Universidad Inca Garcilaso de la vega

INTRODUCCION

En este trabajo se trata de mostrar todas las actividades financieras que tiene el estado y
que y artculos intervienen, a continuacin se mostraran que capitulo por capitulo como es
el proceso para generar un presupuesto espero que sea de su agradoI

Captulo I: actividades financieras: ingresos pblicos

Las actividades del estado estn respaldas por la ley de presupuestos n28411 que
establece los procedimientos que regulan el sistema nacional del presupuesto a que se
refiere el artculo 11 de la ley marco de la administracin financiera del sector publico ley
n28112

I) CONCEPTO.- La actividad financiera del Estado corresponde a aquella que travs del
cual el Estado obtiene recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus
distintos objetivos, pudiendo constatar previamente una previsin de los ingresos y gastos
involucrados a travs de un presupuesto general.
En otro concepto decimos Es aquella actividad econmica que cumple el estado para la
satisfaccin de sus fines y cuya manifestacin fundamental consiste en la obtencin de
recursos para efectuar los gastos convenientes para el logro de los objetivos nacionales.

II) LA POLITICA FISCAL: La poltica fiscal es la poltica que sigue el sector pblico
respecto de sus decisiones sobre gasto, impuestos y sobre el endeudamiento podemos
afirmar que es el uso del gasto gubernamental y la recaudacin de impuestos para
influenciar en la economa.
Esta poltica tiene como objetivo facilitar e incentivar el buen desempeo de la economa
nacional para lograr niveles aceptables o sobresalientes de crecimiento, inflacin y
desempleo, entre otras variables.
Igualmente, busca evitar fluctuaciones en la economa, es decir los ciclos econmicos
como la depresin o crisis (falta de empleo), recuperacin, auge o boom, y por ultimo
recesin (reduccin de inversin, produccin el comercio y el empleo).
III) FUENTES DE FINANCIAMIENTO:
3.1) RECURSOS ORDINARIOS:
Recursos principalmente provenientes de la recaudacin de tributos del Estado efectuada
por la SUNAT. Consideramos los siguientes:

3.1.1) los impuestos y contribuciones obligatorias:

Tenemos: Impuesto a la Renta, Impuesto a la Propiedad, se considera la recaudacin del
impuesto a los Activos Netos, y el Impuesto a las Transacciones. Impuesto a la
Produccin y Consumo, que incluye bsicamente los ingresos por: Impuesto Selectivo al
Consumo, que considera las Tasas Aplicables a los combustibles; y el Impuesto
General a las Ventas (IGV).Impuesto Sobre el Comercio y las Transacciones
Internacionales, dentro de este concepto se incluye el Impuesto a las Importaciones as
mismo el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Otros
Impuestos, se consideran principalmente los ingresos provenientes de los Programas de
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria as como de las Multas y Sanciones por
Infracciones Tributarias.
3.1.2) venta de bienes y servicios y derechos administrativos y otros ingresos:
Se considera principalmente ingresos por las transferencias que le corresponde al Tesoro
Pblico por concepto de Regalas Petroleras y Gasferas; a la vez se incluyen los ingresos
por utilidades de empresas del estado.
3.1.3) Venta de activos financieras y no financieras: se consideran los ingresos
principalmente de los Procesos de Promocin de la Inversin Privada y de Concesiones
Bsicamente de Procesos anteriores.
3.2) RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS: Comprende los ingresos obtenidos
por las entidades pblicas provenientes de servicios que prestan los principales Sectores
captadores de ingresos son:
Del gobierno nacional est comprendido de la siguiente manera:
3.2.1) economa: principalmente por los servicios de administracin, recaudacin de los
tributos internos, tributos Aduaneros y contribuciones sociales y a la Oficina de
Normalizacin Previsional.
3.2.2) educacin: que incluye los ingresos de las Universidades Nacionales as como los
ingresos del Instituto Nacional de Cultura.
3.2.3) presidencia del consejo de ministros : incluye principalmente los ingresos de
Peaje (94), los aportes de operadores de Servicios, por los derechos por uso del Espectro
radioelctrico, derechos e ingresos por Concesiones.

3.2.4) justicia: incluye principalmente los recursos de la SUNARP, por concepto de Tasas
Registrales, proveniente de los Registro predios y de Bienes Muebles.

3.2.5) salud: principalmente los ingresos por la venta de Medicinas, as como por los
servicios que presta tales como: Exmenes de Laboratorio, atencin mdica y
hospitalizacin.

