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Objet et dfinition de la

comptabilit de gestion (2013)


Jean-Christophe SCILIEN, jscilien@u-paris10.fr
Professeur Agrg Enseignant Chercheur
Expert-Comptable

Universit Paris X C.E.R.O.S.

Le prix de revient nexiste pas


Fruit de conventions
CD + % CI = Cot de revient
La cl (% Ci) est parfois arbitraire

Le Systme comptable tant lui-mme une


convention
Toutes les charges ne sont pas intgres

Les limites de la comptabilit gnrale



Lmergence de la comptabilit analytique

La dfinition de la comptabilit de gestion

Les objectifs de la comptabilit de
gestion

Vocabulaire de base
Le prix: expression montaire de la valeur dune
transaction
Prix dachat
Prix de vente

Les produits : en-cours, intermdiaires, finis


Les charges: facteur dappauvrissement
La marge: diffrence entre le prix de vente et un
cot
Le rsultat: diffrence entre le prix de vente et le
cot de revient

1- Les limites de la comptabilit gnrale


5 limites :
1.1. Les variables physiques sont exclues
1.2. Pas dindication sur chaque activit
Le Produit A est il rentable ?
En CG, impossible de le voir

1.3. Classement des charges par nature de


charges
Versus classement par fonction des cots de la
CAE

1.4. Priodicit annuelle


Versus hebdo / mensuelle / trimestrielle /
semestrielle de la CAE

1.5. Proccupation juridique de la CG


ou fiscale plus quconomique de la CAE
Exemples :
provisions rglementes
amortissements drogatoires

2- Lmergence de la
comptabilit analytique
2.1. Dveloppement de la comptabilit
industrielle au travers de :
lorganisation scientifique du travail,
Frederick Taylor,
Rationaliser
Motiver

Puis, Henri Fayol

Dveloppements de (la grande) entreprise


Vers 1850, il sagit en effet dorganiser et
rationaliser :
le processus de :
production
(Taylor)*, = travail la chaine

dadministration
(Fayol) = de la CAE la CDG

Et en parallle, le systme dautorit mis en


uvre
(Weber)

Dveloppement Taylor :
2.1.1. rationnaliser le travail
spcialiser les ouvriers, parcelliser le travail,
sparer le travail entre la conception,
lexcution et le contrle etc

2.1.2. motiver les salaris


en prconisant une politique des salaires
stimulante* base sur le rendement (salaire
aux pices).
NDLA : individualisation des salaires, ingalits

2.2. volution des fonctions de production


vers les fonctions commerciales
et dveloppement accru de la comptabilit
analytique
Croissance des charges indirectes, servant
plusieurs produits
largissement du rle de la CAE (oriente
cots exclusifs), vers la comptabilit de
gestion (plus large, carts, diagnostic,
prvisions)

3- Dfinition
3.1. La comptabilit de gestion est :
un mode de traitement des donnes
qui doit fournir, dune manire gnrale, les
lments destins faciliter la prise de
dcisions (CNC, 1990)

3.2. Caractristiques gnrales


Distincte de la comptabilit gnrale
Absence de normalisation
Absence dobligation

3.3. Caractristiques dtailles de la


comptabilit de gestion (CDG)
Quatre caractristiques prcises :
3.3.1. CDG est :
destine en premier aux besoins de lentreprise
une partie de son systme dinformation

3.3.2. CDG comporte :


un processus de mesure des performances
des mthodes daide la dcision

4- Les objectifs

4.1. Aide la dcision


4.2. Outil danalyse
4.3. Deux objets principaux danalyse
4.4. Articulation de la comptabilit de gestion
avec la comptabilit gnrale
Le traitement des charges
4.5. Organisation entre CG et CAE
type de donnes traites, modalits,
bouclage ou non ?

4- Les objectifs
4.1. Aide la dcision
Processus daide la dcision :

Permettre un constat
Identifier les problmes
Trouver les solutions
Inscrire le management dans une temporalit :
avant (finalisation),
pendant (pilotage),
aprs (valuation):
3E (efficience, efficacit conomie);
notions de rendement, productivit, profitabilit,
rentabilit

4.2. Outil danalyse : pourquoi faire ?


4.2.1. Calculer et dterminer :
les cots
les bases dvaluation de certains lments du
bilan (stocks)

4.2.2. Expliquer et tudier


la cause des cots
le comportement des charges

4.2.3. tablir et interprter


les prvisions de charges et de produits
les carts

4.3. Deux objets principaux danalyse


4.3.1. Connatre les cots : lesquels ?
comment choisir les cots? (page suivante
dfinition)
pertinence, fiabilit
4.3.2. Influer sur les comportements
des acteurs
sur la base de comportements
(=modlisation) des charges

Les cots : ksaco ?


