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Groupe Institut Suprieur de Commerce

et dAdministration des Entreprises


Centre de Rabat

Mmoire de fin dtude


Option :
Audit et Contrle de gestion

Apport de la mission daudit financier dans la


gouvernance dentreprise

Rdig par : MIMI Nadia


Encadr par : Mr. El HADDAD Mohammed

Anne universitaire : 2014-2015

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Nadia MIMI

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Remerciements

Avant dentamer le prsent mmoire, la politesse et la courtoisie voudraient que je remercie


tous ceux qui, de prs ou de loin ont contribu sa russite.
Tout dabord je tiens exprimer mes vifs remerciements :
Mr. El HADDAD Mohammed, Enseignant lUniversit Mohammed V- Agdal; Mon
professeur encadrant, qui jexprime tous mes respects et mes spciales reconnaissances,
pour les directives, la disponibilit et les encouragements incontestables, ses orientations nous
ont t dcisives pour la finalisation de cette modeste recherche. Ce fut un grand honneur
davoir pu bnficier de votre exprience et tirer profit de vos prcieux conseils. Je vous
exprime ma profonde gratitude et mes sentiments les plus distingus.
Mr. TAYOUBI Mounir, Charg de mission IFAC MAROC (groupe JPA), mon
encadrant professionnel, pour mavoir accueilli au sein du cabinet IFAC MAROC, et pour
lattention particulire dont il a fait preuve mon gard. Avec mes spciales reconnaissances,
pour son soutien et les prcieux conseils qui na cess de prodiguer tout au long de mon stage.
Ma gratitude tout le staff du cabinet IFAC MAROC sans exception. Pour leur aide et leur
soutien. Sans oublier ma mre et mes chres surs auxquelles je ddie ce modeste travail, le
fruit dun soutien matriel et immatriel de leur part.
Je profite galement de loccasion pour remercier tout le corps professoral de lISCAE RABAT.
Que tous ceux que jai cits, trouvent dans cet humble travail lexpression de ma profonde
gratitude.

Nadia MIMI

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Sommaire
Remerciements ...................................................................................................................................................1
Sommaire ...........................................................................................................................................................2
Avant-propos ......................................................................................................................................................4
Liste des tableaux et des figures .........................................................................................................................6
Introduction gnrale..........................................................................................................................................8

Partie I : Cadre conceptuel de la dmarche daudit financier : du contrle interne


au contrle des comptes

Introduction de la premire partie ...................................................................................................................14


Chapitre I : Cadre thorique et approche mthodologique de laudit financier.......16
Section 1 : Positionnement et typologie de laudit ..................................................................16
Section 2 : Mthodologie de conduite dune mission daudit ...................................................24
Chapitre II : Dispositif de contrle interne et dmarche dvaluation..37
Section 1 : Cadre conceptuel du contrle interne ..................................................................37
Section 2 : Dmarche dapprciation du contrle interne ......................................................42
Chapitre III : Contrle des comptes et apport dans la gouvernance dentreprise.............................55
Section 1 : Mthodes de contrle des comptes .....................................................................55
Section 2 : Contrle des comptes par cycles .........................................................................62
Section 3 : Rle de laudit dans la gouvernance dentreprise .................................................69
Conclusion de la premire partie .........................................................................................................75

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Partie II : Conduite dune mission daudit financier dans le cabinet IFAC


MAROC

Introduction de la deuxime partie ......................................................................................................78


Chapitre I : Prsentation du champ dapplication et planification de la mission.80
Section 1 : Prsentation du cabinet IFAC MAROC et mthodologie de travail..80
Section 2 : Prise de connaissance de lentreprise ALPHA et son secteur dactivit........87
Section 3 : Cadrage et planification de la mission95
Chapitre II : Audit financier de lentreprise ALPHA, de lvaluation du contrle interne au contrle
des comptes.....102
Section 1 : Evaluation du contrle interne..102
Section 2 : Contrle des comptes..........130
Chapitre III : Recommandations et apports de laudit pour lentreprise ALPHA ..........................145
Section 1 : Synthse et recommandations ..........................................................................145
Section 2 : Apports de laudit men au sein de la socit ALPHA dans sa bonne gouvernance..147
Conclusion de la deuxime partie .......................................................................................................152
Conclusion gnrale ...........................................................................................................................154
Bibliographie .....................................................................................................................................156
Webographie .....................................................................................................................................157
Table des matires .............................................................................................................................158
ANNEXES .........................................................................................................................................164

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Avant-propos
La philosophie de lenseignement l'Institut suprieur de commerce et d'administration
des entreprises sinsre dans une logique de formation des Hommes de demain, des futurs
managers et piliers de la socit active, une responsabilit importante dautant plus que la
qualit de tout systme denseignement suprieur sapprcie travers ses diplms.
A cet gard, lISCAE - RABAT en tant qucole reconnue par son excellence dans le
rseau des coles de commerce marocaines, accorde au dveloppement des aptitudes
professionnelles et managerielles chez les tudiants autant dimportance que la formation
acadmique. Ceci dit, les tudiants de lISCAE sont amens dvelopper des qualits
indispensables pour tout manager : responsabilit, crativit, rigueur, organisation et
leadership.
Cest dans cette perspective que sinsre le stage de fin dtude qui permet dapprofondir
les connaissances de ltudiant, de mettre en pratique ses acquis acadmiques et dapprocher
de prs les mthodes pratiques de travail et les nouveauts des mtiers de lentreprise. De
plus, il lui donne une occasion pour dvelopper ses capacits de communication et crer un
rseau relationnel avec les professionnels et les acteurs du monde de travail.
Le stage de fin dtude est aussi le fruit dune formation de cinq ans, ce qui rend cette
exprience professionnelle importante pour enrichir les bases thoriques de ltudiant, tout en
apportant une valeur ajoute lentreprise, complte par un effort de rflexion, danalyse et
de synthse rsum dans un rapport de stage.
Dans ce sens, mon choix de lentreprise daccueil a port sur un cabinet daudit et de
conseil de renomme internationale IFAC MAROC (groupe JPA). Un choix qui est le fruit
dune grande volont de ma part de participer dans des missions couvrant plusieurs secteurs

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dactivit, des environnements diffrents et des thmes de travail diversifis. Une exprience
que jai juge de trs enrichissante du point de vue personnel et professionnel avant dentamer
le monde du travail.

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Liste des tableaux et des figures

Tableau 1 : Diffrences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe


Tableau 2 : Nuance entre l'audit financier et l'audit oprationnel
Tableau 3 : Exemple de seuils de signification
Tableau 4 : Programme des travaux
Tableau 5 : Calcul du seuil de signification
Tableau 6 : Domaines significatifs
Tableau 7 : Etapes d'organisation de la mission
Tableau 8 : Tests de conformit des procdures dachat
Tableau 9 : Tests de conformit des procdures dacquisition des immobilisations corporelles
Tableau 10 : TFfA du Cycle Achats-fournisseurs
Tableau 11 : TFfA du Cycle Immobilisations corporelles
Tableau 12 : Tests de permanence des procdures d'achat
Tableau 13 : Tests de permanence des procdures dacquisition des immobilisations
corporelles
Tableau 14 : Synthse des masses du bilan
Tableau 15 : Variation des comptes de rsultats
Tableau 16 : Variation de la valeur ajoute
Tableau 17 : Rpartition de la richesse cre par l'entreprise
Tableau 18 : Variation des frais financiers
Tableau 19 : Ratios de la structure financire
Tableau 20 : Revue des charges d'exploitation
Tableau 21 : Revue des achats consomms de matires et fournitures
Tableau 22 : Revue des autres charges externes
Tableau 23 : Revue des dettes fournisseurs

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Figure 1 : Descriptif de la dmarche d'audit financier


Figure 2 : Descriptif de la dmarche de lvaluation du contrle interne
Figure 3 : Descriptif de la dmarche du contrle des comptes
Figure 4 : Le rle de laudit financier dans la relation dagence de lentreprise
Figure 5 : Lorganigramme qui suit reprsente le personnel du cabinet IFAC MAROC

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Introduction gnrale

La gouvernance dentreprise est lun des thmes qui ont soulev le plus de dbats en
matire de management pendant les dix dernires annes dans le monde des affaires, politique
et acadmique. Cela est d la diversit des acteurs qui entrent en jeu (actionnaires, clients,
dirigeants, bailleurs de fonds...) mais aussi la multiplicit des thmes soulevs, surtout la
rpartition des pouvoirs, le contrle et la direction des entreprises.

Tout le monde a entendu parler des scandales financiers qui ont eu lieu, que a soit
Enron, WorldCom, Vivendi ou autres, le point commun cest que dans chacun des cas, les
organes de contrle et de gouvernance ont t dfaillants, incapables de prvenir les
malversations boursires ou comptables. En effet, divers moyens de comptabilit crative ont
t utiliss par les organes administratifs de ces entreprises pour maquiller les comptes et
prsenter une situation la plus favorable possible aux actionnaires.
Cest dans cette perspective que sest accrue limportance des moyens de contrle interne
afin de sassurer dune part de la fiabilit des informations financires communiques aux
partenaires de lentreprise et dautre part du degr datteinte des objectifs organisationnels et
de permettre de retracer la trajectoire sil existe dimportants carts entre les buts fixs et les
rsultats raliss, et par consquent assurer une bonne performance.
Cette rgularit et cette performance que lon cherche de plus en plus, est apprcie
travers des tats financiers annuels qui sont largement tablis par les personnes mme que
lon cherche contrler: les dirigeants de lentreprise. Laudit financier est alors apparu
comme un moyen efficace pour vrifier que lactivit de lentreprise est fidlement traduite
dans les comptes annuels conformment aux rfrentiels comptables. Il rpond ainsi au besoin

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de contrle et donne les scurits ncessaires tous les partenaires de lentreprise.


Cette rflexion sur la gouvernance de lentreprise et limportance de laudit financier ma
donc men effectuer mon stage dans un cabinet daudit. En effet, ce choix nest pas du
hasard, il mane dune grande volont de ma part de participer dans des missions daudit
lgal ou contractuel ou mme des missions de conseil dans divers entreprises et secteurs
dactivits, ce qui me donnera une vision des pratiques et des enjeux de la gouvernance
dentreprise dans des milieux diffrents.
Le thme du prsent projet porte sur lapport de laudit comptable et financier lgal dans la
bonne gouvernance dune PME marocaine. Lintrt de ce thme se manifeste tout dabord
travers la possibilit quoffre une telle mission pour avoir une vue densemble sur les
systmes et les sous-systmes de lorganisation. De plus, jai voulu travers ce choix aller audel de laspect purement financier pour analyser la structure oprationnelle de lentreprise, et
ce travers lvaluation des procdures des cycles achats-fournisseurs et immobilisations
corporelles, puis en prsentant les conseils et les recommandations ncessaires.
En outre, lintrt de ce travail consiste aussi fournir lentreprise au sein de laquelle
jai men la mission et surtout ses structures oprationnelles des lments qui lui
permettront de bien comprendre le fond de laudit financier, les amener ne plus voir les
auditeurs uniquement comme des gendarmes de l'entreprise, mais aussi comme des
individus qui agissent dans l'intrt de tous, et qui par leurs conseils et leur recommandations,
permettent l'entreprise de crer davantage de conditions dune bonne gouvernance.
En partant du constat quune grande partie des entreprises marocaines souffrent dun
dclin de performance d une mauvaise gouvernance et une asymtrie dinformation entre
les organes dadministration, jai formul une problmatique qui se rsume travers une
question centrale :

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Dans quelle mesure laudit financier allant du contrle interne au contrle des comptes
peut-il contribuer dans la bonne gouvernance de lentreprise ?

La rponse cette problmatique suggre la prise en compte des conclusions et des


rsultats de la mission daudit mene ainsi que lexamen des comptes financiers comme des
lments, entre autres, pour amliorer la performance de lentreprise ainsi que son systme de
gouvernance.
Dune part laudit des comptes et des procdures de lentreprise claire le chemin de la
performance pour les acteurs et les intresss du mode de pilotage de lorganisation. Et
dautre part, cest un outil (parmi dautres) qui permettrait de soulever dventuels
dysfonctionnements, au niveau de la performance et de la gouvernance, pour la prise des
actions correctives ncessaires.
Une analyse plus approfondie de la problmatique mamne poser plusieurs questions
auxquelles il faut apporter des rponses concrtes pendant le droulement de la mission
daudit.
Quelle est la pertinence dune mission daudit combinant entre lvaluation du contrle
interne et le contrle des comptes ?
Quel est le rle de lvaluation du contrle interne dans la programmation des travaux de
contrle des comptes ?
Comment laudit financier peut lever lasymtrie dinformation quil ya entre les dirigeants
et les autres parties prenantes de lentreprise?
Comment est-ce quil contribue lamlioration de la performance et quelle est sa place dans
la vie de lentreprise ?
La rponse ces questions nous mne mettre le point sur lattention particulire que doit
mettre les dcideurs sur les dispositifs de contrle interne de leur entreprise (formalisation et

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contrle des procdures, sparation des tches). En effet, Il faut reconnaitre quen pratique,
la plupart des causes de la non fiabilit des informations diffuses dans les tats financiers, de
la stagnation et de la faillite qui surviennent dans les entreprises sont fonctions de
l'inexistence ou de linefficacit des moyens permettant d'valuer les processus de contrle, de
management des risques et de gouvernement de l'entreprise qui contribuent lamlioration
de la performance.
Parmi les hypothses que je peux mettre au sujet de ces questions, cest que la dmarche
daudit qui combine entre lvaluation du contrle interne et le contrle des comptes permet
de mieux apprcier le dispositif de contrle et mieux connaitre les procdures internes de
lentreprise, dans le but de mieux diriger les travaux de contrle des comptes.
Cest aussi un moyen efficace qui lve lasymtrie dinformation en rassemblant des
lments probants rassurant les autres parties prenantes (actionnaires, clients, fournisseurs,
banques, employ).
Enfin, cest un outil par excellence dvaluation des systmes de contrle interne, et de
gestion financire dans une vision damlioration continue et de recherche de la performance.
La mthodologie de travail que jai adopt au sein du cabinet IFAC MAROC tout au long
de la ralisation des travaux daudit et pendant la rdaction du rapport peut tre assimile
une mthode PDCA (Plan-Do-Check-Act).
Dabord une planification pralable du droulement de stage qui permet de mieux grer le
temps et les tches effectues tout en maitrisant lavancement des travaux effectus pour ne
pas laisser tout jusqu la fin de la priode, puis le dveloppement, cest--dire la ralisation
effective des travaux daudit, la participation dans les diffrentes missions du cabinet mais
aussi la rdaction de rapport. Et comme tout travail ne peut tre idal et bien fait sans tre
contrl, il tait vident pour moi dtre supervis tout le temps par mon tuteur de stage pour

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contrler mes actions et les diriger dans le bon sens, pour ensuite ajuster les ventuels
dysfonctionnements.

Ainsi, les principales phases de mon stage se rsument comme suit :


1. Recherche documentaire
2. Choix du thme et de la problmatique
3. Formation la conduite dune mission daudit
4. Affectation une mission dans le cabinet
5. Ralisation des travaux et participations dans dautres missions
6. Rdaction du rapport
Pour mener bien ce travail, jai rparti le prsent rapport en deux principales parties, la
premire partie, divise en trois chapitres, prsente ltat dart du thme de stage, cest--dire
un cadre conceptuel de laudit comptable et financier et la dmarche de sa conduite, en plus
dun aperu thorique sur son apport dans la gouvernance dentreprise.

La deuxime partie quant elle retrace, en plus de la mthodologie et la prsentation du


cabinet daccueil, les tapes pratiques de droulement de notre mission, de la prise de
connaissance de lentreprise et le cadrage de la mission, en passant par lvaluation du
dispositif de contrle interne, jusquau contrle des comptes. Elle apporte galement des
rponses concrtes la problmatique et aux questions poses au dbut de ce rapport.

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Partie I : Cadre conceptuel de la dmarche


daudit financier : du contrle interne au
contrle des comptes

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Introduction de la premire partie


La premire partie de ce rapport prsente ltat de lart de laudit comptable et financier au
Maroc, il sagit de placer le thme dans son cadre thorique pour mieux comprendre son
positionnement dans lentreprise, ses objectifs et sa dmarche avant dentamer la conduite de
la mission dans lentreprise.
Lobjectif tant de mettre laccent sur lvolution de laudit comptable et financier dune
simple mission de vrification et dapprciation de la rgularit et la conformit des comptes
de lentreprise, lapprciation de lefficacit et la contribution dans la bonne gouvernance
dentreprise.

Cela nous amne poser plusieurs questions :


En quoi consiste laudit financier ?
Existe-il une mthodologie prcise et prtablie de laudit ou sagit-il dune dmarche qui
volue de faon anarchique ?
Quelle est la place du dispositif de contrle interne dans la dmarche daudit ? Et comment
peut-on lvaluer ?
Comment peut-on contrler la rgularit et la sincrit des comptes de lentreprise ?
Quelle est la contribution de laudit dans lamlioration des performances de lentreprise et
son systme de gouvernance ?
Pour rpondre lensemble de ces questions, jai rparti la premire partie de ce rapport
en trois chapitres.
Dans un premier lieu je vais positionner le concept daudit financier dans le contexte de
lentreprise tout en mettant laccent sur sa mtrologie. Puis dans un second lieu je vais traiter

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le contrle interne et sa dmarche dvaluation. Et enfin je vais prsenter un aperu sur le


programme de contrle des comptes et son apport dans la gouvernance dentreprise.

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Chapitre I : Cadre thorique et approche mthodologique


de laudit financier
Laudit financier est un concept largement tudi au niveau acadmique vu son importance
prpondrante dans le monde des affaires. Les pratiques daudit reconnues et appliques se
voient de plus en plus dpasses et les rglementations en vigueur ne constituent plus un filtre
contre les transactions frauduleuses. Cest ce contexte actuel qui a rendu ncessaire la
reconsidration de linformation comptable et financire et la mise en uvre dune nouvelle
gnration de mesures rglementaires rgissant la sphre financire et le mtier daudit.
Dans ce chapitre, je vais positionner le concept daudit dans le contexte conomique
actuel en dfinissant ses objectifs et ses limites, ensuite je vais claircir les diffrents types
daudit qui diffrent selon la nature de la mission ou encore le statut de lauditeur.
Dans une deuxime section, je vais prsenter les phases de conduite dune mission daudit
tel quelles sont reconnues par les organes de rglementation daudit nationaux et
internationaux.

Section 1 : Positionnement et typologie de laudit


I.

Audit Financier : Dfinition et objectifs


1. Dfinition de laudit financier :

La dfinition de l'audit telle qu'elle est propose par la profession dexpertise comptable
exprime de faon simple sa finalit : L'audit financier est l'examen auquel procde un
professionnel comptent et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la

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rgularit et la sincrit des comptes d'une entreprise donne 1. Il consiste en un examen


critique des tats financiers qui comprennent le bilan, le compte de rsultat et l'annexe afin
d'mettre un jugement leur sujet.
Lobjectif principal de laudit financier et comptable est donc de donner une opinion sur
les comptes annuels de lentreprise. Et cela sur la base de trois critres :
o La rgularit : Les informations financires doivent tre lisibles et comprises par tous
ses utilisateurs, et leur traitement doit tre conforme aux rgles et aux principes
comptables appliqus;
o

La sincrit : Les valeurs comptables doivent tre values correctement, et les


risques et dprciations apprcis raisonnablement.

Limage fidle : Le respect des rgles et des principes admis, les faits traduits au
travers de linformation financire doivent reflter fidlement la ralit financire de
lentreprise.

2. Objectifs et assertions de laudit financier :


Parmi les objectifs de laudit financier, cest de sassurer que les comptes annuels soumis
l'examen de l'auditeur rpondent aux assertions de laudit :
o La ralit : Il est question ici pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes
les dettes ainsi que les transactions enregistres en comptabilit sont rels et non
fictifs, par exemple Les crances inscrites l'actif existent-elles rellement, les dettes
au passif sont-elles effectivement dues ?
o Lexhaustivit : Il s'agit ici de savoir si toutes les oprations de l'entreprise sont
enregistres. Par exemple A-t-on inscrit l'actif tous les stocks de l'entreprise ?

Raffegeau et al, 1994

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o Le rattachement : Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de


l'entreprise sont comptabilises dans la bonne priode.
o Lvaluation : Il s'agit de vrifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les
charges et produits sont correctement valus. Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer
par exemple que : Les provisions constitues sont suffisantes, ou encore que les stocks
sont correctement valus.
o

La mesure : Il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement
valus. A cet effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de
marchandises rsultent de l'exactitude des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de
la facture, de l'exactitude du montant comptabilis par rapport celui de la facture.

o Droits et obligations : Cette assertion vise s'assurer que les actifs enregistrs en
comptabilit sont la proprit de l'entreprise, que les passifs lui sont attribuables et que
l'entreprise est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement
ralises pour ses besoins.
o

La prsentation et la publication de linformation : Ce critre a pour objectif de


s'assurer que toutes les oprations de l'entreprise sont correctement enregistres,
prsentes et publies bonne date.

II.

Frontires et limites de lAudit Financier

La dfinition habituelle de laudit se limite mentionner la vrification des donnes


comptables en tant que rsultat d'un processus de production d'information et nvoque pas
explicitement l'apprciation des moyens de production de cette information par l'entreprise.

Or, l'volution actuelle de l'audit financier souligne le double aspect de sa dmarche : il


s'agit tout la fois d'un contrle sur les comptes de l'entreprise tels qu'ils sont prsents, mais
aussi d'un contrle sur la manire dont les comptes sont tablis. Les procdures de leur
constitution cest--dire lorganisation et le fonctionnement du systme dinformation
comptable et financier de lentreprise font partie intgrante de la confiance que lon va

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

accorder aux tats financiers. Ceci amne une vision plus large de l'audit financier que l'on
peut prsenter comme un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes
par l'entreprise et d'apprcier les oprations et les systmes mis en place pour les traduire 2.
Cette dfinition inclut spcifiquement lvaluation de ce que l'on appelle le contrle interne
de l'entreprise, cest--dire les mesures, procdures et contrles mis en place dans
lorganisation pour assurer la protection du patrimoine et la qualit de l'information
comptable. Mais elle ne remet pas en cause lobjectif de laudit qui reste la certification des
comptes annuels.

En revanche, certains vont plus loin et affirment par exemple que les objectifs long
terme de l'audit doivent tre d'apporter un guide aux dcisions futures de la direction sur
toutes les questions d'ordre financier telles que contrles, prvisions, analyse et tablissement
des rapports 3. Cette dfinition dpasse la finalit de certification en incluant un rle de
conseil. Elle pose donc le problme de linfluence ventuelle de l'auditeur sur la gestion de
l'entreprise. Cependant, dans le contexte rglementaire marocain, limmixtion de lauditeur
dans la gestion de lentreprise nest pas autorise dans le cadre des missions daudit lgal, ce
qui interdit en principe les recommandations de gestion.

Il convient donc de bien dlimiter ce que nous entendons par audit financier par rapport
dautres activits voisines. Laudit financier est ralis dans le cadre du contrle lgal ou
contrle contractuel , c'est--dire un contrle des comptes annuels ralis par une personne
indpendante.

III.

Typologie daudit

On recense plusieurs types daudit selon trois critres diffrents, le statut de lauditeur, la
nature de laudit et la relation entre lauditeur et lentreprise.

2 (Raffegeau et al. 1994), repris par Dmoli dans sa thse doctorale


3 (Holmes, cit par Raffegeau et al. 1994), repris par Dmoli dans sa thse doctorale

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

1. Critre relatif au statut de lauditeur :


Si on prend en considration le statut de lauditeur, soit il est employ par lentreprise et l
on parle dauditeur interne, soit il est indpendant de lentreprise et exerce son activit avec
un organisme externe, et l on parle dauditeur externe.
a. Audit interne
La dclaration des responsabilits de laudit interne prcise que : Laudit interne est,
lintrieur dune entreprise, une activit indpendante dapprciation du contrle des
oprations, il est au service de lentreprise . Cest dans ce domaine un contrle qui a pour
fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles.
Son objectif est dassister les membres de lentreprise dans lexercice efficace de leur
responsabilit.
Dans ce but, laudit interne leur fournit des analyses, des recommandations, des avis et des
informations concernant les activits examines. Ceci inclut la promotion du contrle efficace
cot raisonnable.
b. Audit externe
Il est effectu par un personnel indpendant de lentreprise audite, laudit externe a vu
son champ dapplication slargir en dpassant le cadre du contrle et de la certification des
comptes pour englober diffrents aspects de la gestion. Le tableau ci-dessous reprsente les
principales diffrences entre laudit interne et laudit externe.

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Tableau 1: Diffrences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe4


Critres

Au mandat

Aux objectifs

Au statut

A lindpendance

Le cadre de rfrence

Interne
Il est au service de
lentreprise et sa mission
rpond aux intrts et
proccupations
de
la
direction gnrale.
Sassurer, pour la direction
gnrale uniquement, de la
qualit
des
procdures
comptables et des documents
labors, de la fiabilit des
informations
financires
servant de base la prise de
dcision.
Il est, par dfinition, membre
du personnel de lentreprise.

Externe
Il effectue ses missions
comme mandataire soit du
conseil dadministration, des
actionnaires soit des autorits
de tutelle.
Exprimer
une
opinion
motive sur la rgularit et la
sincrit des comptes annuels
de lentreprise.

Intervient en tant quexpert


juridiquement indpendant
de
lentreprise
;
son
engagement vers celle-ci soit
lgal soit contractuel.
Son indpendance est assure Son
indpendance
est
par
sa
fonction
dans garantie la fois par son
lorganigramme (il doit tre statut et par le respect
plac en dehors de lentit
des normes et diligence
audite) ainsi que par son
professionnelles.
objectivit.
Il travaille au niveau des
Ils sappuient essentiellement
procdures comptables ou
sur les dispositions lgales et
administratives propres
des normes professionnelles
lentreprise en respectant les de contrle lgal.
doctrines de laudit interne.

Cf L. COLLINS & S.-E.BENJELLOUN, Laudit interne : outil de comptitivit , P61, Les Editions Toubkal, Dc. 1994

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2. Critres relatifs la nature de la relation existante entre lauditeur


et lentreprise :
Cette distinction porte sur la nature de ce contrle. Il peut sagir dun contrle purement
contractuel qui vise sassurer que les oprations ont t correctement comptabilises. Dans
ce cas, le contrle des comptes est souvent appel rvision comptable des comptes .
Mais il peut aussi sagir du contrle lgal des comptes, c'est--dire du commissariat aux
comptes, qui obit des normes daudit trs contraignantes destines offrir aux tiers une
garantie sur limage fidle des comptes.

a. Audit lgal
Laudit lgal ou encore commissariat aux comptes est dfini par la loi Il doit tre
dsign dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargs
dune mission de contrle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts
dtermins par la prsente loi.
Selon larticle 80 de la loi N 5-96 relative la SNC, SCA, la SARL, et la SP, les
associes peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux comptes dans les conditions
prvues au deuxime alina de larticle 75. (De ladite loi). Toutefois, sont tenues de dsigner
un commissaire aux comptes au moins, les socits responsabilit limite dont le chiffre
daffaire, la clture dun exercice social, dpasse le montant de cinquante millions de
dirhams, hors taxes. Mme si le seuil indiqu lalina prcdent nest pas atteint, la
nomination dun commissaire aux comptes peut tre demande au prsident du tribunal,
statuant en rfr, par un ou plusieurs associs reprsentant ou moins le quart du capital.
b. Audit contractuel
Cet audit sinscrit dans le cadre dun contrat librement sign entre lentreprise et un
auditeur externe. Dans cette perspective, la mission de lauditeur externe consistera vrifier

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et exprimer une opinion objective sur les comptes de lentreprise et sur leur conformit aux
principes gnralement acceptable en matire denregistrement comptable, de prsentation et
dvaluation.

3. Critre relatif la nature de laudit :


Selon la nature de laudit, il existe deux types daudit :

a. Audit comptable et financier


Communment appel laudit financier, comme dfini dans le premier axe de cette section,
cest un examen qui porte sur les comptes de lentreprise, propos desquels lauditeur
exprime une opinion sur leur conformit et leur rgularit.
Il sagit de lexamen des comptes annuels, dune entit conomique, auquel procde un
professionnel comptent et indpendant, en vue dexprimer une opinion motive sur les
comptes annuels qui traduisent, dune part la satisfaction financire et le patrimoine de lentit
la date de clture et dautre part, les rsultats de lentit pour les exercices considrs ; en
tenant compte du droit et des usages du pays ou lentit son sige.
Laudit financier garantit la qualit des comptes annuels auprs des tiers utilisateurs
(actionnaires actuels ou potentiel, personnel, client, fournisseurs, banquiers, etc..) ; cette
garantie ne peut tre apporte que par un professionnel comptent et indpendant choisi en
respectant les dispositions relatives la dsignation du CAC ; par consquent, laudit
financier est ralis par un auditeur externe, c'est--dire non membre du personnel de lentit
audite.

