Rol 718

73
Santiago,
veintisis
de
noviembre
de
dos
mil
siete.
VISTOS:
Con fecha 25 de enero de 2007, Juan Pablo Daz
Cumsille, en representacin de la Sociedad de Deportes
Palestina
S.A.,
inaplicabilidad
ha
por
formulado
una
inconstitucionalidad
accin
de
respecto
de
los artculos 1, 3, 4, 5, 7, 10, 12 y 16 de la Ley

N 17.235 y del artculo 2 de la Ley N 20.033, en la
parte que ordena reemplazar el cuadro Anexo N1 de la
Ley
17.235,
nmina
de
exenciones
al
impuesto
territorial, prrafo I, exencin del 100%, letra b),

nmero 3. Adems, respecto del artculo 2 de la Ley N
17.235, en la parte referida al cuadro anexo N 1,
nmina de exenciones al impuesto territorial, prrafo
I, exencin del 100%, letra b, nmero 3.
La gestin en relacin a la cual se solicita la
declaracin de inaplicabilidad consiste en el reclamo
de avalo Rol N 10.215-06, deducido ante el Tribunal
Tributario Santiago Oriente, de acuerdo al artculo 149
del Cdigo Tributario.
Indica
preceptos
la
peticionaria
legales
establecimiento
que,
impugnados
del
debido
dicen
impuesto
relacin
que
con
los
el
territorial,
particularmente en lo que se refiere a la forma en que
se determinar la base imponible, haciendo referencia a

la tasacin y avalo de los inmuebles y a la exencin
de
dicho
tributo,
con
intervencin
de
la
Administracin, es necesario concluir que las normas

impugnadas resultan decisivas en la resolucin de la
gestin pendiente.
La Ley N 20.033, tambin conocida como de Rentas
Municipales II, al modificar el artculo 2 de la Ley
N
17.235,
condicion
la
exencin
del
impuesto
territorial de que gozaban los recintos deportivos al

hecho de mantener convenios para el uso gratuito de sus
instalaciones deportivas con colegios municipalizados o
particulares
subvencionados,
convenios
que
debern
refrendarse por la Direccin Provincial de Educacin

respectiva y ser establecidos por un Reglamento, el que
es objeto de los recursos interpuestos.
Con fecha 30 de enero de 2007, la Segunda Sala de
esta
Magistratura
declar
requerimiento,
suspendindose
pasando
antecedentes
los
la
admisibilidad
el
al
procedimiento
Pleno
para
del
y
su
sustanciacin.
Con
fecha
29
de
marzo
de
2007,
la
Abogado
Procurador Fiscal de Santiago, del Consejo de Defensa

del
Estado,
seora
Mara
Teresa
Muoz
Ortzar,
al
evacuar sus observaciones a los requerimientos, plantea
sus
descargos
para
cada
uno
de
los
captulos
de
inaplicabilidad formulados.
El requerimiento se puede sistematizar sobre la
base de tres captulos.
Primer
captulo
de
inaplicabilidad:
Impuesto
territorial.
El artculo 1 de la Ley N 17.235 seala:
Establcese un impuesto a los bienes races que se
aplicar
sobre
el
avalo
de
ellos,
determinado
de
conformidad con las disposiciones de la presente ley.

Al respecto, el requirente indica que los tributos
deben recaer sobre las rentas del contribuyente y no
sobre su patrimonio, lo que se desprende del artculo
19
20
de
la
Constitucin,
que
asegura
la
igual
reparticin de los tributos en proporcin a las rentas

y no a los haberes, como lo sealaba la anterior Carta
de
1925,
lo
que
Constituyente
en
jurisprudencia
del
demuestra
esta
la
intencin
del
Adems,
la
materia.
Tribunal
Constitucional
as
lo
confirmara.
Explica
que
el
patrimonio
de
una
persona
est
conformado por bienes adquiridos con ingresos por los

cuales ya se ha tributado, por lo que un tributo sobre
el
patrimonio
mismo ingreso.
implica
una
doble
tributacin
por
el
Como
el
impuesto
territorial
recae
sobre
el
patrimonio de las personas y no sobre sus rentas, se

estara en presencia de una vulneracin el artculo 19
N 20 de la Carta.
Seala el peticionario que no tiene capacidad para
pagar el impuesto territorial que resulta del avalo
efectuado, por lo tanto, dada la especial situacin de
este tipo de sociedades, cuya principal actividad es el
deporte y la recreacin y su financiamiento se obtiene
a
travs
de
cuotas
sociales,
este
impuesto
es
desproporcionado e injusto.
El Consejo de Defensa del Estado, respecto de este
captulo
de
inaplicabilidad,
seala
que
la
garanta
constitucional indicada en el inciso primero del N 20

del
artculo
19
de
la
Carta,
referida
la
igual
reparticin de los tributos en proporcin a las rentas

o en la progresin o forma que determine la ley, debe
ser
interpretada
la
luz
de
la
intencin
del
Constituyente al establecer que la determinacin de los

tributos, cualquiera sea su naturaleza, est entregada
a la ley y no se encuentra restringida slo a aquellos
que
recaigan
artculo
65,
sobre
en
la
sus
renta.
incisos
As,
por
segundo
ejemplo,
el
cuarto,
se
refiere a tributos de cualquier naturaleza.

Por tanto, los tributos pueden recaer sobre bienes
de cualquier naturaleza, lo que se encuentra reafirmado
por
la
sentencia
Constitucional,
de
Rol
octubre
N
280,
de
1998,
la
que
del
Tribunal
seala
que
la
proteccin contenida en el artculo 19, N 20, inciso

segundo,
de
la
Constitucin,
est
dirigida
preferentemente a los impuestos personales, esto es,

los que afectan la renta de las personas, existiendo
una
variada
gama
de
otros
impuestos.
Lo
que
es
refrendado por la doctrina y la historia de la norma,

concluyendo que la ley puede gravar el patrimonio y,
dentro de l, los bienes races.
Del mismo modo, indica que la disposicin sexta
transitoria de la Constitucin dispone que se mantendr
la
vigencia
establecido
de
las
disposiciones
tributos
de
legales
afectacin
que
o
hayan
destino
determinado. Y la Ley N 17.235 se encontrara en tal

situacin.
Por tanto, el artculo 1 de la Ley N 17.235, que
establece
el
impuesto
los
bienes
races,
no
infringira la Carta.
Segundo
captulo
de
inaplicabilidad:
reserva
de
legalidad.
Indica el requirente que los artculos 3, 4, 5,
7, 10, 12 y 16 de la Ley N 17.235, impugnados, en
general establecen la forma de determinacin de la base
imponible y la tasa del impuesto territorial a travs
de
diversos
actos
administrativos,
los
cuales
se
Servicio
de
resumen en lo siguiente:
1.
La
Impuestos
facultad
Internos
instrucciones
del
para
tcnicas
impartir
las
administrativas
necesarias para efectuar la tasacin.

2.
El deber del Servicio de realizar
un proceso de reavalo de los bienes races

agrcolas y no agrcolas.
3.
El deber del Servicio de formar el
rol de avalos correspondiente, expresando en

dicho
rol,
nombre
del
respecto
de
propietario,
cada
la
inmueble,
ubicacin
el
el
avalo asignado.
4.
La tasa del impuesto territorial y
la facultad del Ministerio de Hacienda para

fijar la misma mediante Decreto Supremo.
5.
La
facultad
del
Servicio
de
modificar los avalos o contribuciones de los

bienes
races
por
las
causales
que
se
sealan.
Efectuando un anlisis particular de cada norma
impugnada
de
la
Ley
17.235,
el
Club
Deportivo
seala:
Artculo
3:
Se
faculta
al
Servicio
fijar
nuevamente la base imponible del impuesto territorial
cada cierto tiempo, lo que resulta inconstitucional, ya

que
viola
el
principio
de
reserva
legal
de
los
tributos.
Artculo 4: Se faculta al Servicio para dictar
actos administrativos destinados a establecer la base
imponible
del
impuesto
territorial,
vulnerndose
el
artculo 19 N 20 de la Constitucin.
Artculos 5 y 16: El Servicio formar el rol de
avalos
correspondiente,
indicndose
que
el
mismo
Servicio lo mantendr al da, lo que viola el principio

de reserva legal de los tributos.
Artculo 7: Se indica que la tasa del impuesto
territorial es determinada por un Decreto Supremo del
Ministerio
de
Hacienda,
lo
que
resulta
igualmente
inconstitucional.
Artculos 10 y 12: Se faculta al Servicio para
modificar
el
territorial,
avalo,
lo
que
base
vulnera
imponible
el
del
principio
impuesto
de
reserva
legal de los tributos.

Es del caso sealar que, en enero de 2006, se
llev
cabo
el
proceso
de
reavalo
de
los
bienes
races en todo el pas, que modific y determin los

nuevos avalos de estos bienes.
El
reavalo
fiscal
es
esencialmente
un
nuevo
proceso de tasacin fiscal del bien raz de propiedad

del contribuyente, practicado por el Servicio, tasacin
que, segn se desprende del artculo 4, y respecto de

los bienes races no agrcolas, debe basarse, normarse
y determinarse conforme a las tablas de clasificacin
de las construcciones y de los terrenos y a los valores
unitarios que se fijen de cada tipo de bien.
Para
ello
se
han
incorporado
diversos
actos
administrativos emanados de distintas autoridades, como

son:
a) Resolucin exenta N 8 de 2006, del Servicio de
Impuestos
Internos,
construcciones,
que
fija
definiciones
valores
de
tcnicas
terrenos,
monto
de
avalo, fijando los parmetros que norman y determinan

el
resultado
de
las
tasaciones
fiscales
y,
por
consiguiente, su avalo.
De
esta
forma
hay
una
incidencia
directa
absoluta de este acto en la determinacin del impuesto

territorial y de los elementos esenciales que conforman
la base de la obligacin tributaria.
As,
entidad
por
medio
normativa
estableciendo
el
de
actos
inferior,
tributo
administrativos
se
est
territorial
de
fijando
una
una
y/o
exencin
tributaria, lo que es inconstitucional.

b)
Impuestos
Circular
Internos,
coeficientes
de
10
de
que
ajuste
2006
norma
al
avalo
del
la
de
Servicio
de
aplicacin
de
terreno
para
ciertos casos particulares de predios a los que, por

sus caractersticas, no se les aplica la regla general.
El Servicio estima, a su entera discrecin, que a
cierto
inmueble,
aplicrsele
un
respecto
factor
de
de
otros,
correccin,
debe
no
modificando
su
tasacin y correspondiente avalo y determinando con

ello la base imponible.
Junto con el anterior acto administrativo, sirven
de
base
modifican
la
base
imponible
del
impuesto
territorial del contribuyente, estableciendo el monto a

pagar
por
concepto
de
contribuciones,
lo
que
sera
inconstitucional.
c)
Decreto
Hacienda,
de
Supremo
2005:
Fija
1456,
las
del
Ministerio
tasas
del
de
impuesto
territorial para los bienes races no agrcolas.

Todos
estos
actos
administrativos
fijan
los
elementos esenciales de clculo de dicho tributo y, por

consiguiente,
el
monto
final
que
debe
pagar
el
contribuyente, determinando los elementos esenciales de

la obligacin tributaria.
Aunque dichos actos estn amparados por la Ley N
17.235, lo que hace este cuerpo legal es una especie de
delegacin
autoridad
altere
la
imperfecta
administrativa
base
inconstitucional
para
imponible
que
la
fije,
tasa
modifique
del
la
y
impuesto
territorial que debern pagar los contribuyentes, lo
que vulnerara abiertamente el artculo 19 N 20 de la

Carta, que seala que ser la ley la que determine la
reparticin de los tributos y tambin que la ley no
podr establecer tributos desproporcionados o injustos.
Adems,
seala
presentes
la
las
requirente,
deben
siguientes
tenerse
disposiciones
constitucionales: artculo 63 N 2, conforme al cual

slo son materias de ley las que la Constitucin exija
que
sean
cuarto,
reguladas
N
1),
por
segn
ella;
el
artculo
cual
65,
inciso
corresponder
al
Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para

imponer,
suprimir,
reducir
condonar
tributos;
artculo 63 N 14, que establece que slo son materias

de ley las dems que la Constitucin seala como de
iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica;
artculo 65, inciso segundo, en virtud del cual las
leyes sobre tributos slo pueden tener su origen en la
Cmara de Diputados, y artculo 64, inciso primero, que
establece la autorizacin del Congreso al Presidente de
la Repblica para dictar disposiciones con fuerza de
ley,
las
que
no
podrn
extenderse
materias
comprendidas en las garantas constitucionales.

De
exclusiva
esta
del
forma,
concluye,
legislador
es
determinar
de
competencia
quines
son
las
personas afectas a tributos, cul es el hecho gravado,

la base imponible y la cuanta de la tasa aplicable.
En
sntesis,
los
elementos
esenciales
de
la
obligacin tributaria deben estar establecidos por la

ley y ello no puede ser delegado por el legislador, por
lo
que
las
disposiciones
que
se
reprochan
seran
inconstitucionales.
El Consejo de Defensa del Estado, en relacin a
este punto de inaplicabilidad, indica que en todas las
normas
impugnadas
suficientemente
en
este
resguardado
captulo
el
se
principio
encuentra
de
reserva
legal, por cuanto tanto la base imponible como la tasa

estn
determinadas
por
la
ley
son
determinables,
conforme a parmetros claramente establecidos por ella.

Este
tributos
problema
ad
precisamente
valorem,
se
pues
registra
resulta
en
los
imposible
determinar en la ley la base imponible, por lo que la

ley
mediante
distintas
contemplando
diversas
instrucciones
para
normas
de
carcter
caractersticas,
que
mediante
general,
imparte
frmulas
preestablecidas se fije el valor para cada objeto del

impuesto.
La doctrina seala al respecto que lo importante
es que la ley defina todos los elementos que integran
la base sobre la cual se debe liquidar el impuesto,
guardando una relacin conceptual con el presupuesto de
hecho generador.
Por tanto, concluye, la ley encomienda al Servicio

realizar
una
sistematizacin
de
antecedentes
que
existen con anterioridad a su intervencin ordenadora.

As,
la
clase
calidad
de
las
construcciones
terrenos sern un elemento de hecho que el Servicio no

crea, slo constata y sistematiza.
Para la ley, el valor de una propiedad estar dado
por
sus
caractersticas,
lo
invertido
en
ella,
antigedad, uso, entorno, etc., lo que es verificado

por el rgano fiscalizador.
Por
lo
tanto,
las
frmulas
para
diversos
inmuebles.
establece
cuales
los
el
normas
determinar
A
con
su
impugnadas
precisin
vez,
procedimientos
contribuyente
el
puede
el
Cdigo
legales
establecen
valor
de
Tributario
mediante
reclamar
los
posibles
anomalas.
Tercer
captulo
constitucionalidad
del
de
artculo
inaplicabilidad:
2,
respecto
de
los
Ley
de
convenios.
Seala
Rentas
el
requirente
Municipales
II
que
la
denominada
condicion
en
forma
inconstitucional la exencin total de pago del impuesto

territorial, respecto de esta clase de instituciones
deportivas, a la suscripcin y mantencin de convenios
para el uso gratuito de sus instalaciones deportivas
con
colegios
municipalizados
particulares
subvencionados.
De esta forma, en vez de gozar de una exencin
segura y justa del impuesto territorial, se est en la
situacin
de
suscribir
convenios
regulados
por
un
reglamento arbitrario, inaplicable e inconstitucional.

