3 Edio do Prmio Simples Nacional e Empreendedorismo

Categoria 1: Profissionais
Subtema: Reduo de Obrigaes Acessrias

A EXIGNCIA DE ESCRITURAO CONTBIL PARA A COMPROVAO DA

DISTRIBUIO DE LUCROS PELO MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL

ANDRE DE MAGALHES BRAVO

ABRIL 2013

RESUMO
Existe um ponto de divergncia entre as leis civil e tributria no que tange
obrigao do Microempreendedor Individual (MEI) manter escriturao contbil.
Muito embora o Cdigo Civil dispense o pequeno empresrio da necessidade de
adotar um sistema de contabilidade, a Lei Complementar n 123 de 2006 obriga o
MEI a escriturar o Livro Dirio como condio de iseno do imposto de renda
incidente sobre os lucros pagos ao titular em valor superior ao do lucro presumido no
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica. Dessa maneira, na hiptese em que os
lucros distribudos pelo MEI ultrapassem ao montante do lucro presumido no
perodo, h duas alternativas possveis ao seu titular: 1) contratar o servio de
escriturao contbil junto a profissional legalmente habilitado; ou 2) oferecer
tributao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF) as quantias retiradas em
valor excedente ao lucro presumido. Com base em uma pesquisa de campo junto a
profissionais da contabilidade, apurou-se o preo mediano do servio de
escriturao contbil, de impresso e de registro do Livro Dirio no caso especfico
do MEI, bem como do pacote de servios contratados com o fim de atender s
demais obrigaes acessrias. A partir dessas informaes, foi possvel determinar
entre as opes 1) e 2) citadas, a mais vantajosa ao contribuinte. Nesse sentido,
observou-se que o recolhimento do IRPF pelo titular do MEI representa a alternativa
menos onerosa na quase totalidade dos casos prticos. Alm disso, verificou-se que
a contratao da escriturao do Livro Dirio pelo MEI, no ano de 2012, elevou as
suas despesas burocrticas em percentuais entre 91% e 763%, representando um
fator significativo de incremento do risco de insucesso na atividade microempresarial
(entenda-se por despesas burocrticas aquelas relacionadas quitao dos tributos
e ao cumprimento das obrigaes acessrias conexas). Ao cabo do artigo,
apresentada uma proposta de alterao da legislao visando criao de um limite
diferenciado de iseno do imposto de renda incidente sobre os lucros distribudos
pelo MEI, de forma a abolir a necessidade de sua comprovao mediante o Livro
Dirio.

1 INTRODUO
O Microempreendedor Individual (MEI) definido pelo art. 18-A da Lei
Complementar n 123 de 2006 (LC n 123/06) todo aquele empresrio, optante do
Simples Nacional, no impedido de ingressar no Sistema de Recolhimento em
Valores Fixos Mensais dos Tributos Abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI), cuja
receita bruta auferida no ano-calendrio anterior no seja superior a R$ 60.000,00.
A partir do ano de 2009, o MEI tem a faculdade optar pelo SIMEI,
popularmente conhecido por Super Simples, que constitui uma sistemtica em que o
empresrio recolhe aos entes federativos, numa nica guia (chamada DAS-MEI),
apenas trs tributos em valores fixos, a saber: 5% do salrio mnimo nacional a ttulo
de contribuio previdenciria; R$ 1,00 a ttulo do Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS); e/ou R$ 5,00 a ttulo do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISSQN).
Afora a drstica reduo da carga tributria experimentada pelos
microempresrios, a instituio do SIMEI representou um significativo avano na
simplificao das obrigaes acessrias atribudas ao MEI, mesmo em comparao
aos outros optantes do Simples Nacional.
Antes da criao do SIMEI, o MEI era submetido s mesmas obrigaes
tributrias exigidas de qualquer outra microempresa, como, por exemplo, escriturar o
Livro Caixa com o registro de toda a movimentao financeira e bancria, emitir
documentos fiscais em vendas destinadas a pessoas fsicas e apurar, mensalmente,
os tributos na sistemtica ordinria do Simples Nacional, mediante a aplicao de
uma alquota sobre a receita bruta auferida.
Esse favorecimento no tratamento tributrio dado ao MEI harmoniza-se
perfeitamente

com os princpios tributrios e econmicos

prescritos pela

Constituio Federal de 1988, especialmente os da isonomia, da valorizao do

trabalho humano, da livre iniciativa e da livre concorrncia.
O SIMEI, na qualidade de poltica pblica de incentivo tributrio aos
microempreendimentos, amplia o acesso dos cidados menos favorecidos ao
mundo dos negcios, viabilizando-lhes uma possibilidade formal de existncia digna
e de ascenso social por meio de seu prprio trabalho.