La qualit des comptes annuels est apprcie par rapport aux normes comptables du pays
o est situe lentit.

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b. Audit oprationnel
Cest un examen des informations relatives la gestion de chaque fonction dune entit, en
vue dexprimer une opinion responsable et indpendante, par rfrence aux critres de
rgularits de fiabilit et defficacit.
Laudit oprationnel est lexamen des activits dune entit en fonction de sa finalit et ses
objectifs en vue dvaluer les ralisations, en identifiant les pratiques non-conomiques,
improductives et inefficace, dans le but dmettre des recommandations damlioration.
Il peut y avoir par consquent autant daudit quil existe de fonctions dans lentreprise. A
titre dexemple (et sans tre exhaustif), on peut citer : laudit marketing, laudit de trsorerie,
laudit informatique, laudit fiscal, etc. Un exemple est rsum dans le tableau suivant :

Tableau 2: Nuance entre l'audit financier et l'audit oprationnel

Audit financier
Audit oprationnel
Laudit financier sassure que toutes les Laudit oprationnel sassurera que la gestion
oprations de trsorerie effectivement du trsorier a t optimale.
ralises sont bien comptabilises dans les
comptes adquats et que le solde des comptes
de banque est exact.

Section 2 : Mthodologie de conduite dune mission daudit


On distingue entre cinq grandes tapes caractrisant en gnral la dmarche de laudit
financier et permettent lauditeur de fonder son opinion sur la sincrit et la rgularit des
comptes. Ces tapes sont rsumes sur la figure suivante :

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Figure 1: Descriptif de la dmarche d'audit financier

Acceptation de la mission

1. Lettre de mission
2. Programme de travail et budget
dhonoraires

Orientation et planification
de la mission

1. Connaissance gnrale de
lentreprise
2. Identification des domaines et
systmes significatifs
3. Plan de mission

Apprciation du contrle
interne

1. Prise de connaissance du
systme
2. Description du systme
3. Evaluation des procdures
4. Vrification des procdures

Contrle direct des comptes

Observation et analyse des


comptes suivant les rsultats de
lvaluation du contrle interne et
les recommandations du papier
de travail

Achvement de la mission

I.

1. Travaux de fin de mission


2. Rapports
3. Feuilles et dossiers de travail

Acceptation de la mission

Lors de cette tape, il est possible pour lauditeur daccepter ou de refuser la mission qui
lui est demande, et ce aprs la prise en compte dun certain nombre dlments :

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o Absence de situations dincompatibilit interdisant au commissaire lexercice de


laudit ;
o

Connaissance gnrale de la socit audite, de son environnement et dtermination


du risque daudit.

Sajoute cela ltablissement par lauditeur dune lettre de mission et dun programme
de travail. Ces lments sont expliqus ci-aprs :

1. Lettre de mission :
Il est dans lintrt du client et de lauditeur quune lettre de mission (audit engagement
letter) soit prpare, de prfrence avant le dbut de la mission afin dviter tout malentendu.
Cette lettre confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit lobjectif et
ltendue de laudit ainsi que ses responsabilits vis--vis du client, et la forme du rapport.

2. Programme de travail et budget dhonoraires :


Le commissaire aux comptes adresse la socit un programme de travail et son budget
dhonoraires relatifs la mission.
Ces documents ont la mme finalit que la lettre de mission, cest--dire viter les
malentendus et prciser les normes de travail. Ils peuvent comporter :
o Les noms des collaborateurs appels intervenir dans la mission ;
o La description des normes de travail et des rapports et la liste des vrifications
spcifiques ;
o Les dlais lgaux respecter ;
o Le calendrier des interventions ;
o Une estimation du temps total de travail et des honoraires.

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II.

Orientation et planification de la mission

En aucun cas, lauditeur ne travaille au gr de son inspiration. Comme dans toute autre
dmarche de travail, il faut prendre le temps dorienter et de planifier afin de mieux cerner les
domaines de contrle et minimiser les risques derreurs.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui
permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la
planification ultrieure de la mission qui conduisent :
o Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification ;
o

Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la


faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les
dlais prescrits.

1. Connaissance gnrale de lentreprise :


Pour comprendre lactivit de la socit auditer, l'auditeur externe doit prter attention
aux lments suivants : principales proccupations des dirigeants concernant les objectifs et
stratgies de lentreprise, structure organisationnelle de lentreprise, fonctionnement de son
activit, rsultats d'exploitation, capacit s'autofinancer, principales oprations et autres
vnements conomiques susceptibles d'affecter ses tats financiers, problmes comptables et
changements de ses mthodes comptables, et sources de financement.

Pour obtenir ces informations, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants et examiner les
rapports et les autres documents.

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2. Identification du seuil de signification :


La dfinition des seuils de signification est cruciale pour dterminer la nature, l'tendue, et
le calendrier des procdures d'audit. Un seuil de signification est une limite au-del de
laquelle les erreurs potentielles sont considres comme problmatiques. Si la somme des
anomalies non corriges identifies durant l'audit dpasse le seuil de signification, l'auditeur
peut tre dans l'impossibilit d'mettre une opinion sans rserve.

Le seuil de signification dpend des facteurs dterminants identifis pendant la


planification de la mission. Un facteur dterminant des tats financiers est un facteur sur
lequel les utilisateurs des tats sont le plus susceptibles de porter leur attention, compte tenu
de la nature de lentreprise. L'identification des facteurs dterminants est affaire de jugement
professionnel.

Les facteurs dterminants, qui peuvent tre utiliss pour dterminer le seuil de
signification, sont par exemple le rsultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds
propres (tableau).
Les seuils de signification peuvent varier entre 2 et 10 % d'un facteur dterminant.
Tableau 3: Exemple de seuils de signification

Facteur dterminant
Rsultat net
Total des actifs
Produits
Ressources propres

Contrle interne fort


(risque faible)
10
2
3
5

Contrle interne faible


(risque lev)
5
1
1
1

Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible
d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats
financiers.

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Le caractre significatif dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur value dans les


circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif
constitue donc un seuil ou une borne plutt qu'un critre qualitatif que cette information doit
possder pour tre utile. L'auditeur doit considrer l'ventualit que des anomalies sur des
montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les tats
financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procdure de fin de mois peut indiquer
une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois.

3. Rdaction dun plan de mission :


Lanalyse des informations collectes lors de la prise de connaissance ainsi que des
systmes et domaines significatifs ainsi identifis donne lieu la rdaction dun document
appel plan de mission. Ce plan a pour objectif de synthtiser linformation obtenue et de
formaliser les dcisions qui en dcoulent. Ainsi, son contenu doit comprendre les lments
relatifs lentreprise, sa comptabilit, la mission elle-mme, aux domaines significatifs, le
programme de travail trac par lauditeur ainsi que la composition de lquipe et le budget
prvu pour la mission.

III.

Apprciation du contrle interne

La connaissance densemble sur lentreprise tant acquise, lauditeur sintresse


lorganisation du systme comptable, afin dvaluer la scurit quil prsente. Autrement dit,
il sefforce dapprcier dans quelle mesure le contrle interne de la socit garantit un bon
fonctionnement de la fonction comptable. Quelle est, cet gard, la qualit des procdures
comptables et administratives ? Ces procdures sont-elles appliques sans dfaillance ?
Existe-t-il un service daudit interne qui les empche de se dgrader ?
Autant la ncessit dacqurir une connaissance gnrale de lentreprise pourrait la
limite se passer de dmonstration, autant il faut insister sur la ncessit pour lauditeur

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dvaluer la scurit que prsente le systme comptable.


Lauditeur financier doit pouvoir sappuyer sur la qualit de lorganisation de lentreprise
quil est amen contrler. En effet, son objectif est de contrler linformation financire de
synthse qui est fournie par lentreprise et qui est la rsultante de lenregistrement correct et
exhaustif dune multitude doprations. La dmarche de lauditeur, reposant sur une approche
slective et non exhaustive, sappuie ncessairement sur lexistence de procdures internes
lentreprise qui conduisent un enregistrement correct.
Lexamen des procdures de contrle interne seffectue par tapes successives (Dtailles
dans le chapitre II) :
o La saisie des procdures ;
o Les tests de conformit ;
o Lvaluation prliminaire du contrle interne ;
o Les tests de permanence ;
o Lvaluation dfinitive du contrle interne.
La mise en uvre de lvaluation du contrle interne peut tre rsume selon le schma
suivant :

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Figure 2: Descriptif de la dmarche de lvaluation du contrle interne

1. saisie de procdures :

Utilisation de diagrammes de circulation, de


mmorandums et dun manuel de procdures

2. Tests de conformit :

Suivi de quelques transactions pour sassurer de


la comprhension et de la ralit du systme

3. Evaluation prliminaire du contrle interne :

4. Tests de permanence :

5. Evaluation dfinitive du systme :

IV.

Points forts du
Systme

Tests pour sassurer que les


points forts sont appliqus

Points forts du
Systme

Faiblesses du
Systme

Non application

Faiblesses de
conception

Contrle des comptes

Enfin, lauditeur entreprend lexamen des comptes et des documents financiers. Il vrifie
le bien-fond des critures enregistres, des soldes obtenus, examine la cohrence densemble
des tats financiers ainsi que leur bonne prsentation (examen direct des documents
comptables).

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Tout dabord, il faut bien envisager le cas o le contrle interne prsente des dfaillances ;
lauditeur est alors bien oblig de vrifier directement les comptes pour en mesurer limpact.
Ensuite, et surtout, il est essentiel de voir que mme si lvaluation du contrle interne se
rvle satisfaisante, lauditeur a tout au plus acquis une prsomption de la rgularit et de la
sincrit des comptes quil lui faut confirmer.
Notons enfin que lexamen du contrle interne ne permet pas dapprhender ces critures
particulires que sont les critures de clture. Ces critures, qui refltent souvent les grandes
options de lentreprise, doivent tre contrles une une par le praticien.
Ainsi, compte tenu de ses conclusions sur le contrle interne, de lexamen pralable de
certaines oprations de nature exceptionnelle de lexercice et de ses observations releves au
cours de linventaire physique, lauditeur est en mesure de procder au contrle des comptes
annuels sur lesquels porte son rapport de certification en dfinissant avec prcision un
programme de travail adapt.
Ce contrle consiste la fois en un examen de cohrence globale (examen analytique) et
en un examen de dtail (compte par compte et revue de lannexe), en mettant en uvre les
techniques de laudit comptable et financier.
Lexamen densemble des comptes annuels a pour objet de vrifier:
que ceux-ci:
- sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur
dactivit et du contexte conomique;
- concordent avec les donnes de la comptabilit;
- sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur;
- tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture;

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que toute linformation ncessaire est prsente de faon ce que lutilisateur des
comptes annuels ne puisse tre tromp.
Lexamen des comptes et des tats financiers comprend trois tapes (Dtailles dans
le Chapitre III) :
o Ladaptation du Programme dexamen des comptes ;
o Les tests de validation et de cohrence ;
o Lachvement de laudit.
Ces phases peuvent tre rsumes selon le schma suivant :

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Figure 3 : Descriptif de la dmarche du contrle des comptes

Evaluation dfinitive du contrle


interne

Points forts

Points faibles

Adaptation du
programme
Tests complmentaires

Adaptation du
programme

Programme minimum dexamen des comptes


-

Tests de coupure
Tests de cohrence
Tests de validation des soldes

Renforcement du programme minimum


dexamen des comptes (accroissement des
sondages et des tests utiliss)

Achvement de laudit

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V.

Travaux de fin de mission

Ces travaux comprennent :


o Lexamen densemble des comptes annuels pour vrifier la cohrence des chiffres ;
o Lidentification des vnements postrieurs la clture ;
o Lutilisation dun questionnaire de fin de mission ;
o La rdaction, par la socit audite, dune lettre daffirmation, comme preuve de son
engagement avoir communiqu tous les lments ayant eu un impact sur sa situation
financire ;
o La rdaction dune note de synthse rsumant les remarques et les observations les
plus importantes.
A lissue de tous ces travaux, lauditeur est en mesure de rdiger son rapport dans lequel il
met son opinion sur la rgularit, la sincrit et la fidlit de limage traduite dans les tats
financiers de lentreprise. Le rapport gnral doit tre dpos au sige social ou au lieu de la
direction administrative de lentit audite au moins 15 jours avant la date de lassembl
gnrale. Il est galement dpos par la socit au greffe du tribunal de commerce.

Dans ce rapport, le commissaire aux comptes peut faire tat par ailleurs de ses
recommandations et de ses conseils sans que cela puisse tre une enfreinte lobligation de
non immixtion dans la gestion.

Conclusion du premier chapitre


Au niveau de ce chapitre, on a pu voir quil existe plusieurs types daudit, interne ou
externe, financier ou oprationnel, lgal ou contractuel. Mais ils convergent tous vers le but de
recherche de performance ou de rgularit.

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La dmarche de conduite de la mission daudit dcrite dans la deuxime section nest pas
sans poser des problmes aux professionnels quant son application. Certes, les organes qui
gouvernent la profession tentent de la rendre la plus aise pour permettre dune part aux
auditeurs de pratiquer leurs diligences de manire mthodique et simple et aux instances
judiciaires et aux tiers dautre part daccder linformation sans trop dambigut. Toutefois,
en pratique, le droulement de la dmarche subit des conditions contraignantes pour le
rviseur et suppose la mise en uvre de techniques mathmatiques et statistiques de plus en
plus adaptes lvolution socio-conomique et la prpondrance de loutil informatique dans
les organisations.

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Chapitre II : Dispositif de contrle interne et dmarche


dvaluation

Le contrle interne est un dispositif que doit mettre en place toute socit pour amliorer
ses performances et protger son patrimoine, il est donc primordial pour lauditeur dvaluer
le degr de maitrise de ce dispositif et sa viabilit, je vais donc prsenter dans la premire
section de ce chapitre les diffrentes conceptions du contrle interne et ses objectifs.
Dans la deuxime section, je vais prsenter Lapprciation du contrle interne qui
constitue la premire phase pratique de laudit, dans laquelle lauditeur cherche dcrire les
procdures de lentreprise, puis valuer leur conformit et leur permanence, pour analyser
enfin les forces et les faiblesses qui feront objet de recommandations.

Section 1 : Cadre conceptuel du contrle interne

I.

Dfinition du contrle interne

Le contrle interne a t largement tudi au niveau acadmique et professionnel, do la


prsence dun grand nombre de dfinitions, nous talerons dans ce qui suit celles qui nous ont
parues les plus compltes.
Lordre des experts comptables le dfinit ainsi : Le contrle interne est lensemble des
scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, dune part et de lautre, lapplication
des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances.

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Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de


lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci. 5

La CNCC franaise quant elle le dfinit comme tant : Le contrle interne est constitu
par lensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction dfinit, applique
et surveille, sous sa responsabilit, afin dassurer la protection du patrimoine et la fiabilit des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. 6
Selon le COSO : Le contrle interne est le processus mis en uvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir
lassurance raisonnable quant aux objectifs suivants : la ralisation et loptimisation des
oprations, la fiabilit des oprations financires, la conformit aux lois et aux
rglementations en vigueur. 7
La direction de lentrepreneurship et de la gestion dentreprises au Qubec le dfinit ainsi
: Le systme de contrle interne est lensemble des lignes directrices, mcanismes de
contrle et structure administrative mis en place par la direction, en vue dassurer la conduite
ordonne et efficace des affaires de lentreprise.8
Enfin, on nonce la dfinition de lAMF : Le contrle interne est un dispositif de la
socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit. Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procdures et dactions adapts aux caractristiques propres de chaque
socit qui :

Louvrage du congrs 1977 de lordre des experts comptables et comptables agrs portant sur le contrle interne,

Les commentaires de la norme 2102 de la CNCC (franaise)

Le C.O.S.O (committee of sponsoring organizations of the tread way Commission)

Dfinition de la direction de lentrepreneurship et de la gestion dentreprises au Qubec

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

o Contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et lutilisation


efficiente de ses ressources ;
o Doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques
significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou de conformit.9

Cette dernire dfinition est assez complte et fait la synthse des dfinitions prcdentes.

Les dfinitions sont varies, mais elles ne sont pas fondamentalement contradictoires. On
peroit bien que tous saccordent pour prciser quil ne sagit pas l dune fonction, mais dun
ensemble de dispositifs mis en uvre par les responsables de tous niveaux pour matriser le
fonctionnement de leurs activits .

Aprs avoir approch la notion de contrle interne, il convient de se pencher sur les
objectifs de ce dernier et ce, en vue de mieux en cerner la notion.

II.

Objectifs du contrle interne

Lexamen du contrle interne consiste sassurer quil existe dans lentreprise rvise un
ensemble de procdures visant :

1. Matriser lentreprise :
La matrise de lentreprise est lun des objectifs vidents dun conseil dadministration et
des dirigeants oprationnels. Lacceptation du terme matrise dpasse le simple contrle
dans la mesure o les dirigeants sont les garants de la prennit de lentreprise.

9 Dfinition de lAutorit des Marchs Financiers (AMF), En 2006,

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A ce titre, ils doivent dfinir clairement les objectifs, les budgets, les structures et les
procdures. Cest donc un ensemble de dispositifs intgrs quon appelle le contrle de
gestion de lentreprise.

2. Sauvegarder les actifs :


Lobligation de ladministrateur est de sassurer que les actifs de la socit acquis grce au
capital (et ventuellement dautres ressources) sont protgs en permanence, travers les
diverses transformations du cycle oprationnel.

Les fonds disponibles initialement se transforment, par exemple, en investissements


immobiliers ou en stocks dexploitation. Leur protection exige la mise en place dun ensemble
cohrent de moyens de contrle.
Ceci exige non seulement que lexistant physique concorde avec lenregistrement
comptable de lactif, mais que toutes les entres et les sorties pendant un exercice soient
compltes, rgulires, autorises et justifies.

3. Assurer la qualit de linformation :


Linformation comptable doit tre objective. Il sagit de donner une image fidle de
lentreprise dans son environnement. Linformation doit tre disponible dans la forme et les
dlais prescrits par la loi pour servir doutil aux tiers.

Il convient de signaler que la plupart des faillites, des dpts de bilan et de liquidations
judiciaires font ressortir une faiblesse commune : le manque dun systme dinformation de
qualit.

La prvention pralable des difficults dans les entreprises ncessite un systme


dinformation fiable, car une entreprise ne peut tre gre, dirige ou matrise selle ne le
possde pas.

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4. Assurer lapplication des instructions de la direction :


Il sagit essentiellement de :
o La conformit des dcisions avec la politique de la direction;
o Le respect des politiques, plans et procdures;
o La conformit aux orientations de lorgane excutif.
Il est ncessaire denvisager une tape de contrle, qui consiste faire comparer par un
tiers les instructions donnes et les actions excutes, afin de donner des garanties sur
lapplication effective dinstructions valables tous les niveaux de lentreprise.

5. Favoriser lamlioration des performances :


Cet objectif peut tre dclin sous forme des sous objectifs suivants :
o Utilisation conomique et efficace des ressources;
o Promotion de lefficience oprationnelle;
o Prvention et dtection des fraudes et des erreurs.

Dans une acceptation plus volutive du contrle interne, on peut intgrer un objectif plus
ambitieux que les prcdents. Les dfinitions les plus modernes du contrle interne lui
assignent lobjectif de respect de lefficacit et de lefficience de lentreprise.
Lefficacit concerne la capacit dune organisation atteindre le but quelle sest fixe,
Lefficience est la qualit de lorganisation qui lui permet dtre efficace au moindre cot.

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Section 2 : Dmarche dapprciation du contrle interne


La dmarche utilise par lauditeur dans son apprciation du contrle interne relatif aux
principaux cycles dopration et lments dactif ou de passif qui en rsultent, peut tre
schmatiquement rsume dans les cinq tapes suivantes :
o La premire tape consiste prendre une connaissance rapide mais suffisante des
modalits de son fonctionnement interne et des ralits de son environnement;
o

Aprs cette phase prliminaire, lauditeur effectuera une prise de connaissance


dtaille du dispositif du contrle interne;

La troisime tape consiste en lvaluation du dispositif de contrle interne;

Au cours de la quatrime tape, le rviseur effectuera plusieurs tests de permanence


dapplication des procdures du contrle interne;

o Dans la dernire tape, il formulera son jugement, partir de son valuation des
conclusions obtenues au cours des quatre premires tapes.

I.

Prise de connaissance des procdures

La prise de connaissance gnrale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une
apprciation sur son contrle interne. Un examen particulier des procdures doit tre effectu.

Par procdure, il faut entendre principalement les consignes d'excution des tches, les
documents utiliss, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et
approbations, la saisie et le traitement des informations ncessaires la vie de l'entreprise et
son contrle.

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1. Description des procdures:


Chaque service, chaque fonction de l'entreprise peut utiliser des procdures qui lui sont
spcifiques; c'est pourquoi la description des procdures doit s'effectuer au cours d'une ou
plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction intresse.

L'auditeur peut utiliser trois techniques diffrentes:


o L'entretien;
o Les questionnaires descriptifs et les guides opratoires;
o Les diagrammes de circulation.

a. L'interview

C'est la technique de prise de connaissances la plus informelle, elle consiste se faire


dcrire la procdure en vigueur sans utiliser le moindre support. Cette description narrative est
galement appele mmorandum.
Cette technique possde quelques avantages, elle permet une certaine souplesse dans le
droulement de la conversation qui conduit les interlocuteurs se sentant moins contrls tre
plus prolixes et plus coopratifs. L'auditeur peut mme tre amen connatre des faits qui ne
lui auraient pas t rvls s'il avait utilis une autre approche.
Nanmoins, cette technique prsente l'inconvnient majeur de ne pas pouvoir tre utilise
lorsque la procdure est relativement complexe. En effet, la synthse de la masse des
informations recueillies oralement est souvent difficile effectuer. Les propos tenus sont
quelquefois diffus, ils mlent assez frquemment l'essentiel et l'accessoire, et certains aspects
importants sont parfois omis. Ainsi cette mthode n'est recommande que dans les cas
simples.

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b. Les questionnaires descriptifs et les guides opratoires


Ces questionnaires servent dcrire les procdures, ils se caractrisent par le fait qu'une
rponse par "oui" ou par "non" aux diffrentes questions est impossible. Celles-ci impliquent
obligatoirement des rponses dtailles qui ncessitent une comprhension du systme.

Les guides opratoires, quant eux, sont semblables aux questionnaires descriptifs la
diffrence prs qu'ils ne se prsentent pas sous forme de questions.

Les questionnaires et les guides opratoires pallient partiellement les inconvnients du


libre entretien. L'auditeur peut, en effet, utiliser ces documents comme support de la
discussion, ils sont utiliss comme des lments de rfrence qui lui permettent de ne pas
oublier certains points importants des procdures tudies.

c. Les diagrammes de circulation


"Un diagramme de circulation est une reprsentation graphique d'une suite d'oprations,
dans laquelle les diffrents documents, postes de travail, de dcisions, de responsabilit,
d'oprations sont reprsents par des symboles runis les uns aux autres suivant l'organisation
administrative de l'entreprise", dfinition donne par l'ordre des experts comptables.

L'tablissement d'un diagramme de circulation suppose l'emploi d'une table de symboles,


il existe plusieurs tables mais le choix de l'une d'entre elles n'est pas fondamental. Il faut
seulement que le graphisme soit le plus simple possible et qu' l'intrieur d'un groupe de
travail les symboles utiliss soient toujours les mmes.

2. Les tests de conformit :


L'auditeur doit prsent s'assurer que la procdure qu'il a apprhende est bien celle en
vigueur dans l'entreprise, les tests de conformit, appels galement tests sur cycles complets

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ou tests structurels, ont pour objet de vrifier que la description de la procdure du dbut
jusqu' la fin ou du "berceau jusqu'au tombeau" pour employer une expression image.

Il est possible de procder de deux manires diffrentes:


o Confirmation verbale: l'auditeur contacte les diffrents excutants qui interviennent
dans la procdure contrle afin, d'une part, de s'en faire confirmer le droulement et,
d'autre part, de vrifier l'existence des lments matriels qui sont impliqus par sa
mise en uvre (visa, tampons.) ;
o Etude de quelques oprations: l'auditeur, partir d'un document, retrace son
cheminement suivant l'ordre indiqu sur le diagramme en vrifiant les diffrentes
oprations effectues. L'importance quantitative du test doit tre limite l'examen
d'un petit nombre d'oprations, en principe une seule transaction est mme suffisante
pour apprcier la ralit du systme. Cependant si ce systme comporte plusieurs
variantes, il est indispensable de tester chacune d'entre elles (par exemple: ventes
exportation, ventes au personnel, ventes deuxime choix.).

Les tests de conformit permettent:


o

De rectifier les erreurs de comprhension qui incombent l'auditeur;

o De corriger les inexactitudes dans les informations recueillies apurs de ses


interlocuteurs;
o D'approfondir la connaissance des procdures, notamment sur les points de contrle
du systme.

II.

Evaluation prliminaire des procdures

C'est la phase capitale de l'analyse des procdures, celle-ci:

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o Dgage les points forts du systme (scurit du contrle interne) ;


o Dcle les points faibles du systme (dfaillances du contrle interne) ;
o Permet au rviseur de porter une apprciation sur les procdures.

Cette apprciation constitue la premire valuation du contrle interne ou valuation


prliminaire. Elle porte sur la conception de l'organisation en place mais ne prsume pas de sa
bonne application par les excutants.

Diffrentes mthodes peuvent tre utilises pour effectuer l'valuation prliminaire des
procdures.

1. L'tude visuelle :
Elle consiste "ausculter" le systme pour s'imaginer de quelle manire, il est susceptible
de ragir certaines situations. Cette approche comporte invitablement des risques d'oubli,
un support est donc ncessaire pour rationaliser l'approche de l'auditeur.

2. Les questionnaires du contrle interne :


Ce sont des questionnaires employs pour valuer le contrle interne, il existe plusieurs
sortes de questionnaires. Nanmoins, ils sont souvent "ferms" c'est dire qu'ils sont conus
de telle sorte que les rponses aux diffrentes questions se font par "oui" ou par "non".

De plus, les rponses ngatives impliquent gnralement des faiblesses de contrle interne
qu'il convient ensuite d'examiner prcisment.

L'utilisation de ces questionnaires et surtout celles des questions ferms aboutit une
classification des points de contrle en deux catgories:

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o Les points forts: ils correspondent aux rponses positives obtenues et indiquent que
l'entreprise dispose thoriquement de mesures appropries propres atteindre les
objectifs de contrle interne.
o Les points faibles: par opposition aux points forts, ils rsultent des rponses ngatives
aux diffrentes questions et ils concernent une ou plusieurs failles des procdures.

Ces questionnaires pallient partiellement les inconvnients de l'tude visuelle dans la


mesure o ils attirent l'attention de l'auditeur sur les lments importants du dispositif de
contrle.

Ils peuvent nanmoins faire l'objet de plusieurs critiques:


o Ils sont utiles pour dceler les faiblesses des procdures mais ne dgagent pas assez
prcisment les forces de celles-ci dans la mesure o les moyens utiliss par
l'entreprise ne sont pas analyss. L'auditeur a donc tendance s'orienter uniquement
vers les points faibles. Cette approche est alors insuffisante car il a l'obligation
d'examiner chaque point de contrle pour juger correctement la procdure. En effet,
les points forts thoriques qui rsultent de cette premire analyse, s'ils ne sont
appliqus dans la pratique, constituent en ralit des faiblesses;
o

Ils mlangent souvent les questions relatives aux moyens et celles ayant trait aux
objectifs.

3. La mthode des "points de contrle" :


Cette mthode utilise la notion de "point de contrle" appel galement "point cl"; il
s'agit de vritables verrous du systme aptes donner ou non une garantie concernant un
aspect du contrle interne. L'analyse de chaque point de contrle se trouve la base de
l'opinion porte par l'auditeur sur les procdures.

