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AES TRIBUTRIAS: DECLARATRIA,

ANULATRIA, CONSIGNAO EM PAGAMENTO,


EMBARGOS EXECUO E EXCEO DE PR-

EXECUTIVIDADE

Tathiane Piscitelli
Doutora e mestre em Direito pela USP

AES TRIBUTRIAS: SISTEMATIZAO


o 1 diviso possvel: aes preventivas e
repressivas
Ao
Declaratria

Lanamento

Ao
Anulatria

o 2 foco de anlise: Execuo Fiscal


n Embargos EF
n Exceo de pr-executividade

o Caso a parte: Ao de Consignao em


pagamento

AO DECLARATRIA
o Ao Declaratria de Existncia ou
Inexistncia de Relao Jurdica Tributria?
o Existncia de Rjt hipteses de
reconhecimento de crdito e/ou
compensao tributria
n Mandado de Segurana? Smula 212, STJ

AO DECLARATRIA
o Inexistncia de Rjt: debates
n Deciso com contedo meramente
declaratrio?
[] as declaratrias negativas em geral [] veiculam
verdadeira norma de proibio, sendo essa, assim, sua
eficcia. Ou, noutro dizer: ao julgar procedentes tais aes,
o Estado-juiz afasta a presuno de legalidade que
permearia, em tese, todo e qualquer ato que viesse a ser
praticado pelo Estado-fisco, proibindo-o de faz-lo.
(CONRADO, Paulo Cesar. Processo Tributrio. 2. ed. So
Paulo: Quartier Latin, 2007. P. 221)

AO DECLARATRIA
o Problema resultante: eficcia temporal e os
efeitos da coisa julgada
n Caso da CSL
n Smula 239, STF: Deciso que declara
indevida a cobrana do imposto em
determinado exerccio no faz coisa julgada em
relao aos posteriores.

[]
3. O fato de o Supremo Tribunal Federal posteriormente manifestar-se em sentido oposto
deciso judicial transitada em julgado em nada pode alterar a relao jurdica estabilizada
pela coisa julgada, sob pena de negar validade ao prprio controle difuso de
constitucionalidade.
4. Declarada a inexistncia de relao jurdico-tributria entre o contribuinte e o fisco,
mediante declarao de inconstitucionalidade da Lei 7.689/88, que instituiu a CSLL,
afasta-se a possibilidade de sua cobrana com base nesse diploma legal, ainda no
revogado ou modificado em sua essncia.
5. "Afirmada a inconstitucionalidade material da cobrana da CSLL, no tem aplicao o
enunciado n 239 da Smula do Supremo Tribunal Federal, segundo o qual a "Deciso
que declara indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio no faz coisa
julgada em relao aos posteriores" (AgRg no AgRg nos EREsp 885.763/GO, Rel. Min.
HAMILTON CARVALHIDO, Primeira Seo, DJ 24/2/10).
6. Segundo um dos precedentes que deram origem Smula 239/STF, em matria
tributria, a parte no pode invocar a existncia de coisa julgada no tocante a exerccios
posteriores quando, por exemplo, a tutela jurisdicional obtida houver impedido a
cobrana de tributo em relao a determinado perodo, j transcorrido, ou houver
anulado dbito fiscal. Se for declarada a inconstitucionalidade da lei instituidora do
tributo, no h falar na restrio em tela (Embargos no Agravo de Petio 11.227, Rel.
Min. CASTRO NUNES, Tribunal Pleno, DJ 10/2/45).
(REsp 1118893/MG, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA SEO, julgado
em 23/03/2011, DJe 06/04/2011)

AO DECLARATRIA
o Segundo debate: efeitos do depsito judicial
n Casos de improcedncia
n A sentena de improcedncia resulta na eficcia
contrria quela pretendida?
o Declarao de existncia de Rjt?

AO DECLARATRIA
[] a no-introduo de norma individual e concreta
(sentena) que proba o Estado-fisco de fazer (o lanamento)
provoca a manuteno do sistema de direito positivo tal qual
se encontrava no momento da propositura da ao, vale
dizer, nada ocorre: o Fisco, desde sempre detentor de
aptido jurdica para emitir norma individual e concreta de
lanamento, continua a ostentar essa mesma aptido []. De
ordinrio, no se reconhece, nas sentenas que julgam
improcedente uma ao declaratria negativa eficcia
qualquer
- a no ser, obviamente, aqueles efeitos que
defluem da noo de coisa julgada material, impeditivos da
rediscusso do tema.
(CONRADO, Paulo Cesar. Processo Tributrio. 2. ed. So
Paulo: Quartier Latin, 2007. P. 226)

AO DECLARATRIA
o Problemas: levantamento do depsito e
decadncia
o No STJ
1. O depsito judicial do tributo questionado torna dispensvel o ato
formal de lanamento por parte do Fisco (REsp 901052 / SP, 1 S.,
Min. Castro Meira, DJ de 03.03.2008; EREsp 464343 / DF, 1 S., Min.
Jos Delgado, DJ 29.10.2007; AGREsp 969579 / SP, 2 T., Min. Castro
Meira, DJ 31.10.2007; REsp 757311 / SC, 1 T., Min. Luiz Fux, DJ
18.06.2008) .
2. Embargos de divergncia a que se d provimento.
(EREsp 671.773/RJ, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI,
PRIMEIRA SEO, julgado em 23/06/2010, DJe 03/11/2010)

AO DE CONSIGNAO EM
PAGAMENTO
o Hipteses especficas do artigo 164, CTN
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser
contribuinte
consignada judicialmente peloOsujeito
passivo,tem
nos casos:
o direito
pagar
I - de recusa de recebimento,
ou de
subordinao
deste ao
pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de
exigncias administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito
pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.