2 OS PEQUENOS EMPRESRIOS E A DISPENSA DE MANUTENO DE

ESCRITURAO CONTBIL
O artigos 1.179 e 1.182 do Cdigo Civil, aprovado pela Lei 10.406 de
2002, obrigam os empresrios e as sociedades empresrias a manterem
escriturao contbil sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado,
com exceo do pequeno empresrio, expressamente dispensado dessa exigncia
pelo 2 do art. 1.179:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme
de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. (...)
2o dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se
refere o art. 970. (grifo nosso) (...)
Art. 1.182. Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a
responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver
na localidade. (...)
Entretanto, por se tratar de norma geral de Direito, no coube ao Cdigo
Civil definir objetivamente os requisitos legais que determinam quais empresrios
so qualificados como pequenos e quais no o so. Essa conceituao foi
estabelecida pelo art. 68 da LC n 123/06, abaixo colacionado, o qual constitui
norma de natureza cvel delimitadora do contedo jurdico da expresso pequeno
empresrio, referida no art. 9701 e no 2 do art. 1.179 do Cdigo Civil:
Art. 68. Considera-se pequeno empresrio, para efeito de aplicao do disposto
nos arts. 970 e 1.179 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil), o
empresrio individual caracterizado como microempresa na forma desta Lei
Complementar que aufira receita bruta anual at o limite previsto no 1 o do art.
18-A. (...)

O art. 970 do Cdigo Civil/2002: Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado
ao empresrio rural e ao pequeno empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes.

Por definio, todo MEI um pequeno empresrio no sendo a recproca

verdadeira tendo em vista que h pequenos empresrios impedidos de optar pelo
Simples Nacional e/ou de ingressar no SIMEI.
Corroborando os aludidos dispositivos da lei civil, a Resoluo do Comit
Gestor do Simples Nacional (CGSN) n 94 de 2011, em seu art. 65, 1, reconhece
a dispensa da manuteno de escriturao contbil por parte do empresrio que
aufira receita bruta anual no superior a R$ 60.000,00.
3 A EXIGNCIA DE ESCRITURAO CONTBIL PARA A COMPROVAO DA
DISTRIBUIO

DE

LUCROS

EM

MONTANTE

SUPERIOR

AO

LUCRO

PRESUMIDO
O art. 14 da LC n 123/06 limita a iseno do imposto de renda sobre os
lucros distribudos por optantes do Simples Nacional ao montante resultante da
subtrao entre o lucro presumido2 e o valor devido na forma do Simples Nacional
no perodo. Vejamos:
Art. 14. Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de
ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou
scio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples
Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios
prestados.
1o A iseno de que trata o caput deste artigo fica limitada ao valor resultante
da aplicao dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei no 9.249, de 26 de
dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte,
ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do
valor devido na forma do Simples Nacional no perodo. (grifo nosso)
2o O disposto no 1o deste artigo no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica
manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite. (grifo
nosso)

O art. 15 da Lei 9.249 de 1995 determina que o lucro presumido no IRPJ equivale a 8% da receita bruta
auferida nas atividades de comrcio, indstria e transporte de carga; 16% da receita bruta do transporte de
passageiros; e 32% da receita bruta auferida nas demais prestaes de servios.