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La mthode des points de contrle consiste gnralement :


o Recenser les objectifs prioritaires du contrle interne relatifs la procdure tudie;
o Dcrire les diffrents moyens dont dispose l'entreprise pour atteindre ces objectifs;
o Apprcier la manire dont les objectifs sont atteints.
a. Le recensement des objectifs
Le recensement des objectifs constitue le premier stade de lvaluation prliminaire.
Lauditeur doit cet effet dfinir les points de contrle pour chaque procdure tudie. Il est
possible de distinguer deux sortes dobjectifs :
o Les objectifs communs toutes les entreprises indpendantes de leur dimension et des
moyens de traitement de linformation dont elles disposent. Des questionnaires par
objectifs concernant les procdures usuelles peuvent tre tablis (achat, frais gnraux,
ventes, immobilisations, stocks, trsorerie, paie) ;
o Les objectifs spcifiques chacune dentre elles. Ils concernent les particularits
ventuelles de la procdure contrle et compltent, le cas chant, les points de
contrle voqus prcdemment.
b. La description des moyens
Les objectifs tant dsormais dfinis, lauditeur doit chercher les moyens que lentreprise
possde pour les atteindre en examinant le diagramme et les fiches descriptives
prcdemment tudies. Suivant le cas, lauditeur pour chaque objectif :
o Mentionne les divers moyens ;
o Indique lunique moyen ;
o Constate labsence de moyens.

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c. Evaluation prliminaire
Les objectifs et les moyens correspondants tant maintenant dtermins, cette valuation
peut se raliser. Lapprciation de lauditeur porte sur chaque objectif et elle est fonction de la
qualit des moyens que lentreprise met en uvre pour atteindre chacun deux, les points de
contrle peuvent tre classs en quatre catgories.
o Les points trs forts : ils se rencontrent dans les cas o lentreprise possde
plusieurs moyens pour atteindre les objectifs fixs.
o Les points forts : dans ces situations, lentreprise ne possde quun seul moyen pour
parvenir aux objectifs retenus.
o Les points faibles : ils correspondent en ralit un objectif non atteint mais dont
lobtention demeure nanmoins possible.
o Les points trs faibles : ils concernent des dfaillances importantes des procdures
en vigueur. Les contrles savrent notamment impossibles raliser lorsque les
documents nexistent pas ou sont systmatiquement dtruits.
d. La feuille des points de contrle
Cest un document rcapitulatif de lvaluation des objectifs de la procdure. Elle est
cre lors de lvaluation prliminaire. A ce stade de lanalyse, lauditeur mentionne pour
chaque objectif :
o Les moyens utiliss par lentreprise ;
o Lvaluation prliminaire qui en rsulte.

Elle sera complte ultrieurement par les rsultats des contrles de fonctionnement qui
permettront lauditeur de procder lvaluation dfinitive des procdures.

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III.

Contrle du fonctionnement des procdures

Le programme de travail appel galement programme de contrle fait suite lvaluation


prliminaire. Il dfinit les contrles effectuer, ceux-ci consistent :
o Vrifier lapplication des points forts thoriques (contrles de permanence) ;
o Matrialiser les points faibles (contrles rvlateurs).
Les rsultats de ces contrles permettent lauditeur de procder lvaluation dfinitive
des procdures.

1. Les programmes standards :


Ces programmes prvoient des contrles gnraux. Cependant, certains de ces contrles
ne sont pas adapts chaque entreprise particulire. A linverse, les contrles spcifiques ne
sont pas prvus.

2. Le programme par points de contrle :


Il indique pour chaque objectif :
o La rfrence la feuille des points de contrle ;
o Les contrles effectuer ;
o Le suivi des temps ;
o La rfrence aux papiers de travail.
Les deux notions dobjectifs et de moyens sont complmentaires et doivent toujours tre
prsentes lesprit de lauditeur qui tablit le programme de rvision.

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Chacune dentre elles confre au programme par points de contrle des avantages
particuliers :
o Le fait de se rfrer aux objectifs prioritaires vite lauditeur daccomplir certains
travaux sans grande utilit et facilite ultrieurement sa conclusion ;
o Le fait dtre tabli en fonction des moyens propres lentreprise considre permet
des vrifications adaptes celle-ci.

3. Les contrles de permanence :


Ils ne concernent que les points rputs forts ou trs forts lors de lvaluation prliminaire.
Ils ont pour objet de vrifier que ces points sont rellement appliqus et cela dune faon
constante.
La vrification de lapplication permanente de ces points ncessite gnralement des
contrles dune certaine ampleur afin quils couvrent lensemble de lexercice. Ils doivent, en
effet, contrairement aux tests de conformit, apporter lauditeur des lments de preuve sur
lapplication des procdures en vigueur. Il nest pas possible de donner des indications
prcises sur limportance des diffrents contrles ; celle-ci est dfinie par lauditeur en
fonction des circonstances.

Outre certains contrles de cohrence comme le collationnement de plusieurs documents,


par exemple, lauditeur est souvent amen effectuer plusieurs sortes de sondages.
Lemploi des sondages est expressment prvu par les instances professionnelles :
Lutilisation des mthodes de contrle par sondages dans lexercice dune mission
censoriale est une ncessit absolue. Lobligation dattestation de sincrit et limpossibilit
matrielle dentreprendre une rvision intgrale de la comptabilit imposent quil y soit
largement fait recours .

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a. Les sondages orients


Les caractristiques de ces sondages peuvent se rsumer comme suit :
o Les individus slectionns sont en fonction dune apprciation raisonne des risques
possibles ; lauditeur slectionne, par exemple, les documents parmi ceux tablis par
du personnel nouvellement recrut ou intrimaire ;
o Ltude des autres individus de la population est abandonne ;
o Il est impossible dextrapoler lensemble de la population les conclusions faites au
niveau des individus slectionns.
b. Les sondages statistiques
Ils sont surtout utiliss pour ltude des populations importantes. Ils permettent entre
autres l'auditeur deffectuer une apprciation sur la frquence des anomalies concernant
lensemble de la population.

4. Les contrles rvlateurs :


Ces contrles concernent les points faibles rsultant dun dfaut de conception du
systme. En thorie, tout contrle est inutile, la faiblesse existe et ce, mme si lauditeur ne
parvient pas trouver une erreur.
Cependant toute dfaillance des procdures occasionne un risque et lauditeur est ainsi
amen craindre quune irrgularit ait pu tre commise. Son objectif peut tre alors de
dtecter le fait rvlateur. Sil arrive prouver quune erreur a effectivement t commise,
son existence lui permet de confirmer le bien-fond de son analyse et de ses craintes. Elle lui
sert, en outre, concrtiser ses remarques lors de la rdaction de son rapport relatif
lvaluation des procdures. Cette recherche du fait rvlateur na cependant pas, dans
limmdiat tout du moins, pour objet de mesurer lincidence qui en rsulte au niveau des
comptes.

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La technique des sondages statistiques peut tre galement employe. Il sagit alors de
sondages rvlateurs appels aussi sondages la dcouverte ou de dpistage.

IV.

Evaluation dfinitive des procdures

Elle est faite suite ces diffrents contrles, la feuille des points de contrle est alors
complte. Pour chaque objectif, lauditeur mentionne :
o Les contrles du fonctionnement (contrle des performances et contrles rvlateurs) ;
o Lvaluation dfinitive ;
Lauditeur est ainsi amen distinguer :
o Les forces du systme qui sont la fois thoriques et pratiques ;
o

Les faiblesses imputables soit un dfaut de conception du systme soit une


application de ce dernier.
Analyse des faiblesses :

Elle concerne deux types danomalies :


o Les faiblesses de conception dceles lors de lvaluation prliminaire ;
o Les faiblesses dapplication rsultant du non-respect des procdures mises en place par
lentreprise.
Ces anomalies peuvent engendrer des erreurs quil convient danalyser en profondeur en
fonction :

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o De leur cause (erreur intentionnelle, de principe, accidentelle) ;


o De leur forme (erreur arithmtique, dimputation, de transcription, par omission,
rsultant doprations fictives ou dun double enregistrement) ;
o De leur consquence (erreur sans consquence montaire, de prsentation de comptes,
pouvant provoquer une perte de substance).
Lanalyse de ces erreurs, qui sort du domaine statistique, permet lauditeur de faire une
apprciation qualitative des risques et de suggrer des actions correctives.
Elle ne permet pas de conclure sur leur incidence montaire. Cependant, lauditeur doit en
tenir compte pour ltablissement de son programme de contrle des comptes.

Conclusion du deuxime chapitre


A lissu de ce chapitre, nous avons pu voir que le contrle interne a pour principal
objectifs de maitriser lentreprise, sauvegarder ses actifs, assurer lapplication des instructions
de la direction, et aussi favoriser lamlioration des performances.
La dmarche dvaluation du contrle interne quant elle passe gnralement par la
description des procdures et la ralisation des tests donnant lassurance que ces procdures
sont respectes, puis vient ltape de dtection des faiblesses et proposition des
recommandations ncessaires.

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Chapitre III : Contrle des comptes et apport dans la


gouvernance dentreprise

Le contrle des comptes est lavant dernire tape daudit, qui permet de juger la sincrit
et la rgularit des comptes de lentreprise, si les tapes prcdentes daudit ont t beaucoup
plus concentres sur le volet organisationnel et procdural, cette tape sintresse plus aux
enregistrements, au respect des principes comptables et la sincrit que refltent les tats de
synthse.
Je vais donc prsenter dans un premier temps les mthodes et les tests effectus lors dun
examen des comptes, puis le programme provisoire de contrle des comptes dans le cadre des
cycles achats-fournisseurs et immobilisations corporelles, objets de prsent rapport.

Dans un dernier lieu, je vais mettre le point sur la relation entre la gouvernance
dentreprise et laudit, en expliquant la relation dagence et limportance des informations
financires dans la bonne gouvernance des entreprises.

Section 1 : Mthodes de contrle des comptes


Dans la mission de contrle des comptes, le commissaire aux comptes procde :
o Llaboration du programme de contrle.
o La ralisation des tests de cohrence.
o La ralisation des tests de validation.

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I.

Elaboration du programme de contrle

Le commissaire aux comptes labore son programme de contrle des comptes sur la base
des rsultats de lvaluation du systme de contrle interne qui lui a permis de dgager:
o Des points forts, pour lesquels un programme de contrle allg sera appliqu.
o Les points faibles, pour lesquels les contrles seront plus approfondis.

En gnral, le commissaire procdera sur la base de sondages statistiques ou


alatoirement.
La diffrence entre le contrle des points forts et des points faibles se traduira au niveau de la
taille des chantillons et de limportance des tests appliqus. Les techniques de contrle des
comptes peuvent tre regroupes en deux catgories :
o Les tests de cohrence.
o Les tests de validation.

Le choix entre ces techniques doit tre effectu en fonction de celles qui fournissent au
commissaire une valeur probante suffisante, lui permettant dmettre une opinion motive sur
la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats de synthse.

II.

Tests de cohrence

Les tests de cohrence permettent de sassurer que les informations vrifies sont
cohrentes entre elles. Deux techniques sont utilises ce niveau :
o La revue analytique ;
o Les contrles contradictoires.

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1. La revue analytique :
La revue analytique permet de donner une vue comparative sur lvolution et les
fluctuations des informations comptables et financires (soldes) et de dgager les importantes
incohrences.

2. Les contrles contradictoires :


Les contrles contradictoires reposent sur les techniques de recoupements dinformations
approximatives. Ils consistent analyser la cohrence dune ou de plusieurs variables et
peuvent tre appliqus titre dexemple dans les contrles globaux des comptes de la TVA.
Le chiffre daffaires de ltat de la dclaration de la TVA avec celui du compte rsultat.
Les salaires du compte rsultats avec celles figurant sur ltat de dclaration de lIGR ; les
dotations aux amortissements du compte rsultats avec celles figurant sur ltat des
immobilisations Chaque rapprochement doit tre rfrenc sur les feuilles de travail et sur
les documents.

III.

Tests de validation

Ils ont pour objet de vrifier la ralit dune information comptable. Ils comprennent :

1. Contrle sur pices :


Le contrle des documents reus ou cres permettra de sassurer de la ralit et de
lexactitude des enregistrements et des soldes. Il est indispensable pour vrifier lvaluation
dun actif dont lexistence physique a t prouve (le pointage de certains lments qui
consistent slectionner un certain nombre dlments composant un solde pour les valider en
raison de leur importance et du risque inhrent).

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2. La confirmation directe :
La confirmation directe est une procdure qui consiste demander un tiers ayant des
liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux
comptes la ralit des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout
autre renseignement, il appartient au commissaire aux comptes de dterminer les conditions
auxquelles il soumet sa mise en uvre ainsi que ltendue de son application.
Gnralement ; il est prfrable de demander une confirmation de solde ou dinformation
la date de clture de lexercice comptable. Ainsi llment confirm sera directement
utilisable dans le cadre de la vrification des tats de synthse de clture.

3. Lobservation physique :
Lobservation physique est une diligence qui a une valeur de force probante. Le champ de
lobservation physique couvre les actifs corporels, (immobilisations corporelles, stocks, effet,
caisses). Elle a pour objet de sassurer de lexistence dun bien. La proprit et lvaluation du
dit bien doivent tre contrles (contrle sur pices).

En effet, deux diligences doivent tre respectes :


o La vrification de lexactitude mathmatique,
o La vrification du respect du principe de sparation des exercices.

Le commissaire aux comptes choisit les actifs vrifier en fonction de sa confiance dans
le systme de contrle interne et de la valeur significative des actifs concerns. Il doit dune
part, sassurer que les procdures mises en place permettent de garantir la fiabilit des
quantits releves et aviser dans le cas contraire lentreprise sur les mesures prendre, et
dautre part, assister ou se faire reprsenter dans les oprations de prise dinventaire pour

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sassurer que les procdures sont correctement appliques et vrifier la bonne utilisation par
lentreprise des rsultats des compagnes. Il doit en outre sassurer que les transmissions
(vente, achats), les actifs (immobilisations) et les passifs sont rels, comptabiliss dans les
comptes appropris et valus selon les mthodes comptables en vigueur.

4. Lexamen analytique :
Lexamen analytique (appel aussi contrle indiciaire) est un ensemble de procdures
daudit qui consistent :
o Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou des donnes dentreprises
similaires, et tablir des relations entre elles ;
o Analyser les fluctuations et les tendances ;
o Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.
Lexamen analytique est une procdure qui sintgre trs bien dans une mission de
rvision sappuyant sur une analyse des risques.
Les principales techniques de la procdure de lexamen analytique sont :
a. La revue de vraisemblance
La revue de vraisemblance consiste procder un examen critique des composantes
dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales.
Relativement facile mettre en uvre, cette technique utilise par lauditeur permet
dexaminer les oprations ou les groupes de comptes dont les mouvements semblent
anormaux.

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On peut citer titre dexemple :


o Importance du solde dun compte ;
o

Compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
crditeur);

o Ecritures sans libells


Cette revue peut tre faite partir de lensemble des documents financiers tels que les
balances ou les journaux comptables ; elle est nanmoins, limite dans le sens o elle ne peut,
elle seule prouver quun compte ou un document ne contient pas danomalies.
b. La comparaison de donnes absolues
Cette technique consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport :
o A celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente ;
o

A celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon
pour en connaitre les motifs ;

o Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits
de lentreprise.

Elle suppose que les donnes soient considrs en tant que telles et non comme un
systme de rfrence (il ne sagit pas de faire une analyse financire).

Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si :


o Il existe une logique dans lvolution dune priode une autre ;
o Les composantes nont pas t volontairement modifies pour respecter les prvisions ;
o Les entreprises similaires tablissent leurs comptes sur la base des mmes principes
comptables.

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c. La comparaison des donnes relatives


Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs (ratios
dexploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation), do la ncessit de lexistence
dune relation directe et fixe entre une donne et un lment de rfrence.

Cette technique se rvle plus prcise que la prcdente, dans la mesure o elle fait
rfrence plusieurs donnes obtenues de faon indpendante.

Cette technique et celle tudie prcdemment sont gnralement utilises conjointement.


En effet, lexprience on saperoit que lanalyse des variations en valeurs absolues est
insuffisante et quelle natteint un degr de validit satisfaisant que si cette comparaison est
complte par des donnes en valeurs relatives.

Les limites de cette technique rsident dans :


o La difficult lie au choix des lments de rfrence ;
o La difficult de dfinir les relations relles qui existent entre deux donnes ;
o La ncessit dune bonne connaissance de lactivit ou du secteur de lentreprise pour
pouvoir dtecter les absences de variation.
d. Lanalyse des tendances
A ce stade, cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats, issus de la
comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus prcises
sur les relations qui existent entre les donnes utilises.
Cette analyse peut tre ralise de faon empirique ou par lapplication de techniques
statistiques.

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Toutefois, les limites de cette technique tiennent :


o Aux limites de fiabilit des donnes utilises ;
o

Au cot de linvestissement de base ncessaire la mise en uvre des techniques


statistiques.

Section 2 : Contrle des comptes par cycles


En contrlant les comptes dune entreprise lauditeur doit fixer clairement, pour chaque
cycle, les objectifs atteindre ou les lments vrifier. Dans cette section je vais mettre
laccent sur deux cycles principaux savoir le cycle immobilisations (notamment les
immobilisations corporelles) et le cycle achats- fournisseurs, tout en signalant les objectifs
atteindre et les principales vrifications faire.

I.

Contrle des comptes : Cycle Achats-fournisseurs

A la clture de lexercice social de la socit, les procdures que lauditeur peut mettre en
uvre peuvent tre rsumes en procdures dexamen analytique et procdures gnrales.

1. Objectifs daudit gnralement identifis :

Toutes les charges sont correctement comptabilises.

Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqu et est en adquation


avec les normes comptables en vigueur.

Le principe de sparation des exercices (cut-off) est correctement apprhend.

Les comptes fournisseurs sont constitus d'achats non pays.

Toutes les sommes payes sont correctement comptabilises.

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Les dbits non montaires aux comptes fournisseurs (avoirs reus) sont justifis et
correctement calculs.

2. Procdures daudit du cycle achats fournisseurs :


Exemples de procdures analytiques substantives

Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachs avec les exercices prcdents et les
budgets prvisionnels.

Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la dure du crdit fournisseur avec le
budget, les moyennes des entreprises du secteur et les dures de crdits ngocis.

Comparer les postes d'achats avec les exercices antrieurs, le budget et le CA.
Exemples de tests de dtails

Vrifier la prsentation des comptes fournisseurs et rattachs au bilan.

S'assurer de la concordance (en mouvements et en soldes) entre le grand livre


fournisseurs, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. En cas
dcarts constats, sassurer quils ont t analyss par le client et que les rsultats des
investigations faites par le client ont t revus et approuvs par la personne responsable.

S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice.

Faire un contrle systmatique des comptes fournisseurs dbiteurs et sassurer quils ne


sont pas compenss au bilan.

Vrifier que les avances fournisseurs correspondent bien des commandes en-cours ou
des acomptes.

S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachs ouverts au nom de dirigeants ou
d'associs, d'entreprises interposes, ou d'entreprises du groupe, apprcier le caractre
courant et normal des oprations, rapprocher les soldes de ceux des entreprises

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concernes, rechercher les conventions rglementes et rapprocher celles-ci des dcisions


des organes de la socit.

Vrifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont t intgralement


comptabilises.

Vrifier la justification du poste effets payer et son classement par chance.

Contrler par sondage les effets payer, leur anciennet, les pices justificatives, leur
dnouement sur l'exercice suivant.

Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l'indpendance des
exercices.

S'assurer que les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu enregistrement
d'une facture ou d'une provision.

S'assurer que les dernires factures enregistres correspondent des oprations de


l'exercice.

S'assurer que les premires rceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrl.

S'assurer que les premires factures enregistres sur l'exercice suivant ne correspondent
pas des mouvements de stocks de l'exercice.

Appliquer la mme dmarche pour les retours de marchandises et les avoirs.

Analyser les carts entre l'inventaire permanent et l'inventaire physique.

En liaison avec le contrle de la sparation des exercices, analyser le compte de


"fournisseurs factures non parvenues". Obtenir le dtail du compte et le rapprocher au
solde de la balance gnrale. Contrler la justification du compte par lobtention des bons
de rception ou la confirmation de ralisation de la prestation et valider leur apurement sur
lexercice suivant.

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Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour dtecter les ristournes acquises et
non provisionnes.

Faire une revue des avoirs recevoir et de leur justification. Vrifier leur apurement sur la
priode subsquente.

Demander la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la clture.

Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas
d'engagements pouvant gnrer des pertes pour la socit.

Vrifier que les dettes libelles en devises sont comptabilises au cours de clture et que la
diffrence de change figure en carts de conversion.

Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion et faire le lien avec les
provisions pour perte de change.

II.

Contrle des comptes : Cycle Immobilisations corporelles

Les travaux mettre en uvre lors du contrle final des comptes se dclinent comme suit :

1. Objectifs daudit gnralement identifis :

Les immobilisations existent et appartiennent l'entreprise, qui les utilise dans le cadre de
son activit.

Les montants immobiliss sont justes et ne comprennent pas d'lments devant tre
comptabiliss en charges.

Les cessions et autres mouvements de sortie sont tous comptabiliss ainsi que les plus ou
moins-values qu'ils ont gnres.

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La valorisation et la prsentation sont correctes et en adquation avec les normes


comptables en vigueur.

2. Procdures daudit des immobilisations corporelles :


Exemples de procdures analytiques substantives

Demander ou prparer le tableau rcapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice et


rapprocher les totaux des valeurs brutes, nettes et des amortissements aux soldes
comptables.

Effectuer la comparaison des acquisitions et des cessions ainsi que les frais d'entretien et
de rparation avec les budgets d'investissements. Faire attention aux produits de cession et
aux engagements hors bilan ventuels.

Appliquer un taux moyen d'amortissement aux valeurs brutes par poste

Apprcier l'ge moyen des immobilisations par famille de taux d'amortissements.

Calculer l'amortissement global par famille de taux d'amortissements et vrifier la


cohrence avec les dotations aux amortissements.

Comparer les produits des placements financiers avec le budget et lexercice prcdent.
Exemples de tests de dtails

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de


l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

Vrifier la reprise des nouveaux.

S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au
dossier permanent (DP).

Balayer la liste valorise des immobilisations pour s'assurer qu'il ny a pas d'anomalies
(utiliser si possible les outils de rvision assiste par ordinateur).

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Etablir une ventilation par nature des immobilisations corporelles.

Circulariser la conservation des hypothques, le cadastre et les tiers dtenteurs d'actifs.

Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.

Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates,
quantits, prix, parties, dsignations, imputations comptables, l'existence physique et
l'utilisation faite par l'entreprise de ces immobilisations. Recalculer les plus ou moinsvalues. Vrifier la dtermination de la valeur comptable et/ou la reprise des provisions.
S'assurer de l'encaissement du prix de vente. Vrifier le cas chant le reversement de la
TVA.

S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif inclut certains
frais dacquisition (droits de mutation, honoraires ou commissions) seulement si cette
option prvue par le PCG a t choisie.

Sur la base d'un sondage, vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations.

Sensibiliser le client lintrt de sortir rgulirement les immobilisations hors service


(optimisation base taxe professionnelle).

Sur la base d'un sondage, vrifier que les immobilisations prsentes physiquement
apparaissent dans la comptabilit.

Vrifier les titres de proprit pour les immobilisations significatives.

Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ;


rapprocher avec les pices justificatives (bons de livraison, bons de rception, bons de
commande, factures...).

Sassurer que les cessions aux dirigeants respectent les rgles portant sur les conventions
rglementes. Sassurer le cas chant que les conventions nentrent pas dans le cadre des
conventions courantes et ont t autorises par lorgane comptent et quelles ne sont pas
interdites.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Faire une revue de certains comptes de charges (rparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a
pas lieu d'immobiliser certains frais.

Contrler les immobilisations en-cours avec les pices justificatives.

S'assurer que les comptes d'immobilisations en cours ne contiennent pas d'actifs dj en


service.

Demander ventuellement confirmation au fournisseur des acomptes sur commandes.

Dans le cas de production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots
imputs sont justifis et que le formalisme exig par les livraisons soi-mme est
respect.

S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements.

Les vrifier par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes).

Contrler la justification des provisions pour dprciation (motif, calcul).

Sil existe un indice de perte de valeur une date proche de la clture, sassurer que le
client a procd des analyses permettant de justifier la valeur actuelle retenir la
clture, apprcier la vraisemblance des conclusions du client sur lexistence dventuelles
pertes de valeur, justifier les hypothses retenues par le client ainsi que le montant de la
dprciation.

S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur d'inventaire des


immobilisations.

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec
des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations corporelles.

Vrifier que les actifs immobiliss sont correctement protgs et assurs. Examiner les
polices d'assurance.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations corporelles. Vrifier
leur traitement fiscal.

Juger la valeur nette des immobilisations destines tre loues et/ou vendues (crdit bail,
leasing, matriel de dmonstration, etc...).

Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales.

Contrler le traitement comptable des subventions et les problmes fiscaux lis.

Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en
monnaie trangre.

Section 3 : Rle de laudit dans la gouvernance dentreprise


Dans les grandes entreprises, lexprience montre que la direction, quelquefois, manque le
temps, la mthodologie et lobjectivit ncessaire afin de contrler dune faon efficace et
complte les oprations (y compris les systmes de contrle interne) de lentreprise. Dans de
telles instances, le fournissement des apprciations objectives portant sur les systmes de
gestion des risques de lentreprise, fournies par un comit externe lentreprise et temps,
contribueraient considrablement renforcer le contrle des oprations par la direction, et
contribueraient donc un sain gouvernement dentreprise.
Le besoin de telles apprciations est aussi apparent dans les entreprises qui, par leur nature,
ont une position spciale. Ceci inclurait des entreprises du secteur public qui,
indpendamment de leur dimension, excutent des fonctions particulirement vitales ou qui
peuvent tre examines minutieusement par le public et aussi les entreprises prives qui sont
dpendantes de la confiance des investisseurs.
Dans ce chapitre nous essayerons de dmontrer la place de laudit financier dans la vie de
lentreprise, en parlant bien sr de son importance pour les parties prenantes de lentreprise, et

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

de son rle dans la gouvernance et la sauvegarde de limage de lentreprise.

I.

Limportance de lAudit Financier dans la relation dagence


lentreprise

Dans le premier chapitre de cette partie thorique, nous avons dit que lobjectif principal
de laudit financier tait de donner une opinion sur les comptes annuels de lentreprise sur la
base de trois critres tels que : La rgularit, La sincrit et lImage fidle.
Ces tats financiers annuels qui constituent une synthse de lactivit de lentreprise
permettent :
o aux actionnaires, de dterminer la valeur de leur participation dans l'entreprise, ainsi
que la rmunration de cette participation par le versement de dividendes
conditionns par les rsultats annuels ;
o

aux dirigeants de voir de plus en plus leur rmunration dtermine, au moins pour
partie, par les rsultats financiers de l'entreprise qu'ils dirigent ;

o A ltat et les autres autorits publiques de dterminer les impts et taxes qui leur sont
dus ;
o Aux fournisseurs, clients et institutions de crdit danalyser l'information financire
afin de dterminer la solvabilit de leur partenaire.
Et nous avons aussi dit ds dans notre introduction que les comptes annuels sont tablis
par les dirigeants de lentreprise, ceux-l mme quon cherche contrler. Et queux seuls ont
un accs direct rel lactivit de lentreprise, do la notion de lasymtrie dinformation :
ceci laisse planer un doute sur la sincrit de linformation diffuse dans les comptes annuels.
Laudit financier joue son rle ici, par la leve de cette asymtrie dinformation entre les
dirigeants et les autres intervenants en sinsrant donc dans la relation dagence autour de
lentreprise en tant que processus de contrle des comptes tablis par lentreprise afin de
garantir la diffusion dune bonne information financire et permettre chaque intervenant de

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

faire son diagnostic ou sa prise de dcision dans un climat de confiance.


Figure 4 : Le rle de laudit financier dans la relation dagence de lentreprise

Image fidle ?
Dirigeants

Entreprise

Comptes annuels

Contrle

Tiers

Audit

II.

