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DEPARTAMENTO EMISOR:
DEPARTAMENTO DE ASESORA
JURDICA
SISTEMA DE PUBLICACIONES
ADMINISTRATIVAS
MATERIA: Instruye sobre modificaciones
introducidas al Cdigo Tributario por las
Leyes N N20.780 reforma tributaria que
modifica el sistema de tributacin de la renta e
introduce diversos ajustes en el sistema
tributario, y 20.720, que sustituye el rgimen
concursal vigente por una ley de reorganizacin
y liquidacin de empresas y personas, y
perfecciona el rol de la superintendencia del
ramo en materia de procedimientos de
liquidacin de empresas y personas.
CIRCULAR N 64.FECHA:
13 de julio de 2015.REFERENCIAS:
-Cdigo Tributario: Artculos 8 N6, 24 y
91.
- Ley de Impuesto a la Renta: Artculo 66.
I.2.-
Normativa aplicable:
Cdigo Tributario:
Artculo 8: Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo
que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender:
6: Por representante, los guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, sndicos, liquidadores y cualquiera otra persona natural o
jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica. 2
Artculo 24, inciso cuarto: En caso que el contribuyente se encuentre en un
procedimiento concursal de liquidacin en calidad de deudor, el Servicio podr,
asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos los impuestos
adeudados por el deudor, sin perjuicio de la verificacin que deber efectuar el
Fisco en conformidad con las normas generales. 3
Artculo 91: El liquidador deber comunicar, dentro de los cinco das siguientes al
de su asuncin al cargo, la dictacin de la resolucin de liquidacin al Director
Regional correspondiente al domicilio del fallido. 4
Ley de Impuesto a la Renta:
Artculo 66: Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que
administren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona
jurdica debern presentar la declaracin jurada de estas personas en la misma
forma que se requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la base
de la declaracin prestada por el sndico, depositario, interventor o representante,
ser recaudado en la misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica de
cuyos bienes tengan la custodia, administracin o manejo.
Ley N20.720:
Artculo 402: Sin perjuicio de lo sealado en los artculos anteriores, toda
mencin que en cualquier ley se haga a la quiebra deber entenderse hecha al
Procedimiento Concursal de Liquidacin.
Asimismo, toda mencin que en otras leyes se haga a los convenios deber
entenderse hecha al Procedimiento Concursal de Reorganizacin.
De igual modo, toda referencia que en otras leyes se haga a los sndicos de
quiebras deber entenderse hecha a los Liquidadores o Veedores, atendida la
naturaleza de la funcin en relacin con la norma.
De la misma forma, toda referencia que en otras leyes se haga a la
Superintendencia de Quiebras se entender hecha a la Superintendencia de
Insolvencia y Reemprendimiento.
Igualmente, toda referencia que en otras leyes se haga al Superintendente de
Quiebras deber entenderse hecha al Superintendente de Insolvencia y
Reemprendimiento.
.- Cabe mencionar, que la Ley N20.720 tambin introdujo modificaciones al D.L. N
825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, incorporando en dicho cuerpo
legal el artculo 27 ter. Se hace presente que las instrucciones relativas a dicha
disposicin, sern tratadas en otra circular, atendida la especialidad de la materia.
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I.3.4.- Empresa deudora: Toda persona jurdica privada, con o sin fines de
administracin u otras personas que tengan injerencia en la administracin de sus negocios. Para estos
efectos, se entender por parientes del Deudor o de sus representantes legales los ascendientes,
descendientes, y los colaterales hasta el cuarto grado de consanguinidad y afinidad, inclusive.
b) Se suspender la tramitacin de los procedimientos sealados en la letra a) precedente y los plazos de
prescripcin extintiva.
c) Todos los contratos suscritos por el Deudor mantendrn su vigencia y condiciones de pago. En
consecuencia, no podrn terminarse anticipadamente en forma unilateral, exigirse anticipadamente su
cumplimiento o hacerse efectivas las garantas contratadas, invocando como causal el inicio de un
Procedimiento Concursal de Reorganizacin. El crdito del acreedor que contraviniere esta prohibicin
quedar pospuesto hasta que se pague a la totalidad de los acreedores a quienes les afectare el Acuerdo de
Reorganizacin Judicial, incluidos los acreedores Personas Relacionadas del Deudor.
Para hacer efectiva la postergacin sealada en el inciso anterior, deber solicitarse su declaracin en
forma incidental ante el tribunal que conoce del Procedimiento Concursal de Reorganizacin.
d) Si el Deudor formare parte de algn registro pblico como contratista o prestador de cualquier
servicio, y siempre que se encuentre al da en sus obligaciones contractuales con el respectivo mandante, no
podr ser eliminado ni se le privar de participar en procesos de licitacin fundado en el inicio de un
Procedimiento Concursal de Reorganizacin. Si la entidad pblica lo elimina de sus registros o discrimina su
participacin, fundado en la apertura de un Procedimiento Concursal de Reorganizacin, a pesar de
encontrarse al da en sus obligaciones con el respectivo mandante, deber indemnizar los perjuicios que
dicha discriminacin o eliminacin le provoquen al Deudor.