Nos termos do 2 acima transcrito, a iseno do imposto de renda sobre

os lucros distribudos por optantes do Simples Nacional em montante excedente ao
limite descrito no 1, transcrito supra, est condicionada sua comprovao por
intermdio de escriturao contbil.
Ao regulamentar a matria, o art. 131 da Resoluo CGSN n 94 de 2011
repete a redao do supracitado artigo da lei complementar, inovando ao
acrescentar dois esclarecimentos: a norma tambm se aplica ao MEI; e a expresso
valor devido na forma do Simples Nacional no perodo diz respeito apenas ao
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ):
1 A iseno de que trata o caput fica limitada ao valor resultante da aplicao
dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de
1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da
receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor
devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ. (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 14, 1) (grifo nosso)
(...)
3 O disposto neste artigo se aplica ao MEI. (Lei Complementar n 123, de
2006 , art. 3 , inciso I; art. 18-A, 1) (grifo nosso) (...)
No caso do MEI, seja ele optante ou no do SIMEI, o limite para a
distribuio de lucros isentos, no condicionados obrigatoriedade de comprovao
mediante escriturao contbil, conforme o art. 14 da LC n 123/06, o prprio lucro
presumido visto que no h a cobrana do IRPJ tanto na sistemtica ordinria do
Simples Nacional, quanto no SIMEI.
Como consequncia, o MEI que destinar ao seu titular lucros em
montante superior ao do lucro presumido deve escriturar e registrar Livro Dirio em
que demonstre o resultado do exerccio, pelo menos anualmente, para que no
tenha de oferecer o excesso tributao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica
(IRPF).
Portanto, no tocante ao MEI, h um ponto de divergncia entre a lei civil e
a lei tributria, isto , entre o 2 do art. 1.179 do Cdigo Civil e o 2 do art. 14 da
LC n 123/06. Enquanto a primeira norma dispensa o MEI da obrigao de manter
escriturao contbil em qualquer circunstncia, a segunda o obriga a registrar o

Livro Dirio como condio de iseno do imposto de renda incidente sobre os

lucros distribudos em valores superiores ao do lucro presumido.
A partir dessa constatao, na hiptese em que os lucros distribudos pelo
MEI ultrapassem

ao

montante do

lucro

presumido,

seu titular

deve,

obrigatoriamente, escolher entre duas opes: 1) manter escriturao contbil sob a

responsabilidade de um contador ou tcnico em contabilidade; ou 2) oferecer a
diferena tributao do imposto de renda, tanto na fonte quanto na declarao de
ajuste anual da pessoa fsica.
A partir daqui, o presente artigo investigar, nos tpicos 4 e 5, os custos
relacionados com as duas alternativas acima referidas.
4 A OPO DE MANTER ESCRITURAO CONTBIL
Qual atualmente o preo anual do servio de escriturao, impresso e
registro do Livro Dirio no caso especfico do MEI? Esta a questo a ser
respondida por este tpico do artigo.
4.1 Pesquisa de Campo junto a Profissionais da Contabilidade
Devido escassez de fontes externas de informao sobre o preo do
servio de escriturao contbil no caso em que o contratante MEI optante pelo
SIMEI, procedeu-se a uma pesquisa de campo em uma unidade de atendimento da
Receita Federal do Brasil.
Foram entrevistados durante o ms de maio de 2013, aleatoriamente, 139
contadores e tcnicos em contabilidade, sendo 94 titulares ou scios de
organizaes contbeis e 45 autnomos. Os mencionados profissionais foram
abordados no momento em que se dirigiam triagem do CAC Centro de
Atendimento ao Contribuinte da Receita Federal. O questionrio apresentado aos
entrevistados est integralmente transcrito no anexo nico deste artigo.
Paralelamente, levantou-se, ainda, os valores dos honorrios profissionais
concernentes ao cumprimento das demais obrigaes acessrias do MEI, cujas
estatsticas foram utilizadas na anlise desenvolvida no tpico 6 deste artigo.
4.1.1 Resultados da Pesquisa de Campo

As medianas dos preos anualizados cobrados dos MEI pelo servio de

manuteno de escrita contbil, includos a impresso e o registro do Livro Dirio,
obtidas a partir da tabulao dos dados colhidos na pesquisa de campo, esto no
Quadro 1 abaixo:
QUADRO 1
MEDIANA DOS PREOS ANUALIZADOS DO SERVIO DE ESCRITURAO CONTBIL CONTRATADO PELO MEI