Lapport pratique de laudit financier dans lamlioration de


la communication Financire de lentreprise

La communication financire dune entreprise capitaliste dsigne l'organisation de la


diffusion des informations financires vers les actionnaires, les investisseurs, les analystes
financiers, les journalistes de la presse spcialise et les agents de l'environnement
susceptibles d'tre intresss par l'entreprise, dans une politique de maintien ou damlioration
de son image. Nanmoins personne autre que les dirigeants de lentreprise ne sait si cette
image est value sa juste valeur.
On peut se poser la question de savoir si la socit est vritablement honnte l'gard de
ses actionnaires en ce qui concerne les informations qu'elle leur fournit. Les informations

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

diffuses par la socit sont-elles fidles la situation relle ? Refltent-elles ses vritables
performances ou la socit cherche-t-elle masquer ses contre-performances ou au contraire
est-elle clair propos de ses rats ? En outre, quel est le degr de transparence des
informations diffuses ? Pour rpondre ces questions, les analystes financiers et toute autre
personne charge dtudier les documents de lentreprise s'appuient sur les comptes certifis
et le rapport daudit qui facilitent une comprhension de lentreprise dans son ensemble, des
rsultats ainsi que de lenvironnement de lactivit sur lexercice coul. Les auditeurs leur
donnent :
o la garantie dune information plus complte et constante ;
o une nette information sur le processus de matrise des risques, en tant que cl de vote
du contrle interne ;
o Une information claire aux actionnaires.

1. La garantie dune information plus complte et constante :


Les rapports daudit sont des instruments de dialogue constructifs au sein des organes
dirigeants. Ils offrent la possibilit de dbattre plus longuement, que ne peut le faire le conseil,
des sujets minemment sensibles qui sont la source des informations publies.
Dans ces conditions, il nest pas tonnant de constater que les bonnes pratiques de
gouvernement dentreprise, se traduisent par une prparation plus efficace des travaux et des
dcisions du conseil.

2. la matrise des risques est assure grce laudit financier :


Dans Le rapport daudit, le C.AC assure quil existe ou non une relle prise en charge, par
lensemble de lorganisation, du concept du contrle interne.
En pratique, un nombre important de socits considrent que le rle de laudit financier
consiste apprcier le contrle interne, qui doit garantir une certaine adquation entre les

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

responsabilits confies aux intervenants de lentreprise, et lutilisation quils en font .


Pourtant, la mission du comit ne se limite pas valider des outils : Il doit galement
prendre en compte lenvironnement du contrle, le pilotage du contrle, les informations
produites et leur diffusion.
Ces activits participent lapprciation de la matrise des risques, qui est ncessaire pour
garantir lefficacit de lentreprise. Lauditeur constitue par l mme, son opinion sur la
ralisation des oprations ; la fiabilit de la communication financire et la conformit aux
lois et rglementations. Cette veille active lui permet de dtecter les faiblesses et donc
dalerter les organes oprationnels, afin de faire restaurer la bonne marche de lorganisation.
Et ce rsultat ne devrait donc tre que la consquence dune dmarche plus globale, visant
apprhender les risques qui sexercent dans et sur lentreprise.

3. Une information claire aux actionnaires :


Les intrts des actionnaires ne seront pas partiellement satisfaits, si leur curiosit nest
pas alimente par des informations tangibles.
A travers le rapport daudit, lauditeur soffre loccasion de sexprimer, il pousse
implicitement les dirigeants mieux lcouter et son avis a dautant plus de force quand il a
une bonne connaissance ou exprience du secteur dactivit de lentreprise.
Le travail daudit est peru par les actionnaires comme un stimulant qui permet
lentreprise de mieux affronter les risques financiers et oprationnels, courants ou
exceptionnels en priode de restructuration ou en priode de dveloppement. Par sa seule
existence, laudit financier contribue faire remonter les problmes et les faire prendre en
charger sans dtour.
Enfin, l'attention du commissaire aux comptes doit tre accrue, sur le respect par la socit

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

d'une communication financire irrprochable du point de vue de l'actionnaire. Les donnes


prendre en considration dpassent le simple cadre des comptes annuels: elles recouvrent les
arrts semestriels, les informations ponctuelles ainsi que les medias les plus frquemment
consults par les actionnaires.

Conclusion du troisime chapitre


Le contrle des comptes est la dernire phase du processus daudit financier. A la fin de
cette tape, le commissaire aux comptes donne son opinion sur les comptes annuels de la
socit audite. Cette opinion peut tre soit la certification sans rserve c'est--dire que les
comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent une image fidle, soit la certification
avec rserve , autrement dit, que lauditeur est en dsaccord sur un point comptable ou une
limitation dans ltendue des travaux de contrle ce qui ne lui permet pas dexprimer une
opinion sans rserve, sans que lincidence de cette rserve soit suffisamment importante pour
entraner un refus de certifier. Ou encore le refus de certifier dans ce cas lauditeur
considre quune rserve est insuffisante pour rvler le caractre trompeur ou incomplet de
linformation comptable. Il est galement exprim en cas dincertitudes trs graves sur les
comptes.
Dans la dernire section, il tait question dtudier limportance de laudit financier dans
la relation dagence de lentreprise, et dans la gouvernance et la rduction de lasymtrie
dinformation entre les diffrentes parties prenantes.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Conclusion de la premire partie

Dans cette premire partie, il tait question de placer le thme de laudit comptable et
financier dans son contexte thorique tout en analysant son apport dans la gouvernance
dentreprise. Et ce, en rpondant plusieurs questions auxquelles jai apport des rponses
dans les trois chapitres.
Dans le premier chapitre, jai t amen claircir le concept de laudit financier qui
consiste, entre autres procder un examen des tats financiers afin dmettre un jugement
leur sujet, mais au-del de cette dfinition, il ressort que laudit financier ne se rsume pas
seulement lanalyse des comptes. En effet, son objectif diffre selon le type daudit men,
on distingue alors entre divers types selon la nature de laudit, le statut de lauditeur ou encore
la relation qui le lie lentreprise.
Si on parle de laudit financier, ce nest pas une dmarche anarchique, au contraire, il
sagit dune dmarche rglemente qui respecte des normes tablies par les organisations
internationales mais aussi nationales comme lordre des experts comptables. Sa dmarche de
mise en uvre passe alors par plusieurs tapes dont la prise de connaissance de lentreprise et
de son environnement de contrle puis le contrle de ses comptes et lmission de
recommandations ou dopinions.
Dans le deuxime chapitre, il tait question de mettre le point sur le concept de contrle
interne qui se rsume dans la mise en place par la direction de mesures de contrles afin
dassurer la protection du patrimoine et la fiabilit des enregistrements. Le rle de lauditeur
tant donc dvaluer la fiabilit de ce dispositif, cela passe par la description des procdures et
la mise en place des tests ncessaires pour sassurer de la conformit et de la permanence des
contrles, pour ensuite analyser les forces et proposer des recommandations pour les
faiblesses dtectes.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Finalement, jai apport dans le troisime chapitre des lments de rponse pour la
dmarche dvaluation des comptes et les diffrentes techniques et tests utiliss (cohrence,
valorisation, revues), puis jai mis le point sur lapport de laudit dans la relation dagence
de lentreprise, et dans les relations existences entre les parties prenantes et la rduction de
lasymtrie dinformation entre elles.

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Partie II : Conduite dune mission daudit


financier dans le cabinet IFAC MAROC

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Introduction de la deuxime partie

Dans cette deuxime partie du rapport, je vais prsenter les travaux pratiques effectus
dans lune des missions daudit auxquelles jai particip dans le cabinet IFAC MAROC. Il
sagit dune mission daudit financier lgal mene dans la socit ALPHA spcialise dans les
travaux de faades lgres et architectures transparentes.
Les tapes de cette mission se sont droules selon la dmarche dj explique dans la
partie thorique de ce rapport. En effet, jai essay au mieux de confronter les bases
thoriques de laudit financier aux ralits de lentreprise marocaine, tout en tirant des
conclusions pouvant servir de recommandations en fin de mission.
Plus prcisment, jai essay de rpondre ensemble de questions pendant le droulement
de cette mission :
Quelles sont les caractristiques de la socit ALPHA, ses objectifs, sa stratgie ?
Comment volue son secteur dactivit et quels sont les risques qui y sont associs ?
Quel est le degr de maitrise de son dispositif de contrle interne ? Les procdures sont-elles
formalises ? Et quelles recommandations peut-on proposer pour mieux les organiser ?
La comptabilit de la socit ALPHA prsente-elle une image fidle de la ralit ? Les
enregistrements comptables sont-ils rguliers et justifis ?
Quel est le rle des corrections proposes dans lamlioration de la performance de
lentreprise ALPHA et dans sa bonne gouvernance ?
Pour rpondre lensemble de ces questions, jai rparti la deuxime partie en trois
chapitres.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Dans un premier temps je vais prsenter le cabinet, la mthodologie de travail que jai
adopt dans la mission et la prsentation de lentreprise audite. Puis dans un second temps, je
vais procder lvaluation du contrle interne de la socit ALPHA et lexamen de ses
comptes. Enfin, je vais synthtiser les principaux rsultats pour proposer des
recommandations pour amliorer la performance et la gouvernance de lentreprise.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Chapitre I : Prsentation du champ dapplication et


planification de la mission
Dans ce premier chapitre de la partie pratique de mon travail, je vais mettre le point sur
une tape trs importante dans toute mission daudit, celle de la planification de la mission et
la prise de connaissance de lentreprise. En effet, la russite de la mission est conditionne par
la bonne exploitation des informations recueillies lors de cette tape.
Ainsi, dans une premire section je vais prsenter le cabinet IFAC MAROC et la
mthodologie de travail que jai suivie pendant la mission, puis dans un seconde section je
vais prsenter lentreprise ALPHA, et enfin je vais procder la planification des travaux de
la mission.

Section 1 : Prsentation du cabinet IFAC MAROC et


mthodologie de travail
Prsentation du cabinet daudit et de conseil IFAC MAROC

I.

Le cabinet IFAC MAROC est membre dun rseau international de cabinets daudit
nomm JPA International. Il serait donc judicieux de commencer par une brve prsentation
de ce groupe travers la fiche signaltique suivante :

1. Fiche du groupe JPA International :

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Date de cration

1987

Fondateur

JACQUES POTDEVIN

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Objectif

Comptences

Contribuer au dveloppement des membres


du rseau des cabinets daudit comptable et
financier linternational.

o Le partage des expriences de chaque


membre dans le rseau ;
o La participation en commun des
oprations de haut niveau au sein de
groupes multinationaux ;
o Lorganisation de formations pour
associs et collaborateurs ;
o Le dveloppement et entretien dun
niveau de qualit professionnelle leve.

JPA International est un rseau de cabinets


indpendants, de taille moyenne, de structure
identique, partageant :

Organisation

o La mme ambition dun service de


qualit et de proximit ;
o La mme thique, fonde sur nos
valeurs
de
comptence
et
dindpendance.
La relation au sein du rseau JPA
International permet de participer en commun
au dveloppement de techniques, la mise au
point de logiciels, lchange des
comptences, et participation aux cycles de
formation pluridisciplinaires.

Faits marquants

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o Prsence sur 47 pays ;


o Regroupant plus de 140 cabinets ;
o Disposant dun porte feuille clients
dpassant 35 000 clients.

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Valeurs

o Agir dans le respect des rgles de


dontologie des pays respectifs ;
o Absence dintrt financier, matriel ou
personnel significatif susceptible de
remettre en cause lindpendance
professionnelle de JPA International dans
laccomplissement dune mission ou
lexpression dune opinion ;
o Promouvoir une image financire
transparente, sincre et fidle de la
socit ;
o Prendre toutes les mesures ncessaires
pour que chaque cabinet amen
intervenir auprs dun client du rseau
puisse conserver sa totale indpendance.

2. Fiche technique du cabinet IFAC MAROC :

Date de cration

2008

Fondateurs

ABDELKARIM AAZIBOU,
BOUCHAIB RIZKI,
RACHID OMARI EL ALAOUI.

Mtiers

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o Audit comptable et financier ;


o Assistance comptable ;
o Conseil juridique et fiscale ;
o Certification lgale et contractuelle.

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Portefeuille clients

o Les
grandes
entreprises
et
multinationales ;
o Les petites et moyennes entreprises
(PME) ;
o Les collectivits publiques ;
o Les associations et fondations.
Parmi les missions daudit et de commissariat
de comptes qui ont marqu la rputation du
cabinet, nous pouvons citer :

Faits marquants

o Audit des Cots et rsultats


analytiques du premire oprateur
priv de tlcommunication au Maroc
MEDITELECOM- ;
o Audit des Cots et rsultats
analytiques
loprateur
de
tlcommunication WANA au titre de
2008 ;
o Audit de la Caisse Marocaine des
Retraites au titre des exercices 2009 et
2010 ;
o Commissariat aux comptes de Socit
Chaabi Capital Investissement S.A ;
o Audit de lAssociation Tour Hassan II
du Golf.

3. Historique du cabinet IFAC MAROC :


Aprs une longue exprience au sein dun cabinet international daudit parmi les Big
Four, les fondateurs : Abdelkrim AAZIBOU, Bouchaib RIZKI et RACHID OMARI EL
ALAOUI se sont runis pour crer un Rseau de Cabinets Indpendants au Maroc.

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La premire socit a t cre Casablanca en 2005 et a pour dnomination juridique IAF


Group.
La deuxime socit a t cre en 2006 Tanger au nord du Maroc: TIFS.
La troisime socit a t cre en 2008 Rabat: IFAC.

4. Organisation du cabinet IFAC MAROC :


Chacun de ces cabinets est gr collgialement par les fondateurs du Rseau, et en
fonction de la nature des missions confies par les clients, la prestation est ralise par
lquipe ddie ce type de prestations et ayant lexpertise et le savoir-faire ncessaires.
Chacune des socits du Rseau dispose dune quipe spcialise dans le domaine
dexpertise comptable: tenue de comptabilit, prparation des dclarations fiscales et sociales,
prparation de la paie, travaux de secrtariat juridiques, etc.
Le cabinet IFAC MAROC est gr par une quipe diversifie compose dexperts
comptables, dauditeurs, de diplms dtudes suprieures en finances et comptabilit, et
dingnieurs informaticiens.

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Figure 5 : Lorganigramme qui suit reprsente le personnel du cabinet IFAC MAROC


Experts
comptables
grants associs

Responsable des
procdures
juridiques

Secrtaire

Chef comptable

Equipe des
Comptables

II.

Manager des
auditeurs

Equipe des
auditeurs juniors et
seniors

Mthodologie de travail :

Pour mener bien la mission daudit, jai procd lapplication de la mthodologie des
auditeurs inspire des consignes de lordre des experts comptables marocain et du guide
daudit interne du rseau IFAC MAROC, et pour des raisons de confidentialit des donnes
comptables et financires des entreprises, je garde cach le nom de lentreprise, je lappellerai
dsormais lentreprise ALPHA.
Au cours de mon stage au sein du cabinet, jai assist plusieurs missions daudit et de
commissariat aux comptes, mais la mission concernant la socit ALPHA mest apparue plus
intressante voquer dans le prsent rapport vu quil sagit dun audit lgal o jaurais plus
de marge de manuvre pour donner les recommandations ncessaires.
Par ailleurs, je vais me limiter dans le prsent rapport laudit des deux cycles Achats-

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Fournisseurs, et Immobilisations (notamment les immobilisations corporelles) vu leur


importance dans lactivit de lentreprise ALPHA.
Durant les diffrentes phases daudit dcrites dans la premire partie, jai t amen
raliser un ensemble de travaux soit dans les bureaux du cabinet (prparation des dossiers de
travail, planification, rdaction des guides dentretien, analyses des donnes) soit dans les
locaux de lentreprise audite.
Le tableau suivant rsume les principaux travaux effectus durant les tapes de la mission :
Tableau 4 : Programme des travaux

Phases daudit

Dfinition et planification de la mission

Planification des
travaux

Travaux effectus
o Consultation du dossier juridique de
lentreprise (statuts, procs-verbaux etc.).
o Consultation des brochures, site internet,
tats de synthse et liasses fiscales de
lentreprise.
o Administration du questionnaire de prise
de connaissance.
o Analyse du secteur dactivit de
lentreprise.
o Dtermination du contexte et objectifs
de la mission.
o Evaluation des risques (questionnaire).
o Dtermination du seuil de signification.
o Dtermination des axes de contrle.
o Planification du droulement de la
mission.
o Description des procdures travers des
entretiens avec les responsables de
lentreprise.
o Tests de conformit des procdures.
o Elaboration de la grille de sparation des
tches.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Examen du contrle
interne

Examen des comptes

Constats et
recommandations

o Prparation et administration des


questionnaires de contrle interne.
o Elaboration du TFFA (tableau des forces
et des faiblesses apparentes).
o Tests de permanence.
o Elaboration des FRAP (feuille de
rvlation et danalyse des problmes).
o Elaboration du programme de contrle
des comptes.
o Analyse des masses du bilan.
o Analyse des variations des principaux
comptes du bilan et CPC.
o Contrle des comptes du cycle achatsfournisseurs.
o Contrle des comptes du cycle
immobilisations corporelles.
o Synthse des rsultats.
o Proposition des recommandations.

Section 2 : Prise de connaissance de lentreprise ALPHA et son


secteur dactivit
I.

Prsentation gnrale de lactivit de lentreprise ALPHA

La socit ALPHA est une socit marocaine qui opre, depuis 1992, dans la conception,
la fabrication et la gestion de projets relatifs aux travaux de faades et menuiseries
mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
Cette activit fait partie de la filire de la fabrication dlments en mtal pour la
construction. Il sagit de la combinaison de plusieurs lments (Aluminium, Acier, Inox,
Verre, Bois) pour la production soit des fermetures, soit des menuiseries, soit des portes et
fentres.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Ainsi, la gamme de produits propose par ALPHA comprend : les vrandas, les verrires,
les revtements de faades/murs rideaux, les brise-soleil, les charpentes mtalliques, les
auvents, les cloisons, les passerelles, les portes, les menuiseries mixtes alu/bois, les volets
roulants, les travaux spciaux (guichets et volets par balles) etc.
La Socit est cependant positionne principalement en tant que faadier Aluminium. En
effet, cette matire prend une proportion importante dans les faades des structures modernes
au Maroc en raison des avantages de lgret et de flexibilit quelle offre.
Par ailleurs la socit ALPHA dtient, 70%, AR Factory, socit spcialise dans la
fabrication de faades, de portes et fentres en Aluminium, bois et mtal pour le compte
dALPHA. Cette filialisation permet la socit ALPHA de se concentrer sur son cur de
mtier, savoir, la partie ingnierie de projet et conception et de regrouper la production au
niveau dAR Factory.

II.

Environnement sectoriel
Laluminium et le bois

des

matires

premires :

1. LAluminium :
a. Aperu du march international de lAluminium
Avec une production annuelle de plus de 40 millions de tonnes, l'Aluminium est le mtal
le plus consomm dans le monde aprs le fer et reprsente de ce fait, le deuxime plus grand
march des mtaux.
En effet, la demande croissante pour ce mtal lger a t largement alimente par le boom
conomique de la Chine qui consomme un tiers de la production mondiale d'Aluminium.
Ainsi, en 2012, la Chine serait le plus grand consommateur dAluminium au monde avec
environ 40% de la production mondiale.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

En outre, du fait de lintroduction dexigences plus strictes d'missions de CO2 pour les
constructeurs automobiles dans l'Union Europenne, la demande d'Aluminium est fortement
stimule en raison de la lgret du matriau par rapport lacier.
Enfin, la hausse des prix des mtaux de remplacement, tels que le zinc et le cuivre, stimule
une augmentation directe de la demande pour l'Aluminium dans l'nergie, le transport et la
construction. Nanmoins, il est noter que le prix de lAluminium a lui aussi connu une
hausse consquente durant les dernires annes.
LAluminium est employ dans de nombreuses industries do son importance pour
lconomie mondiale. La faible densit du matriau, sa longvit et sa rsistance font de
laluminium un lment indispensable dans les BTP. En effet, lAluminium est un matriel de
choix pour les murs-rideaux, cadres de fentres et autres structures vitres. Il est largement
utilis pour les volets roulants, portes, revtements extrieurs et toitures, plafonds suspendus,
panneaux muraux et cloisons, quipements de chauffage et de ventilation, et dispositifs de
protection solaire. Les dbouchs de lAluminium dans les BTP ne cessent de se dvelopper.
Ainsi, plus de la moiti des profils Aluminium sont destins, chaque anne, ce secteur.

b. Principaux indicateurs du march international de lAluminium


LAluminium est produit partir de la bauxite. La production dune tonne dAluminium,
ncessite approximativement 4 5 tonnes de bauxite. Le Ghana, lAustralie et le Vietnam
comptent parmi les pays dtenant les rserves les plus importantes de ce minerai. Cependant,
la production dAluminium est souvent dcouple des mines de bauxite. Ainsi, lAustralie qui
extrait 31% de la bauxite mondiale, ne produit que 4% de lAluminium.
Les principaux dbouchs de lAluminium sont lautomobile et les BTP avec 50% de la
production destine laronautique et les installations lectriques. Ces deux derniers secteurs
ont t lourdement touchs par la crise conomique mondiale. A partir de 2010, la demande

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augmente suite la reprise de lactivit conomique mondiale ce qui induit une hausse des
prix assez importante.
En 2011, la production mondiale a atteint 44 millions de tonnes, en amlioration de prs
de +7% par rapport 2010 pour ensuite sapprcier de prs de 3% et atteindre 45,2 millions
de tonnes en 2012.
Premier producteur et premier consommateur, la Chine est lacteur principal du march de
lAluminium. Elle compte ainsi pour 44% de la production mondiale daluminium primaire,
loin devant la Russie (9,1%), le Canada (6,9%), lAustralie (4,6%), et les Etats-Unis (4,1%).
En ce qui concerne la consommation, la Chine saccapare galement la premire place
mondiale avec 39% de la consommation mondiale, suivie des Etats Unis (15%), du Japon
(4%) et de lAllemagne (4%).
c. Evolution des prix de lAluminium
Au premier trimestre 2013, la tonne dAluminium schangeait un peu plus de 2 000
dollars sur le LME (London Metal Exchange) alors quelle schangeait 2 500 dollars en
fvrier 2011. Cette baisse est due la conjoncture mondiale en proie une crise de confiance
par rapport la crise en Europe.
Malgr cette baisse conjoncturelle de prix, sur le long terme, les qualits de lAluminium
par rapport aux autres mtaux (recyclabilit notamment) et le cot de llectricit ncessaire
sa fabrication, devraient maintenir les prix la hausse.
d. Aperu du secteur de lAluminium au Maroc
Le march de lAluminium a enregistr une forte croissance depuis 2007, compte tenu des
programmes annoncs par les donneurs dordre du secteur qui peuvent tre segments en cinq
grands groupes : les grands ensembles immobiliers (conomique et moyen standing), les
grands ensembles rsidentiels de standing, les projets touristiques, l'immobilier professionnel
et les projets particuliers.

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Par ailleurs, le secteur de lAluminium sest libralis en ouvrant les portes du march
marocain limportation des produits en provenance dEspagne, des pays du Golfe et surtout
dEgypte. Cette situation concurrentielle pousse les entreprises marocaines mieux se
positionner localement et linternational.
Cette concurrence sur le march de laluminium brut profite aux entreprises oprant dans
la transformation des profils daluminium en produits finis puisque celles-ci arrivent de plus
en plus ngocier des tarifs comptitifs.

2. Le Bois :
a. Aperu du march international du Bois
Le secteur mondial des produits forestiers reprsente 1 % du PIB mondial et 3 % des
volumes dchanges internationaux, avec un chiffre daffaires annuel denviron 200 milliards
de dollars.
La filire bois est htrogne, les grands producteurs de bois tempr tant les EtatsUnis, la Russie, la Chine et le Canada, ceux de bois tropical tant le Brsil, lInde,
lIndonsie, la Malaisie et la Chine.
Le commerce international est cependant domin par les Etats-Unis et la Chine, qui est le
plus important importateur mondial de bois (principalement depuis la Russie), mais galement
le plus important exportateur mondial de bois transform (en meubles, notamment).
Les utilisations du bois sont aujourdhui les suivantes, par ordre dcroissant dimportance
: construction, ameublement, emballage, produits papetiers et nergie.
Lun des enjeux stratgiques les plus importants de la filire bois est celui de la
dforestation : le bois en grumes (avec troncs branchs, encore recouverts dcorce) apporte
des marges bien moins importantes ses exportateurs, mais il est le plus facile produire.
On comprend linterdiction dexporter du bois en grumes intervenue ces dix dernires
annes au Brsil, en Indonsie ou encore Madagascar.

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En ce qui concerne son ngoce, les contrats terme portant sur le bois ne sont quasiment
pas normaliss, sauf ceux sur le bois de charpente qui sont ngocis sur le Chicago Mercantile
Exchange, mais limpact de ce march ne dpasse pas le cadre de lconomie amricaine.
En 2011, la production mondiale des principaux produits forestiers a enregistr en
moyenne, une hausse de1 4 % par rapport 2010. Les chiffres montrent aussi que l'industrie
des produits forestiers des pays de la rgion Asie-Pacifique est le moteur de cette sortie de
crise.
En 2012 le prix du bois est stimul structurellement par la reprise de la construction de
maisons aux USA et par la forte demande des conomies mergentes telles que la Chine ou
lInde pour la construction dhabitations et dinfrastructures. Louragan Sandy accentue
lascension des prix. Lhiver approchant, les reconstructions de logements sont une priorit.
L'industrie mondiale des produits forestiers se remet lentement de la crise conomique, la
rgion Asie- Pacifique, en particulier la Chine, faisant preuve de leadership.
b. Aperu du secteur du Bois au Maroc
Le Maroc dispose denviron 9.037.714 ha de formations forestires, para-forestires et
alfatires, soit un taux de couverture de 12,7% du territoire national. Les formations
forestires boises couvrent une surface de 5.814.000 ha et sont constitues 63% dessences
feuillues (chne vert, chne-lige, arganier et acacias sahariens) et 20% dessences
rsineuses (cdre, thuya, genvrier, pin, cyprs de lAtlas et sapin).
Il convient de souligner que la fort marocaine contribue hauteur de 30% la couverture
des besoins du pays en bois duvre et dindustrie. Malgr les exportations de certains
produits (pte papier, lige et autres produits forestiers non ligneux), le commerce des
produits forestiers avec le reste du monde demeure dficitaire.
Cette concurrence profite aux entreprises qui oprent dans la transformation de bois
puisquelle leur permet de disposer dune large offre en termes de matires premires et
surtout de ngocier de meilleurs tarifs.

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Le march du bois et de ses drivs au Maroc compte aujourdhui environ 500 entreprises
lesquels emploient plus de 10 000 personnes, et gnrent pour prs de 11 milliards de dirhams
de chiffre daffaires.

III.

Prsentation du march de la menuiserie mtallique au


Maroc
1. La menuiserie mtallique au Maroc :

La menuiserie mtallique consiste en la combinaison de divers lments tels que,


laluminium, lacier, linox, le verre ou le bois en vue de produire soit des fermetures, soit des
menuiseries, soit des portes et fentres.
Cette activit rassemble les fabricants de portes, de fentres, de cadres, et de fermetures
destines la construction individuelle ou collective, aux btiments industriels ou
commerciaux ou linfrastructure.
La menuiserie mtallique est un maillon important dans la chane de production dun
projet de construction.
La menuiserie mtallique est reste longtemps cantonne aux ouvrages industriels mais est
depuis quelques annes rpandue tous les domaines de la construction. Ainsi, les portes et
les fentres en Aluminium sont entres directement en concurrence avec la menuiserie en bois
et en plastique pour des ouvrages haut de gamme.

2. Taille et segmentation du march de la menuiserie mtallique au Maroc :


En labsence de statistiques officielles, la taille du march de la menuiserie mtallique au
Maroc est estime sur la base des appels doffres soumissionns par Jet Alu et qui
reprsentent globalement le march structur de la menuiserie mtallique.

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Ce march sest tabli, en 2012 4,7Gdh, en croissance de 7% par rapport 2011 (4,4
Gdh). Il est domin par une dizaine doprateurs marocains qui oprent autour du march des
BTP et de linfrastructure.
Par ailleurs, la menuiserie mtallique sadresse diffrents oprateurs conomiques :
o Le public ;
o Les offices ;
o Le semi-public ;
o Le priv.
La rpartition des marchs entre les donneurs dordre de la menuiserie mtallique volue
danne en anne principalement en fonction des investissements publics, de la conjoncture
des secteurs de linfrastructure et des BTP et de la nature et la taille des projets.
Ainsi, la part des donneurs dordres public/semi public et offices est passe de 60% en
2006 52% en 2012. En comparaison, la part du priv est passe de 32% en 2006 33% en
2012. Quant aux entreprises de BTP, elles enregistrent une progression significative durant la
mme priode pour passer de 8% 15% du total march en 2012.

Section 3 : Cadrage et planification de la mission


I.

Dfinition de la mission
1. Contexte et nature de la mission :

Lintervention du cabinet dans la socit ALPHA sinscrit dans le cadre dune mission
daudit lgal financier qui va donner un tat des lieux sur lorganisation de lentreprise, ses
procdures et lexamen de ses comptes en vue de donner des conseils et des
recommandations.

