Normas de Auditoria

2. Organismos Emisores:
Nacionales:
FCCPV
Internacionales:
-NIA:
Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en
1977), la organizacin que aglutina a los Contadores Pblicos de todo el Mundo y cuyos objetivos
son los de proteger el inters publico a travs de la exigencia de altas practicas de calidad. El
IFAC cre un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards Board),
(antes denominado Internacional Auditing Practices Committe IAPC) con el fin de implantar la
uniformidad de las prcticas de auditoria y servicios relacionados a travs de la emisin de
pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento. La Federacin
Internacional de Contadores (IFAC), naci con el propsito de ocuparse especialmente de la
normalizacin de la Auditoria, en la triple vertiente tcnica, deontolgico y de formacin
profesional. En la organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas tcnicas, de
auditoria, congresos internacionales, organizaciones regionales, planificacin y contabilidad de
gestin.
En la actualidad la IFAC agrupa ciento cincuenta y siete (157) organizaciones de ciento dieciocho
(118) pases que en total representan unos 2.5 millones de profesionales de contabilidad. El
IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en ingls), utilizado para
reportar acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo normas de contabilidad
(normalmente informacin histrica), tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de
aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS). As mismo
emite las denominadas Declaraciones o Prcticas (IAPSs) para proveer asistencia tcnica en la
implementacin de los Estndares y promover las buenas prcticas.
-NIIF:
Las "Normas Internacionales de Contabilidad", muchas an vigentes, fueron emitidas entre 1973
y 2001 por el IASC, antecesor del actual IASB.
Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt las NIC y continu su
desarrollo, denominando a los nuevos estndares "Normas Internacionales de Informacin
Financiera" -NIIF-.
Antes de 2001:
estndares: NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), en ingls, IAS (International
Accounting Standards)
Organismo emisor: IASC: (International Accounting Committ Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad).
Interpretaciones de las NIC: Se denominan SIC: Standards Interpretations Commite

Desde 2001:
El IASC pasa a ser una Fundacin (Fundacin IASC) que agrupa, entre otros, al IASB (International
Accounting Standard Board Consejo de estndares Internacionales de Contabilidad)
estndares: NIIF (Normas Internacionales de Informacin de Informacin Financiera), en ingls,
IFRS (Internacional Financial Reporting Standards)
Organismo emisor: IASB (http://www.iasb.org):
Interpretaciones de las NIIF: se denominan IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation
Commite): Son las interpretaciones de las actuales IFRS
Organismo emisor de las interpretaciones: IFRIC (Internacional Financial Reporting
Interpretation Commite)
3. Clasificacin
3.1 Personales: se refiere a la persona del contador pblico como auditor independiente; ste debe ser:
experto en la materia, siendo profesional a su actuacin y observando siempre principios ticos.
3.1.1 Capacidad Profesional
El auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del pas, habiendo
culminado sus estudios con recepcin profesional de Contador Pblico, adems se requiere que el joven
profesional adquiera una adecuada prctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio slido y sensato para
aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.

3.1.2 Objetividad e Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de
criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
3.1.3 Confidencialidad el trabajo
3.1.4 Incompatibilidad de funciones
3.1.5 Responsabilidad y Cuidado Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la Auditora y en la preparacin del
dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la

negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su
valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin
del informe, sino en todas las fases del proceso de la Auditora, es decir, tambin en el
planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la Auditora.
3.1.6 Designacin del Personal para la Auditoria
3.1.7 Control de Calidad

3.2 De realizacin del Trabajo

3.2.1 De Ejecucin
3.2.1.1 Cuidado y Diligencia
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una
de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las
normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga
independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no
acte con negligencia.
3.2.1.2 Control Interno
"El auditor, para determinar la naturaleza y la extensin de la auditoria a efectuar, deber
estudiar y valorar el control interno existente".
A estos efectos, el sistema de control interno comprende los mtodos y los procedimientos
establecidos por la direccin del organismo para garantizar razonablemente el logro de los
objetivos especficos fijados.
La necesidad de valorar los procedimientos de control interno y los puntos sobre los que debe
centrarse esta evaluacin, varan segn los objetivos de la auditoria.
3.2.1.3 Planificacin del Trabajo
"El auditor deber planificar su trabajo con el fin de identificar los objetivos de la auditoria a
realizar y de determinar el mtodo para alcanzarlos de forma econmica, eficiente y eficaz".
La planificacin de un trabajo de auditoria consiste en la elaboracin de un plan global en
funcin de los objetivos del mismo. La naturaleza y las caractersticas de la planificacin varan
segn la naturaleza del organismo a auditar, del conocimiento de su actividad, de su entorno
operativo, de la calidad del control interno y del tipo de auditoria a efectuar.

Las normas que desarrollan el principio de planificacin contemplan, en consecuencia: la

prioridad, los objetivos, el plan global, los programas, el calendario y la memoria de planificacin.
3.2.1.4 Evidencia Suficiente
El trmino suficiente se refiere a la cuantificacin de la evidencia obtenida. Es la presencia de un
nmero suficiente de elementos de prueba convincentes, que permitan apoyar las
constataciones y recomendaciones de los auditores.
La valoracin de la suficiencia del nmero de elementos de prueba depende del juicio del
auditor, que podr utilizar mtodos estadsticos para esta valoracin.
3.2.2 Del Informe
3.2.2.1 Opinin Limpia o sin salvedad
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin
sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas
que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no
revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que
afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los estados
financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin
embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas
por la gerencia o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre.
Despus de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias
conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.
Se emite una opinin sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la
evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados
financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de Contabilidad Generalmente
aceptadas aplicados sobre una base consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del
auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.
Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que de haber existido
cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos relativos de estos
han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados financieros.
3.2.2.2 Opinin con salvedad
De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No 11, existen
ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin
limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que
"excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin
financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con
principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos:
1. Limitaciones al alcance
2. Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades

Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con
salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general.
3.2.2.3 Abstencin de Opinin
El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente
para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con
salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora es un
asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios
y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una
opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.
3.2.2.4 Opinin Adversa
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin
general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el
auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los
resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.