A PREVENO DE FRAUDE E A AFIRMAO DA

AUDITORIA FORENSE

2015 vol. V n 019 pg. 000-000

Lus Fonseca
...

A PREVENO DE FRAUDE E A AFIRMAO DA AUDITORIA FORENSE

NDICE
Resumo____________________________________________________________________ 000
1_Introduo________________________________________________________________ 000
2_Conceito de fraude_________________________________________________________ 000
3_Os nmeros da fraude______________________________________________________ 000
4_O auditor forense__________________________________________________________ 000
5_A preveno da fraude______________________________________________________ 000
6_Limitaes da auditoria forense_______________________________________________ 000
7_Concluso________________________________________________________________ 000
Bibliografia__________________________________________________________________ 000

Ficha Tcnica
Ttulo
Revista Portuguesa de Contabilidade

Propriedade
Ginocar Produes, Lda.

Director
Hernni Olmpio Carqueja

Execuo Grfica
www.Ginocar.pt

Subdirector
Bruno Miranda Alves Pereira

Rua Domingos Sequeira, n. 178

4050-230 Porto

Editor
Ginocar Produes, Lda.
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DEZEMBRO/2015
ERC 126037
ISSN 2182-2042
DEP. LEGAL 327583/11

Periodicidade Trimestral

A PREVENO DE FRAUDE E A AFIRMAO DA AUDITORIA FORENSE

RESUMO
As organizaes devem reforar a preveno de fraude nos seus sistemas de controlo.
Alm dos custos financeiros e de imagem a que estas podero incorrer, no limite, a sua
perenidade poder ser colocada em causa, e, em ltima instncia, a economia dum pas
poder estremecer. Ao topo da gesto so tambm exigidas responsabilidades pblicas.
assim primordial conhecer-se com maior profundidade as razes e as consequncias
dos diversos tipos de fraudes, de forma a permitir s organizaes preveni-las e detet-las
eficazmente.
Neste contexto, o objetivo desta comunicao partilhar mais um olhar sobre a importncia
dos meios de controlo para a dissuaso de fraude e para o papel da auditoria e do auditor
forense.

Palavras-chave: Auditoria forense; Fraude; Deteo de Fraude; Preveno de Fraude.

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1_INTRODUO
A presente edio do Congresso dos TOC uma excelente oportunidade para manter
presente e vivo o tema do risco de fraude nas organizaes. Este tema est na ordem do dia
porque continuamos a vivenciar casos de fraude que afetam a perenidade das empresas e
a economia do nosso pas, com impactos nefastos na sociedade e, portanto, nas pessoas.
A fraude, nas suas mais diversas formas, uma das principais causas para que o relato
financeiro das organizaes no seja fivel, sendo que, para alm de potenciais perdas de
elevados montantes de dinheiro, coloca tambm em causa a credibilidade das organizaes.
Esta comunicao tem o objetivo de ser mais uma forma de demonstrar o papel que um
auditor forense deve ter numa organizao, procurando assegurar a implementao de
mecanismos que previnam e possam dissuadir a fraude, com todas as vantagens mais
adiante demonstradas.
Para que a auditoria forense seja uma realidade, necessrio compreender em que condies
que as fraudes tm maiores probabilidades de ocorrer, desafio que, pela sua natureza, no
fcil e pode exigir um elevado nvel de competncias especializadas inerentes ao perfil e s
responsabilidades dos auditores forenses.
Nesta comunicao, para alm do conceito de fraude, baseado no "Report to the Nation
on Occupational Fraud and Abuse - 2014 Global Fraud Study", publicado pela ACFE, so
apresentados os nmeros da fraude a nvel mundial. Seguidamente, tambm apresentada a
importncia da auditoria forense atravs do papel que o auditor forense poder desempenhar
nas organizaes, bem como um conjunto de medidas sugeridas para prevenir a fraude
ocupacional nas organizaes. So ainda mencionadas limitaes da auditoria forense e,
por ltimo, so apresentadas as concluses desta comunicao.

2_CONCEITO DE FRAUDE:
Definio de fraude1:
Nome feminino
1. ato de m-f praticado com o objetivo de enganar ou prejudicar algum; burla;