2) Que durante la Proteccin Financiera Concursal se aplicarn al Deudor las siguientes medidas
cautelares y de restriccin:
a) Quedar sujeto a la intervencin del Veedor titular designado en la misma resolucin, el que tendr los
deberes contenidos en el artculo 25;
b) No podr gravar o enajenar sus bienes, salvo aquellos cuya enajenacin o venta sea propia de su giro o
que resulten estrictamente necesarios para el normal desenvolvimiento de su actividad; y respecto de los
dems bienes o activos, se estar a lo previsto en el artculo 74, y
c) Tratndose de personas jurdicas, stas no podrn modificar sus pactos, estatutos sociales o rgimen de
poderes. La inscripcin de cualquier transferencia de acciones de la Empresa Deudora en los registros
sociales pertinentes requerir la autorizacin del Veedor, que la extender en la medida que ella no altere o
afecte los derechos de los acreedores. Lo anterior no regir respecto de las sociedades annimas abiertas
que hagan oferta pblica de sus valores.
3) La fecha en que expirar la Proteccin Financiera Concursal.
4) La orden al Deudor para que a travs del Veedor publique en el Boletn Concursal y acompae al
tribunal competente, a lo menos diez das antes de la fecha fijada para la Junta de Acreedores, su propuesta
de Acuerdo de Reorganizacin Judicial. Si el Deudor no da cumplimiento a esta orden, el Veedor certificar
esta circunstancia y el tribunal competente dictar la Resolucin de Liquidacin, sin ms trmite.
5) La fecha, lugar y hora en que deber efectuarse la Junta de Acreedores llamada a conocer y
pronunciarse sobre la propuesta de Acuerdo de Reorganizacin Judicial que presente el Deudor. La fecha de
dicha Junta ser aquella en la que expire la Proteccin Financiera Concursal.
6) Que dentro de quince das contados desde la notificacin de esta resolucin, todos los acreedores
debern acreditar ante el tribunal competente su personera para actuar en el Procedimiento Concursal de
Reorganizacin, con indicacin expresa de la facultad que le confieren a sus apoderados para conocer,
modificar y adoptar el Acuerdo de Reorganizacin Judicial.
7) La orden para que el Veedor inscriba copia de esta resolucin en los conservadores de bienes races
correspondientes al margen de la inscripcin de propiedad de cada uno de los inmuebles que pertenecen al
deudor.
8) La orden al Veedor para que acompae al tribunal competente y publique en el Boletn Concursal su
informe sobre la propuesta de Acuerdo de Reorganizacin Judicial, a lo menos tres das antes de la fecha
fijada para la celebracin de la Junta de Acreedores que votar dicho acuerdo. Este Informe del Veedor
deber contener la calificacin fundada acerca de:
a) Si la propuesta es susceptible de ser cumplida, habida consideracin de las condiciones del Deudor;
b) El monto probable de recuperacin que le correspondera a cada acreedor en sus respectivas
categoras, en caso de un Procedimiento Concursal de Liquidacin, y
c) Si la propuesta de determinacin de los crditos y su preferencia indicada por el Deudor se ajustan a la
ley.
Si el Veedor no presentare el referido informe dentro del plazo indicado, el Deudor, cualquiera de los
acreedores o el tribunal competente informar a la Superintendencia para que se apliquen las sanciones
pertinentes. En este caso, el Acuerdo de Reorganizacin Judicial se votar con prescindencia del Informe del
Veedor.
9) Que dentro de quinto da de efectuada la notificacin de esta resolucin, debern asistir a una
audiencia el Deudor y los tres mayores acreedores indicados en la certificacin del contador auditor
independiente referida en el artculo 55. Esta diligencia se efectuar con los que concurran y tratar sobre la
proposicin de honorarios que formule el Veedor. Si en ella no se arribare a acuerdo sobre el monto de los
honorarios y su forma de pago, o no asistiere ninguno de los citados, dichos honorarios se fijarn por el
tribunal competente sin ulterior recurso.
10) La orden al Deudor para que proporcione al Veedor copia de todos los antecedentes acompaados
conforme al artculo 56. Estos antecedentes y la copia de la resolucin de que trata este artculo sern
publicados por el Veedor en el Boletn Concursal dentro del plazo de tres das contado desde su dictacin.
27.-
2)
3)
I.4.3.-
I.4.4.-
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..-
Liquidacin y los acreedores del Deudor que tuvieren un ttulo o crdito posterior
a dicha resolucin33, no podrn ser considerados en el proceso de liquidacin.
I.4.6.-
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.-
Ello implica que la funcin del Liquidador y las responsabilidades que debe
asumir son de orden pblico, y estn sujetas a un triple control: de carcter
privado por parte de la Junta de Acreedores; de carcter jurisdiccional, a travs
del Tribunal que declar la Liquidacin; y de carcter administrativo, a travs de
la fiscalizacin de la Superintendencia de Insolvencia y Reemprendimiento.