Bitributao?

AO DE CONSIGNAO EM
PAGAMENTO
o Tributo idntico?
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. DVIDAS SOBRE O TRIBUTO: ISSQN
OU ICMS E SOBRE O ENTE TRIBUTANTE: ESTADO OU MUNICPIO. AO
DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO. POSSIBILIDADE.
1. "No obstante o entendimento doutrinrio no sentido de admitir a ao de
consignao em pagamento, com base no art. 164, III, do CTN, apenas
quando houver dvida subjetiva em relao a entes tributantes que possuam a
mesma natureza (Estado contra Estado e Municpio contra Municpio) (...), a
doutrina majoritria tem admitido a utilizao da ao mencionada quando
plausvel a incerteza subjetiva, mesmo que se trate de impostos cobrados por
entes de natureza diversa." (REsp 931.566/MG, 1 T., Min. Denise Arruda, DJe
de 07/05/2009).
2. Recurso especial a que se nega provimento.
(REsp 1160256/MG, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 04/08/2011, DJe 12/08/2011)

AO DE CONSIGNAO EM
PAGAMENTO
Situao ftica

Ao de Consignao
em Pagamento

Depsito judicial

Evita a mora

Suspende a exigibilidade
do CT

Sentena

AO DE CONSIGNAO EM
PAGAMENTO
o Sobre a sentena
Art. 164, 2, CTN:
Julgada procedente a consignao, o
pagamento se reputa efetuado e a importncia
consignada convertida em renda; julgada
improcedente a consignao no todo ou em
parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de
mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

AO ANULATRIA
o Fundamento: artigo 38, Lei n 6.830/1980
Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda
Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei,
salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao anulatria do ato
declarativo da dvida, esta precedida do depsito
preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido
e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos.

O depsito
necessrio?

AO ANULATRIA
o Smula Vinculante n 28: inconstitucional
a exigncia de depsito prvio como
requisito de admissibilidade de ao judicial
na qual se pretenda discutir a exigibilidade
de crdito tributrio.

AO ANULATRIA
o Quando poder/dever ser interposta?
o Regra: aps o lanamento e em face da
inscrio do dbito em Dvida Ativa
n Inclusive aps a EF?

[] 5. O ajuizamento de ao anulatria de lanamento fiscal direito constitucional


do devedor - direito de ao -, insuscetvel de restrio, podendo ser exercido tanto
antes quanto depois da propositura da ao exacional, no obstante o rito previsto
para a execuo contemple a ao de embargos do devedor como instrumento hbil
desconstituio da obrigao tributria, cuja exigncia j esteja sendo exercida
judicialmente pela Fazenda Pblica. (Precedentes: REsp 854942/RJ, DJ 26.03.2007;
REsp 557080/DF, DJ 07.03.2005;
6. Os embargos execuo no encerram o nico meio de insurgncia contra a
pretenso fiscal na via judicial, porquanto admitem-se, ainda, na via ordinria, as
aes declaratria e anulatria, bem assim a via mandamental.
7. A fundamental diferena entre as aes anulatria e de embargos execuo jaz
exatamente na possibilidade de suspenso dos atos executivos at o seu julgamento.
8. Nesse segmento, tem-se que, para que a ao anulatria tenha o efeito de
suspenso do executivo fiscal, assumindo a mesma natureza dos embargos
execuo, faz-se mister que seja acompanhada do depsito do montante integral do
dbito exeqendo, porquanto, ostentando o crdito tributrio o privilgio da
presuno de sua veracidade e legitimidade, nos termos do art. 204, do CTN, a
suspenso de sua exigibilidade se d nos limites do art. 151 do mesmo Diploma
legal. (Precedentes: REsp n. 747.389/RS, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 19/09/2005;
REsp n. 764.612/SP, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 12/09/2005; e REsp n. 677.741/
RS, Rel Min. Teori Albino Zavascki, DJ de 07/03/2005).
(REsp 925.677/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
21/08/2008, DJe 22/09/2008)

AO ANULATRIA X EMBARGOS EF
o Problema: os Embargos possuem efeito
suspensivo?
Art. 739-A, CPC:
Os embargos do executado no tero efeito suspensivo.
(Includo pela Lei n 11.382, de 2006).
1o O juiz poder, a requerimento do embargante, atribuir
efeito suspensivo aos embargos quando, sendo relevantes
seus fundamentos, o prosseguimento da execuo
manifestamente possa causar ao executado grave dano de
difcil ou incerta reparao, e desde que a execuo j esteja
garantida por penhora, depsito ou cauo suficientes.
(Includo pela Lei n 11.382, de 2006).

TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO.


SMULA 211/STJ. EMBARGOS EXECUO FISCAL. EFEITO SUSPENSIVO.
ART. 739-A, 1, DO CPC. APLICAO S EXECUES FISCAIS.
REQUISITOS DA SUSPENSO. REEXAME DE FATOS E PROVAS. SMULA 7/
STJ.
1. Descumprido o necessrio e indispensvel exame dos dispositivos de lei
invocados pelo acrdo recorrido, apto a viabilizar a pretenso recursal da
recorrente. Incidncia da Smula 211/STJ.
2. Nos termos do art. 1 da Lei n. 6.830/80, aplica-se, subsidiariamente, o
Cdigo de Processo Civil s execues fiscais. Os embargos execuo s
sero recebidos no efeito suspensivo se preenchidos todos os requisitos
determinados no art. 739-A do CPC.
3. Concluiu o TRF da 4 Regio que no foi constatado o perigo de dano de
difcil ou incerta reparao (periculum in mora) capaz de justificar a
concesso da suspenso postulada; a modificao do referido entendimento
demandaria o reexame do acervo ftico-probatrio dos autos, o que
invivel em sede de recurso especial, pelo bice da Smula 7/STJ.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1317256/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,
SEGUNDA TURMA, julgado em 19/06/2012, DJe 22/06/2012)

TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO


EM RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. EMBARGOS DO DEVEDOR.
ATRIBUIO DE EFEITO SUSPENSIVO, DE FORMA AUTOMTICA, COM A
GARANTIA DO JUZO. INAPLICABILIDADE DO ART. 739-A DO CPC.
1. Agravo regimental contra deciso que conheceu do agravo para dar
provimento a recurso especial interposto contra acrdo proferido pelo
Tribunal de Justia do Estado do Paran, que, com base no art.
739-A do CPC, negou a atribuio de efeito suspensivo aos embargos do
devedor, por no verificar risco de leso grave ou de difcil reparao.
2. A Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia tem entendido que o art.
739-A do Cdigo de Processo Civil - CPC no se aplica ao rito das execues
fiscais, por fora do princpio da especialidade. Os embargos do devedor
opostos contra execuo fiscal, garantido o juzo da execuo, possuem
efeito suspensivo automtico. Nesse sentido: REsp 1291923/PR, Rel.
Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, DJe 07/12/2011; REsp
1178883/MG, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, Primeira Turma, DJe
25/10/2011.
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no AREsp 126.300/PR, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 19/04/2012, DJe 25/04/2012)

EXECUO FISCAL
o Pontos relevantes:
n Embargos EF
n Exceo de pr-executividade

o Embargos EF: efeito suspensivo?


n Art. 739-A, CPC x Lei n 6.830/1980

o Exceo de pr-executividade: hipteses de


cabimento

EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE
o Smula 393, STJ: A exceo de prexecutividade admissvel na execuo
fiscal relativamente s matrias conhecveis
de ofcio que no demandem dilao
probatria.
o Caso relevante: responsabilidade tributria
dos scios

LTIMA OBSERVAO: TUTELA


ANTECIPADA NAS AES TRIBUTRIAS
o Causa de suspenso da exigibilidade do CT
n Artigo 151, inciso V, CTN
n Efeitos? Impede a cobrana do tributo
o Logo, h decadncia, mas no prescrio!

QUESTO 01
Qual o prazo prescricional para a ao
anulatria de dbito fiscal? possvel ingressar
com ao anulatria de dbito aps a
propositura da ao executiva fiscal? E aps o
transcurso do prazo para apresentao dos
embargos execuo?

QUESTO 02
Aps acolher pedido deduzido em exceo de prexecutividade, declarar inexigvel a obrigao tributria
e extinguir o processo executivo fiscal (por sentena
fundada nos arts. 161, 1 e 269 do CPC), o juiz recebe,
no duplo efeito (art. 520, do CPC), recurso de apelao
interposto pela Fazenda Pblica. Pergunta-se: (a) o efeito
suspensivo da apelao legitima a recusa do Fisco em
emitir certido positiva com efeitos de negativa em favor
do contribuinte devedor? (b) Em caso afirmativo, qual o
instrumento processual que deve ser manejado pelo
contribuinte com o intuito de obter a expedio da
mencionada certido?

QUESTO 03
Considerando os artigos 738 e 739-A do CPC,
bem como as disposies do art. 16 da Lei de
Execues Fiscais (Lei 6.830/80), pergunta-se:
a)
A garantia do juzo requisito
indispensvel ao recebimento dos embargos
execuo fiscal?
b)
Os embargos execuo fiscal tm efeito
suspensivo? Caso afirmativo, em que
circunstncias?