado est siempre en la posibilidad de obtener
ingresos extraordinarios, ya sea a travs de impuestos que tengan ese carcter o
bien por la emisin de emprstitos.
ECONOMA PRIVADA
En la economa privada, las inversiones se realizan para obtener la satisfaccin de
determinadas necesidades concretas, de modo que existe una relacin visible y
precisa entre el gasto hecho y la satisfaccin lograda.
La economa privada necesita ahorrar para hacer frente a situaciones imprevistas.
SEMEJANZA ENTRE ECONOMA PBLICA Y PRIVADA
Existen grandes puntos de contacto entre ellas, porque se norman por principios
generales que son aplicables por igual a una y otra; en efecto, tanto en la

economa pblica como en la privada existe una relacin de interdependencia

entre los ingresos y los gastos, y tanto en una como en otra, debe procurarse
obtener la mayor utilidad posible de la inversin que se haga; es decir, que los
gastos deben realizarse dentro de las ms estrictas normas de aprovechamiento
de las cantidades invertidas y de honestidad.
1.5 HACIENDA PBLICA
Funcin gubernamental orientada a obtener recursos monetarios de diversas
fuentes para financiar el desarrollo del pas. Consiste en recaudar directamente los
impuestos, derechos, productos y aprovechamientos; as como captar recursos
complementarios, mediante la contratacin de crditos y emprstitos en el interior
del pas y en el extranjero. Es el conjunto de bienes, propiedades y derechos del
Gobierno Federal.
La Hacienda Pblica es, tambin denominada Agencia Tributaria aquella parte de
la administracin pblica que se ocupa de conseguir los recursos financieros
necesarios para mantener la infraestructura del estado entre la que se incluye la
educacin, sanidad, defensa nacional y seguridad ciudadana, infraestructuras, etc.
Para conseguir todos estos recursos, la hacienda pblica cuenta con una serie de
recursos entre los que cabe destacar los siguientes:

Con los ingresos del gobierno

Impuestos, tasas y aranceles. Recaudados a travs de del Ministerio de

Finanzas y que componen la denominada recaudacin fiscal. Los
impuestos son la parte central de la hacienda pblica moderna. Su
importancia no slo surge del hecho de que es con mucho el importe, sino
tambin debido a la gravedad de los problemas creados por la carga
impositiva en das pesados y presentes. El objetivo principal de los
impuestos es la recaudacin de ingresos. Un alto nivel de la impuestos es
necesario en un estado del bienestar para cumplir con sus obligaciones.
Los impuestos son utilizados como un instrumento para alcanzar ciertos
objetivos sociales, es decir, como una forma de redistribucin de la riqueza
y con ello reducir las desigualdades. Los impuestos en un gobierno
moderno son, pues, necesarios no slo para recaudar los ingresos
necesarios para cubrir sus gastos cada vez mayores de servicios de
administracin y sociales, sino tambin para reducir las desigualdades de
renta y riqueza. Adems, son tambin necesarios para retraer en parte el
dinero que de otro modo entrara en el consumo y hara que la inflacin
aumentase.
Los ingresos no tributarios (ingresos de las empresas de propiedad estatal,
los fondos soberanos de inversin, las ventas de activos, etc).

Mediante el endeudamiento del Gobierno

Como un gobierno opta por financiar sus actividades a travs de la hacienda

pblica puede tener efectos importantes en la distribucin del ingreso y la riqueza
y en la eficiencia de los mercados. Cuando un pas no recauda suficientes
impuestos para financiar toda la administracin pblica, emitir deuda pblica en
el mercado para financiar esas actividades. Esta operativa no es mala siempre
que se mantenga en niveles bajos ya que esta deuda pblica tambin ser una
forma de ahorro para los ciudadanos al comprar los bonos que emita el pas. Sin
embargo excesos en el nivel de endeudamiento (alto dficit fiscal) puede provocar
que no se disponga de dinero para devolver esas deudas, lo que terminara
provocando un empobrecimiento de la poblacin al tener estos que ver recortados
los servicios pblicos que perciban al no tener recursos con los que financiarlos.

