Universidad Nacional de Piura

Prof. C.P.C. Jos Luis Rivera Espinoza

Curso: Contabilidad Financiera I

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

Fecha ______________
Alumno: ______________________________________________________

CAPITULO 3: ESTUDIO DE LA CUENTA Y APLICACION DEL CARGO Y EL ABONO.

3.1. Concepto de Cuenta, finalidad, Importancia, Clasificacin
Concepto de Cuenta Contable
La cuenta es el elemento bsico de toda Contabilidad, y precisamos de un grupo de cuentas para
registrar adecuadamente las transacciones, para esto es preciso que cada cuenta se encuentre
debidamente codificada en un plan de cuentas. Las cuentas facilitan el registro de las operaciones que
realiza la entidad en los libros de Contabilidad, cada cuenta representa derechos, obligaciones o bienes
que dispone una entidad a una fecha determinada.
La Cuenta
Definicin de cuenta: Es la denominacin que se les asigna a personas, bienes, valores, etc., con la
finalidad de identificarlos y representarlos. Actualmente se aplica las cuentas del Plan Contable
General Revisado las cuales registran cdigos, denominaciones especficas al nivel de cuentas principales
y divisionarias como ya se indic en el tema del Plan Contable General Revisado. En pginas siguientes
se muestra el anlisis y contenido de las cuentas del plan contable general revisado.
LAS CUENTAS
Concepto
QU SON LAS CUENTAS?
Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una
empresa.
Al dar un nombre a una cuenta, ste debe ser tan claro, explcito y completo que por el solo nombre se
identifique lo que representa.
La cuenta es el componente ms elemental y bsico de la Contabilidad.
Es como una ficha de anotacin individual donde se anotan todos los movimientos econmicos (contables)
como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
QU PODEMOS ENTENDER POR CUENTAS?
La aproximacin a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vas, la del concepto y el de la estructura.
CONCEPTO DE CUENTA:
La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial que capta la
situacin inicial de ste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo.
Cada cuenta nos ofrece una visin del elemento patrimonial que representa con independencia de los
dems que componen el patrimonio y la coordinacin de todas ellas nos la da una visin global del
patrimonio de la empresa.
A parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas tambin pueden referirse a funciones
administrativas o a resultados.

Las cuentas representan las propiedades, derechos y deudas de una empresa en una fecha determinada;
as mismo, los costos, los gastos y las utilidades en un perodo determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o de
ganancias y prdidas, y de orden.
EJEMPLOS DE CUENTAS
Como ejemplo de cuentas de activo podemos citar: Caja, Bancos, Inversiones Temporales, Cuentas por
Cobrar, Documentos por Cobrar, Inventario de Mercaderas, Muebles y Enseres, Equipos de oficina,
Edificios, Vehculos.
Dentro de las cuentas de pasivo estn las siguientes: Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar,
Accionistas por Pagar, Otras cuentas por Pagar, Hipotecas por Pagar. En las cuentas de patrimonio
tenemos: Capital, Reservas, Resultados.
Entre las cuentas de gastos tenemos: Sueldos y salarios, Horas extras, Mantenimiento de oficinas,
Viticos, Combustibles, Comisiones.
Como parte de las cuentas de ingresos podemos citar las siguientes cuentas: Ventas, Utilidad en venta de
activos fijos, Comisiones ganadas, Otros ingresos.
ESTRUCTURA DE UN BALANCE GENERAL AL 31-12-2014

Clasificacin de las cuentas:

Cuentas Reales o de Balance

Las cuentas reales representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del
balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.
Activo: representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se
entienden por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancas, los muebles y los
vehculos; y por derechos, las cuentas por cobrar y todos los crditos a su favor.
Caractersticas:
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la empresa.
Generar un derecho de reclamacin.
Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su
conocimiento y manejo encontrar usted, en forma detallada, en el Plan nico de Cuentas, un poco ms
adelante.
Pasivo: representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su cancelacin en el futuro. Son
las deudas que debe pagar por cualquier concepto.
Caractersticas:
La obligacin tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber;
disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es crdito.
A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales, Proveedores
Nacionales, Salarios por Pagar, y otras que usted aprender a manejar con el Plan nico de Cuentas.
Patrimonio: matemticamente el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Representa los aportes del dueo o dueos para constituir la empresa y adems incluye las utilidades y
reservas. Este grupo constituye un Pasivo a favor de los dueos de la empresa, por lo cual se maneja de
igual forma que las cuentas de Pasivo.
Caractersticas:
Est constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueos de la empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas del ejercicio contable.
Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del Pasivo.
Cuentas Nominales, de Resultado o Transitorias
Las cuentas nominales son llamadas tambin de resultado porque al final de un ejercicio contable dan a
conocer las utilidades, costos y gastos; y son transitorias porque se cancelan al cierre del perodo
contable. Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas: de Ingresos, Gastos Costo de
Ventas.
Ingresos:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener
una ganancia.

Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Haber; normalmente no
se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Gastos:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen funcionamiento;
esto constituye un gasto o una prdida porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de
sueldos, arrendamientos, servicios pblicos y otros.
Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe; disminuyen y se
cancelan en el Haber. Su saldo es dbito.
Costo de Ventas:
Representa el valor de adquisicin de los artculos destinados a la venta.
Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe,
disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es dbito.
Cuentas de orden:
Hay dineros, documentos y bienes que estn en poder de la empresa y no son de su propiedad, sino que
los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o negociacin.
Los dineros, documentos y bienes que conforman el grupo de cuentas de orden deudoras se manejan
como las cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es dbito.
Ejemplo, Bienes y Valores Entregados en Custodia en Garanta.
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociacin constituyen el grupo de cuentas de
orden acreedoras, stas se manejan como cuentas de Pasivo, por lo cual su saldo es crdito. Ejemplo:
Acreedores, Bienes y Valores Recibidos en Custodia.
Es importante destacar que este grupo de cuentas no afectan ni el Activo, ni el Pasivo, ni el Patrimonio.
3.2. Partes de la Cuenta diversas denominaciones
ESTRUCTURA DE LA CUENTA:
La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge
las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la
derecha "haber", pero no tiene ninguna relacin con el significado propio de la palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinmica de
cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posicin esttica de dicha cuenta.
PARTES DE UNA CUENTA
En razn de que a cada cuenta se lo puede representar en una T, se identifican dos partes, la parte
izquierda de la T conocida tambin como DEBE o DEBITO y la parte derecha de la T conocida como
HABER o CREDITO, generalmente en la parte superior de la T va el nombre de la respectiva cuenta, se lo
puede graficar de la siguiente manera:

Los trminos Debe y Haber tienen mas una connotacin fsica dentro de la cuenta, que de otra ndole;
se les conoce tambin como Cargo y Abono; existen dos tipos de cuenta, las cuentas de gestin y las de
patrimonio, stas ltimas aparecen en el Balance General o Estado de Situacin, mientras que las cuentas
de gestin pertenecen a gastos o ingresos de la entidad y pertenecen al Estado de Prdidas y Ganancias.
Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora, por lo general las cuentas que tiene naturaleza
deudora representan a un activo o un gasto, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora,
representan a un pasivo o un ingreso, por ejemplo en el caso de la cuenta CAJA, es una cuenta de activo
por tanto su naturaleza es deudora, esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra
ingresos y cuando entrega valores en el Haber, es por pagos realizados por diferentes conceptos, pero
prevalece un valor mayor en el Debe.
Saldos de la cuenta
Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora, por lo general las cuentas que tiene naturaleza
deudora representan a un activo o un gasto, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora,
representan a un pasivo o un ingreso, por ejemplo en el caso de la cuenta CAJA, es una cuenta de activo
por tanto su naturaleza es deudora, esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra
ingresos y cuando entrega valores en el Haber, es por pagos realizados por diferentes conceptos, pero
prevalece un valor mayor en el Debe.
Todas las cuentas en Contabilidad sin excepcin, al final de un perodo contable deben producir un
saldo que es el que determina si una cuenta es deudora o acreedora. El saldo de una cuenta est dado
por la diferencia entre la suma de los valores del Debe y la suma de los valores del Haber, cuando la suma
de los valores del Debe es mayor que la suma de los valores del Haber, se dice que esa cuenta tiene
saldo deudor, por tanto la cuenta es de naturaleza deudora, por el contrario cuando la suma de los valores
del Haber es superior a la suma de los valores del Debe, la cuenta tiene saldo acreedor y por tanto es de
naturaleza acreedora. Tambin hay casos en que la suma de los valores del Debe es igual a la suma de
los valores del Haber, en este caso el saldo es cero o nulo.
La mayora de cuentas de naturaleza deudora constan en el balance de situacin y representan a
activos, mientras que las cuentas de naturaleza acreedora que tambin constan en el balance general
representan a pasivos o cuentas de capital. Con respecto a las cuentas de gestin en cambio se dice que
toda cuenta de gasto es de naturaleza deudora y toda cuenta de ingresos es de naturaleza acreedora.
EN QU FORMA SE HACE LA CUENTA?
La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:

Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan
los valores numricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la
derecha el haber (del verbo latino habere) o crdito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult
habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO.
Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 100.000 soles.