engano; lograo
2. ato ou comportamento que ilcito e punvel por lei
3. contrabando; candonga
1 Fraude in Dicionrio da Lngua Portuguesa com Acordo Ortogrfico [em linha]. Porto: Porto Editora,
2003-2015. [consult. . em 27 Abr. 2015]. Disponvel na Internet: http://www.infopedia.pt/dicionarios/
lingua-portuguesa/fraude
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De acordo com Roque2, na vida empresarial pode-se considerar que fraude qualquer ato
ou omisso intencional destinada a enganar outrem, resultando em que a vtima sofra uma
perda e o autor obtenha um ganho.
De acordo com a ISA 2403, a fraude definida como: Um ato intencional praticado por
um ou mais indivduos de entre a gerncia, encarregados da governao, empregados ou
terceiros, envolvendo o uso propositado de falsidades para obter uma vantagem injusta ou
ilegal. Para a mesma ISA, as distores nas demonstraes financeiras podem resultar de
fraude quando a ao subjacente que resulta na distoro das demonstraes financeiras
foi intencional, ou de erro, quando a mesma ao no foi intencional.
Esta ISA esclarece ainda que cabe gesto da organizao a responsabilidade primria
pela preveno e deteo da fraude. importante que seja colocada uma forte nfase na
preveno da fraude, para reduzir as oportunidades da sua ocorrncia, desencorajando-a e
procurando persuadir os indivduos a no comet-la devido probabilidade da sua deteo
e punio.
A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados concebidos
para a ocultar, como falsificao, falha deliberada do registo de transaes ou declaraes
ao auditor que sejam intencionalmente enganadoras. Tais tentativas de ocultao podem
ser ainda mais difceis de detetar quando acompanhadas de conluio. O conluio pode fazer
com que o auditor creia que a prova de auditoria persuasiva quando de facto falsa. A
capacidade do auditor para detetar uma fraude depende de fatores como a habilidade do
seu autor, a frequncia e extenso da manipulao, o grau de conluio envolvido, a dimenso
relativa das quantias individuais manipuladas e a senioridade dos indivduos envolvidos.
Embora possa conseguir identificar potenciais oportunidades de fraude, difcil para o auditor
determinar se distores em reas de julgamento, como as estimativas contabilsticas, so
causadas por fraude ou erro.
A identificao e preveno da fraude devem estar regulamentadas a nvel organizacional.
Tendo em considerao os impactos econmico-financeiros que uma fraude produz
numa organizao, assim como a falta de credibilidade gerada, recomendvel que as
organizaes desenvolvam mecanismos de preveno e deteo de indcios de fraude e
que invistam em sistemas de controlo interno robustos e eficazes.
No entanto, para que a fraude seja detetada, necessrio ao auditor forense conhecer os
diversos tipos de fraude praticados, assim como os fatores que promovem a prtica de atos
fraudulentos por parte de determinados indivduos. Neste mbito, so aqui abordadas duas

ROQUE, Pedro. Auditor Forense - Contributo para a definio de uma nova profisso em Portugal. [em
linha] (s.d) [consult. em 27 Abr. 2015] Disponvel na Internet: http://www.otoc.pt/news/comcontabaudit/
pdf/128.pdf

International Standard on Auditing 240, The Auditors Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of
Financial Statements
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das principais referncias que permitem compreender melhor a fraude: a rvore da Fraude
e o Tringulo da Fraude.
rvore da Fraude - A rvore da Fraude foi apresentada num estudo desenvolvido por Wells
(2009) e tem como objetivo classificar as fraudes e os abusos ocupacionais.
De acordo com a rvore da Fraude, existem trs categorias principais de fraude:
1. Apropriao indevida de ativos: Segundo Wells (2009) [] a apropriao

indevida de ativos inclui mais do que o furto ou o desfalque [,] envolve o uso
indevido de qualquer bem da empresa para benefcio pessoal.. Esta categoria
divide-se em duas formas de apropriao, nomeadamente de dinheiro, de
inventrios e de todos os outros ativos. Em relao apropriao indevida do
dinheiro, esta subdivide-se em trs meios: furto, desembolsos fraudulentos e
sonegao. O furto consiste em desviar valores em caixa e depsitos. Por sua
vez, os desembolsos fraudulentos compreendem esquemas relacionados com
falsificaes de faturao, remuneraes, reembolsos de despesas, cheques e
falsos registos em caixa.
2. Corrupo: Consiste na utilizao do poder para favorecer o prprio ou

terceiros. Este tipo de fraude divide-se em quatro subcategorias: conflito de

interesses; suborno; gratificaes ilegais e extorso econmica. O conflito de
interesses patenteia o favorecimento pessoal ou de um terceiro, atravs do
desenvolvimento de esquemas de compras ou de vendas. Relativamente ao
suborno, este representa a prtica de oferecer dinheiro ou benefcios a um
indivduo, em troca de um ato ilcito, promovendo a obteno de vantagens.
No caso das gratificaes ilegais, estas constituem uma recompensa paga, de
forma ilcita, pela realizao de um determinado servio prestado. Por sua vez, a
extorso econmica compreende a obteno de vantagens por parte de outrem,
com recurso coao, chantagem ou violncia.
3. Relatrios de contas fraudulentos: As informaes financeiras divulgadas

apresentam distores que detm como finalidade induzir os seus utilizadores

em erro. Os relatrios em causa podem ser financeiros e no financeiros. Caso
se tratem de relatrios financeiros, podero estar evidenciadas sobrevalorizaes
ou subvalorizaes de ativos e receitas. A nvel dos relatrios no financeiro
possvel verificar-se a falsificao de documentos organizacionais, quer internos
quer externos.
Tringulo da Fraude - Donald Cressey na sua obra, "Other people's money; a study of the
social psychology of embezzlement", publicada em 1953, desenvolveu o Tringulo da Fraude
que permite identificar os motivos que originam ou incentivam a ocorrncia de fraude, por
parte de um ou mais indivduos. Este autor identificou trs fatores que, em simultneo,
promovem a prtica de atos fraudulentos: a presso, geralmente associada a necessidades
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financeiras que o perpetrador possa ter, ou quando este pretenda viver com um estatuto
acima das suas possibilidades; a oportunidade, geralmente associada a fragilidades do
sistema de controlo das organizaes; e a racionalizao, geralmente atravs das razes
com que o perpetrador procura justificar a fraude.