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A cet effet, une quipe prside par Mr. Abdelkrim AAZIBOU, expert-comptable et
commissaire aux comptes procde lvaluation du contrle interne et lexamen des
comptes clturs au 31/12/2013, pour dboucher ensuite sur un rapport daudit prsentant les
recommandations ncessaires.

2. Objectifs de la mission :
Lintervention du cabinet vise :
o valuer la structure organisationnelle de la socit ALPHA et apprcier son contrle
interne ;
o

Formaliser les procdures oprationnelles et comptables ;

o Apprcier et valuer le systme dinformation comptable et identifier les pistes


damlioration;
o Examiner les comptes de la socit.

II.

Evaluation des risques

Lvaluation des risques constitue une tape trs importante dans le cadrage de toute
mission daudit, puisquelle va permettre de mieux apprcier les zones de risques et ainsi
ajuster les travaux daudit effectus. Pour valuer les risques lis cette mission, un
questionnaire (Voir ANNEXE 1) a t tabli pour chaque catgorie de risques :

1. Les risques inhrents :


o Le cot de production dALPHA est constitu en partie par des achats de matires
premires (Aluminium, bois). Ces matriaux connaissent une volatilit dcoulant de
loffre et de la demande tant sur la march local quinternational. Notons que le
surcot enregistr au niveau des matires premires est rpercut sur le client (clauses
de rvision des prix au niveau des contrats).

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o Lconomie mondiale connat une forte mutation durant ces dernires annes
matrialise par louverture des frontires et la suppression des droits de douane pour
un certain nombre de produits.
Il rsulte de cette situation lexacerbation de la concurrence au niveau mondiale, de
par les possibilits offertes aux oprateurs et investisseurs trangers pour lexercice
dactivits proches de celles dALPHA au niveau national.
o Sapprovisionnant majoritairement sur le march international, ALPHA est soumise,
linstar de toute socit importatrice, aux risques inhrents aux variations des taux de
change sur le march des devises (clause de rvision des prix).
o A linstar de toutes les socits commerciales, ALPHA est expose au risque de
dfaillance et dimpays de lun de ses clients.

2. Les risques de non contrle :


o Lactivit de lentreprise ALPHA require demande des comptences techniques aussi
bien niveau de lencadrement (ingnieurs et techniciens) quau niveau des ouvriers
(soudeurs, monteurs). Lentreprise pourrait donc tre confronte un risque de
pnurie de main duvre.
o La nature des activits de lentreprise ALPHA implique des risques daccidents dans
les ateliers.
o Les procdures de contrle interne ne sont pas formalises, ce qui constitue une
dfaillance pouvant affecter lensemble des informations comptables et financire de
lentreprise. Lauditeur doit dans ce cas se baser sur ses propres constatations et ne pas
se fier aux contrles effectus en interne de manire arbitraire.

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3. Les risques de non dtection :


Le principal risque de non dtection que peut rencontrer lauditeur dans le cas de la
socit ALPHA est celui li au systme dinformation utilis (TOPAZ), celui-ci nest pas
facile prendre en main, il est conu spcialement pour les besoins de la socit. Ainsi, des
anomalies peuvent donc ne pas tre dtectes.

III.

Identification des domaines significatifs


1. Seuil de signification :

On admet que le seuil de signification pour lentreprise ALPHA est reprsent par un
pourcentage de 2% du chiffre daffaires de lentreprise en 2013.
Tableau 5 : Calcul du seuil de signification
Chiffre daffaires au 31/12/2013

523 191 775

Pourcentage derreur tolr

2%

Seuil de signification

= 10 463 836

2. Domaines significatifs :
Pour dterminer les domaines significatifs, nous avons analys les donnes qui ont un
pourcentage important par rapport au total du bilan ou par rapport dautres libells
significatifs contenus dans le bilan et le compte de rsultat de lentreprise ALPHA.
Tableau 6: Domaines significatifs

Part des stocks dans le total du bilan

20,04%

Part des ventes dans les produits


dexploitation

100%

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Part des crances clients dans le bilan

47,52%

Part des achats dans les charges


dexploitations

73,60%

Part des dettes fournisseurs dans le bilan

14,45%

Part des immobilisations dans le total du


bilan

15,50%

Part de la trsorerie

11,16%

Daprs les donnes du tableau ci-dessus on constate que les domaines les plus
significatifs sont :
o Le cycle ventes-clients dont les ventes reprsentent 100% du total des produits
dexploitation et les clients 47,52% du total bilan ;
o Le cycle achats-fournisseurs dont les achats reprsentent 73,60% du total des charges
dexploitation et les fournisseurs 14,45% du total bilan.
Les comptes qui rsultent de lvaluation des risques inhrents peuvent receler des erreurs
dont le montant est suprieur au seuil de signification :
o Les immobilisations : 15,50% du total bilan ;
o Trsorerie : 11,16% du total bilan ;
o Les stocks : 20,04% du total bilan.

IV.

Plan de mission
1. Axes principaux de contrle :

Suite au calcul du seuil de signification (3 448 629,05) et la dtermination des


principaux domaines significatifs, et lvaluation des diffrents types de risques lis cette
mission, on peut planifier les principaux axes sur lesquels lauditeur va intervenir :

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Le cycle achats-fournisseurs :
o Charges dexploitation ;
o Dettes fournisseurs ;
o Crances de lactif circulant.
Le cycle immobilisations corporelles :
o Installations techniques, matriel et outillage ;
o Matriel informatique.
En effet, on a choisit de traiter la dmarche daudit des immobilisations corporelles vu que
Les immobilisations constituent une composante importante de lactif des entreprises. Elles
traduisent le patrimoine qui reste le plus longtemps dans lentreprise.

2. Organisation de la mission :
Suite la dfinition du cadre de la mission, lvaluation des risques et lidentification des
domaines significatifs, nous sommes en mesure de dployer un plan de mission qui rpond
aux termes du contrat sign entre les deux parties, un plan qui vise raliser tous les objectifs
cits dans le dlai convenu.

Tableau 7 : Etapes d'organisation de la mission

Fait par
Tches

Date limite

Prise de connaissance de
l'entreprise et dfinition de
la mission

10/03/2014

Nadia MIMI

Expert - Responsable Assistant


comptable de mission
X

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Evaluation du contrle
interne des
cycles achats-fournisseurs
et immobilisations
corporelles

25/03/2014

Analyse des donnes


collectes dans
le cadre du contrle interne

10/04/2014

Contrle des comptes

20/04/2014

Rapport provisoire

30/04/2014

Rapport dfinitif

30/06/2014

Conclusion du premier chapitre


A lissue de ce chapitre, nous avons pu voir que la premire tape daudit consistant en la
prise de connaissance de lentreprise constitue une condition sine qua non de la russite de la
mission, car elle permet de cadrer les travaux et de diriger les contrles vers les zones de
risques, en loccurrence les fonctions achats et immobilisations dans le cas de la socit
ALPHA.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Chapitre II : Audit financier de lentreprise ALPHA, de


lvaluation du contrle interne au contrle des comptes
Dans ce chapitre, je vais prsenter les rsultats concrets de lvaluation du contrle
interne de la socit ALPHA, une tape qui commence par la description des procdures pour
finir avec la formulation de recommandations pour amliorer les volets organisationnels
travers les feuilles de rvlation et danalyse des problmes.
Les travaux dvaluation du contrle interne mens, vont permettre de mieux cerner les
zones de risques, et les comptes susceptibles de contenir le plus derreurs. La deuxime
section vient donc prsenter les trois phases suivies pour le contrle des comptes de la socit
ALPHA.
Dans un premier temps, une analyse des variations des principaux comptes et des masses
de bilan pour apprcier la sant financire de lentreprise, puis dans un second temps la
ralisation des tests de cohrence et de valorisation sur les comptes des cycles achats
fournisseurs et immobilisations corporelles pour dtecter les erreurs potentielles.

Section 1 : Evaluation du contrle interne


I.

Prise de connaissance du dispositif de contrle interne

Dans cette phase dvaluation du contrle interne de lentreprise, la premire tape faire
est la description des procdures, comme mentionn auparavant, je vais me limiter dans cet
audit aux deux cycles les plus importants pour lentreprise : le cycle achats-fournisseurs et le
cycle immobilisations corporelles.
La description des procdures de ces deux cycles a t faite par lintermdiaire de
plusieurs outils et moyens, principalement des entretiens avec les responsables et le personnel

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

de lentreprise, et ce dune manire plutt informelle qui laisse linterview la libert de


dcrire les procdures comme il les applique quotidiennement, et en mme temps cela permet
une certaine souplesse dans le droulement de la conversation qui permet aux interlocuteurs
de se sentir moins contrls, tre plus spontans et plus coopratifs.
Une analyse a t faite galement sur quelques documents internes dcrivant les
procdures et les tches effectuer par chaque service ou responsable mme si lentreprise ne
les a pas formaliss dans un manuel de procdures comptables.

1. Description des procdures :


a. Cycle Achats - fournisseurs
Slection des fournisseurs :
Une fois que la demande dachat est remplie, une consultation des fournisseurs est faite en
se rfrant la base de donnes par le responsable des achats pour obtenir les meilleures
conditions dachat, combinant les prix, la qualit, dlais de livraison et conditions de
rglement, ce service dispose dune liste de ses principaux fournisseurs par type dachat en
essayant de sinscrire dans une stratgie plus large de diversification des sources
dapprovisionnement.
En cas des achats ltranger, Un contrat sera alors sign (achats imports) suite une
runion d'un comit compos par le responsable des achats et du Directeur Gnral selon
l'importance du contrat.

Le lancement de la Commande :
Une fois le fournisseur est dsign, le service des achats labore le bon de commande
(sign par le Directeur Gnral) au nom du fournisseur choisi.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

La bon de commande est tablit en deux exemplaires sans pr-numrotation :


1 exemplaire est destine au fournisseur ;
2exemplaire est gard sur le carnet au service des achats.
Pour les achats ltranger :
La commande (contrat pour les fournisseurs trangers) sera envoye par email ou par
fax au fournisseur.
Lors de la rception de la facture pro -forma, elle sera procde une comparaison
entre les prix et les quantits demandes. En cas d'accord sur les conditions du proforma, il sera tabli un bon de commande qui sera sign par le directeur et envoy au
fournisseur par la mme voie.
Aprs avoir eu la confirmation par avis de rception de la part du fournisseur, le
responsable des achats va se charger de lui communiquer le nom et l'adresse du
transitaire qui va acheminer les marchandises commandes.
Rception de la marchandise:
Cette tape, concerne le processus de rception du bien partir de la livraison du
fournisseur.
Le service rception et magasinage assure la rception des commandes, lalimentation des
services en fournitures, signe les bons de rception et procde larchivage dun exemplaire
de bon de rception.

Un rapprochement est effectu par le service rception et magasinage entre les quantits
en Bons de livraison pour les achats rceptionnes, ou la liste de colisage pour les achats
l'importation pour vrifier la conformit entre les articles rellement livrs et ceux du bon de
rception pour signature et autorisation dentre en stock.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

A la rception du Bon de rception pour les achats limportation, le responsable des


achats procde la dtermination du prix de revient partir de la base de donnes, et tablit
un dossier comptable dimport qui lui sert de justificatif de la dtermination du prix de
revient.
Ce dossier comptable sera transmis la comptabilit pour lenregistrement.
Lorsque les marchandises livres ne sont pas conformes la commande, Le service achat
va remonter l'information au fournisseur lorsqu'il s'agit des achats locaux, ou au transitaire
pour les achats imports.
Rception de la facture :
Pour les factures des achats ltranger :
En gnral, la facture est envoye par fax et l'originale est reue par courrier. La secrtaire
numrote la facture dans un registre. La facture sera transmise au service budgtisation pour
enregistrement dans un registre des factures payes et pour valider et apposer la mention
payer . Ensuite, elle sera transmise la comptabilit pour enregistrement.
Comptabilisation :
Cette tape concerne le processus de vrification et de comptabilisation de la facture
fournisseur en vue de son rglement par le service budgtisation. Ce service utilise le logiciel
SAGE COMPTABILITE.
Les doubles factures sont oblitres dune remarque duplicata- ne pas enregistrer .

Les montants sur la facture sont affects leurs comptes respectifs : comptes de charges,
fournisseur, TVA.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Une fois enregistre, la facture est cachete par un tampon saisie est classe dans le
dossier comptable physique.
Paiement :
Cette dernire tape du cycle achats fournisseurs concerne le rglement des factures
fournisseurs.
Cette opration est assure par le service Budgtisation en collaboration avec le Directeur
Gnral de lentreprise et le service comptable.
Le service budgtisation qui se charge de la trsorerie prpare des chques les envoie au
directeur pour approbation ou procde au rglement par ordre de virement.
Le rglement des fournisseurs trangers s'effectue ds rception de la facture par ordre de
virement.

b. Cycle Immobilisations
Nous avons procder dcrire le processus du cycle immobilisations dans son ensemble.
Commande dimmobilisations :
Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuv par la Direction et suivi tout
au long de l'anne.
Toute commande d'immobilisation est approuve pralablement par une personne
habilite et est conforme aux instructions de la direction quant au respect du budget, de la
procdure de choix des fournisseurs et d'acceptation des prix, et des conditions de rglement.
Un bon de commande pr numrot est tabli et est class squentiellement par
l'entreprise.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Suivi des mouvements :


Tous les mouvements (acquisitions, transferts, cessions, mises au rebut) sont suivis
rgulirement par l'entreprise.
A chaque rception d'immobilisation un bon de rception pr numrot est mis par
l'entreprise.
Les bons de rception sont rapprochs des bons de commande.
Les acquisitions d'immobilisations sont rapproches des budgets d'investissement.
Les travaux faits par l'entreprise pour elle-mme sont valus avec prcision (suivi des
cots : matire et temps pass) et sont soumis aux mmes procdures d'autorisation que les
acquisitions d'immobilisations.
Des P.V. de mise au rebut sont tablis pour chaque destruction d'immobilisation.
Les cessions et les mises au rebut sont autorises par une personne habilite et les prix de
cession sont autoriss par une personne comptente.
L'entreprise rapproche ses factures de cession d'immobilisation du fichier des
immobilisations afin de s'assurer qu'aucune de ces immobilisations ne figure encore dans ce
fichier.
Un inventaire physique des immobilisations est fait priodiquement et est exploit.
L'entreprise

effectue

priodiquement

un

rapprochement

entre

le

fichier

des

immobilisations, l'inventaire permanent et l'inventaire physique.


L'entreprise rapproche son fichier d'immobilisations des polices d'assurance.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Rception de la facture :
Les factures rceptionnes sont rapproches des bons de commandes, des bons de
livraison du fournisseur et des bons de rception (prix, description, partie, quantit).
Les factures fournisseurs sont contrles arithmtiquement.
Les factures sont comptabilises rapidement.
La mthode de valorisation et dprciation (ou amortissement) des immobilisations est
cohrente avec la nature des immobilisations et est revue chaque anne en fonction de la
nature et de l'utilit des immobilisations concernes.
Une liste des immobilisations rceptionnes et non encore factures est rgulirement
tenue jour par l'entreprise et sert de base la provision pour factures d'immobilisations
recevoir la date de clture de l'exercice.
Les comptes fournisseurs d'immobilisations sont rgulirement analyss.
Amortissement des immobilisations :
Le service comptable a connaissance des dates de mise en service des immobilisations
pour les amortissements linaires et contrle que ces dates sont correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
Il y a permanence des mthodes d'un exercice l'autre.
La dure damortissement et la valeur rsiduelle des immobilisations sont revues
rgulirement.
Engagements hors bilan :
Le service comptable est avis des gages et hypothques consentis par des tiers sur les
immobilisations de l'entreprise.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Le service comptable est au courant de tous les contrats de crdit-bail conclus par
l'entreprise.
Protection des immobilisations :
L'accs aux locaux est contrl, et n'est permis qu'aux personnes autorises.
Les immobilisations sont protges contre le risque de vol ou de dtrioration.
Les assurances couvrent tous les risques pour des montants suffisants.
Les titres de proprit sont conservs en lieu sr.
Participations :
Des runions de la direction sont organises rgulirement (mensuellement ou
trimestriellement) pour approuver les acquisitions et les cessions et commenter les
performances des participations financires.
La socit dispose d'informations financires rgulires et fiables sur les participations
financires qu'elle dtient (comptes annuels, rapport des ventuels Commissaires aux
Comptes, comptes prvisionnels...).
Les valeurs cotes donnent lieu des valuations rgulires (mensuelle ou trimestrielle) et
cette analyse dbouche sur la comptabilisation systmatique d'une criture de rgularisation.
La socit dispose d'informations rgulires sur les dcisions de gestion des participations
financires, notamment en termes de distribution de dividendes.

Autres immobilisations financires :


Dpts et cautionnements : il existe un suivi rgulier et les documents justificatifs sont
conservs.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Prts au personnel : il existe un contrle rgulier du respect des chanciers. Les prts sont
pris en compte systmatiquement lors de la rdaction du solde de tout compte.

II.

Evaluation prliminaire du contrle interne

Dans cette section, je vais apprcier le contrle interne des deux cycles en se basant sur les
procdures dument dcrites dans le mmorandum et le flowchart. Et ce travers les tests
ncessaires : dans un premier temps, effectuer les tests de conformit, et dans un deuxime
temps, dresser la grille de sparation des tches et remplir le questionnaire du contrle interne
pour identifier les forces et les faiblesses.

1. Tests de conformit :
Les tests de conformit permettent dapprcier lexistence du contrle interne, et nous
assurent sur la fiabilit des informations collectes et prsentes dans les procdures de la
socit ALPHA, et ils vrifient pour chaque facture :
o Lexistence de tous les documents associs (Facture, Bon de commande, Bon de
livraison, Bon de retour, Bon de chargement, dossier de voyage).
o Lexistence des signatures et des visas ncessaires.
o La comptabilisation de la facture.
o Larchivageetc.
Pour faire ces tests, jai choisi de manire arbitraire un chantillon de 10 factures dachat
et 10 factures dacquisition des immobilisations corporelles datant de lexercice 2013. Les
rsultats des tests effectus sont rsums dans les tableaux suivants :

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

a. Les achats
Tableau 8 : Tests de conformit des procdures dachat

Vrifications
Existence des
documents
BC BL
BR

Documents

F 01-2013 MEA WOODATELIER RELAIS

Oui

Oui

F 03-2013 MEAWOODWIFAQ

Oui

F 083/2013 UNION
SUPPORT

Signature
s et Visas

Comptabilisation

Archivage

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Non

Oui

Oui

Oui

F EC130613JA EC
SOLAR 26320$8.4467

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 61/2013 INOU
13577.5011.189

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 53837
NOSTRAFORMA
12876.5911.190

F 175785 HYDRO ALU


70453.2411.202

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F KA048326 ASMP
90055.208.4215

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 13243 PMS
32113.5811.170

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

10

F89001131WELSER PRO
21507.4411.244

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Nadia MIMI

Page 112

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Daprs les tests effectus, la majorit des procdures dment dcrites dans le cycle achats
semblent tre suivies, les bons de commandes sont bien signs par le responsable des achats,
les bons de livraison daluminium et du bois sont aussi tous cachets, mme les bons de
rception sont utiliss dans la procdure.
b. Les acquisitions dimmobilisations corporelles
Tableau 9 : Tests de conformit des procdures dacquisition des immobilisations
corporelles

Vrifications
N

Documents

Existence des
documents

Signature
s et Visas

Comptabilisation

Archivage

BC

BL

BR

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 20135343 ETCE -PC


DELL

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F.2580116464 ETCE
INFO MACBOOK

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 2580117939 ETCE-PC
PORTABLE HP

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 1307-151 TOP DESKIMPRIMENTE HP

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 1309-200 TOPDESKIMPRIMENTE HP

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

F 2580117209 ETCE

F.FC011546 AIR
CONSEIL
COMPRESSEUR

Nadia MIMI

Page 113

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

10

F 13/61301 LE
COMPTOIRE
METALLURGIQ
F 20131638 IFC METAL
F 2580117507 ETCEIMPRIMENTE HP

Oui

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Les tests effectus sur les factures dacquisition des immobilisations corporelles rvlent
la non application de certaines procdures par manque de documents non parvenus de la part
des fournisseurs ou encore par mconnaissance de la procdure.

III.

Identification des forces et des faiblesses

1. Grille de sparation des tches :


La grille de sparation des tches permet dapprcier le degr de sparation des tches
oprationnelles, de contrle, denregistrement et dautorisation entre les diverses fonctions de
lentreprise. Jai procd cet outil pour avoir une ide claire sur qui fait quoi et comment
dans les deux cycles tudis.
Les rsultats extraits de cette grille (Voir ANNEXES 2 et 3) ma permis de complter le
tableau des forces et des faiblesses qui sera prsent par la suite.

2. Questionnaire du contrle interne :


Dans la continuit de lidentification des forces et des faiblesses du dispositif de contrle
interne de la socit ALPHA, le questionnaire du contrle interne permettra de porter un
diagnostic sur chaque cycle (Immobilisations corporelles et Achats). Chaque rponse positive
est considre comme tant un point fort du cycle car cela permet de rpondre aux objectifs

Nadia MIMI

Page 114

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

daudit. En revanche, toute ngation est systmatiquement interprte comme une dfaillance
de la procdure. Enfin, certains points de contrle ressortant du questionnaire peuvent ne pas
tre appliqus dans le cas de la socit ALPHA (Colonne N /A : Non appliqu).
Les questionnaires (Voir ANNEXES 4 et 5) ont t labors sur la base des objectifs de
contrle interne suivants :
a. Cycle Achats-fournisseurs
o S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
o S'assurer que les commandes sont dment autorises et que leur suivi permet de
connatre les engagements pris par l'entreprise.
o S'assurer que les marchandises et les services reus sont conformes aux commandes
quant la qualit, et qu'ils sont enregistrs sans dlais.
o S'assurer que les marchandises retournes ainsi que les rclamations les quantits,
qualits ou dlais de livraison, sont suivies de faon obtenir des avoirs
correspondants.
o S'assurer que les factures et les avoirs sont contrls avec les bons de rception ou de
retour pour les quantits et la qualit, et avec les bons de commandes pour les prix et
conditions de paiement, et que ces factures et avoirs sont approuvs avant d'tre
enregistrs en comptabilit.
o S'assurer que toutes les dettes (ou recettes) concernant des marchandises ou services
reus (ou retourns) sont enregistrs dans les livres, mme si les factures (ou avoirs)
correspondants ne sont pas encore reus ou approuvs.

b. Cycle Immobilisations corporelles


Pour les principales oprations affrentes aux immobilisations corporelles, les objectifs
essentiels du contrle interne sont les suivants:

Nadia MIMI

Page 115

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

-assurer le contrle des oprations d'investissement : celles-ci doivent tre financirement


bonnes et tre rgulirement approuves;
-assurer et vrifier la bonne conservation physique des investissements au sein de
lentreprise ;
-assurer et contrler des oprations de investissement: les sorties d'immobilisations de lactif
doivent tre financirement bonnes et rgulirement approuves;
-prvoir, sur chaque immobilisation, une information individuelle, qui soit suffisante pour
son suivi comptable et les dcisions de gestion.

3. Tableau des forces et des faiblesses apparentes :


Comme conclusion pour cette section didentification des forces et des faiblesses du dispositif de
contrle interne, jai dress le TFFA qui constitue ltat des lieux des forces et faiblesses relles ou
potentielles, et permet de hirarchiser les forces et les faiblesses dans le but de prparer les Feuilles de
rvlation et danalyse des problmes (FRAP).

a. Cycle Achats-fournisseurs
Tableau 10 : TFfA du Cycle Achats-fournisseurs

Objectifs de contrle

S'assurer que les


sparations de
fonctions sont
suffisantes.

Procdures

Indicateurs
Le responsable achat
assure en mme temps
lapprovisionnement et
la gestion du stock.

Sparation des
fonctions

Nadia MIMI

Cumul
entre
les
fonctions
oprationnelles et de
contrle.

Opinions
PF / Pf
Consquences
Le cumul des
deux fonctions
peut gnrer des
risques comme
Pf
le suivi non
rigoureux des
stocks.

Pf

Manipulations,
protection du
Patrimoine.

Commentaires

Le responsable achat et
stock soccupe des
commandes
Aluminium & bois et
autres fournitures,
contrle la rception de
marchandises et gre
en mme temps le
stock.

Page 116

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Objectifs de contrle

Procdures

Indicateurs

Choix objectif des


Fournisseurs.

Slection des
fournisseurs
S'assurer que les
commandes sont
dment autorises et
que leur suivi
permet de connatre
les engagements
pris par l'entreprise.

Nombre de
fournisseurs
contacts est rduit.

Passation des
commandes

Relance des
fournisseurs

S'assurer que les


marchandises et les
services reus sont
conformes aux
commandes quant
la qualit, et qu'ils
sont enregistrs sans
dlais.

Liste des fournisseurs


non mise jour.

Rception de la
marchandise

Nadia MIMI

Opinions
PF / Pf
Consquences
Livraisons
majoritairement
Conformes
PF
(quantit et
qualit).
Fournisseurs
devenues
dfaillants, ou
Pf
proposant des
prix levs.
Choix
et
opportunits
limits,
Pf
marge
de
ngociation
rduite.

Bons de commandes
signs par un
responsable.

PF

BC non tablis
systmatiquement.

Pf

Non existence dune


procdure formalise
de relance des
fournisseurs.

Pf

Rapprochement entre
BC et BL.

PF

Bons de rception
non tablis.

Pf

Contrle des services


reus non formalis.

Pf

Commentaires

La slection des
fournisseurs est
approuve par la
direction oprationnelle
travers une liste
tablie, mais elle est
rarement mise jour.

Achats contrls. Toutes les commandes


ne passent pas par
ltablissement des BC
Achats dont les
avant lachat, celui-ci
quantits et la
est parfois tabli aprs
qualit ne sont
la rception de la
pas bien
marchandise.
dtermins.
La relance se fait
Retards dans la
quelque fois
livraison de
uniquement via
Marchandises.
tlphone.
Conformit de la
Ds rception de la
quantit et
marchandise, des
qualit de la
contrles physiques et
marchandise.
documentaires sont
Possibilit
effectus, mais sans
derreurs ou de
tablissement de BR.
dtournement.
Qualit du
service rendu
non confirme.

Les entretiens ou
rparation ne sont pas
contrls.

Page 117

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Objectifs de contrle
S'assurer que les
Marchandises
retournes ainsi que
les rclamations les
quantits, qualits
ou dlais de livraison,
sont suivies de faon
obtenir des avoirs
correspondants.

S'assurer que les


factures et les avoirs
sont contrls avec
les BC, BR et BL, et
quelles sont
approuves avant
d'tre enregistrs en
comptabilit.

Procdures

Suivi des retours


de la
marchandise

Indicateurs
Bon de retour tabli
pour chaque
marchandise
retourne.
Absence dune revue
des retours et des
Rclamations.

Rapprochement de la
facture avec le BC et
BL.

Contrle de la
facture

Factures reues non


Transmises
directement au
service comptabilit.

Non distinction entre


facture originale et
copie.

S'assurer que toutes


les dettes (ou recettes)
concernant des
marchandises ou
services reus (ou
retourns) sont
enregistrs dans les
livres, mme si les
factures (ou avoirs)
correspondants ne
sont pas encore reus
ou approuvs.

Rapprochements
documentaires avant
toute comptabilisation.

Comptabilisation

Absence de lensemble
des documents (BC,
BL) lors de
larchivage.

Rglement

Nadia MIMI

Visa de
comptabilisation.

Validation des moyens


de paiement par la
direction.

Opinions
PF / Pf

Consquences

PF

Dtermination
exacte de la
marchandise et
de sa quantit.

Pf

Factures avoir
non reues, perte
de patrimoine.

PF

Factures
conformes (prix,
produits,
quantit).

Pf

Dates de
rception non
contrls, et
possibilit de
dpassement du
dlai de
rglement.

Pf

Non dtection
des factures
originales.

PF

Seules les
factures
conformes sont
Comptabilises.

PF

Factures
comptabilises
une seule fois.

Pf

Impossibilit de
vrification
ultrieure des
factures avec les
BC ou BL
correspondants.

PF

Approbation de
tous les
rglements.

Commentaires
Les marchandises
retournes sont
envoyes avec les bons
de retour
correspondants, mais le
suivi nest pas rgulier,
on attend les dates de
rvisions comptables
pour dtecter les avoirs
non comptabiliss.

Les factures sont


rapproches avec les
autres documents, mais
elles sont donnes au
responsable achat en
premier lieu, ce qui les
retarde pour
lenregistrement
comptable.