Nmero de Empregados / Atividade

Comrcio

MEI sem empregado

MEI com 1 (um) empregado

Indstria

Servios

R$

2.880

R$

2.940

R$

2.880

R$

3.000

R$

3.000

R$

2.940

No que toca s medianas da amostra levantada, obtida por mtodo no

probabilstico, denotam-se pequenas diferenas entre os preos anualizados em
virtude do nmero de empregados do MEI (nenhum ou um) e do tipo de atividade
econmica (comrcio, indstria ou prestao de servios).
Destarte, os custos anuais do servio de escriturao contbil suportados
pelos MEI, considerados nas anlises desenvolvidas a partir deste subtpico, so os
demonstrados no Quadro 1.
5 A OPO DE RECOLHER O IMPOSTO DE RENDA SOBRE OS LUCROS
EXCEDENTES

AO

LUCRO

PRESUMIDO,

NO

COMPROVADOS

POR

ESCRITURAO CONTBIL
Para fins de viabilizar a anlise aqui elaborada, dividiu-se a populao
dos MEI em dois diferentes grupos: 1) aqueles em que o titular no percebe outro
tipo de renda sujeita tributao na declarao de ajuste anual do IRPF; e 2)
aqueles em que o titular aufere outras espcies de rendimentos sujeitos tributao
na

declarao

microempresarial.

de

ajuste

anual

do

IRPF,

no

vinculados

atividade

5.1 Hiptese 1: O Titular do MEI NO Possui Outra Fonte de Rendimentos

Tributveis na Declarao Anual do IRPF
O Quadro 2 abaixo demonstra o dbito anual do IRPF do titular de uma
microempresa comercial ou industrial, qualificada como MEI, desprovida de
escriturao contbil, na hiptese deste no possuir outra fonte de rendimentos
tributveis. O clculo foi efetuado mediante a aplicao da tabela progressiva do
IRPF relativa ao exerccio de 2013, ano-calendrio 2012, sobre a totalidade do lucro
apurado excedente ao lucro presumido (8% da receita bruta), pelo mtodo do
desconto simplificado, considerados a receita bruta anual do MEI e a sua
lucratividade, isto , o resultado da diviso entre o lucro lquido e a receita bruta.
QUADRO 2
IMPOSTO DE RENDA SOBRE OS LUCROS EXCEDENTES AO LUCRO PRESUMIDO - COMRCIO E INDSTRIA

Lucratividade
do MEI

Receita Bruta Anual do MEI

R$ 60.000,00

R$ 50.000,00

R$ 40.000,00

R$ 30.000,00

R$ 20.000,00

10%

R$

R$

R$

R$

R$

40%

R$

R$

R$

R$

R$

50%

R$

38,60

R$

R$

R$

R$

60%

R$

398,60

R$

86,60

R$

R$

R$

70%

R$

758,60

R$

386,60

R$

14,60

R$

R$

80%

R$ 1.502,45

R$

686,60

R$

254,60

R$

R$

90%

R$ 2.222,45

R$ 1.238,45

R$

494,60

R$

R$

100%

R$ 3.310,21

R$ 1.838,45

R$

734,60

R$

R$

182,60

Em observncia ao Quadro 2 supra, v-se que na hiptese dos

microempresrios que no possuem outra fonte de rendimentos tributveis na
declarao de ajuste anual do IRPF, a opo pelo recolhimento do imposto de renda
sobre o lucro excedente ao lucro presumido representa a melhor deciso, salvo no
caso dos MEI que apresentem, concomitantemente, receita anual e lucratividade
prximas a R$ 60.000,00 e 100%, respectivamente.
Repetindo a anlise do quadro anterior para a atividade de prestao de
servios, cujo lucro presumido equivale ao percentual de 32% da receita bruta
auferida, tem-se:

QUADRO 3
IMPOSTO DE RENDA SOBRE OS LUCROS EXCEDENTES AO LUCRO PRESUMIDO - PRESTAO DE SERVIOS

Receita Bruta Anual do MEI

Lucratividade
do MEI

R$ 60.000,00

R$ 50.000,00

R$ 40.000,00

R$ 30.000,00

70%

R$

R$

R$

R$

80%

R$

254,60

R$

R$

R$

90%

R$

614,60

R$

266,60

R$

R$

100%

R$

1.214,45

R$

566,60

R$

158,60

R$

Segundo as informaes do Quadro 3 acima, evidencia-se que na

hiptese dos MEI que se dediquem exclusivamente prestao de servios, e cujo
titular no disponha de outra fonte de rendimentos tributveis na declarao do
IRPF, a deciso de oferecer tributao do imposto de renda o lucro distribudo em
excesso ao lucro presumido opo menos onerosa, em qualquer caso, que a
contratao do servio de escriturao contbil.
5.2 Hiptese 2: O Titular do MEI Possui Outra Fonte de Rendimentos
Tributveis na Declarao Anual do IRPF
A pesquisa Perfil do Microempreendedor Individual 2012 do Servio
Brasileiro de Apoio Micro e Pequena Empresa (SEBRAE) aponta que 26% dos
MEI,

naquele

ano,

possuam

outra

fonte

de

renda

alm

da

atividade

microempresarial. Na composio desse percentual, 12% dos MEI detinham um ou

mais empregos, 2% eram aposentados, 3% receberam ajuda financeira de parentes
e amigos e outros 9% possuam fontes de renda de outras origens.
A partir disso, pode-se deduzir que a porcentagem dos MEI que
percebem outros rendimentos sujeitos declarao de ajuste anual do imposto de
renda, alm da renda relacionada atividade microempresarial, de no mnimo 12%
e no mximo 23% da populao, o que representa em nmeros de abril de 2013,
segundo as estatsticas da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da
Legalizao de Empresas e Negcios (REDESIM), um quantitativo entre 350 e 670
mil microempreendedores no Pas.
A ttulo de exemplo, suponhamos um operrio de uma indstria mecnica
que tenha percebido uma remunerao salarial total de R$ 25.000,00 durante o ano

de 2012. Esse mesmo trabalhador, no contraturno de sua jornada, exerceu, naquele

ano, a atividade de vendedor ambulante, sem o auxlio de empregados, tendo
faturado outros R$ 25.000,00 no mesmo perodo. Considere-se que a lucratividade
do referido MEI seja de 50% e que o seu titular no tenha contratado o servio de
escriturao contbil. Assim, temos:
Lucro Lquido do MEI: Receita Bruta x Lucratividade = 25.000 x 50% = R$ 12.500,00
( - ) Lucro Presumido: 8% da Receita Bruta = 8% x R$ 25.000

= R$ 2.000,00

LUCRO SUJEITO TRIBUTAO DO IRPF:

= R$

10.500,00
Somando-se o lucro tributvel acima calculado (R$ 10.500,00) ao
rendimento salarial anual (R$ 25.000,00) temos o seguinte encargo total a ttulo do
imposto de renda na declarao de ajuste do exerccio 2013 do titular:
Total de Rendimentos Tributveis do Titular do MEI:

= R$ 35.500,00

( ) Desconto Simplificado:

= R$ 7.100,00

BASE DE CLCULO DO IR:

= R$ 28.400,00

IR A PAGAR: [(R$ 28.400 x 7,5%) 1.473,70]

= R$

656,30

No exemplo analisado, verifica-se que o dbito anual do imposto de renda

a ser pago pelo titular do MEI, a saber, R$ 656,30, bem inferior ao custo da
contratao do servio de escriturao contbil, que nesse caso, segundo o Quadro
1, seria de R$ 2.880,00 por ano.
5.3 Concluso
As anlises quantitativas desenvolvidas neste tpico demonstram que a
contratao do servio de escriturao, de impresso e de registro do Livro Dirio
representa, na quase totalidade dos casos, uma alternativa mais onerosa ao MEI
que a opo de tributar na Declarao do IRPF o lucro distribudo em montante
excedente ao lucro presumido anual.