El Decreto Supremo N 13, de marzo de 2006, que
reglamenta
forma
en
la
que
estableciendo
suscripcin
se
harn
el
de
convenios,
aplicables
nmero
de
detalla
la
dichos
convenios,
horas
dems
caractersticas de su implementacin, para poder hacer

uso de la exencin tributaria. El respectivo convenio
deber
ser
Educacin,
refrendado
por
previo
informe
un
el
Director
Provincial
tcnico
del
de
Instituto
Nacional del Deporte, que deber entregarse al Servicio

de Impuestos Internos para constatar el cumplimiento de
los requisitos sealados por la ley para la procedencia
de la exencin.
Seala la peticionaria que el aludido reglamento
es arbitrario e inconstitucional, debido a que el uso
de
las
instalaciones
por
los
colegios
provocara
la
imposibilidad de uso a su vez- por parte de los socios

del club.
El
artculo
de
la
Ley
dispone
que
estarn
exentos de todo o parte de los impuestos establecidos

en la misma ley los inmuebles sealados en el Cuadro
Anexo N 1 en la forma y condiciones que en l se

indican. A su vez, en lo pertinente, seala el cuadro
que esos establecimientos slo estarn exentos mientras
mantengan
convenios
para
el
uso
gratuito
de
sus
instalaciones deportivas con colegios.

La norma se estima inconstitucional por violar el
artculo 19 N 20, ya que se indica que no slo debe
suscribirse
un
convenio,
sino
que
ste
debe
ser
refrendado o autorizado por un rgano administrativo.

Por
tanto,
tributaria,
no
es
sino
la
ley
que
la
la
que
autoridad
otorga
la
exencin
administrativa,
travs de la refrendacin o autorizacin, lo que puede

verse
afectado
por
discrecionalidad,
arbitrariedad
incluso mal juicio del funcionario respectivo.

La
Constitucin
Poltica
de
la
Repblica
le
asegura al club requirente el derecho real de dominio

sobre el inmueble de su propiedad, pudiendo usar, gozar
y disponer de l, en la forma que libremente determine,
sin atentar contra la ley o derecho ajeno. Adems, el
artculo 19 N 24 de la Constitucin indica que slo la
ley puede establecer un modo determinado para ejercer
estas
facultades
las
limitaciones
obligaciones
emanadas de su funcin social.

Por
tanto,
no
resultara
acorde
con
la
Constitucin el que se permita a un Decreto, y a las

autorizaciones de los funcionarios administrativos que
se indica, la ejecucin de materias que pertenecen a la

reserva
legal,
estableciendo
limitaciones
obligaciones.
Adems, la norma vulnerara el artculo 19 N 21
de
la
Carta,
esto
es,
el
derecho
desarrollar
cualquier actividad econmica, ya que obligara a poner

las instalaciones del club a disposicin de un tercero,
lo
que
limitara
su
posibilidad
de
emprender
nuevas
actividades econmicas. Se enfatiza que la principal

actividad econmica del club, la captacin de socios a
travs
de
la
oferta
de
un
lugar
de
recreacin
deportes, se ve truncada ya que se obliga al ingreso

gratuito de terceras personas que impone una saturacin
del
recinto,
nuevos
paralizndose
socios.
impugnada,
Por
tanto,
significara
la
de
iniciativa
aplicarse
incrementar
las
de
captar
la
norma
cuotas
para
cubrir los mayores gastos por mantencin, cobertura de

destrozos
contratacin
significara
desarrollo
paso-
toda
una
de
su
prdida
actividad
autonoma
para
de
de
seguros,
la
libertad
econmica,
el
lo
que
en
el
afectando
-de
cumplimiento
de
sus
propios fines especficos.

En relacin a este captulo de inaplicabilidad, el
Consejo de Defensa del Estado indica que esta norma
establece
como
regla
general
que
los
recintos
deportivos de carcter particular deben pagar impuesto

territorial.
La misma ley seala una excepcin, consistente en
la existencia de convenios para el uso gratuito de sus
instalaciones deportivas, con colegios municipalizados
o particulares subvencionados.
El propietario tiene la posibilidad de no pagar el
impuesto
territorial,
facultativa
fijada,
cumpliendo
lo
que
as
la
ejercer
condicin
con
absoluta
libertad.
Por tanto, se concluye, el citado artculo 2 no
limita
en
establece
forma
un
alguna
la
procedimiento
propiedad,
para
que
ya
el
que
slo
propietario
cumpla con las normas del artculo 73 de la Ley del

Deporte, si lo estima conveniente.
Respecto al Reglamento y al convenio refrendado
por un funcionario pblico, indica el Consejo que dicha
norma no establece las exigencias que deben cumplir los
inmuebles para acogerse a la exencin, las que estn
sealadas en el artculo 73 de la Ley N 19.712, y el
Reglamento slo viene a ejecutar los actos legales a
que se refiere.
Al
indicarse
que
se
obligara
poner
las
instalaciones deportivas a disposicin de un tercero,

limitando
con
econmicas,
el
ello
el
Consejo
emprendimiento
seala
que
de
actividades
someterse
lo
indicado en el artculo 2 es un hecho voluntario y no

obligatorio,
por
lo
que
no
se
vulnerara
garanta
alguna.
Se trajeron los autos en relacin y, con fecha 31
de mayo de 2007, se procedi a la vista de la causa,
oyendo
alegatos
del
abogado
de
la
requirente
del
abogado del Consejo de Defensa del Estado.

CONSIDERANDO:
I. LOS VICIOS DE INCONSTITUCIONALIDAD PLANTEADOS.
PRIMERO:
Que
el
artculo
93
de
la
Constitucin Poltica de la Repblica dispone que es

atribucin del Tribunal Constitucional resolver, por
la
mayora
de
sus
miembros
en
ejercicio,
la
inaplicabilidad de un precepto legal cuya aplicacin en

cualquier
ordinario
gestin
o
que
se
especial,
siga
resulte
ante
un
tribunal
contraria
la
Constitucin;
SEGUNDO: Que la misma norma constitucional expresa
en su inciso dcimo primero que, en este caso,
la
cuestin
las
podr
ser
planteada
por
cualquiera
de
partes o por el juez que conoce del asunto y agrega

que
corresponder
Tribunal
declarar,
cualquiera
sin
de
ulterior
las
salas
del
recurso,
la
admisibilidad de la cuestin siempre que verifique la

existencia de una gestin pendiente ante el tribunal
ordinario o especial, que la aplicacin del precepto
legal
impugnado
resolucin
fundada
de
pueda
un
resultar
asunto,
razonablemente
que
decisivo
la
se
en
impugnacin
cumplan
los
la
est
dems
requisitos que establezca la ley;

TERCERO: Que, de este modo, para que prospere la
accin de inaplicabilidad es necesario que concurran
los
siguientes
requisitos:
a)
que
se
acredite
la
existencia de una gestin pendiente ante un tribunal

ordinario o especial; b) que la solicitud sea formulada
por una de las partes o por el juez que conoce del
asunto;
c)
que
la
aplicacin
del
precepto
legal
en
cuestin pueda resultar decisiva en la resolucin de un

asunto y sea contraria a la Constitucin Poltica de la
Repblica;
d)
razonablemente;
que
y
la
e)
impugnacin
que
se
est
cumplan
fundada
los
dems
requisitos legales;
CUARTO: Que, en relacin al primer requisito, en
el
caso
de
autos
respecto
de
la
se
solicita
gestin
judicial
la
inaplicabilidad,
correspondiente
al
reclamo de avalo, rol N 10.215-06, que actualmente se

tramita en primera instancia ante el Director Regional
del Servicio de Impuestos Internos, por lo que existe
gestin
pendiente
que
se
sigue
ante
un
tribunal
ordinario o especial;
QUINTO:
Que
la
inaplicabilidad
es
formulada
precisamente por el contribuyente afectado y demandante
en el reclamo de avalo, por lo que tiene la calidad de

parte
en
la
gestin
referida
en
el
considerando
anterior;
SEXTO:
diversos
Que,
en
preceptos
el
caso
legales
de
autos,
que
se
pueden
impugnan
resultar
decisivos en la resolucin del asunto, especficamente,

los artculos 1, 3, 4, 5, 7, 10, 12 y 16 de la Ley
N 17.235, y el artculo 2 de la Ley N 20.033, en la
parte que ordena reemplazar el cuadro Anexo N1 de la
Ley
17.235,
nmina
de
exenciones
al
impuesto
territorial, prrafo I, exencin del 100%, letra b),

nmero 3;
SEPTIMO: Que la impugnacin se dirige a sostener
la contravencin que implicara la aplicacin de los
preceptos legales impugnados, en el caso concreto, en
relacin
las
normas
contenidas
en
la
Constitucin
Poltica de la Repblica, especficamente respecto del

artculo 19 N 20 de la Carta Fundamental, que alude a
los principios que deben regir en materia de tributos,
como es el caso del impuesto territorial;
OCTAVO: Que de lo dicho se desprende que en la
especie
han
requisitos
Tribunal
concurrido
constitucionales
se
pronuncie
todas
y
sobre
las
legales
el
exigencias
para
problema
que
de
este
fondo
planteado por los requirentes; por lo que corresponde

analizar -en esta fase- los razonamientos jurdicos de
las
partes
la
veracidad
de
las
infracciones
constitucionales denunciadas respecto de los preceptos

legales aplicables a la referida gestin judicial;
NOVENO: Que, como se ha sealado, la discusin se
encuentra centrada en la eventual contradiccin que los
preceptos legales impugnados tendran con el artculo
19 N 20 de la Constitucin Poltica de la Repblica y,
particularmente, con el principio de reserva legal;
DECIMO: Que, por lo mismo, previo al anlisis de
las
disposiciones
necesario
legales
referirse
que
se
brevemente-
impugnan,
al
parece
principio
de
legalidad en materia tributaria y a la posibilidad de

que pueda existir potestad reglamentaria de ejecucin,
habida
consideracin
de
que
se
trata
de
la
materia
fundamental que se discute en estos autos;

II.
PRINCIPIO
DE
RESERVA
LEGAL
EN
MATERIA
TRIBUTARIA.
DECIMO PRIMERO: Que el artculo 19 N 20 de la
Constitucin Poltica de la Repblica seala:
La Constitucin asegura a todas las personas ()
20.
La
igual
reparticin
de
los
tributos
en
proporcin a las rentas o en la progresin o forma que

fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea

su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y
no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin
embargo,
la
ley
podr
autorizar
que
determinados tributos puedan estar afectados a fines

propios
de
la
defensa
nacional.
Asimismo,
podr
autorizar que los que gravan actividades o bienes que

tengan una clara identificacin regional o local puedan
ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley
seale, por las autoridades regionales o comunales para
el financiamiento de obras de desarrollo;
DECIMO SEGUNDO: Que el artculo 65 de la Carta
Fundamental,
inciso
cuarto,
en
su
1,
otorga
iniciativa exclusiva al Presidente de la Repblica para

imponer,
suprimir,
reducir
condonar
tributos
de
cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o

modificar
las
existentes,
proporcionalidad
constitucional,
precisar
que
o
en
las
determinar
progresin.
su
inciso
leyes
La
misma
segundo,
sobre
tributos
su
forma,
disposicin
se
de
encarga
de
cualquier
naturaleza que sean (...) slo pueden tener origen en

la Cmara de Diputados;
DECIMO TERCERO: Que, a su vez, el artculo 63 de
la Carta seala que slo son materias de ley, entre
otras,
las
reguladas
por
que
una
la
ley
Constitucin
(N
2)
exija
las
que
dems
sean
que
la
Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva

del Presidente de la Repblica (N 14). A ello, debe
agregarse, que no cabe autorizar al Presidente de la
Repblica para dictar disposiciones con fuerza de ley
respecto
de
materias
comprendidas
constitucionales,
en
los
artculo
la
Constitucin
64
de
en
trminos
las
que
garantas
indica
Poltica
el
de
la
Repblica;
DECIMO
CUARTO:
Que
el
principio
de
legalidad
adems emana de lo dispuesto en los artculos 6 y 7

de la Ley Fundamental, que fijan el mbito de actuacin
de los rganos estatales, en este caso especfico, del
legislador.
rganos
Conforme
del
Estado
la
primera
disposicin,
deben
someter
su
accin
los
a
la
Constitucin y a las normas dictadas conforme a ella, y

garantizar el orden institucional de la Repblica. A
su turno, el artculo sptimo se encarga de precisar
que los rganos del Estado actan vlidamente previa
investidura regular de sus integrantes, dentro de su
competencia y en la forma que prescriba la ley; de
modo
que
ninguna
magistratura,
ninguna
persona
ni
grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto

de
circunstancias
derechos
que
los
extraordinarias,
que
otra
expresamente
se
autoridad
les
hayan
conferido en virtud de la Constitucin o las leyes;
DECIMO QUINTO: Que el principio de legalidad en

materia tributaria tiene sus antecedentes remotos en
Occidente en la Carta Magna de 1215, en su clebre
artculo
12,
conforme
al
cual
no
se
podr
exigir
fonsadera (scutage) ni auxilio (aid) en nuestro

Reino
sin
el
consentimiento
general.
Luego,
en
el
Petition of Right, de 1628, se reitera que nadie est

obligado a pagar impuesto o tasa alguna, salvo comn
consentimiento
otorgado
por
Ley
del
Parlamento
(artculo 10). A su vez, en el Bill of Rights, de 1689,

se reitera que es ilegal el cobro de impuestos sin
consentimiento del Parlamento (artculo IV);
DECIMO SEXTO: Que, en el caso chileno, se consagra
a partir de la Constitucin de 1812. La Carta de 1833
aseguraba a todos los habitantes de la Repblica que
slo
en
virtud
contribuciones
de
de
una
ley
cualquier
se
clase
poda
o
imponer
naturaleza,
suprimir las existentes y determinar en caso necesario

su repartimiento entre las provincias y departamentos
(artculo 37 N 1). A su vez, la Constitucin de 1925
reconoca
la
igual
reparticin
de
los
impuestos
contribuciones, en proporcin de los haberes o en la

progresin o forma que fije la ley (artculo 10 N 9),
reiterando que era reserva del legislador el imponer
contribuciones
de
cualquier
clase
naturaleza,
suprimir las existentes, sealar en caso necesario su
repartimiento
entre
las
provincias
comunas,
determinar su proporcionalidad o progresin (artculo

44 N 1);
DECIMO
principio
SEPTIMO:
de
Que
legalidad
respecto
en
del
materia
alcance
del
tributaria
esta
Magistratura ha sealado que la Constitucin Poltica,

respetuosa de los derechos esenciales que emanan de la
naturaleza humana, ha sido extremadamente cuidadosa en
cuanto a la regulacin de los tributos, requiriendo que
no
slo
los
elementos
esenciales
de
una
obligacin
tributaria queden comprendidos en la ley misma, sino

tambin
que
sta
se
genere
de
acuerdo
con
las
exigencias que la misma Constitucin puntualiza (Rol

N
247,
decisin
de
14
se
de
octubre
estim
que
de
1996).
infringa
En
la
esta
misma
Constitucin
Poltica un proyecto de ley que si bien fijaba el monto

mximo de los tributos, dejaba sin embargo entregada al
Reglamento la determinacin de las condiciones, plazos,
tramos y dems modalidades que se aplicaran a su pago.
As, se indica, tal remisin al mbito del Reglamento
permite que a travs de ste se pueda regular la forma
que
garantice
establecidos,
la
igual
materia
reparticin
que,
como
de
se
los
ha
tributos
dicho,
la
Constitucin exige que sea sealada por el legislador;

DECIMO
OCTAVO:
Que,
de
este
modo,
esta
Magistratura ha sostenido que los elementos esenciales
de
la
obligacin
suficientemente
remisiones
tributaria
en
deben
la
ley,
genricas
vagas
no
quedar
pudiendo
a
fijados
efectuarse
la
potestad
reglamentaria de ejecucin. Ello tambin incluso- se

ha
sostenido
en
los
ordenamientos
jurdicos
en
los
cuales existe una reserva legal ms relativa. As, por

ejemplo,
el
Tribunal
Constitucional
espaol
ha
precisado que si bien la reserva de ley en materia

tributaria
ha
sido
establecida
por
la
Constitucin
(arts. 113 y 133 de la C.E.) de una manera flexible,

tal
reserva
arreglo
cubre
los
tributaria
los
criterios
cuales
principios
se
ha
de
regir
concretamente
la
creacin
la
ex
con
materia
novo
del
tributo y la determinacin de los elementos esenciales

o configuraciones del mismo (STC 179/1985);
DECIMO NOVENO: Que la doctrina tambin ha sealado
que, habida consideracin de que el poder impositivo
est
reservado
legislador,
en
nuestro
el
ordenamiento
establecimiento,
jurdico
al
modificacin,
supresin o condonacin de tributos por intermedio de

resoluciones,
cualquier
garanta
Figueroa
decretos
otra
de
reglamentos
autoridad,
legalidad
Valds,
Las
son
atentatorios
impositiva
garantas
provenientes
(Juan
de
de
la
Eduardo
constitucionales
del
contribuyente en la Constitucin de 1980, pgina 103).

