AO DE LA CONSOLIDACIN DEL

MAR DE GRAU

AUDITORA FINANCIERA II
CPCC. ELIAS GNZALES PINEDO.

ESQUEMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.

APLICACIN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE
AUDITORIA FINANCIERA.

DUEAS CRDOVA VIVIANA.

VARGAS DEL AGUILA DAVID.

IX

TARAPOTO 2016
1

INDICE
INTRODUCCION.............................................................................................................................. 4
ESQUEMA DEL PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA ................................................... 5
FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA ............................................ 5
a)

PLANIFICACION PRELIMINAR: .................................................................................. 5

Conocimiento de la entidad: ....................................................................................... 5

Obtencin de la informacin:...................................................................................... 6

Evaluacin preliminar: .................................................................................................. 7

Control interno:............................................................................................................... 8
PLANIFICACION ESPECIFICA: ....................................................................................... 9

b)

Determinacin de Materialidad:.................................................................................. 9

Evaluacin de riesgos: ............................................................................................... 12

RELACIN RIESGO AUDITORA Y ENFOQUE DE AUDITORA: .................................. 14

Determinacin de enfoque de auditoria: ................................................................ 14

COMPONENTES. .................................................................................................................. 14
Efectivo y Equivalente ........................................................................................................ 14
ENFOQUE. .................................................................................................................................. 18
Pruebas Sustantivas de Detalle. ...................................................................................... 18
MATERIALIDAD. ....................................................................................................................... 19

Determinacin de enfoque de muestreo:............................................................... 20

FASE II: DE EJECUCIN ........................................................................................................ 26

1. Aplicacin Pruebas de Cumplimiento ........................................................................ 26
2. Aplicacin de pruebas analticas................................................................................. 26
3. Aplicacin de Pruebas Sustantivas: ........................................................................... 26
4. Evaluacin, Resultados y Conclusiones ................................................................... 28
FASE III: DEL INFORME .......................................................................................................... 29
DICTAMEN.................................................................................................................................. 30
CLASES DE DICTAMEN ...................................................................................................... 31
ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................................... 32
NOTAS ..................................................................................................................................... 33
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................... 33

LA APLICACIN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE LA AUDITORA

........................................................................................................................................................... 34
INDEPENDENCIA. ..................................................................................................................... 34
ASIGNACIN DE PERSONAL. .............................................................................................. 34
CONSULTAS. ............................................................................................................................. 34
SUPERVISIN ........................................................................................................................... 35
DESARROLLO PROFESIONAL. ............................................................................................ 35
EVALUACIONES. ...................................................................................................................... 35

CONCLUSIONES........................................................................................................................... 36
BIBLIOGRAFA .............................................................................................................................. 37

INTRODUCCION.

La auditora es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.
El trmino auditoria, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la
informacin financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable,
veraz y oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de
auditora lo solicita cualquier persona fsica o moral que realiza alguna actividad
econmica. La auditora le da certeza a esa persona fsica o moral sobre la forma y
el estado que guarda el negocio. Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o
procedimientos, as como un doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar,
verificar los signos vitales, para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos
pasos para lograr su objetivo.
El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a travs del examen de un grupo parcial de ellas (muestra)
El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de
revisin ser el nmero de pruebas a realizar.

ESQUEMA DEL PROCESO DE AUDITORIA

FINANCIERA
FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA
a) PLANIFICACION PRELIMINAR:
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la
informacin general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas
y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditora, cumpliendo los estndares definidos para el efecto.
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la
orden de trabajo, se elabora una gua para la visita previa para obtener
informacin sobre la entidad a ser examinada, contina con la aplicacin de
un programa general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para
conocimiento de la Direccin o Jefatura de la unidad de auditora, en el que
se validan los estndares definidos en la orden de trabajo y se determinan
los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditora.
Conocimiento de la entidad:
Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo
relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su
estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de
sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo
funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensin de la
entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor
deber dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Anlisis comparativos de Estados Financieros
d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) rbol de Problemas
h) Etc.
5

 Obtencin de la informacin:
El auditor rene informacin para el planeamiento mediante diferentes
mtodos (observacin, entrevistas, visita a las instalaciones y principales
unidades operativas, revisin de polticas y manuales de procedimientos,
etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo:

La administracin de la entidad.
Administracin responsable para los programas ms importantes.
Auditor Interno, segn los casos.
Representante legal de la entidad.
El auditor rene informacin sobre documentos importantes emitidos por o
acerca de la entidad, incluyendo:
Estados financieros y sus notas.
Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluacin
presupuestal.
Informes de auditora emitidos por la Contralora General de la Repblica.
Informes de auditora interna.
Informes de consultora.
Memoria anual de la entidad.
Archivo de correspondencia gerencial.
Material publicado acerca de la entidad en peridicos, revistas, y otras
publicaciones.
El conocimiento de las operaciones de la entidad o programa gubernamental
por examinar ayudar al auditor a identificar las reas significativas y de
riesgo potencial, formular el memorndum de planeamiento proporcionar
sugerencias constructivas al ente auditado. El plan operativo institucional y el
presupuesto autorizado, son los documentos a travs de los cuales el auditor
toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las polticas
establecidas para alcanzarlos. Su revisin constituye un elemento importante
para la comprensin de los estados financieros, los programas y actividades
de la entidad

 Evaluacin preliminar:
Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de
comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones,
para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las
relaciones entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de
compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se
hayan registrado. Los procedimientos de revisin analtica se basan en el
supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarn
existiendo, en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Si las
relaciones esperadas se mantienen, stas proporcionan la evidencia de que
los estados financieros representan los hechos y transacciones pertinentes.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y
comparar la informacin financiera y no financiera relevante del ao,
incluyendo presupuestos e informacin real. Tambin se realizan
comparaciones similares sobre la relacin existente entre la informacin
seleccionada con ejercicios anteriores y con a entidades del mismo giro de
actividad. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad,
anlisis de tendencias o anlisis de relacin.
Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analticos se ejecutan
para ayudar al auditor a:
Comprender las operaciones de la
entidad y las transacciones y eventos
inusuales que hayan ocurrido en el
perodo bajo examen.
Identificar los estados financieros o
transacciones que pueden sealar
riesgos inherentes o riesgos de
control.
Identificar y comprender las polticas
contables ms significativas.
Determinar el planeamiento, diseo,
materialidad de las pruebas, y
alcance de los procedimientos de
auditora a ser realizados.