3_OS NMEROS DA FRAUDE

A ACFE Association of Certified Fraud Examiners (www.acfe.com) a maior organizao
do mundo que combate a fraude, sendo tambm o primeiro fornecedor de treino e formao
antifraude. Juntamente com mais de 75.000 membros, contribui para reduzir mundialmente
a fraude nas organizaes e inspirar a confiana pblica, a integridade e a objetividade desta
profisso.
De acordo com o ltimo "Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse - 2014
Global Fraud Study", publicado pela ACFE, que contem uma anlise de 1.483 casos de
fraude ocupacional que ocorreram em mais de 100 pases e que foram investigados por
profissionais certificados pela ACFE, verificou-se que:
Uma organizao tpica perde anualmente 5% dos rendimentos devido a fraude.
Se extrapolarmos o produto bruto mundial, estimado para o ano de 2013, a
perda global potencial de fraude estaria perto de $3.7 trilies.
A perda mdia causada pelas fraudes foi de $145.000. Adicionalmente, 22%
dos casos envolveram perdas de pelo menos de $1 milho.
A quantidade de tempo decorrida entre o incio e a deteo da fraude foi de 18 meses.
As fraudes ocupacionais podem ser classificadas em trs categorias preliminares:
Apropriao indevida de ativos, corrupo e relatrios de contas fraudulentos.
Destes, a apropriao indevida de ativos a mais comum, com 85% dos casos,
representando os casos com menores custos, e que causaram uma perda mdia
de $130.000. Por outro lado, somente 9% dos casos respeitam a fraudes de
relatrios de contas fraudulentos, sendo de salientar que estes casos tiveram o
maior impacto financeiro, com uma perda mdia de $1 milho. Os esquemas de
corrupo posicionam-se a meio da frequncia, 37% dos casos, e representam
uma perda mdia de $200.000.
Muitos dos casos envolveram mais do que uma categoria de fraude ocupacional.
Aproximadamente 30% dos esquemas estudados incluram duas, ou trs das
formas preliminares de fraude ocupacional.
As denncias so consistentemente o mtodo mais comum que permitem
a deteo de fraude - 40% de todos os casos foram detetados a partir de

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denncias, mais do dobro da percentagem do que qualquer dos outros mtodos

de deteo. Foram os prprios colaboradores da organizao que efetuaram
quase a metade de todas as denncias que conduziram descoberta da fraude.
Nas organizaes com linhas de alerta existem maiores probabilidades para
se detetar a fraude atravs de uma denncia. Conforme demonstrado pelos
dados do estudo, esta foi a maneira mais eficaz para se detetar a fraude.
Nestas organizaes verificou-se tambm que os custos das fraudes eram 41%
menores, e 50% das fraudes foram detetadas mais rapidamente.
As organizaes menores tendem a sofrer perdas desproporcionalmente maiores.
Adicionalmente, os riscos especficos de fraude enfrentados por organizaes
de pequeno porte diferem daqueles enfrentados por organizaes maiores,
em determinadas categorias de fraude, que so muito mais proeminentes em
entidades pequenas do que nas maiores (por exemplo, nas organizaes mais
pequenas, a segregao de funes, pilar dum sistema de controlo eficaz, nem
sempre assegurada).
As operaes bancrias, os servios financeiros, o governo, a administrao
pblica e as indstrias de manufatura continuam a ter o maior nmero dos casos
relatados, enquanto a indstria mineira, o mercado imobilirio, e as indstrias do
petrleo e do gs tiveram perdas mdias em relao s relatadas.
Os esquemas de Fraude que ocorreram nas organizaes que tinham em
funcionamento diversos controles antifraude tiveram um custo significativamente
inferior e foram detetados mais rapidamente do que as fraudes ocorridas nas
organizaes onde faltam estes tipos de controlos.
Quanto mais elevado for o nvel hierrquico do perpetrador, mais significativas
tendem a ser as perdas devido a fraude. Os proprietrios/ executivos
representaram somente 19% de todas as fraudes, mas causaram uma perda
mdia de $500.000. Os colaboradores de base, inversamente, cometeram 42%
de fraudes ocupacionais mas causaram somente uma perda mdia de $75.000.
Os valores das fraudes cometidas por gestores encontram-se na mdia, tendo
cometido 36% das fraudes com uma perda mdia de $130.000.
As fraudes efetuadas por colaboradores em conluio, que contornaram os
controlos antifraude, permitiram roubos de maiores valores. A perda mdia
em fraudes cometidas por uma nica pessoa foi de $80.000, mas quando o
nmero dos perpetradores aumenta, as perdas aumentam significativamente.
Nos casos de fraude com dois perpetradores a perda mdia foi de $200.000,
no caso de serem trs perpetradores, a perda mdia foi de $355.000 e quando
a fraude foi cometida por quatro ou mais perpetradores, a perda mdia excedeu
os $500.000.
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 Aproximadamente 77% das fraudes foram cometidas por indivduos que