3.2.6) defensa: principalmente los ingresos por servicios de mantenimiento y

reparaciones, capitanas y guardacostas, de Hidrografa y Navegacin y de servicios de
transportes.

3.2.7) energa y minas: provenientes de los aportes de usuarios para electrificacin rural,
de las empresas elctricas por facturacin y por derechos de Vigencia de Minas.

En los gobiernos regionales los principales captadores son: La Libertad, Arequipa,

Callao, Lambayeque, Piura, Lima, Junn, Loreto, Tacna, Cusco y Ancash.

En los gobiernos locales los principales captadores son: Lima, Callao, Tacna, La
Libertad, Moquegua, Cusco, Piura, Arequipa, Lambayeque, Junn y Ancash.

3.3) RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CREDITO: Corresponden a los

desembolsos por Endeudamiento Externo de las entidades pblicas: Emisin de Bonos
del Tesoro Pblico en el Mercado de Capitales, (incluye pre financiamiento), crditos
provenientes del Banco Mundial-BIRF, Banco Interamericano de Desarrollo-BID, KFW
de Alemania ,Banco Internacional del Japn-JBIC, Cooperacin Andina de Fomento-CAF,
Crditos del Banco de la Nacin destinados principalmente al Ncleo Bsico de
Defensa ,Fondo Internacional de Desarrollo Agrcola-FIDA, Otros Organismos
Internacionales o Agencias Oficiales.

3.4) DONACIONES Y TRANSFERENCIAS: Corresponde bsicamente a donaciones de

gobiernos extranjeros, Organismos Internacionales y de personas Jurdicas, que estn
destinado al Gobierno Nacional y Gobiernos Locales.

3.5) RECURSOS DETERMINADOS: consideramos lo siguiente:

3.5.1) Canon y Sobre canon, regalas, rentas de Aduanas y Participantes:

Provenientes de los ingresos del canon minero, canon gasfero, canon petrolero, Renta de
Aduanas, participacin de eliminacin de exoneraciones, regalas FOCAM, sobre canon
petrolero, regalas mineras, canon Hidroenergtico, canon pesquero, canon forestal. As
mismo se considera en este rubro las utilidades de empresas generadoras, transmisoras y
distribuidoras del sector elctrico.
3.5.2) Contribuciones a Fondos: Principalmente de fondos pblicos, fondo consolidado
de reservas, de Afiliados Regulares de la ley N 26790, y de otras entidades pblicas (Es
Salud y del Banco de la Nacin), las cuales constituyen recursos de la oficina de
Normalizacin Previsional, para el pago bsicamente de las obligaciones previsionales
(pensiones)
3.5.3) Fondo de Compensacin Municipal-FONCOMUN: Este fondo est constituido
por el rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal, del Impuesto de Rodaje y del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
3.5.4) Impuestos Municipales: Recursos provenientes del Impuesto a la Propiedad
(Predial, Alcabala, al Patrimonio Vehicular), Impuesto a la Produccin y Consumo
(impuesto a los juegos de mquinas de tragamonedas, Impuestos a los espectculos
pblicos no deportivos, impuestos a los casinos de juegos, impuestos a los juegos,
impuestos a las apuestas), Otros ingresos impositivos (fraccionamiento tributario regular,
otros fraccionamientos, otras multas, beneficio de regulacin tributaria municipalBERTRIMUN, Empresas diversos)

Capitulo II: Gastos pblicos

Los gastos pblicos son el conjunto de erogaciones que por concepto de gasto corriente,
gastos de capital y servicios de deuda realizan las entidades con cargo a los crditos
presupuestarios aprobados en los presupuestos respectivos, para ser orientados a la
atencin de la prestacin de los servicios pblicos y acciones desarrolladas por las
entidades de conformidad con sus funciones y objetivos institucionales.
Segn el artculo 13 de la ley de presupuestos siguiendo las clasificaciones institucional,
econmica, funcional programtica y geogrfica, las mismas son aprobadas mediante la
resolucin directoral de la direccin nacional del presupuesto publico
1) La clasificacin institucional: agrupa las entidades que cuentan con crditos
presupuestarios aprobados.
2) La clasificacin funcional pragmtica: agrupa los crditos presupuestarios
desagregados en funciones, programas y subprogramas.
3) La clasificacin econmica: agrupa los crditos presupuestarios por gasto
corriente, gasto de capital y servicio de deuda separndolos por categora del
gasto
4) La clasificacin geogrfica: agrupa los crditos presupuestarios de acuerdo al
mbito geogrfico donde est previsto la dotacin presupuestal.