 Control interno:
Definicin
Es un proceso diseado para proveer razonablemente seguridad respecto
del logro de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definicin permite tener un acercamiento a la visin de control interno
de los negocios de los dirigentes con los ejecutivos principales, de hecho,
ellos a menudo hablan en trminos de control y existir o vivir en control.
Objetivos
Cualquier entidad promulga una misin, estableciendo objetivos, y desea
logros y estrategias para realizarlos. Aun cuando muchos objetivos son
especficos a una entidad particular, algunos son ampliamente compartidos.
Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categoras:
Operaciones: Relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la
entidad.
Informacin Financiera: Preparacin y divulgacin de estados financieros.
Cumplimiento: Relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y
regulaciones.
De un sistema de control interno se
puede esperar que provea razonable
seguridad de realizacin de objetivos,
relativos a la confiabilidad de la
informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones. La
realizacin de estos objetivos, que
estn basados en gran manera sobre
pautas impuestas por personas
externas, dependen de como las
actividades de control dentro de la
entidad son llevadas a cabo.

b) PLANIFICACION ESPECIFICA:
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene
incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas
y objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin
obtenida inicialmente durante la planificacin preliminar.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control
interno, para obtener informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos de
la auditora y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecucin, mediante los programas
respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales
especializados de auditora, emitidos para el efecto por la Contralora
General del Estado.
Determinacin de Materialidad:
La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida
en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean,
hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la
informacin, podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o
correccin de stas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para
determinar que la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos
planeados son apropiados.
La definicin de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable.
Es lgico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados
financieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el
punto de entender su significado y limitaciones. Las caractersticas y
limitaciones de los estados financieros que podemos suponer que entiende
un usuario razonable incluyen:
o Los estados financieros generalmente son resultado de mediciones
aproximadas que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, ms que
en medidas exactas.
o Los estados financieros reflejan una combinacin de informacin conocida,
reportada sobre una base histrica, juicios relativos a valores corrientes y
estimaciones de los efectos de futuros sucesos registrados en el presente.

La materialidad est basada en el concepto que partidas de poca

importancia, las cuales no afectan el juicio de un usuario razonable, no
requieren ser examinadas por el auditor. La materialidad tiene aspectos
cuantitativos y cualitativos. Aun cuando en forma cuantitativa son
inmateriales, cierto tipo de aseveracin errnea podra tener un impacto
material sobre revelaciones confiables en los estados financieros por razones
cualitativas.
Por ejemplo, aseveraciones errneas intencionales u omisiones o
irregularidades, usualmente, son ms crticas para los usuarios de los
estados financieros que, los errores involuntarios de igual importe. Esto es
porque los usuarios, generalmente, consideran una declaracin errnea
intencional ms seriamente que errores rutinarios del mismo corte.
Las Normas de auditora gubernamental-NAGU, las Normas de auditora
generalmente aceptadas-NAGA's y las Normas Internacionales de AuditoraNIA's, requieren al auditor considerar la materialidad al planear, disear
procedimientos y considerar circunstancias para su revelacin en el informe
de auditora.
La materialidad es un asunto de juicio profesional que est influenciado por
las necesidades de una persona razonable que confa en los estados
financieros. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las
circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y
cualitativas, tal como la responsabilidad pblica del auditado y la importancia
de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.
El auditor debe estimar la materialidad en
relacin a los elementos de los estados
financieros bsicos o consolidados, el que sea
ms significativo. El auditor aplica su criterio al
determinar el elemento apropiado de los
estados financieros y lo utiliza como base
material. Tambin, desde que la base material
normalmente est sustentada en informacin
preliminar no auditada determinada en la fase
de planeamiento, el auditor tiene que estimar
el balance de fin de ao de la base material.
Para tener la certeza que los procedimientos de auditora son desarrollados
adecuadamente, cualquier estimado de la base material debera ser
conservador.
10

Para entidades de activos totales significativos puede ser una base material
apropiada. Para entidades que tienen desembolsos por montos significativos,
los gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con estos
conceptos, la base material debe ser el mayor importe de los activos totales
o gastos. Dentro del planeamiento debe considerarse el porcentaje apropiado
para la base material. El auditor debe usar su criterio al evaluar si el nivel es
el apropiado. Tambin debe considerar el ajuste de la base material por el
impacto de detalles, tales como, deudas u obligaciones no registradas,
contingencias, y otros detalles que no son incorporados en los estados
financieros de la entidad, pero que pueden ser importantes para los usuarios
de los estados financieros.
El diseo de la base material para la auditora debe ser establecido como un
porcentaje de la materialidad sobre los estados financieros, para permitir la
precisin de los procedimientos de auditora. Esta pauta reconoce las
interpretaciones errneas que puedan ocurrir sobre todas las cuentas de la
entidad. El diseo del material representa la materialidad usada como un
punto de inicio para disear procedimientos de auditora de detalle, cuyo
material agregado pero malinterpretado en los estados financieros, puede ser
detectado, por un nivel dado de certeza en la auditora.
La base material de prueba utilizada para un examen especfico, es el mismo
que se requiere para el diseo de la base material de un examen ms amplio.
Sin embargo, el auditor puede usar material de prueba inferior que el diseo
de material, para realizar una prueba sustantiva de detalle que ample el
alcance del examen cuando:
La auditora est siendo realizada en parte, pero no en todos, los locales
de la entidad (requiriendo una certeza mayor en la auditora para aquellos
locales visitados.
El rea evaluada es considerada sensible para los usuarios de los estados
financieros.
El auditor espera encontrar una cantidad significativa de errores o
irregularidades.
El auditor debe llevar a cabo procedimientos de auditora que se considere
necesarios para obtener una seguridad razonable que le permita detectar
errores materiales en los estados financieros. Para cuando termine la
auditora, debe haber obtenido suficiente evidencia para soportar una
conclusin de que es improbable que existan errores importantes en los
estados financieros.
11