trabalham num dos seguintes sete departamentos: contabilidade, operaes,
vendas, executivo/ gerncia, servio ao cliente, compras e finanas.
Na avaliao do tempo e do esforo para recuperar o dinheiro roubado por
perpetradores, muitas organizaes podem nunca vir a ser compensadas. Das
organizaes vtimas de fraude, 58% no tinha recuperado quaisquer das suas
perdas, e somente 14% tinha feito uma recuperao total.
Este estudo apresenta ainda as seguintes concluses sobre os nmeros apresentados:
A fraude ocupacional um problema, a nvel global, para as organizaes.
Embora existam algumas variaes regionais nos mtodos usados pelos
perpetradores, para cometerem os seus crimes, e pelas organizaes, para
impedirem e detetarem os esquemas de fraude, as tendncias totais verificadas
so bastante consistentes. Esta consistncia sublinha a natureza e a persistncia
da ameaa de fraude em todas as organizaes.
As fraudes mais longas so as que mais danos financeiros causam. Os mtodos
de deteo passivos (confisso, notificao pelas autoridades legais, auditorias
externas e por acidente) tendem a fazer com que as investigaes se prolonguem
por um maior perodo de tempo, fazendo notar gesto o quanto a perda por
fraude aumentada. Consequentemente, as medidas proactivas de deteo,
tais como as linhas alerta, os procedimentos de reviso da gesto, as auditorias
internas e os sistemas de monitorizao, demonstram ser vitais para a deteo
oportuna das fraudes, limitando as perdas por si causadas.
As organizaes mais pequenas estaro mais vulnerveis fraude porque
geralmente, carecem de controlos antifraudes. Os valores em causa podero ser
desproporcionais. Quando os recursos disponveis para medidas da preveno
e da deteo de fraude so limitados em muitas organizaes pequenas,
diversos controles antifraude, tais como uma poltica antifraude, procedimentos
formais da reviso da gesto e formao antifraude para membros da equipa de
colaboradores podero ser implementados com reduzidos custos financeiros e,
assim, representarem um investimento eficaz para proteger, da fraude, este tipo
de organizaes.
As auditorias externas so executadas por um grande nmero organizaes, mas
esto entre os controlos menos eficazes para combater a fraude ocupacional.
Estas auditorias representaram o mtodo de deteo preliminar em apenas
3% dos casos de fraude relatados no estudo, tal como os 7% dos casos que
foram detetados por acidente. Consequentemente, apesar das auditorias
independentes servirem um papel vital na governao organizacional, o estudo

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demonstra que esta no deve ser considerada como mecanismo antifraude

preliminar das organizaes.
Muitos dos controlos antifraude mais eficazes esto a ser negligenciados por
uma parcela significativa das organizaes. Por exemplo, a monitorizao dos
dados e a anlise proactiva foram usadas por somente 35% das organizaes
vtimas de fraude, mas a presena deste controlo foi correlacionada com as
fraudes que tiveram 60% casos de menores custos e 50% de casos com
durao mais curta. Outros controlos menos comuns, incluindo as auditorias
de surpresa, efetuadas por um departamento de fraude ou por uma equipa
dedicada a avaliaes de risco formais de fraude, comportam associaes
similares, com redues dos danos de fraude em termos de custo e de tempo
de ocorrncia. Ao se determinar como investir em medidas antifraude, a gesto
deve considerar a eficcia observada das atividades especficas do controlo e
como esses controlos podem reforar aos potenciais perpetradores a perceo
do sucesso de deteo, funcionando como um slido fator de dissuaso de
fraude.
A vasta maioria de perpetradores ocupacionais estreante. No estudo, somente
5% foram identificados como reincidentes de outros crimes. Alm disso, 82%
de perpetradores nunca tinham sido previamente punidos ou despedidos
por um empregador devido a conduta relacionada com fraude. No ato de
recrutamento, sempre que for possvel, deve-se verificar em profundidade as
referncias do candidato a emprego. Estas informaes podero ser teis para
uma seleo credvel tambm em termos ticos, mas apesar de ser uma medida
preventiva antifraude, impossvel garantir a imunidade do candidato a um
futuro comportamento fraudulento. A maioria de perpetradores trabalham para
os seus empregadores durante anos antes de se tornarem criminosos, assim, a
monitorizao contnua da atividade e uma compreenso dos fatores de risco e
dos sinais de advertncia da fraude sero muito mais eficazes na identificao
da fraude, do que no processo de recrutamento.
As maiorias dos perpetradores ocupacionais exibem determinados traos de
comportamento que podem ser sinais de advertncia dos seus crimes, tais como
viverem alm de seus recursos ou terem relacionamentos muito prximos com
fornecedores ou clientes. Em 92% dos casos do estudo, uma red flag com estes
tipos de comportamento foi identificada antes da fraude ter sido detetada. Os
gestores, os funcionrios, os revisores de contas e outros devem ser formados
para reconhecer estes sinais de advertncia que, quando combinados com
outros fatores, podero indiciar fraude.

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4_O AUDITOR FORENSE

No contexto organizacional, de acordo com Roque4,
Se, num primeiro momento, a investigao da fraude era uma atividade que
estava essencialmente reservada s polcias e entidades oficiais de investigao,
nos ltimos anos tem vindo a crescer e a ganhar importncia a investigao da
fraude por entidades privadas, os auditores forenses.
Quando um auditor forense chamado a intervir num processo de fraude,
procede investigao da fraude, de forma independente, com vista ao
apuramento dos factos e, consequentemente, da prova.
recomendvel que o auditor forense, nas suas competncias, tenha slidos conhecimentos
de matrias como a auditoria financeira e interna, contabilidade, gesto de fraude, gesto
de riscos e direito (especialmente o do setor da organizao em questo). Ao nvel da
organizao, o auditor forense deve ter um profundo conhecimento dos regulamentos
internos, da misso, da cadeia de valor, da estrutura orgnica e funcional e do meio
envolvente (para poder comparar os dados obtidos com os dados de referncia do setor).
O auditor forense tem um papel importante a desempenhar nas organizaes. A confiana
que transmite dever ser reconhecida pelas caractersticas do trabalho que desenvolve,
que incluem a independncia, a objetividade, o rigor, a verdade, a qualidade, e o ceticismo
profissional. atravs de referncias normalizadas, sob as quais efetua o seu trabalho, e
tambm atravs do seu julgamento profissional, que refora a credibilidade das concluses
a que chega e que transmite nos seus relatrios.
A prova deve ser sempre obtida em conformidade com as leis e regulamentos e ser suficiente
e apropriada. O auditor forense, para cada linha de investigao, desenvolve o seu trabalho
analisando exaustivamente a informao disponvel. O acesso informao dever ser feito
com independncia e objetividade.
No mbito dos trabalhos de investigao de fraude efetuados, o auditor forense deve
informar o topo da gesto da organizao sobre as seguintes questes: o esquema da
fraude; a exposio legal; a extenso das perdas; durante quanto tempo decorreu a fraude;
como que ela esteve oculta durante esse perodo de tempo, onde que a fraude ocorreu;
quem estava envolvido; como prevenir futuras ocorrncias e qual o custo da investigao.