Capitulo III presupuesto

Segn el artculo 18: fases de la formacin presupuestaria se determina la estructura
funcional programtica del pliego, la cual debe reflejar los objetivos institucionales,
debiendo estar diseadas a partir de las categoras presupuestales consideradas en el
clasificador presupuestario
El artculo 20 estructura de la ley de presupuesto del sector pblico narra la
estructuracin y se divide en las siguientes secciones:
a) Gobierno central: comprende los crditos presupuestarios aprobados a los pliegos
del gobierno nacional representativos de los poderes legislativos, ejecutivos y
judiciales y sus instituciones pblicas descentralizadas.
b) Instancias descentralizadas: comprende las transferencias a los pliegues
representativos de los niveles de gobierno regional y de gobierno local
A continuacin se mostrara el presupuesto del sector pblico para el ao fiscal
2013
Gobierno central

nuevos soles

Correspondiente al gobierno nacional

72 693 312 325 00

Gastos corrientes

46 844 622 061 00

Gastos del capital

16 541 201 765 00

Servicio de la deuda

9 307 488 499 00

Instancias descentralizadas

nuevos soles

Correspondientes a los gobiernos regionales

17 575 382 314 00

Gastos corrientes

12 651 303 073 00

Gasto de capital
Servicio de deuda

4 879 173 121 00

44 906 120 00
====================
TOTAL S/. 108 418 909 559 .00

Capitulo IV: constitucin del 79 contra la constitucin del 93

Tanto la Constitucin de 1979 como la de 1993 sostienen un rgimen econmico basado

en una Economa Social de Mercado, que es la esencia de una iniciativa privada libre.
Para los peruanos una Economa Social de Mercado, satisface las necesidades de la
poblacin, lo cual es un grave error que se sustenta, bien en intereses particulares o en
una simple ignorancia. Pues, si la Economa Social de Mercado se basa en la libertad de
la iniciativa privada, entonces sta se produce para lucrar y no para satisfacer las
necesidades de la poblacin.
Al hablar de una Economa Social de Mercado, debera acentuarse el adjetivo social,
que da una apariencia de unin y comunidad, imponindose sobre el sustantivo
economa. Sin embargo, entre Economa Social de Mercado y Economa de
Mercado, tenemos que la segunda es antimonoplica, y el monopolio destruye la
competencia.
Segn, principalmente, los artculos 58 de la constitucin actual y 115 de la constitucin
de 1979; es el Estado quien acta, no de manera exclusiva sino, para promover el
desarrollo econmico social a travs de reas de promocin de empleo, salud, educacin,
seguridad, etc.

MODELO ECONOMICO
CONSTITUCION DE 1979
Artculo 110.El rgimen econmico de la Repblica se fundamenta en principios de
justicia social orientados a la dignificacin del trabajo como fuente principal de riqueza y
como medio de realizacin de la persona humana. El Estado promueve el desarrollo
econmico y social mediante el incremento de la produccin y de la productividad, la
racional utilizacin de los recursos, el pleno empleo y la distribucin equitativa del ingreso.
Con igual finalidad, fomenta los diversos sectores de la produccin y defiende el inters
de los consumidores.
CONSTITUCION DE 1993
Artculo 58. La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa social de mercado.
Bajo este rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta principalmente en las
reas de promocin de empleo, salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e
infraestructura.

Ambiente y recursos naturales

Tanto el artculo 66 de la constitucin vigente como el artculo 118 de la constitucin de

1979, sealan como patrimonio de la Nacin a los Recursos Naturales; y que el Estado,
para su aprovechamiento es soberano. Por el contrario, al hacer un anlisis literal o
semntico bien sabemos que el estado peruano es multinacional, pues Estado y Nacin
no son iguales: Estado es un trmino jurdico y Nacin, un trmino sociolgico.
Hemos podido observar que ambas constituciones (1979 y 1993) velan por los Recursos
Naturales aunque la Constitucin de 1979 es mucho ms especfica y ms clara al
referirse a la defensa y preservacin del Medio Ambiente
Segn ambos documentos, los artculos relacionados a este tema, dan a entender que los
recursos naturales deben poder ser aprovechados para que no sean riqueza dormida o
inerte, y de verdad beneficien al pas. Lamentablemente, si bien es cierto los recursos
naturales son aprovechados; pero, este aprovechamiento no se da necesariamente por
los peruanos que es como debera ser