Si el auditor descubre montos errneos durante la auditora, y la entidad no

los corrige, debe considerar la materialidad para determinar el impacto de
tales montos en el dictamen de auditora. Interesa no slo las montos
errneos individuales que son materiales, sino tambin una acumulacin de
montos errneos menores, que, tomados en conjunto, pueden tener un
efecto material sobre los estados financieros. El concepto de importancia
relativa o materialidad se aplica no slo a montos errneos monetarios, sino
tambin a los requisitos de revelacin y adhesin, propios de los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Evaluacin de riesgos:
En general la auditora financiera, se realiza para obtener razonable
seguridad de que los componentes significativos de los estados financieros
son autnticos, completos y estn equitativa y consistentemente presentados
de conformidad con las normas y principios generalmente aceptados.
La determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria, as como la evaluacin del resultado de dichos
procedimientos debe basarse entre otros aspectos en el concepto de riesgo
de auditoria. Para tal efecto se deben tener en cuenta las siguientes
consideraciones:

Los riesgos inherentes y de control existen en forma independiente de la

auditoria, consiste en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la prctica puede
hacerse en forma independiente o combinada. En el caso del riesgo de
control el auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para
probar lo controles en los que depositara su confianza.

Por el contrario, el riesgo de deteccin lo establece el auditor al determinar la

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, es
decir, que este riesgo est bajo su control, mientras que los otros dos tipos
de riesgo no.

El riesgo de deteccin se debe establecer en relacin inversa a los riesgos

inherentes y de control. A menor riesgo inherente y de control, mayor puede
ser el riesgo de deteccin que acepte el auditor (pruebas ms sencillas,
alcances menores etc.). sin embargo para pruebas sustantivas aun cuando
los riesgos inherentes y de control sean bajos. De otro lado, a mayor riesgo
inherente y de control, menor ser el riesgo de deteccin que acepte el

12

auditor (mayor combinacin de pruebas, alcances ms extensos, menor

rango de error tolerable).
La evaluacin del riesgo de auditoria puede ir cambiando durante el curso de
misma. Por ejemplo, en la etapa de planeacin el auditor puede estimar que
los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, despus de
aplicar los procedimientos de auditoria, puede concluir que dichos riesgos
eran en realidad medios o altos. En este caso, tendr que ampliar el alcance
de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le
permitan reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.
Los riesgos de auditoria estarn influenciados por:

La probabilidad de que los estados financieros estn influidos por errores e

irregularidades.
La probabilidad de que las pruebas de auditoria no sean suficientes para
identificar los errores o irregularidades que puedan existir y
La materialidad o importancia relativa de los errores e irregularidades.
El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles:
- Mnimo
- Bajo
- Medio
- Alto
La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de
auditora:
Planificacin estratgica: En esta etapa se evala el riesgo global de auditora
relacionado con el conjunto de los estados contables y adems, se evala el
riesgo inherente y de control de cada componente en particular
Planificacin detallada: En esta etapa se evala el riesgo inherente y de
control especfico para cada afirmacin en particular; dentro de cada
componente.

13

RELACIN RIESGO AUDITORA Y ENFOQUE DE AUDITORA:

La evaluacin del riesgo de auditora est directamente relacionada con la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a
aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles de riesgo
depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora necesaria.
Determinacin de enfoque de auditoria:
Dentro de la planificacin de la auditoria de los Estados Financieros, se
encuentra el enfoque de auditora el cual est integrado por los siguientes
elementos:
A- Componentes.
B- Enfoque.
C- Materialidad.
COMPONENTES.
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en
las empresas, va a depender del tipo de anlisis o auditoria que desea
llevarse a cabo y de las necesidades de la empresa en particular. A
continuacin se detallan algunos componentes del trabajo de auditora y sus
riesgos inherentes.
Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin
suelen ser los ms frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los
fondos, para beneficio de terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos,
que pueda generar su inmovilizacin o falta en el momento en que se los
necesite.
c) La inclusin en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o
la omisin en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de
fondos y su ocultacin mediante la contabilizacin de operaciones ficticias
que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliacin
bancaria.
14

Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los

componentes del rubro y la tentacin que esto genera para la comisin de
fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el cierre de todas las
operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza
y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la
cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad.
Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son:
1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar
ocultamientos.
Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.
Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los
relacionados con el efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales
son:
a) Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos
que surjan de ellas.
b) Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de
contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o
se hayan reconocido por dems.
Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados
financieros, los riesgos ms sensiblemente involucrados son:
1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos.
2. Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para
deudores incobrables y en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar
anticipadamente y por consideracin de los valores de contado de las ventas.
3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que
involucra a la actividad principal de la empresa.