10

6 A NECESSIDADE DE ESCRITURAO DO LIVRO DIRIO E O AUMENTO DAS

DESPESAS BUROCRTICAS DO MEI EM 2012
Entenda-se por despesas burocrticas do MEI, neste artigo, o somatrio
dos tributos devidos pelos optantes do SIMEI e das despesas incorridas com a
contratao de servios profissionais, mormente junto a contadores, tcnicos em
contabilidade ou organizaes contbeis, para o atendimento das obrigaes
acessrias relativas aos impostos e s contribuies sociais.
O Quadro 4 abaixo demonstra o acrscimo percentual gerado nas
despesas burocrticas anuais do MEI, no ano de 2012, em decorrncia da
contratao de escriturao contbil, da impresso e do registro do Livro Dirio, no
caso em que este seja o nico tipo de servio profissional tomado pelo contribuinte
com a finalidade de cumprir obrigaes acessrias:
QUADRO 4
ACRSCIMO PERCENTUAL NAS DESPESAS BUROCRTICAS ANUAIS DO MEI DEVIDO NECESSIDADE DE
ESCRITURAO DO LIVRO DIRIO EM 2012

Atividade / Nmero de Empregados

Comrci
o
Indstria
Servios

Sem empregado
Com 1 (um) empregado
Sem empregado
Com 1 (um) empregado
Sem empregado
Com 1 (um) empregado

Tributos
R$

Livro Dirio

Acrscimo
Percentual

385,20

R$

2.880,00

748%

R$ 1.224,90

R$

3.000,00

245%

R$

385,20

R$

2.940,00

763%

R$ 1.224,90

R$

3.000,00

245%

R$

433,20

R$

2.880,00

665%

R$ 1.272,90

R$

2.940,00

231%

O Quadro 4 demonstra que o aumento nas despesas burocrticas do MEI

em 2012, em decorrncia da necessidade de escriturao do Livro Dirio, atingiu
percentuais entre 231% e 763%, tendo representado um fator significativo de
incremento do risco de insucesso na atividade microempresarial, sobretudo no caso
dos negcios de menor faturamento.
No plausvel que o total de tributos recolhidos pelo MEI no ano de
2012 tenha alcanado montantes entre R$ 385,20 e R$ 1.272,90, enquanto que o
servio profissional contratado para atender a uma mera obrigao acessria a de
escriturar e registrar o Livro Dirio tenha atingido cifras estratosfericamente
maiores, entre R$ 2.880,00 e R$ 3.000,00.
J o Quadro 5 abaixo demonstra que mesmo no caso em que tenha
havido a contratao de outros servios profissionais vinculados ao cumprimento

11

das demais obrigaes acessrias do MEI, a escriturao do Livro Dirio ocasiona

acrscimos entre 91% e 139% em suas despesas burocrticas.
QUADRO 5
ACRSCIMO PERCENTUAL NAS DESPESAS BUROCRTICAS ANUAIS DO MEI DEVIDO NECESSIDADE DE
ESCRITURAO DO LIVRO DIRIO EM 2012

Atividade / Nmero de
Empregados
Comrci
o
Indstria
Servios

Sem empregado
Com 1 (um) empregado
Sem empregado
Com 1 (um) empregado
Sem empregado
Com 1 (um) empregado