Ello en atencin a que corresponde al legislador no
slo crear el tributo, sino que establecer la totalidad

de los elementos de la relacin tributaria entre el
Estado y el contribuyente, de modo que la obligacin
quede
determinada
en
todos
sus
aspectos
pueda
cumplirse sin necesidad de otros antecedentes (Enrique

Evans
de
la
Cuadra
Eugenio
Evans
Espieira,
Los
tributos ante la Constitucin, pgina 51). De modo que,

a la luz del principio de legalidad tributaria, los
elementos esenciales de la obligacin tributaria deben
encontrarse suficientemente sealados y precisados en
la ley. Ello dice relacin con el hecho imponible, los
sujetos
obligados
al
pago,
el
procedimiento
para
determinar la base imponible, la tasa, las situaciones

de exencin y las infracciones;
VIGESIMO: Que en el derecho comparado, como se ha
indicado, el principio de legalidad tributaria ha sido
ampliamente reconocido desde sus orgenes en el mundo
anglosajn. As, la Constitucin de Estados Unidos, en
su artculo 1, seccin primera, establece que todo
proyecto de ley para imponer tributos se presenta en la
Cmara
de
Representantes,
correspondindole
al
Congreso el imponer y recaudar contribuciones. En la

Europa Continental tambin ha tenido amplio desarrollo.
En Italia, por ejemplo, se establece que no se podr
imponer
prestacin
personal
patrimonial
sino
en
virtud de lo dispuesto en la ley (artculo 23). Por su
parte,
el
Alemania
artculo
otorga
105
de
potestad
la
Carta
legislativa
Fundamental
exclusiva
de
la
Federacin en materia de aduanas y monopolios fiscales

y concurrente sobre los dems impuestos. A su vez, la
Constitucin
originaria
espaola
para
indica
que
establecer
la
tributos
potestad
corresponde
exclusivamente al Estado mediante ley (artculo 113).

La Constitucin francesa tambin se encarga de entregar
a la reserva legislativa lo referente a la base, tipo
y modalidades de la recaudacin de impuestos de toda
clase
(artculo
34).
En
este
ltimo
caso,
ello
se
vincula -por lo dems- con la Declaracin de Derechos

del Hombre y del Ciudadano, segn la cual todos los
ciudadanos
tienen
el
derecho
de
comprobar,
por
mismos o por sus representantes, la necesidad de la

contribucin
pblica,
de
aprobarla
libremente,
de
vigilar su empleo y de determinar su tipo, su base, su

recaudacin y su duracin (artculo 14). El principio
de reserva legal tambin se ha extendido por nuestro
continente iberomericano. As, como se seala ya en las
conclusiones
Derecho
legalidad
de
la
Tributario,
no
podr
II
en
por
Jornada
virtud
va
de
Latinoamericana
de
del
de
principio
interpretacin
de
integracin analgica, crearse obligaciones tributarias

ni modificarse las existentes. En armona con ello, el
Cdigo Modelo para Amrica Latina precepta que slo
por ley se puede crear, modificar o suprimir tributos,

definir
el
hecho
gravado
de
la
relacin
tributaria,
fijar la alcuota del tributo y la base de su clculo e

indicar
el
sujeto
activo,
adems
de
otorgar
exenciones, reducciones o beneficios;

VIGESIMO
legal
PRIMERO:
tributaria,
Que
por
lo
el
principio
dems,
de
de
acuerdo
reserva
a
sus
orgenes histricos, se encuentra fuertemente vinculado

al principio de la soberana nacional. Por ello, la
Corte Suprema de Mxico precisa sobre el alcance del
mismo que conforme con dicho principio, es necesario
una ley formal para el establecimiento de los tributos,
lo que satisface la exigencia de que sean los propios
gobernados,
travs
de
sus
representantes,
los
que
determinen las cargas fiscales que deben soportar, as

como que el contribuyente pueda conocer con suficiente
precisin el alcance de sus obligaciones fiscales, de
manera
que
no
quede
margen
la
arbitrariedad
(Semanario Judicial de la Federacin y Gaceta Judicial,

Tomo
VI,
Noviembre,
1997,
p.
78,
cit.
en
Meza
Ibaceta, p. 208). El Congreso Nacional debe ser, por

tanto, el lugar en el que los ciudadanos discutan e
impongan libremente las cargas pblicas patrimoniales,
entre ellas, ciertamente, los tributos;
VIGESIMO SEGUNDO: Que, como puede apreciarse, le
corresponde a la ley, emanada del Congreso Nacional,
indicar con suficiente precisin todos los elementos

esenciales
sujeto
de
la
pasivo
imponible,
obligacin
obligado,
la
tasa
tributaria,
el
hecho
imponible
esto
gravado,
las
es,
la
el
base
situaciones
de
exencin;
III.
POSIBILIDAD
DE
REMISION
LA
POTESTAD
REGLAMENTARIA DE EJECUCION EN MATERIA TRIBUTARIA

VIGESIMO
TERCERO:
Que,
como
se
ha
sealado,
el
principio de reserva legal forma parte de la tradicin

democrtica
chilena
se
encuentra
enraizado
en
nuestros orgenes republicanos;

VIGESIMO CUARTO: Que, sin embargo, se ha discutido
la posibilidad de remisin a la potestad reglamentaria
de
ejecucin
de
algunos
aspectos
normativos,
no
esenciales o de detalle. Pero, de aceptarse, en todo

caso
ello
siempre
supone
que
sea
la
ley
la
que
establezca las condiciones esenciales de la obligacin

tributaria,
de
modo
que
el
acto
administrativo
que
precisara la alcuota fuera absolutamente reglado o, en

otras palabras, que se limitara a la aplicacin de la
ley sin facultades discrecionales, en forma anloga al
acto
administrativo
(Ramn
Valds
de
determinacin
Costa,
Instituciones
acercamiento
de
Derecho
Tributario, 1992, p. 152);

VIGESIMO
QUINTO:
Que,
como
se
ha
expresado,
si
bien resulta aceptable, sin vulnerar el principio de
reserva legal, el que se faculte al legislador para

efectuar la remisin a la autoridad administrativa de
la
precisin
de
algunos
conceptos,
sin
embargo
lo
esencial es que los conceptos deben ser determinables

segn la ley al punto de excluir toda discrecionalidad
y
establecer
una
sola
solucin
jurdicamente
procedente (Vctor Manuel Avils Hernndez, Legalidad

Tributaria,
p.
58).
En
otras
palabras,
como
lo
ha
sealado un autor, la tipicidad impondr, por tanto,

que respecto de los elementos esenciales del tributo o
de la existencia de deberes materiales y formales, no
quepa
conferir
la
administracin
potestades
discrecionales para su configuracin, impidiendo que la

voluntad
de
elemento
del
principio
tributaria,
la
administracin
tipo
de
la
2000,
legal
(Csar
seguridad
p.
118).
fije
Garca
jurdica
En
suma,
concrete
un
Novoa,
El
en
es
la
materia
ley
la
encargada de precisar los elementos esenciales de la

obligacin
tributaria,
pudiendo
la
potestad
reglamentaria de ejecucin slo desarrollar aspectos de

detalle
tcnico
legislador
no
que,
puede
por
su
regular,
propia
pero
naturaleza,
que
ste
el
debe
delimitar con suficiente claridad y determinacin;

VIGESIMO SEXTO: Que, sobre el punto, el Tribunal
Constitucional espaol ha sealado que la reserva de
ley se limita a la creacin de los tributos y a su
esencial
configuracin
dentro
de
la
cual
puede
genricamente situarse el establecimiento de exenciones

y bonificaciones tributarias (STC 6/1983). A su turno,
la
Corte
excluye
Suprema
la
de
Mxico
posibilidad
de
ha
indicado
que
las
que
leyes
no
se
contengan
remisiones a normas reglamentarias, pero s que tales

remisiones hagan posible una regulacin independiente y
no claramente subordinada a la ley, lo que supondra
una
degradacin
Constitucin
de
la
favor
reserva
del
formulada
legislador.
por
la
(Semanario
Judicial de la Federacin y Gaceta Judicial, Tomo VI,

Noviembre, 1997, p. 78, cit. en Meza e Ibaceta, p.
209);
VIGESIMO SEPTIMO: Que, reforzando el principio de
reserva legal, cabe tener presente, en cuanto a los
antecedentes de la disposicin contenida en el artculo
19 N 20 de la Constitucin Poltica, que la Carta de
1925 contena una norma en virtud de la cual slo por
ley
pueden
imponerse
indirectas,
prohibido
individuo
y
a
sin
toda
su
contribuciones
especial
autoridad
imponerlas,
del
aunque
directas
autorizacin,
Estado
sea
bajo
o
es
todo
pretexto
precario, en forma voluntaria, o de cualquier clase.

De este modo, la propia Ley Fundamental facultaba para
que
mediante
autorizacin
especial
del
legislador
pudieran
imponerse
tributos,
disposicin
que
no
se
indicado,
el
encuentra en el actual texto constitucional;

VIGESIMO
OCTAVO:
Que,
como
se
ha
artculo 19 N 20 de la Constitucin Poltica de la

Repblica
trmino
se
refiere
importa,
segn
establecer
su
sentido
tributos
natural
ste
obvio,
fundar, instituir u ordenar, mandar, decretar. De

modo tal que el establecimiento de un tributo supone la
determinacin
clara
esenciales
la
de
precisa
obligacin
de
los
tributaria,
elementos
esto
es,
el
sujeto pasivo obligado, el hecho imponible, la base, la

tasa y las exenciones, en su caso; todo lo cual debe
encontrarse
pudiendo
suficientemente
regularse
slo
precisado
aspectos
de
en
detalle
la
ley,
por
la
potestad reglamentaria de ejecucin;

VIGESIMO
NOVENO:
Que
este
propio
Tribunal
Constitucional ha permitido la remisin normativa en la

medida que la ley establezca los parmetros de carcter
general, de modo que por medio de simples clculos
regulados por la misma ley, se llegare a una precisa
determinacin,
respetndose
de
esta
manera
el
requerimiento constitucional de que sea la voluntad del

legislador
no
la
de
otros
la
que
conduzca
establecer la exaccin de que se trate (Rol N 183, 17

de mayo de 1994);
TRIGESIMO:
Que,
sobre
la
materia,
resulta
ilustrativo al efecto tener presente lo que ha sealado

el Tribunal Constitucional alemn, en cuanto a que una
ley que establezca un impuesto y deje al legislador
reglamentario la determinacin de lo esencial de aqul
va
contra
principio
el
del
autorizacin
principio
Estado
del
de
concedida
Estado
Derecho
a
de
se
quien
Derecho.
deriva
dicta
Del
que
las
la
normas
reglamentarias debe estar determinada de tal forma que

en
dicha
autorizacin
no
en
la
disposicin
reglamentaria que se apoya en aqulla debe reconocerse

y preverse todo lo que pueda exigirse al ciudadano
(citado
en
Ottmar,
Buhler,
Principios
de
Derecho
Tributario Internacional, 1968, p. 201);

TRIGESIMO PRIMERO: Que, en otras palabras, es al
legislador a quien le corresponde sealar los elementos
esenciales de la obligacin tributaria, de modo que no
resulta
constitucionalmente
aceptable
la
remisin
normativa establecida en clusulas generales, conforme

a
las
cuales
discrecionalidad
reglamentaria
existira
un
administrativa,
de
ejecucin
de
alto
pudiendo
margen
la
ley
referirse
en
efecto,
de
potestad
slo
situaciones de detalle tcnico;

TRIGESIMO
SEGUNDO:
Que,
como
ha
sealado la propia Corte Suprema, lo esencial es que la

ley defina con contornos y substancia perfectamente
definidos el punto, de modo que se precise en forma

detallada los elementos y factores que deba considerar
el Presidente de la Repblica a fin de hacer efectiva
la
voluntad
de
la
ley
(Revista
de
Derecho
Jurisprudencia, Tomo XC, 1993, sec. 5, p. 219). Como

consecuencia de lo anterior, dicho tribunal ha estimado
como
contraria
Repblica
una
la
Constitucin
disposicin
legal
Poltica
que
sin
de
la
sealar
mrgenes o tasas de ninguna especie, deja al albedro

de la autoridad edilicia la implantacin de derechos
municipales, abriendo paso a la arbitrariedad, desde
el momento que le corresponde a la ley establecer todos
los elementos sustanciales del tributo (Corte Suprema,
28 de enero de 1992, Rol N 16.293);
TRIGESIMO
principio
entregar
de
a
aspectos
TERCERO:
reserva
la
de
Que,
legal
potestad
detalle
en
no
suma,
si
impide
que
reglamentaria
de
tcnico
de
bien
se
el
pueda
ejecucin
la
obligacin
tributaria, es del caso reiterar que le corresponde al

legislador
lmites
sealar
mbito
con
de
precisin
accin
de
la
los
parmetros,
misma.
En
otras
palabras, resulta contraria a la Constitucin Poltica

de la Repblica la circunstancia de que la ley otorgue
a la autoridad administrativa facultades discrecionales
o
genricas
para
la
regulacin
de
los
elementos
esenciales de la obligacin tributaria. De modo que si
el tributo no se encuentra completamente determinado en

la
ley
por
obligacin
las
caractersticas
tributaria-,
debe
propias
lo
de
toda
menos
ser
determinable, sobre la base de los criterios claros y

precisos fijados al efecto por el propio legislador,
cumplindose as el mandato constitucional en cuanto a
que
slo
le
compete
aqul
el
establecimiento
de
tributos, como asimismo su modificacin o supresin;

IV.
EL
IMPUESTO
TERRITORIAL
SU
EVENTUAL
AFECTACION AL PATRIMONIO DE LOS REQUIRENTES

TRIGESIMO CUARTO: Que el primer precepto legal que
se impugna es el artculo 1 de la Ley N 17.235, que
seala textualmente:
Artculo 1. Establcese un impuesto a los bienes
races,
que
se
aplicar
sobre
el
avalo
de
ellos,
determinado de conformidad con las disposiciones de la

presente Ley.
Para este efecto, los inmuebles se agruparn en
dos series:
A) Primera Serie: Bienes Races Agrcolas.
Comprender
todo
predio,
cualquiera
que
sea
su
ubicacin, cuyo terreno est destinado preferentemente

a
la
produccin
agropecuaria
forestal,
que
econmicamente sea susceptible de dichas producciones

en forma predominante.
La destinacin preferente se evaluar en funcin

de
las
rentas
que
produzcan
puedan
producir
la
actividad agropecuaria y los dems fines a que se pueda

destinar el predio.
Tambin
inmuebles
se
incluirn
parte
de
en
ellos,
esta
serie
cualquiera
que
aquellos
sea
su
ubicacin, que no tengan terrenos agrcolas o en que la

explotacin
siempre
del
que
terreno
en
sea
un
dichos
rubro
secundario,
inmuebles
existan
establecimientos cuyo fin sea la obtencin de productos

agropecuarios
actividad
primarios,
ejercida
en
vegetales
estos
animales.
establecimientos
La
ser
considerada agrcola para todos los efectos legales.