De la propiedad
Muchos de los artculos contenidos en la constitucin vigente estn contenidos en la
constitucin de 1979 como son el 70, 71 y 72 con el 125, 126, 127, respectivamente, que
sealan que el derecho de propiedad es considerado como la facultad o el poder de usar
y disponer de un bien, sin ms limitaciones que las establecidas por la ley. La constitucin
de 1979 al igual que la de 1993, consagran el derecho de propiedad y sostienen que ste
es inviolable: A nadie puede privrsele sino conforme a la ley.
El artculo 128 de la Constitucin de 1979 menciona que los bienes pblicos no son
objetos de derechos privados; pero, la Constitucin de 1993 seala en el artculo 73 algo
distinto, pues dice que losbienes de uso pblico son concedidos a particulares conforme a
la ley para su aprovechamiento econmico. As mismo, la Constitucin de 1993, no
contiene en su texto lo recogido en el artculo 129 de la anterior constitucin, que seala
que el Estado garantiza los derechos del autor y del inventor a sus respectivas obras y
creaciones, as como los nombres, marcas, diseos, modelos industriales y mercantiles,
lo que est contemplado en el artculo 18 del Cdigo Civil.
Del rgimen tributario y presupuestal

Este tema se encuentra de manera muy semejante en el Captulo V de la Constitucin de

1979 referido a la Hacienda Pblica, especficamente los artculos 74,75,76, 77 y los
artculos 139, 141, 143, 138, respectivamente. La excepcin son la presencia de los
artculos 144 al 147 de la Constitucin de 1979, que sealaban que la organizacin
encargada de elaborar la cuenta general es el Sistema Nacional de Contabilidad; a
diferencia de la Constitucin de 1993 que establece que el encargado de remitirlo es el
Presidente de la Repblica al Congreso en un plazo previsto por ley.

Segn ambas constituciones, el tributo viene a ser la carga que debe pagar directa o
indirectamente el contribuyente. El presupuesto es la relacin de obligaciones de la
Nacin que deben ser atendidas por el MEF (Ministerio de Economa y Finanzas);
anualmente, sobre la base de los recursos con que cuenta principalmente del rubro de los
impuestos.
Solamente por leyes se pueden crear, modificar o derogar tributos. Los Municipios,
nicamente pueden crear, modificar o suprimir contribuciones y tasas, en su jurisdiccin.
Al igual que el artculo 141 de la Constitucin Poltica de 1979, el artculo 75 de la actual
ley de leyes, el Estado garantiza el pago de la deuda pblica contrada por los gobiernos
constitucionales de acuerdo con la constitucin y la ley.
Las obras y compra de suministros con recursos pblicos, deben efectuarse mediante
licitacin pblica. Igual ocurre con la adquisicin y venta de bienes; el presupuesto asigna
equitativamente los recursos pblicos. El proyecto de presupuesto es enviado por el
Presidente de la Repblica al Congreso, debidamente equilibrado. Por otro lado, los
congresistas no tienen iniciativa para cual ni aumentan los gastos pblicos, excepto los
que se refieran a presupuesto. Se establece que la sustentacin de los ingresos ante el
congreso corre a cuenta del MEF y los ministros de cada sector.
La Contralora General de la Repblica supervisa la legalidad de la ejecucin del
presupuesto del Estado Hemos podido apreciar que tanto la Constitucin de 1993, en su
artculo 76, como en la Constitucin de 1979, en su artculo 138, establecen que al Estado
se le asignar un Presupuesto Financiero Econmico, el cual lo establece anualmente el
Congreso.
Con respecto a los gobiernos locales vemos que actualmente se pone un poco ms de
nfasis a su presupuesto, lo que no sucede si hacemos una comparacin con la anterior
Constitucin Poltica del Per, pues no solo se rigen por su propia aprobacin de
presupuesto. Luego la Constitucin vigente especifica que los lugares en los que se
explotan los recursos naturales, deben recibir una participacin adecuada del total de los
ingresos y rentas obtenidas por el Estado en la explotacin de lo recursos naturales en
cada zona en calidad de canon.
De la moneda y la banca
Casi en su totalidad, la actual constitucin y la ya derogada, establecen que nuestro
sistema monetario es decimal, siendo su unidad de cambio el Sol de Oro y el Nuevo Sol,
correspondientemente, siendo la inflacin monetaria quien hizo cambiar varias veces la
unidad de cambio del pas.
En la prctica, nuestra realidad nos permite determinar que hoy en da hay dos monedas:
el Nuevo Sol y el Dlar, estando el dlar desplazando de manera sorprendente a la
moneda nacional, ya que la mayor parte de los depsitos bancarios se celebran en
dlares y el Nuevo Sol, en cambio, slo sirve para los gastos menudos.
En el artculo 84 de nuestra Constitucin y el 149 de la de 1979 sealan que el Banco
Central de Reservas del Per tiene como nica o principal finalidad preservar la
estabilidad monetaria; lo hace a travs de la regulacin de moneda y crdito, as como
una correcta administracin de las reservas internacionales.