15

Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en:
a) Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de
las inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilizacin de fondos o
falta de capital de trabajo.
b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no
siendo recuperables los montos invertidos.
c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se
busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del
ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo
de los estados financieros, simplemente por sus caractersticas fsicas.
d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas
contablemente.
e) Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos
conceptos que son consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a
cobrar y el valor llave.
Compras Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos ms comunes son:
a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de
existencias o falta de ellas. Por esta razn puede haber:
- Inmovilizacin innecesaria de fondos.
- Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
b) La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o
la omisin de inclusin de ciertas unidades fsicas reales.
c) La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto
a la realidad econmica.
d) La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable.
e) La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser
considerados inventarios, pero tambin activos fijos.
En cuanto a las compras, los riesgos esenciales son:
a) La prctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha
de la emisin de la factura y no con la entrega de la mercadera.
b) La consideracin de los conceptos activables en el costo del bien y
aquellos que no lo son, como as tambin los valores de contado.
16

Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos ms comunes del rubro son:
a) La omisin de inclusin de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusin de activos fijos por un valor que no considera el lmite en el
valor de utilizacin econmica y el valor neto de realizacin.
c) La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de
los valores residuales.
d) La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los
que un bien es considerado bien de uso, o gasto.
Pasivos.
En el caso de los pasivos, los riesgos ms comunes son:
a) Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos
adquiridos por el ente.
b) Omisin de pasivos del ente auditado.
c) Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la
obligacin efectiva al momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.
Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante
el ejercicio y los mismos resultan fcilmente identificables.
Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los
procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de
la auditora.
Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el
problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios
deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.
Resultados.
En el caso de los resultados, los riesgos ms comunes son:
a) La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo
anlisis, ya sea por omisin de la registracin de operaciones o por errores
en las mediciones de de activos y pasivos.
b) La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente
devengado.
17

c) La inclusin de resultados por operaciones inexistentes.

Partiendo de la observacin, indagacin y revisiones aplicadas al ambiente
de control y desarrollo de transacciones en el sistema de informacin de
AGUITA DE COCO, S.A. DE C.V., se determin que los principales
componentes de los estados financieros son los siguientes:

Efectivo y Equivalente.
Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar.
Inventarios, Proveedores y costo de Ventas.
Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones.
Gastos Financieros, Prstamos Bancarios y No Bancarios.
ENFOQUE.
Tomando como base los riesgos de auditora determinados segn el cuadro
siguiente y el volumen de las operaciones de la compaa, el enfoque a
realizar ser de pruebas sustantivas.
Pruebas Sustantivas de Detalle.
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecucin de
la auditoria y se convierten en una aseveracin de los estados financieros,
ms all de lo que proporcionan las pruebas de controles y los
procedimientos analticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener
evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y validez de
los saldos de los estados financieros auditados.
Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
1- Escoger el tipo de procedimiento.
2- Escoger las partidas de la prueba.
3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
4- Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

Examen fsico.
Indagar.
Observar.
Recalcular
Conciliar
18

6.
7.
8.
9.

Confirmar
Comprobar contra documentacin
Pruebas de corte.
Examinar

Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analticas y

procedimientos, las cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre
dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones
financieras de la entidad para observar su comportamiento.
El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimacin de riesgos de la
auditoria y se complementa con la matriz de planeacin del trabajo de
auditora, donde se establece la secuencia lgica a desarrollar en cuanto a
tiempo y la cobertura de la auditoria que se implementara en la empresa.
MATERIALIDAD.
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el
alcance de los procedimientos de auditora a realizar. Generalmente para la
determinacin de la materialidad se cuenta con un benchmarking que es
parte de uno de los juicios que toma el auditor, el segundo es un porcentaje
de medida razonable (para nuestro ejemplo se utilizara este ltimo).
Segn la Norma Internacional de Auditoria (NIA) La informacin es material
si la omisin o el error pueden influir en las decisiones econmicas de los
usuarios, tomando como base los estados financieros.
Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad
total, que es la cantidad mxima de error material que pensamos pueda
existir en los estados financieros antes de que la informacin pueda ser
engaosa para las decisiones econmicas de los usuarios. Obviamente el
nmero diferir de asignacin en asignacin pero se identifica en trminos de
un porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un porcentaje de gasto
o un porcentaje de activos netos.
Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos
establecer la materialidad de planeacin. La materialidad se calcula
generalmente con un 50%-80% de la materialidad general y es la que se
utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditora. Al
bajar la materialidad ser necesario llevar a cabo ms trabajo de auditoria.

19

 Determinacin de enfoque de muestreo:

El muestreo de auditora, tanto estadstico como no estadstico, es un

proceso que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados
muestra) de un grupo ms grande (llamado poblacin o campo) y en utilizar
las caractersticas de la muestra para extraer inferencias sobre las
inferencias exactas relativas a la poblacin entera. Se supone que la muestra
permitir a los auditores hacer inferencias exactas relativas a la poblacin.

En la norma internacional de auditora (NIA 530), define de la siguiente

manera el muestreo en la auditora:

"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos

de auditora a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor
obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las
partidas Seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una
conclusin Concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El
muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico".
Una parte esencial de esto es el riesgo maestral, es decir, el riesgo de que la
conclusin basada en la muestra no coincida con la conclusin a que se
habra llegado en caso de haber examinado todos los elementos de la
poblacin.
Este riesgo se aminora aumentando el tamao de la muestra. En el extremo
no se corre ningn riesgo cuando se examina toda la poblacin, pero costara
mucho auditar grandes muestras o la poblacin completa. Un elemento clave
de un muestreo eficiente es equilibrar los riesgos mustrales con el coto de
muestras ms grande.
Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en
cuenta los siguientes aspectos:
1. Objetivo de la prueba
2. Definicin de la poblacin sujeta a muestreo
20

