Obligaciones

Tributarias de los
Centros Educativos
Presentacin realizada con fines ilustrativos que no sustituye
la consulta de las leyes y reglamentos correspondientes.

FEBRERO, 2016

Objetivo
Orientar a los contribuyentes propietarios de
Centros Educativos, peritos contadores o
representantes de los mismos, sobre el alcance
de las exenciones otorgadas por las leyes
tributarias y su aplicacin; as como, las
obligaciones formales y sustantivas que deben de
cumplir
ante
la
Superintendencia
de
Administracin Tributaria -SAT-.

Pblico

Privado

Por
Cooperativa

Qu es un centro educativo?

Art. 19, 21, 23 y 25 Decreto No. 12-91

Obligacin tributaria
Estado

SAT otros
entes

Contribuyente

Vnculo jurdico entre la SAT y los contribuyentes que tiene

por objeto la prestacin de un tributo. Pertenece al derecho
pblico y es exigible coactivamente.
Art. 14 del CT

Sustantiva:
Dar

Obligaciones
tributarias
Formal:
hacer o no
hacer

Qu es la exencin tributaria?
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, otorgada por ley.
Si concurren partes exentas y no exentas, la obligacin
tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la
parte o partes que no gozan de exencin.
En ningn caso los beneficios obtenidos podrn
transferirse a terceros.
Arts. 62 y 65 del CT

Clasificacin de las exenciones

1.

Objetivas
Subjetivas

2.

Constitucionales
Establecidas en leyes ordinarias

Obligaciones Formales
Inscribirse
ante la SAT

Actuar como
agente de
retencin

Autorizar y
emitir facturas

Actualizar
datos

Habilitar
libros

Importancia de inscripcin y
Actualizacin en SAT

Antes de
iniciar
actividades
afectas
Inscripcin

Actualizacin
o ratificacin
30 das de la
modificacin
Anualmente

Dar aviso con

certificacin
del registro
Representante
Legal

Art. 120 CT

Requisitos para la inscripcin ante la SAT

Nacionales

DPI

Extranjeros

Pasaporte

Original y fotocopia simple de la

ltima factura de energa elctrica,
agua potable o telfono de lnea
fija, cuando el inmueble sea propio.

Si no es del propietario el inmueble,

deber presentar uno de los
siguientes documentos:

El contrato o factura de alquiler.

Recibo de pago del IUSI.
Certificacin de la inscripcin ante el

Registro de la Propiedad.
Otros emitidos por quien corresponda,
donde se garantice el domicilio fiscal.

Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa)

de la resolucin extendida por el Ministerio de Educacin o por
la Direccin Departamental que aprueba el funcionamiento del
centro educativo.

De la inscripcin y actualizacin
Inscribirse en la
Administracin
Tributaria
Sancin: multa
de Q10,000.00

Arts. 94 numeral 15), 112 y

120 Cdigo Tributario

Actualizar datos
de inscripcin
Sancin: Q50.00
por da de atraso
hasta Q1,500.00
Arts. 94 numeral 1), 112 y
120 Cdigo Tributario

Habilitacin de libros ante la SAT

Requisitos:
Formulario SAT-0052.
Original y fotocopia simple

del
documento
identificacin.

de

Pagar Q 0.50 por cada hoja

habilitada
(Impuesto
Timbres Fiscales).

de

Adherir sticker en la primer

hoja del libro.

De los libros
Habilitar libros y llevar al da los
registros
Libro de Compras y Libro de
Ventas
Contabilidad completa cuando
corresponda
Sancin
Cierre temporal
Multa de Q5,000.00 cada vez que
le fiscalicen
Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformas
Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91

Autorizacin de documentos ante la SAT

Facturas

Recuerde:
Debe acreditar o autorizar a la
imprenta a travs del formulario
SAT-169 para que realice el proceso
de impresin de documentos.
La acreditacin puede realizarse
tambin en las agencias u oficinas
de la SAT (formulario SAT-162).

Las consultas de verificacin de imprentas autorizadas puede realizarlas

desde el portal web: www.sat.gob.gt o llamar al 1550 opcin 2.