4 ROQUE, Pedro. Auditor Forense - Contributo para a definio de uma nova profisso em Portugal. [em
linha] (s.d) [consult. em 27 Abr. 2015] Disponvel em: http://www.otoc.pt/news/comcontabaudit/pdf/128.pdf
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5_A PREVENO DE FRAUDE:

Importa entender as razes que explicam a existncia continuada de fraude. Desta forma,
segundo Roque (apud Goldman, 2009): existem cinco mitos que ajudam a explicar as razes
que promovem a ocorrncia de fraude nas organizaes:
Mito 1: tica e treino em compliance mantm-nos protegidos;
Mito 2: O staff qualificado para proteger a empresa contra a fraude;
Mito 3: No existe fraude na empresa;
Mito 4: A fraude um custo necessrio para o exerccio da atividade;
Mito 5: A implementao de controlos e a formao so caros.
Estes mitos, que efetivamente podem ser frequentemente constatados nas organizaes,
so, essencialmente, justificados pelas deficientes autoavaliaes que se fazem ao
conhecimento interno sobre o combate fraude e pelas deficientes avaliaes das relaes
custo-benefcio inerentes implementao de controlos e formao/treino em preveno e
combate fraude adequados (e no apenas formao em tica e compliance).
Os gestores tm de partir da presuno de que nenhuma organizao est imune fraude,
pelo que devero manter uma atitude de ceticismo permanente. A preveno da fraude
exige assim um esforo diligente e contnuo.
De acordo com a ISA 2405, ter de existir empenho na criao de uma cultura de
honestidade e de comportamento tico, que pode ser reforada por uma superviso ativa
dos encarregados da governao. A superviso pelos encarregados da governao inclui
considerar a potencial derrogao de controlos, ou outra influncia inapropriada, sobre o
processo de relato financeiro, tais como esforos da gerncia para gerir os resultados de
modo a influenciar as percees dos analistas quanto ao desempenho e rentabilidade da
entidade.
Esta mesma ISA diz o seguinte no que respeita preveno de fraude:
O auditor deve obter declaraes escritas da gerncia e, quando apropriado, dos
encarregados da governao de que:
a. Reconhecem a sua responsabilidade pela conceo, implementao e

manuteno do controlo interno destinado a evitar e detetar a fraude;

b. Divulgaram ao auditor os resultados da sua avaliao do risco de que as

demonstraes financeiras possam estar materialmente distorcidas em

consequncia de fraude;

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International Standard on Auditing 240, The Auditors Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of
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c. Divulgaram ao auditor o seu conhecimento de fraude ou de suspeita de fraude

que afecte a entidade envolvendo:

i. A Gerncia;
ii. Funcionrios que tenham funes importantes no controlo interno; ou
iii. Outros, quando a fraude possa ter um efeito material nas demonstraes

financeiras; e
d. Divulgaram ao auditor o seu conhecimento de quaisquer alegaes de fraude,

ou suspeita de fraude, que afetem as demonstraes financeiras da entidade,

comunicadas por funcionrios, antigos funcionrios, analistas, reguladores ou
outros.
De acordo com o "Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse - 2014 Global
Fraud Study", a ameaa de provvel deteo um dos fatores mais poderosos no combate
fraude, porque elimina principalmente a oportunidade percebida do perpetrador. No actual
relatrio e nas verses anteriores, foi solicitadas aos entrevistados informaes sobre como
que os seus esquemas de fraude ocupacional foram detectados pela primeira vez. Uma
das tendncias recorrentes que se verificou, foi o facto de alguns mtodos de deteo
mostrarem-se mais eficazes do que outros. Comparando-se o mtodo de deteco inicial
com outras informaes, tais como a durao da fraude e o prejuzo financeiro causado,
encontramos diferenas substanciais entre as vrias fraudes e as maneiras como foram
descobertas. O mtodo de deteco est portanto diretamente relacionado ao combate
fraude e mitigao da perda. Alm disso, a maneira pela qual so detectadas fraudes no
puramente acidental, os dados sugerem que a probabilidade de descobrir a fraude aumenta
quando os vrios mtodos so adequadamente modelados s particularidades das fraudes
em questo, devendo ser includos nos procedimentos de controlo implementados nas
organizaes.
Em "Managing the Business Risk of Fraud: A Practical Guide"6, encontramos definidos os
princpios-chave para criar um ambiente pr-ativo para gerir eficazmente o risco de fraude
numa organizao:
Princpio 1: Como parte da estrutura de governao da organizao, deve estar disponvel
um programa de gesto do risco de fraude, incluindo uma poltica escrita para transmitir as
expectativas da administrao e alta direo quanto ao risco de fraude de gesto.
Princpio 2: O risco de exposio fraude deve ser avaliado periodicamente pela organizao
para identificar os potenciais esquemas e acontecimentos que a organizao precisa de
mitigar;