En
serie,
el
caso
el
de
impuesto
los
bienes
recaer
comprendidos
sobre
el
avalo
en
esta
de
los
terrenos y sobre el valor de las casas patronales que

exceda de $ 289.644, cantidad que se reajustar en la
forma indicada en el artculo 9 de esta ley a contar
del 1 de julio de 1980. No obstante, en el caso de los
inmuebles
que
se
refiere
el
inciso
anterior,
el
impuesto se aplicar adems, sobre el avalo de todos

los bienes.
Las tasaciones que pudieren ordenarse no incluirn
el
mayor
valor
que
adquieran
los
terrenos
como
consecuencia de las siguientes mejoras costeadas por

los particulares:
1.
obras
Represas,
artificiales
tranques,
canales
permanentes
de
regado
otras
para
terrenos de secano;
2.
Obras
de
drenaje
hechas
en
terrenos
hmedos o turbosos, y que los habiliten para su

cultivo agrcola;
3.
Limpias
destronques
en
terrenos
planos y lomajes suaves, tcnicamente aptos para

cultivos;
4.
Empastadas artificiales permanentes en
terrenos de secano;
5.
Mejoras
inclinados,
para
permanentes
defenderlos
en
contra
la
terrenos
erosin,
para la contencin de dunas y cortinas contra el

viento; y
6.
Puentes y caminos.
Para hacer efectivo el beneficio establecido en el

inciso anterior, el Servicio de Impuestos Internos al
efectuar una nueva tasacin del respectivo inmueble,
clasificar
tasar
el
valor
de
los
terrenos
agrcolas. Determinar al mismo tiempo la parte que en

el avalo total corresponda al mayor valor adquirido
por
los
terrenos
introducidas,
referido
para
avalo
con
los
total,
ocasin
efectos
previa
de
de
las
mejoras
excluirlos
declaracin
del
del
interesado, quien deber acreditar que cumple con los
requisitos exigidos por este inciso y el anterior. La

declaracin precedente deber hacerse conjuntamente y
en
el
mismo
plazo
en
que
deba
presentarse
la
declaracin sealada en el artculo 3 de esta ley, y

en
la
forma
que
determine
ese
plazo,
el
Servicio
de
Impuestos
Internos.
Vencido
caducar
el
derecho
del
contribuyente a impetrar este beneficio.

El
beneficio
anteriores
se
establecido
mantendr
por
en
el
los
dos
plazo
de
incisos
10
aos,
contados desde la vigencia de la tasacin en que se

otorgue,
pero
se
extinguir
siguiente
aquel
en
que
contar
se
desde
enajene
el
el
ao
predio
respectivo.
B) Segunda Serie: Bienes Races no Agrcolas.
Comprender todos los bienes races no incluidos
en la serie anterior, con excepcin de las minas, de
las maquinarias e instalaciones, aun cuando ellas estn
adheridas,
propias
de
menos
un
que
se
edificio,
trate
tales
de
instalaciones
como
ascensores,
calefaccin, etc.
Los
bienes
avaluados,
nacionales
excepto
en
los
de
uso
casos
pblico
en
que
no
sern
proceda
la
indicado,
el
aplicacin del artculo 27 de esta ley.;

TRIGESIMO
primer
QUINTO:
reproche
de
Que,
como
se
ha
inconstitucionalidad
se
dirige
contra el referido artculo 1 de la Ley N 17.235,

fundado en la circunstancia de que la disposicin -al
fijar un impuesto sobre los bienes races- establecera
un
verdadero
tributo
de
carcter
patrimonial,
que
pugnara con el texto fundamental. Especficamente, se

indica que el precepto legal en cuestin infringira el
inciso primero del artculo 19 N 20, que asegura a
todas
las
personas
la
igual
reparticin
de
los
tributos en proporcin a las rentas o en la progresin

o forma que fije la ley. Para apoyar su afirmacin, el
requirente hace presente que tanto las Cartas de 1833
como de 1925 aseguraban la igual reparticin de los
impuestos
contribuciones,
en
proporcin
de
los
haberes o en la progresin o forme que fije la ley;

TRIGESIMO
punto
de
importa
SEXTO:
vista
Que,
semntico,
utilidad
por
de
cabe
beneficio
pronto,
sealar
que
desde
que
rinde
un
renta
anualmente
algo, o lo que de ello se cobra, y tambin ingreso,

caudal, aumento de la riqueza de una persona. A su
vez, haber, si bien, en una primera acepcin, es la
hacienda,
caudal,
pertenecientes
tambin
conjunto
una
significa
de
persona
cantidad
bienes
natural
que
y
o
se
derechos
jurdica,
devenga
peridicamente en retribucin de servicios personales,

por lo que no se trata de trminos antagnicos sino
similares, desde el momento que ambos se refieren a un
incremento de los ingresos o a sumas o beneficios que

se devengan peridicamente. En todo caso, cabe tener
presente
que
no
existen
antecedentes
inequvocos
en
cuanto a la discusin de la norma, dado que el Consejo

de
Estado
se
limit
sustituir
los
trminos
los
haberes por las rentas, sin mayor justificacin. Sin

embargo,
qued
constancia
que
ciertamente
podra
autorizarse impuestos sobre los bienes races (sesin

N
398
de
la
Comisin
de
Estudio
de
la
Nueva
Constitucin, 11 de julio de 1978, p. 3115) y de que el

concepto tributo constitua un trmino genrico que
comprende
cualquier
impuesto,
contribucin,
arancel,
derecho o tasa, es decir, cualquier prestacin que los

particulares tengan que satisfacer al Estado (Ibid.,
p. 3115);
TRIGESIMO
interpretacin
tener
presente
artculo
19
SEPTIMO:
Que,
sistemtica
que
20
el
de
inciso
indica
que
en
la
todo
caso,
norma,
tercero
los
en
una
es
menester
del
referido
tributos
que
se
recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn

al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a
un destino determinado, de modo tal que en principiono existen limitaciones respecto de la naturaleza de
los tributos en cuanto se cumplan las limitaciones que
establece la propia disposicin constitucional;
TRIGESIMO
artculo
65,
OCTAVO:
en
su
Que,
inciso
en
igual
segundo,
sentido,
indica
que
el
las
leyes sobre tributos de cualquier naturaleza que sean,

sobre los presupuestos de la Administracin Pblica y
sobre
reclutamiento,
slo
pueden
tener
origen
en
la
Cmara de Diputados. A su vez, el mismo artculo 65,

inciso cuarto, en su N 1, precepta que le corresponde
al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva
para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de
cualquier clase o naturaleza;
TRIGESIMO NOVENO: Que, a mayor abundamiento, el
propio inciso cuarto del artculo 19 N 20 afirma que
asimismo- la ley podr establecer tributos que graven
actividades
bienes
que
tengan
una
clara
identificacin regional o local. De forma tal que la

Constitucin Poltica de la Repblica autoriza tributos
sobre bienes especficos, como es el caso de autos. La
doctrina
ha
sealado
que
existen
tributos
sobre
la
renta, el consumo y el capital. Y en este ltimo caso

se
aprecian
impuestos
sobre
la
tenencia
de
capital,
sobre transferencias de capital y aquellos que gravan

los
incrementos
territorial
races.
dice
Como
lo
de
capital.
relacin
ha
con
sealado
Claramente
la
esta
el
tenencia
impuesto
de
bienes
Magistratura,
el
propio artculo 19, N 20, de la Constitucin, permite

establecer
tributos
tanto
sobre
rentas
como
sobre
bienes y actividades.(Rol N 280, 20 de octubre de

1998);
CUADRAGESIMO:
que
el
artculo
Que,
6
adicionalmente,
transitorio
de
cabe
la
sealar
Constitucin
Poltica de la Repblica establece que: Sin perjuicio

de lo dispuesto en el inciso tercero del nmero 20 del
artculo 19, mantendrn su vigencia las disposiciones
legales que hayan establecido tributos de afectacin a
un destino determinado, mientras no sean expresamente
derogadas. Por lo mismo, el artculo 13 de la Ley
Orgnica Constitucional de Municipalidades dispone en
su letra f) que el patrimonio de las municipalidades
estar constituido por: (...) Los ingresos que recauden
por
los
tributos
que
la
ley
permita
aplicar
las
autoridades comunales, dentro de los marcos que la ley

seale, que graven actividades o bienes que tengan una
clara identificacin local, para ser destinados a obras
de desarrollo comunal, sin perjuicio de la disposicin
sexta
transitoria
de
la
Constitucin
Poltica,
comprendindose dentro de ellos, tributos tales como el

impuesto
territorial
establecido
Impuesto
Territorial.
Este
en
tributo,
la
Ley
sobre
que
tiene
sus
orgenes en la legislacin de principios del siglo XX,

presenta
como
circunstancia
de
caractersticas
fundamentales
que
un
se
trata
de
impuesto
la
real,
proporcional, directo, de pago anual (en cuatro cuotas)
y afecto a un fin determinado. De todo lo dicho es

posible
concluir
Constitucin
que,
en
principio,
Poltica
de
no
la
vulnera
Repblica
la
el
establecimiento del impuesto territorial, el que como

se ha expresado- encuentra sus fundamentos no slo en
las propias disposiciones constitucionales permanentes
sino que tambin en las transitorias;
V. PROPORCIONALIDAD Y JUSTICIA DEL IMPUESTO.
CUADRAGESIMO
PRIMERO:
Que
otro
reproche
por
el
cual se impugna el artculo 1 de la Ley N 17.235 dice

relacin con el hecho de que el impuesto -que dicha
norma
establece-
sera
desproporcionado
injusto,
vulnerndose de este modo el artculo 19 N 20 de la

Constitucin
Poltica
de
la
Repblica.
Lo
anterior,
fundado en la circunstancia de que al tratarse de un

impuesto
sobre
el
capital
se
podra
carecer
de
los
recursos para hacer frente a su pago, particularmente

por
ciertas
determinadas
personas
como
seran
los
jubilados, enfermos, discapacitados o cesantes;

CUADRAGESIMO SEGUNDO: Que en cuanto a esta materia
este Tribunal ha sealado que si bien el tema de la
justicia
tributaria
es
un
asunto
de
carcter
eminentemente valrico, la proporcin o desproporcin

de un tributo debe ser ponderada de acuerdo con la
capacidad de pago del contribuyente y no en relacin
con el monto anterior del impuesto que se modifica

(Rol N 203, 6 de diciembre de 1994);
CUADRAGESIMO
Magistratura
evitar
es
ha
la
TERCERO:
indicado
imposicin
Que,
que
de
en
lo
todo
que
tributos
caso,
se
ha
que
esta
querido
representen
una expropiacin o confiscacin o que en definitiva

impidieran el ejercicio de una actividad. En otras
palabras,
se
trata
de
impedir
desproporciones
injusticias, injustificables o irracionales, y ellas se

producen cuando son manifiestas, esto es, al tenor de
la definicin del Diccionario de la Lengua Espaola,
cuando son descubiertas, patentes, claras (Rol N 219,
10 de julio de 1995);
CUADRAGESIMO CUARTO: Que, como puede observarse,
se trata de una situacin que debe apreciarse caso a
caso,
esto
es,
de
acuerdo
la
naturaleza
fctica
concreta, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de

los tributos, lo que se ve confirmado por la actual
configuracin de la accin de inaplicabilidad, como ha
venido
sostenindolo
pronunciamientos.
En
esta
Magistratura
efecto,
la
en
sus
accin
de
inaplicabilidad dice relacin con el examen concreto de

si
un
determinado
precepto
legal
invocado
en
una
gestin judicial pendiente y correctamente interpretado

producir
efectos
resultados
contrarios
la
Constitucin; lo que ciertamente marca una diferencia
sustancial con el rgimen vigente en Chile entre los

aos 1925 y 2005, en que la competencia en esta materia
estaba reservada de manera privativa y exclusiva a la
Corte
Suprema
de
Justicia.
As,
explicitando
este
punto, se ha fallado que la decisin jurisdiccional de

esta
Magistratura
ha
de
recaer
en
la
conformidad
contrariedad con la Constitucin que la aplicacin del

precepto impugnado pueda tener en un caso concreto y no
necesariamente
universal
en
con
546/2006).
su
la
De
contradiccin
preceptiva
este
inaplicabilidad
no
impugnada
sea
per
nicamente
en
el
constitucional
modo,
significa
se
abstracta
la
que
declaracin
siempre
la
inconstitucional,
caso
concreto
(Rol
dentro
N
de
norma
sino
del
cual
que
se
formula el respectivo requerimiento (Rol N 596). En

otras
palabras,
en
sede
de
inaplicabilidad,
el
Tribunal est llamado a determinar si la aplicacin del

precepto en la gestin especfica resulta contraria a
la
Constitucin.
resoluciones
(Rol
anteriores,
N
como
480/2006).
las
As,
contenidas
en
en
los
roles N 478, 546, Captulo I, 473, 517 y 535, este

Tribunal
ha
precisado
se
ha
extendido
en
sus
consideraciones acerca de la naturaleza de la actual

accin de inaplicabilidad y sus evidentes diferencias
con la similar prevista en la Carta Fundamental con
anterioridad
la
reforma
del
ao
2005,
destacando
especialmente
la
constatacin
de
que
de
la
simple
comparacin del texto del actual artculo 93 N 6 con

el antiguo artculo 80 de la Carta Fundamental, que
entregaba
esta
desprende
que
facultad
mientras
la
antes
Corte
se
Suprema,
trataba
de
se
una
confrontacin directa -y ms bien abstracta- entre la

norma legal y la disposicin constitucional, ahora en
cambio-
se
est
en
presencia
de
una
situacin
completamente diferente, por cuanto lo que podr ser

declarado inconstitucional, por motivos de forma o de
fondo, es la aplicacin del precepto legal impugnado a
un caso concreto, todo lo cual ciertamente-, como se
ha
indicado,
relativiza
el
examen
abstracto
de
constitucionalidad, marcando as una clara diferencia

con la regulacin prevista por el texto constitucional
anterior. Lo expresado, entonces, deja de manifiesto
que las caractersticas y circunstancias particulares y
precisas
del
caso
el
concreto
adquirido,
en
actual
relevancia
sustancialmente
de
texto
mayor
que
trate
han
constitucional,
una
de
se
la
que
deba
atriburseles antes de 2005 pues, ahora, la decisin

jurisdiccional de esta Magistratura ha de recaer en la
conformidad o contrariedad con la Constitucin que la
aplicacin del precepto impugnado pueda tener en cada
caso
concreto
sub
lite,
lo
que
no
implica,
necesariamente, una contradiccin abstracta y universal
con la preceptiva constitucional. As las cosas, lo que

el Tribunal debe efectuar en este caso- es un examen
concreto de si la norma el artculo 1 de la Ley N
17.235, que establece el impuesto territorial- aplicada
a
la
gestin
pendiente
produce
efectos
resultados
contrarios a la Constitucin Poltica;

CUADRAGESIMO QUINTO: Que, sin embargo, el reproche
formulado
por
la
requirente
ms
bien
parece
una
afirmacin de carcter general y abstracto, y no se

fundamenta especficamente en la situacin concreta de
autos,
aunque
podra
eventualmente
presentarse
en
consideracin a la magnitud del tributo a pagar, todo

lo
cual
ciertamente
no
se
ha
acreditado
de
manera
circunstanciada y suficiente, lo que hace imposible que

el
requerimiento
pueda
prosperar
en
relacin
este
captulo, a lo que debe agregarse que tratndose de

recintos
deportivos,
supuestos
previstos
y
por
bajo
la
ciertos
ley,
sera
determinados
procedente
la
exencin del pago de las contribuciones, de todo lo

cual
se
concluye
que
la
aplicacin
eventual
del
impuesto territorial -establecido en el artculo 1 de

la
Ley
presenta,
17.235-
por
al
misma,
caso
concreto
caractersticas
de
de
autos
no
abusiva,
injusta o confiscatoria;
VI. EVENTUAL INFRACCION DE DISPOSICIONES DE LA LEY
DE IMPUESTO TERRITORIAL AL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
CUADRAGESIMO
SEXTO:
Que,
en
este
captulo,
se
analizarn diversos preceptos legales que se impugnan y

su
eventual
contravencin
al
principio
de
reserva
legal, aspecto este ltimo que se ha analizado en el

captulo segundo;
A. PROCESO DE REAVALUO.
CUADRAGESIMO SEPTIMO: Que la requirente impugna el
artculo
de
la
Ley
17.235,
en
atencin
que
vulnerara el principio de reserva legal, al facultar

al Servicio de Impuestos Internos para fijar nuevamente
la base imponible del impuesto territorial;
CUADRAGESIMO OCTAVO: Que el aludido artculo 3 de
la Ley seala textualmente:
Art. 3. El Servicio de Impuestos Internos deber
reavaluar, cada 5 aos, los bienes races agrcolas y
no agrcolas sujetos a las disposiciones de esta ley,
aplicndose
la
nueva
tasacin,
para
cada
serie,
simultneamente a todas las comunas del pas.