De las facturas y documentos

Autorizar facturas y
documentos

No emitir o emitir facturas no

autorizadas
Sancin: cierre temporal

Exigir facturas en las

compras realizadas

Adquirir bienes o servicios sin exigir factura.

Sancin: Multa equivalente al monto del
impuesto correspondiente a la
transaccin

Emitir facturas que

cumplan con requisitos
legales

Que no cumplan los requisitos legales.

Sancin: Multa de Q100.00 por cada documento.
No legibles y permanentes. Sancin: Multa de
Q5,000.00 en cada perodo mensual. No exceder
del 1% de los ingresos brutos mensuales.

Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94

numerales 3, 8 y 17 del Cdigo Tributario

De la retencin, agentes de retencin

y la responsabilidad solidaria

Artculos 28 y 29 del
Cdigo Tributario y sus
reformas vigentes.

Artculos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del

libro I de la Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas vigentes.

Infracciones y sanciones relacionadas

con retenciones de impuestos
Infraccin:
Falta de
retencin
Sancin:

Infraccin:

Pago
extemporneo
Sancin:

Infraccin:

Constancia de
retencin no extendida
o hecha fuera de
tiempo.
Sancin:

Multa equivalente
al impuesto
dejado de retener

100% de multa
sobre el impuesto
no retenido ms los
intereses
pertinentes

Q1,000.00 por cada

constancia no
entregada a
tiempo

Artculo 94
numeral 7 del
Cdigo Tributario
y sus reformas

Artculos 58 y 91
del Cdigo
Tributario y sus
reformas

Artculo 94
numeral 18 del
Cdigo Tributario
y sus reformas

Rgimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Seccin IV del Libro I del

Decreto No.10-2012, Ley de
Actualizacin Tributaria y sus
reformas.

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos

Enfoque del agente retenedor
Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas

Son agentes de
retencin:

Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre

otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,

sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y unidades
productivas que generen rentas afectas.

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos

Enfoque del agente retenedor

Consideraciones generales sobre las

retenciones practicadas
1. Entregar constancia de retencin con fecha de
la factura dentro de los primeros cinco das del
mes siguiente.
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin
vigente (SAT-1331), en los primeros 10 das
hbiles del mes siguiente a aquel en donde se
realiz la retencin.
3. Remitir anexo de la declaracin,
informacin requerida por la ley.

con

la

Factura Especial
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver artculos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Factura Especial, ejemplo prctico

El colegio Estudiante Feliz, adquiri en diciembre de 2015, los
servicios de pintura y jardinera por un monto de Q5,400.00 (IVA
incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta
del vendedor la factura especial correspondiente. Qu retenciones
aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 5,400.00 / 1.12)

Valores
Q 4,821.43

Impuesto Sobre la Renta a retener

Q4,821.43 * 5% =

Q 241.07

Impuesto al Valor Agregado a retener

Q4,821.43 * 12% =

Q 578.57

Cifra a cancelar (Q 5,400.00 ISR IVA)

Q5,400.00 Q241.07 Q578.57

Q 4,580.36

Continua resolucin retencin sobre factura

especial
1. No emite constancia de retencin por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10
das hbiles del mes siguiente al que
corresponda el pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retencin
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.

Rentas de Capital
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Ttulo IV del Libro I del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Rentas de Capital
Enfoque del agente retenedor
Rentas inmobiliarias

Qu son
las rentas de
capital?