Ahora un ABONO de 50.000 soles en la misma cuenta:

Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE
o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo,
la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja
(ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de
100.000 soles y una extraccin de 50.000 soles.
3.3. Tcnicas de agrupacin de las Cuentas
SALDO DE UNA CUENTA

Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la
misma.
Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor
que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.)
Obsrvese estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO

3.4. Dinmica contable de la cuenta

EN QU MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN
EL HABER?
En otras palabras Cmo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?,
Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES por qu se hizo as? Todo depender del tipo de cuenta
que sea. Obsrvese el siguiente esquema:

Las cuentas que hacen parte del Balance General o cuentas Reales son el Activo de naturaleza debito, las
cuentas del Pasivo y Patrimonio son de naturaleza crdito, las cuentas nominales como el Gasto y el costo
son de naturaleza debito y la del Ingreso es de naturaleza crdito. Slo debemos conocer la naturaleza de
la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta
BANCOS es una cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si
sacamos, en el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se
reflejara segn el grfico:

Ejemplo de saldo
Supongamos que un cliente nuestro, JAVIER GONZALEZ, nos debe una factura con una cuanta de
$100.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte
correspondiente:

Ahora supongamos que el seor GONZALEZ nos hace un primer pago de $30.000 pesos.
Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $70.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad.
Debe tenerse en cuenta que el marco terico en el cual se desarrolla esta teora es la ciencia econmica y
que es a partir de los hechos contables (hechos econmicos) que tienen valides estos conceptos.
3.5. Plan Contable General Revisado, historia, Cambios
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar
segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con
el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que
les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las
transacciones que las empresas efectan.
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se
pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se
han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros,
excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y
el dgito 0 para cuentas de orden;

1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
6 para Gastos por naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos intermediarios de gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de costo de produccin y gastos por funcin; para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los estados
financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros
requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro,
desagregndose a nivel de tres dgitos.
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga
un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de
las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo
para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de
vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
Por ello esta modificatoria que pretende armonizar lo establecido en el manejo de cuentas contable al
momento de registrar operaciones, con la normatividad tributaria de libros y registros contables.
Consideremos que en este caso lo tributario est supeditado a lo contable.

CASO PRACTICO PROPUESTO PARA ENTENDER MEJOR ESTA NUEVA

CLASIFICACIN DE CINCO DIGITOS

CATLOGO DE CUENTAS
ORDENADO POR ELEMENTO

Elemento Descripcin
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio
9 Contabilidad analtica de explotacin: Costos de produccin y gastos por funcin
0 Cuentas de orden

3.6.
I.

Estudio de las principales cuentas del Plan Contable General Empresarial

CLASIFICACIN:
Tenemos:
Cuentas del Balance General.
Cuentas de Ganancias y Prdidas.
Cuentas de Contabilidad Analtica de Explotacin y Cuentas de Orden.
CATLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO

ELEMENTO

DESCRIPCIN

Activo Disponible y Exigible

Activo Realizable

Activo Inmovilizado

Pasivo

Patrimonio Neto

Gastos por Naturaleza

Ingresos

Saldos Intermediarios de Gestin

Contabilidad Analtica

Cuentas de Orden

RESPECTIVA EXPLICACIN DE CADA ELEMENTO

1. Activo Disponible y Exigible:

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio
econmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin
de estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.
2. Activo Realizable:
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios acumulados
de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso
productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos
biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la
venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a
travs de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs
de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos
elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados
en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin
de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.
3. Activo Inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los
inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no
son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se
espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico
completo.
4. Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de
hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan
beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta
y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la
empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se
mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.
5. Patrimonio Neto
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una
reserva legal.
6. Gastos por naturaleza
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su
naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las
compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros;
los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no
financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las
cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en
el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la
cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
7. Ingresos
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la
explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no
operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los
ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y
cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
8. Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin de los resultados del ejercicio:
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como
propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los
trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas
cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias.

La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las
cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
9. Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo de Produccin y Gastos por Funcin
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de
produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de
los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de este elemento
referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del
proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por
tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms
adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin
limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta
o comercializacin. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por
funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del
resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio
de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades
de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin.
10. 0 Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a
una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la
empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias
futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que,
en cada caso, un registro en una de ellas produce simultneamente un registro en la otra, con tal de
permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos, custodia y no capitalizables;
Valores y bienes entregados en garanta; Contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y
Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con abono a
la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes,
valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes
recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garanta y Compromisos sobre
instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta
Deudoras por contra.
3.7. Casos Prcticos de la partida doble
CASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS

Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor unitario de S/.