3. Unidad de muestreo
4. Seleccin de la muestra
5. Seleccin y medicin estadstica
6. Seleccin estadstica
7. Errores y desviaciones
8. Riesgos de muestreo (precisin y confiabilidad)
9. Apreciacin de resultados y evaluacin de la muestra
En la NIA 530, especifica lo siguiente con relacin al riesgo en el
muestreo
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del
auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin
alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de
auditora. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo".
Comparacin entre el muestreo estadstico y el no estadstico
El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o
mediante tcnicas de muestreo estadstico. El muestreo sobre la base de
juicio personal es la tcnica tradicional denominada muestreo no aleatorio o
no estadstico; en este caso la seleccin y la amplitud de la misma se hacen
sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria. En el segundo caso la
seleccin es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten
una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los
elementos que constituyen el universo o poblacin a investigar.
La muestra es no estadstica (o evaluativa) cuando los auditores estiman el
riesgo muestral recurriendo al juicio profesional y no a tcnicas estadsticas.
Ellos no significan que se trate de muestra seleccionadas, sin la debida
diligencia. En efecto las muestras estadsticas como las o estadsticas deben
de escogerse de modo que permitan al auditor extraer inferencias validas
acerca de la poblacin.
En el muestreo estadstico no hay manera de cuantificar el riesgo muestral,
as pues, el auditor quizs termine tomando muestras cada vez ms grande
y costosas pero que se necesitan o sin darse cuenta aceptando un nivel de
riesgo muestral ms alto del debido.

21

La utilizacin del muestreo estadstico est permitido por las normas de

auditora generalmente aceptadas. Tales normas han reconocido por algn
tiempo la aceptacin y efectividad de las pruebas selectivas.
En estas condiciones, el muestreo estadstico simplemente proporciona un
medio de seleccin de partidas para algunas pruebas de auditora y cuando
el auditor considere deseable la informacin para descubrir
matemticamente algunos de los resultados de la prueba selectiva. En otras
palabras, el muestreo estadstico provee asistencia en la verificacin
selectiva, tanto en la eleccin de partidas como en la evaluacin de los
resultados de la prueba
En tanto que las tcnicas de muestreo estadstico son permitidas por las
normas de auditora generalmente aceptadas, la seleccin de los mtodos
de verificacin selectiva se deja al juicio del auditor. Al poner en prctica esta
seleccin, el auditor necesita estudiar suficientemente el muestreo
estadstico de manera que pueda reconocer las reas en las que esa tcnica
mejorar sus procedimientos de auditora y lograr economa de tiempo,
recursos econmicos y humanos conservados, sin embargo, el usual grado
de seguridad.
Segn la NIA 530 en el muestro estadstico, significa cualquier enfoque
al muestreo que tenga las siguientes caractersticas:
a. seleccin al azar de una muestra; y
b. uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medicin de riesgos de muestreo.
c. Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se
considera un muestreo no estadstico.
El muestreo estadstico no elimina el juicio profesional en el proceso del
muestro, pero si permite a los auditores medir y controlar este tipo de riesgo.
Por medio de tcnicas del muestreo estadstico, pueden especificar de
antemano el riesgo que querrn en los resultados mustrales y luego
calcularn un tamao que controle el nivel deseado.
Como la tcnica del muestreo estadstico se funda en las leyes de
probabilidades, estarn en condiciones de controlar el nivel del riesgo
maestral al utilizar los resultados mustrales.
22

El muestreo estadstico ayuda a los auditores a:

- Disear muestra eficiente
- Medir la eficiencia de la evidencia obtenida, y
- Evaluar objetivamente los resultados.
Una equivocacin frecuente en el muestreo estadstico consiste en
confundirlo con el muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un mtodo
que consiste en escoger elementos para incluirlos en una muestra, y puede
emplearse junto con el muestro estadstico o no estadstico.
El concepto de muestra aleatoria requiere que quien escoge no influya ni vicie
la seleccin consciente o inconscientemente. Se requiere, algn tipo de
proceso imparcial para obtener una muestra verdaderamente aleatoria.
Unidad de muestreo
Es el elemento de la poblacin, cuyas caractersticas se han de medir o
contar con el objeto e predecir acerca de las mismas para la poblacin a la
cual pertenece el elemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser
cualquier elemento, de tal manera que el valor de todos los elementos
corresponda al valor total de la muestra que se va a auditar. Por ejemplo, si
el auditor desea verificar a travs de confirmaciones de saldo total de las
cuentas por cobrar, puede escoger como unidad e muestreo cualquiera de
las siguientes:
a.). La sucursal u oficina: Situacin en la cual debern verificarse las oficinas
o sucursales seleccionadas.
b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el mtodo requerido cuando
de hacer confirmaciones se trata.
c.). Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por
cualquier circunstancia no se puede obtener la confirmacin del cliente.
d). Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situacin que
puede ser apropiada en el caso de procedimientos de facturacin demasiado
complejos.
23

Mtodos de muestreo
Las partidas integrantes de la muestra deben ser seleccionadas
aleatoriamente de manera que se pueda esperar que sta sea representativa
de la poblacin. Esto es, que no se debe esperar que las caractersticas de
tal muestra difieran de las de la poblacin salvo por efecto de los riesgos de
muestreo. A continuacin se detallas los mtodos de muestreo ms
representativos, que de manera sistemtica se pueden ordenar de la
siguiente forma:
1). Muestreo de criterio, subjetivo o no aleatorio
2). Muestreo aleatorio o al azar.
En muestreo aleatorio o al azar se clasifica en la siguiente forma:
a). Muestreo aleatorio simple
b). Muestreo pro fases
c). Muestreo por etapas
d). Muestreo aleatorio estratificado
e). Muestreo por conglomerados.
Mtodos de Aplicacin
Dentro de los dos enfoques de muestreo existen dos mtodos, que
generalmente son usados: Muestreo por atributos y muestreo de variables.
Muestreo por atributos: Es generalmente aplicado a pruebas de
cumplimiento, se ocupa de la presencia o ausencia del atributo y provee
conclusiones que se expresan en tasas de incidencias. Este mtodo puede
implementarse de cuatro formas:

Muestreo por atributos

Muestreo de atributos estratificados
Muestreo para o seguir (sptop or go)
Muestreo por descubrimiento

24

Muestreo de variables (tambin conocido como muestreo de estimacin

monetaria o de estimacin media): Es una tcnica usada para estimar el valor
monetario o de alguna unidad de medida, de la poblacin a partir de una
porcin de muestra.
Es generalmente aplicado en pruebas sustantivas, se ocupa de las
caractersticas de la poblacin que varan, tales como el valor monetario y el
peso, (o cualquier otra medida); y provee conclusiones relacionadas con la
desviacin de la norma.
Entre tipos diferentes de modelos de aplicacin de este mtodo se
encuentran:
Promedio estratificado por unidad
Promedio no estratificado por unidad
Estimacin de diferencia
Aspectos Tcnicos
Para realizar un muestreo de variables o atributos, es necesario que los
auditores internos estn familiarizados son los siguientes trminos del
muestreo estadstico:
Coeficiente de confianza
Precisin
Tasa de error esperada
Media
Desviacin estndar
Tasa de error tolerable
Diez pasos Diseo Plan de Muestreo
1. Identificar los objetivos de la prueba.
2. Determinar poblacin y unidad de muestreo.
3. Establecer el mtodo de muestreo que ser usado.
4. Definir valores parmetros que afectan el tamao de la muestra.
5. Determinar tamao muestra.
6. Seleccionar la muestra aleatoriamente.
7. Auditar los elementos seleccionados de la muestra.
8. Cuantificar cantidad de desviaciones detectadas.
9. Determinar lmite de desviacin.
10. Evaluar resultados.
25

FASE II: DE EJECUCIN

1. Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
Son aquellas pruebas que disea el auditor con el objeto de conseguir
evidencia que permita tener una seguridad razonable de que los controles
internos establecidos por la empresa auditada estn siendo aplicados
correctamente y son efectivas. El conjunto de mtodos o procedimientos
asegurar son:
-Proteccin de activos
-Registros Contables fidedignos
-Actividad eficaz
-Segn directrices de la direccin
2. Aplicacin de pruebas analticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos,
estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias,
investigacin de variaciones y operaciones no habituales. Esta tcnica se
aplica de las formas siguientes:
Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que
conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el
propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios
de orden normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su
posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en
un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada,
entre estas podemos identificar, por ejemplo, al anlisis de relaciones,
anlisis de tendencias, etc. de manera directa y por escrito de los funcionarios
o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
3. Aplicacin de Pruebas Sustantivas:
Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir
evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de
los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada.
Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control
interno funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos
de cumplimiento.

26

El control interno comprende el Plan de organizacin del conjunto de mtodos

y procedimientos que aseguran que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de
la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple segn las directrices
marcadas por la direccin
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la
informacin que generan los estados contables y en concreto a la exactitud
monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las
pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
a) Evidencia fsica: permite identificar la existencia fsica de activos, cuantificar
las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad
de los activos.
b) Evidencia documental: consistente en verificar documentos (financieros,
nominas, etc) Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo
el proceso de contabilizacin de las operaciones contabilizadas por la
empresa y adems son elementos imprescindibles para la preparacin de los
Estados financieros.
c) Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar
cambios significativos que debern ser explicados al auditor
d) Evidencia por medio de clculos: realizacin de clculos y pruebas
globales para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y
documentos.
e) Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados y ejecutivos.
f) El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia
sustantiva y al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el
que se deben aplicar los otros tipos de evidencia indicados.
Si el auditor considera que el sistema de control interno no ofrece garantas,
se ver obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicacin de pruebas
sustantivas.
La aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a
relaciones entre los datos financieros y de operacin para compararlos con
los saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado. Los
procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad, anlisis de
tendencias y anlisis de relacin.

27

4. Evaluacin, Resultados y Conclusiones

Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente
evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y
mejorar los estndares de rendimiento individual.
Las evidencias y documentacin obtenidas anteriormente debern ser
exhaustivamente evaluadas, en el contexto de los objetivos de la auditora. Se
debern identificar aquellas deficiencias de carcter general y aquellas que
correspondan a aspectos parciales del sistema de gestin. Adems, se debe
analizar su nivel de importancia. Los aspectos ms importantes a evaluar son:
- Verificar cumplimiento con la legislacin ambiental.
- Verificar la efectividad de acciones correctivas.
- Identificar potenciales mejoras.
- Formular recomendaciones.
Resultados
Al considerar los resultados que debe producir una auditora permitir enfocarse
en los aspectos importantes y en cubrir todas las temticas pertinentes.
- Establecer el nivel de cumplimiento con las normas vigente.
- Establecer el nivel de cumplimiento del programa ambiental de la empresa.
- Identificar las principales razones de no conformidad.
- Evaluar los niveles de motivacin del personal, compromiso con las polticas de
la empresa, capacitacin tcnica y ambiental.
- Diagnosticar la efectividad del sistema de gestin para abordarlos desafos
ambientales y de prevencin de riesgos.
- Identificar las principales desviaciones operacionales y sus causas (que tengan
consecuencias en la calidad del producto, la seguridad y salud de los trabajadores
y el medio ambiente).
- Identificar opciones para mejorar el desempeo ambiental de la empresa,
incluyendo la seguridad y la salud en trabajo.
- Proponer modificaciones en el programa ambiental.