Rentas de
capital
afectas

Rentas mobiliarias

Rentas de loteras, rifas,

sorteos, bingos o similares

Tarifa de retencin para Rentas de Capital

Distribucin de
dividendos y
similares, 5%

Resto de
rentas de
capital, 10%

Rentas del trabajo en

relacin de dependencia
Enfoque del agente
retenedor
Ver Ttulo III del Decreto No.10-2012,
Ley de Actualizacin Tributaria y sus
reformas

Gestin del impuesto en

Rentas del Trabajo
Mediante
formulario SAT1901

Proyeccin y
Modificacin
Obligacin de
presentar liquidacin
anual

Liquidacin y
devolucin

Constancia de
retenciones
SAT-1921

Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012

Trabajador con ms
de un patrono

Clculo de la
retencin

Pago de
retenciones

Tarifas de retencin
5% hasta
Q300,000.00

7% sobre el
excedente de
Q300,000.00

Cmo se realiza la retencin en Rentas

del Trabajo?
Proyeccin y
Actualizacin

Liquidacin e Informe
Anual

Impresin Constancia
fin de perodo fin de
relacin laboral

Obligaciones Sustantivas
IVA
ISR
Otros
impuestos

Qu es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto.

Es pagado por el consumidor final, sin embargo, es enterado a travs
de un intermediario llamado Contribuyente del IVA.
En Guatemala este impuesto se genera en operaciones tales como: la
venta de bienes, prestacin de servicios, importaciones,
arrendamientos, entre otros.

Quines son contribuyentes del IVA?

Personas individuales.

Personas Jurdicas.

El
Estado
y
descentralizadas o

Otros entes (fideicomisos, contratos

en participacin,
copropiedades, entre otros) an sin
personalidad jurdica.

sus
entidades
autnomas.

Condicin: que realicen en el territorio

nacional, en forma habitual o peridica,
actos gravados con la Ley del IVA.

Exenciones de IVA

Matrcula
de
inscripcin

Centros
Educativos
Derecho de
examen

Colegiatura

Artculo 8 LIVA

Algunas actividades no exentas del IVA en los

centros educativos

a.

b.

c.

Ventas de libros, tiles, uniformes, telas, entre otros.

Cobro de multas, mora o cualquier otro recargo por pagos fuera de
tiempo.

Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales

(campamentos, aniversario entre otros).

Cuotas por manejo de papelera.

Otros.

EJEMPLO 1
El colegio Prctica para Aprender inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripcin
Q 1,000.00
Exento
Colegiatura de enero
Q 700.00
de IVA
Derecho a exmenes parciales y finales
Q 300.00
Cuota para graduacin
Q 1,500.00
Toga
Saln
Afecto
Fotografas
al IVA
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero
Q 300.00
Bolsa de tiles escolares
Q 1,500.00
Total
Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros estn exentos del pago del IVA

Regmenes del IVA para pagar el impuesto

General
conocido
como Normal

Pequeo
Contribuyente

Cmo elegir rgimen en el IVA?

General o Normal
Ingresos
exentos
Q40,000.00

Total de
ingresos
anuales
Q61,000.00
Ingresos
gravados
Q21,000.00

Cmo elegir rgimen en el IVA?

Pequeo contribuyente
Ingresos
exentos
Q40,000.00

Total de
ingresos
anuales
Q58,000.00
Ingresos
gravados
Q18,000.00

Adquisicin
de servicios
Compra de
bienes

Otros
Centros
educativos
no pagan
IVA

Relacionados a la actividad educativa

EXENIVA

Presentar informe trimestral de

constancias utilizadas (SAT2118).
No aplica utilizar constancias
de
exencin
para
adquisiciones no relacionadas
directamente
con
la
educacin.

EJEMPLO 2
El comercio El Mueble Feliz realiz una venta de 100 pupitres al
colegio Prctica para aprender a un precio de Q 112.00 cada
uno, lo cual ser pagado con cheque. Se solicita indique monto de
la factura, valor de la constancia de exencin y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
Q 11,200.00 / 1.12 = Q 10,000.00 x 12% = Q 1,200.00
(Valor constancia de exencin)
Q 11,200.00 (-) Q 1,200.00 = Q 10,000.00
(Valor del cheque)

EJEMPLO 3
El comercio El Libro Abierto realiz una venta de 100 libros al
colegio Prctica para aprender a un precio de Q 112.00 cada
uno, lo cual ser pagado con cheque. Los libros sern vendidos a
un precio de Q 130.00 a los alumnos. Se solicita indique monto de
la factura, valor de la constancia de exencin y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
(No aplica uso de constancia de exencin)
Q 11,200.00 (Valor del cheque)

Otras obligaciones en el IVA

Declarar mensualmente reportando todas sus
operaciones. (Art. 12 Acuerdo Gubernativo 052013, RLIVA)

Otras obligaciones en el IVA

El impuesto se paga en el mes calendario siguiente
del que se gener.