Si tenemos en cuenta los precios, el Banco Central de Reservas tiene un papel

importantsimo para mantener el equilibrio as como para reactivar la economa. Para ello,
si los precios suben constantemente y aceleradamente en pocas de inflacin, pues
cuando los precios bajan, la produccin disminuye y la economa se estanca, el Banco
debe emitir billetes para incrementar el circulante en el volumen que sea necesario para
reactivar la economa.
Del rgimen agrario y de las comunidades campesinas

En la actual Constitucin, se encuentran unidos el Captulo VII, Del Rgimen Agrario, y el

Captulo VIII, De la Comunidades Campesinas y Nativas, pertenecientes a la Constitucin
de 1979, sintetizados solamente en dos artculos, lo que supone una limitacin o
supresin de algunos artculos de la anterior Constitucin.
Todos los artculos del Rgimen Agrario de la Constitucin de 1979, se hallan contenidos
en el artculo 88 de la actual Constitucin, existiendo diferencias importantes como
mencionaremos a continuacin.
En el Artculo 88 de la Constitucin de 1993, sustenta que las tierras abandonadas segn
previsin legal, pasan al dominio del Estado para su adjudicacin en venta. Sin embargo,
en la Constitucin de 1979, afirma en el artculo 157 que las tierras abandonadas pasan al
dominio del Estado para su adjudicacin a campesinos sin tierras, por lo que creemos que
los principalmente afectados han sido obviamente los campesinos sin tierras por ser
desbeneficiados con esta nueva poltica de gobierno. De la misma manera, la anterior
Constitucin contemplaba dentro de su contenido a la Reforma Agraria como instrumento
de transformacin de la estructura rural y de promocin integral del hombre del campo. La
Constitucin actual ha obviado estos artculos por motivos de que dicha ley ya no est
vigente. Inclusive la constitucin de 1979 por ser posterior a la mala experiencia zanjada
por la Reforma Agraria, plasm en su contenido la proscripcin del acaparamiento de
tierras en la comunidad; la realidad ha cambiado en la constitucin actual, puesto que no
se contempla dicho aspecto.
Los artculos referidos a las comunidades campesinas y nativas de la Constitucin de
1979 han sido sintetizados en el artculo 89 de nuestra Constitucin, manteniendo una
semejanza en su contenido literal y diferencias en su contenido esencial.
En la anterior Constitucin, el estado respetaba y protega las tradiciones de las
comunidades campesinas y nativas, as mismo deba propiciar la superacin cultural de
sus integrantes; en cambio, en la Constitucin de 1993 se obvia esta proteccin del
estado, quedando estas comunidades desprotegidas.
En la Constitucin de 1979, las tierras de las comunidades campesinas y nativas adems
de ser imprescriptibles (situacin prevista en la actual Constitucin) gozaban de
inalienabilidad. En este ltimo caso, las tierras podan ser enajenadas solamente
fundadas en el inters de la comunidad y solicitada por una mayora de los dos tercios de
los miembros calificados de sta.
Capitulo IV: Principios tributarios en la constitucin poltica