La comptabilisation se
fait de manire
rigoureuse mais
labsence de quelques
factures, BC ou BL
influence
lenregistrement et
lmission des
rglements temps.

Tous les rglements


sont approuvs par la
direction aprs

Page 118

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Suivi tardif des


comptes
fournisseurs.

Rapprochement entre
les soldes et les relevs
envoys par les
fournisseurs.

Pf

Rglements
tardifs et perte
de confiance des
fournisseurs.

PF

Assurance quant
la ralit des
enregistrements
comptables et
dtection des
anomalies
potentielles.

tablissement des
pices par le
comptable, les
ajustement et
vrifications ultrieurs
sont faits par le
comptable.

b. Cycle Immobilisations corporelles


Tableau 11 : TFfA du Cycle Immobilisations corporelles

Nadia MIMI

Page 119

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Objectifs de contrle

Procdures

Indicateurs
La socit ALPHA
dispose dun plan
dinvestissements
long terme revu
chaque anne, tabli
par la direction
gnrale et dcoulant
de la stratgie et des
objectifs de la firme.

Assurer le contrle
des oprations
d'investissement :
celles-ci doivent tre
financirement
bonnes et tre
rgulirement
approuves.

Les achats de
matriels sont
prcds dappels
doffres afin de
slectionner les
Commande
fournisseurs qui
dimmobilisation
offrent le meilleur
rapport qualit prix.
Ces lments sont
soumis au signataire
de la commande, ce
dernier vrifie la
conformit de la
commande par rapport
au plan
dinvestissement.

Suivi des
mouvements

Nadia MIMI

Opinions
PF / Pf

Consquences

PF

Matrise de la
gestion
dinvestissement.

PF

Les bons de
commande sont prs
numrots.

PF

Pour la rception des


immobilisations, la
socit met des bons
de rception
prnumrots.

PF

Les bons de rception


ne sont pas
rapprochs des bons
de commande.

Pf

adquation de
linvestissement
avec les besoins
identifis par la
socit et
lacquisition
dimmobilisations
dans les
meilleures
conditions de
prix/qualit.

Commentaires

Lapprobation de
linvestissement doit
tre faite par la
direction de
production et la
direction gnrale.

Achats
dimmobilisations
corporelles
contrls.
Suivi des
commandes
dimmobilisations. Pour un meilleur suivi
de ses
immobilisations, la
Risque de nonsocit doit utiliser des
conformit des
bons de rception
acquisitions
prnumrots.
dimmobilisations
aux attentes de la
socit.

Page 120

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Objectifs de
contrle

Procdures

Rception de la
facture

Indicateurs
Les factures
rceptionnes sont
rapproches des
bons de
commandes, des
bons de livraison
du fournisseur et
des bons de
rception (prix,
description, partie,
quantit).

Le service
comptable ne tient
pas un registre des
rceptions pour
lequel les factures
nont pas t
reues.

PF / Pf

PF

Opinions
Consquences

Eviter les
erreurs qui
peuvent
entacher les
factures.

Pf

Entres
dactifs non
comptabiliss.

PF

Protection et
sauvegarde du
patrimoine de
lentreprise
ALPHA.

Commentaires

Les factures sont


contrles avant
paiement, quant
la qualit, le prix
des
immobilisations, le
dlai de livraison et
autres calculs.

Le non exhaustivit
se traduit souvent
par une minoration
de la ralit
comptable des
immobilisations par
rapport leur
ralit physique et
juridique.

L'accs aux locaux


est contrl, et n'est
permis qu'aux
personnes
autorises.
Assurer et vrifier
la bonne
conservation
physique des
investissements
au sein de
lentreprise.

Protection des
immobilisations

Nadia MIMI

Les
immobilisations
sont protges
contre le risque de
vol ou de
dtrioration.
Les assurances
couvrent tous les
risques pour des
montants
suffisants.

Existence de
procdures pour la
protection des
immobilisations.

Page 121

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Objectifs de
contrle

Procdures

Indicateurs

PF / Pf

Des P.V. de mise


au rebut sont tablis
pour chaque
destruction
d'immobilisation.

PF

Les ventes ou mises


au rebut sont
dment autorises
et fon lobjet dun
bon de sortie pr
numrot.

PF

Le service
comptable a
connaissance des
dates de mise en
service des
immobilisations
pour les
amortissements
linaires et contrle
que ces dates sont
correctement saisies
dans le fichier
dimmobilisations.

PF

Il y a permanence
des mthodes dun
exercice lautre.

PF

Suivi des
mouvements

Assurer et
contrler des
oprations
dinvestissement:
les sorties
d'immobilisations
de lactif doivent
tre
financirement
bonnes et
rgulirement
approuves.

Amortissement
des
immobilisations

Nadia MIMI

Opinions
Consquences

Le contrle
rgulier de
toute sortie
d'actif afin
d'viter soit des
cessions dans
des mauvaises
conditions, soit
la destruction
ou la mise au
rebut de
matriel
pouvant encore
servir.

Eviter le risque
derreur au
niveau du
calcul de la
dotation aux
amortissements.

Commentaires
toutes les sorties
d'actif sont
autorises par une
personne non
responsable de
l'immobilisation
concerne. D'autre
part, l'entreprise se
spare des
immobilisations
dont la possession
ne prsente pas ou
ne prsente plus
d'intrt pour
l'entreprise.
L'ensemble des
immobilisations
font rgulirement
l'objet d'un examen
en ces secs par un
responsable.

la mthode
damortissement est
clairement dfinie
dans le livre de
procdures
comptables.

Page 122

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Objectifs de
contrle

Procdures

Indicateurs
Un inventaire
physique des
immobilisations est
fait priodiquement
et est exploit.

Prvoir, sur
chaque
immobilisation,
une information
individuelle, qui
soit suffisante
pour son suivi
comptable et les
dcisions de
gestion.

Suivi des
mouvements

L'entreprise
effectue
priodiquement un
rapprochement
entre le fichier des
immobilisations,
l'inventaire
permanent et
l'inventaire
physique.

L'entreprise ne
rapproche pas son
fichier
d'immobilisations
des polices
d'assurance.

IV.

Opinions
PF / Pf
Consquences

PF

PF

Pf

La certitude au
niveau de la
protection et de
lexistence des
immobilisations
(lassurance
que toutes les
immobilisations
inscrites en
comptabilit
existent
physiquement).

Une assurance
insuffisante des
immobilisations
contre les
risques qui
peuvent
menacer leur
existence
physique.

Commentaires

Les inventaires
physiques
priodiques
constituent l'un des
lments les plus
importants du
contrle interne. Ils,
permettent
d'identifier les
pertes ou vols, les
destructions, etc., et
de prendre
ventuellement les
mesures de
protection
ncessaires.

Apprciation de la permanence du contrle interne et


valuation dfinitive

Dans cette dernire section dvaluation du contrle interne, je vais effectuer dans un
premier temps les tests de permanence ncessaires pour sassurer que les points forts dcels
dans la section prcdente, et jugs comme signe de fiabilit des procdures, ont rellement
fonctionn tout au long de lexercice. Dans un second temps, je vais procder lvaluation

Nadia MIMI

Page 123

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

dfinitive du contrle interne en laborant les FRAP (Feuille de Rvlation et dAnalyse des
Problmes).

1. Tests de permanence :
Les points forts du dispositif de contrle interne, relevs dans le TFFA vont faire objet de
tests pour sassurer de leur permanence.
a. Cycle Achats - fournisseurs
Tableau 12: Tests de permanence des procdures d'achat

Forces

Oui / Non

Permanence
Commentaire
Les fournisseurs sont parfois choisis sur la base de confiance
instaure avec eux, et non pas les prix ou la qualit des produits.

Choix objectif des


fournisseurs.

Non

Bons de commandes signs


par un responsable.

Oui

Tous les bons de commande sont viss par le responsable achat


et stock.

Rapprochement entre BC et
BL lors de la rception de marchandise.

Oui

A chaque rception de marchandise (Aluminium & Bois ou


autres fournitures et outillages), le rapprochement est effectu
pour s'assurer de cohrence entre la commande et la commande
reue.

Bon de retour tabli pour


chaque marchandise
retourne.

Non

Nous n'avons pas pu vrifier cette procdure vu l'absence de


marchandises retournes pendant l'exercice.

Rapprochements
documentaires avant toute
comptabilisation.

Non

Certaines factures sont comptabilises malgr le manque du BC


ou BL.

Visa de comptabilisation.

Oui

Toutes les factures consultes contiennent le tampon de


comptabilisation.

Validation des moyens de


paiement par la direction.

Oui

Aucune mission de paiement ne peut tre faite sans l'accord de


la direction, tous les chques sont signs par le directeur.

Rapprochement entre les


soldes et les relevs envoys
par les fournisseurs.

Non

Les relevs ne sont pas toujours envoys par les fournisseurs.

Nadia MIMI

Page 124

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

b. Cycle Immobilisations corporelles


Tableau 13 : Tests de permanence des procdures dacquisition des immobilisations
corporelles

Forces
La socit ALPHA dispose dun plan
dinvestissements long terme revu
chaque anne, tabli
par la direction
gnrale et dcoulant de la stratgie et
des objectifs de la firme.
Les achats de matriels sont prcds
dappels doffres afin de slectionner
les fournisseurs qui offrent le meilleur
rapport qualit prix.
Ces lments sont soumis au signataire
de la commande, ce dernier vrifie la
conformit de la commande par rapport
au plan dinvestissement.

Oui / Non

Oui

Permanence
Commentaire
Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuv par
la Direction et suivi tout au long de l'anne.

La slection des fournisseurs est parfois effectue sur la base


Non

de confiance instaure avec eux, et non pas les prix ou la


qualit des produits.

Les bons de commande et les bons de


rception sont prs numrots.
Les factures rceptionnes sont
rapproches des bons de commandes,
des bons de livraison du fournisseur et
des bons de rception (prix,
description, partie, quantit).
Des P.V. de mise au rebut sont tablis
pour chaque destruction
d'immobilisation.

Oui

Les mouvements des immobilisations sont appuys par des


documents dment autoriss prouvant lexistence de ces
mouvements.

Les ventes ou mises au rebut sont


dment autorises et fon lobjet dun
bon de sortie pr numrot.

Nadia MIMI

Page 125

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

L'accs aux locaux est contrl, et n'est


permis qu'aux personnes autorises.
Les immobilisations sont protges
contre le risque de vol ou de
dtrioration.

Oui

La protection des actifs de la socit est assure par lexistence


de moyens humains et matriels de protection physique et
lexistence dune couverture adquate de risque de sinistre par
des assurances.

Les assurances couvrent tous les risques


pour des montants suffisants.

Forces
Le service comptable a connaissance
des dates de mise en service des
immobilisations pour les
amortissements linaires et contrle que
ces dates sont correctement saisies dans
le fichier dimmobilisations. En outre, il
y a une permanence des mthodes dun
exercice lautre.
Un inventaire physique des
immobilisations est fait priodiquement
et est exploit.
L'entreprise effectue priodiquement un
rapprochement entre le fichier des
immobilisations, l'inventaire permanent
et l'inventaire physique.

Oui / Non

Oui

Oui

Oui

Permanence
Commentaire

Les fichiers de donnes relatifs aux immobilisations refltent les


dates relles des oprations ce qui permet de sassurer que les
amortissements sont calculs sur des bases, dures et mthodes
de calcul appropries.

Des inventaires dimmobilisations sont priodiquement effectus


par des personnes indpendantes des responsables de la gestion
de ces immobilisations.
Les immobilisations dtriores ou inutilisables sont identifies
lors des inventaires, les ajustements de la valeur comptable sont
ports dans les livres et les fichiers extra comptable appropris.

Ces tests nous ont rvl que certains points du systme estims forts, ne le sont pas
forcement, chaque point fort dont la permanence est ngative peut tre ajout aux points
faibles dj identifis.

Nadia MIMI

Page 126

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

2. Les FRAP :
Lvaluation dfinitive du dispositif de contrle interne de la socit ALPHA est effectue
au moyen des feuilles de rvlation des problmes (FRAP), celles-ci prsentent les points
faibles majeurs identifis dans le TFFA, et ceux ajouts aprs les tests de permanence.

Elles se composent des lments suivants : le problme, le constat ou le fait, les causes, les
consquences et enfin les recommandations.

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013
Date : 03/04/2013

Problme

Fait

FRAP N 1

Incompatibilit des tches et non sparation des


fonctions.
Les fonctions dachats et de gestion du stock sont
assures par le mme responsable, celui-ci exerce
des tches oprationnelles et les contrle luimme.

Absence dun cadre ayant suffisamment


dexprience
et
danciennet
dans
lentreprise pour exercer lune des tches.

Rticence de la direction quant


lengagement de cots supplmentaires de
charges du personnel.

Suivi non rigoureux des stocks.

Difficults
dvaluation
lors
de
ltablissement de linventaire physique du
stock.

Possibilit de manipulations, prise


marchandise sans bon de sortie

Causes

Consquences

Nadia MIMI

Etabli par : Nadia MIMI


Approuv par :

de

Page 127

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Confier la gestion du stock une autre


personne et laisser le responsable actuel
soccuper
uniquement
des
approvisionnements.

Confier les tches de rception et de contrle


de marchandises au responsable stock ou
magasinier.

Recommandations

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013
Date : 03/04/2013

Problme
Fait

FRAP N 2

Choix subjectif des fournisseurs.


La liste des fournisseurs de lentreprise nest pas
mise jour, leur service nest pas rvalu durant
le temps.

Lentreprise opte pour une certaine confiance


vis vis des anciens fournisseurs.

Manque dune politique dachat formalise et


connue
par
le
responsable
dapprovisionnement.

La direction nintervient que pour les achats


dont les montants sont importants (matriel
de transport, aluminium, bois, pice de
rechange).

Achats de marchandises ou services un prix


suprieur la moyenne du march.

Augmentation des charges de lentreprise.

Choix et opportunits limits en plus dune


marge de ngociation rduite.

Formaliser une procdure dvaluation des


fournisseurs en prenant en considration la
qualit des produits ou service, le prix, la
disponibilit et les modalits de paiement.

Causes

Consquences

Recommandations

Nadia MIMI

Etabli par : Nadia MIMI


Approuv par :

Page 128

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013
Date : 03/04/2013

Problme

Fait

Causes

Consquences

Recommandations

Nadia MIMI

Suivi historique des incidents survenus avec


les fournisseurs (retards de livraison, produits
dfectueux, prix lev).

FRAP N 3

Etabli par : Nadia MIMI


Approuv par :

Incertitude de la conformit des livraisons avec


les commandes (quantit et qualit).
Les bons de rception ne sont pas rapprochs des
bons de commande.
Les rceptions ne sont pas valides par les
personnes habilites pour ce fait.
Le manque de prcision, existence dachats
fictifs, dtournements).
La socit ALPHA doit vrifier le respect du
principe de la ralit des oprations lies
lautorisation, lacquisition ou la rception des
immobilisations.

Page 129

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013
Date : 03/04/2013

FRAP N 4

Etabli par : Nadia MIMI


Approuv par :

Problme

Non comptabilisation de certains paiements.

Fait

La rception des immobilisations


enregistrement de la facture recevoir.

Causes

Consquences

Recommandations

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013
Date : 03/04/2013

sans

Le service comptable ne tient pas un registre des


rceptions pour lequel les factures nont pas t
reues.
Entres dactifs non comptabilises.
LAdoption dun registre des rceptions pour
lequel les factures nont pas t reues, constitue
une procdure fiable permettant de sassurer que
lensemble des rceptions des immobilisations
figure en comptabilit de manire exhaustive.

FRAP N 5

Etabli par : Nadia MIMI


Approuv par :

Problme

Le non respect de certaines mesures de protection


dimmobilisations de la socit ALPHA.

Fait

L'entreprise ne rapproche pas son fichier


d'immobilisations des polices d'assurance.

Causes

Le non maintien de la durabilit du


rapprochement du fichier d'immobilisations des
polices d'assurance.

Consquences

Nadia MIMI

Une assurance insuffisante des immobilisations


contre les risques qui peuvent menacer leur
existence physique.

Page 130

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Lexercice dun contrle rgulier de lapplication


des procdures de la politique de maintenance et
protection des immobilisations.

Recommandations

Section 2 : Contrle des comptes


I.

Synthse et variation des principaux comptes

Pour mieux comprendre la structure financire de lentreprise, jai procd une analyse
des masses du bilan et des variations des principaux comptes. Cela ma permis davoir une
ide sur lvolution des comptes pendant les deux derniers exercices, et de dresser ltat de la
structure financire de la socit ALPHA grce aux ratios calculs. En mme temps, cela
facilitera la comprhension des ventuelles anomalies pendant les phases dexamen des
comptes des cycles achats et immobilisations corporelles.

1. Synthse des masses du bilan :


Tableau 14 : Synthse des masses du bilan

Masse
Financement permanent
Actif immobilis
Fonds de roulement fonctionnel (FRF)
Actif circulant
Passif circulant
Besoin de financement global (BFG)
Trsorerie nette (TN)

Exercice 2013
465 198 049
164 192 315
301 005 734
894 118 741
417 294 545
476 824 196
-175 818 462

Exercice 2012
384 703 668
109 430 710
275 272 958
645 165 205
289 948 609
355 216 596
-79 943 638

Variation
80 494 381
54 761 605
25 732 776
248 953 536
127 345 934
121 607 602
-95 874 826

Variation %
21%
50%
9,35%
39%
44%
34,23%
120%

Lanalyse des trois grandes masses du bilan (FRF, BFG, TN) de la socit ALPHA nous
mne dgager les conclusions suivantes :

Nadia MIMI

Page 131

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

La trsorerie nette est ngative sur les deux exercices, sa situation sest mme aggrave en
2013 vu laugmentation du BFR dune faon plus importante que le fond de roulement. Cela
signifie que lentreprise ne dtient pas suffisamment de ressources pour financer ses dpenses
et se voit oblige de recourir des emprunts bancaires.
Le fond de roulement quant lui est positif, ce qui montre que lentreprise est capable de
couvrir ses immobilisations avec des financements permanents.

Le BFR a fortement augment entre 2012 et 2013, passant plus de 475 millions de
dirhams, ce qui montre que les besoins de lentreprise sont suprieurs aux ressources
dexploitation, cest une situation proccupante puisque la socit ALPHA souffre dun
dcalage entre les encaissements et les dcaissements.

2. Variation des principaux comptes :


Pour mieux approfondir notre analyse, nous avons tudi lvolution de certains lments
comme le chiffre daffaires et les achats, en plus du calcul des rations de lanalyse financire.

Tableau 15 : Variation des comptes de rsultats

Elments
Chiffre daffaires
Achats consomms de fournitures
Rsultat dexploitation
Excdent brut dexploitation
Rsultat net

2013
523 191 775
285 207 380
97 812 485
193 451 272
68 972 581

2012
410 531 800
315 924 743
97 666 639
123 900 960
83 801 376

Variation en %
27%
-10%
0%
56%
-18%

a. Chiffre daffaires
Lentreprise ALPHA a ralis un chiffre daffaires avoisinant les 524 Millions de dirhams,
ce qui reprsente une augmentation de 27 % par rapport 2012. Cela est d laugmentation

Nadia MIMI

Page 132

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

des ventes de marchandises et de services favorise par une variation des stocks ngative (149% par rapport 2012) ainsi qu llargissement de la clientle.
b. Achats consomms de matires et fournitures
Les achats consomms de matires et fournitures ont diminu de 10%, ce qui montre que
le poids des charges dexploitation devient de plus en plus faible, et mne un accroissement
de rentabilit.
c. Rsultat dexploitation et EBE
Le rsultat dexploitation est rest stable alors que lexcdent brut dexploitation a
augment de 56%, ce qui reprsente une variation plus importante que celle du chiffre
daffaires. Cela peut sexpliquer par une meilleure maitrise des charges dexploitation de
lentreprise et une hausse remarquable de 644% des ventes de marchandises en 2013 par
rapport 2012.
d. Valeur ajoute
La valeur ajoute reprsente la richesse cre par lentreprise et constitue un indicateur
pertinent de son poids conomique et de sa taille. Lvolution de la VA nous donne une ide
sur la croissance de lactivit.
Lvolution de la valeur ajoute cre par lentreprise ALPHA est prsente dans le tableau
suivant :

Tableau 16 : Variation de la valeur ajoute

Valeur ajoute (VA)

Nadia MIMI

2013
217 493 886

2012
145 031 596

Variation en %
50%

Page 133

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

La richesse cre par lentreprise ALPHA (reprsente par la valeur ajoute) a augment
de 50% entre 2012 et 2013, cela est d en partie lvolution positive de la production de
lexercice et du niveau des ventes de marchandises. Cependant, cet indicateur ne reflte pas
une performance de lentreprise, mais un indicateur de croissance.
On peut alors calculer la rpartition de cette richesse cre entre les divers partenaires de
lentreprise : le personnel, lEtat et les organismes financiers.

Tableau 17 : Rpartition de la VA cre par l'entreprise

Rpartition
Etat
Personnel
Organismes financiers

Formule
Impts et taxes / VA
Charges du personnel / VA
Charges financires / VA

Valeur en %
2013
2012
0,75%
0,58%
10,29%
13,98%
6,35%
2,30%

Variation en %
29,31%
-26,39%
176,08%

La richesse cre par la socit ALPHA est rpartie entre plusieurs acteurs. Cependant,
nous constatons quune part assez grande est affecte au personnel (13,98% en 2012 et
10,29% en 2013). La part de lEtat et des organismes financiers demeure faible, avec une
hausse lgre entre 2012 et 2013. On note aussi que la part affecte lautofinancement de
lentreprise reste importante en 2013.
e. Frais financiers
Tableau 18 : Variation des frais financiers

Frais
Frais financiers
Part dans lEBE
Part dans le CA

Nadia MIMI

2013
10 088 431
5,21%
1,93%

2012
2 987 109
2,41%
0,73%

Variation %
237,73%
116,18%
164,38%

Page 134

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Les frais financiers pour lentreprise ALPHA sont reprsents par les charges dintrt
gnrs par les crdits et les oprations bancaires ainsi que les pertes de change lies aux
ventes effectues pour des clients trangers. On note que les frais financiers ont augment
entre 2012 et 2013, grce notamment une hausse consquente des charges dintrts.
En gnral, ces charges ne sont pas trs leves, en 2013 elles avoisinent les 6% de lEBE,
si lentreprise continue dans sa politique de diminution dendettement les charges vont
diminuer pour les annes prochaines.

Tableau 19 : Ratios de la structure financire

Ratios

Formule

Autonomie financire
Endettement
Rentabilit commerciale
Rentabilit financire

Capitaux propres / Dettes


Dettes totales / Total Passif
Rsultat net / CA TTC
Rsultat net / Capitaux propres

Valeur en %
2013
2012
89,93%
127,92%
43,38%
38,06%
10,98%
17,01%
16,69%
22,43%

Variation en %
-29,69%
13,97%
-35,45%
-25,59%

f. Autonomie financire
Lautonomie financire de lentreprise ALPHA sest dtriore entre 2012 et 2013. Elle
est passe de 127,92% 89,93%. Cependant, cette diminution nimpacte pas le fait que
lentreprise possde encore une autonomie financire satisfaisante, ce qui lui laisse une
grande marge pour recourir des emprunts en cas de besoin, le risque dinsolvabilit tant
faible.

g. Capacit dendettement
Lendettement global de lentreprise est pass de 38,06% 43,38% entre 2012 et 2013.
Cette augmentation peut tre considre comme tant plutt leve, mais laisse encore une
marge pour prendre dautres dettes en cas de besoin.

Nadia MIMI

Page 135

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

h. Rentabilit
La rentabilit commerciale qui mesure la part du rsultat net dans le chiffre daffaires est
significative pour lentreprise ALPHA, mme si elle est passe de 17,01% 10,98% entre
2012 et 2013, soit une diminution de 35,45%. Cela signifie que le rsultat de lentreprise est
un peu influenc par des lments nentrant pas directement dans lexploitation.
La rentabilit financire quant elle a connu une diminution de 25,59% entre 2012 et
2013, c'est--dire que le rendement des capitaux propres a t moins bon quen 2012.
Cependant ce ratio reste positif vu que lentreprise a pu rcuprer plus de 16% des capitaux
investis.

II.

Contrle des comptes du cycle achats-fournisseurs

Aprs avoir analys la structure financire de lentreprise ALPHA, travers les masses du
bilan et les ratios calculs, nous avons pu avoir un tat des lieux de la sant financire de
lentreprise, et nous pouvons mieux comprendre les origines des dysfonctionnements relevs
lors du contrle de comptes.
Comme stipul dans le programme de contrle, lexamen du cycle achats-fournisseurs va
porter sur plusieurs lments qui nous permettront de sassurer que les produits et les charges
provenant des oprations dachat ont t correctement et intgralement enregistrs dans les
comptes et que les dettes sont correctement values et bien classes.
Nous avons donc procd plusieurs tests, des rapprochements entre les soldes figurant
dans la balance et le grand livre, des revues analytiques pour suivre lvolution des soldes
entre 2012 et 2013 ainsi que des tests de valorisation portant sur les enregistrements
comptables, leur rgularit et leur sincrit.

Nadia MIMI

Page 136

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

1. Analyse des charges dexploitation :


Tableau 20 : Revue des charges d'exploitation

Intitul
Achats de marchandises
Achats consomms de matires
et de fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total

Solde au
31/12/2013
24 571 030

Solde au
31/12/2012
3 392 670

Variation en
valeur
21 178 360

285 207 380

315 924 743

-30 717 363

-10%

39 377 772
1 652 094
22 390 520
0
47 733 915

34 949 422
847 055
20 283 581
0
44 547 852

4 428 350
805 039
2 106 940
0
3 186 063

13%
95%
10%
7%

420 932 711

419 945 321

987 390

0%

Variation en %
624%

Les charges dexploitation de lentreprise ALPHA sont restes presque stables entre 2012
et 2013. Pour mieux dceler les origines de cette stabilit nous avons analys chaque solde
part en effectuant les tests ncessaires.

a. Achats consomms de matires et de fournitures


La variation des comptes composant les achats consomms de matires et de fournitures
se compose comme suit :

Tableau 21 : Revue des achats consomms de matires et fournitures


N de compte

Intitul

Solde au
31/12/2013

Solde au
31/12/2012

Variation en
valeur

Variation en %

6121

Achats de matires premires

111 148 184

126 827 139

-15 678 955

-12,36%

6122

Achats de matires et
fournitures consommables

20 764 091

23 059 357

-2 295 266

-9,95%

6124

Variation des stocks


matires et fournitures

12 020 203

18 563 651

-6 543 448

-35,25%

6125

Achats non stocks de


matires et de fournitures

20 531 357

22 135 080

-1 603 723

-7,25%

Nadia MIMI

de

Page 137

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

6126

Achats de travaux, tudes et


prestations de service

120 743 545

125 364 195

-4 620 650

-3,69%

Total

285 207 380

315 949 422

-30 717 363

-10%

Les donnes de la balance montrent une volution ngative de lensemble des composants
des achats consomms de matires et de fournitures en 2013. En effet, lentreprise a augment
son recours aux achats de marchandises notamment des achats ltranger, do lvolution
ngative et logique des achats de matires et de fournitures ainsi que leur variation.
Rsultat de la revue analytique : volution cohrente.

Tests de validation sur les comptes :

Nous avons men des tests plus dtaills pour deux comptes essentiels dans les achats
consomms savoir :
o Achats de matires premires (111 148 184 DHs).
o Achats de travaux, tudes et prestations de service (120 743 545 DHs).
Achats de matires premires :
Ce compte se compose en grande partie des achats dAluminium et du Bois qui se sont
levs 51 841 354,04 Dhs en 2013. Ceux-ci sont totalement justifis par les documents
ncessaires.
Rsultat du test : satisfaisant.

Achats de travaux, tudes et prestations de service :


Les achats de travaux reprsentent plus de 70% de lensemble des achats de ce compte
avec une valeur de 113 717 499,04 DHs en 2013. En outre, les achats de travaux, tudes et
prestations de service sont totalement justifis par les documents ncessaires.