Si se realizan actos gravados con el IVA se deben

autorizar
los
libros
y
documentos
que
correspondan.
Otros indicados en la ley.

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto Sobre la Renta ISRPersonas

individuales
Decreta un
impuesto
sobre toda
renta

Obtenida en
Guatemala

Personas
jurdicas

Entes o
patrimonios

Arts. 1 y 4 LIVA, y 3 RLISR

Categoras de Renta en el ISR

Categoras de las rentas segn suprocedencia
Ventas
Rentas de
Actividades
lucrativas

Rentas del
trabajo

Rentas,
ganancias y
prdidas
de capital

Produccin
Comercializacin
Exportacin
Otros

Sueldos
Otras remuneraciones

Intereses
Dividendos
Premios
Art. 2 Dto. 10-2012

El impuesto se liquida en forma separada

Matrcula de
inscripcin

Exencin
del ISR

Colegiatura

Derecho a
examen
Art. 8 ISR

Rgimen Sobre
Utilidades

Regmenes de
Actividades
Lucrativas
Rgimen Sobre
Ingresos

Art. 14 ISR

EJEMPLO 4
El colegio Prctica para Aprender inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripcin
Q 1,000.00
Exento
Colegiatura de enero
Q 700.00
de ISR
Derecho a exmenes parciales y finales
Q 300.00
Cuota para graduacin
Q 1,500.00
Toga
Saln
Afecto
Fotografas
al ISR
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero
Q 300.00
Bolsa de tiles escolares
Q 1,500.00
Total
Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros estn exentos del pago del ISR

Pago en el Rgimen sobre las

Utilidades

Total
Monto de ingresos sin IVA
Gastos relacionados y documentados
Renta imponible
Tarifa aplicable
ISR

Q 3,300.00
Q 2,946.43
Q 1,000.00
Q 1,946.43
(25%)
Q 486.61

Pago en el Rgimen sobre los

Ingresos

Total
Monto sin IVA
Tarifa aplicable
ISR

Q 3,300.00
Q 2,946.43
(5%)
Q 147.32

Rentas de Capital
Mobiliario

10%

Inmobiliario

Ganancias
de capital

Premios,
rifas y
similares

Dividendos

5%

10%

10%

10%
Art. 84, 92 y 93 ISR

Rentas y Ganancias de Capital,

Exentas y Gravadas

Exentas
Ninguna

Gravadas:

Rentas de Capital Mobiliario

Rentas de Capital Inmobiliario
Ganancias de capital
Rifas, sorteos, bingos o similares

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 ISR

Impuesto de Solidaridad
Hecho
generador

Exencin

Realizacin
de
actividades
mercantiles o agropecuarias en
territorio nacional
Tener margen bruto mayor al 4%

Las universidades, y
Los centros educativos pblicos y
privados, legalmente autorizados para
funcionar en el pas.

Art. 1 al 4 LIS

Impuesto de Timbres Fiscales y de

Papel Sellado Especial para Protocolos
Hecho
generador

Exencin

Los documentos que tengan actos y

contratos gravados segn la ley.

Los establecimientos educativos

privados que realicen planes y
programas oficiales de estudios,
as como los autorizados como
experimentales, cuando el pago
del impuesto les corresponda.

Art. 1 y 10 LTIMBRES

Informacin de proveedores
Alquiler de togas

Impresin de ttulos,
invitaciones y otros
servicios

Alquiler de silla y
sonido

Alquiler de saln

Servicio de comida

Arts. 68, 112 y 112 A

Cdigo Tributario

Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e ISR

deben presentar sus declaraciones de forma electrnica.
Acuerdo de Directorio 306-2009

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