Tributos
R$

Outros
Servios
Profissionais

Livro Dirio

Acrscimo
Percentual

385,20

R$

1.716,00

R$

2.880,00

137%

R$ 1.224,90

R$

1.800,00

R$

3.000,00

99%

R$

385,20

R$

1.800,00

R$

2.940,00

132%

R$ 1.224,90

R$

2.040,00

R$

3.000,00

91%

R$

433,20

R$

1.680,00

R$

2.880,00

139%

R$ 1.272,90

R$

1.800,00

R$

2.940,00

97%

Os nmeros apresentados nos Quadros 4 e 5 demonstram que a

exigncia legal de escriturao do Livro Dirio pelo MEI, ainda que seja apenas para
fins da evidenciao do montante de lucros alcanados pela iseno do imposto de
renda, no se coaduna com o processo de simplificao e de reduo de obrigaes
fiscais que vem sendo oportunizado pelo SIMEI.
Atravs da eliminao de entraves formalizao e da reduo da carga
tributria incidente sobre o MEI, o SIMEI tem contribudo para a criao de um
cenrio extremamente salutar germinao do esprito empreendedor. Por
consequncia, essa melhora no ambiente de negcios em que se inserem os
microempreendimentos brasileiros reduz os altos riscos de fracasso verificados na
fase embrionria ou de expanso desses negcios, intrinsecamente vinculados
existncia de despesas fixas, ou seja, no proporcionais s receitas auferidas nas
vendas de bens ou servios.
7 OS MICROEMPREENDIMENTOS INDIVIDUAIS E A DISTRIBUIO DE
LUCROS
Mais do que em qualquer outro tipo de empreendimento, a distribuio de
lucros pelo MEI destina-se manuteno ou subsistncia de seu titular e de sua
famlia. De acordo com a pesquisa Perfil do Microempreendedor Individual 2012 do
SEBRAE, a renda advinda da atividade microempresarial representa a nica fonte
de sustento do titular em 74% dos casos verificados naquele ano.

12

Diferentemente, em negcios de maior porte, sobretudo quando h uma

ntida separao entre os proprietrios e os administradores, a distribuio de lucros
tem o objetivo especfico de remunerar o capital investido, sendo a operao isenta
da incidncia do imposto de renda desde o ano-calendrio de 1996, no caso das
pessoas jurdicas submetidas aos regimes do lucro real, presumido ou arbitrado no
IRPJ.
8 PROPOSTA DE ALTERAO LEGISLATIVA: UM NOVO LIMITE DE ISENO
DO IMPOSTO DE RENDA PARA OS LUCROS DISTRIBUDOS PELO MEI
No razovel que o titular do MEI esteja obrigado a recolher o IRPF
incidente sobre os lucros distribudos em excesso ao lucro presumido, apenas pelo
fato de esta ser uma opo menos custosa que a contratao do servio de
escriturao contbil, de impresso e de registro do Livro Dirio.
Muito embora o art. 14 da LC n 123/06 garanta a iseno do imposto de
renda sobre os lucros distribudos pelos optantes do Simples Nacional, a sua
comprovao por meio de escriturao contbil, particularmente no caso do MEI,
implica uma despesa burocrtica excessivamente gravosa, ou mesmo proibitiva, a
muitos desses empreendimentos.
A soluo para a questo em comento deve passar necessariamente pelo
estabelecimento de um novo limite de iseno do imposto de renda sobre os lucros
distribudos pelo MEI, de comprovao economicamente vivel a esses negcios,
compatvel com a sua diminuta capacidade financeira, de modo a ampliar a reduo
de obrigaes acessrias experimentada a partir da instituio do SIMEI,
aperfeioando o impulso dado ao empreendedorismo desde ento.
Seguindo esse raciocnio, possvel que a lei complementar preveja um
novo limite de iseno do imposto de renda, mais flexvel que o lucro presumido no
IRPJ, aplicvel s retiradas efetuadas pelo titular do MEI, exceto as que se refiram a
pr-labores, aluguis ou servios prestados.
Como corolrio, fundamental estabelecer que o aludido limite possa ser
comprovado ao Fisco preferencialmente por intermdio de documentos j exigidos
pela legislao atual, ou, como proposto neste tpico, mediante um acrscimo
mnimo no rol das obrigaes acessrias do MEI.