1,000 ms IGV.
CASO N 2: MERCADERAS DE EXTRACCIN
Se adquiere 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. (mercaderas de
extraccin) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 ms IGV cada TM.
CASO N 3: MERCADERAS AGROPECUARIAS
SUPERMERCADOS DEL PER S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/.
50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes estn exonerados
del IGV.
CASO N 4: MERCADERAS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00,
con la finalidad de venderlo posteriormente.
CASO N 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS
Se vende computadoras personales (mercaderas manufacturadas) por S/. 100,000.00 ms IGV a un
tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderas es de S/. 70,000.00.
CASO N 6: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 ms IGV. El costo de dichos productos es
de S/. 52,000.00
CASO N 7: ADQUISICIN DE SUMINISTROS DIVERSOS
Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 ms
IGV.
CASO N 8: ADQUISICIN DE ENVASES
Se adquieren envases por S/. 50,000.00 ms IGV.
CASO N 9: MERCADERAS EMBARCADAS
Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderas por un valor de S/. 900,000, las cuales sern
embarcadas al pas, en los prximos das.
CASO N 10: MATERIAS PRIMAS
Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes
generales estn en la ciudad de Moquegua, y que sern remitidas a nuestro almacn de Lima, en una
semana.
CASO N 11: ADQUISICIN DE INMUEBLE
Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor
del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de S/. 670,000.
CASO N 12: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN
TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C adquiere una mquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas
IGV.
CASO N 13: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 ms IGV
CASO N 14: ADQUISICIN DE MARCAS
Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 ms IGV.
CASO N 15: ACTIVOS BIOLGICOS EN PRODUCCIN

Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales sern destinados a la
reproduccin.
CASO N 16: ACTIVOS BIOLGICOS EN DESARROLLO
Se adquiere un lechn de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez,
ser destinado a la reproduccin.
CASO N 17: LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV, emitindose la respectiva factura, la cual es canjeada
por una letra por pagar a 60 das.
CASO N 18: HONORARIOS POR PAGAR
Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800,
el cual est sujeto a la retencin del 10% por Impuesto a la Renta.
CASO N 19: LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva
factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 das.
CASO N 20: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales estn sujetos a los siguientes aportes y
descuentos:

Essalud S/. 900.00

ONP S/. 1,000.00

AFP S/. 300.00

IR 5 categora S/. 800.00

Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

Cmo se registra esta operacin?
CASO N 21: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Cul
es el tratamiento para reconocer este gasto?
CASO N 22: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa,
efectundoseles la retencin del Impuesto a la Renta Cuarta Categora.
CASO N 23: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
La empresa ATENAS S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV,
el cual cubrir el perodo de un ao. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.
CASO N 24: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS
Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del ao 2011 correspondiente a las oficinas
administrativas de la empresa.
El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.
3.7.

Casos prcticos de intensiva de la dinmica la cuenta

ENUNCIADO
MONOGRAFIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL
Con los datos que a continuacin se indican desarrollaremos la monografa de la sociedad comercial
Mi Per S.C.R.L. quien inicio sus actividades el 02 de Enero del 2015 con el siguiente Activo, Pasivo
y Capital Inicial.
ACTIVO
Efectivo o equivalente en efectivo
200,000.00

Caja
25,000.00
Ctas. Ctes. (Bco. Crdito)
175,000.00
Cuentas Por Cobrar Comerciales Terceros
Facturas por Cobrar
90,000.00
Letras por Cobrar
10,000.00
Mercaderas
250 Doc. Zapatos Hombre
150,000.00
Inmuebles, Maq. Y Equipo
Edificios
500,000.00
Muebles y Enseres
80,000.00
Equipos Cmputo
20,000.00
Depreciacin
Depreciacin
(50,000.00)
Total Activo
PASIVO
Tributos, Contraprestaciones y Aportes
Impuesto general a las ventas
80,000.00
Impuesto a la renta
150,000.00
ESSALUD
3,500.00
ONP
1.500.00
Remuneraciones Y Participaciones Por Pagar
Remuneraciones por pagar
45,000.00
Ctas por pagar Comerciales
Facturas por Pagar (001-3520)
200,000.00
Letras por Pagar
150,000.00
Capital
Capital Social
370,000.00
Total Pasivo y Patrimonio

100,000.00

150,000.00
600,000.00

(50,000.00)
_____________
1, 000,000.00
235,000.00

45,000.00
350,000.00

370,000.00
_____________
1, 000,000.00

Operaciones
1.- Apertura de Libros
2.- Compramos al crdito a la fbrica de zapatos Calimod S.A.C. segn factura 001-3547 lo siguiente:
250 Doc. De Zapatos de Hombre a
720.00 c/doc
S/.
180,000.00
400 Doc. De Zapatos de Mujer a
600.00 c/doc
240,000.00

200 Doc. De Zapatos de Nio

480.00 c/doc

I.G.V.18 %

96,000.00
_______________
516,000.00
92,880.00
_______________
608.880.00

3.- Se confecciona la Planilla de sueldos:

(25% G. Ventas y 75% G. Administrativos)

4.-Se gira cheque a cargo de Bco. Crdito y a la orden del pagador de empleados. S/.
5.-Se llenan los formularios y se efecta los siguientes pagos:
ESSALUD
O.N.P. Empleados
A.F.P. Empleados

S/.