Seigniorage

Se trata de una forma de impuesto que grava a los titulares de una moneda y,
como tal, una redistribucin de recursos reales para el emisor. La expansin de la
oferta de dinero causa inflacin en el largo plazo. Esto significa que la riqueza real
de las personas que tienen dinero en efectivo disminuye en el largo plazo por el
efecto de la inflacin por lo que la riqueza del emisor del dinero aumenta (en este
caso los gobiernos). Se trata de una redistribucin de la riqueza de la gente a los
emisores de dinero de nueva creacin (a travs del banco central), muy similar a
un impuesto.
1.5.1 DEFINICIN DE FISCO
El nombre fisco viene, de FISCALIZAR, es decir vigilar controlar. El fisco se
encarga, de ser vigilante de las finanzas del estado, como tambin, controla, que
se evite ilcitos cambiarios (lavado de dlares), evasiones fiscales (no pagar los
impuestos) y algn otro tipo de enriquecimiento ilcito. Este a su vez, se encarga
de entregar al ministerio de finanzas o hacienda, las cantidades recolectadas,
como tambin todo tipo de informacin relacionada con la solvencia de los
ciudadanos de un Pas.
Se refiere al Estado que en su carcter de persona jurdica, se inviste de potestad
tributaria como organismo recaudador, para lograr por medio del cobro de
impuestos, tasas y contribuciones, solventar necesidades de inters general y
particular de los contribuyentes. La legislacin tributaria o fiscal regula esa
potestad del Estado dentro del marco legal.

1.5.2 DEFINICIN DE MATERIA FISCAL

Es una rama del Derecho que estudia todo lo relativo a los ingresos del Estado
compuestos en Mxico por impuestos, con sus cuatro variantes, los
aprovechamientos y los productos, as como los egresos que tiene ste para cubrir
los servicios y el gasto publico, tambin incluye todos los medios de defensa que
tienen los gobernados para defenderse de abusos del Estado por el cobro de los
impuestos.
Es todo lo concerniente a impuestos (contribuciones), as como los sujetos de
impuestos (contribuyentes), el fisco (Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico)
que es quien los recauda.
1.5.3 LOS INGRESOS PBLICOS
Son los Recursos del Sector Pblico por concepto de Impuestos, derechos,
productos y aprovechamientos; Ingresos derivados de la Venta de Bienes y
servicios; e Ingresos por financiamiento interno y externo.
Se denominan ingresos pblicos a todas aquellas cantidades de dinero que el
Estado y dems entes pblicos perciben y que tienen por objetivo financiar los
gastos pblicos.
Los ingresos pblicos pueden definirse de manera general y sencilla como todas
aquellas entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten financiar la
satisfaccin de necesidades colectivas, es decir, que le permiten financiar el gasto
pblico y cumplir su funcin dentro de la sociedad.
Clasificacin de los ingresos pblicos
Segn el criterio financiero:
I. De acuerdo a su Periodicidad
Ordinarios Son aquellos que el Estado recibe en forma peridica, puede
repetir su recaudacin periodo tras periodo, y su generacin no agota la
fuente de donde provienen ni compromete el patrimonio actual o futuro del
Estado y sus entes. Ejemplos: el Impuesto sobre la renta y el Impuesto al
valor agregado.
Extraordinarios. Presentan caracterstica distintiva que la fuente que los
genera no permite su repeticin continua y peridica, y afecta o
compromete la disminucin del patrimonio del Estado en el presente o en el
futuro.
II. De acuerdo a la Economa

BIBLIOGRAFA
http://www.fiscalistas.net/colabora/marcelo/antderfisc.html
http://www.carreradederecho.mx.tripod.com/carreradederecho/id14.html
http://www.uaim.edu.mx/web-carreras/carreras/derecho/Decimo
%20Trimestre/DERECHO%20FISCAL.pdf
FLORES, Zavala Ernesto. Finanzas Pblicas Mexicanas Ed. Porra. Mxico,
2004. pp. 3-19