28

Conclusiones
Una conclusin de auditora es definida como un juicio profesional u opinin
expresada por un auditor acerca del tema de la auditoria, basado en y limitado al
razonamiento que el auditor ha aplicado para auditar sus descubrimientos. Los
descubrimientos de auditora son los resultados de la evaluacin de la evidencia
de auditora recopilada, comparada contra el criterio de auditora acordado.
La principal actividad durante la auditora es el muestreo de los procesos y la
documentacin de hallazgos y evidencias. El auditor debe describir
especficamente las evidencias y observaciones a lo largo de la Auditoria. La
documentacin final de respaldo deber indicar si est de acuerdo a los requisitos
o no.
El auditor debe comprobar los procesos con el fin de determinar si se realizan de
acuerdo a los requisitos y procedimientos. El auditor debe describir
especficamente las observaciones y documentarlas.

FASE III: DEL INFORME

El informe es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en l el
Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnstico, hace
recomendaciones y emite un dictamen.
El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el
Contador Pblico expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los
estados financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su
opinin personal. Comprende la preparacin y emisin del informe de auditora
que incluyen el dictamen sobre los estados financieros los comentarios,
conclusiones y recomendaciones pertinentes. Cuando no se han elaborado
estados financieros el informe contiene las opiniones del auditor sobre el sistema
de control interno financiero y el sistema financiero en general. Es responsabilidad
del auditor encargado del examen.
La fase final de toda auditora consiste en la redaccin de la informacin y la
reunin final sobre dicho informe con los funcionarios responsables. El informe
incluye la carta del informe o presentacin que incorpora el dictamen sobre los
estados financieros, expresin de abstencin de dictamen cuando sea necesario
o la aclaracin de que los objetivos dl examen no contemplan dictaminar de ser el
caso.

29

Cuando la entidad no ha elaborado estados financieros, normalmente indica

grandes diferencias en el sistema de control interno que se deben revelar en el
informe. En algunas ocasiones al final se presentan informaciones financieras
complementarias no contempladas en el examen tal caso debe indicarse el grado
de responsabilidad que el auditor asume con respecto a dicha informacin.
DICTAMEN.
El dictamen de auditora constituye el medio formal con el que el auditor comunica
sus hallazgos a las partes interesadas. Al informar de su trabajo el auditor deber
cumplir con normas de auditora generalmente aceptadas relacionadas con la
informacin. Un dictamen normal de auditora constituye el tipo de informe ms
generalizado. Contiene una opinin sin salvedades en cuanto a que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos principales, la
posicin financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de la entidad
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido
a su importancia en la auditora de estados financieros, es esencial una
comprensin bsica de la forma y contenido de un dictamen normal.
ste consta de tres prrafos y de una redaccin acostumbrada. Se les conoce
como prrafos introductorios, de alcance y de opinin, respectivamente. La
seccin 700 de las Normas Internacionales de Auditora indican los elementos
bsicos de un dictamen normal:
Un ttulo que indique el trmino "independiente".
Una afirmacin que indique que los estados financieros identificados en el
dictamen fueron auditados.
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir una
opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditora.
Una afirmacin de que la auditora fue realizada de conformidad con las normas
de auditora generalmente aceptadas (NIAS).
Una declaracin de que las normas de auditora requieren que el auditor planee
y realice su trabajo con el fin de tener suficiente seguridad de que los estados
financieros estn libres de declaraciones equivocadas.
Una declaracin de que la auditora incluye el examen, sobre base selectiva, de
evidencia que apoye las cifras y notas que aparecen en los estados financieros.
30

 Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones

significativas hechas por la administracin.
Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Una declaracin de que el auditor piensa que su auditora proporciona una base
razonable para emitir su opinin.
Una opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la posicin financiera de la compaa a la fecha
del balance general y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
correspondientes al periodo que termina, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.
CLASES DE DICTAMEN
Dictamen con salvedades.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn razonables,
pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del
periodo (utilidad o prdida econmica).
Dictamen adverso.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no
estn razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en
este tipo de dictamen el Auditor Externo est en capacidad de explicar las razones
en el cuarto prrafo.
Dictamen con abstencin de opinin
Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los
principios de contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la
empresa en el trabajo de campo de la auditora
. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas
internos o polmica que puede afectar directamente al resultado del periodo

31

ESTADOS FINANCIEROS
Examen de los estados financieros Base del Dictamen
Antes que el auditor pueda estar en posicin de expresar una opinin acerca de los
estados financieros de la entidad auditada, deber llevar a cabo un examen
pormenorizado de evidencia a travs de una cabal revisin analtica del Balance
General y del estado de resultados, as como los registros contables y otro tipo de
evidencia comprobatoria. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que las
cantidades incluidas en el balance general y en el estado de resultado son vlidas
y dignas de confianza y no simples estimaciones ptimas. Por lo tanto, la evidencia
obtenida por el auditor durante el examen demostrar que los activos mostrados en
el balance general realmente existen, que la entidad es propietaria de dichos
activos, y que la valuacin asignada a los mismos ha sido establecida de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Debe
obtener tambin evidencias que muestre que el Balance General contiene todos los
pasivos de la entidad; de otra manera es deliberada si omitieron ciertos pasivos de
importancia, se desvirtuara totalmente la situacin financiera de la organizacin. En
forma similar, el auditor deber obtener informacin acerca de los estados de
resultados. Deber tambin comparar que los ingresos presentados se
determinaron efectivamente, que los bienes fueron efectivamente utilizados y
consumidos, y que los costos y gastos registrados son aplicables al ejercicio
correspondiente. En consecuencia, una vez concluido el examen, el auditor contar
con una base razonable para poder expresar una opinin a travs del dictamen de
auditora. Los estados financieros que el auditor examina no pueden ser
considerados como el producto final de un sistema de contabilidad. Tomemos como
base, momentneamente, la naturaleza de un sistema convencional de
contabilidad. El flujo de informacin contable empieza con el registro de cientos de
transacciones y documentos. La informacin registrada en los documentos fuentes
originales se contabilizan en el diario; a fin de cada mes, los totales del ejercicio y
los saldos de las cuentas de mayor se agrupan en la forma de un balance de
comprobacin y luego en un balance constructivo.
Por otro lado, si observamos el conjunto de registros contables, podemos decir que
existen rastros continuos de evidencia, que relaciona a cientos de operaciones
comprendidas en un ejercicio fiscal, con las cifras mostradas en los estados
financieros. Adems, el gran volumen de informacin originalmente registrada pasa
por las diferentes reas contables a travs de notas de contabilidad y registros,
hasta que finalmente aparece en los estados financieros como informes concisos
del panorama general de la situacin econmica y financiera de la entidad.