Para estos efectos, el Servicio podr solicitar la
asistencia
tasacin
y
de
territorios
cooperacin
de
los
races
bienes
requerir
los
de
municipios
de
los
sus
para
la
respectivos
propietarios
la
informacin de sus propiedades; todo lo anterior, en la

forma y plazo que el Servicio determine. Para recoger
esta
informacin,
el
Servicio
de
Impuestos
Internos
facilitar el cumplimiento tributario a travs de los
mecanismos disponibles al efecto. Esta informacin no

debe implicar costos para el propietario.
Con ocasin de los reavalos, el giro del impuesto
territorial a nivel nacional no podr aumentar en ms
de
un
10
reavalos,
debiera
%,
el
en
relacin
girarse
inmediatamente
reavalo,
primer
semestre
al
conforme
anterior
de
de
vigencia
impuesto
a
haberse
la
la
ley
de
los
territorial
que
en
el
vigencia
aplicado
semestre
de
las
dicho
tasas
correspondientes del impuesto a la base imponible de

cada una de las propiedades.
Para todas las propiedades de la Serie Agrcola y
de la Serie No Agrcola que, con ocasin del respectivo
reavalo, aumenten sus contribuciones en ms de un 25%,
respecto de las que debieron girarse en el semestre
inmediatamente anterior, de haberse aplicado la tasa
correspondiente del impuesto a su base imponible y cuya
cuota
trimestral
de
contribuciones
reavaluada
sea
superior a $5.000 del 1 de enero de 2003, la parte que

exceda a los guarismos antes descritos, se incorporar
semestralmente
incremento
en
sobre
hasta
la
un
cuota
10
%,
girada
calculando
en
el
dicho
semestre
inmediatamente anterior, por un periodo mximo de hasta

8 semestres, excluido el primero, de tal forma de que
al dcimo semestre a todos los predios se les girar el
impuesto reavaluado correspondientemente.
Para estos efectos, a las propiedades exentas de

contribuciones en el semestre inmediatamente anterior
al
reavalo,
trimestral
de
cantidad,
como
se
les
$4000
considerar
del
asimismo
de
la
una
enero
cuota
de
sealada
base
2003.
en
el
Esta
inciso
anterior, se reajustarn en la misma forma y porcentaje

que los avalos de los bienes races.
Para los efectos de la tasacin a que se refiere
el inciso primero, el Servicio de Impuestos Internos
podr requerir de los propietarios, o de una parte de
ellos,
una
declaracin
descriptiva
de
valor
de
mercado del bien raz, en la forma, oportunidad y plazo

que el Servicio determine.
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el
Servicio de Impuestos Internos tasar con vigencia a
contar del 1 de enero de cada ao, los bienes races no
agrcolas
que
correspondan
sitios
no
edificados,
propiedades abandonadas o pozos lastreros, ubicados en

las
reas
urbanas,
con
sujecin
las
normas
establecidas en el N 2 del artculo 4 . Para estos

efectos, el Servicio podr requerir anualmente de los
propietarios la declaracin a que se refiere el inciso
anterior.
Para
las
anterior,
se
propiedades
aplicar
sealadas
el
mismo
en
el
inciso
mecanismo
de
determinacin del impuesto territorial a que se refiere
el
inciso
cuarto,
en
lo
que
corresponda
al
primer
ao.;
CUADRAGESIMO NOVENO: Que, como puede apreciarse,
esta
disposicin
legal
particularmente
el
inciso
primero que se reprocha- se limita a sealar que el

Servicio
de
Impuestos
Internos
debe
practicar,
cada
cinco aos, un proceso de carcter administrativo- de

reavalo de los bienes races agrcolas y no agrcolas.
Del mismo modo, establece las fuentes a travs de las
cuales
la
entidad
fiscalizadora
puede
obtener
informacin acerca del valor de los inmuebles para los

efectos de la nueva tasacin, dentro de las que se
incluye a los municipios y a los mismos propietarios.
Finalmente, el precepto en cuestin da reglas y fija
lmites
precisos
objeto
de
que
del
proceso
administrativo de reavalo que practique el Servicio de

Impuestos Internos no se derive un aumento del tributo
que
resulte
excesivamente
gravoso
para
el
contribuyente;
QUINCUAGESIMO:
bien
de
una
Que,
norma
de
de
este
carcter
modo,
se
trata
ms
procedimental,
que
establece los parmetros, respecto de plazo y forma, a

que debe sujetarse el Servicio de Impuestos Internos
para los efectos del proceso de reavalo y tasacin de
los
inmuebles.
Como
puede
apreciarse,
el
referido
artculo 3 se limita a fijar el mbito o marco general
de atribuciones dentro del cual debe actuar el Servicio

de
Impuestos
tasacin
de
Internos
los
en
bienes
el
proceso
inmuebles,
de
reavalo
materia
cuyos
presupuestos fundamentales se encarga de precisar el

propio legislador, habida consideracin de que resulta
imposible que este ltimo pueda determinar por s mismo
la valoracin de las propiedades, materia que por sus
caractersticas
tcnicas
necesariamente
administrativo
quedar
-el
cambiantes
entregada
Servicio
de
al
Impuestos
debe
rgano
Internos-,
existiendo en todo caso accin de reclamo o revisin

ante rganos jurisdiccionales;
B.
INSTRUCCIONES
TECNICAS
ADMINISTRATIVAS
IMPARTIDAS POR EL SII PARA EFECTOS DE TASACION DE LAS

PROPIEDADES.
QUINCUAGESIMO
PRIMERO:
Que,
por
su
parte,
el
artculo 4 de la Ley 17.235, que tambin se impugna,

indica:
Art.
4.
El
Servicio
de
Impuestos
Internos
impartir las instrucciones tcnicas y administrativas

necesarias para efectuar la tasacin, ajustndose a las
normas siguientes:
1. Para la tasacin de los predios agrcolas el
Servicio de Impuestos Internos confeccionar:
a) Tablas de clasificacin de los terrenos, segn
su capacidad potencial de uso actual;
b) Mapas y tablas de ubicacin, relativas a la

clase
de
vas
de
comunicaciones
distancia
de
los
centros de abastecimientos, servicios y mercados, y

c) Tabla de valores para los distintos tipos de
terrenos de conformidad a las tablas y mapas sealados.
2 Para la tasacin de los bienes races de la
segunda
serie,
se
confeccionarn
tablas
de
clasificacin de las construcciones y de los terrenos y

se
fijaran
cada
los
tipo
valores
de
unitarios
bien.
La
que
correspondan
clasificacin
de
las
construcciones se basar en su clase y calidad y los

valores
unitarios
adems,
sus
se
fijarn,
especificaciones
tomando
tcnicas,
en
cuenta,
costos
de
edificacin, edad, destino e importancia de la comuna y

de la ubicacin del sector comercial. Las tablas de
valores unitarios de terrenos se anotarn en planos de
precios y considerando los sectores de ubicacin y las
obras de urbanizacin y equipamiento de que disponen;
QUINCUAGESIMO SEGUNDO: Que de la simple lectura de
la disposicin transcrita se desprende que ella faculta
al
Servicio
de
Impuestos
Internos
para
impartir
las
instrucciones tcnicas necesarias para materializar las

tasaciones de los bienes races, situacin que impugna
la requirente desde que en su opinin- a travs de
actos administrativos se establecera la base imponible
del
impuesto
territorial,
lo
que
contravendra
el
principio de reserva legal tributaria;

QUINCUAGESIMO TERCERO: Que, sin embargo, como ha
quedado
suficientemente
segundo
del
demostrado
presente
fallo,
en
no
el
captulo
existe
reproche
constitucional para que la Administracin cumpla una

labor
meramente
tcnica
adecuada
determinacin
tributo,
siempre
o
de
administrativa
la
cuando
la
para
la
base
imponible
del
ley
establezca
los
criterios y parmetros a los cuales deba sujetarse la

Administracin. De este modo, se trata de una simple
ejecucin tcnica y, en caso alguno, normativa;
QUINCUAGESIMO CUARTO: Que, en lo que dice relacin
con los bienes races no agrcolas, como es el caso de
autos, la disposicin establece que para cumplir dicha
funcin tcnica el Servicio de Impuestos Internos debe
confeccionar
las
construcciones
tablas
de
los
de
clasificacin
terrenos
de
(teniendo
las
en
consideracin la clase y calidad de los mismos) y, a su

vez, fijar los valores unitarios que corresponda a cada
tipo de bien, en cuyo caso deber considerar parmetros
fijados
por
el
propio
legislador
(entre
ellos
las
especificaciones tcnicas, costos, antigedad, destino,

importancia del sector, carcter o no comercial) y las
obras de urbanizacin y equipamiento del sector;
QUINCUAGESIMO QUINTO: Que, como puede observarse,

es el propio legislador el que ha fijado los parmetros
o pautas precisas a que debe sujetarse la tasacin de
la propiedad, la que debe ser efectuada o materializada
por el rgano tcnico, en la especie, el Servicio de
Impuestos Internos. Ciertamente resultara inimaginable
que pudiera efectuarse la tasacin slo y de manera
autosuficiente- por el legislador, dada la naturaleza
de las operaciones que deben efectuarse, las que en
todo caso se ha encargado de sealar en sus aspectos
generales y esenciales. As las cosas, es la propia ley
la
que
ha
permitido
que
la
base
imponible
sea
determinable, al otorgar los parmetros o lineamientos

a que debe sujetarse la autoridad administrativa para
singularizar
la
tasacin,
de
modo
de
evitar
la
utilizacin de criterios discrecionales, razn por la

cual no existe infraccin al principio de reserva legal
consagrado en el artculo 19 N 20 de la Constitucin
Poltica de la Repblica;
C. FORMACION DE ROL DE AVALUOS.
QUINCUAGESIMO
SEXTO:
Que,
por
su
lado,
el
requirente impugna los artculos 5 y 16 de la Ley N

17.235, referidos al proceso de formacin de roles de
avalo, en atencin a que a su juicio- dichas normas
facultaran
al
Servicio
de
Impuestos
Internos
para
determinar la base imponible del impuesto territorial y
los elementos esenciales del mismo, vulnerndose de esa

manera el principio de reserva legal;
QUINCUAGESIMO
SEPTIMO:
Que
las
disposiciones
citadas sealan textualmente:

Art. 5. Terminada la tasacin referente a una
comuna, el Servicio de Impuestos Internos formar el
rol de avalos correspondiente, el que deber contener
la totalidad de los bienes races comprendidos en la
comuna, aun aquellos que estn exentos de impuestos,
pero los bienes nacionales de uso pblico se incluirn
slo cuando proceda la aplicacin del artculo 27 de
esta ley.
Se
expresar
en
dicho
rol,
respecto
de
cada
inmueble, el nombre del propietario; la ubicacin o el

nombre si es rural y el avalo que se le haya asignado.
En
caso
impuesto
de
propiedades
establecido
en
que
gocen
esta
ley,
de
exencin
se
pondr
del
de
manifiesto esta circunstancia.

Copias de estos roles comunales sern enviadas por
el Servicio de Impuestos Internos a las municipalidades
respectivas.;
Art. 16. Los roles definitivos de los avalos de
los bienes races del pas debern ser mantenidos al
da por el Servicio de Impuestos Internos, utilizando,
entre otras fuentes:
1)
La
informacin
que
emane
de
las
escrituras
pblicas de transferencia y de las inscripciones que se

practiquen
en
los
registros
de
los
conservadores
de
bienes races. Para estos efectos, las notaras y los

conservadores de bienes races debern proporcionar al
Servicio de Impuestos Internos la informacin que se
les solicite en la forma y plazo que este Servicio
determine;
2)
La
informacin
respectivas
que
municipalidades,
debern
remitirle
relativa
las
permisos
recepciones de construcciones, loteos y subdivisiones,

patentes municipales, concesiones de bienes municipales
o nacionales de uso pblico entregados a terceros y
aprobaciones
de
propiedades
acogidas
la
ley
sobre
Copropiedad Inmobiliaria, en la forma y plazo que este

Servicio determine, y
3) La informacin que aporten los propietarios de
bienes races, en la forma y plazo que el Director del
Servicio determine. Para recoger esta informacin, el
Servicio
de
cumplimiento
disponibles
Impuestos
tributario
al
efecto.
Internos
facilitar
travs
los
Esta
de
informacin
el
mecanismos
no
debe
implicar costos para el propietario.;