Managing the Business Risk of Fraud: a Practical Guide, publicado pelo Institute of Internal Auditors - IIA,
pelo The American Institute of Certified Public Accountants - AICPA e pelo Association of Certified Fraud
Examiners ACFE
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Princpio 3: Sempre que possvel devem ser estabelecidas tcnicas de preveno para evitar
situaes chave de risco de fraude, no sentido de atenuar os possveis impactos sobre a
organizao.
Princpio 4: Devem ser estabelecidas tcnicas de deteo para a descoberta de fraudes
quando as medidas preventivas falham ou se efetivam riscos no mitigados;
Princpio 5: Deve estar disponvel um processo de relato, que incorpore informao sobre
qualquer possvel fraude, e deve ser utilizado um processo de investigao coordenado
bem como aes correctivas, adequadas para assegurar que potenciais fraudes sejam
comunicadas de forma apropriada e tempestiva.
Ainda neste mesmo documento na Seco 3: Preveno de Fraude, referido que: devem
ser estabelecidos, sempre que possvel, tcnicas de preveno de fraude para mitigar
possveis riscos de fraude, e os seus impactos sobre a organizao.
Apesar dos melhores esforos dos responsveis pela preveno de fraudes, uma realidade
inevitvel continua: a "fraude acontece." A fraude e a m conduta podem ocorrer em vrios
nveis, em qualquer organizao, essencial que as tcnicas preventivas e de deteo
de fraude sejam apropriadas e estejam implementadas. A preveno de fraude engloba
polticas, procedimentos, formao e comunicao.
Embora as medidas preventivas no permitam assegurar que a fraude no ser cometida,
elas so a primeira linha de defesa para minimizar o risco de fraude.
Uma chave para a preveno fazer o pessoal de toda a organizao consciente do
programa de gesto de risco de fraude, incluindo os tipos de fraude e m conduta que possa
ocorrer. Esta conscincia deve reforar a noo de que todas as tcnicas estabelecidas no
programa so reais e que so aplicadas. Os esforos de comunicao devero fornecer
informaes sobre o potencial disciplinar, criminal e aes civis que a organizao poder
tomar contra o perpetrador.
Com estes pontos chave em mente, a preveno e dissuaso so conceitos interligados. Se
os controles preventivos forem eficazes e estiverem bem presentes no seio da organizao,
contribuiro para dissuadir aqueles que de outra forma poderiam ser tentados a cometer
fraudes. O medo de ser apanhado sempre um forte elemento dissuasor.
O sistema de controlos internos numa organizao projetado para lidar com os riscos
do negcio inerentes. Os riscos do negcio so identificados no protocolo de avaliao
de riscos da empresa, e os controles associados a cada risco so anotados. O Enterprise
Risk Management Framework - Integrado do COSO7 descreve os componentes essenciais
da gesto de riscos da organizao, princpios e conceitos para todas as organizaes,
independentemente do seu tamanho.

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Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

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Estabelecer controlos internos pode no ser suficiente para mitigar todos os riscos de fraude
de uma organizao. Estes riscos necessitam de controlos especficos para mitig-los,
o que torna o processo de avaliao de risco de fraude de uma organizao essencial
para preveno de fraudes. Alm da implementao de controlos preventivos de fraude,
importante para a organizao, avaliar e monitorizar continuamente a sua eficcia
operacional, para prevenir de que outros tipos de fraude ocorram.
Podem-se resumir, nos pontos seguintes, as principais medidas presentes neste documento
para prevenir a Fraude:
a. Implementao dos controles preventivos de fraude

A funo de recursos humanos (RH) de uma organizao pode desempenhar um papel

importante na preveno de fraude, obtendo, na fase de recrutamento, informaes credveis
sobre a idoneidade do candidato a ser admitido, mediante a aplicao dos seguintes
procedimentos:
A chave do negcio de risco e fraude em qualquer organizao est nas pessoas
contratadas para operar o negcio e nas que so promovidas para posies de confiana e
autoridade. Por essa razo, importante conhecer os funcionrios, a fim de avaliar as suas
credenciais e competncia, habilidades para as exigncias do trabalho, e estar ciente de
quaisquer questes de integridade pessoal que podem afetar a sua aptido para o cargo.
Muito pode ser aprendido sobre um indivduo atravs da confirmao do seu histrico de
trabalho e da educao apresentados numa candidatura de emprego, ou pelo seu currculo,
ou nas confirmaes das referncias fornecidas. possvel encontrar informaes falsas,
ou eventos no revelados de reputao, que podem representar um aumento de risco,
possivelmente inaceitvel.
Enquanto a organizao deva estabelecer procedimentos para obter informaes suficientes
para avaliar um candidato a emprego, ou a uma promoo, a natureza e a extenso da
informao que pode ser solicitada, seja a um colaborador em perspetiva, ou existente, ou
obtidos de forma independente, regida por leis e regulamentos aplicveis. A verificao
de antecedentes criminais, ou da situao financeira pessoal s pode ser possvel com o
consentimento do indivduo em questo. O departamento jurdico deve ser procurado para
aconselhar sobre quais as informaes que podem ser obtidas e quais os procedimentos
adequados a seguir.
A verificao histrica tambm deve ser realizada aos novos e aos fornecedores j existentes,
clientes e parceiros de negcios, para identificar quaisquer problemas de sade financeira,
de reputao e de integridade, que podem representar um risco inaceitvel para o negcio.
b. Formao Antifraude

