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Realizado por

Mariangel Martnez
CI 15215408

Extincin de la Relacin Jurdica Tributaria


Pago

Definicin

Conceptos
imputables
A cuenta

Formas de efectuar:
lugar y fecha

Otorgamiento de prrroga

Facilidades

Compensacin

Plazo de carcter
particular
Conceptos
imputables

Procedimiento para el
otorgamiento de plazos

Efectos

La remisin:
la
condonacin
slo por ley

Procedencia para
Compensar
crditos fiscales

Cesin de
crditos fiscales

Definicin de Pago

Palabra que proviene directamente del verbo


pagar. Puede ser un tributo que se ofrece por
contraprestacin de un servicio o por la
adquisicin de un producto.
Asimismo es el cumplimiento de la
prestacin que hace al objeto de la
obligacin, lo que presupone la existencia de
un crdito por suma lquida y exigible en
favor del titular del poder tributario o de los
organismos parastatales con derecho a
reclamarlo, en virtud de autorizacin legal.
En resumen, se puede decir que el pago es un modo de extinguir las
obligaciones a travs del cumplimiento efectivo de una prestacin
debida, puede ser por medio de la entrega de dinero o de especie
que compense al deudor por servicio prestado. Hay que considerar
adems que hay tericos que lo consideran un hecho o un acto
jurdico dependiendo de la naturaleza contractual

Formas de efectuar el Pago: lugar, fecha


Es preciso acotar que para efectuar el pago deben actuar sujetos en la
relacin jurdica, en este caso el sujeto activo es quien realiza el pago el
propio deudor o un tercero en representacin del deudor. El sujeto
pasivo, en cambio, es quien recibe el pago (el acreedor o su
representante legal). El pago siempre debe coincidir con el contenido
de la obligacin.
Segn lo establecido por el Cdigo Orgnico Tributario Venezolano en su artculo 41
seala que:
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse
la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo
contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes
o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios
previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
Tomando en consideracin lo que establece el Cdigo se entiende que el lugar y fecha
para efectuar el pago lo indica la ley, en la misma fecha en que se presente la
declaracin correspondiente.

Pagos a cuenta
Conceptos Imputables

Es importante tomar en cuenta que este tipo de pago


debe estar bajo la autorizacin de la ley, lo cual queda
claramente sealado en el artculo 43 del Cdigo
Orgnico Tributario Venezolano.
Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos
o autorizados por la ley. En los impuestos que se
determinen sobre la base de declaraciones juradas, la
cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la
norma que establezca la ley del respectivo tributo.

En cuanto a este tema, el COT en su artculo 44 claramente explica en qu casos pueden


imputarse el pago:
Artculo 44: La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del perodo correspondiente.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda
ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el
cobro extrajudicial previsto en este Cdigo.
Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artc ulo no ser aplicable a los pagos efectuados por
los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en
los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo.

Otorgamiento de prrroga:
Segn el Artculo 45 el Estado a travs
del Ejecutivo Nacional puede otorgar
prrrogas y dems facilidades para el
pago de obligaciones no vencidas, as
como fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas, pero
siempre
y
cuando
haya
una
demostracin de las condiciones o
situaciones que se presentaron para no
cumplir con esta obligacin, la cual
puede ser de fuerza mayor o caso
fortuito, tambin en circunstancias
excepcionales.

a)
facilidades de pago: En
forma general es en definitiva el
gobierno nacional el que puede
otorgar de forma general las
prrrogas

b)
plazos de carcter
particular: Para tomar en
consideraciones el COT en sus
artculos siguientes el 46 y 47
explica cmo puede a travs de la
ley otorgar esta prrroga.

Artculo 46: Las prrrogas y dems facilidades para el pago de


obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con carcter excepcional
en casos particulares.
A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15)
das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser
concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen
las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La
Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso
podr interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin
Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las
prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre
los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa
bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio.
Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria
vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva
tasa.

Artculo 47: Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los


derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin
Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
atrasadas.
En este caso se causarn intereses sobre los montos financiados los cuales sern
equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del
convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez
por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria
vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas
atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de
incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o
insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del
contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o
plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a
la cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de
la misma, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.

Procedimiento para el
otorgamiento de plazos para el
pago
El procedimiento para otorgar las
prrrogas depender segn lo que
establece el COT en el artculo 48 de la
decisin que tome la mxima
autoridad de la Administracin
Tributaria
Artculo 48: La mxima autoridad de
la Administracin Tributaria
establecer el procedimiento a seguir
para el otorgamiento de las prrrogas,
fraccionamientos y plazos para el
pago, previstos en los artculos 45, 46
y 47 de este Cdigo

Efectos del Pago


Basndose en que el pago es un
modo de extincin de la deuda,
en el momento en que el deudor
paga, entregando lo acordado
por la prestacin debida, debe
quedar liberado, entonces en
primer lugar se puede decir que
el principal efecto es la
desaparicin de la obligacin o
liberacin de la deuda.