QUINCUAGESIMO OCTAVO: Que, como puede constatarse
de la simple lectura del artculo 5 que se reprocha,
la formacin del rol es una actividad que el Servicio
de Impuestos Internos lleva a cabo slo una vez que

haya terminado la tasacin del respectivo bien; de modo
que es una tarea que no influye en la determinacin de
los elementos esenciales del impuesto territorial. No
es, ni ms ni menos, que la simple consignacin en un
registro
de
valores
previamente
determinados
en
el
proceso de avalo;
QUINCUAGESIMO NOVENO: Que tampoco se aprecia que
la
disposicin
contenida
en
el
artculo
16
pudiera
contravenir el principio de reserva legal, desde que se

limita a sealar los criterios que deben tenerse en
consideracin para la actualizacin de los avalos y
que dicen relacin con la informacin de mercado, la
otorgada por el mismo propietario y la informada por el
municipio;
SEXAGESIMO: Que, como se sabe, se distingue entre
el
establecimiento
de
la
base
imponible
su
determinacin. Al legislador siempre le corresponder

establecer las reglas bsicas para determinar la base
imponible,
sin
que
ello
cuantificacin
precisa
Administracin.
Por
nuestra
doctrina,
territorial,
la
ley
pueda
sea
obstar
detallada
consiguiente,
en
se
nuestra
limita
como
ley
que
por
lo
de
establecer
su
la
seala
impuesto
la
base
imponible, pero su determinacin le corresponde a la

administracin,
mediante
el
Servicio
de
Impuestos
Internos, el cual efecta la tasacin de los bienes

races no en forma discrecional, sino sujetndose a las
prescripciones legales. (Juan Eduardo Figueroa Valds,
Las garantas constitucionales del contribuyente en la
Constitucin de 1980, pgina 121);
SEXAGESIMO PRIMERO: Que, en efecto, se trata de
una disposicin legal que slo dice relacin con la
determinacin
de
la
base
imponible,
al
precisar
las
fuentes que debe considerar la autoridad administrativa

para mantener actualizado el rol de avalos;
SEXAGESIMO
SEGUNDO:
Que,
de
esta
forma,
la
formacin del rol de avalos y su actualizacin son

tareas
meramente
procedimental,
que
administrativas
ciertamente
se
de
carcter
enmarcan
en
el
impugna
el
principio de la reserva legal tributaria;

D. FIJACION DE TASA POR DECRETO SUPREMO.
SEXAGESIMO
TERCERO:
Que
tambin
se
artculo 7 de la Ley, conforme al cual:

Art. 7. Las tasas del impuesto a que se refiere
esta ley, sern las siguientes:
a) Bienes races agrcolas: 1 por ciento al ao;
b) Bienes races no agrcolas: 1,2 por ciento al
ao, y
c)
Bienes
races
no
agrcolas
destinados
la
habitacin: 1,0 por ciento al ao, en la parte de la

base imponible que no exceda de $ 51.416.601 del 1 de
julio de 2005; y 1,2 por ciento al ao, en la parte de

la base imponible que exceda del monto sealado.
Si con motivo de los reavalos contemplados en el
artculo 3 de esta ley, el giro total nacional del
impuesto aumenta ms de un 10% en el primer semestre de
la vigencia del nuevo avalo, en relacin con el giro
total
nacional
que
ha
debido
calcularse
para
el
semestre inmediatamente anterior, aplicando las normas

vigentes en ese periodo, las tasas del inciso anterior
se
rebajarn
proporcionalmente
de
modo
que
el
giro
total nacional del impuesto no sobrepase el referido 10

%,
mantenindose
entre
las
la
relacin
sealadas
tasas.
porcentual
Las
que
nuevas
existe
tasas
as
calculadas regirn durante todo el tiempo de vigencia

de los nuevos avalos.
Asimismo, cada vez que se practique un reavalo de
la Serie No Agrcola, el monto sealado en la letra c)
del inciso primero se reajustar en la misma proporcin
en que varen en promedio los avalos de los bienes
races habitacionales.
Las
tasas
que
resulten
se
fijarn
por
Decreto
Supremo del Ministerio de Hacienda.

Con
todo,
sobre
la
ms
alta
de
las
tasas
as
determinadas para la serie no agrcola, se aplicar una

sobretasa de beneficio fiscal de 0,025 por ciento, que
se
cobrar
conjuntamente
con
las
contribuciones
de
bienes races.;
SEXAGESIMO
CUARTO:
Que
esta
disposicin
legal,
modificada por la Ley N 20.033, dice relacin con la

tasa o cuanta porcentual del impuesto en cuestin, de
modo que se vincula con uno de los elementos esenciales
de la obligacin tributaria;
SEXAGESIMO
QUINTO:
Que,
habindose
producido
condicin prevista en la ley, esto es,
la
que el giro
total nacional del impuesto aumentara en ms de un diez

por
ciento
vigencia
en
del
el
primer
nuevo
semestre
avalo,
fue
de
la
entrada
menester
en
realizar
ajustes a las tasas, a objeto de impedir el efecto no

deseado
por
el
legislador.
Para
materializar
lo
anterior, se dict el Decreto Supremo N 1.456, del

Ministerio de Hacienda, de 9 de diciembre de 2005, en
el cual se estableci que, tratndose de los bienes
races agrcolas, la tasa sera de uno por ciento al
ao,
mientras
que
respecto
de
los
no
agrcolas
ascendera a uno coma dos por ciento. En el caso de los

bienes races no agrcolas destinados a la habitacin,
sera de un uno por ciento al ao, en la parte de la
base imponible que no exceda de $51.416.601 del 1 de
julio de 2005, y de uno coma dos por ciento al ao, en
la parte de la base imponible que exceda del monto
sealado;
SEXAGESIMO SEXTO: Que los requirentes sealan que

al establecerse las tasas definitivas a travs de un
simple Decreto Supremo, se infringira el principio de
reserva
legal,
desde
el
momento
que
un
elemento
esencial de la obligacin tributaria se entregara a la

regulacin de una norma infra legal;
SEXAGESIMO SEPTIMO: Que es del caso sealar, en
primer lugar, que el referido decreto rebaj las tasas
del impuesto territorial, tratndose de contribuyentes
como la requirente, de un uno coma cuatro a un uno coma
dos
por
ciento
anual,
lo
que
debe
tenerse
presente
tomando en cuenta las particularidades de la accin de

inaplicabilidad,
en
los
trminos
ya
sealados
en
el
considerando 44;
SEXAGESIMO OCTAVO: Que, respecto de la eventual
infraccin al principio de reserva legal establecido en
la Constitucin Poltica, es del caso indicar que -en
principio- tratndose de la tasa del impuesto, existe
doctrina
jurispudencial
en
cuanto
que
cabra
eventualmente la potestad reglamentaria de ejecucin,

siempre
actividad
cuando
tcnica
su
de
labor
se
limite
determinacin
a
y
una
no
mera
a
la
utilizacin de facultades discrecionales por parte del

ente administrativo, tal como se ha explicado en el
captulo tercero de este fallo;
SEXAGESIMO
NOVENO:
Que,
as
las
cosas,
resulta
fundamental examinar si, a la luz de lo sealado en el

captulo
segundo,
la
disposicin
contenida
en
el
artculo 7 de la Ley fij y precis debidamente los

parmetros
para
reglamentaria
la
de
concurrencia
ejecucin,
de
la
potestad
impidindose
as
una
actuacin discrecional y arbitraria en el ajuste de las

respectivas tasas;
SEPTUAGESIMO: Que de la lectura del precepto legal
que
se
impugna
administrativa
operaciones
se
slo
desprende
ha
sido
aritmticas
que
la
facultada
objetivas
autoridad
para
realizar
conducentes
ajustar, mas en modo alguno a establecer, las nuevas

tasas del impuesto territorial. As se deduce de frases
como
aquella
segn
la
cual
las
tasas
se
rebajarn
proporcionalmente de modo que el giro total nacional

del
impuesto
no
sobrepase
el
referido
10
%,
mantenindose la relacin porcentual que existe entre

las sealadas tasas o que el monto sealado en la
letra c) del inciso primero se reajustar en la misma
proporcin en que varen en promedio los avalos de los
bienes races habitacionales. En otras palabras, y
tal como se dej constancia en el Mensaje Presidencial
del
proyecto,
la
facultad
se
ejercer
de
acuerdo
parmetros cuantificables y objetivos establecidos en

la Ley de Impuesto Territorial. De modo, que dicha
actuacin
modelos
ser
la
resultante
matemticos
Gobierno
Interior,
Desarrollo
Social,
de
(Informe
la
de
la
Cmara
de
Comisin
de
la
Regionalizacin,
de
aplicacin
Planificacin
de
Diputados,
y
de
abril de 2003). En suma, las tasas no sern sino el

resultado de los parmetros fijados al efecto por el
legislador
(Informe
de
la
Comisin
de
Gobierno,
Descentralizacin y Regionalizacin, del Senado de la

Repblica, de 5 de abril de 2004);
SEPTUAGESIMO
posible
sostener
directamente
autoridad
potestad
ajustarla
sealado
por
PRIMERO:
que
el
Que,
la
tasa
en
el
circunstancia
en
de
del
la
de
el
acaecimiento
modo,
modo
slo
ha
criterios
ley,
de
es
establecida
ejercicio
los
propia
este
sido
ejecucin,
conformidad
efecto
ha
legislador,
administrativa,
reglamentaria
de
como
ciertos
que
la
de
su
podido
que
ha
es
la
hechos
futuros que el legislador no ha podido prever a priori

al momento de dictar el precepto legal. De todo lo
anterior se deduce que el precepto legal en cuestin no
ha vulnerado la Carta Fundamental y, particularmente,
la reserva legal tributaria;
E. MODIFICACION DE AVALOS.
SEPTUAGESIMO
SEGUNDO:
Que,
continuacin,
el
requerimiento de inaplicabilidad se dirige en contra de

los artculos 10 y 12 de la Ley, segn los cuales:
Art.10.
bienes
Los
races
avalos
agrcolas
o
y
contribuciones
no
agrcolas
de
los
sern
modificados por el Servicio de Impuestos Internos, por

las siguientes causales:
a) Errores de transcripcin y copia, entendindose
por tales los producidos al pasar los avalos, de los
registros o de los fallos de los reclamos de avalos a
los roles de avalos o contribuciones;
b) Errores de clculo, entendindose por tales los
que pudieren cometerse en las operaciones aritmticas
practicadas
para
determinar
tanto
la
superficie
del
inmueble, como su avalo o su reajuste;

c) Errores de clasificacin, como por ejemplo los
siguientes: atribuir la calidad de regados a terrenos
de rulo, o de planos a los de lomaje, de concreto a las
construcciones de otro material, etc. ;
d) Cambio de destinacin del predio que importe un
cambio de la serie en que hubiere sido incluido de
acuerdo al artculo 1, o un cambio de destino o uso
dentro de la misma serie, que implique alteracin en el
avalo o en las contribuciones;
e)
Siniestros
otros
factores
que
disminuyan
considerablemente el valor de una propiedad, por causas

no imputables al propietario u ocupante;
f) Omisin de bienes en la tasacin del predio de
que forman parte, y
g)
Error
omisin
Los
avalos
en
el
otorgamiento
de
exenciones.
Art.12.
agrcolas
sern
de
bienes
por
el
modificados
los
races
no
Servicio
de
Impuestos Internos por las siguientes causales, adems

de las sealadas en el artculo 10 :
a) Nuevas construcciones e instalaciones;
b) Ampliaciones, rehabilitaciones, reparaciones y
transformaciones, siempre que no correspondan a obras
de
conservacin,
revestimientos
pinturas
como
el
exteriores
pavimentos
reemplazo
por
de
interiores,
otros
los
cielos,
similares
los
reemplazados;
c) Demolicin total o parcial de construcciones;
d) Nuevas obras de urbanizacin que aumenten el
valor de los bienes tasados, y
e) Divisiones o fusiones de predios, siempre que
signifiquen un cambio en el valor del bien raz.;
SEPTUAGESIMO
legales
otorgan
Internos
para
races,
causales
en
que
TERCERO:
facultades
modificar
la
medida
Que
al
los
que
taxativamente
ambas
disposiciones
Servicio
avalos
concurra
ha
de
de
Impuestos
los
alguna
sealado
al
bienes
de
efecto
las
la
propia ley. Las referidas causales dicen relacin con

errores administrativos en el proceso de avalo (como
es el caso de los errores de transcripcin o clculo) o
con circunstancias referidas a hechos de la naturaleza

(siniestros)
que
varan
resultan
fluctuantes
(ampliaciones, cambios de destinacin, etc.);

SEPTUAGESIMO
CUARTO:
Que
estas
disposiciones
legales, sin embargo, tampoco vulneran la reserva legal

en relacin al establecimiento de los tributos, desde
que
slo
facultan
al
Servicio
de
Impuestos
Internos
para modificar los avalos previamente establecidos en

conformidad a la ley y a las normas administrativas de
ejecucin, fundado en circunstancias objetivas que dan
cuenta de una actividad de carcter administrativo y
tcnico
por
parte
del
rgano
fiscalizador,
mas
no
discrecional o abusiva;
SEPTUAGESIMO
constatada
una
QUINTO:
Que,
circunstancia
de
esta
fctica,
la
forma,
labor
administrativa se limitar a una simple rectificacin

de datos, tarea no discrecional, que no puede producir
soluciones arbitrarias y de la que incluso se puede
reclamar a travs de una accin judicial;
VII. ARTICULO 2 DE LA LEY 20.033, MODIFICATORIA
DE
LA
LEY
DE
IMPUESTO
TERRITORIAL,
RESERVA
LEGAL
TRIBUTARIA.
SEPTUAGESIMO SEXTO: Que, finalmente, se cuestiona
la disposicin contenida en el artculo 2 de la Ley N
20.033, modificatoria del Cuadro Anexo, referido a la
nmina
de
exenciones,
de
la
Ley
de
Impuesto
Territorial, segn la cual:

Reemplzanse los Cuadros Anexos N 1 y 2 de la
Ley 17.235 sobre Impuesto Territorial, por el siguiente
Cuadro
Anexo,
derganse
las
normas
legales
que
hayan establecido exenciones al impuesto territorial y

que, como consecuencia de la conformacin de este nuevo
Cuadro Anexo, han sido suprimidas:
CUADRO ANEXO
Nmina de Exenciones al Impuesto Territorial
I. EXENCIN DEL 100%
()B)
Los
siguientes
Bienes
Races
mientras
se
cumpla la condicin que en cada caso se indica:

()
3)
Bienes
races
que
cumplan
con
las
disposiciones del artculo 73 de la Ley N 19.712, del

Deporte.
No
obstante,
los
recintos
carcter
particular
slo
estarn
exentos
mantengan
convenios
para
el
gratuito
uso
deportivos
de
mientras
de
sus
instalaciones deportivas con colegios municipalizados o

particulares
efecto
subvencionados,
debern
Direccin
ser
Provincial
convenios
refrendados
de
Educacin
que
por
y
la
para
tal
respectiva
establecidos
en
virtud del Reglamento que para estos efectos fije el

Ministerio
Deporte.
de
Educacin
el
Instituto
Nacional
del
Cabe precisar que, como consecuencia del reproche

aludido en este considerando, la requirente cuestiona a
su vez la constitucionalidad del artculo 2 de la Ley
N 17.235, en la parte referida al nuevo cuadro anexo
N
1,
nmina
de
exenciones
al
impuesto
territorial,
prrafo I, exencin del 100%, letra b, nmero 3, por

cuanto
la
norma
citada,
siendo
resultado
de
la
modificacin ordenada por el artculo 2 de la Ley N

20.033, resultara ser inconstitucional por los mismos
motivos;
SEPTUAGESIMO SEPTIMO: Que segn el Diccionario de
la
Real
Academia
de
la
Lengua,
exencin
es
la
franqueza y libertad que uno goza para eximirse de

algn
cargo
obligacin
(Diccionario
de
la
Real
Academia de la Lengua, 1992, p. 932). A su vez, la

exencin fiscal es aquella ventaja fiscal de la que por
ley se beneficia un contribuyente y en virtud de la
cual
es
exonerado
del
pago
total
parcial
de
un
tributo;
SEPTUAGESIMO
OCTAVO:
Que
la
doctrina
especializada, a su turno, ha indicado que la exencin

es
el
efecto
de
ciertas
normas
en
cuya
virtud
determinados supuestos incluidos en el mbito del hecho

imponible
producir
del
las
tributo,
no
consecuencias
llegan,
jurdicas
sin
que
embargo,
derivan
de
ste y que se resumen en el nacimiento de la obligacin
tributaria.
(Carmelo
tributarias
Constituye
en
Lozano
derechos
Serrano,
adquiridos,
definitiva
el
Exenciones
1988,
efecto
p.
de
18).
ciertos
supuestos de hecho incluidos en el mbito del hecho

imponible cuya realizacin, pese a ello, no da lugar al
surgimiento
de
constituyendo,
la
obligacin
pues,
una
tributaria
excepcin
de
los
pago,
efectos
normales derivados de la realizacin de aqul. (Juan