INTRODUCCION
El Sistema Tributario Nacional an no alcanza bases firmes y duraderas en el grado que
permita afirmar su solidez, no obstante las iniciativas y cuerpos normativos que se vienen
dando a partir de la Constitucin vigente y tambin antes de ella, al punto que coexisten al
lado de la Carta Poltica de 1933, la Ley Marco del Sistema Tributario, el Cdigo
Tributario, en una nueva versin, aprobado por el Decreto Legislativo No 816, la Ley del
Impuesto a la Renta, el Rgimen del Impuesto General a las Ventas, que incluye el
Impuesto Selectivo al Consumo, la Ley de Tributacin Municipal y otras Leyes,
Reglamentos y Cuerpos de menor jerarqua vinculados con la tributacin en general, la
administracin tributaria, los procedimientos tributarios y tambin las sanciones por
infracciones tributarias.
Todas estas normas, cuya naturaleza comn es la de ser tributarias, lo que les distingue
de otras normas, se diferencian entre s por su diversa regulacin sobre aspectos
especficos, como son la potestad tributaria, los tributos especficos o en especie, la
obligacin tributaria y sus elementos, los rganos y organismos de la administracin
tributaria, los actos de la administracin tributaria, el ilcito tributario y sus
correspondientes sanciones.
La variedad normativa le da riqueza en su contenido, pero tambin amplitud en sus
conceptos y explicaciones sobre las diversas instituciones y figuras jurdico-tributarias. En
contrapartida, no es fcil el uso de todos los componentes que integran el ordenamiento
tributario, ni menos de cada uno de sus dispositivos. La tarea se complica ms si se
advierte que las normas de sta ndole lo que establecen bsicamente son obligaciones,
mientras que los sujetos a quienes se les obliga son legos en derecho en su mayora,
pues basta decir que la mayora de peruanos, por no decirlo todos, son contribuyentes y
sin embargo en la generalidad desconocen sus obligaciones. La gran diferencia entre las
normas tributarias y las de otra naturaleza est en que las primeras establecen
obligaciones en su mayora, mientras que las otras bsicamente confieren derechos o
facultades. Pues bien, como el incumplimiento de obligaciones genera sanciones, resulta
una necesidad permanente la difusin de las normas tributarias para evitar tales
sanciones que pueden ocurrir ms por desconocimiento que por voluntad de incumplirlas.
1. LA POTESTAD TRIBUTARIA
El Estado crea tributos e instituye el sistema tributario en ejercicio de la potestad tributaria
que ostenta, pues de no tenerla le sera imposible hacerlo. Vale, al respecto, la siguiente
comparacin: Las obligaciones comunes o civiles se adquieren generalmente por
voluntad, pues no resulta normal que a un sujeto se le imponga obligaciones en contra de
su voluntad. El comprador se obliga a pagar el precio porque tiene la voluntad de celebrar
un contrato y, con ello, a sabiendas asume la obligacin de pago. En cambio, con la
aplicacin del tributo, al contribuyente se le impone una obligacin inconsultamente,
apareciendo as en el escenario real una relacin jurdica especial, constituida por un
acreedor tributario que siempre ser un ente del Estado, un deudor tributario, que siempre
ser un particular, sea persona natural o jurdica, y el vnculo entre ambos lo ser la

prestacin que el deudor debe satisfacer en favor del acreedor, materializada en un aporte
pecuniario.
Claro est que slo una fuerza superior, en trminos jurdicos, explicara, y an justificara,
que un sujeto (el Estado) obligue a otro (el contribuyente) a satisfacerle tal prestacin
(obligarle que le pague), sin una contraprestacin y sobre todo sin que el deudor tenga la
voluntad de endeudarse. Esa fuerza superior es la potestad tributaria que slo el Estado
la tiene y que ha ido evolucionando y consolidndose como institucin jurdica
fundamental, a partir de la cual se hace posible la creacin del sistema tributario y, en
especial, la imposicin de tributos.
Esta potestad se define como el poder de imperio que el poder constituyente otorga al
Estado para la creacin, regulacin, exoneracin, modificacin y derogacin de tributos, y
se complementa con las facultades de determinacin, acotacin, liquidacin y
recaudacin de los tributos, en forma directa o por delegacin, a travs de ciertos entes
pblicos, a los que por ley se les reconoce competencia tributaria delegada.
Se trata de una institucin tributaria por la materia, pero constitucional por su jerarqua,
pues slo la Constitucin Poltica puede instituirla. No es posible que sea una Ley, ni
menos normas de menor rango, las que regulen su ejercicio y alcances, a lo sumo stas
reglamentarn los preceptos constitucionales de ndole tributaria.
En el Per, fue la Constitucin de 1979 la que por primera vez regul esta importante
institucin, en tanto que la Constitucin vigente, en su artculo 74o tambin la contiene.
Pero lo ms destacable est en que no instituye esta potestad y se deja en libertad al
Estado para que haga uso y abuso de ella, sino que se le fija un marco de actuacin, de
tal modo que se trata de una potestad tributaria delimitada en dos sentidos: uno, mediante
los principios tributarios, que orientan el ejercicio de esta funcin y protegen en
contrapartida a los contribuyentes; y otro, la fijacin de competencias, mediante las cuales
se determina los rganos u organismos del Estado que pueden realizar o ejercer esta
potestad, lo que garantiza que slo algunos entes puedan crear tributos y no cualquier
autoridad o funcionario, por ms que tenga ciertas atribuciones en materia tributaria.
2. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
La Constitucin anterior tuvo el defecto de considerar como principios a los que en
esencia lo son, pero tambin a los que no son sino recomendaciones tcnicas. As
considero como principios los de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad,
obligatoriedad, economa en la recaudacin, no confiscatoriedad y certeza. Pero fue
consciente, tambin, que la potestad tributaria no poda quedar limitada slo al ejercicio
de algunos entes, en especial el Poder Legislativo, quizs porque, conscientemente o por
intuicin, comprendi que los asuntos tributarios exigen dominio tcnico especializado
para regular las diversas situaciones que las necesidades exigen, adems de responder a
situaciones de poltica tributaria. Por ello es que instituy la figura de la potestad
delegada, de tal modo que el Poder Ejecutivo, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales tambin podan ejercer esta potestad, pero sujeta a una Ley autoritativa, con lo