En el ejercicio de sus funciones, el Liquidador, con arreglo a la Ley N 20.720,
debe:
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5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
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II.2.1.2.-
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II.2.3.1.1.-
.- Artculo 26.- Delegacin de funciones. El Veedor slo podr delegar sus funciones,
manteniendo su responsabilidad y a su costa, en otros Veedores vigentes en la Nmina de
Veedores, con igual competencia territorial.
La referida delegacin deber efectuarse por instrumento pblico, en el que conste la
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El inciso cuarto del artculo 24 del Cdigo Tributario, establece la facultad de giro
inmediato, sealando:
En caso que el contribuyente se encuentre en un procedimiento concursal de
liquidacin en calidad de deudor, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y
sin otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el deudor, sin perjuicio
de la verificacin que deber efectuar el fisco en conformidad con las normas
generales
En consecuencia, los impuestos adeudados por el contribuyente Deudor pueden
girarse sin necesidad de notificarlo para una revisin, ni tampoco notificarle una
citacin o liquidacin previa y, en general, sin necesidad de efectuar ningn
trmite anterior al giro. La modificacin introducida al artculo 24 del Cdigo
Tributario, por la Ley N 19.041 en sus artculos 4 y 21, extendi esta facultad
respecto del giro inmediato y sin trmite previo a todos los impuestos adeudados
por contribuyentes que hayan sido declarados en quiebra, disposicin que
corresponde adecuar a los procesos concursales establecidos en la Ley N20.720,
conforme a lo dispuesto en el N1 del artculo 351, de esa misma ley.
La facultad de girar de inmediato, comprende todos los impuestos que fiscaliza el
Servicio y puede ejercerse desde que el Tribunal haya notificado la Resolucin de
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Liquidacin39, sin que sea necesario esperar el aviso o comunicacin que segn
el artculo 91 del Cdigo Tributario el Liquidador designado debe enviar a la
Direccin Regional correspondiente.
Se debe tener especial consideracin que este inciso del artculo 24 habilita al
Servicio para girar de inmediato todos los impuestos adeudados por el
contribuyente Deudor, sin distincin.
En esta situacin no se exige el requisito de estar contabilizadas las sumas o una
determinada naturaleza de los impuestos que pueden girarse de inmediato una
vez notificada la Resolucin del Liquidacin mediante su publicacin en el
Boletn Concursal respecto del contribuyente.
Al respecto ha de tenerse presente que el artculo 136 de la Ley N20.720 seala
que una vez dictada la Resolucin de Liquidacin, todas las obligaciones
dinerarias se entendern vencidas y actualmente exigibles respecto del Deudor,
para que los acreedores puedan verificarlas en el Procedimiento Concursal de
Liquidacin y percibir el pago de sus acreencias.
En el caso de procedimientos de liquidacin por insolvencia distinguiremos
diferentes situaciones en las que se puede encontrar el contribuyente al momento
de la Resolucin de Liquidacin, dependiendo de la etapa del procedimiento en
que se encuentre:
las providencias necesarias para determinar todos los impuestos impagos del
contribuyente y hacer uso de la facultad de girar de inmediato y sin otro trmite
previo, ya que, conforme a lo prescrito en el artculo 170 de la Ley N20.720, el
Servicio de Tesorera cuenta con un plazo de 30 das hbiles contados desde la
notificacin de la Resolucin de Liquidacin, para verificar los crditos en forma
ordinaria, por lo cual el Servicio de Impuestos Internos debe procurar enviar los
giros correspondientes antes del cumplimiento de dicho plazo.40
El artculo 99 del mismo Cdigo agrega que las sanciones corporales y los
apremios, en su caso, se aplicarn a quin debi cumplir la obligacin y tratndose
de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o quienes hagan de las
veces de stos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento.
.- Conforme a lo previsto en el inciso final del artculo 129 de la Ley N20.720, la
Resolucin de Liquidacin se notifica al deudor, a los acreedores y a terceros, por medio
de su publicacin en el Boletn Concursal.
40 .- Cabe mencionar que en el caso de los procesos concursales de reorganizacin, segn
lo dispuesto en el artculo 70 de la Ley N20.720, el plazo para verificar crditos es de 8
das hbiles, contado desde la notificacin de la respectiva Resolucin de
Reorganizacin.
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EN
DE
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LIQUIDADOR
SERVICIO
DE
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Saluda a Ud.,
DISTRIBUCIN:
AL BOLETN
OFICINA DE GESTIN NORMATIVA
A INTERNET
AL DIARIO OFICIAL EN EXTRACTO
.- El inciso tercero del artculo 402 de la Ley N20.720, establece que toda referencia que
en otras leyes se haga a los sndicos de quiebras deber entenderse hecha a los
Liquidadores o Veedores, atendida la naturaleza de la funcin en relacin con la norma.
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