6,974.42

4,220.23
1,604.00
924.08

6.- Compramos al crdito a la fbrica de zapatos Calimod S.A.C. segn factura 001-3575 lo siguiente:
350 Doc. De Zapatos de Hombre a
840.00 c/doc
S/.
294,000.00
350 Doc. De Zapatos de Mujer a
720.00 c/doc
252,000.00
300 Doc. De Zapatos de Nio
a
600.00 c/doc
180,000.00
_______________
726,000.00
I.G.V.18 %
130,680.00
_______________
856.680.00
7.- El Registro de Ventas registra las siguientes ventas al contado:
800 Doc. De Zapatos de Hombre a
1,440.00 c/doc
S/. 1, 152,000.00
650 Doc. De Zapatos de Mujer a
1,320.00 c/doc
858,000.00
450 Doc. De Zapatos de Nio
a
1,200.00 c/doc
540,000.00
_______________
2, 550,000.00
I.G.V.18 %
459,000.00
_______________
3, 009,000.00
8.- Se Deposita en el Bco. Crdito el total de las Ventas
S/. 3, 009,000.00
9.- Compramos al crdito a la fbrica de zapatos Calimod S.A.C. segn factura 001-3605 lo siguiente:

300 Doc. De Zapatos de Hombre a

250 Doc. De Zapatos de Mujer a
250 Doc. De Zapatos de Nio
a

840.00 c/doc
720.00 c/doc
600.00 c/doc

I.G.V.18 %

S/.

252,000.00
180,000.00
150,000.00
_______________
582,000.00
104,760.00
_______________
686.760.00

Nota: Dicha mercadera es entregada el da 02/01/2014

10.- Pagamos con cheque a la fbrica de zapatos Calimod S.A.C. las letras pendientes de pago
11.-Nota de dbito bancaria. Mantenimiento de Cta. Cte.(100% G.Fin.)
S/.
350.00
12.- Se compra Una camioneta mediante un Leasing con el Banco de Crdito por $
25,000.00
(Sin IGV). T.C.2.80
13.- Se pag la pensin del colegio del hijo del Socio Sr. Jos Panduro por
S/.
2,000.00
14.-Durante el ejercicio se paga con cheque lo siguiente:
-Consumo de luz.
S/.
1, 700.00
-Consumo de agua.
800.00
-Telfono.
2,000.00
-Publicidad.
1,300.00
-Fotocopias
750.00
-Gastos de movilidad
680.00
-Internet
550.00
-Cable
450.00
-Licencia de funcionamiento
2,800.00
-Suscripciones
600.00
(75% G. Ventas y 25% G. Administrativos)
15.-Se Cobra alquiler de enero a diciembre a Inmobiliaria San Juan por
S/.
24,000.00
16.-Se Cobra Intereses ganados Cta. Ahorros Bco. Crdito por
S/.
500.00
17.-Pagamos con cheque a la fbrica de zapatos Calimod S.A.C.
El 100% de la factura N 001-3520
S/. ???,???.??
El 50% de la factura N 001-3547
S/. ???,???.??
El 50% de la factura N 001-3575
S/. ???,???.??
18.-Pagamos con ch/. el almuerzo de camaradera del personal por aniversario empresa. S/. 1,500.00
(25% G. Ventas y 75% G. Administrativos)
19.- Se le cancela con Ch/. el I.G.V. del mes por S/. ?,???.??
20.- Se deposita en Banco Crdito la compensacin por tiempo de Servicios 12 meses (nov-abr) y
(may-oct) Por
S/.
8,002.50
(25% G. Ventas y 75% G. Administrativos)
Se solicita
Libro Diario y Libro Mayor
Datos de Ajuste
Las Tasas de depreciacin son las Siguientes:
Edificios
3%
Muebles y Enseres
10%
Equipo de Cmputo
25%
Vehculo de Transporte
20%
Nota: la camioneta fue entregada el 02.01.14

El mtodo de Valuacin de Mercaderas es el PEPS