Martn Queralt y otros, Curso de Derecho Financiero y
Tributario, 1999, p. 294). Tambin se ha sealado que
la exencin importara la eliminacin del nacimiento
de una obligacin tributaria que en caso de no existir
la exencin, llegara a producirse como consecuencia de
la
realizacin
Sainz
de
de
Bujanda,
un
determinado
Lecciones
de
hecho.
Derecho
(Fernando
Tributario,
1993, p. 211);
SEPTUAGESIMO NOVENO: Que, como se ha explicitado
en
mayor
extensin
en
los
captulos
II
III
del
presente fallo, la circunstancia de que un determinado

contribuyente o, en su caso, una actividad o un bien
especfico
se
encuentre
determinado
tributo,
establecida
en
una
debe
ley,
exento
del
encontrarse
al
tenor
pago
de
un
suficientemente
del
principio
de
reserva legal consagrado en los artculos 19, N 20, 63

y 65 de la Constitucin Poltica de la Repblica;
OCTOGESIMO:
materia
que
Que,
tambin
legislador,
puesto
artculos
ciertamente,
19
que
Ns
discriminacin
debe
de
una
reservada
al
Constitucin
22-
arbitraria,
discriminaciones
trata
quedar
la
se
en
prohbe
de
cualquier
modo
establecidas
en
sus
que
las
cuanto
la
circunstancia de exonerar a ciertos contribuyentes de

la
obligacin
contenido
de
pago,
los
debe
principios
ajustarse
de
en
legalidad
su
total
igualdad
tributaria. (Brbara Meza E. y David Ibaceta M., El

principio
constitucional
tributaria,
37,
2007,
entonces
Cuadernos
p.
142).
que
la
del
En
ley
exoneraciones
que
discrecional
del
otorgarlas.
(Juan
de
no
Poder
legalidad
Tribunal
otras
deje
Carlos
Peirano
la
corresponde
efectivamente
librada
Ejecutivo
materia
Constitucional
palabras,
consagre
en
la
voluntad
posibilidad
Facio,
las
de
Proteccin
Constitucional de los Contribuyentes, 2000, p. 81). Y

es que evidentemente- poco o nada valdra el principio
de
reserva
establecidas
legal
en
tributaria
virtud
de
si
una
las
ley
obligaciones
pudieran
ser
modificadas o, ms bien, suprimidas por un simple acto

administrativo. Es por lo mismo que, se ha sealado, la
nica forma vlida de legislar en materia de exenciones
tributarias
es
la
de
sealarlas
ntegramente,
en
cuanto a sus tipos, en la ley, determinando el gnero
de
stas,
los
condiciones
requisitos
que
debe
de
su
procedencia
reunir
el
contribuyente
las
para
beneficiarse con ellas, de esta forma podr ms tarde

la Administracin realizar un proceso de seleccin de
los
contribuyentes
aplicar
la
tributaria
exencin,
deber
de
los
para
lo
casos
cual
sujetarse
en
la
los,
que
procede
Administracin
ya
comentados,
conceptos indeterminados. (Meza e Ibaceta, ob. cit.,

p.
143).
As
las
cosas,
resulta
concordante
con
el
principio de reserva legal tributaria el que todas las

exenciones y, en general, los beneficios tributarios,
como igualmente su modificacin o eliminacin al tenor
de lo prescrito en los artculos 19 Ns 20 y 22 de la
Constitucin
Poltica
suficientemente
de
establecidos
la
Repblica-,
por
el
queden
legislador.
Una
tesis contraria, como se ha sostenido, implicara una

inaceptable asimetra en la medida que unas actuaciones
establecimiento de las exenciones- quedaran cubiertas
por
la
reserva
modificacin
legal,
en
supresin-
tanto
no
que
en
ocurrira
el
resto
lo
propio.
(Clemente Checa Gonzlez, Interpretacin y aplicacin

de las normas tributarias -anlisis jurisprudencial-,
1998, p. 166). En sntesis, como se ha precisado sobre
el alcance de este punto, las exenciones constituyen,
en esencia, elementos que por consideraciones objetivas
o subjetivas determinan un tratamiento especial o, si
se quiere, no igualitario. Por ello no puede ser sino

el legislador el que determine su procedencia y los
elementos
en
Hernndez,
que
se
funda.
Legalidad
(Vctor
Tributaria,
Manuel
p.
Avils
107).
En
definitiva, slo en virtud de una ley, de iniciativa

exclusiva
del
Presidente
de
la
Repblica,
cuya
discusin debe originarse en la Cmara de Diputados, se

puede establecer tributos o, por el contrario, eximirse
de los mismos o modificarse su alcance;
OCTOGESIMO
PRIMERO:
Que,
sin
perjuicio
de
lo
anterior, y como se ha analizado con mayor extensin en

el
captulo
III
del
constitucionalmente
presente
reprochable
fallo,
que
no
el
resulta
legislador
remita a la autoridad administrativa la precisin de

detalle de algunos conceptos. Sin embargo, como se ha
consignado,
los
conceptos
deben
ser
determinables
segn la ley al punto de excluir toda discrecionalidad

y
establecer
una
sola
solucin
jurdicamente
procedente. (Vctor Manuel Avils Hernndez, Legalidad

Tributaria, p. 58). En concordancia con ello es que los
tribunales superiores de justicia han reiterado que una
exencin establecida por la ley no puede ser modificada
o
adicionada
con
nuevos
requisitos,
por
un
texto
reglamentario (Corte de Apelaciones de La Serena, 24 de

septiembre de 1981). A su turno, la Corte Suprema ha
sealado
como
improcedente
el
establecimiento
de
requisitos
en
materia
de
exencin
por
la
autoridad
administrativa, por tratarse de situaciones de reserva

legal. (Revista de Derecho y Jurisprudencia, 1984, Tomo
81, N 2, sec. 5., p. 110; 1985, Tomo 82, N 1, sec.
5., p. 59; Tomo 85, N 2, sec. 5., p. 178, y Gaceta
Jurdica N 81, 1987, p. 33, y N 98, 1998, p. 26);
OCTOGESIMO SEGUNDO: Que la requirente, en relacin
al
precepto
legal
que
se
impugna
en
este
captulo,
seala que contravendra el artculo 19 N 20 de la

Constitucin Poltica de la Repblica, especficamente
el
principio
de
reserva
legal
tributaria,
en
cuanto
quedara en manos de la mera discrecionalidad de la

administracin la concurrencia de los requisitos de la
exencin del impuesto territorial;
OCTOGESIMO TERCERO: Que la disposicin legal en
cuestin establece que, como regla general, los bienes
races de uso deportivo se encuentran exentos del pago
del
impuesto
territorial
igualmente
los
recintos
deportivos de carcter particular, pero en este ltimo

caso se exige la concurrencia de una condicin, cual es
la existencia de convenios cuyo establecimiento queda
entregado a la potestad reglamentaria del Ministerio de
Educacin y del Instituto Nacional del Deporte y que -a
mayor
abundamiento-
deben
ser
refrendados
respectiva Direccin Provincial de Educacin;
por
la
OCTOGESIMO
CUARTO:
modificaciones
dictacin
Que,
legales
de
la
racionalizacin
Ley
del
como
se
sabe,
efectuadas
con
apuntaban
20.033
beneficio
de
la
motivo
las
de
a
la
una
exencin
por
impuesto territorial de las actividades econmicas que

producen rentas y estn vinculadas a la educacin y el
deporte,
aspirndose
fortalecer
el
principio
de
equidad en el pago del tributo (Mensaje Presidencial,

Boletn
tributo
educacin
2892).
los
y
As,
se
exoneraba
establecimientos
al
deporte
en
del
pago
destinados
la
parte
del
la
destinada
exclusivamente a estos fines, siempre que no produjeran

una renta distinta de dichos propsitos. La Cmara de
Diputados,
sin
embargo,
convenios
de
uso
agreg
gratuito
la
con
exigencia
los
de
colegios
subvencionados, refrendados por la Direccin Provincial

de Educacin. De este modo, la firma de un convenio
fue considerada como una condicin necesaria para el no
pago de contribuciones. El Senado rechaz dicho texto,
exigiendo slo que los bienes races cumplieran con los
requisitos dispuestos en el artculo 73 de la Ley N
19.712, Ley del Deporte, norma esta ltima que declara
exentos a las canchas, estadios y otros recintos en que
se
practique
Instituto
deportes,
Nacional
del
previo
informe
Deporte.
Como
favorable
una
forma
del
de
superar la divergencia producida, el Ejecutivo propuso
una
indicacin
mediante
la
cual
reproduce
el
texto
aprobado por el Senado, restringiendo la exencin, en

lo
que
se
refiere
particulares,
convenios
para
la
el
los
recintos
condicin
uso
de
gratuito
que
de
deportivos
stos
sus
celebren
instalaciones
deportivas con colegios municipalizados o particulares

subvencionados, debiendo los referidos convenios ser
refrendados por la respectiva Direccin Provincial de
Educacin
sujetos
las
normas
de
un
reglamento
dictado conjuntamente por el Ministerio de Educacin y

el
Instituto
constancia
incluye
Nacional
que
los
las
del
Deporte.
Incluso
se
dej
recintos
deportivos
aludidos
instalaciones
deportivas
de
los
denominados clubes de colonia. (Informe de la Comisin

Mixta, 16 de mayo de 2005, Boletn N 2892-06). Sobre
el
alcance
del
acuerdo,
el
Diputado
seor
Montes
destac que al tenor de la norma aprobada los clubes

deportivos
slo
estarn
exentos
de
contribuciones
mientras mantengan convenios para el uso gratuito de

sus
instalaciones
deportivas
con
colegios
municipalizados o particulares subvencionados; de modo

tal que paga contribuciones si no tiene un convenio
para
prestar
sus
instalaciones
deportivas
de
manera
gratuita a dichos colegios (sesin N 76, de 17 de

mayo
de
2005).
su
vez,
el
Senador
seor
Larran
consign que la disposicin aprobada se relaciona con
la
exencin
de
contribuciones
de
bienes
races
referidas a recintos deportivos, precisndose la norma

y
facilitndose
el
uso
por
parte
de
los
establecimientos educacionales (sesin N 54, de 18 de

mayo de 2005);
OCTOGESIMO
reseado
QUINTO:
respecto
de
Que,
la
sin
historia
perjuicio
de
lo
fidedigna
de
la
disposicin, como puede apreciarse, el legislador no ha

establecido parmetros objetivos y precisos a los que
deba
sujetarse
la
autoridad
administrativa
para
la
concurrencia de la situacin de exencin del impuesto

territorial, todo lo cual ciertamente contraviene el
principio
de
legalidad
tributaria
consagrado
en
el
artculo 19 N 20 de la Constitucin Poltica de la

Repblica;
OCTOGESIMO SEXTO: Que, en efecto, como lo seala
la
disposicin
legal
que
se
impugna,
los
referidos
convenios sern establecidos en virtud del Reglamento

que al respecto dicte la autoridad administrativa, lo
que supone -en el hecho- que las condiciones para poder
gozar
de
la
infralegal,
exencin
lo
que
estarn
contraviene
fijadas
lo
en
una
dispuesto
norma
en
los
artculos 19 N 20, 63 y 65 de la Constitucin Poltica

de
la
Repblica,
en
los
trminos
captulo II de la presente sentencia;
sealados
en
el
OCTOGESIMO
SEPTIMO:
Que,
contrariamente
lo
sealado por la defensa fiscal, tampoco se encuentra

establecido el procedimiento de exencin en el artculo
73 de la Ley N 19.712, Ley del Deporte, disposicin
que se limita a sealar que:
Los
Olmpico
bienes
de
nacionales,
races
Chile
y
los
y
que
de
de
las
estn
propiedad
del
federaciones
bajo
su
Comit
deportivas
administracin,
estarn exentos del impuesto territorial, cuando estn

destinados a fines deportivos.
De igual beneficio gozarn las canchas, estadios y
dems
recintos
recreacionales
dedicados
que
prcticas
pertenezcan
deportivas
las
dems
organizaciones deportivas, previo informe favorable del

Instituto, el que deber ser fundado;
De esta forma, la legislacin establece de manera
categrica que los estadios y, en general, los recintos
deportivos o recreacionales, se encuentran exentos del
pago del impuesto territorial, bastando al efecto un
informe
tcnico
emanado
del
Instituto
Nacional
del
Deporte;
OCTOGESIMO OCTAVO: Que, de este modo, el precepto
legal que se impugna contiene una remisin normativa
pura y simple a la potestad reglamentaria de ejecucin,
sin
sealamiento
de
pauta
alguna
la
que
deba
sujetarse la autoridad administrativa, lo que repugna
al principio de legalidad tributaria, en los trminos

que
se
ha
sealado
en
los
captulos
II
III
del
presente fallo. As, al tenor del precepto legal que se

cuestiona, ser el Reglamento el que establecer por
s y ante s- las condiciones y caractersticas que
deban reunir los convenios que corresponda suscribir a
los
recintos
deportivos
particulares
para
que
en
definitiva puedan gozar de la exencin del pago del

impuesto
territorial,
exclusivamente
gratuito
de
que
las
municipalizado
o,
el
limitndose
sujeto
su
indicar
beneficiario
instalaciones
en
ser
caso,
un
del
un
uso
colegio
particular
subvencionado;
OCTOGESIMO
olvidarse,
como
NOVENO:
lo
ha
Que,
adicionalmente,
sostenido
no
debe
reiteradamente
este
Tribunal, que las disposiciones legales que regulen el

ejercicio de los derechos fundamentales deben reunir
los requisitos de determinacin y especificidad. El
primero
exige
que
los
derechos
que
puedan
ser
afectados se sealen, en forma concreta, en la norma

legal. El segundo requiere que la ley indique, de
manera precisa, las medidas especiales que se pueden
adoptar con tal finalidad (Rol N 235, consid. 40). A
su
turno,
si
bien
la
potestad
reglamentaria
de
ejecucin de ley es la nica que resulta procedente

invocar en relacin con las limitaciones y obligaciones
intrnsecas a la funcin social de la propiedad, como

lo
ha
sealado
convocada
por
esta
el
Magistratura,
legislador,
ella
puede
ejercida
ser
por
el
Presidente de la Repblica, nada ms que para reglar

cuestiones
de
adjetiva,
cercana
cambiantes,
detalle,
a
respecto
de
relevancia
situaciones
de
todas
secundaria
casusticas
las
o
o
cuales
la
generalidad, abstraccin, carcter innovador y bsico

de la ley impiden o vuelven difcil regular (Rol N
370, consid. 23). En consecuencia con lo anterior, no
cabe la remisin normativa genrica y sin delimitacin
alguna a la potestad reglamentaria. Por lo mismo, como
lo ha precisado esta Magistratura, no puede la ley,
por ende, reputarse tal en su forma y sustancia si el
legislador
meros
ha
credo
enunciados
haber
globales,
realizado
su
plasmados
funcin
en
con
clusulas
abiertas, o a travs de frmulas que se remiten, en

blanco, a la potestad reglamentaria, sea aduciendo o no
que
se
trata
de
circunstanciales.
ampliar
el
margen
asuntos
Obrar
as
limitado
mutables,
implica,
que
cabe
discrecionalidad
administrativa,
ostensible
seguridad
de
la
complejos
en
realidad,
reconocer
con
jurdica.
la
detrimento
(Rol
370,
consid. 19). No debe olvidarse, por lo dems, que de

conformidad a lo establecido en el artculo 19 N 22 de
la Constitucin Poltica de la Repblica, slo compete
al
legislador
el
establecer
beneficios
gravmenes
especiales, teniendo presente como nos lo recuerda la

doctrina especializada- que la historia fidedigna de
dicha norma constitucional demuestra que su intencin
fue eliminar la posibilidad de que la Administracin
estableciera
beneficios
para
personas,
entes
actividades determinados, y que en este supuesto los

beneficios o gravmenes deben establecerse por ley.
(Mario Verdugo M. y otros, Derecho Constitucional, Tomo
I, p. 294);
NONAGESIMO: Que, como ha quedado explicado en las
consideraciones precedentes, si bien el legislador ha
sealado que para gozar de la exencin del pago del
impuesto
territorial
convenios
que
es
permitan
menester
el
uso
de
la
existencia
las
de
instalaciones
deportivas a estudiantes de colegios municipalizados o

particulares subvencionados, ello no aparece delimitado
de manera clara y precisa y, lo que es peor, queda
reservado a la mera discrecionalidad de la autoridad
administrativa, a quien se faculta para establecer las
condiciones de los referidos acuerdos, de manera tal
que,
en
definitiva,
tributaria
ser
la
fijada
exoneracin
en
la
de
forma,
la
obligacin
extensin
modalidad que determine la potestad reglamentaria, con

clara
infraccin
de
la
Constitucin
Poltica
de
la
Repblica y del principio de reserva legal tributaria,
as
se
declarar,
habida
consideracin
que
el
legislador no le fij parmetros, lmites o criterio

alguno
la
norma
concurrencia,
en
infralegal
los
trminos
para
su
adecuada
explicitados
en
los
captulos II y III de la presente sentencia;