Nadia MIMI

Page 138

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Rsultat du test : satisfaisant.

b. Autres charges externes


Les autres charges externes de lentreprise ont augment de prs de 13% en 2013, cette
diffrence est identifie dans le tableau suivant :

Tableau 22 : Revue des autres charges externes

N de compte

Intitul

Solde au
31/12/2013

Solde au
31/12/2012

Variation en
valeur

Variation en %

6131

Locations et charges locatives

6 523 306

4 878 629

1 644 677

33,71%

6132

Redevances de crdit bail

7 525 305

6 728 630

796 675

11,84%

6133

Entretien et rparations

4 108 538

3 729 304

379 234

10,17%

6134

Primes dassurances

7 602 032

6 570 850

1 031 182

15,70%

6135

Rmunrations
du
extrieur lentreprise

876 031

841 031

35 000

4,16%

6136

Rmunrations dintermdiaires et
honoraires

2 268 430

2 158 292

110 138

5,10%

6141

Etudes, recherches et documentation

534 706

510 230

24 476

4,80%

6143

Dplacements,
rceptions

958 430

708 405

250 025

35,30%

6145

Frais postaux et
tlcommunications

970 994

834 051

136 943

16,42%

8 010 000

7 990 000

20 000

0,25%

39 377 772

34 949 422

4 428 350

13%

Autres charges
Total

personnel

missions
frais

et
de

La principale augmentation de charges est enregistre pour les locations et charges


locatives. Cela sexplique par le fait que lentreprise a eu recours dautres contrats de
location durant 2013.
Laugmentation des charges dentretien et rparations sexplique par un accroissement

Nadia MIMI

Page 139

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

des acquisitions dimmobilisations corporelles, ce qui ncessite davantage de frais de


maintenance pour assurer la qualit de la procdure de production.

2. Analyse des dettes fournisseurs :


Fournisseurs et comptes rattachs :
Le tableau ci-dessous dont les donnes sont tires de la balance gnrale au 31/12/2012 et
au 31/12/2013 retrace lvolution des dettes fournisseurs.

Tableau 23 : Revue des dettes fournisseurs

N de compte

Intitul

Solde au
31/12/2013

Solde au
31/12/2012

Variation en
valeur

Variation en
%

4411

Fournisseurs

86 290 180

77 198 007

9 092 173

11,80%

4415

Fournisseurs - effets payer

19 848 349

16 778 127

3 070 222

18,30%

4418

Autres fournisseurs et comptes


rattachs

46 946 460

32 029 950

14 916 510

46,60%

153 084 989

126 006 084

27 078 905

21 %

Total

En gnral, les dettes fournisseurs ont augment de plus de 11% en 2013, avec une hausse
importante de la part des effets pays. En effet, cette situation est due aux retards de
paiements clients qui se sont rpercuts directement sur la capacit de lentreprise honorer
ses engagements vis--vis des fournisseurs.
Le compte Fournisseurs factures non parvenues ne contient aucun enregistrement
pendant lexercice 2013, ce qui montre que lensemble des achats de lentreprise ont t
justifis par les factures correspondantes.

Nadia MIMI

Page 140

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

3. Les crances de lactif circulant :


a. Les avances fournisseurs
Selon la balance gnrale au 31/12/2013, Le solde du compte Fournisseurs dbiteurs,
avances et acomptes affiche un montant de 19 834 575 DHs, soit peu prs le mme montant
quen 2012.
Lanalyse de dtail du compte rvle lexistence davances sur des travaux effectus par
un ensemble de fournisseurs.
En effet, pour bnficier du remboursement de TVA, il faut justifier les avances octroyes
par des factures correspondantes, sinon lentreprise risque dtre prive du droit au
remboursement.
Pour cela, lentreprise ALPHA applique un suivi rgulier et rigoureux des avances afin
dviter les rejets de remboursement.
b. Les charges constates davance
Pour lentreprise ALPHA, la source des charges constates davance peut tre les primes
dassurance. En effet, lchance de celles-ci ne concide pas toujours avec lanne civile, ce
qui implique lenregistrement dcritures de rgularisation pour constater les charges nayant
pas leur origine dans lexercice en cours.

Dans ce cas, lentreprise essaye de souscrire les assurances sur une priode qui concide
avec lanne civile, du 01/01/N au 31/12/N.

Nadia MIMI

Page 141

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

III.

Contrle des comptes du cycle immobilisations corporelles

Le contrle des comptes du cycle achats-fournisseurs a rvl lexistence de plusieurs


anomalies dont on a prsent les corrections ncessaires. Pour complter cette analyse, nous
avons entam les tests ncessaires pour vrifier les comptes du cycle immobilisations
corporelles.
Nous avons choisi daxer ce contrle sur les points suivants, en prenant en considration
les anomalies et les faiblesses identifies lors de la phase de contrle interne :
o Installations techniques, matriel et outillage ;
o Matriel informatique.

1. Revue analytique des immobilisations corporelles :


Ce test a pour objectif de :
o S'assurer de l'exhaustivit de la comptabilisation des mouvements des immobilisations
courant l'exercice.
o S'assurer que ces mouvements ont t comptabiliss dans les bons comptes.

Ainsi, la variation des immobilisations corporelles (Installations techniques, matriel et


outillage & Matriel informatique) sanalyse comme suit :

Immobilisations brutes au 31/12/2012

14 783 326

+Acquisitions de lexercice 2013

22 340 468,99

-Cessions de lexercice 2013

1 672 456,20

-Retraits de lexercice 2013

-Cumul des amortissements de lexercice 2013

3 503 455,18

Immobilisations nettes au 31/12/2013

31 947 883,61

Nadia MIMI

Page 142

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Les acquisitions de lexercice sinscrivent dans le cadre de lextension de lactivit de


lentreprise ALPHA.

2. Vrification de la distinction charges/immobilisations :


Lobjectif principal de cette tape est de sassurer de lenregistrement correcte des
immobilisations dans les comptes adquats, ainsi une attention particulire est porte sur les
comptes dachats de pices de rechanges et dentretien et rparation afin de nous assurer
quils ne comportent pas des lments immobiliser. Et dans une approche inverse nous
procdons lanalyse de la nature des nouvelles acquisitions pour nous assurer quil sagit
bien de bien immobilis et non de charge faire supporter lexercice.

Pour notre cas pratique, nous avons pass en revue les comptes dachats de pices de
rechange et dentretien et rparations et nous navons pas relev lexistence de montants
importants ncessitant dtre immobiliss.

3. Test des acquisitions dimmobilisations corporelles :


Lobjectif de ce test est de sassurer de la comptabilisation correcte des acquisitions
dimmobilisations de lexercice (exactitude et bonne priode).
Et sassurer galement que les immobilisations nouvellement acquises sont supportes par des
pices justificatives probantes.
Notre dmarche sest dbute par la slection, avec un scope moyen, dun chantillon
dacquisitions et ensuite par la validation des assertions suivantes :
o Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des bons de commande ;

Nadia MIMI

Page 143

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

o Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des bons de rception internes
ou des bons de livraison du fournisseur ;
o Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des factures ;
o Valider les composantes du cot dentre de limmobilisation ;
o Sassurer de la correcte distinction entre charges et immobilisations ;
o Vrifier le respect du principe de spcialisation des exercices.

Ainsi, nous avons pu conclure que le test (Voir ANNEXES 6 et 7) est satisfaisant :
o La comptabilisation des acquisitions dimmobilisations se fait gnralement par
rfrence la date de la facture.
o La

comptabilisation

des

acquisitions

dimmobilisations

importes,

se

fait

gnralement par rfrence la valeur facture.


o Les acquisitions dimmobilisations ne sont pas appuyes par des bons de commande.

4. Test des amortissements dimmobilisations corporelles :


Les objectifs de ce test (Voir ANNEXES 8 et 9) se dclinent comme suit :
o Sassurer que les dures damortissement appliques par la socit sont raisonnables et
refltent la dprciation relle de limmobilisation.
o Sassurer du calcul correct des amortissements en conformit avec les rgles
comptables.

Les dotations sont calcules automatiquement par le systme et notre test na pas relev
danomalies ce qui nous permet de conclure que le test est satisfaisant.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Conclusion du deuxime chapitre


Au terme de ce chapitre, nous avons vu que les comptes de la socit ALPHA prsentent
certaines erreurs denregistrement dues essentiellement aux faiblesses de contrle interne et
parfois au manque de comptence des comptables ou des responsable des services.
Lanalyse des soldes des achats et des immobilisations corporelles nous ont permis
dapprcier la cohrence de leur volution, et pour tout rsultat insatisfaisant, nous avons
mens des tests de dtail pour valider les soldes ou rechercher lorigine de lerreur.
De manire gnrale, les comptes reprsentent limage fidle de lactivit de lentreprise,
hormis quelques erreurs significatives auxquelles nous avons proposs des recommandations
urgentes mettre en uvre avant le dbut de laudit lgal.

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Chapitre III : Recommandations et apports de laudit


pour lentreprise ALPHA

Dans ce troisime et dernier chapitre, je vais prsenter les principaux rsultats issus des
travaux daudit effectus dans lentreprise ALPHA tout en proposant les recommandations
ncessaires pour les dysfonctionnements majeurs dcels.
Dans un second temps, je vais mettre le point sur la contribution de laudit comptable et
financier dans la gouvernance de lentreprise ALPHA, que a soit laide la prise de dcision
des dirigeants, la minimisation des conflits entre les partenaires ou encore lamlioration de la
performance globale de lentreprise.

Section 1 : Synthse et recommandations


I.

Amlioration du dispositif de contrle interne

Lvaluation dtaille du dispositif de contrle interne de lentreprise ALPHA plus


prcisment les cycles achats-fournisseurs et immobilisations corporelles - nous a permis de
dtecter plusieurs anomalies auxquelles nous avons apports des corrections et des
recommandations.
De manire gnrale, le dispositif de contrle interne de la socit ALPHA ncessite une
formalisation pour amliorer le rendement des diffrents services, les procdures sont parfois
ambiges et non connues par les employs, ce qui influence ngativement les enregistrements
comptables et leur fiabilit. Nous recommandons vivement lentreprise de mettre en place
un manuel de procdures plus cohrent, celui-ci peut tre mme une suite de notre mission
puisquon a formalis un bon nombre de procdures durant la description du systme de

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

contrle. Il servira galement de rfrence pour la formation des employs, et constituera un


lment de force lors dun contrle fiscal ventuel.

II.

Amlioration de la sincrit et de la rgularit des comptes

Le contrle des comptes que nous avons men avait pour objectif de dtecter toutes les
anomalies qui peuvent remettre en cause la cohrence, la sincrit et la rgularit des comptes
de lentreprise. Suite aux divers tests de cohrence et de valorisation effectus, nous avons
dtect et corrig les erreurs dceles. En effet, puisquil sagit dune mission daudit lgal,
nous navons pas pu intervenir et corriger les anomalies(le respect du principe de non
immersion), ce qui nest pas le cas dune mission daudit contractuel. Ainsi, les corrections
proposes ont t faite par nos soins.
Si on considre notre mission comme un audit ayant pour but la certification des comptes,
lentreprise aurait rencontr des difficults pour voir ses comptes certifis par le commissaire
aux comptes vu la prsence dun bon nombre danomalies significatives influenant la
prsentation de limage fidle de lentreprise travers ses tats de synthse.
Heureusement, lentreprise a pris conscience des erreurs quelle a commises et a fait appel
lexpertise du cabinet pour auditer les comptes, et corriger les erreurs en mme temps.
Aprs la fin de cette mission, nous pouvons dire que la comptabilit de lentreprise
ALPHA est relle, elle respecte en gnral tous les principes comptables, ce qui va contribuer
lmission dune certification sans rserve lors de laudit lgal effectu par le commissaire
aux comptes de lentreprise.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Section 2 : Apports de laudit men au sein de la socit


ALPHA dans sa bonne gouvernance
Laudit ne se limite pas la vrification des comptes et lvaluation du contrle interne
de lentreprise. Le jugement port par lauditeur sur les tats financiers aide aussi dautres
acteurs internes et externes lentreprise prendre des dcisions et se rendre compte de
leurs consquences. Nous allons donc mettre le point dans ce qui suit sur lapport de laudit
effectu dans la prise de dcision des parties prenantes de lentreprise ALPHA.

I.

Amlioration de la communication financire et aide la


prise de dcision
1. Associs et actionnaires :

Les associs de la socit ALPHA ont dcid dinvestir dans lentreprise pour en tirer un
profit financier et pour valoriser leur richesse. Ils ont donc besoin de mesurer et dapprcier si
lentreprise gagne ou perd de largent, cela nest possible quen analysant le bilan et le compte
de rsultat.
Laudit financier effectu intervient donc pour rassurer ces actionnaires quant la fiabilit
des chiffres qui ont t prpars et valids par les dirigeants de lentreprise, et leur permet
galement dapprcier la situation financire et patrimoniale de la socit.

2. Salaris de lentreprise :
Le rapport daudit, quil soit rdig par lauditeur lgal ou lauditeur contractuel, constitue
une source dinformation financire et comptable trs importante pour les salaris, il leur
indique la bonne ou la mauvaise gestion de la sant de lentreprise laquelle ils appartiennent.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Cela les rassure galement quant la scurit de leur emploi et aux rsultats auxquelles ils
peuvent prtendre.
Tout au long de la mission daudit mene dans lentreprise ALPHA, les employs des
services comptable et achats ont manifest un grand intrt pour les travaux effectus. En
effet, aprs avoir donn les renseignements ncessaires pour juger de la fiabilit de leur
gestion, ils tenaient voir si leur travail a t bel et bien valid et donc que les rsultats
obtenus par lentreprise sont rels et rassurants.
De plus, les responsables sont conscients de limportance des corrections apportes dans
lamlioration des conditions de leur travail et la rduction des conflits avec les dirigeants et
actionnaires de lentreprise.

3. Investisseurs potentiels :
Au cas o la socit ALPHA voudrait augmenter son capital en louvrant dautres
investisseurs, ceux-ci sappuieront sur le rapport daudit contractuel ou lgal qui leur offre des
informations sur ltat rel de la socit savoir la structure des capitaux propres, la situation
des dettes, la trsorerie et toute information financire ncessaire la prise de dcision.

4. Clients de lentreprise :
Bien que les clients nont pas toujours accs aux rapports et aux tats de synthse interne
de lentreprise. Dans certains cas, lentreprise peut tre amene justifier sa bonne sant
financire en prsentant les rapports daudit. En effet, la proccupation majeure des clients est
de savoir sils peuvent compter sur lentreprise pour leurs achats et quils vont tre livrs
durablement.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Laudit financier et comptable apporte donc des lments de rponse ces proccupations
quotidiennes sur la sant conomique et financire de lentreprise, et surtout sur la fiabilit
des informations mises.
Cet audit devient plus important pour les clients avec lesquels lentreprise a conclu un
contrat de vente stalant sur des priodes considrables, par exemple ceux qui ont lhabitude
dexporter leurs marchandises en Europe en achetant les prestations dALPHA doivent tre
rassurs quant la capacit de lentreprise rpondre continuellement leurs besoins.

5. Fournisseurs de lentreprise :

Les grands fournisseurs de lentreprise ALPHA (HYDRO ALU pour les achats
dAluminium par exemple) sintressent galement la sant financire de lentreprise dans
la mesure o les dlais de paiement influencent directement leur performance financire. Une
consultation des rapports daudit peut donc les aider dcider sur la nature de leurs relations
futures avec lentreprise en question et diminue les risques lis aux retards de paiement et aux
crances irrcouvrables.

6. Etat :
LEtat est lun des principaux partenaires de lentreprise qui se basent sur les tats de
synthse et les rapports daudit lgal (commissariat aux comptes). Linformation financire
quapporte ces documents sert de base des analyses macro et micro-conomiques, pour les
comptes nationaux, et permet galement de dterminer les revenus fiscaux imposables.
Par ailleurs, les entreprise recherchent sans cesse la limitation des prlvements qui
grvent le profit des propritaires de lentreprise, do leur recours des mthodes
comptables de dissimulation des richesses qui rduisent le rsultat.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Laudit financier intresse donc lEtat quant au respect par lentreprise des lois et normes
comptables en vigueur et quant la ralit des rsultats comptable et fiscal prsents. En effet,
les auditeurs financiers dans le cadre de leur mission daudit remplissent une mission dintrt
public en effectuant leur travail, car les tats financiers sont destins aussi des utilisateurs
autres que les actionnaires.
Laudit financier quil soit contractuel ou lgal intervient aussi sur le passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal, pour sassurer que les rgles de dductibilit des charges sont
respectes et que le rsultat fiscal dclar correspond la ralit.

Rduction des conflits dintrt entre les partenaires

II.

Dans la plupart des entreprises, les dirigeants disposent de plus de pouvoir que les
actionnaires, cest notamment le cas de la socit ALPHA car les dirigeants ont plus accs
linformation stratgique, et peuvent la manipuler leur avantage vu labsence de surveillance
effective des associs. Laudit financier peut donc contribuer rduire les conflits
consquents en rduisant lasymtrie dinformation et instaurant lquilibre des pouvoirs entre
diffrentes parties.

1. Entre la direction et les actionnaires :


Les conflits dintrt qui peuvent survenir entre les dirigeants et les actionnaires se
manifestent travers la divergence des intrts des deux parties. En effet, la direction
tendance divulguer les bonnes informations et dissimuler les mauvaises, ce qui est en
contradiction avec la volont des actionnaires de maximiser les profits. Le rapport daudit
peut rduire donc cette asymtrie dinformation en prsentant linformation fiable et juste qui
donne la vraie situation de lentreprise.

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2. Entre la direction et les employs :


Les employs de lentreprise ont besoin de sassurer que leur gestion de lentreprise
apporte des rsultats positifs, ils ont besoin aussi dune certaine reconnaissance de la part de
la direction, ce qui nest pas toujours le cas. Laudit financier intervient travers les rapports
mis en donnant les ralisations exactes et les dysfonctionnements relevs, ce qui instaure une
transparence entre la direction et les employs, chacun partie est assure quant aux
ralisations et au travail de lautre.

III.

Amlioration de la performance globale de lentreprise

Les corrections que jai pu labores pourraient amliorer les processus comptable et
financier de lentreprise ALPHA puisque ces corrections ont touch un nombre consquent de
dysfonctionnements, surtout au niveau des procdures dachats et dimmobilisations, les
modalits de facturation, le rglement des fournisseurs, le contrle des factures et des bons
reus etc. Cela conduit bien sr lacclration des processus dachat et dimmobilisations, et
permet lenregistrement exacte, et aux bons moments des transactions de lentreprise.
Du point de vue comptable et financier, les recommandations mises constituent la fois
une prservation du patrimoine de lentreprise, mais galement des lments pouvant
contribuer dans la richesse cre et le profit de lentreprise. Une bonne gestion signifie tout
simplement de meilleures performances.
Toutes ces recommandations convergent vers le but ultime de lentreprise qui est la
recherche continue de la performance. Plus concrtement nous estimons que lapplication des
consignes de cet audit effectu va amliorer directement les principaux indicateurs de
performance comme la croissance des ventes, la rduction des cots, lamlioration de la
gestion de trsorerie et du fond de roulement etc.

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Conclusion de la deuxime partie


A lissue de cette deuxime partie qui prsente la mission daudit comptable et financier
que jai men, jai pu mettre en pratique la dmarche daudit financier dans une entreprise
marocaine qui volue dans la conception, la fabrication et la gestion de projets relatifs aux
travaux de faades et menuiseries mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
Lobjectif tait dmettre une opinion sur la ralit, la rgularit et limage fidle des tats de
synthse de lentreprise audite. Certes, il sagit dun audit lgal, cest--dire pas daccs vers
du conseil, mais jai donn une importance significative aux travaux dvaluation du contrle
interne, et la correction des dysfonctionnements dtects sur place afin de pouvoir mettre en
lumire lapport de notre mission.
Ainsi, dans une premire partie, jai pris connaissance de lentreprise en effectuant des
entretiens avec les principaux interlocuteurs de lentreprise, ce qui ma permis, en
collaboration avec lquipe daudit, de cadrer la mission et de planifier lorganisation des
travaux. Jen ai profit aussi pour tudier le secteur dactivit de la socit pour mieux valuer
les risques qui y sont lis.
La deuxime tape a consist lvaluation du contrle interne de la socit, plus
prcisment les cycles achats-fournisseurs et immobilisations corporelles. Il en ressort que la
plupart des procdures sont formalises mais mal appliques par les responsables, ou mme
ngliges dans certains cas. Cela a pouss lquipe daudit raliser certains tests de
cohrence et de permanence des procdures et en gnral les rsultats sont assez satisfaisants.
Le tableau des forces et des faiblesses quant lui a permis de mieux cerner les points sur
lesquels il faut renforcer le contrle des comptes tout en proposant les recommandations
ncessaires via les FRAP.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Daprs les travaux effectus dans la troisime phase daudit, cest--dire le contrle des
comptes, dans lensemble, les enregistrements comptables refltent la ralit. Les erreurs ou
les dysfonctionnements dtects ont fait objet de correction immdiate ou recommandations
appliquer pour les exercices futurs.
Enfin, la synthse des rsultats nous a permis dapprcier lapport de laudit dans la
gouvernance de la socit ALPHA, sachant que le rapport qui devra tre rdig en fin de
mission apportera des rponses concrtes aux questionnements des actionnaires et ainsi
amliorer la performance de lentreprise et la relation entre les diffrentes parties prenantes.

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Conclusion gnrale
Dans un contexte de crise qui chamboule lenvironnement dans lequel voluent les
entreprises marocaines, surtout celles lies troitement avec lEurope, et dans la prsence de
plusieurs problmes qui influencent la performance de ces entreprises, notamment le manque
de qualification des ressources humaines, et lincomptence de quelques organes de direction,
souvent caractre familial, laudit comptable et financier trouve tout son intrt.
Le prsent rapport prsente un cas concret de ces problmes soulevs. En effet, la socit
ALPHA exerce une activit de conception ; fabrication et de gestion de projets relatifs aux
travaux de faades et menuiseries mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium, ce
qui la rend vulnrable toute crise qui touche ses clients. De plus, elle souffre dune certaine
faiblesse au niveau de ses organes de gestion do lintervention du cabinet IFAC MAROC
pour mener une mission daudit qui lui permettra damliorer son efficacit et ainsi sa
gouvernance de faon satisfaire tous ses partenaires.
Durant ma participation dans cette mission, jai pu mapprocher de la ralit de lexercice
des missions daudit dans le contexte marocain. Parmi mes principales conclusions lissu de
ce travail, en relation avec la problmatique tudie, cest que laudit comptable et financier a
pour principale vocation danalyser la bonne gestion comptable dun tablissement, de
vrifier lapplication permanente des normes et lois en vigueur, et le cas chant den
dcouvrir les faiblesses afin de prsenter des solutions pratiques pour assurer une prsentation
fiable et sincre de linformation financire contenue dans les tats de synthse.
Tout cela converge vers un but ultime qui est la recherche de la bonne gouvernance de
lentreprise, plus la relation entre les dirigeants et les actionnaires se base sur la confiance et
le respect mutuel, plus lentreprise est efficace, et plus elle crer de la richesse pour les
actionnaires.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Durant ce travail jai pu mieux assimiler lintrt dune mission daudit lgal pour
amliorer la gestion de lentreprise. En effet, au-del de la vision externe critique quapporte
lauditeur, on a toujours besoin dans une entreprise dtre reconnu par un organe comptent
externe. Cela donne dune part un certain apaisement lgal aux parties intresses concernant
la qualit de leur gouvernement ou gestion, et dautre part il permet la direction de voir les
anomalies prsentes dans leur processus de gestion et de tout remettre en ordre par des
remarques tablies dans le rapport daudit.
Du point de vue personnel, la participation dans diffrentes mission au sein du cabinet
(commissariat aux comptes, expertise comptables, missions daudit) ma permis dlargir
considrablement mon champ de connaissances dans les domaines comptable, financier et
organisationnel. En plus dune exprience relationnelle trs importante puisque cest le
premier stage dans lequel je rencontre autant de clientle et de collaborateurs diffrents.

Enfin, je peux dire que ma participation dans diffrentes missions et dans des entreprises
totalement diffrentes les unes des autres ma donn envie de commencer ma carrire
professionnelle dans ce domaine parce que je sens quil y a encore beaucoup de choses
apprendre et dcouvrir en vue de raliser lun de mes objectifs professionnels, celui
dexercer le mtier dexpertise comptable.

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Bibliographie

Ouvrages :
Alain MIKOL, Les audits financiers , Editions dOrganisation, 1999.
Dmolli, Vers un cadre conceptuel daudit des systmes dinformation comptables
et financiers : outils et perspectives . Thse de Sciences de Gestion (Universit de
Nice Sophia Antipolis), Nice, 1992.
Jacques Renard, thorie et pratique de laudit interne , Editions dOrganisation,
7me dition, 2010.
Lionel COLLINS, Salah-Eddine BENJELLOUN, Audit interne : outil de
comptitivit , les Editions Toubkal & Publi-Union, Dcembre 1994.
Mohamed LAHYANI, lAudit pour tous : Rfrences et analyses , Edition AL
MADARISS.
Michle CARTIER LE GUERINEL, Guide pratique daudit, aide la mise en
uvre du rfrentiel des normes , Ordre des experts comptables du Maroc.
Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE DSCG 4 Comptabilit et Audit ,
DUNOD, 2me dition, 2009.