13

Por estar dispensado da escriturao de qualquer livro contbil ou fiscal,

os nicos documentos exigidos do MEI para a comprovao de suas receitas, custos
e despesas so o Relatrio Mensal de Receitas Brutas e os documentos fiscais
relativos s entradas e sadas de mercadorias, bem como aos servios tomados e
prestados.
Dessa maneira, o limite de iseno do imposto de renda sobre os lucros
distribudos pelo MEI poderia equivaler soma dos lanamentos registrados nos
Relatrios Mensais de Receitas Brutas, subtrados de todos os custos ou despesas
intrinsecamente vinculados s atividades desenvolvidas, incorridos no perodo,
comprovados mediante documentos hbeis e idneos, como notas ou cupons
fiscais, recibos de pagamentos a profissionais autnomos, DAS-MEI, Guia de
Recolhimento da Previdncia Social (GPS), dentre outros.
Outrossim, a ttulo de exemplo, poderia ser includo um 3 ao art. 14 da
LC n 123/06, com a seguinte redao: 3 No caso do Microempreendedor
Individual - MEI, a iseno prevista do caput fica limitada totalidade da receita
bruta auferida, segundo o regime de competncia, deduzida dos custos e das
despesas intrinsecamente relacionados produo ou comercializao dos bens ou
servios, incorridos no perodo, comprovados de acordo com o disposto em
regulamentao do Comit Gestor.
A criao deste novo limite de iseno do imposto de renda sobre os
lucros distribudos pelo MEI pouparia esses pequenos negcios da obrigao e do
custo de contratar a escrita do Livro Dirio exclusivamente para a sua
disponibilizao Receita Federal Brasil, na eventualidade de o contribuinte ser
submetido a algum procedimento fiscal.
Todavia, na hiptese de ocorrer uma fiscalizao ou diligncia em relao
ao MEI ou a seu titular, caberia ao Fisco a verificao do cumprimento do limite de
iseno do imposto de renda ora proposto, em auditoria direcionada aos Relatrios
Mensais de Receitas Brutas e documentos fiscais anexos, bem como a outros meios
de prova declinados na regulamentao a ser editada pelo Comit Gestor do
Simples Nacional, comprobatrios dos custos e das despesas.

14

ANEXO NICO
PESQUISA SOBRE OS CUSTOS DOS SERVIOS FISCAIS E CONTBEIS
PRESTADOS AOS MICROEMPREEDEDORES INDIVIDUAIS (MEI)
1) Qual a sua qualificao profissional? ( ) Contador ( ) Tcnico em Contabilidade
2) titular ou scio de organizao contbil? ( ) Sim ( ) No
3) Qual o preo mensal cobrado pelo pacote de obrigaes fiscais do
Microempreendedor Individual (MEI) optante pelo SIMEI? (abrangendo as guias
DAS-MEI, o envio da DASN-SIMEI, da RAIS, da GFIP, a emisso do Relatrio
Mensal de Receitas Brutas e a requisio, uma vez por ano, de Autorizao para a
Impresso de Documentos Fiscais)
- Sem empregado:

- Com 1 (um) empregado:

Comrcio R$ __________;

Comrcio R$ __________;

Indstria R$ __________;

Indstria R$ __________;

Servio

Servio

R$ __________.

R$ __________.

4) Nas mesmas situaes da pergunta anterior, caso os MEI necessitassem de

escriturao contbil, de quanto seria o acrscimo no preo mensal de cada pacote?
(limitada a 100 lanamentos por ms, includas as despesas de impresso e de
registro do Livro Dirio na Junta Comercial)
- Sem empregado:

- Com 1 (um) empregado:

Comrcio R$ __________;

Comrcio R$ __________;

Indstria R$ __________;

Indstria R$ __________;

Servio

Servio

R$ __________.

R$ __________.

15

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BRASIL. Lei Complementar n. 123 de 14 de Dezembro de 2006. Disponvel em
<http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.h
tm>. Acesso em: 17 de maio de 2013.
BRASIL. Lei n 10.406 de 10 de Janeiro de 2002 (Cdigo Civil). Disponvel em <
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10406.htm>. Acesso em: 17 de maio
de 2013.
Comit Gestor do Simples Nacional. Resoluo CGSN n 94 de 2011. Disponvel em
<http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Resolucao/2011/CGSN/Resol94.htm>
. Acesso em: 17 de maio de 2013.
HIGUCHI, Hiromi. Imposto de Renda das Empresas. 38 ed. So Paulo: IR
Publicaes, 2013.
MARTINS, Gilberto de Andrade. Estatstica Geral e Aplicada. So Paulo: Editora
Atlas, 2001.
Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e
Negcios (REDESIM). Total de Empresas optantes pelo SIMEI em Abril/2013, por
Dia/Ms,

pelo

Portal

do

Empreendedor.

Disponvel

em

<http://www.portaldoempreendedor.gov.br/estatistica/lista-dos-relatorios-estatisticosdo-mei>. Acesso em: 09 de maio de 2013.

Servio Brasileiro de Apoio Micro e Pequena Empresa. Perfil do Empreendedor
Individual 2012. Disponvel em <http://www.sebrae.com.br/estudos-e-pesquisas>.
Acesso em: 12 de maro de 2013.