NONAGESIMO
sealado
PRIMERO:
esta
Que,
Magistratura,
tal
como
ya
habindose
lo
ha
acogido
la
accin de inaplicabilidad en relacin a este reproche,

referido
la
reserva
legal
en
materia
de
exencin
tributaria, se hace innecesario hacerse cargo de las

dems alegaciones de la requirente en relacin a este
precepto, esto es, al artculo 2 de la Ley N 20.033,
modificatoria
del
Cuadro
Anexo
de
la
Ley
de
Impuesto Territorial N 17.235, prrafo I, exencin del

100%, letra b), nmero 3, correspondiente a las normas
sobre
exencin
tributaria
aplicables
los
recintos
deportivos de carcter particular;

Y VISTO lo dispuesto en los artculos 6, 7, 19
Ns. 20, 21 y 24, 63, 65, 93 y dems citados de la
Constitucin
pertinentes
Poltica
de
la
en
Ley
las
disposiciones
17.997,
Orgnica
Constitucional del Tribunal Constitucional,

SE
RESUELVE:
QUE
SE
ACOGE
EL
REQUERIMIENTO
DE
INAPLICABILIDAD DEDUCIDO A FOJAS 1, slo en cuanto se

declara
inaplicable,
en
la
causa
sobre
reclamo
de
avalo Rol N 10.215-06, que se sigue ante el Director
Regional
del
Servicio
de
Impuestos
Internos,
las
expresiones y establecidos en virtud del Reglamento

que para estos efectos fije el Ministerio de Educacin
y el Instituto Nacional del Deporte, a que alude el
artculo
de
la
Ley
20.033,
modificatoria
del
Cuadro Anexo N 1 de la Ley de Impuesto Territorial N

17.235, prrafo I, exencin del 100%, letra b), nmero
3.
Djese sin efecto la orden de suspensin decretada
a fojas 176.
Acordada
en
la
parte
que
acoge
declara
inaplicables las expresiones y establecidos en virtud

del
Reglamento
Ministerio
de
que
para
Educacin
estos
el
efectos
Instituto
fije
el
Nacional
del
Deporte, contenidas en el artculo 2 de la Ley 20.033,

modificatoria
del
Cuadro
Anexo
de
la
Ley
de
Impuesto Territorial N 17.235, prrafo I. exencin del

100%, letra b), nmero 3, con el voto en contra de los
Ministros
Correa
seores
Sutil
Hernn
Vodanovic
Francisco
Fernndez
Schnake,
Fredes,
Jorge
quienes
estuvieron por rechazar en todas sus partes la accin

impetrada, teniendo para ello presentes las siguientes
consideraciones:
1.
Que,
diferencia
de
lo
razonado
en
los
considerandos 80 a 91 de la sentencia, a juicio de

estos disidentes, lo dispuesto en el artculo 2 de la
Ley 20.033 cumple con el requisito constitucional de

que la exencin del tributo se encuentre establecida
por ley. En efecto, en la especie, es la ley y no el
reglamento,
en
que
sta
delega
la
regulacin
de
aspectos no esenciales, la que identifica claramente el

tributo
que
territorial);
puede
ser
determina
objeto
con
de
exencin
claridad
(el
precisin
quines pueden ser objeto de tal exencin (los recintos

deportivos de carcter particular); precisa el monto de
tal exencin (en un cien por ciento del impuesto) y,
por ltimo, seala la condicin requerida para gozar de
tal beneficio (mantener convenios para el uso gratuito
de
sus
instalaciones
municipalizados
deportivas
particulares
con
colegios
subvencionados).
En
tales condiciones, debe concluirse que los preceptos

impugnados cumplen con el principio de legalidad que,
para una exencin tributaria, exige el numeral 1 del
inciso cuarto del artculo 65 de la Carta Fundamental,
pues lo que tal precepto exige es que sea una ley, de
iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica, la
que establezca determinadamente la exencin, lo que se
cumple en este caso al quedar constituida por la ley y
al
ser
la
beneficiarios,
ley
el
especfica
monto
en
alcanzable
determinar
y
la
los
condicin
suspensiva a que est supeditado el privilegio;
2.
Que
el
quebrantamiento
legislador
de
una
no
ha
prohibicin
incurrido
constitucional
en
al
determinar que los convenios que se suscriban entre dos

entidades
individualizadas
en
la
propia
ley,
con
un
objeto tambin prescrito en ella, y que habilitarn a

la entidad deportiva para eximirse del impuesto, deban
cumplir con requisitos que no detalla, sino que delega
en un reglamento. Por los fundamentos que se exponen en
el apartado III de la sentencia, debe concluirse que la
reserva
legal
prohbe
establecer
exenciones
por
reglamento, pero no prohbe, a la ley que las estatuye,

delegar la regulacin de cuestiones que no consisten en
la determinacin del impuesto que se exime, ni de la
cuanta y los beneficiarios de tal exencin. Lo que la
Constitucin reserva a la ley es el acto de establecer
una exencin y las cuestiones esenciales o definitorias
de la misma, ya sealadas, y que, en la especie, se
cumplen. No puede estimarse que la ley haya delegado
esa facultad o algn elemento de su esencia por el
hecho
de
no
haber
establecido
por
misma
las
condiciones bajo las cuales debe celebrarse un convenio

entre
dos
exencin.
entidades
Las
para
condiciones
que
opere
esenciales,
la
cuales
referida
son
la
exencin, su monto y los beneficiarios de la misma,

estn
determinados
en
la
ley.
Las
condiciones
que
habrn de cumplir los convenios, que son un requisito
para
gozar
del
beneficio,
son
materias
tpicamente
reglamentarias, pues deben considerar aspectos tcnicos

y circunstancias cambiantes y hacer distinciones entre
las
diversas
situaciones
que
pueden
presentarse,
conforme a las distintas realidades que pueden tener

las entidades deportivas y educativas capaces de hacer
convenios, para que se cumpla, por una parte, con el
fin social al que ese incentivo de exencin tributaria
sirve y, por otra, que no sean tan gravosas que impidan
acceder al beneficio tributario. Lograr tal equilibrio
exige hacer distinciones entre situaciones mltiples y
mudables
exigir
y,
que
por
ende,
tales
no
es
razonable
aspectos
no
esenciales
ni
prudente
tcnicos
queden regulados en la ley;

3. Que los fines de la reserva legal, consistentes
en garantizar que slo luego de una deliberacin en el
Congreso Nacional, donde confluye la representacin de
mayoras y minoras, y con participacin del Ejecutivo,
se aprueben exenciones tributarias, no exigen que las
normas
legales
respectivas
entren
en
cuestiones
reglamentarias, propias de la potestad normativa del

Presidente
de
establecido
derechos
la
Repblica.
reiteradamente
constitucionales,
Esta
que,
el
Magistratura
para
principio
ha
restringir
de
reserva
legal exige de una determinada densidad normativa por

parte del legislador, la que se satisface cuando sta
alcanza suficiente determinacin y especificidad: las

disposiciones
derechos,
legales
deben
que
restrinjan
reunir
los
determinados
requisitos
de
determinacin y de especificidad; el primero exige

que los derechos que puedan ser afectados se sealen en
forma concreta en la norma legal; y el segundo requiere
que la misma indique, de manera precisa, las medidas
especiales que se puedan adoptar con tal finalidad y
que, cumplidos que sean dichos requisitos, ser posible
y lcito que se haga uso de la potestad reglamentaria
de ejecucin, pormenorizando y particularizando, en los
aspectos
posible
instrumentales,
el
mandato
la
norma
legal.
para
(Sentencia
hacer
de
25
as
de
noviembre de 2003, Rol 388, citando, a su vez, la de 26

de junio de 2001, Rol N 325). En la especie, como se
ha razonado en los dos considerandos que anteceden, la
norma
legal,
al
establecer
el
tipo
de
impuesto
que
puede eximirse, la cuanta de la exencin, los sujetos

beneficiarios y la condicin del beneficio, cumple con
estas exigencias establecidas para limitar derechos, en
circunstancias, por lo dems, que en la especie no se
trata
de
gravar
impositivamente
favor
del
Estado,
sino de eximir de un tributo, respecto de lo cual el

convenio
no
es
una
imposicin
heternoma,
sino
una
opcin autnoma del recinto deportivo, aun cuando est
establecida como una condicin necesaria para gozar de

tal beneficio tributario;
4. Que, de ese modo, la ley ha cumplido con la
densidad
normativa
legtimamente
necesaria
en
la
potestad
ha
delegado
reglamentaria
de
ejecucin, la regulacin de aspectos no esenciales que

habrn de permitir y facilitar su ejecucin. Si tal
reglamento al que la ley delega regular las condiciones
de
los
Carta
convenios
violare,
Fundamental,
sera
por
cualquier
posible
motivo,
ejercer
la
acciones
destinadas a invalidarlo y a restablecer el imperio del

derecho. Tales medios de impugnacin no consisten, sin
embargo, en la accin de inaplicabilidad que ahora se
resuelve, reservada slo a inaplicar preceptos legales;
5.
Que,
por
ltimo
mayor
abundamiento,
al
acogerse la accin de inaplicabilidad en la forma en

que lo hace el fallo, no se obtiene la finalidad de dar
ms densidad a la norma legal, sino que, al validarse
la
exencin,
reglamento
verifica
pero
prohibirse
destinado
el
efecto
a
de
la
facilitar
entregar
su
ms
dictacin
del
aplicacin,
discrecin
se
la
respectiva Direccin Provincial de Educacin en el acto

de la refrendacin de los convenios, y de dar mayor
libertad
los
recintos
deportivos
los
establecimientos educacionales para acordar convenios,

lo que puede desproteger a la parte ms dbil de esta
relacin y malograr los fines sociales que la norma

quiso alcanzar a travs de condicionar de este modo la
exencin tributaria.
Redact
la
sentencia
el
Ministro
seor
Enrique
Navarro Beltrn y la disidencia el Ministro seor Jorge

Correa Sutil.
Notifquese, regstrese y archvese.
Rol N 718-2007.-
Pronunciada por el Excmo. Tribunal Constitucional,

integrado
por
Campbell,
Repetto,
su
los
Hernn
Presidente,
Ministros
Vodanovic
seor
seores
Schnake,
Juan
Colombo
Ral
Bertelsen
Mario
Fernndez
Baeza, Jorge Correa Sutil, Marcelo Venegas Palacios,

seora Marisol Pea Torres y seores Enrique Navarro
Beltrn y Francisco Fernndez Fredes.
Autoriza
el
Secretario
del
Constitucional, don Rafael Larran Cruz.
Tribunal

Rol 718

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los artculos 1, 3, 4, 5, 7, 10, 12 y 16 de la Ley

territorial, prrafo I, exencin del 100%, letra b),

particularmente en lo que se refiere a la forma en que

se determinar la base imponible, haciendo referencia a

Administracin, es necesario concluir que las normas

territorial de que gozaban los recintos deportivos al

refrendarse por la Direccin Provincial de Educacin

Procurador Fiscal de Santiago, del Consejo de Defensa

evacuar sus observaciones a los requerimientos, plantea

conformidad con las disposiciones de la presente ley.

reparticin de los tributos en proporcin a las rentas

conformado por bienes adquiridos con ingresos por los

patrimonio de las personas y no sobre sus rentas, se

constitucional indicada en el inciso primero del N 20

reparticin de los tributos en proporcin a las rentas

Constituyente al establecer que la determinacin de los

refiere a tributos de cualquier naturaleza.

proteccin contenida en el artculo 19, N 20, inciso

preferentemente a los impuestos personales, esto es,

refrendado por la doctrina y la historia de la norma,

determinado. Y la Ley N 17.235 se encontrara en tal

necesarias para efectuar la tasacin.

El deber del Servicio de realizar

un proceso de reavalo de los bienes races

El deber del Servicio de formar el

rol de avalos correspondiente, expresando en

La tasa del impuesto territorial y

la facultad del Ministerio de Hacienda para

modificar los avalos o contribuciones de los

nuevamente la base imponible del impuesto territorial

cada cierto tiempo, lo que resulta inconstitucional, ya

Servicio lo mantendr al da, lo que viola el principio

legal de los tributos.

races en todo el pas, que modific y determin los

proceso de tasacin fiscal del bien raz de propiedad

que, segn se desprende del artculo 4, y respecto de

administrativos emanados de distintas autoridades, como

avalo, fijando los parmetros que norman y determinan

absoluta de este acto en la determinacin del impuesto

tributaria, lo que es inconstitucional.

ciertos casos particulares de predios a los que, por

tasacin y correspondiente avalo y determinando con

territorial del contribuyente, estableciendo el monto a

territorial para los bienes races no agrcolas.

elementos esenciales de clculo de dicho tributo y, por

contribuyente, determinando los elementos esenciales de

territorial que debern pagar los contribuyentes, lo

que vulnerara abiertamente el artculo 19 N 20 de la

constitucionales: artculo 63 N 2, conforme al cual

Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para

artculo 63 N 14, que establece que slo son materias

comprendidas en las garantas constitucionales.

personas afectas a tributos, cul es el hecho gravado,

obligacin tributaria deben estar establecidos por la

legal, por cuanto tanto la base imponible como la tasa

conforme a parmetros claramente establecidos por ella.

determinar en la ley la base imponible, por lo que la

preestablecidas se fije el valor para cada objeto del

Por tanto, concluye, la ley encomienda al Servicio

existen con anterioridad a su intervencin ordenadora.

terrenos sern un elemento de hecho que el Servicio no

antigedad, uso, entorno, etc., lo que es verificado