1. La liberacin del deudor.


2. La satisfaccin del acreedor.
3. La extincin de la obligacin

Definicin de la compensacin
Zacharias la define como la extincin de
dos obligaciones recprocas que se pagan
la una por la otra, hasta la concurrencia
de sus cantidades respectivas, entre
personas que son deudoras la una hacia la
otra.

En este sentido, la compensacin supone la


existencia de dos personas recprocamente
deudoras,
que
se
adeudan
cosas
homogneas o de la misma especie, de
modo que puedan sustituirse las unas a las
otras. Las deudas deben ser lquidas y
exigibles.

El Cdigo Civil venezolano la contempla en el


artculo 1331, donde dispone: Cuando dos
personas son recprocamente deudoras, se
verifica entre ellas una compensacin que
extingue las dos deudas, del modo y en los casos
siguientes.
No obstante el terico italiano Tesoro
seala que la compensacin no puede
operarse en derecho tributario por las
siguientes razones: 1) porque el fisco
necesita recaudar rpidamente los tributos;
2) porque el crdito del Estado y los
crditos de los particulares son de distinta
naturaleza; 3) porque los crditos contra el
Estado no son ejecutables.

Conceptos imputables a la compensacin


El artculo 49 del COT establece claramente los conceptos imputables
Artculo 49: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia,
los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los
mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por
las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que
se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin
establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo

Procedencia para compensar crditos


fiscales
Se puede decir que procede de un derecho que pertenece al sujeto pasivo, ya que
la compensacin se produce en virtud del artculo 49 COT que permite a la
autoridad acreditarse de oficio los saldos acreedores del contribuyente por el
importe de deudas saldos deudores declarados por aquel (o determinados por el
fisco) y referentes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos,
compensacin que se opera con los distintos gravmenes y tambin con respecto
a sanciones, o, como dice la ley, puede compensar multas firmes con impuestos y
accesorios y viceversa.

Cesin de crditos fiscales

La cesin de crditos es una especie de


gnero "cesin de derechos" y del gnero
"modificacin subjetiva de las obligaciones",
en el caso que compete el artculo 50 del
COT determina cuando cesa esta especie.

Artculo 50:
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o
responsable, por concepto de tributos y sus accesorios,
podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al
solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o
responsable deber notificar a la Administracin Tributaria
de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de
efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la
sancin correspondiente en los trminos establecidos en este
Cdigo

Efectos de la cesin de crditos

Segn el artculo 51 del COT slo surtir


efectos de pago en la medida de la existencia
o legitimidad de los crditos cedidos.

Definicin la confusin

Es un modo de extinguir obligaciones que se produce


cuando por algn motivo concurren. El Cdigo Civil
Venezolano en su artculo 1342 de la siguiente manera:
cuando las cualidades de deudor y acreedor se renen en
la misma persona, la obligacin se extingue por
confusin.
Mientras que en el COT Artculo 52 expresa: La
obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando
el sujeto activo quedare colocado en la situacin del
deudor, como consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser
tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad
de la Administracin Tributaria

La remisin: la condonacin slo por ley.


Acto por el cual un acreedor concede a su deudor una
reduccin total o parcial de lo que le debe. Es uno de
los modos de extincin de las obligaciones. En el
Cdigo Civil de Venezuela en el Artculo 1326 establece
que la entrega voluntaria del ttulo original bajo
documento privado, hecha por el acreedor al deudor,
es una prueba de liberacin.
Mientras en el COT en Artculo 53 seala que La
obligacin de pago de los tributos slo puede ser
condonada o remitida por ley especial. Las dems
obligaciones, as como los intereses y las multas,
slo pueden ser condonadas por dicha ley o por
resolucin administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca.
En este sentido el COT contempla tanto al condonacin total
como la parcial de la deuda. Slo proceder dicha figura cuando
los tributos o sus accesorios sean firmes, siempre que se tenga un
dictamen previo de la Contralora general de la Repblica.

Bibliografa
Gonzlez
(2014)
Disponible
en
lnea
http://conceptodefinicion.de/pago/Consultado 15 de septiembre de
2015
Montoya
(2010)
Disponible
en
Lnea
http://jorgeluismontoya.blogspot.com/2010/09/medios-de-extincionde-la-obligacion.html
Consultado el 16 de septiembre de 2015
Cdigo
Orgnico
Tributario
(2011)Disponible
en
http://www.cnac.gob.ve/wp-content/uploads/2011/05/CodigoOrganico-Tributario.pdf Consultado 16 de septiembre de 2015

lnea

Extincin de la Obligacin tributaria (s/f) disponible en linea


http://www.webquestceys.com/majwq/wq/ver/3898?PHPSESSID=4093
af9c8a2bbf83af54919a1eb139be. Consultado 16 de septiembre de 2015