Uma organizao pode contratar ou promover pessoas competentes que, tendo sido
submetidas a verificaes de antecedentes apropriadas, representam um baixo risco

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de fraude. possvel que essas pessoas tenham uma compreenso abrangente do que
a fraude , e quais so as suas red flags, e uma apreciao do seu potencial que pode
devastar uma organizao. No deve, porm, ser descurada a necessidade delas receberem
uma orientao inicial e uma formao permanente sobre o programa de gesto de risco
de fraude implementado na organizao, independentemente das posies que esses
indivduos vo ocupar na organizao. Essa formao serve para estabelecer e reforar a
politica da gesto de topo em relao responsabilidade dos indivduos e dos processos
que lidam com as suspeitas de fraude.
O grupo de RH de uma organizao muitas vezes responsvel por desenvolver e fornecer a
formao necessria sobre a finalidade do programa de gesto de risco de fraude, incluindo
os cdigos de conduta e tica, o que constitui fraude, e o que fazer quando h suspeita de
fraude. A eficcia dessa formao dependente da presena obrigatria dos colaboradores,
com atualizaes peridicas e respetivas sesses de atualizao.
c. Avaliao do Desempenho e dos Programas de Remunerao

Os Gestores de RH devem estar envolvidos nos programas de gesto de desempenho e

de remunerao. A gesto de desempenho envolve a avaliao do comportamento dos
funcionrios e desempenho, bem como a competncia relacionada com o trabalho. uma
caracterstica humana querer o reconhecimento da sua competncia e a recompensa pelo
seu desempenho e sucesso positivo. A avaliao regular e robusta de desempenho dos
funcionrios com feedback em tempo til e construtivo, permite desenvolver um longo
percurso para a preveno de possveis problemas.
A recompensa tambm pode ser refletida na remunerao. Desta forma, atravs da realizao
de pesquisas de remuneraes e anlise do mercado local, os RH podem determinar se a
alta administrao e os funcionrios so remunerados de forma adequada e, portanto, o
tipo de conduo desejado atravs de um equilbrio entre a remunerao fixa e varivel. No
entanto, convm, considerar que no respeita aos gestores, cuja remunerao amplamente
baseada em bnus relacionados com indicadores de desempenho de curto prazo, existe
o risco desses indicadores serem adulterados para que os gestores possam receber esse
bnus.
d. Realizao de entrevistas de sada

Uma poltica de realizao de entrevistas de sada de funcionrios demitidos ou que pediram

demisso pode auxiliar a preveno e a deteo de fraude. Estas entrevistas podem ajudar
os gestores de RH a determinar se existem questes relativas integridade da gesto ou
informao a respeito de condies propcias fraude. Os RH devem, tambm, rever o
contedo e as informaes contidas em cartas de demisso, pois podem conter informaes
sobre possveis fraudes e m conduta existente dentro da organizao.

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e. Limites de autoridade

Uma organizao pode estabelecer nveis de aprovao de autoridade em toda a empresa,

de modo a desenvolver um controlo de nvel de entidade. Por outro lado, aos indivduos que
trabalham dentro de uma funo especfica pode ser atribudo apenas um acesso limitado
de TI como um controle ao nvel dos processos. Estes tipos de controlos, apoiados por
uma segregao adequada de funes, so importantes na primeira linha de defesa na
preveno da fraude.
f. Procedimentos ao nvel das Transaes

O Controlo de transaes com terceiros e com partes relacionadas tambm pode ajudar a
prevenir a fraude. Porque esquemas de fraude muitas vezes envolvem o uso de entidades /
indivduos de terceiros, as organizaes precisam de medidas exaustivas no front-end que
iro impedir as atividades de back-end. Falsos vendedores ou funcionrios so dois dos
esquemas mais bvios e anotados nesta rea.
As medidas preventivas so especialmente necessrias para as transaes com partes
relacionadas, podendo ser efetuadas por membros da direo, ou por funcionrios
mandatados de uma entidade externa com a qual a organizao representada na realizao
de um negcio, no sentido se se obterem benefcios pessoais custa da organizao.
g. Documentao de Tcnicas de Preveno de Fraudes

Uma organizao deve documentar formalmente as tcnicas desenvolvidas e

implementadas para evitar fraudes. Isso inclui processos de documentao usados para
avaliar o desempenho dos controlos preventivos de fraude, ou para indicar quando tais
controlos so ineficazes. Procedimentos de testes realizados para garantir o funcionamento
adequado de controlos preventivos de fraude e os resultados dos testes tambm devem ser
cuidadosamente documentados.
Junto a esta documentao deve constar uma descrio detalhada dos elementos e
das tcnicas de preveno de fraudes da organizao, com nfase sobre os papis e
responsabilidades de todas as partes envolvidas.
h. Avaliar Preveno a Fraudes da Organizao

As organizaes devem avaliar periodicamente os seus programas de gesto de riscos de

fraude, assim como, a avaliao das tcnicas de preveno de fraude utilizadas, promovendo
a melhoria da sua gesto de riscos. As organizaes com grandes preocupaes e obrigaes
perante a preveno da fraude podem recorrer a especialistas externos independentes, para
avaliar suas tcnicas de preveno de fraude.
i. Monitorizao Contnua da fraude e controles preventivos