cual directa o indirectamente, la potestad tributaria siempre quedaba reservada al Poder

Legislativo.
La Constitucin vigente, en cambio, considera slo cinco principios, a saber: legalidad,
reserva de ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona, a lo que
debe agregarse que ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Estos principios, por
la redaccin que tiene el artculo 74o de la Carta Poltica, parecieran estar referidos slo a
tres (reserva de la ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona),
como se lee en su segundo pargrafo; sin embargo a ellos se agregan los de legalidad y
no confiscatoriedad, que no estn considerados expresamente, pero por su sentido y por
la explicacin que da la doctrina, son principios en todo el sentido de la palabra y como
tales deben ser considerados.
Han quedado as definidos los principios llamados obligatorios (legalidad, reserva de ley,
no confiscatoriedad y respeto de los derechos fundamentales de la persona),
mantenindose como principio programtico slo el de igualdad, pues ya no se
comprenden los de certeza, economa en la recaudacin, entre otros.
2.1 Principio de legalidad
Es toda una conquista del pueblo que tiene explicacin histrica, pues los tributos slo
deben ser establecidos con la aceptacin de las personas que resulten obligadas a
satisfacerlos. Este principio, en el mundo contemporneo, consiste en que los tributos
slo pueden ser creados por el Poder Legislativo, ya que sus miembros son elegidos por
el pueblo y representan, tericamente, la aceptacin de aquel (1).
No aparece este principio en forma expresa en la Constitucin; pero de su redaccin se
infiere, pues "los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo".
Este principio fundamental se resume en el aforismo latino "Nullum tributum sine lege", no
podr existir tributo sin que previamente la ley as lo determine y, a decir de Manuel de
Juano, es un "principio de legitimidad tributaria" pues debe aceptarse como incuestionable
en las naciones civilizadas que el tributo slo pueda ser creado por ley o disposicin con
fuerza equivalente.
Bajo la modalidad de delegacin de facultades del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, la
Constitucin ha querido mantener la prevalencia de este principio, pues queda habilitado
el primero para verificar despus que con tal delegacin no se ha producido excesos por
el segundo de los Poderes en mencin. Asimismo, las facultades pueden ser conferidas a
los gobiernos locales para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de
stas dentro de sus respectivas jurisdicciones y con las limitaciones previstas por la ley
respectiva.
La importancia de este principio ha determinado que sea la ley la que fije precisiones. En
efecto, el Cdigo Tributario vigente, en su Norma IV, establece el mbito de la legalidad, el

cual no queda reducido slo a la creacin de tributos, sino que comprende tambin reglas
sobre los elementos de la obligacin tributaria, los procedimientos tributarios y sanciones
de la misma naturaleza. Su redaccin es clara: "Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en
caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo, la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y
el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10o;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a
derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en
este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la
cuanta de las tasas".
Si bien la referida Norma aparece atribuyndole una amplitud de facultades al titular de la
potestad tributaria, en contrapartida todos estos dispositivos tambin constituyen lmites al
ejercicio del poder tributario, importando as una garanta de los contribuyentes para no
ser abrumados por disposiciones que rebasen las limitaciones de legalidad.
La novedad que trae esta Norma IV en el actual Cdigo Tributario est en que los
Gobiernos Locales pueden crear determinados tributos y ejercer las dems facultades de
su potestad tributaria, mediante Ordenanza, en tanto que el anterior texto facultaba para
hacerlo mediante Edicto; siendo la explicacin que el artculo 200o, inciso 4) de la
Constitucin Poltica le otorga a la Ordenanza rango de ley, al establecer que contra ella
procede la accin de inconstitucionalidad.
2.2 Principio de reserva de la ley
Es un principio que resulta como consecuencia directa del principio de legalidad y se
encuentra normado en forma expresa. Consiste en que slo por ley puede normarse
sobre determinadas materias (2).