Un cot est :
un calcul
un regroupement de charges, ou consommations de
ressources, sur un dcoupage jug pertinent par le
gestionnaire.
Multitude de cots caractriss par 3 paramtres
Lobjet :
fonction conomique, activit

Le contenu :
cots complet ou partiels

Le moment :
constats ou prvisionnels

4.4. Articulation de la comptabilit de


gestion avec la comptabilit gnrale
4.4.1. Les charges non incorporables aux cots:
charges exceptionnelles
et charges hors exploitation
4.4.2. Les charges incorpores dans la CAE
Pour un montant diffrent
charges de substitution
Pour un montant 0 dans la CG
Charges suppltives :
ajouts (rmunration de lexploitant et des
capitaux propres)

Illustration : traitement des charges

Charges
suppltives
Charges de la

Charges
Incorpo
rables

Comptabilit
gnrale

Charges
Non incor
porables

Charges
Incorpores
Aux cots

4.5. Organisation
La plupart des donnes de base utilises par la
comptabilit de gestion sont :
des donnes de la comptabilit financire
(achats, salaires, ventes)
cette double utilisation des charges et des
produits pose un problme dorganisation
comptable
Entre CG et CAE, 2 systmes comptables
possibles :
intgration ou sparation ?

Quelle organisation ? rpondre 3 questions


4.5.1- Quelles donnes traiter ?
: la nature des donnes traiter est
dterminer cas par cas
4.5.2- Quelles modalits ?
la saisie, le stockage et le traitement des
donnes
4.5.3- Le bouclage CAE avec la comptabilit
financire ?
Linformatique a facilit la gestion des donnes, les
rponses ces questions bougent dans le temps
(ex. dveloppement de SAP)

4.5.1. Quelles donnes stocker et traiter ?


A. Donnes financires
Diffrence de priodicit
Diffrences dvaluation
carts ns au sein des flux de la comptabilit de
gestion

B. Donnes physiques
Constats statiques (surfaces)
Donnes collecter en suivant les flux conomiques:
saisie automatique ou donnes dclaratives (relev
de temps)

4.5.2. Saisie, stockage et traitement


Quelles informations traiter ?
Cots par nature ?
Cots par entit ?
Cots par activit ?
Cot par objet de calcul ?
(produit, client)

4.5.3. Le bouclage avec la comptabilit financire

En fonctions des rponses aux deux


prcdentes questions, 2 systmes
possibles de fonctionnement :
A. intgration (CAE et CG)
B. sparation

A. Intgration
Intgration des comptabilits financire et
de gestion :
les comptes sont runis dans le mme grand
livre
les comptes du PCG sont connects avec
ceux de la CAE
NB. PCG : la partie consacre la comptabilit
analytique (classe 9) napparait plus depuis 1999,
tort (NDLA).

exemple
607 achats

401 fournisseurs

93 cot dachat

Les enregistrements en comptabilit analytique

Usages de la classe 9 :
90 : comptes rflchis
91 : reclassement
pralable des charges et des produits de la
comptabilit gnrale

92 : centres danalyse
93 : cots des produits stocks

Suite des classes de comptes


94 stocks
95 cots des produits vendus
96 carts sur cots prtablis
97 diffrences de traitement comptable
98 rsultats de la comptabilit analytique
99 liaisons internes

Intgration
Inconvnients
Lourde grer,
car impratifs diffrents, voire contradictoires

Priodicit
Degr de prcision
Valeurs relles/prtablies
Rglementation

B. Sparation
Les inconvnients de lintgration ont eu raison,
actuellement, de cette solution. Les 2 systmes
ont leurs inconvnients
Dans la pratique : 2 ensembles distincts
dont les rgles de fonctionnement sont
autonomes (entre CAE et CG)
Principe dautonomie de la comptabilit de
gestion (France)

conclusion
Pour tre efficace, la comptabilit de
gestion :
doit avoir une certaine autonomie
mais

doit rester fiable et rigoureuse

QCM
La cohrence entre la comptabilit de gestion et
la comptabilit financire :
A- nest pas utile ?
B- est indispensable ?
C- conduit la comptabilit de gestion rejeter tout
cart avec la comptabilit financire ?
D- a t, par exemple, assure par la technique des
comptes rflchis des plans comptables ?

La cohrence entre la comptabilit de gestion et


la comptabilit financire :
A- nest pas utile
B- est indispensable
C- conduit la comptabilit de gestion rejeter tout
cart avec la comptabilit financire
D- a t, par exemple, assure par la technique des
comptes rflchis des plans comptables

Remarque :
Nous remercions Mme Lamarque qui nous a
permis de poursuivre lamlioration de son
support de cours.
Ce support ne tient pas compte des cas
pratiques et des vidos montres en cours,
Voir : http://adminixce.canalblog.com/
Chaplin,
Autres..