Nadia MIMI

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Webographie

Audit Comptable et Financier sur Wikipedia. Disponible sur :


http://fr.wikipedia.org/wiki/Audit_comptable_et_financier

Dispositif du contrle interne


http://www.ifaci.com/

Audit des cycles de lentreprise


http://www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentreprise
Essai de planification d'une mission d'audit suivant l'approche par les risques
http://www.memoireonline.com/

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Table des matires


Remerciements ...........................................................................................................................1
Sommaire ....................................................................................................................................2
Avant-propos ..............................................................................................................................4
Liste des tableaux et des figures ..................................................................................................6
Introduction gnrale .................................................................................................................8
Partie I : Cadre conceptuel de la dmarche daudit financier : du contrle interne au contrle
des comptes13
Introduction de la premire partie ...........................................................................................14
Chapitre I : Cadre thorique et approche mthodologique de laudit financier16
Section 1 : Positionnement et typologie de laudit ...............................................................16
I. Audit Financier : Dfinition et objectif ..........................................................................16
1. Dfinition de laudit financier ....................................................................................16
2. Objectifs et assertions de laudit financier ...................................................................17
II. Frontires et limites de lAudit Financier ......................................................................18
III. Typologie daudit .......................................................................................................19
1. Critre relatif au statut de lauditeur ...........................................................................20
a. Audit interne.............................................................................................................20
b. Audit externe ...........................................................................................................20
2. Critres relatifs la nature de la relation existante entre lauditeur et lentreprise ..........21
a. Audit lgal ................................................................................................................22
b. Audit contractuel ......................................................................................................22
3. Critre relatif la nature de laudit ..............................................................................22
a. Audit comptable et financier .....................................................................................23
b. Audit oprationnel ....................................................................................................23
Section 2 : Mthodologie de conduite dune mission daudit .................................................24
I. Acceptation de la mission ..............................................................................................25
1. Lettre de mission......................................................................................................... .26
2. Programme de travail et budget dhonoraires..............................................................26
II. Orientation et planification de la mission.......................................................................27
1. Connaissance gnrale de lentreprise..........................................................................27
2. Identification du seuil de signification..........................................................................28
3. Rdaction dun plan de mission....................................................................................29
III. Apprciation du contrle interne..................................................................................29
IV. Contrle des comptes .................................................................................................. 31
V. Travaux de fin de mission..............................................................................................35
Chapitre II : Dispositif de contrle interne et dmarche dvaluation ............................37
Section 1 : Cadre conceptuel du contrle interne ..................................................................37
I. Dfinition du contrle interne ........................................................................................37

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

II. Objectifs du contrle interne ........................................................................................39


1. Maitriser lentreprise...................................................................................................39
2. Sauvegarder les actifs .................................................................................................40
3. Assurer la qualit de linformation ..............................................................................40
4. Assurer lapplication des instructions de la direction.....................................................41
5. Favoriser lamlioration des performances ...................................................................41
Section 2 : Dmarche dapprciation du contrle interne ......................................................42
I. Prise de connaissance des procdures...............................................................................42
1. Description des procdures ..........................................................................................43
a. Linterview ..............................................................................................................43
b. Les questionnaires descriptifs et les guides opratoires................................................44
c. Les diagrammes de circulation ..................................................................................44
2. Les tests de conformit...............................................................................................44
II. Evaluation prliminaires des procdures ........................................................................45
1. Ltude visuelle............................................................................................................46
2. Les questionnaires de contrle interne .........................................................................46
3. La mthode des points de contrle ..47
a. Le recensement des objectifs......................................................................................48
b. La description des moyens ........................................................................................48
c. Evaluation prliminaire .............................................................................................49
d. La feuille des points de contrle .......................................................................49
III. Contrle du fonctionnement des procdures .................................................................50
1. Les programmes standards............................................................................................50
2. Le programme par points de contrle ......................................................................50
3. Les contrles de permanence .......................51
a. Les sondages orients..................................................................................................52
b. Les sondages statistiques ............................................................................................52
4. Les contrles rvlateurs.............................52
IV. Evaluation dfinitive des procdures..............................................................................53
Chapitre III: Contrle des comptes et apport dans la gouvernance dentreprise.........................55
Section 1 : Mthodes de contrle des comptes ........................................................................55
I. Elaboration du programme de contrle .............................................................................56
II. Tests de cohrence...56
1. La revue analytique .........................................................................................................57
2. Les contrles contradictoires ..........................................................................................57
III. Tests de validation ............................................................................................................57
1. Contrle sur pices .........................................................................................................57
2. La confirmation directe ..................................................................................................58
3. Lobservation physique ..................................................................................................58
4. Lexamen analytique ......................................................................................................59
a. La revue de vraisemblance ..........................................................................................59
b. La comparaison de donnes absolues .........................................................................60
c. La comparaison des donnes relatives :.......................................................................61
d. Lanalyse des tendances ..............................................................................................61
Section 2 : Contrle des comptes par cycles ...........................................................................62
I. Contrle des comptes : Cycle Achats-fournisseurs ...........................................................62

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

1. Objectifs daudit gnralement identifis........................................................................62


2. Procdures d'audit du cycle achats - fournisseurs............................................................63
II. Contrle des comptes : Cycle Immobilisations corporelles................................................65
1. Objectifs daudit gnralement identifis.........................................................................65
2. Procdures d'audit du cycle immobilisations corporelles.....................................66
Section 3 : Rle de laudit dans la gouvernance dentreprise ...................................................69
I. limportance de lAudit Financier dans la relation dagence lentreprise :........................70
II. Lapport pratique de laudit financier dans lamlioration de la communication Financire
de lentreprise : .......................................................................................................................71
1. La garantie dune information plus complte et constante ..............................................72
2. la matrise des risques est assure grce laudit financier: ...............................................72
3. Une information claire aux actionnaires .......................................................................73
Conclusion de la premire partie ...................................................................................................75
Partie II : Conduite dune mission daudit financier dans le cabinet IFAC MAROC..............77
Introduction de la deuxime partie................................................................................................78
Chapitre I : Prsentation du champ dapplication et planification de la mission ...................80
Section 1 : Prsentation du cabinet IFAC MAROC et mthodologie de travail.......................80
I. Prsentation du cabinet daudit et de conseil IFAC MAROC............................................80
1. Fiche du groupe JPA international....................................................................................80
2. Fiche technique du cabinet IFAC MAROC......................................................................82
3. Historique du cabinet IFAC MAROC...............................................................................83
4. Organisation du cabinet IFAC MAROC..........................................................................84
II. Mthodologie de travail :....................................................................................................85
Section 2 : Prise de connaissance de lentreprise ALPHA et son secteur dactivit .................87
I. Prsentation gnrale de lactivit de lentreprise ALPHA87
II. Environnement sectoriel des matires premires : Aluminium et Bois..............................88
1. LAluminium.....................................................................................................................88
a. Aperu du march international de lAluminium...........................................................88
b. Principaux indicateurs du march international de lAluminium...................89
c. Evolution des prix de lAluminium.................................................................................90
d. Aperu du secteur de lAluminium au Maroc.................................................................90
2. Le Bois...91
a. Aperu du march international du Bois.........................................................................91
b. Aperu du secteur du Bois au Maroc...............................................................................92
III. Prsentation du march de la menuiserie mtallique au Maroc..........................................93
1. La menuiserie mtallique au Maroc....................................................................................93
2. Taille et segmentation du march de la menuiserie mtallique au Maroc.........................94
Section 3 : Cadrage et planification de la mission........................................................................95
I. Dfinition de la mission ........................................................................................................95
1. Contexte et nature de la mission..........................................................................................95
2. Objectifs de la mission ........................................................................................................95
II. Evaluation des risques ...........................................................................................................95
1. Les risques inhrents ...........................................................................................................96
2. Les risques de non contrle .................................................................................................96
3. Les risques de non dtection ................................................................................................97

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Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

III. Identification des domaines significatifs ..............................................................................97


1. Seuil de signification ............................................................................................................97
2. Domaines significatifs ..........................................................................................................98
IV. Plan de mission .....................................................................................................................99
1. Axes principaux de contrle .................................................................................................99
2. Organisation de la mission ..................................................................................................100
Chapitre II : Audit financier de lentreprise ALPHA, de lvaluation du contrle interne
au contrle des comptes .................................................................................................................102
Section 1 : Evaluation du contrle interne ...................................................................................102
I. Prise de connaissance du dispositif de contrle interne .........................................................102
1. Description des procdures .................................................................................................103
a. Cycle Achats-fournisseurs ................................................................................................103
b. Cycle Immobilisations corporelles ..................................................................................106
II. Evaluation prliminaire du contrle interne .........................................................................110
2. Tests de conformit .............................................................................................................110
a. Les achats .........................................................................................................................111
b. Les acquisitions dimmobilisations corporelles...............................................................112
III. Identification des forces et des faiblesses ............................................................................113
1. Grille de sparation des tches ............................................................................................113
2. Questionnaire du contrle interne .......................................................................................113
a. Cycle Achats-fournisseurs ................................................................................................114
b. Cycle Immobilisations corporelles....................................................................................114
3. Tableau des forces et des faiblesses apparentes ..................................................................115
a. Cycle Achats-fournisseurs ................................................................................................115
b. Cycle Immobilisations corporelles....................................................................................118
IV. Apprciation de la permanence du contrle interne et valuation dfinitive ......................122
1. Tests de permanence ...........................................................................................................123
a. Cycle Achats-Fournisseurs ...............................................................................................123
b. Cycle Immobilisations corporelles....................................................................................124
2. Les FRAP...........................................................................................................................126
Section 2 : Contrle des comptes ................................................................................................130
I. Synthse et variation des principaux comptes ......................................................................130

1. Synthse des masses du bilan .............................................................................................130


2. Variation des principaux comptes .......................................................................................131
a. Chiffre daffaires ..............................................................................................................131
b. Achats consomms de matires et fournitures .................................................................132
c. Rsultat dexploitation et EBE .........................................................................................132
d. Valeur ajoute ..................................................................................................................132
e. Frais financiers .................................................................................................................133
f. Autonomie financire .......................................................................................................134
g. Capacit dendettement ...................................................................................................134
h. Rentabilit .......................................................................................................................135
II. Contrle des comptes du cycle achats-fournisseurs ............................................................135

Nadia MIMI

Page 162

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

1. Analyse des charges dexploitation ...................................................................................136


a. Achats consomms de matires ......................................................................................136
b. Autres charges externes ..................................................................................................138
2. Analyse des dettes fournisseurs .........................................................................................139
3. Les crances de lactif circulant .........................................................................................140
a. Les avances fournisseurs .................................................................................................140
b. Les charges constates davance......................................................................................140
III. Contrle des comptes du cycle immobilisations corporelles...............................................141
1. Revue analytique des immobilisations corporelles.............................................................141
2. Vrification de la distinction charges / immobilisations..142
3. Test des acquisitions dimmobilisations corporelles...........................................................142
4. Test des amortissements dimmobilisations corporelles .............................143
Chapitre III : Recommandations et apports de laudit pour lentreprise ALPHA .....................145
Section 1 : Synthse et recommandations ....................................................................................145
I. Amlioration du dispositif de contrle interne .......................................................................145
II. Amlioration de la sincrit et de la rgularit des comptes ................................................146
Section 2 : Apports de laudit men au sein de la socit ALPHA dans sa bonne gouvernance.147
I. Amlioration de la communication financire et aide la prise de dcision .........................147
1. Associs et actionnaires ......................................................................................................147
2. Salaris de lentreprise ........................................................................................................147
3. Investisseurs potentiels .......................................................................................................148
4. Clients de lentreprise..........................................................................................................148
5. Fournisseurs de lentreprise ................................................................................................149
6. Etat ......................................................................................................................................149
II. Rduction des conflits dintrt entre les partenaires ...........................................................150
1. Entre la direction et les actionnaires ...................................................................................150
2. Entre la direction et les employs .......................................................................................151
III. Amlioration de la performance globale de lentreprise .....................................................151
Conclusion de la deuxime partie .....................................................................................................152
Conclusion gnrale ...........................................................................................................................154
Bibliographie.......................................................................................................................................156
Webographie ......................................................................................................................................157
Table des matires .............................................................................................................................158
ANNEXES ..........................................................................................................................................164

Nadia MIMI

Page 163

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

ANNEXES

Nadia MIMI

Page 164

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Liste des ANNEXES :


ANNEXE 1 : Questionnaire dvaluation des Risques de la socit ALPHA
ANNEXE 2 : Grille de sparation des tches du cycle Achats-fournisseurs
ANNEXE 3: Grille de sparation des tches du cycle Immobilisations corporelles
ANNEXE 4: Questionnaire de Contrle Interne du cycle Achats-fournisseurs
ANNEXE 5: Questionnaire de Contrle Interne du cycle Immobilisations corporelles
ANNEXE 6: Test des acquisitions du Matriel informatique
ANNEXE 7: Test des acquisitions des Installations techniques, matriel et outillage
ANNEXE 8: Test des amortissements du Matriel informatique
ANNEXE 9: Test des amortissements des Installations techniques, matriel et outillage

Nadia MIMI

Page 165

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

ANNEXE 1 : Questionnaire dvaluation des Risques de la socit ALPHA

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013

Questionnaire dvaluation
des risques

Fait par : Nadia MIMI


Folio : / 1

Lapprciation du risque se matrialise par une quantification sur chaque ligne et par
une rsultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jug : lev (E), moyen
(M) ou faible (F)
Apprciation
des risques
Risques lis lactivit et lentreprise

Secteur dactivit (croissance ou rcession).

Capacit technologique et de dveloppement de lentreprise.

Risques spcifiques aux produits et au march.

Intgrit et comptence de la direction.

Facteurs dinfluence sur la direction.

Intrt de la direction pour les donnes comptables et financires.

Degr de fragilit de la structure financire.

Ratios compars de lentreprise et de la moyenne du secteur.

Respect des lois et rglements.

Degr de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs.

Existence doprations juridiques particulires en cours.

Existence et nombre de conventions rglementes.

Difficults entre associs ou avec des partenaires.

Apprciation de la continuit dexploitation.

Identification de retards de rglements.

Qualit de lorganisation gnrale de lentreprise.

Existence dun manuel de procdures et de documentations.

Nadia MIMI

Page 166

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Comptence du personnel.

Place des intervenants externes.

Risques lis aux oprations de contrle

Complexit du systme et des oprations.

Qualit de suivi de la comptabilit.

Anomalies dtectes dans les donnes comptables et financires.

Existence de changements de mthodes et choix de rgles comptables


particulires.

Existence doprations exceptionnelles, particulirement complexes ou


inhabituelles.

Implication de la direction dans le suivi des oprations.

Existence de procdures de contrle interne.

Fiabilit de lenvironnement informatique.

Principales transactions comptables.

Risques lis aux cycles

Cycle Immobilisations corporelles :


Apprciation de la variation des postes dimmobilisations corporelles.

Part des locations et crdits baux.

Productivit et obsolescence de loutil de production.

Assurance du parc immobilier.

Cycle Achats / fournisseurs :


Apprciation du ratio de rotation stocks.

Existence de litiges.

F
Risque gnral daudit

Nadia MIMI

Page 167

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

ANNEXE 2 : Grille de sparation des tches du cycle Achats-fournisseurs

TACHES
Service
demandeur

Chef du
service
Demandeur

Comptabilit
budgtaire

Service des
achats

1.

Emission des demandes


dachat (DA).

2.

Contrle des DA.

3.

Validation des DA.

4.

Classement de lavis
dacceptation des DA.
Etablissement du Bons
de Commande (BC).

5.
6.

Autorisation des BC.

7.

Rception de
Marchandises et bons de
livraison (BL).

8.

Comparaison BL et BC.

Directeur
Gnral

Rception et
magasinage

Service
comptable

X
X
X

X
X

9.

Comparaison
quantitatives et
qualitatives des
marchandises reues
avec le BL et
tablissement davis de
conformit.
10. Signature de lavis de
conformit.

11. Etablissement des BR.

12. Signature des BR.

13. Imputation comptable.

Nadia MIMI

Page 168

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

14. . Accs la comptabilit


gnrale.

15. Signature des chques


autorisation des modes
de paiement.

X
X

16. Acceptation des traites.


X

17. Suivi de rglement.

ANNEXE 3: Grille de sparation des tches du cycle Immobilisations corporelles

PERSONNEL CONCERNE
FONCTIONS

Directeur

Production
1.

2.

3.

4.

5.

Approbation de la demande
dacquisition.

Rception
immobilisations.

Enregistrement dacquisitions
et cessions.

Signature des traites aprs


rapprochement de la facture le
bon de la commande et la
demande approuve.
Autorisation des mises au
rebut.
Paiement des acquisitions.

7.

La
tenue
dun
dimmobilisations.

9.

X
X

fichier

Recherche et choix des


acheteurs des immobilisations
obsoltes.
Rdaction de la demande de
cession.

10. Autorisation de cessions.

Nadia MIMI

Comptable

des

6.

8.

Trsorier

X
X

Page 169

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

11. Rectification
du
dimmobilisations
cessions.

fichier
aprs

12. Rapprochement du
avec a comptabilit.

fichier

13. Encaissement
reus.

des

Nadia MIMI

X
chques

Page 170

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

ANNEXE 4 : Questionnaire de Contrle Interne du cycle Achats-fournisseurs

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013

Nadia MIMI

Questionnaire de Contrle
Interne du Cycle AchatsFournisseurs

Fait par : Nadia MIMI


Folio : / 5

Page 171

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Procdures

Oui

Non

N/A

Commentaires

Procdure dachat :
o

Une procdure dachat est elle mise en


place au sein de la socit ?

Les achats sont elles biens suivies par un


service achat ou un collaborateur en
charge dachats ?

Il y a une procdure dachat


formalise, autorise par un
expert du service dachats.

Les demandes dachats sont


bien centralises auprs du
service
commercial
qui
soccupe de la gestion de la
relation entreprise/ fournisseur.

Commandes :
o

Les achats de biens ou de services sontils commands seulement sur la base de


demandes d'achats tablies par des
personnes habilites ?
Des bons de commande sont-ils
systmatiquement tablis ?
Si oui, ces bons de commandes sont-ils :
a) prnumrots ?,
b) tablis en quantits et en valeur ?,
c) signs par un responsable au vu de la
demande d'achat ?

Les achats courants sont-ils effectus


auprs de fournisseurs dont la liste est
approuve par un responsable ?

o Cette liste est-elle rgulirement revue


pour dterminer si les prix pays ne sont
pas au-dessus du march ?

Les achats non courants font-ils l'objet


d'appel d'offre (au moins au-dessus d'un
plafond) ?

Nadia MIMI

Lentreprise
instaure
une
certaine confiance avec ses
fournisseurs durant le temps et
ne cherche pas les changer
pour une petite diffrence de
prix.

Page 172

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Procdures

Si des bons de commandes prnumrots


sont utiliss, se sert-on de la squence
numrique pour identifier les retards
d'excution ?
Les commandes en cours sont-elles
rgulirement values pour dterminer
les engagements pris par l'entreprise ?

Oui

Non

N/A

Commentaires

Y-a-t-il une procdure de relance des


fournisseurs en retard de livraison ?

Procdures non formalise,


parfois appel par tlphone.

Rception des marchandises :

Les marchandises reues sont-elles


rapproches des bons de commande en ce

qui concerne :
a) les quantits ?
b) la qualit ?

o Des bons de rceptions sont-ils tablis


systmatiquement (y compris pour des
chantiers en cours l'extrieur et les
livraisons directes aux clients) ?
o

Si oui, sont-ils :

a) pr numrots ?
b) signs par le rceptionnaire ?
o

Un systme de bon d'inspection ou autre


systme de contrle appropri est-il
exerc pour les services reus ?
(ventuellement dcrire ces contrles par

Nadia MIMI

Page 173

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

nature de service : personnel intrimaire,


entretien, etc).

Nadia MIMI

Page 174

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Procdures

Oui

Non

N/A

Commentaires

Retours de marchandises :
o

Les marchandises ou emballages


retourns aux fournisseurs, font-ils l'objet
d'un bon de retour ?
Si oui, sont-ils pr numrots ?

Les autres rclamations faites aux


fournisseurs font-elles l'objet d'un
enregistrement systmatique ?

Les bons de retour et les demandes


d'avoir sont-ils transmis aux personnes
charges d'obtenir les avoirs ?

Si oui, ces personnes se servent-elles de


la prnumrotation pour vrifier qu'elles
reoivent tous les bons de retour et de
demandes d'avoir ?

Est-il procd rgulirement une revue


des retours et des rclamations non
recoupes avec des avoirs ?

Les
rclamations
sont
parvenues directement aux
fournisseurs
sans
enregistrement.

Contrle des factures :


o

Les factures et avoirs des fournisseurs


sont-ils directement transmis du service
courrier au service comptable ?

o Est-ce qu'il y a un systme de


numrotation squentielle des factures et
avoirs la rception par le service
comptable ?

Indique-t-on la date de rception sur la


facture (ou avoir) en mme temps ?

Les doubles de factures et avoirs sont-ils


identifis l'aide d'un tampon

Nadia MIMI

Difficult de distinction entre


original et copie.

Page 175

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

"DUPLICATA" ?

Nadia MIMI

Page 176

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise


Procdures

Oui

Non

N/A

Commentaires

Les factures et avoirs fournisseurs sontils vrifis par le service comptable :


a) pour les quantits, qualits, prix et
conditions de paiement avec les bons
commandes ?
b) les qualits et quantits avec les bons
de rception ou de retour ?
c) l'exactitude arithmtique ?
d) l'imputation comptable ?
e) les remises et bonifications dues ?

Le service comptable est le


plus organis en matire de
contrle
des
pices
justificatives, rares sont les
documents non contrls.

o Ces vrifications sont-elles indiques sur


les factures ?
o

Lorsque des marchandises sont livres


directement sur un chantier ou chez un
client, est-ce que l'on a toutes les
informations permettant le contrle des
factures d'achat ?

Le responsable du service comptabilit


approuve-t-il les factures (appuyes des
bons de commande et bons de rception)
avant d'ordonnancer le paiement et
l'imputation comptable ?

Si des factures sont envoyes aux


services utilisateurs pour approbation :

Lentreprise
reoit
les
marchandises
principalement dans son
atelier ou dans le sige.

a) sont-elles accompagnes des pices


justificatives ?
b) la comptabilit garde-t-elle une trace
de ces envois ?
c) les services utilisateurs sont-ils
rgulirement relancs ?

Nadia MIMI

Page 177

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Procdures

Oui

Non

N/A

Commentaires

Rserve de proprit :

a) existe-t-il une procdure concernant


l'identification des
oprations qui comportent des clauses de
rserve de proprit ?
b) cette procdure permet-elle de
s'assurer que les actifs et/ou les soldes,
des comptes concerns par de telles
clauses sont correctement suivis ?
Comptabilisation et rglement :
o

Le service comptable utilise-t-il les


squences numriques des documents
suivants pour s'assurer qu'il reoit toutes
les informations ncessaires :
a) bons de commande ?
b) bons de rception ?
c) bons de retour et/ou demandes d'avoir
?
d) factures et avoirs reus ?

Le service comptable se sert-il de la


squence numrique des factures et
avoirs reus pour vrifier qu'ils sont tous
comptabiliss (numrotation d'ordre
interne) ?

L'imputation comptable est-elle vrifie


systmatiquement ?

Nadia MIMI

Page 178

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Procdures

Non

N/A

Commentaires

Lorsque des fournisseurs adressent des


relevs de compte la socit :
a) ces relevs sont-ils compars avec les
soldes des comptes en comptabilit ?
b) les diffrences sont-elles recherches
et apurs ?
c) ces ajustements sont-ils approuvs par
un responsable ?

Oui

En fin de priode, la comptabilit utiliset-elle :


a) les bons de rception non facturs et
les factures en instance, d'approbation
pour valuer les charges payer ?
b) les bons de retour ou demandes d'avoir
pour valuer les produits recevoir ?
c) les bons de commande non honors
pour valuer les engagements en cours
et/ou rechercher les passifs non
enregistrs pour services reus .

ANNEXE 5: Questionnaire de Contrle Interne du cycle Immobilisations corporelles

Nadia MIMI

Page 179

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Client : STE ALPHA


Exercice : 2013

Procdures

Questionnaire de Contrle
Interne du Cycle
Immobilisations Corporelles

Oui

Non

Fait par : Nadia MIMI


Folio : / 6

N/A

Commentaires

Commande dimmobilisation
o

Il existe un budget annuel


d'investissement
qui
est
approuv par la Direction et
suivi tout au long de l'anne.

Toute
commande
d'immobilisation
est
approuve pralablement par
une personne habilite et est
conforme aux instructions de
la direction quant au respect
du budget, de la procdure de
choix des fournisseurs et
d'acceptation des prix, et des
conditions de rglement.
Un bon de commande pr
numrot est tabli et est
class squentiellement par
l'entreprise.

Toute acquisition devrait tre


approuve par le conseil
dadministration.

Suivi des mouvements


o

Tous
les
mouvements
(acquisitions,
transferts,
cessions, mises au rebut) sont
suivis
rgulirement
par
l'entreprise.

Nadia MIMI

Le responsable Comptabilit
Immobilisation
tient
un
registre des immobilisations
quelle actualise loccasion de
chaque mouvement.

Page 180

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

A
chaque
rception
d'immobilisation un bon de
rception pr numrot est
mis par l'entreprise.

Procdures

Les
acquisitions
d'immobilisations
sont
rapproches des budgets
d'investissement.

Les travaux faits par


l'entreprise sont valus avec
prcision (suivi des cots :
matire et temps pass) et
sont soumis aux mmes
procdures d'autorisation que
les
acquisitions
d'immobilisations.

Oui

Les bons de rception sont


rapprochs des bons de
commande.

Non

N/A

Commentaires

Des P.V. de mise au rebut


sont tablis pour chaque
destruction d'immobilisation.

Les cessions et les mises au


rebut sont autorises par une
personne habilite et les prix
de cession sont autoriss par
une personne comptente.

L'entreprise rapproche ses

Nadia MIMI

Page 181

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

factures
de
cession
d'immobilisation du fichier
des immobilisations afin de
s'assurer qu'aucune de ces
immobilisations ne figure
encore dans ce fichier.
o

Un inventaire physique des


immobilisations
est
fait
priodiquement
et
est
exploit.

Procdures

Oui

L'entreprise
effectue
priodiquement
un
rapprochement entre le
fichier des immobilisations,
l'inventaire permanent et
l'inventaire physique.

La
socit
procde

linventaire
physique
des
immobilisations.

Non

N/A

Commentaires

L'entreprise rapproche son


fichier d'immobilisations des
polices d'assurance.

Rception de la facture
o

Les factures rceptionnes


sont rapproches des bons
de commandes, des bons de
livraison du fournisseur et
des bons de rception (prix,
description,
partie,
quantit).

Les factures fournisseurs


sont
contrles
arithmtiquement.

Les

factures

Nadia MIMI

sont

Les dites factures subissent un


premier contrle par le
responsable
du
service
metteur de la commande. Ce
contrle est matrialis par le
visa dudit responsable.
Ce contrle est effectu par la
responsable
Comptabilit
Immobilisation avant chaque
comptabilisation.

Page 182

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

comptabilises rapidement.
o

Une
liste
des
immobilisations
rceptionnes et non encore
factures est rgulirement
tenue jour par lentreprise
et sert de base la provision
pour
factures
d'immobilisations recevoir
la date de clture de
l'exercice.

Procdures

Les comptes fournisseurs


d'immobilisations
sont
rgulirement analyss.

Oui

Non

N/A

Commentaires

Amortissement des
immobilisations
o

Le service comptable a
connaissance des dates de
mise
en
service
des
immobilisations pour les
amortissements linaires et
contrle que ces dates sont
correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.

Il y a permanence des
mthodes d'un exercice
l'autre.

Les immobilisations sont


amorties ds la date de leurs
acquisitions. La socit ne
prvoit pas des P.V de mise en
service.

Engagements hors bilan

Nadia MIMI

Page 183

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Le service comptable
avis
des
gages
hypothques consentis
des
tiers
sur
immobilisations
l'entreprise.

est
et
par
les
de

Le service comptable est au


courant de tous les contrats
de crdit-bail conclus par
l'entreprise.

Protection des immobilisations


o

L'accs aux locaux est


contrl, et n'est permis
qu'aux personnes autorises.

Procdures

Oui

Les immobilisations sont


protges contre le risque de
vol ou de dtrioration.

Les assurances couvrent


tous les risques pour des
montants suffisants.

Les titres de proprit sont


conservs en lieu sr.

Nadia MIMI

Non

N/A

Commentaires

Page 184

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

ANNEXE 6: Test des acquisitions du Matriel informatique

Nadia MIMI

Page 185

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

ANNEXE 7: Test des acquisitions des Installations techniques, matriel et outillage

ANNEXE 8: Test des amortissements du Matriel informatique

Nadia MIMI

Page 186

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Nadia MIMI

Page 187

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

ANNEXE 9: Test des amortissements des Installations techniques, matriel et outillage

Nadia MIMI

Page 188

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Nadia MIMI

Page 189

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Nadia MIMI

Page 190

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

RSUM
Limage fidle, la sincrit, la ralit des tats financiers sont des objectifs que toute entreprise doit sassigner
atteindre en vue dobtenir des informations fiables et transparentes pouvant servir de base pour toute tude ou analyse.
La ralisation de ses objectifs passe ncessairement par un audit financier et comptable complet de lentreprise.
Laudit recouvre, dans les faits, un concept assez large. Il consiste dune manire gnrale, en un examen men par un
observateur professionnel sur la manire dont est exerce une activit, par rapport des critres spcifiques cette activit.
La rvision comptable est un examen technique, rigoureux et constructif auquel procde un professionnel comptent
et indpendant afin dexprimer une opinion motive sur la qualit et la fiabilit de linformation financire prsente par une
entreprise au regard de lobligation qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans le respect des rgles de droit et
des principes comptables en vigueur, une image fidle de son patrimoine, de sa situation et de ses rsultats.

The faithful image, sincerity, the reality of the financial statements are objectives which very undertaken must assign
to reach in order to obtain reliable and transparent information being able to be used as a basis for any study or analyzes.
The realization of its objectives necessarily passes through an audit of financial statement and complete accountant of
the company. The audit recovers, in the facts, a rather broad concept. It consists generally, in an examination carried out by a
professional observer on the way in which an activity is carried on, compared to criteria specific to this activity.
The audit is a technical examination, rigorous and constructive to which proceeds a qualified and independent
professional in order to express an opinion justified on the quality and the reliability of the financial information presented by
a company in comparison with the obligation which is made to him give in all circumstances, in the respect of the legal
provisions and the accounting policies into force, a faithful image of his heritage, his situation and his results.

LEXIQUE

La gouvernance dentreprise : La gouvernance (ou gouvernement dentreprise) peut tre entendue, au sens large,
comme lorganisation et la rpartition des pouvoirs entre les diffrentes instances dune entreprise. Plus
prcisment, il sagit de lensemble des procdures et structures mises en place pour diriger et grer les affaires
dune entreprise de faon assurer transparence et quilibre des pouvoirs entre le management, les propritaires de
lentreprise et leurs lus lassemble gnrale, et les administrateurs.

La thorie de lagence : La thorie de l'agence ou thorie des mandats remet en cause le postulat reprsentant
l'entreprise comme un acteur unique pour mettre l'accent sur les divergences d'intrts potentielles entre les
diffrents partenaires (dirigeants, actionnaires et cranciers...). Le comportement de l'entreprise rsulte ds lors d'un
processus complexe d'quilibrage qui occasionne un certain nombre de cots appels cots d'agence et qui sont
ncessaires pour que les dirigeants, par exemple, adoptent un comportement conforme l'intrt des actionnaires
qui les ont mandats.

Le risque daudit : La recommandation international n 25, Importance relative et risque d'audit , de


l'International Fdration of Accountants (IFAC), dfinit le risque d'audit de faon suivante : Le risque d'audit est
le risque quun auditeur puisse exprimer une opinion inapproprie sur une information financire comportant des
inexactitudes significatives.

Nadia MIMI

Page 191

Apport de la mission daudit financier dans la gouvernance dentreprise

Nadia MIMI

Page 192

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