32

NOTAS
En los anexos los criterios a tener en cuenta son:
Se relacionan los anexos que se acompaan al informe, cuando sea necesario
elaborar estos.
En los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley, dems
regulaciones, principios y normas establecidas o cualesquiera otras acciones u
omisiones que afecten la buena marcha de la organizacin, el auditor interno debe
presentar una Declaracin de Responsabilidad
Administrativa, de acuerdo con la legislacin vigente.
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En las conclusiones los criterios a tener en cuenta son:
Las conclusiones sern deducciones lgicas basadas en los hallazgos, la fuerza
de estas depende de lo persuasivo de la evidencia de los hallazgos y lo convincente
de la lgica usada para formularlas.
No deben constituir la repeticin de lo consignado en la seccin Resultados del
propio informe.
Se debe reflejar, de forma general, las causas fundamentales que originaron el
error, irregularidad o fraude as como las consecuencias directas o indirectas que
pueden derivarse de esto.
La calificacin se expone de acuerdo con los resultados del servicio de auditora
ejecutado, lo ms objetiva posible.
En las recomendaciones los criterios a tener en cuenta son:
Deben realizarse, a partir de los errores, irregularidades o fraudes detectados
durante la auditora interna.
Son ms constructivas cuando se encaminan a atacar las causas de los
problemas observados, se refieren a acciones especficas y van dirigidas a
quienes deben emprender esas acciones.

33

LA APLICACIN DEL CONTROL DE CALIDAD EN

EL PROCESO DE LA AUDITORA
Provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin, ordenamiento
y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad
que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de
resultados en el proceso de la auditora:
INDEPENDENCIA.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores
asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar
con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores
tenga conflicto de intereses en los entes auditados.
ASIGNACIN DE PERSONAL.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se
debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos
especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha
identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las
auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de
control externo.
CONSULTAS.
La identificacin de unidades administrativas o
funcionarios especializados en campos tcnicos es
importante, para garantizar en algunos casos, la
calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada
de literatura suficiente para obtener referencias
tcnicas o de investigacin constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las
auditoras.

34

SUPERVISIN
Para que un trabajo de auditora cuente con
estndares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las
disposiciones de la normatividad vigente
relacionadas con el proceso de la auditora,
no obstante, la funcin de supervisin debe
especialmente participar intensamente en la
etapa de planificacin y proveer una direccin
continua
sobre
la
aplicacin
de
procedimientos, elaboracin de papeles de
trabajo, pruebas de auditora y comunicacin
de resultados.
DESARROLLO PROFESIONAL.
La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que
permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas
de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
Informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma
especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
EVALUACIONES.
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado,
a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los
estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en
forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

35

CONCLUSIONES
"La auditora, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por
medio del cual un contador pblico (o firma o despacho de contadores
pblicos) evala cierta informacin financiera preparada por su cliente a
la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestacin
de este servicio culmina con la emisin de un documento, denominado
dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del cumplimiento
de la informacin financiera que evala con los principios de contabilidad
aplicables a la misma si stos son razonablemente presentados o no"
El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditora para
obtener una certeza objetiva acerca de si los estados financieros estn ubres
de errores materiales, sean causados por error o fraude. Debido a
la naturaleza de la evidencia de la auditora y a las caractersticas del fraude,
el auditor es capaz de obtener una, certeza razonable, pero no absoluta, de
que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene la
responsabilidad de planear y desarrollar la auditora para obtener una certeza
razonable de que los errores, causados por errores o fraude, que no sean
materiales para los estados financieros sean detectados.
La Norma Internacional de Auditora No. 200 expresa que, "el objetivo de una
auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo
lo
sustancial,
de
acuerdo
con
un
marco
de
referencia
para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la
opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar
razonablemente respecto de todo lo sustancial", son trminos equivalentes"
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy
confiables si son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios
externos no tendrn la confianza sobre la objetividad de la preparacin de
los estados.

36

BIBLIOGRAFA
Http://cesarames.brinkster.net/magu/auditoria_financiera7.pdf
Http://es.slideshare.net/jmardonioespinoza/fase-de-planeamiento-deauditoria-fiananciera
Http://wwwauditoria007.blogspot.com/2012/08/fase-de-planeamiento-de-laauditoria.html
LIBRO
AUDITORIA FINANCIERA (Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativos y NIIF) AUTOR
JAIME E. VIZCARRA M. PAGINAS
599 AO
2010.
LIBRO AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (Manual Terico y Prctico Versin Actualizado AUTOR JESS HIDALGO PAGINAS
1168 (2T)
LIBRO AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO AUTOR SAMUEL A. MANTILLA
B. PAGINAS
283 + (CD).

37