O plano da organizao, a abordagem e o mbito de monitorizar as suas tcnicas de

preveno da fraude, deve ser documentado e atualizado conforme necessrio. Com
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todas as partes envolvidas no processo de avaliao de risco e, subsequente elaborao

das atividades de controlo, difcil exigir que a preveno da fraude seja monitorizada
regularmente por uma entidade independente. Mas as revises devem ser realizadas
separadamente de quaisquer auditorias de rotina, ou planeada, e devem ser projetadas para
assegurar a gesto da eficcia da preveno de fraudes da organizao.
Antes de cada reviso do programa, temas como mudanas significativas na organizao
e seus riscos associados, mudanas no pessoal responsvel pela execuo das atividades
e dos resultados das avaliaes anteriores, iro determinar se o mbito de aplicao do
exame atual precisa ser alterado. Cada avaliao deve incluir elementos de prova de que a
gesto mantm ativamente a responsabilidade pela superviso do programa de gesto de
risco de fraude, que foram tomadas as medidas corretivas oportunas e suficientes, tendo
em considerao as deficincias de controlo ou fraquezas detetadas anteriormente, e que
o plano para a monitorizao do programa mantm-se adequada para garantir o sucesso
contnuo do mesmo.

6_LIMITAES DA AUDITORIA FORENSE:

O acesso e a anlise da informao esto normalizados por leis e regulamentos e requer,
entre outros, competncias especficas ao nvel dos Recursos Humanos, assim como
investimento. tambm fundamental garantir-se a suficincia e a fiabilidade dos dados
necessrios investigao. Atualmente, estes so alguns dos grandes desafios que as
organizaes devem respeitar ou, conforme o caso, superar, para assegurarem a eficcia
da auditoria contnua.
Neste sentido, podem-se considerar como limitaes comuns:
Conformidade legal. Todo o processo de auditoria forense tem que ser
desenvolvido em conformidade legal, com relevncia para a legislao que
protege os dados pessoais. A conformidade legal obrigatria e, nalguns casos,
poder limitar a informao disponvel. Existem informaes que podero ser
relevantes para a investigao, mas que s podem ser acedidas por agentes
da lei quando devidamente autorizados, por exemplo, o sigilo bancrio, a
informao pessoal presente em computadores, ou registos telefnicos.
Investimento. O investimento necessrio para a formao dos auditores forenses,
poder ser considerado limitativo se disser respeito a um recurso interno da
organizao, pois o nmero de horas mensais necessrio a esta actividade
especifica poder no justificar o investimento. No entanto, importante salientar
duas coisas, a primeira, que a implementao dum sistema de preveno
de fraude produzir um rpido retorno de investimento; a segunda, que o

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auditor forense poder exercer outras funes em complemento, igualmente

independentes, enquadradas numa equipa de auditoria interna.
Necessidade de constante reavaliao das regras definidas no sistema de
preveno de fraude. Por forma a combater a rotina dos testes forenses (um dos
principais inimigos de qualquer auditoria), fundamental avaliar a pertinncia dos
mesmos em eventos cujo risco est mitigado e tambm importante identificar
novos eventos de risco que justifiquem ser acompanhados.

7_CONCLUSO
A questo fundamental qual se procurou responder ao longo desta comunicao, passou
por confirmar, se vale a pena investir na preveno da fraude.
Foi possvel perceber os diversos contornos que a fraude ocupacional tem, identificar, com
uma segurana razovel, que os valores monetrios que a fraude impacta nas organizaes,
exigem medidas a serem aplicadas em reas crticas, com a finalidade de se prevenirem
e se detetarem eventuais esquemas fraudulentos, afirmando-se assim a necessidade e a
importncia das auditorias forenses nas organizaes.
Os custos da fraude quando esta prevenida, sero mais baixos, do que quando se tentam
recuperar os valores que foram indevidamente apropriados por terceiros. Nesta perspetiva,
as organizaes devem adotar rapidamente uma poltica pr-ativa em vez de reativa
Chega-se concluso que fundamental para o pas e para as organizaes, erradicar
as situaes que podem servir de incentivo a atos fraudulentos, impondo-se polticas e
um investimento global estratgico para implementao de medidas ao nvel da preveno,
maior celeridade na deteco e investigao da fraude.
Com este trabalho pretende-se contribuir para reforar junto das organizaes importncia
da dissuaso de fraude, contrariando, cada vez mais, as ideias de facilidade e de impunidade
que estaro na oportunidade de fraude.

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BIBLIOGRAFIA
2014 Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse. Copyright 2014 by the
Association of Certified Fraud Examiners, Inc.
International Standard on Auditing 240, The Auditors Responsibilities Relating to Fraud in an
Audit of Financial Statements
Managing the Business Risk of Fraud: a Practical Guide. Institute of Internal Auditors IIA;
The American Institute of Certified Public Accountants AICPA; Association of Certified
Fraud Examiners ACFE Managing the Business Risk of Fraud: a Practical Guide.
ROQUE, Pedro. Auditor Forense - Contributo para a definio de uma nova profisso em
Portugal. [em linha] (s.d) [consult. em 27 Abr. 2015] Disponvel em: http://www.otoc.pt/news/
comcontabaudit/pdf/128.pdf
WELLS, Joseph T. Fraude na empresa: preveno e deteo. 2 ed. Coimbra: Edies
Almedina. SA, 2009. ISBN 978-972-40-3757-8

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