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GUAS DE AUDITORA

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CAPITAL CONTABLE

Objetivos de auditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al
capital contable son los siguientes:
a) Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo
con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el
rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y
de la administracin.
b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable
estn debidamente valuados.
c) Determinar las restricciones que existan.
d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los
estados financieros.

Materialidad y riesgo de auditoria


En el rubro de capital contable, el auditor debe considerar, entre otros
elementos, su materialidad en relacin con los estados financieros tomados en
su conjunto, as como los riesgos de auditora.
La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de capital
contable, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que puedan
influir en la determinacin del riesgo de auditora. Estos factores se pueden
referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de
estos factores son los siguientes:

Cotizacin de acciones en bolsa.


Gran volumen de acciones en circulacin.
Negociacin para venta de acciones o fusin.
Acciones en tesorera.
Amortizacin de acciones.
Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos,
estado de liquidacin de la entidad, reduccin de capital, etctera.
Control de cupones utilizados.
Derechos de acciones preferentes.
Modificaciones en rgimen legal, estructura o caractersticas del capital
social.
Adquisicin de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable.
Restricciones legales, estatutarias o contractuales.

Procedimientos de auditoria
Planeacin

De acuerdo con el Boletn 3040, Planeacin de una auditora de estados


financieros, el auditor deber efectuar una planeacin adecuada, para alcanzar
sus objetivos totales en la forma ms eficiente posible, considerando siempre
los aspectos de materialidad y riesgo de auditora.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de cada uno de los renglones del capital contable, tales como:
rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las
acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de
valuacin y presentacin, etctera.
Tomando en consideracin estas caractersticas, el auditor determinar
las posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y opinin.

Revisin analtica

Pruebas sustantivas

Para conocer la materialidad del capital contable dentro de la estructura


financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el
auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
a) Comparacin de valores histricos y actualizados con los de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices
nacional de precios al consumidor, Efectos de la inflacin, para
juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son
lgicas.
b) Anlisis de razones financieras, tales como pasivo a capital
contable, activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital
social, etc., determinadas sobre cifras tanto histricas como
actualizadas en los casos que proceda de acuerdo con la NIF B-10.
c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar
cualquier relacin no usual e inesperada entre el ejercicio
auditado y el anterior, entre periodos intermedios, contra
presupuestos, etctera.

Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos,


el estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las
pruebas de cumplimiento, y considerando nuevamente factores de
materialidad y riesgo de auditora, el auditor deber establecer la naturaleza
de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere
necesarios en las circunstancias

Revelacin

Cerciorarse de que se haga una presentacin y revelacin adecuada en


los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo, en


primer lugar, los que forman el capital contribuido, seguido de los de
capital ganado.

Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el


importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no
pagado, restando el rengln de capital social. El saldo a cargo de
accionistas por capital suscrito, que est amparado por ttulos de
crdito, debe presentarse disminuido del capital social

Las caractersticas del capital contable y sus restricciones pueden ser:

Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones


ordinarias, preferentes, partes sociales, etctera).
Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el
capital social, con sus caractersticas y restricciones.
Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el caso de
sociedades de capital variable.
Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la
mencin de que no expresan valor nominal.
En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y
restricciones, como pueden ser caractersticas de conversin o
redencin, dividendos mnimos garantizados, as como el importe de
dividendos acumulados no decretados.
Importe de dividendos acumulativos no decretados.
Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con
motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos
de prstamo o de otra ndole.
Tipo de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o
reembolsos.

En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros


aumentos al capital social de la entidad, debern presentarse en un
rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando
exista resolucin en asamblea de que se aplicarn para aumentos al
capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del
capital contribuido y del capital ganado se mostrarn en el estado de
variaciones en el capital contable, segn se establece en la NIF A-5,
Elementos Bsicos de los Estados Financieros. Asimismo, en este estado
o en sus notas se revelarn los cambios en el nmero o clase de
acciones o en el valor nominal de las mismas.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma
distinta a efectivo.