El artculo 74o tiene una aparente reiterancia, pues mientras que por un lado dice que
slo por ley se crean tributos y otros aspectos sobre los mismos, o tambin por decreto
legislativo, lo que entraa el principio de legalidad; en otra parte destaca como principio el
de reserva de la ley, ms no dice el de legalidad.
Otro aspecto que vale la pena destacar es la parte final de este dispositivo al sancionar
que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo. Se trata de una sancin, pero no indica quien debe aplicarla, pues al
dictarse una ley que contenga disposiciones violatorias de la norma Constitucional, slo
podra dejarla sin efecto el Tribunal Constitucional; pero entre tanto ello no ocurra,
depende de la autoridad tributaria que deje de aplicarla, prevaleciendo as la disposicin
del Cuerpo Poltico.
2.3 Principio de igualdad
En doctrina tambin se llama principio de Isonoma y consiste en que todas las personas
que son contribuyentes deben recibir un trato similar frente al mismo hecho imponible. No
significa que todos los contribuyentes quedan obligados en la misma cantidad frente al
imperio de la norma, porque ello significara dar un trato desigual a los contribuyentes
dentro de una sociedad que admite desigualdad al menos de fortuna de unos frente a
otros. La base jurdica de este principio, adems de su ubicacin en la Carta Poltica, est
en la garanta o derecho constitucional que corresponde a todos los hombres, cual es el
de la igualdad ante la ley. Trasladado este derecho fundamental al campo tributario,
encontramos la figura de la igualdad concreta en el tratamiento de las obligaciones
tributarias.
2.4 Principio de no confiscatoriedad
Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas, pues tiene la virtud de
recaer sobre la riqueza, dando as la idea de que grava slo donde hay algo que gravar.
De ah que recae sobre los bienes, la riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa
ndole, la propiedad, en la medida que operen determinados supuestos conocidos como
hechos imponibles.
Pero esta afectacin debe fundamentarse en criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
traducidas en tasas o cuantas moderadas de tal modo que no signifiquen riesgo para el
derecho de propiedad. Precisamente, por este principio de no confiscatoriedad la facultad
estatal de crear tributos est regulada de tal modo que no es posible la confiscacin y o
exaccin arbitraria, mediante la aplicacin de tributos, garantizando as la propiedad y la
justicia en la imposicin.
No es justo y resultara inconcebible que, mientras por un lado la Constitucin y las leyes
protegen la propiedad privada, por la aplicacin de tributos esta propiedad sea confiscada,
teniendo en cuenta que el pago del tributo supone el aporte por el contribuyente de una
parte de lo que es suyo. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada, pero
de lo que se trata es de que el aporte sea racional, lo que debe traducirse en la aplicacin
de tasas moderadas, que el contribuyente no solamente est en condiciones de

sufragarlas, sino que no se sienta desalentado por tener que producir y entregar sumas
excesivas de sus ganancias.
El artculo 74o de la Constitucin no lo destaca expresamente como principio tributario,
pero de su sentido se establece: "Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio". Es la
doctrina la que le da tal carcter, siendo obligatoria su observancia por el legislador.
2.5 Principio de respeto de los derechos fundamentales de LA PERSONA
Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un rgimen constitucional
que comienza su redaccin con el captulo relativo a los derechos fundamentales de la
persona. En el contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas
obligaciones, entre ellas las de ndole tributaria. Pues bien, se busca que estas
obligaciones impuestas en virtud del ius imperium del Estado, no sirvan de medio para
afectar o desconocer los derechos fundamentales.
Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms perceptible pueden
ser los siguientes:
a) El derecho de igualdad ante la ley (artculo 2o, inciso 2)
b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos
privados... Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn
sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley
(artculo 2o, inciso 10).
c) El derecho de contratar con fines lcitos (artculo 2o, inciso 14).
d) El derecho a la propiedad y a la herencia (artculo 2o, inciso 16)
e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2o, inciso 23), que tambin debe gozar el
contribuyente dentro de los procedimientos tributarios.
f) No hay prisin por deudas (artculo 2o, inciso 24 literal c).
g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de
cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca,
como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley (artculo 2o, inciso
24 literal d); aplicable en los delitos tributarios.
Esto no quita que los dems derechos fundamentales puedan tambin ser afectados de
algn modo. De ah la importancia de este principio.